试论网络环境下会计信息系统面临的风险及防范措施

第一篇：试论网络环境下会计信息系统面临的风险及防范措施

网络会计系统具有会计数据和会计效用高度共享，会计数据透明度高，会计数据分散输入等特点，在这种环境下，会计信息系统既给会计工作带来了高效率，也带来了一些手工条件下所没有的风险，必须通过特定的会计内控措施来加以控制和防范。

一、网络环境下会计信息系统面临的主要风险

鉴于网络环境下会计信息系统的上述特点，我们在享受这一系统带来的快捷、便利的同时，也决不能忽视系统本身带来的风险。这一风险从成因上看包括客观风险、主观风险两个方面。

（一）客观风险

这主要是硬件、软件配置维护不当带来的风险，它对会计信息的安全构成重大威胁，但只要防范得当，绝大部分风险是可以规避的。这种风险主要表现在：

1.网络系统硬件选配不当带来的风险。由于网络系统硬件选配的质量低劣，功能欠缺，性能落后，工作不稳定，配合不当等，会导致网络系统功能不能充分发挥作用，软件无法运行，或运行不稳定，从而制约网络运行和数据传输的速度甚至造成部分或全部数据的丢失或出错。

2.传输介质不安全带来的风险。网络的传输介质有光缆、电缆和微波等，各种介质都有其缺点：如电缆传输信号容易通过非法连接或利用非接触方式窃听。微波具有一定散射的宽度，可以用无线加以接收，造成机密泄漏。光缆虽说传输过程中不易被窃取，但其转接器、分路器或其他接口是个薄弱环节。由于会计信息的保密要求甚高，一旦泄漏，极有可能给所在单位带来巨大经济损失，因此，此种风险的危害性很大。

3.软件带来的风险。软件是网络系统安全运行的灵魂，财会软件是网络会计信息系统得以正常、安全运行的前提条件。如果软件选择不合适，或未及时升级，安全配置参数不规则等，会带来软件运行出现差错，出现漏洞，易受到攻击破坏等，甚至会使正常的电子记账都无法实施，从而会给会计工作带来不便和风险，进而给企业带来经济损失。

4.网络软硬件安装不规范带来的风险。如果网络安装不规范，线路不畅通，接触不良，软件安装不当，必然会影响网络的稳定运行，进而影响会计信息处理和传输的速度，也对会计信息的安全造成威胁。

5.计算机病毒的侵蚀。计算机病毒已成为网络安全的最大隐患。目前，网络上存在的计算机病毒有几万种，并且还在迅速增加，它们无孔不入，令人防不胜防，稍不注意病毒就会乘机进入，给网络造成严重破坏。如，前两年流行的红色病毒及其变种，使许多服务器遭受严重破坏，像日本和欧洲的几个国家的几家大航空公司都曾受到过此种病毒的攻击，使自动售票系统瘫痪无法售票，导航系统破坏，飞机无法起飞，给这些公司造成了巨大的经济损失。计算机病毒对会计信息系统的攻击或侵蚀，可以导致整个系统出错甚至崩溃，其风险之大是显而易见的。

6.网络工作环境不合要求。网络是精密的设备，对环境要求条件较高。如，要求防尘、防震、防火、防潮、防水、防磁干扰，并要求适宜的温度环境。如果这些要求达不到，会对网络系统带来严重的威胁。

（二）主观风险 [!--empirenews.page--] 这是由于网络会计信息系统的管理者、使用者维护、管理、使用不当或不规范带来的风险，主要包括：

1.网络管理制度不健全，管理不科学，日常维护不及时，维护不当，数据无备份等造成的风险。其危害主要是造成网络软硬件运行不正常，影响工作效率，甚至导致数据产生错误、数据丢失等。

2.合法用户越权对会计数据的处理、访问、修改等，可能会导致会计信息出错、丢失、泄密。

3.非法分子非法访问篡改会计数据，窃取会计数据，泄漏企业机密等。这可以导致整个会计信息系统失密、失效，危及所在单位的经济安全。

4.非法占用网络资源，切断或阻断网络通讯，使信息无法传递。

5.合法用户的误操作，导致数据丢失、被破坏。

6.会计档案管理不善，造成档案丢失、被损坏，以致机密泄漏等。

二、网络环境下会计信息系统的风险防范

网络环境下的会计信息系统的风险，应采用一定的内控措施来加以防范。通过会计内部控制，应力求规避网络风险，发挥网络优势，提高经济效益。其内部控制措施一般包括应用控制和一般控制两个方面。

（一）应用控制措施

应用控制措施，亦称为技术控制，是指从技术上完善控制手段，来防范风险的基本内部控制措施。主要包括以下六种：

1.采用先进的身份验证技术。身份验证可采用两种方式：第一种方式，采用操作人员独自具有的，别人难以仿制伪造的信息作为身份验证的标志。目前，最常用的是密码，但随着解密技术的发展和提高。密码的安全性，尤其是数字、字母密码，已经很不安全，非常容易被破解，所以，密码的安全性已经受到严重挑战。事实上，可以用汉字、字母、数字及其他任何的电脑可以识别的符号集合组成的密码钥，或者用特定的一句话组成的密码钥作为密码的标志。汉字具有字符集大，规律性差，不容易测试等特点，是设置密码的理想符号，这样，可以充分发挥汉字在密码方面的优势。如果汉字再综合其他的一些特殊的符号共同使用，就可使得密码破解异常困难。汉字还可以再设置为不同的字体、颜色、字号等特殊的格式，将此也作为密码识别的标识，这样密钥就更加难以被破解，更加安全了。随着图形技术的发展，将来可以采用指纹、照片等任意的特殊图形作为密钥，或者用手写体作为密钥。为了防止密钥被复制，软件应该限制密钥被复制的操作，并限定试探密钥的次数和两次试探之间的间隔时间，对于确认身份的特殊标识，每次输入只允许使用一次，不得复制使用。

第二种方式，可以采用以特定的信息交换方式或者编码计算方式或者报文验证等方式来验证身份。这种方式下，发送方和接受方可采用同一种方式处理，也可采用经过一定计算处理或者特殊方式的转换后的不同方式加以处理。如，采用特定的加密算法。操作人员身份的验证应贯穿网络操作的全过程，包括数据的录入、数据的修改、数据的保存、数据的发送、数据的传输、数据的接收、数据的调用、数据的查阅、数据的处理、数据的输出等各种环节，每个过程都要有严格的身份识别，以确保操作人员合法。

