2010年注会会计难点问题总结

第一篇：2010年注会会计难点问题总结

2010年注册会计师会计难点总结汇总

会计难点解析－金融资产的处理

新会计准则将金融资产根据性质划分为以下4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。这4类金融资产划分条件各不相同，会计处理也大相径庭。其中交易性金融资产相关业务的处理要点包括：首先，交易性金融资产的初始计量和后续计量都要采取公允价值，且这种计价方式不能改变；其次，初始确认的相关交易费用要直 接计入当期的“投资收益”项目；再次，后续计量时，交易性金融资产因公允价值变动形成的利得或损失，应计入“当期损益—公允价值变动损益”。

持有至到期投资核算的难点需与交易性金融资产相区分：首先，持有至到期投资的后续计量不采用公允价值计价方式，而是采用实际利率法，按摊余成本计量，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；其次，持有至到期投资在持有期间应当按照

大家论坛

摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益；再次，持有至到期投资的交易费用应当计入初始确认金额，资产负债表日有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当计提减值准备。

可供出售金融资产核算的难点是在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资本公积”（其他资本公积）；而处置可供出售金融资产时，在将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入“投资损益”的同时，还要将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资损益”。

会计难点解析－资产减值的核算

资产减值核算的难点是资产可收回金额和资产预计未来现金流量的现值金额的确定。其中资产可收回金额确定的难点在于资产公允价值的取得，需要在若干方法中选择 最佳方法；资产预计未来现金流量的现值确定的难点是如何综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素，前两者需要综合各种情况进行估计，后者又需要从各种可能中进行选择，包含较大的不确定性和核算人员的判断。

大家论坛

会计难点解析－编制合并会计报表

编制合并会计报表是会计工作中的难中之重。主要表现为：首先需要准确判断应该纳入合并的企业范围。其次是合并分录的编制，合并分录必须进行全面编制。具体包括：编制合并资产负债表和利润表时进行的母、子公司及子公司间长期股权投资与所有者权益及相应的长期股权投资减值准备的抵销；债权、债务项目及相关坏账准备或相关减值准备间的相互抵销；销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等所包含的未实现内部销售损益及对这部分资产计提的跌价准备或减值准备；投资收益与发行方利息费用的抵销；投资收益之间的抵销；其他内部交易的抵销等；还包括编制合并现金流量表时，母、子公司间及子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销；当期取得投资收益时收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的相互抵销；以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销；当期销售商品所产生的现金流量的抵销；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的相互抵销；当期发生的其他内部交易所产生的现金流量的抵销。

大家论坛

需要注意的是，在购买日抵销时产生的差额的处理中，要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种不同企业合并类型进行不同的处理。如在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，一般应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并中，长期股权投资与所有者权益抵销的差额应计入商誉、债券投资与应付债券抵销的差额应计入投资收益项目。

会计难点解析－允价值变动损益的核算

该业务相关核算的困难之处在于其涉及范围比较广，包括企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。在以上涉及的业务中，其后续计量都需要计算公允价值变动损益，由于在资产负债表日，对这些资产按照公允价值计价的过程中，某些资产公允价值的确定比较困难，从而使得公允价值损益的金额确定也存在一定问题。

会计难点解析－预计负债的处理

大家论坛

处理的主要难点来源于与之相依存的或有事项的不确定性。其涉及的企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等事项，普遍存在履行该项不确定性义务使企业经济利益流出的预计只是一个具有估计性质的可能性值，需要根据这个可能性估计一个最佳预计负债金额，而这个金额又在一定程度上依存于与之相关的或有事项的有关风险、不确定性和货币时间价值等因素的估计和确认，使得预计负债的数值确定困难。

会计难点解析－无形资产核算

无形资产核算的难点主要是自行研发的无形资产中研发支出的处理和后续计量中减值额的确定。在研发阶段需要严格区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合特定条件时则可以确认为无形资产，即资本化。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已计入损益的支出不能进行调整。后续核算的难点在于大部分无形资产的可比性比较差，因此减值额的确定也较难。

会计难点解析－所得税的核算和处理

大家论坛

所得税核算的第一个难点是资产和负债计税基础的确定。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照会计准则的规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。第二个难点是应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定和计算。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。第三个难点是资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产）、递延所得税资产和递延所得税负债，都应当根据税法规定处理。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

会计难点解析－股份支付

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。企业对这两种结算方式的选择是第一个问题。后一种结算方式较第一种要难一些，以权益结算的股份支付是以授予职工权益工具的公允价值计量的。具体执行又分为两种，一种是授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；另一种是完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公

大家论坛

允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。另外，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，还应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关 成本或费用和所有者权益总额进行调整。

会计难点解析－借款费用的核算

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用核算中应注意的第一个问题是区分资本化和费用化，应该严格核定资本化条件。第二个问题是资本化期间的核定，在开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，但发生非正常中断且中断时间连续超过３个月的，应当暂停借款费用的资本化。而如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。在确定停止点时，要注意部分停止资本化和全部停止资本化的条件。第三个问题是资本化率的确定，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。但每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。最后一个问题是借款存在折价或者溢价的，需要按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

大家论坛

同时，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内也应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

会计难点解析－投资性房地产的核算

核算的难度首先是计量方面。在对投资性房地产进行初始计量时，都是按照成本模式核算，在后续计量中可以根据情况选择是按成本模式还是公允价值模式核算，而一旦选用公允价值模式就不能改用成本模式。另一个核算难点是转换。转换包括成本模式向公允价值模式的转换和投资性房地产与非投资性房地产间的相互转换两个方面。投资性房地产与非投资性房地产间的相互转换中，计量模式的选择及转换价值的确定需要分不同的情况进行处理。如将投资性房地产转换为非投资性房地产时，原先采用成本模式的计量，可以直接将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；采用公允价值模式计量的，需要以其转换当日的公允价值作为非投资性房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，同时按该房地产的累计公允价值变动贷记“投资性房地产（公允价值变动）”，差额借或贷记入“公允价值变动损益”。将非投资性房地产转换成采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入“当期损益—公允价值变动损益”；转换当日的公允价值大于原账面价