2.采用防火墙技术。具体做法是采用防火墙技术过滤本地网以外的用户，不允许外地用户注册到本地网，以防止黑客进入本地网，同时为了防止本地网用户的病毒危害，在各个网络终端均要设置防火墙。[!--empirenews.page--] 3.加强输入数据和接受外部数据的控制。输入数据主要是由本单位经办业务人员将业务办理的有关数据输入系统中，这是会计系统的人口，是主要的人机接口，也是出现差错的主要环节，是决定会计信息是否正确客观的关键控制点。只有输入正确有效的原始数据，才能保证处理的最终结果是正确的、客观的。这个环节的控制方法包括对输入数据的人员的身份控制；对输入数据进行范围校验、平衡校验、逻辑校验、计算校验、复核校验等，对有关人员输入的数据进行严格检验，检验无误后再进行确认、保存、发送。发送数据可以采用分批发送，也可以采用逐项发送，发送的数据存放于数据仓库，一般不得修改，并限定访问权限。例如对销售业务，传统手工条件下的控制方式是业务部门开票，客户交款或提交有关协议证明，然后客户到仓库提货，凭证反馈到会计部门，在这个过程中客户需要跑几个部门，方可将业务办完，费时又费力。在网络条件下，这些过程就完全不同了。客户交款不再使用传统的交款方式，如支票、银行汇票等，代之以电子发票，电子结算方式。业务部门开票也不是传统的纸质发票，而是电子发票，客户不再像传统方式那样拿着凭证到各部门办理手续，一切票据的传递全靠网络。这种条件下，业[1][2][3]下一页 务部门开票时需检验电子合同号、可供商品数量、单价等内容，仓库发货需检验有无业务部门签字和会计部门审核签字，在仓库输入实发数量后，系统要检验实发数量是否与应发数量一致，会计部门在收到款项后可以直接签字。

接收外部传来数据，要验明数据来源，检查数据的合法性和正确性。数据仓库中应设置存放接收本地网以外数据的缓存区。外部发来的数据先进入缓存区，经审核无误签字后，方可进入正式的数据存贮区，并自动消除缓存区中的数据或用手工方式消除缓存区中的数据。为了安全起见，可定期消除缓存区中的数据，以节约网络资源。

4.处理控制。在网络环境下，会计数据的处理基本上是由软件自动完成的，处理控制主要应控制操作权限，即何人在何部门何终端可以进行何种操作。这种权限包括对数据的加工、修改、备份、删除、恢复等。所以，处理控制主要是限定处理权限，可使用的功能、地点，可以访问的源数据等。另外，还要注意流程控制。

5.输出控制。会计数据输出，包括企业单位内部各个部门所需的输出以及单位向外部发送的数据。单位内部各部门所需的数据输出，直接按照内部控制权限和功能使用权限、信息访问权限进行操作即可。企业向外部输出的数据，尤其是财务报告或机密数据，为了贯彻会计法有关精神，这些数据向单位外部输出必须由特定的人员，如企业总经理、总会计师、董事长等签字后方可向外发送。系统中应该设定限定条件，采用一定的防伪识别身份技术加以防伪，进行严格控制。加工生成的数据要送回数据库，以供有权访问的用户调用，实现数据的高度共享。

6.流程控制。手工条件下，各项经济业务均有流程控制，不同业务有不同的流程，如职工借款的流程是：首先，借款人填单据，然后，部门领导或管财务的单位领导签字，最后，借款人到财务科取款并签字，同时出纳也要签字等。整个借款业务处理过程中的控制非常严密，保证了资金的安全。网络条件下，虽说这些传统的凭证不见了，传统的人员签字消失了，但流程控制依然是不可少的，只有贯彻了流程控制，才能有效地贯彻企业的授权管理制度，保护资金的安全，否则，整个单位财务便会失控。那么网络条件下如何贯彻流程控制呢？事实上，网络条件下，只要有了身份识别技术，照样可以实现流程控制。以上述职工借款为例，职工可在本部门网络终端填制借款单，输入指纹或签名后，通过网络传入签字领导的网络终端并提示领导签字，领导签字后，再通过网络传入会计部门出纳终端，并提示出纳付款，经验证后，出纳予以付款，职工可到会计部门取款，也可由出纳将付款传入职工所在部门终端，输入职工的信用卡。为了识别身份，单位可建立本单位全部职工的指纹档案，用于判断借款人的身份。未来的社会高度网络化后，职工可在任何地方实现借款，但要特别注意身份识别，防止不法分子钻空子。职工还款也可通过网络予以偿还。实现流程控制要设计好提示方式，让接收数据的人及时知道需自己办理的业务，以便及时做出处理，以免影响业务的办理，同时也要求有关人员在上班时间坚守岗位，不得脱岗，以免影响业务的及时处理。[!--empirenews.page--]

（二）一般控制

一般控制，即管理控制，是贯彻内部牵制的主要方法。主要包括：

1.职权控制。即通过赋予和限制某岗位处理某种业务的权力，来达到控制的目的。需要运用牵制原则加以控制的业务，一定要分别由不同岗位人员来共同办理，分别赋予不同岗位一定权力，以便完成经济业务某环节的处理。这样，经济业务的处理一环扣一环，既相互监督、相互制约，又相互配合，共同完成一项业务的处理。在网络条件下，同样要利用这种职权划分形成的内部牵制方法进行控制。即同样要贯彻“钱账物”分管，财物保管使用与财物管理相分离的职权划分原则。但在网络环境下，会计、保管等部门的岗位设置与手工条件下有所不同。

在未来的完全智能化网络下，会计与业务高度一体化，会计业务处理的自动化程度高，不需要过多的会计人员，可减少会计岗位及人员。在网络环境下，会计人员的主要工作是对业务部门的有关会计业务加以指导，进行会计内部控制程序的设计，会计软件的维护，会计数据的分析研究，为管理部门提供预测、决策信息及方案服务。大量日常的会计核算业务将由网络进行自动处理，所以，网络条件下传统意义上的会计岗位将大幅度减少。

从目前情况看，发展到这种智能化网络程度还需时日，会有些过渡措施和方式。介于初级会计电算化和高度智能化的会计网络系统之间的是一种半智能化的会计网络系统。这种会计网络系统既可接收单位外部或本单位内部传来的电子数据凭证，也可接收传统的手工纸质凭证，这些凭证分别由不同途径传入会计部门的不同岗位，由各岗位会计人员根据收到的原始凭证按传统的方法编制成记账凭证后输入电脑，再由电脑按程序进行相应的账务处理、数据分析和利用等。

各种条件下的会计核算系统，对原始凭证的处理是不同的。在初级电算化下，各种凭证都以纸介质的形式保存，所有的记账凭证都打印出来，原始凭证粘贴在记账凭证的背面，这种保存方式与手工条件下的保存方式是完全相同的；在半智能化网络会计系统下，不必将记账凭证打印出来，也不必将电子原始凭证打印出来，直接以电子数据方式存贮，对于手工原始凭证可在电子记账凭证上注明为手工凭证，并写明凭证的编号及其他查询方法即可；在高度智能化的会计网络系统条件下，所有的会计凭证都是以电子形式存在，这种方式下，所有的凭证账簿均不需要打印，直接以电子形式加以保存和传输，为查询的方便，所有的记账凭证要和其依据的原始凭证加以链接，在每次调阅记账凭证时，其依据的原始凭证也应同时调出，并紧跟记账凭证；各种账簿中登记的经济业务，也应和记账凭证链接，以方便查询和审计。

2.数据的控制。为了保证会计数据的安全，除了做好数据存取的身份权限验证外，还要做好会计数据的备份工作。会计数据的备份是网络条件下保护会计数据的重要方法，要建立定期将重要数据备份的制度，尤其是原始数据和一些重要的加工数据，要以多种方式备份，要在不同的物理地点备份，不能将重要的备份数据和原数据保存于同一物理地点。对于异地备份的数据要注意保密，要用特殊的加密方式进行加密，以确保会计数据的安全。[!--empirenews.page--] 3.网络硬件的控制。主要是做好网络硬件的采购和管理的控制。网络硬件的采购，要公开招标、透明操作，防止个人暗箱操作，保证采购到质优价廉的网络硬件。网络硬件的管理措施主要有：网络硬件设施要逐一登记造册，指定专门的保管人；建立网络硬件的定期检查、维修制度和责任制；建立网络使用安全责任制和奖惩制度；防止硬件受到不良的外部条件，如温度不正常，湿度过大，电压不稳等影响；防止病毒攻击破坏硬件设施；注意保护传输电缆和其他有关的介质，这些都要建立相应的责任制和管理制度。

4.网络软件控制。包括建立定期维护软件制度和责任制，对网络软件中的安全缺口及时修补，采用防火墙技术预防病毒，对网络操作系统及时进行升级等。其中的关键是，网络软件的维护人员不能具有进行会计数据操作的权限。

5.档案资料的控制。会计档案要采用两种或两种以上的介质进行保存。对重要的数据，每种介质形式的数据都要双备份，并保存在不同地点。要制定归档借阅制度，建立档案保管责任制，重要档案要采用两人或两个以上人员共同保管，以防监守自盗，因为电子数据盗窃十分容易，携带复制十分迅速方便，能够在很短时间内盗窃大量数据和秘密。电子档案要注意防磁、防火、防潮、防盗、防尘、防压、防复制等，磁介质上一页[1][2][3]下一页 的档案要加避磁外套，光盘注意加上防火、防压外套。

与手工档案相比，电子档案的保管年限较长。手工档案因为体积较大，保管过程中易发生变质，字迹易模糊，纸质易发生脆弱损坏等，所以，其保管年限不会太长。但电子档案则不同，它克服了上述纸质档案的缺陷，存储密度高，体积小，不易变质，易保管。这些优势为延长电子档案的保管年限提供了条件。延长电子档案的保管年限，有利于预防腐败，延长问题的追究时间，为经济犯罪案件的侦破提供更加丰富的证据材料，增强法律的威慑力。

6.建立和健全各项管理制度，在电算会计和网络会计条件下，各单位都需要建立机房管理制度，包括操作管理、系统文档管理和数据管理制度等，以保证计算机硬件、软件的正常运行及整个会计信息系统的正常运转，保护计算机硬件、软件的安全以及电子文档资料和数据的安全、完整。

「参考文献」

[1]丁利国。现代企业管理学[M].北京：北京工业木学出版社，2004.[2]易正江。

第二篇：网络环境下会计信息系统内部控制研究

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第三篇：网络环境下会计信息系统的内部控制策略

网络环境下会计信息系统的内部控制策略

网络技术的飞速发展，使原来封闭的局域网会计信息系统被推上开放的互联网世界，一方面给企业带来了前所未有的会计与业务一体化处理和实时监控的优越性，同时也给会计信息系统的安全提出了严重的挑战。因此，我们必须根据网络环境下会计信息系统的特点，在分析有关系统风险的基础上，考虑和设计会计信息系统的控制体系。

一、传统会计信息系统的内部控制存在的缺陷

与传统的手工方式相比，在会计信息系统中靠账簿之间的互相核对实现的查错、纠错控制基本上不复存在，控制范围不仅仅限于财务部门，而是转到了财务处理与计算机处理等部门，控制方式也从单纯的手工控制转化为组织控制、手工控制和程序控制相结合的全面控制。但即使是这样，还是有一些漏洞。

(一)人员的操作权限

在会计信息系统中，进行内部控制有一条是对人的权限的控制。对人的操作权限的控制主要通过权限分工来实现，而权限分工又集中体现在口令的授权上。口令的安全系数并不高，一旦被人窃取或破译，就可能给会计信息系统带来不安全的因素，甚至于会使会计信息失窃或被他人篡改，给企业带来巨大的损失。

(二)会计信息载体

在会计信息系统中，会计证、账、表信息的存储介质采用看不见、摸不着的光、电、磁介质。这种介质存储的信息量大，查询速度也很快，但是这种无纸数据极易被篡改或伪造而不留任何痕迹，它弱化了纸质数据所具有的较强的控制功能，同时，磁（光）性介质容易损坏，一旦受损则很难修复，这更使数字化的会计信息丢失或毁坏的风险加大。

(三)数据处理方式

在会计信息系统中，数据要求标准化和规范化，这样数据处理才可能集中化与自动化，可是，由于人工干预的减少，过于依赖程序控制，一旦部分处理错误将可能造成全体会计信息的失真。

二、网络化会计信息系统出现的新问题

(一)网络化会计信息系统自身开放性的特点难免遭受非法入侵

网络的开放性特点，在便于数据使用的同时，也难免非法使用者的入侵。这将会给单位造成巨大的损失。同时，内部控制的程序化，在很大程度上取决于会计信息系统中运行的应用程序的质量。如果这些应用程序被入侵，便会严重危害系统安全。

(二)电子商务快速发展，给内部控制带来新的挑战

随着互联网的迅猛发展，网上交易愈加普遍，电子商务发展的速度和广度也越来越大。电子商务一方面极大地提高了商务活动的效率，给企业带来了无限的生机；另一方面给计算机会计信息系统的内部控制也带来了新的挑战。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。基于电子商务的单据电子化、货币电子化、网上银行和网上结算等，虽然可加快资金周转速度，但给计算机会计信息系统带来的风险将是空前的，这将给网络会计信息系统的内部控制带来极大的困难和前所未有的挑战。

(三)核算形式和方法的改变，加大了稽核与审计的难度

网络是一个由计算机硬件、软件、操作人员和各种规程构成的复杂系统，该系统将许多不相容职责相对集中，加大了舞弊的风险；系统信息以电子数据的形式存储，易被修改、删除、隐匿或伪造且不留痕迹；系统对错误的处理具有重复性和连续性；系统设计主要强调会计核算的要求，很少考虑审计工作的需要，这些往往导致系统留下的审计线索很少，稽核与审计必须运用更复杂的查核技术，且要花费更多的时间和更高的 代价。