大家论坛

值的，其差额计入“所有者权益—资本公积（其他资本公积）”。

大家论坛

第二篇：2011注册会计师会计难点总结

10．衍生工具的含义及特征？说明其给传统会计模式带来哪些挑战？

衍生金融工具（derivative financialinstruments），又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品和约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的金融工具或其他合同。

特征（1）其价值具有不确定性：衍生工具的价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。（2）不要求初始净投资或要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。

挑战（1）对会计要素的影响。现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益；负债的定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。这两个定义立足于“过去的交易或事项”，且该交易或事项的发生会带来未来经济利益的变化。而衍生金融工具合约签订后，确实会给企业带来一定的权利或义务，并在未来产生经济利益或资源的流入或流出。然而这种权利或义务是否得到履行，在契约生效时并不能预料。并非在过去发生，而是来自未来发生的交易或事项，同时金额又难以确定，所以衍生金融工具所带来的权利或义务不符合现行会计的确认标准，因而不应在确认范围之内。但是，衍生金融工具在合约签订时，作为一项经济业务，其会计确认是一个必须要解决的问题。因此，要在资产负债表中反映衍生金融工具的有关情况，就必须对现行会计理论中的“资产”、“负债”等会计要素进行重新的界定。传统的资产和负债定义的基础是稳定的、基于过去事项的会计环境。这种会计环境在世界经济发生重大变化，特别是衍生金融工具的出现和迅猛发展后已经发生了很大变化，“事后算账”的会计已不能满足现有的大量衍生金融工具普遍存在的需要。（2）对会计确认的影响。传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调过去发生的交易事项，并以交易发生的时间为确认标准，也即在交易发生时进行一次性确认。衍生金融工具却不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的履行时间为确认标准。除了合同缔结时需要确认以外，还将存在着“所谓再确认”和“终止确认”的问题，这显然与传统会计相悖。（3）对会计计量的影响。计量是在资产负债表或损益表中决定已确认报表项目的货币金额的过程。会计计量应真实地反映被计量对象的价值，以便于相关信息使用者预测和决策的需要。在现有会计理论中，会计计量是建立在历史成本基础之上的，历史成本是资产实际发生的成本，反映了资产或负债交易时的历史记录，有客观性和可验证性。按照这一原则，进行会计计量时只能依据已经发生的成本，而不是可能发生的成本，同时各报表项目按历史成本入账后，一般不得随意调整账面价值，以保持信息的可比性。衍生金融工具初始投资很少或者为零，在未来结算，其签约时的初始净投资（历史成本）并不能反映它的价值和风险情况。由于其价格波动很大，历史成本难以追踪市场价值变动情况，因而，历史成本的可靠性和相关性都受到了很大影响，用它来计量衍生金融工具是不适宜的。（4）对会计披露的影响。会计披露的目的，在于报表使用者及时、正确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量有关方面的信息，以便于作出正确的预测和决策。但是，现有的财务报告体系并不能完全满足充分披露衍生金融工具信息的需要，相关项目或游离于表外无法得以反映，或必要的公允价值、风险等信息无法进行披露。但是，衍生金融工具所特有的衍生性和杠杆性使得企业有可能面临巨大的风险，发生巨额的损失。因此，必须改进现有的会计报表模式，对衍生金融工具相关信息进行充分披露。

1．当期营业观和损益满计观的涵义及异同点。

当期营业观即交易观，只确认当期交易事项产生的营业收益，对于非当期、非营业所得不予确认的一种收益确认的观念。

损益满计观即事项观，不论是否是当期的、是否来自于营业活动的收益，都确认为收益的一种收益确认的观念。

异同点：当期营业观强调收益来自“当期”+“营业”的结果；与收益概念的收入费用观吻合。损益满记观确认的收益不仅包括当期经营的成果，而且包括非当期交易、非经营活动而引起的权益的增加；与收益概念的资产负债观吻合。

2．资产负债观和收入费用观的涵义及异同点

资产负债观是通过计量资产和负债的期末价值来计量收益的方法。收入费用观是通过计量收入和费用的金额直接计量收益的方法。异同点：资产负债观强调的是资产和负债期末价值计量的重要性（现行成本计量），从概念上看，对已实现和未实现的收益都确认，与损益满计观吻合。

收入费用观强调的是收入和费用计量的重要性，从概念上看，自然是强调已实现，与当期营业观吻合。

第三篇：会计电算化选择题难点总结

Ctrl+home在Excel中，要将活动单元格立即跳转到A1单元格

数据录入员、系统管理员、程序设计员不能兼任两种或两种以上的岗位，以免造成串岗带来的问题

若要从键盘上键入汉字，将用到汉字编码中的输入码，也称外码。所以拼音输入法属于汉字编码中的外码。会计电算化系统开发过程中的资料一般有：系统分析书、系统设计书、软件测试报告、各种编码说明、代码清单、各种解决方案等，这些都应视同会计档案保管，保管期截至该系统停止使用或有重大更改后5年。关于记账，应注意的问题如下：①第一次记账时，若期初余额试算不平衡，不能记账；②上月未记账，本月不能记账；③未审核凭证不能记账，记账范围应小于等于已审核范围；④作废凭证不需审核可直接记账。网友解析(0)

微型计算机系统中的中央处理器(简称CPU)也称微处理器，主要由控制器和运算器构成，是计算机系统的核心期末额函数QM（）表示取金额期末数，SQM（）表示取数量期末数，WQM（）表示取外币期末数

选择商品化会计软件时，必须明确该软件的运行环境，了解其性能指标，主要包括：①硬件环境；②软件环境，商品化会计软件的软件环境包括两个方面：操作系统和语言支持软件；③数据的安全性和可靠性。要退出Word，即关闭Word应用程序，可选择下列任何一种方法：①单击“文件”菜单中的“退出”命令；②单击Word窗口标题栏的“关闭”按钮；③双击Word窗口标题栏左上角的控制按钮。“文件”菜单的“关闭”命令只是退出该文档，并非退出Word程序；“保存”命令则为保存该文档。