(四)网络环境下，内部控制范围的扩大

由于互联网系统开放性、共享性、分散性的特点，使得会计数据的处理方式突破了原有封闭的系统环境，加大了系统建立与运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，延伸到整个网络系统。如何加强对网络系统安全的控制、系统权限的控制、计算机病毒的防治、系统开发过程的控制、程序的控制，以及对调用和修改程序的控制等，成了必须切实加以解决的实际问题。

三、加强网络会计系统的安全控制

网络技术在会计信息系统中的应用，极大地丰富了会计信息系统的功能，促进了会计工作效率的提高。但网络安全问题若不能有效地得到解决，则网络会计系统的发展与应用将受到巨大影响。网络会计系统安全控制的途径主要包括：

（一）系统软件安全控制

系统软件应设置有关操作人员的姓名、操作权限、相应人员的密码和电子签名。要按操作权限严格控制系统软件的安装和修改，为了防止非法修改软件，必须对软件的修改建立审批制度，按操作规程定期对系统软件进行安全性检查。当系统被毁坏时，要求系统软件具备紧急响应、强制备份、快速重构和快速恢复等功能。

（二）数据资源安全控制

数据库系统是整个网络会计系统安全控制的核心，数据库的安全威胁主要来自两个方面：一是系统外人员对数据库的非法访问；二是系统故障、误操作或人为破坏造成数据库的物理毁损。为此，可采用以下措施：一是合理定义、应用数据库模式，即根据不同类别的用户或应用项目分别定义不同的数据，针对特定类型的用户开放，以限制合法用户或非法访问者轻易获取全部会计数据资源。二是建立数据备份和恢复制度。数据备份是数据恢复与重建的基础，是一种常见的数据控制手段，网络中利用两个服务器进行双机备份是数据备份的先进形式。

（三）系统入侵防范控制

为了防止非法用户对网络会计系统的入侵，可采用以下措施：一是设置外部访问区域。访问区域是系统接待外界网上访问，与外界进行会计数据交换的区域。二是在本部门局域网与互联网之间建立“防火墙”，包括软件、硬件设备，加强网络的安全设施，防止黑客或计算机病毒的袭击，这样可以有效防范非法用户对网络会计系统的入侵，保护好部门网络的所有数据。另外各个职能部门要严防自己职责部门的密码泄露，防止非法用

（四）系统加密管理

在会计信息系统中，对一些需严格控制操作的环节，设上“双口令”，只有“双口令”同时到位才能进行该操作。“双口令”由分管该权限的两个人各自按照规定设置，不得告知他人。对“双口令”进行“并钥”处理后，方可执行相应的操作。这样不仅加强了控制管理，保证了数据安全，而且也保护了相关的人员，便于分清各自的责任。

（五）形成网上公证由第三方牵制的安全机制

网络环境下原始凭证用数字方式进行存储，应利用网络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，实现原始交易凭证的第三方监控（即网上公证）。

（六）强化内部控制

完善的内部控制可有效地减轻由于内部人员道德风险、系统资源风险和计算机病毒所造成的危害。但就目前的电算化会计信息系统实施内部控制的情况来看，许多企业对内部控制认识不足，控制措施不力，致使应用系统中安全隐患较多。在网络环境下，由于其开放性，它的系统风险比目前的电算化会计系统更大，因此尤其需要加强内部控制。

（七）完善和积极实施法律法规

国家应尽快建立和完善电子商务法规，以规范网上交易的购销、支付及核算行为；借鉴国外有关研究成果和实践经验，制定符合我国国情的网络会计信息管理、财务报告披露的法规、准则，具体规定企业网上披露的义务与责任、网络会计信息质量标准要求、监管机构及其权责等，为网络会计信息系统提供一个良好的 社会环境。

四、会计信息系统安全风险的防范策略

（一）在软件功能上施加必要的控制措施来保护会计数据的安全

1、增加必要的提示功能如软件执行备份时，存储介质上无存储空间、备份介质未正确插人和安装；执行打印时未连接打印机或未打开打印机电源；用户输入数据时输入了与系统当前数据项不符的数据或未按要求输人等等，此时系统应给予必要的提示，并自动中断程序的执行。

2、增加必要的保护功能在突然断电、程序运行中用户的突然干扰等偶发事故，如软件执行结帐时用户干预等发生时，能自动保护好原有的数据文件，防止数据破坏或丢失、同时对重要数据系统可增加退出系统时的强行备份功能，用户再次进人系统时自动把备份数据与机内数据比较对照，及时发现数据文件的改变。

（二）建立必要的管理制度

l、实行用户权限分级授权管理，建立起网络化环境下会计信息系统的岗位责任制按照网络化会计系统业务的需求设定各会计上机操作岗位，明确岗位职责和权限，并通过为每个用户进行系统功能的授权落实其责任和权限。结合密码管理措施，使各个用户进人系统时必须输人自己的用户号和口令，进人系统之后也只能执行自己权限范围内的功能，防止非法操作。同时做到不相容职务的分离；比如：系统的维护人员和系统管理员不得上机处理日常会计业务；会计业务处理人员不能进行系统维护，会计软件保管人员不能由上述人员兼任等等。

2、建立严格的内部牵制制度对系统的所有岗位要职责范围清楚、同时做到不相容职务的分离，各岗位之间要有一定的内部牵，制作保障。如：软件维护后，必须经过维护人员、内审人员和用户的共同测试和签章才能正式投人使用系统数据输人人员不能兼做审核；系统的维护人员和系统管理员不得上机处理日常会计业务，系统进行备份数据恢复时必须由具体操作员和主管共同批准等。

3、建立对黑客的防护措施

（1）设置防火墙，使用入侵检测软件。入侵检测软件可以检测非法入侵的黑客，并将它拒之内部网络之外。

（2）抓好网内主机的管理。用户名和密码管理永远是系统安全管理中最重要的环节之一，对网络的任何攻击，都不可能没有合法的用户名和密码（后台网络应用程序开后门例外）。但目前绝大部分系统管理员只注重对特权用户的管理，而忽视对普通用户的管理。主要表现在设置用户时图省事方便，胡乱设置用户的权限、组别和文件权限，为非法用户窃取信息和破坏系统留下了空隙。

（3）设置好的网络环境。网上访问的常用工具有网络操作命令，对它们的使用必须加以限制。但这样做会使网外的一切访问都被拒绝，即使是合法访问也不例外。这种闭关自守的做法不值得提倡，因为这样会使本网和网外隔绝开，也会给自己带来不便。应该尽量做到有条件的限制允许网上访问。

（4）加强对重要资料的保密。重要资料主要包括路由器、连接调制解调器的电脑号码及所用的通信软件的种类、网内的用户名等，这些资料都应采取一些保密措施，防止随意扩散。如可向电信部门申请通信专用的电话号码不刊登、不供查询等。由于公共的或普通邮电交换设备的介入，信息通过它们后可能被篡改或泄露。