在定义报表公式时，单击“FX”按钮或双击某公式单元或按“＝”键，都可打开“定义公式”对话框。

账套主管负责所选账套的维护工作，主要包括对所选账套进行修改、对账进行管理，以及该账套操作员权限的设置等。建立账套的工作由系统管理员完成。

凭证一经审核，不能被修改、删除，只有取消审核签字后才能修改或删除。借方必有。制单时，此类凭证的借方限制科目至少有一个发生额。对于收款凭证来说，通常是借方必有“现金”或“银行存款”等科目。

因为公差为3，递增，所以需要让B列的每一行比上_行多3，即上一行的B列单元格数值加3。$B$1＋3中的符号“$”表示绝对引用，即不管如何拖动复制，符号“$”后跟随的都不会发生变化，所以，如果用公式$B$1＋3，那么B列B1：B10的数值将是4，7，7，7，7，7，7，7……7；B1＋3是相对引用，如果拖动的话，那么B2：B10中的公式将为B1＋3，B2＋3，B3＋3……B14＋3，数值显示为4，7，10，13……。所以C选项是正确的。CPU只能直接访问存储在内存的数据，不能直接访问存储在外存的数据。当CPU需要访问外存的数据时，需要先将数据读入到内存中，然后CPU再从内存中访问该数据，当CPU要输出数据时，也是先写入内存，然后再由内存写入到外存中。

存储容量指存储器可容纳的二进制信息量，在计算机的性能指标中，常说128MB、256MB等，就是指内存容量。一般来说，内存容量越大，则程序运行速度相对就越快。存取时间是指存储器完成一次读(或写)操作所需的时间。存取时间越短，则性能越好。

数值单元用于存放报表的数据，在“数据”状态下输入。数值单元的内容可以直接输入或由单元中存放的单元公式运算生成。

所谓决策支持系统是一种辅助管理人员进行决策的人机会话系统，它不是代替人决策，而是以现代信息技术为手段，为决策者提供所需的各类信息，提供相应的科学方法和数学模型，帮助决策者选择最佳方案，以减少或避免决策失误，降低决策风险

定资产月末处理专门用来设置固定资产自动转账方式、生成固定资产转账凭证。

IP地址是一个32位的二进制数，为方便使用，通常把32位IP地址 表示成4组十进制数，每组数字不能大于255，组与组之间用圆点进行分隔，如202．215．208．11。选项A缺少一组数字，选项C中数字大于255，选项D分隔符使用错误。

会计软件常用的数据库管理系统有Foxpro、Access、Power Build、SQL Server、Informix、Oracle、Sybase等。因此FOXPRO是数据库管理系统。

CPU可以直接访问的是内存，内存包括ROM、RAM和CACHE。光盘不是内存，则不能被CPU直接访

问

系统允许以两种身份注册进入系统管理：一是以系统管理员(admin)的身份；二是以账套主管的身份。Word中，进入扩展模式的两种方法是：一是通过单击键盘上的扩展模式选取键F8进入扩展选取模式；二是用鼠标双击状态栏上的“扩展”指示器。

会计电算化内部控制的变化的特点 【解析】会计电算化内部控制差错的发生存在反复性，且差错一旦发生，问题就十分严重。A选项错误，会计电算化内部控制的控制方式和操作手段由人工控制转为人工控制和程序控制相结合，而不能达到完全的程序化控制。B选项说法错误，正确答案为C、D项。

在Windows中，“回收站”是硬盘上的一块区域，以文件夹的形式存在，选项A正确；在有些操作下，文件也可以直接删除，无需先放入回收站中，选项B错误；回收站中的文件，只要没有被清除，一般均可以还原，选项C错误；由于回收站是硬盘上的一块区域，因此大小可以调整，选项D正确。

选项C有余额的会计科目应先删除余额，再修改；选项D删除会计科目应从末级科目开始

随机存储器存放计算机工作时所需的程序和各类数据，它依靠计算机电源供电，当切断计算机的电源后。其中的信息会完全消失

机器语言是直接使用机器指令代码编写的语言，采用二进制表示，是计算机能直接识别并执行的语言 汉字在计算机内进行处理、存储的编码称为机内码(也称内码或汉字存储码)；用户从键盘上键入汉字时所使用的汉字编码称为汉字输入码(也称外码)；计算机与其他系统或设备之间交换汉字信息的标准编码称为汉字交换码(也称国标码)； 汉字输出码又称汉字字形码(汉字字模码)，其作用是用来输出汉字。Windows是一种单用户多任务的图形用户界面操作系统务的图形用户界面操作系统

在Word文档中，可以用鼠标拖动的方法实现文本块的移动。具体操作是，先选定Word文本块，然后按住Shift键并拖动鼠标, 直接拖动鼠标.Excel中的公式是由运算符、常量、单元格地址、函数和括号等组成的。输入公式时必须以“＝”开头

XLS文件是Excel报表文件，MDB是数据库文件，TXT是文本文件。用友软件中，报表数据文件可与它们进行转换。而EXE是可执行文件，不能与用友的数据文件进行转换。

内存储器由三部分组成：只读存储器ROM、随机存储器RAM和高速缓存存储器CACHE。

系统管理员和该账套的主管有权设置操作员权限。

运算符的运算顺序是：乘方(^)、乘除(*，/)、加减(－，＋)、关系运算，同数学中的四则运算关系顺序相似 电算化信息系统的开发，应该遵循软件工程的生命周期法，即按系统调查与系统分析、系统设计、系统实施、系统运行和维护等阶段进行。显然，完成系统的配置和安装，属于开发会计信息系统全过程中的系统实施阶段。

在Word编辑状态下，通过在选取区内三击、按Ctrl＋A组合键这两种方式可以选中整个文档内容。

PTOTAL（）和PMAX（）都是自本表本页取数函数。FFOTAL（）为数值合计函数，PMAX（）为最大值函数。QC（）、QM（）分别为期初额、期末额函数。

报表系统中，报表操作主要是在数据和格式状态下进行的。

【考点】系统初始化 【解析】设置会计科目时应先设置一级科目，然后再设置其他明细科目

【考点】Word操作 【解析】在Word编辑状态，插入点置于某行开始位置，按下Ctrl+Enter键，可以在当前行的上方插入一个页面分隔符。

【考点】Windows基本操作 【解析】如果要把C盘某个文件夹中的一些文件复制到C盘的另外一个文件夹中，在选定文件后，若采用拖放操作可以用“Ctrl+拖至”目标的方法。

【考点】计算机编程语言知识 【解析】汇编语言是一种低级语言。计算机编程语言知识 【解析】用高级语言来编写的程序需要转换成机器语言后，计算机中的CPU才能执行。

考点】对话框与窗口的区别 【解析】对话框与窗口的相同之处是可以移动位置、有标题栏、有关闭按钮。对话框不可以最小化、不可以改变大小，窗口可以。

会计电算化计算机账务系统处理的凭证来源 【解析】计算机账务系统处理的凭证来源主要是手工凭证(即

手工填制的凭证)、机制凭证(机器自动生成的凭证)、派生凭证(其他系统生成的凭证)，原始凭证是这些记账凭证的原始单据，不是计算机账务系统处理的凭证来源。

【考点】计算机的存储器 【解析】计算机的工作过程是在程序的控制下对数据信息进行加工的过程。计算机中存放程序和数据的部件，称为存储器。故选AB。

计软件基本操作 【解析】银行对账功能通常由出纳人员在会计期末进行核对

【考点】浏览器窗口的特点 【解析】地址栏显示的是当前打开的页面的地址，在该栏内只能输入网站地址进行访问。如果要查询信息，用户需在搜索引擎页面的搜索栏里键入要查询信息的关键字。

【考点】系统初始化 【解析】计算机方式下，可设置“收、付、转”三种凭证类别，也可只设置记账凭证一种。汉字语音识别输入技术的内容 【解析】汉字语音识别输入技术不属于音形码汉字输入技术而属于汉字智能输入技【考点】Excel基本操作 【解析】由于在Excel系统内部是用2000年9月1日起至该日期的天数存储的，例如2000/08/01在系统内部存储的是32，所以一个日期数据无论以何种日期格式显示，值不变。【考点】会计电算化的实现 【解析】会计电算化系统的软件、硬件、人员和手工数据等各项准备工作结束之后，仍不能马上投入实际运行，还必须为电算化系统建立一个良好的工作环境和账务环境。即需经过初始设置过程。

【考点】计算机文件及文件夹管理的基本知识 【解析】文件下不能包含文件夹，也不能包含其他文件。】电算化会计岗位的划分及职责 【解析】基本会计岗位可分为：会计主管、出纳、会计核算各岗、稽核、会计档案管理等工作岗位。因此，应选择B。

【考点】结账 【解析】结账之前无须进行恢复工作，但要进行备份、并且凭证全部记账和转账。凭证如果没有记账和转账，结账是不能进行的。

系统软件主要包括：(1)操作系统软件；(2)各种语言的解释程序和编译程序；(3)各种服务性程序；(4)各种数据库管理系统。日常账务处理操作 【解析】在总账系统中，原材料的最底层科目要采用数量金额式。

【考点】会计电算化法规 【解析】从1989年起，财政部先后为会计电算化制定了一系列的具体的管理规章，第一部会计电算化法规是《会计核算软件管理的几项规定(试行)》。

算机的存储器 【解析】硬盘出厂后必须经过低级格式化、分区和高级格式化才能正常使用。故选ABD 企业管理信息系统特点 【解析】在企业管理信息系统中，会计信息具有涉及面广、渗透性强、辐射性强等特点。

【考点】计算机网络组或部件 【解析】计算机五大部件相互问传递信号由总线来完成根据信号类型的不同，总线分为：总线一般有内部总线、系统总线和外部总线；前端总线和后端总线。

【考点】国标码的内容 【解析】国标码中收录的一级常用汉字有3755个，置于16—55区，按汉语拼音字母/笔形顺序排列

【考点】系统软件 【解析】在windows中的文件夹和文件的命名不能超过256个字符

【考点】应收/应村账款核算模块基本操作 【解析】在应收账款系统中，用户可以通过设置规则将一张发票生成一张记账凭证，或将多张发票生成一张记账凭证。如果要在工作簿选定多个连续的工作表，则可单击第一个工作表标签，然后按下shift键的同时再单击最后一个工作表标签。

【考点】计算机的领域 【解析】目前计算机应有最广泛的领域是过程控制。过程控制的显著特点是实时性强，计算机做出反应的时间要与被控制的时间相适应。计算机过程控制已在冶金、机械、化工、纺织等领域得到广泛应用。IP地址是一个32位的二进制数

【考点】汉字系统的基础知识 【解析】若要显示或打印汉字，将用到汉字编码中的字形码(也称汉字输出码或汉字字模)；若要从键盘上键入汉字，将用到汉字编码中的输入码(也称外码)；若要存储汉字，将要用到汉字编码中的机内码(也称内码或汉字存储码)；计算机若要与其他系统或设备交换汉字信息，则要用到交换码(也称国际码)。汉字的字形码的内容 【解析】汉字的字形码存放在汉字库文件中。

计算机的输入设备 【解析】目前微机上常用键盘有101、102、104和105键键盘，键盘通过一个五针插头与主机相连接。故选ABCD。

考点】会计电算化核算基本流程及凭证 【解析】系统提供的凭证限制类型包括：借方必有、借方必无、贷

方必有、贷方必无【考点】会计电算化系统内部控制的类型 【解析】会计信息系统的内部控制一般分为两类，即一般控制和应用控制。一般控制是指对计算机会计信息系统的研制开发、组织、鉴定、应用环境等方面进行的控制，应用控制是指对会计信息系统中具体的数据处理功能的控制。组织控制和操作控制属于一般控制。