（5）加强对重要网络设备的管理。路由器在网络安全计划中是很重要的一环、现在大多数路由器已具备防火墙的一些功能，如禁止telnet的访问、禁止非法的网段访问等。通过网络路由器进行正确的存取过滤是限制外部访问简单而有效的手段。有条件的地方还可设置网关机，将本网和其他网隔离，网关机上不存放任何业务数据，删除除系统正常运行所必须的用户外所有的用户，也能增强网络的安全性。

五、结束语

网络会计信息系统的安全是指系统保持正常稳定运行状态的能力。即在网络环境下对各种交易和事项进行确认、计量和批漏的活动，以及财务数据处理的各个环节，也就是说既包括操作这个系统的人和作为系统处理对象的那些数据，也包括系统所处的那个环境。所以，网络会计信息系统的安全建设是全方位的系统工程。会计信息系统如同金库中的资金，信息安全是会计信息系统安全的核心，确保信息的生存性、完整性、可用性和保密性是会计信息系统的中心任务。信息系统是为承载、传输、处理、保存、输入、输出、查询信 息提供服务的基础，信息系统的安全是信息安全的基本保障。

参考文献：

①张英明，IT环境下会计信息系统内部控制的研究[J].四川会计，2002.②罗勇，内部控制基本理论研究.财务与会计导刊.2004.（4）.③李秋伟，谈会计电算化信息系统的内部控制.吉林会计.2003.（9）.④李志宏，网络环境下的会计电算化更需要内部控制[J].经营管理者,2009;23

第四篇：网络环境下会计信息系统的内部控制研究

本科生毕业设计（论文）封面

（2015 届）

论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题(200个)

一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。

二、原创论文参考题目 探讨加强中小企业现金流量管理的必要性及措施 2 基于公司治理的内部控制浅析 3 企业合并会计方法的比较与选择 4 对我国增值税转型若干问题的探讨 国有商业银行风险管理的现状及对策研究 6 中小企业融资问题研究 7 企业并购中的审计风险研究 营改增改革试点效应分析——以某汽车运输公司为例 9 基于公司治理的内部控制浅析 10 低碳经济下企业绿色研究 11 吉利集团融资案例的分析 我国房地产业上市公司负债经营有关问题的研究 13 企业并购风险的管理策略分析 敏捷型组织成本管理困境及解决方法——以xx公司为研究对象 15 某公司财务控制存在的问题及对策研究 16 基于公司治理的内部控制浅析 17平衡计分卡在某电网公司中的应用 18 基于EVA的财务预警理论与实证研究 基于企业生命周期的高新技术企业融资战略选择 20 中国移动与中国联通的财务状况分析及比较 21 企业并购财务整合的研究 某纺织公司应收账款现状及管理研究 23 企业集团内部控制研究 基于公司治理的内部控制浅析 股权分置改革对上市公司盈利能力影响研究——以三一重工为例 26 基于公司治理的内部控制浅析 27 民营中小企业成本管理研究 28 某公司全面预算管理问题研究 企业内部控制与公司治理的关系研究 30 试论个人所得税征管制度的完善 31 企业内部控自我评价探讨

公路施工企业成本控制的应用研究

企业增值税纳税筹划研究——以某家纺公司为例 34 探讨在中小型企业的运用与完善 35 债务重组准则若干问题的思考

“工资薪金所得税”的纳税筹划

房地产上市公司的价值评估——以金融街控股股份有限公司为例 我国个人所得税的征管现状及发展对策的思考 民间金融对中小企业融资支持的研究 上市公司会计舞弊前因、后果及治理 我国中小企业财务风险成因及其防范 可持续发展下企业环境会计信息披露 基于公司治理的内部控制浅析 个人所得税的改革与完善 民营企业融资困境与对策分析 企业资本结构问题探讨 某公司存货管理研究

作业成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 关于如何控制房地产企业开发成本的研究 基于内部审计的上市公司内控研究 探讨企业会计报表失真的原因

我国中小企业存在的问题及对策研究 以顾客为中心的某公司成本控制研究 科技型中小企业融资问题研究

现行财务分析指标体系存在问题及改进对策 战略管理会计目标探讨

我国财务软件发展问题与对策研究 浅谈我国商业银行中间业务风险控制 企业存货风险应对策略的研究

上市公司会计信息质量对资本市场的影响研究 现行税制下的个税筹划 企业人力资本投资财务研究 中小企业财务风险预警系统探讨 新旧债务重组准则的比较研究

外贸企业应收账款的管理研究——以xx公司为例 某公司负债经营对公司价值的影响问题研究

中小企业绩效评价体系的构建－－以某热电公司为例 作业成本管理在流程工业企业的应用研究 S公司业务流程再造与应收账款管理 企业集团资金集中管理研究

我国上市公司关联交易盈余管理研究 某建设公司投资结构问题研究

我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策 审计职业判断及其重要性的研究 中小企业应收账款管理的探讨

中小企业成本管理现状及对策研究——xx家具采购成本控制 上市公司内部控制评价体系研究 论企业筹资风险管理

民营企业营运资金管理存在的问题及对策

论注册会计师法律责任的成因及其对策 81 注册会计师审计合谋研究

基于EVA的企业价值评估研究

房地产投资项目可行性研究中主要问题的理论分析与应用研究 84 内资啤酒行业并购财务风险研究——以燕京啤酒为例 85 金融危机背景下的企业存货管理

目标成本法在服装制造行业的应用研究 87 基于公司治理的内部控制浅析

某纺织公司绩效评价方法的对比研究 89 作业成本管理在企业中运用的探讨 90 基于公司治理的内部控制浅析 91 一汽轿车财务分析

企业集团财务风险预警研究——以xx集团为例

中小企业纳税筹划方案设计——以酒业制造公司为例 94 边际分析法在某纺织公司中的运用研究 95 某建筑装饰公司财务分析与对策研究

基于EVA的系统研究——以青岛啤酒为例 97 某国际贸易公司增值税纳税筹划问题研究 98 中小企业应收账款管理的问题及对策研究 99 作业成本法在我国制造业企业中的应用研究 100 某制药公司会计政策选择问题研究

国外绿色税收理论与实践及其对我国绿色税收体系的启示

上市公司股利政策影响因素研究—基于房地产上市公司的实例研究 103 某公司应收账款存在的问题及对策 104 企业应收账款管理的问题及对策研究

上市公司财务治理结构研究——以苏宁电器为例

我国企业环境会计信息披露研究——来自钢铁行业年报的数据 107 某公司应收账款内部控制制度设计 108 会计信息失真的原因分析及对策研究 109 会计信息失真的研究