考点】会计电算化系统的维护 【解析】会计电算化系统维护工作应该由电算维护员负责，但其权力应该有限制和受监督，在进行系统维护工作时，应该受操作员或电算主管的监督】

会计软件系统按适用范围可分为通用会计软件和专用会计软件；按提供信息的层次划分可分为核算型会计软件和管理型会计软件；按硬件结构划分可分为单用户会计软件和多用户(网络)会计软件。

【考点】会计电算化岗位权限设置的要求 【解析】账套主管负责所选账套的维护工作，主要包括对所选账套进行修改、对账进行管理(包括创建、清空、引入、输出以及各子系统的年来结转、所选账套的数据备份)，以及该账套操作员权限的设置等 【考点】汉字排列的内容 【解析】国标GB2312-80中收集的一级汉字是按拼音字母顺序排列的，而二级汉字是按部首排列的。

网【考点】会计核算软件的基本要求 【解析】会计软件中会计数据输出主要有屏幕查询、打印输出、向磁盘输出以及通过网络输出等形式

【考点】决策支持系统的概念 【解析】决策支持系统是一种辅助管理人员进行决策的人机会话系统，它不是代替人决策，而是以现代信息技术为手段，为决策者提供所需的各类信息，提供相应的科学方法和数学模型，帮助决策者选择最佳方案，以减少或避免决策失误，降低决策风险。

【考点】用友报表系统的使用 【解析】用友报表系统中，自本表他页取数使用的函数是SELECT()。Word文档操作 【解析】在Word中，打开文档的快捷键是Ctrl+O，保存文档的快捷键是Ctrl+S，新建空白文档的快捷键是Ctrl+N，粘贴的快捷键是Ctrl+V。

Excel中工作表的基本操作 【解析】在Excel中，可以通过单击“工具”菜单的“选项”命令，在“选项”中查看系统默认的自动填充的文字序列，还可在此选项卡中定义新的自动填充的文字序列。

考点】计算机的主要工作特点 【解析】1946年，著名美籍匈牙利数学家冯•诺依曼提出并论证了计算机体系结构的基本思想，其中最核心的内容可总结为“存储程序”和“自动控制”。因此，计算机最主要的工作特点是存储程序与自动控制。

会计电算化法规制度 【解析】大力推广会计电算化是当前会计工作的一项重要任务。为指导和规范广大基层单位会计电算化工作，推动会计电算化事业的健康发展，财政部制定了《会计电算化工作规范》。

】计算机系统的组成 【解析】一个完整的计算机系统是由硬件、软件及用户等三部分组成的人机系统。

【考点】源程序语言翻译方式的内容 【解析】高级语言编写的源程序需翻译成计算机可执行的机器语言程序(目标程序)。有两种方式可以实现高级语言程序的翻译，即解释方式和编译方式

计算机软件 【解析】软件的作用是用于管理、控制和维护计算机各种资源或设备，并使其正常高效运行的应用软件；操作系统是最重要的系统软件，它控制和管理计算机系统软硬件资源，提供用户和计算机操作接口界面，并提供软件的开发和应用环境。

点】会计核算软件的分类 【解析】会计核算软件按硬件结构划分，可分为单用户会计核算软件和多用户(网络)会计核算软件。若按服务层次和提供信息的深度划分，可分为核算型会计软件、管理型会计软件和决策型会计软件等

会计核算软件的功能模块 【解析】会计核算软件的功能模块一般可划分为账务处理、应收/应付款核算、工资核算、固定资产核算、存货核算、销售核算、成本核算、会计报表生成与汇总、财务分析等。计算机会计信息系统中的存货管理、往来账管理等模块属于电算化会计核算子系统。

【考点】计算机主要运行指标中的运算速度 【解析】在计算机领域中，计算机的运算速度是指计算机每秒钟能执行的指令数，一般以每秒所能执行的百万条指令数来衡量，单位为每秒百万条指夸(MIPS)。

【考点】编码的主要内容 【解析】内码的两个字节的最高位都是1，字符编码就是以二进制的数字来对应字符集的字符，目前用得最普遍的字符集是ANSI，对应ANSI字符集的二进制编码就称为ANSI码。

考点】输入输出设备的内容 【解析】通常所说的I/O设备指的是输入输出设备考点】计算机程序设计语言

【解析】计算机语言(Computer Language)指用于人与计算机之间通讯的语言，计算机语言是人与计算机之间传递信息的媒介。计算机语言有汇编语言、高级语言和机器语言三大类。故选ABC。

【考点】Windows基本操作 【解析】如果要把C盘某个文件夹中的一些文件复制到C盘的另外一个文件夹中，在选定文件后，若采用拖放操作可以用“Ctrl+拖至”目标的方法。

系统初始化 【解析】建立账套时，需要以admin的身份注册系统管理。

系统初始化 【解析】使用总账系统，建立会计科目时，辅助核算标志设置在末级科目上。

会计软件日常账务处理操作 【解析】凭证一旦保存，其凭证类别、凭证编号不能修改。

【考点】会计电算化系统操作管理权限的划分 【解析】根据会计电算化操作管理权限的划分，记账凭证和原始单据的录入属于录入员的责任，记账员负责根据审核后的原始单据、记账凭证和其他相关资料操作记账模块进行记账(含总账的明细账

【考点】会计电算化档案的保管期限 【解析】有关会计软件的全套文档资料以及程序保管期为软件停止使用或有重大更改之后1～3年。【考点】ERP的主要构成 【解析】由于不同的ERP软件设计的思路及方法不同，所以ERP软件功能模块的划分也有所不同，但是各种ERP软件的原理却是一致的，一般分为分销、制造、财务三大部分。

【考点】工作表的基本操作 【解析】在Excel系统内部，日期型数据是用输入日期距离1900年1月1日的天数来进行存储的。例如，1900年3月8日在系统内部存储的是数值68。同理，日期1900年1月20日在Excel系统内部存储的是数值20。