基于公司治理的内部控制浅析

我国企业应诉反倾销中的会计支持及对策——基于中美轮胎特保案的分析 112 我国固定资产初始计量问题探讨 113 基于公司治理的内部控制浅析

华为公司激励机制在内部控制中的运用研究 115 我国环境会计信息披露研究 116 中小企业税务外包问题探究 117 会计信息质量控制问题探讨

某银行分行中小企业信贷业务风险管理的研究 119 某纺织品公司存货管理现状的调查与分析 120 中小企业信用担保业务定价研究

EVA理论在某公司绩效管理中应用的研究 122 中国会计准则国际趋同的机遇与挑战

谈我国房地产开发企业成本控制体系的构建

xx进出口有限公司海外应收账款的管理研究 125 某公司所得税税务筹划方案设计 126 次贷危机引发的公允价值问题探讨 127 某公司现金流管理问题及对策研究

基于顾客满意角度下某公司质量成本控制研究 129 财务报表保险制度的研究

浅谈金融危机下我国公允价值的运用问题 131 女性消费群体的家用轿车消费行为分析 132 估时作业成本法在中小企业中的实例研究 133 某房地产公司财务风险控制研究

新准则引入公允价值对上市公司的影响 135 目标成本管理在xx公司的应用研究

中小企业融资方式的选择存在的问题与选择途径 137 浅析煤炭企业集团资金集中管理 138 我国政府会计改革问题研究

股票回购对上市公司财务状况的影响分析 140 试论我国环保税制存在的问题及改革 141 中国上市公司融资战略问题研究

中国上市公司股权资本运作中的换股合并问题研究——基于上港集团的换股操作实例 143 商誉会计研究

某集团财务风险及其应对策略 145 某公司采购管理问题及对策研究

上市公司资本结构与业绩关系的实证分析

我国证券公司内部控制问题研究——基于中美两国的比较 148 公司治理结构对会计信息质量的影响：问题研究 149 小微企业财务风险研究

作业成本法在第三方物流企业成本管理中应用的合理性分析 151 中国金融所得征税制度研究 152 行政事业单位内部控制体系构建 153 基于公司治理的内部控制浅析 154 基于公司治理的内部控制浅析

155 会计职业道德面临的问题和如何建设 156 企业应收账款管理与信用评价 157 论提高会计信息质量的途径 158 浅谈如何提高餐饮企业营业收入

159 家族式企业的模式研究——以某公司为例 160 公允价值在衍生金融工具计量中的运用研究 161 房地产企业的资金成本研究——以某公司为例 162 政府会计权责发生制改革的思考 163 商业银行引入民间资本问题的研究 164 基于公司治理的内部控制浅析 165 中小民营企业内部控制问题研究 166 某房地产公司筹资管理策略研究 167 计算机会计舞弊现状及其对策

168 企业融资方式的比较及趋势分析——探究我国中小企业融资之路 169 基于价值链分析的企业战略成本管理研究 170 企业产品成本控制的研究—以某公司为例 171 实质重于形式原则在实务中的运用 172 企业战略并购中的财务协同效应研究 173 审计风险及其防范研究

174 影响会计信息披露因素的研究 175 基于公司治理的内部控制浅析 176 中小企业的内部会计控制问题研究 177 论我国会计信息失真的原因及对策 178 生产企业物流成本管理研究

179 企业可持续发展观下的目标——以某公司为例 180 基于时间价值对固定资产折旧方法的比较分析 181 论注册会计师审计风险及其防范 182 缺陷产品召回及其会计处理探析 183 某纺织公司负债经营策略分析

184 浅议审计委员会在上市公司治理中存在的问题及其完善对策 185 高管持股与企业业绩

186 基于碳排放权的融资方式探讨 187 信息技术对会计发展的影响

188 我国企业内部控制存在的问题及对策

189 中小物流企业成本管理策略研究—以某物流公司为例 190 对我国环境会计信息披露的研究

191 论现金预算在现代企业中的作用－－以某水泥公司为例 192 企业财务风险与内部控制研究 193 作业成本法在某酒厂的应用设计 194 新增值税政策下的纳税筹划

195 中小会计师事务所绩效管理与薪酬激励的相关性探讨——以xx为例 196 中小民营企业适度负债经营研究

197 中小企业信用担保风险控制与对策研究 198 中小企业应收账款的信用管理及风险防范

199 会计法治的困境与对策—以中国人寿xx支公司为例 200 资产减值会计问题研究

第五篇：环境风险及及防范措施分析

加快建立我国环境责任保险制度，是一次市场手段运用到环保领域的重要尝试。环境保护部决定在江苏、湖南、湖北、河南、重庆、深圳、宁波和沈阳开展环境污染责任保险试点，为全国的大面积推行提供经验。

环境污染责任保险试点要以易发生污染事故的企业、储存运输危险化学品的企业、危险废物处置的企业、垃圾填埋场、污水处理厂、各类工业园区为重点，探索环境污染责任保险工作的基本方法，建立基础资料库，逐步摸索环境风险评估体系、企业环境风险管理体系、环境污染损害的评估与赔偿体系、保险制度的监管体系和赔偿责任的风险分担体系等。本着“成熟一个、示范一个、推出一个”的原则，及时发现实际运作中出现的问题，在实践中完善配套政策，争取2012年后在全国推广环境污染责任保险。

建立环境污染责任保险要处理好几个关系，环境污染者责任分担要与环境风险分担相结合；市场手段要与政府监管相结合；强制保险要与自愿投保相结合；统一环境责任制度、法规要与实行不同环境风险等级、制定差别流动费率相结合；企业负担要与政策扶持相结合；自愿试点要与政策引导相结合。

环境污染责任保险推动的过程中还要把握好4个问题。

一是保险机制是一种市场手段，政府和环保部门在推动这项制度中要充分利用市场机制的作用，减少行政干预。环保部门要做好指导和服务工作，重点是提供环境污染事故、风险程度等基础情况，为保险产品的设计提供依据。同时，在发生污染事故时要加强与保险公司的沟通，加强现场监测和监督，为企业减轻污染事故影响，协助保险公司确定责任和理赔。

二是加强法规和政策的配套工作。地方立法工作中可以率先突破，将环境责任保险的要求在地方法规中体现出来，为环境责任保险提供法律依据。同时，要出台优惠政策，鼓励企业投保。比如将企业投保费用在税前列支，或者将企业缴纳的排污费按一定比例补贴企业作为投保费用，调动企业的积极性。还可以考虑建立环境污染损害赔偿专项基金，解决超过保险限额以上的赔偿问题。在今后开征环境税筹集的收入中，要安排一定资金用于鼓励企业上环境责任保险。

三是加强试点工作的领导和协调，精心谋划、大胆探索、稳步推进。建议成立领导小组顾问组和技术指导顾问组，环保部门和保监部门相关负责同志作为地方领导小组的顾问，中国环保产业协会、环境保护部政策研究中心等单位的专家作为技术指导组的顾问，为地方试点提供指导。