考点】Word编辑操作 【解析】双击段落左边的选定栏，则选定了一段。

考点】会计核算软件的功能模块 【解析】存货管理系统主要输出各类明细账、汇总表、明细表和存货成本分析表等等。此外，存货系统要生成转账凭证传递给账务系统。

考点】Excel编辑操作 【解析】在Excel中，选中该单元，对编辑栏中出现的原内容进行编辑修改；单击单元，并直接在单元格中进行内容的修改；双击单元，并直接在单元格中进行内容的修改都可以修改单元内容。【考点】Windows基本操作 【解析】在Windows操作中，若要将当前窗口存入剪贴板，可以按Alt＋Printscreen键。若要将整个屏幕存入剪贴板，可以按Printscreen键。

【考点】计算机软盘的内容 【解析】供软盘驱动器定位确定所需的读写位置是索引孔

【考点】会计档案的保管 【解析】当年形成的会计档案，在会计终了后，可暂由单位财务会计部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门指定专人保管。

】会计核算辅助账核算 【解析】各单位对于管理费用通常是按部门进行预算控制的，因此对于管理费用科目应设置部门辅助核算。【考点】Word基本操作 【解析】在Word编辑状态下，当前输入的文字显示在插入点处

【考点】会计电算化的概念 【解析】我们将计算机在会计中的应用称为会计电算化，而把计算机和会计学交叉的应用学科称为“电算化会计”。在西方国家，一般统称电子数据处理会计(EDP)或电子计算机会计。

【考点】会计核算电算化的发展阶段的主要任务 【解析】题中所述是会计管理电算化阶段的任务。会计核算电算化是会计电算化的初级阶段，主要运用机算机替代手工核算，完成初始化和日常的会计核算业务。

【考点】Windows操作 【解析】在Windows2000中，能弹出对话框的操作是选择了带省略号的菜单项，能弹出级联菜单的操作是选择了带右三角形箭头的菜单项。

【考点】单元格的管理 【解析】在Excel中，复制左侧单元格的内容应按Ctrl＋R键。而按Ctrl＋一键，则是将当前光标快速移动到当前光标所在行的第一个单元格。【考点】Excel函数的运用 【解析】在Excel中，函数＝MAX(－2，－5，TURE)为取最大值，即为TURE＝1。

考点】Word文档操作 【解析】在word中，打开文档的快捷键是ctrl＋0，保存文档的快捷键是Ctrl＋S，新建空白文档的快捷键是Ctrl＋N，粘贴的快捷键是Ctrl＋V。

考点】计算机网络的基础知识 【解析】广域网是由相距较远的计算机系统或局域网互联而成的计算机网络，广域网也叫远程网。【考点】Excel中工作表的基本操作 【解析】将电话号码010－5*7*8288输入单元格，可以键入：‟010－5*7*8288。而如果键入＝010－5*7*8288，则相当于输入了一个公式，这个公式的执行结果为10－5*7*8288的运算结果是－290070；如果键入”010－5*7*8288，则相当于输入字符串”010－5*7*8288，同样，如果输入^010－5*7*8288．也相当于输入字符串„Ol0－5*7*8288

考点】计算机的发展历史 【解析】l946年2月，世界上第一台数字电子计算机ENIAC在美国宾夕法尼亚大学诞生；ENIAC是世界上第一台能真正自动运行的电子计算机，其目的主要用于解决第二次世界大战时炮弹弹道课题的高速运算。

【考点】计算机的发展历程 【解析】我们通常将计算机的发展过程划分为四个阶段：电子管计算机(第一代计算机)、晶体管计算机(第二代计算机)、中小规模集成电路计算机(第三代计算机)、大规模集成电路计算机(第四代计算机)。

【考点】汉字的字形码的内容 【解析】汉字的字形码存放在汉字库文件中 我国会计电算化的发展可以分为以下四个阶段：起步或称缓慢发展阶段(1983年以前)；自发发展阶段(1083年至l987年)；有组织、有计划的稳步发展阶段(1987至1996年)；竞争提高阶段(1996年至今)。

【考点】Excel表格操作 【解析】正确的单元格引用格式为：工作簿名称用中括号[]括起来，工作表名称后面加上“!”号。B项符合此要求。

【考点】计算机安全隐患及对策 【解析】在外联网内，企业之间的数据查询、交换和服务技术可通过Internet实现，也可以通过VPN(虚拟专用网)实现(紧密型关系)。

第四篇：2018注会会计第三章练习题

2018年

会计（第三章）

第三章 期末存货的计量、存货的清查盘点

一、单项选择题

1、东大公司是一家化妆品销售公司。2×13年末，其有一批库存化妆品需要销售。由于该化妆品的同类产品市场供应量增大，供过于求导致市场低迷，东大公司不得不采用降价的方式进行销售。东大公司购进该批化妆品花费的成本为200万元。东大公司预计该存货的售价为230万元，预计将发生相关税费80万元。假定不考虑其他因素，该化妆品的可变现净值为（）。A、150万元

B、230万元

C、200万元

D、30万元

2、A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备。2×11年年末库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。不考虑其他因素，下列各项关于库存商品甲的表述中，不正确的是（）。A、库存商品甲的可变现净值为370万元

B、对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元

C、对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元

D、2×11年年末库存商品甲的账面价值为300万元

3、甲公司2016年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为30万元，市场价格为25万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入42.5万元。A产品2016年12月31日的市场价格为每件71.75万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费3万元。该配件此前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。A、0 B、75万元

C、375万元

D、500万元

4、对于企业采购的用于广告营销活动的特定商品，下列说法正确的是（）。A、取得相关商品时计入销售费用

B、取得相关商品时应该计入库存商品

C、相关商品在实际领用时计入销售费用

D、相关商品在期末应计提减值准备

5、甲公司所持有的A原材料是专门用于生产A产品的。2×13年末A材料库存100万件，成本为3 500万元，以该批材料可以生产A产品100万件，预计继续加工需要成本为1 200万元。A产品期末在市场上的销售价格为45元/件，A材料在市场上的报价为3.4元/件。假定不存在销售费用，A材料期末应计提的减值准备的金额为（）。A、0 B、100万元

C、200万元

D、300万元

6、下列各项中，关于存货盘亏或毁损的处理，不正确的是（）。A、由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

第1页 2018年

会计（第三章）B、自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出

C、存货跌价准备应转出到待处理财产损溢

D、自然灾害造成的存货毁损，其进项税额应作转出

7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年盘亏一批库存商品，该批商品原成本为30万，购入时确认进项税额为5.1万元。经核查商品的盘亏是由于管理不善引起的商品霉变，确认相关责任人赔偿5万元，假定不考虑其他因素，按管理权限报经批准后确认的盘亏净损失对营业利润的影响金额为（）。A、0 B、25万元

C、35.1万元

D、30.1万元

8、甲公司以人民币为记账本位币。2014年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2014年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元＝7.8元，12月31日的汇率是1美元＝7.9元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年12月31日应计提的存货跌价准备为（）。A、3 120元

B、1 560元

C、0 D、3 160元

二、多项选择题

1、下列会计处理方法中，正确的有（）。

A、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备

B、企业购入原材料验收入库并收到发票账单后，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷 方核算，但是采用商业汇票支付方式除外

C、如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主 营业务成本”等科目实现的

D、资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记 的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失

2、下列各项中会引起存货账面价值发生增减变动的有（）。A、冲回多计提的存货跌价准备

B、发生的存货盘盈

C、发出商品但尚未确认收入

D、委托外单位加工发出的材料

3、企业计提存货跌价准备时，下列各项中允许采用的计提方式有（）。A、按照存货单个项目计提

B、与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的 其他项目区别开来进行计量的存货，可以合并计提

C、按照期末结存存货的总体数量中跌价的比例计提

D、数量繁多，单价较低的存货可以按照存货类别计提

第2页 2018年

会计（第三章）

4、下列情况中通常表明存货的可变现净值为零的有（）。

A、生产制造存货所产生的经济利益流出大于销售存货产生的经济利益流入

B、已过期且无转让价值的存货

C、由于市场需求发生变化，导致存货市场价格低于存货成本

D、已霉烂变质的存货

三、计算分析题

1、甲公司对存货期末按成本与可变现净值孰低计量，其2016年至2019年与A商品相关的资料如下：（1）2016年12月31日，A商品的账面成本为140 000元，可变现净值为120 000元；

（2）2017年12月31日，A商品的账面成本为160 000元，存货跌价准备贷方余额为7 000元，期末A商品预计市场售价为180 000元，预计销售费用为35 000元；

（3）2018年12月31日，A商品的账面成本为90 000元，存货跌价准备贷方余额为6 000元；期末A商品中50%已经与乙公司签订销售协议，约定销售价款为48 000元，预计销售相关税费为1 000元，另外50%的A商品市场公允售价为41 500元，预计销售相关税费为4 000元；

（4）2019年12月31日，A商品的账面成本为120 000元，可变现净值为125 000元，存货跌价准备贷方余额为3 000元。

<1>、不考虑其他因素影响，根据上述资料分别判断A商品是否发生减值，并说明理由；编制相关会计分录。

四、综合题

1、A股份有限公司（以下简称A公司），除特别说明其存货均未发生减值，2×12年至2×13年发生与存货相关的业务如下：

（1）2×12年10月10日，A公司与B公司签订合同，约定将一批应税消费品甲产品委托B公司加工。10月12日，A公司发出甲产品，实际成本为60 000元，应付加工费为3 000元（不含增值税），消费税税率为10%，10月25日收回加工物资并验收入库，加工费及代收代缴的消费税于当日用银行存款支付。A公司收回上述甲产品后，将其全部作为职工福利发放给管理层员工，已知加工完成后的甲产品市场公允价值为75 000元。

（2）2×12年11月11日，A公司与C公司签订合同，约定将A公司本期新研制的乙产品200吨中40%销售给C公司，合同约定2×13年1月，A公司负责将产品运至C公司所在地，乙产品每吨售价1 000元。已知乙产品成本费用计算单中标明直接材料为600元/吨，直接人工为200元/吨，制造费用分配为100元/吨。另外根据A公司财务经理进一步分析与观察，乙产品的市场公允售价为950元/吨，预计销售每吨乙产品将发生相关费用80元。

（3）除上述资料外，A公司期末有关物资的资料如下：

①丙材料成本40 000元，可变现净值38 000元，已计提跌价准备1 000元；

②A公司委托D公司销售的一批丁产品，该批商品的成本60 000元，预计售价为75 000元； ③A公司本期购入一批不动产建造材料，取得价款60 000元，相关增值税为10 200元； ④A公司本期购入一批办公用品，作为低值易耗品核算，成本为5 000元； ⑤A公司本期在产品成本25 000元，在途物资4 200元。

其他资料：A公司、B公司、C公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。<1>、根据资料（1），编制与A公司有关的会计分录。

<2>、根据资料（2），判断乙产品是否需要计提减值准备，若需要则计算相关减值金额，并编制相关分录。

<3>、根据上述资料，不考虑其他因素影响，则计算A公司期末存货项目应当列报的金额。

答案部分

第3页 2018年

会计（第三章）

一、单项选择题

1、【正确答案】 A 【答案解析】 该批化妆品是用于对外销售的，应以其销售价格为基础计算可变现净值。化妆品的可变现净值＝230－80＝150（万元）。

【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号12528898,点击提问】

2、【正确答案】 C 【答案解析】 2×11年末，库存商品甲的可变现净值＝380－10＝370（万元），库存商品甲的账面价值为270（300－30）万元，该商品的可变现净值370万元已经大于了最初的账面余额300万元，所以，应将存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