四是及时沟通信息。组织地方的培训和交流，为各地交流经验、发现和解决问题提供有效支持。

总之，环境污染责任保险是一个新生事物，是环境保护部门落实科学发展观的具体实践。要勇于探索，以此作为转变以行政手段为主的管理方式的突破口。

环境污染责任保险一个最重要的功能就是污染损害赔偿。制定污染损害赔偿标准是开展环境污染责任保险工作、维护受害者权益的基础。

环境污染损害赔偿是因环境污染造成的财产损害赔偿额、环境修复成本赔偿额、人体健康损害赔偿额、舒适度损害赔偿额和存在价值损害赔偿额的总和。前3项是重点工作，后两项在核算方法上不成熟，而且不是当前环境管理的重点，可视实际情况由相关部门决定是否纳入赔偿范围内。

财产损害可分为生产损害和个人资产损害两个类别。

环境修复成本赔偿标准是环境应急处理费用、环境污染清理费用和生态环境恢复费用的总和，可考虑应急处理费用、环境污染清理费用和生态环境恢复费用。

应急处理费用主要包括应急监测费用、检测费用、应急处理设备和物品使用费、应急人员费等。环境污染清理费用包括污染清理设备及工具的单价和数量，污染清理人员的工资标准和工作时间，污染物的处理成本和清理量。生态环境恢复费用包括土壤(水底污泥)更换、水体修复、污染处理设施(物品)购置和使用、人员开支等费用。

就人体健康损害赔偿标准而言，在现有法律框架下，环境污染造成的人体健康损害赔偿标准，应根据《民法通则》、《最高人民法院关于审理人身损害赔偿案件适用法律若干问题的解释》的有关规定进行核算，主要划分为一般性赔偿项目、致残赔偿项目及受害人死亡赔偿。

环境污染责任保险制度是环境经济政策体系的重要一环，能够有效地集中社会环境监管力量，使政府在解决环境问题方面有更多的选择余地，充分发挥保险的风险补偿和社会管理功能。

近年来，江苏省深入探索和开展环境污染责任保险的试点工作，确定“先行试点，逐步完善，建章立制，全面推行”的原则，按照“集中投保、保本微利”的要求，设计了规范、严谨、合理的保险产品，从今年11月1日起在江苏全省内河实施船舶污染责任保险。

在工作思路上，我们认为，全面推进环境污染责任保险应当坚持“三个结合”。

一是坚持政府推动与市场运作相结合。环境污染责任保险是环境管理和社会管理的制度创新，是利用市场机制防范环境风险的有效手段，要尊重市场规则，运用保险技术分散环境污染风险。但是，由于目前企业环境污染责任保险意识普遍比较薄弱，加上这一险种的特殊性，仅仅依靠市场手段发展动力有限。因此，应该发挥各级政府和有关职能部门的主导推动作用，积极推动相关领域的立法工作，对高污染、高环境风险及处于环境敏感地区的企业应实行强制保险，并作为这部分企业进行环评审批、“三同时”验收等环保程序以及银行信贷的必要条件。

要研究制定有关优惠政策。建议允许安排一部分资金用于企业环境污染责任保险保费的配套补贴，设立环境污染责任保险专项补助或奖励资金，用于补助或奖励自愿投保、主动承担环境风险的企业。

二是坚持推行保险与建立污染风险防范体系相结合。环境污染责任保险涉及到风险源的评估和日常管理，以及发生事故后的应急处置、定损、赔偿等工作，与环境污染应急处置相辅相成、互相促进。

应急部门要积极为保险公司提供投保企业范围和风险等级，保险公司要利用现有应急工作体系的数据评估企业风险，确定合理的保险费率。

保险公司的介入会提高污染事故调查和损失评估能力，一旦发生突发环境事件，应急部门的响应与保险公司的定损、理赔处理相结合，可以提高事故处理效率，降低政府处理环境事故的成本。

三是坚持先行试点与稳步推进相结合。环境污染责任保险是一项综合性的系统工程和创新工程，需要各方面的支持和配合，可采取先易后难、逐步完善的办法推进。尽快规范保险业市场秩序，加强相关从业人员和研究人员的培训，建立第三方承担的环境污染损失评估和责任认定体系。

宁波是一个港口城市，也是重化工基地，防范环境污染风险的任务很重。环保部门对建立环境污染责任保险这项工作非常重视，而且循序渐进，取得了很大进展。

环境污染责任保险非常需要配套相关的法律环境，在当前法律不完善的情况下，政府的强制力是非常有必要的。

前段时间，宁波市推出了医疗责任保险。一开始，医院都很抵触，不愿意参保，最后，通过宁波市政府以政府令的形式强制推行，医疗责任保险才逐渐推开。

医疗责任保险是一个长期亏损的险种，宁波市设立了专门的基金以保障赔偿能力，而且设定了赔偿封顶的限值。为了让医患双方都能对赔偿数额感到公平公正，宁波市在推行医疗责任保险时引入第三方机制，在市司法局下设立有关认定中心。这些经验在推广环境污染责任保险时都可以借鉴。

目前，宁波市开展环境污染责任保险业务的保险公司有4家。这是一个新的险种，很多企业还不能接受，所以市场非常有限。因此，我认为要给参保企业制定各种优惠政策，利用经济杠杆鼓励企业参加保险。

当前，我国正处于环境污染事故的高发期，环境保护问题日益凸现，特别是一些污染事故受害者得不到及时赔偿，引发了一定的社会矛盾。因此，创新环境风险管理方式，采取综合手段加强污染事故防范和处置工作，已是当务之急。

随着市场规模的扩大，保险业风险保障和社会服务功能不断加强，其中，责任保险是最能体现社会管理和公共服务职能的一类保险业务。近年来，保监会一直在积极推动相关领域责任保险的发展，与环保部门联合推动的环境污染责任保险工作就是其中重要内容之一。

第一，保险公司要本着开发好、维护好的原则，做好环境污染责任保险产品的开发工作。不同地区、不同行业面对的环境风险不同，尽管各保险公司都有相关产品，但是在保障水平、范围、程度等方面，与企业和政府的需求都还有一定差距。下一步，保险企业要根据环保部门和企业的要求，调整产品种类。同时，不断规范理赔程序，确保受害人能够及时获取有关赔偿信息，及时取得保险赔偿。

第二，要充分发挥好环境污染责任保险的杠杆机制。对风险管理状况较差，或者拒绝对风险隐患做出整改的企业，保险公司要通过提高其保险费率等经济杠杆调节措施，督促企业做好风险管理工作，最大可能地将事故隐患消灭在萌芽状态。

第三，保险公司要杜绝恶性竞争。环境污染是高位风险，保险行业在推进环境污染责任保险的过程中，要充分认识到这一点，不能按短期眼光开发产品，保险公司和保险行业都要为某次大的风险隐患进行日常积累。要保障市场公平有序地竞争，确保保险公司的偿付能力，以保障投保人的利益。

第四，要科学对待风险。在推进环境污染责任保险时，既要看到这项工作对社会、环保、经济发展的促进作用，同时又要注意防范风险。要科学拟定保险费率，合理设置保险公司的理赔责任。如果保险公司理赔责任设置过低，就会造成保费过低，保险公司不敢承担责任，就不能得到企业的信任和认可，市场就会萎缩。但是又要充分考虑到环境污染事故的巨大风险，利用国际和国内市场妥善安排好再保险。

第五，要做好宣传工作。保险公司要积极配合保险监管部门和环保部门以及有关地方政府，编写环境污染责任保险的知识宣传手册，并认真总结现实案例，通过事实来提高企业的环境责任意识和风险防范意识，推动环境污染责任保险的逐步普及和发展。

近几年，环境污染事故发生的次数逐年下降，但是所造成的直接经济损失呈上升趋势，事故处理的罚款与赔偿额不足以弥补各地环境污染事故造成的直接经济损失。

生产企业的劳动安全事故一般能及时控制在企业内部，而生产安全责任事故往往会造成化学品较大泄漏，其中一部分事故会引发环境污染事故，给第三方造成环境侵害。化工石化行业事故最多，其次是食品加工、医药行业。而交通运输事故几乎都会造成化学品泄漏，引发环境污染事故。

为了加强对环境污染责任保险的研究，我们选择了部分企业进行调研，包括一个工业园污水集中处理公司。在工业园区中有多个污染点，环境风险是1加1大于2，而且，污水集中到污水处理厂，投保主体与一般的企业有所不同。

今后一段时间，我们准备开展的工作包括:研究企业环境风险评估方法，提出风险类型和等级；研究企业环境风险管理办法，推行规避、转移、自担相结合；研究环境污染损害的核算方法，包括人身、财产、环境3部分；研究环境污染保险的责任认定与监管机制；研究保险产品的设计原则，包括范围、时效、限额和费率；研究保险赔偿责任的风险分散体系；提出立法建议。

我们首先建议，在试点工作的中后期要提出保险产品的设计原则。从前期的研究成果看，安全生产责任事故是造成突发环境污染事故的最重要原因，因此应该将安全生产引发的次生环境污染突发事故给第三方造成的环境损害，纳入绿色保险的范畴。

我们希望能够形成保险保障机制。我们要界定行业边界、企业边界，确定风险等级，考虑企业安全评价、环境评价情况，技术工艺情况、管理水平(I S O 14000认证)，环境敏感性等。

湖南省环保局与中国平安财产保险股份有限公司湖南省分公司(以下简称“湖南平安保险”)针对湖南省环境污染及风险的特点，联合制定了《湖南省开展环境污染责任保险的试行方案》，确定环境污染风险较大的化工、有色、钢铁等行业18家企业作为第一批试点的重点企业。截至今年10月底，已有3家企业投保环境污染责任险，6家已有明确投保意向。

今年9月底，已投保的一家农药生产企业发生了氯气泄漏事故，受损农民聚集到厂里要求赔偿，双方关系一度十分紧张。湖南平安保险闻讯后积极介入，使企业减轻了理赔协商工作量和经济压力，也使农民对理赔感到满意，妥善地化解了纠纷。而另一家列入试点的有色冶炼企业今年9月也发生了有害废渣意外流失污染地下水，导致群众中毒的污染事故。由于投保金尚未缴付，无法获得保险公司的赔付，企业蒙受了巨大的经济损失。

通过近一年的实践，我们也遇到了一些困难和问题。

一是推行环境污染责任险缺乏强制力，主要依靠环保部门的通知和要求，缺乏长期、有效的机制。

二是环境污染责任险具有明显特殊性，主要表现在风险的识别和量化的技术难度大，污染造成的损失巨大，有些污染损失会随着时间积累，逐步显现出来。

三是投保企业太少，使保险公司承担了巨大风险。没有一定规模，要实现环境风险的分散和分担就会很难。

环境污染责任保险在我国还是一项新生事物，需要我们以改革创新的态度去探索和解决遇到的困难。下一步，我们将重点在以下几方面力争有所突破。

一是在相关法律法规中明确环境污染责任险的地位和适用范围，建立长效机制。

二是建议我国可采取强制与自愿相结合的环境污染责任险制度，在环境污染严重、环境风险大的行业，实行强制保险；对污染较轻的行业，政府给予积极引导，促使企业自愿投保。

三是建议保险公司加强环境污染风险防范方面的人才培养，从第三者角度来帮助企业加强对环境风险的防控。

四是建立国家或省级风险调节基金，在以省为单位对环境污染责任险实施统保的前提下，每年从企业的排污费核环境污染责任险保费中提取一定比例，作为“风险管理调节基金”，解决突发重大事故的超限赔偿问题。

环境污染责任保险的核心问题是环境成本分摊的问题，这是一个世界性的难题。

环境污染责任保险的困难主要是由环境风险的特殊性决定的。保险一定要有数的饱和，才有量的分散。环境污染责任保险风险很大，可以分散的幅度却很小。而且，由于风险较大，国际市场对环境保险再保险的贡献力量也有限。

环境污染责任保险有5个突出问题。一是保险赔偿基金的归集和归集效率问题。通过强制手段归集资金的效率最高，但是现在是市场经济，又涉及政府定位的问题，所以难度很大。

二是偿付能力问题，要让保险公司保得起还能赔得起。保险公司可以微利经营，但是最后的赔偿，国外也有政府兜底。普通的污染事故由商业模式解决，超过商业模式赔付能力的部分通过专项基金解决。可以在商业好的年份积累基金，由全行业或者社会共管。否则，保险公司赔不起，也无法真正解决问题。

三是定价问题，定价合理才能持续健康地发展下去。确定价格要进行数据积累，形成环境成本的合理分摊。保险产品定价有一套精算技术，核心是根据历史上的损失数据，对未来损失做一个假设。环境污染责任保险定价难，就是因为风险概率无法确定。定量也是个问题，损失怎么衡定，要有技术、标准和法律作基础。

四是保险公司的责任与限额问题，保什么、保多少、诉讼时间都要明确。

五是保险公司的经营模式问题。

要解决这些问题，我认为有两个关键。

一是如何解决公平合理和有效可行的关系。

现在，污染者并不承担环境成本，而是由政府和百姓承担。保险是市场条件下分配成本的好方式，社会有总的环境成本，必须按照市场化的方式分配下去。

二是如何通过环境成本分配产生正外部性，改善环境状况。

这个分配不是静态存量的分配，而是动态减量的分配。要通过导入绿色保险制度降低社会环境成本，这是绿色保险的优越性和应有的贡献。要充分发挥保险制度社会风险管理的职能，在承保上实行参与化的事前导入，把环保和保险协同起来，实现共赢。