【该题针对“存货跌价准备的转回处理”知识点进行考核】 【答疑编号12528871,点击提问】

3、【正确答案】 C 【答案解析】 配件是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。A产品可变现净值＝100×（71.75－3）＝6 875（万元）A产品成本＝100×（30＋42.5）＝7 250（万元）

A产品成本高于其可变现净值，所以A产品发生减值。由此判断，配件应按成本和可变现净值孰低计量。

配件可变现净值＝100×（71.75－42.5－3）＝2 625（万元）配件成本＝100×30＝3 000（万元）

配件应计提的存货跌价准备＝3 000－2 625＝375（万元）【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】

【答疑编号12528844,点击提问】

4、【正确答案】 A 【答案解析】 企业采购用于广告营销活动的特定商品，在取得相关商品时应计入当期损益（销售费用），所以选项A正确。

【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528606,点击提问】

5、【正确答案】 C 【答案解析】 A产品成本＝3 500＋1 200＝4 700（万元），可变现净值＝45×100＝4 500（万元），产品成本金额大于可变现净值，说明A材料存在减值迹象，应按照成本与可变现净值孰低计量。A材料成本＝3 500（万元），可变现净值＝45×100－1 200＝3 300（万元），因此A材料应计提减值准备＝3 500－3 300＝200（万元）。

【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528839,点击提问】

6、第4页 2018年

会计（第三章）

【正确答案】 D 【答案解析】 因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质，存货进项税额不允许抵扣，应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要做转出处理。选项A，借：待处理财产损溢

贷：库存商品 批准处理后 借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额转出）选项B，借：待处理财产损溢

贷：库存商品 批准处理后 借：其他应收款

营业外支出

贷：待处理财产损溢 选项C，如果上述存货发生减值，此时需要将存货跌价准备转入待处理财产损溢，即 借：存货跌价准备

贷：待处理财产损溢

选项D，只有管理不善造成的损失需要进项税额转出，其分录与选项B相同。【该题针对“存货的清查盘点”知识点进行考核】 【答疑编号12528734,点击提问】

7、【正确答案】 D 【答案解析】 本题属于因管理不善引起的存货盘亏，存货的进项税额需要做转出的处理，盘亏净损失应计入管理费用，因此对营业利润的影响金额＝（30＋5.1）－5＝30.1（万元）。相关分录： 存货盘亏时：

借：待处理财产损溢 35.1

贷：库存商品 30

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.1 按管理权限报经批准后： 借：管理费用 30.1

其他应收款 5

贷：待处理财产损溢 35.1 【该题针对“存货的清查盘点”知识点进行考核】 【答疑编号12528742,点击提问】

8、【正确答案】 B 【答案解析】 本题考查知识点：存货跌价准备的结转；

甲公司2014年12月31日应计提的存货跌价准备＝2 000×8×7.8－1 950×8×7.9＝1 560（元）。【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】 【答疑编号12528879,点击提问】

第5页 2018年

会计（第三章）

二、多项选择题

1、【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】 【答疑编号12528884,点击提问】

2、【正确答案】 AB 【答案解析】 本题考查知识点：存货跌价准备的转回处理；

选项C，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项D，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。

【该题针对“存货跌价准备的转回处理”知识点进行考核】 【答疑编号12528872,点击提问】

3、【正确答案】 ABD 【答案解析】 企业计提存货跌价准备时，通常应当按照单个存货项目计提，但有两种特殊情况：（1）数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提；（2）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】 【答疑编号12528866,点击提问】

4、【正确答案】 BD 【答案解析】 选项AC是发生减值的迹象，可变现净值不为零。【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号12528903,点击提问】

三、计算分析题

1、【正确答案】（1）发生减值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可变现净值，存货发生减值，需要确认减值损失（0.5分）借：资产减值损失 20 000

贷：存货跌价准备 20 000（1分）

（2）发生减值。（0.5分）理由：2017年年末A商品成本为160 000元，可变现净值＝180 000－35 000＝145 000（元），因此，存货发生减值。（0.5分）存货跌价准备的期末应有余额＝160 000－145 000＝15 000（元），由于账上已经有了7 000元的存货跌价准备，所以期末需要补提存货跌价准备的金额＝15 000－7 000＝8 000（元）。会计分录： 借：资产减值损失 8 000

贷：存货跌价准备 8 000（1分）

（3）①签订协议部分未发生减值。（0.5分）理由：针对已经与乙公司签订销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值＝48 000－1 000＝47 000（元），该部分成本小于可变现净值，未发生减值。（0.5分）对应的存货跌价准备＝6 000×50%＝3 000（元），应当在本期予以转回。（0.5分）

第6页 2018年

会计（第三章）

②未签订协议部分发生减值。（0.5分）理由：针对未签订相关销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值＝41 500－4 000＝37 500（元），因此，发生减值。（0.5分）这部分存货对应的期末存货跌价准备应有金额＝45 000－37 500＝7 500（元），该批存货已有存货跌价准备金额＝6 000×50%＝3 000（元），故本期这部分存货应当补提存货跌价准备4 500元。（0.5分）

综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货影响，2018年年末甲公司应计提存货跌价准备1 500元。

借：资产减值损失 1 500

贷：存货跌价准备 1 500（1分）

（4）未发生减值。（0.5分）理由：2019年年末A商品成本为120 000元，可变现净值为125 000元，存货未发生减值。（0.5分）账上已有的存货跌价准备3 000元应当转回。借：存货跌价准备 3 000

贷：资产减值损失 3 000（1分）

【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528850,点击提问】

四、综合题

1、【正确答案】 A公司在发出原材料时： 借：委托加工物资 60 000

贷：原材料 60 000（1分）A公司应付加工费、代扣代缴的消费税：

代收代缴消费税为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（60 000＋3 000）/（1－10%）＝70 000（元）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率＝70 000×10%＝7 000（元）（1分）借：委托加工物资 10 000

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款（3 000＋510＋7 000）10 510（1分）加工完成的甲产品入库

材料的入账价值＝60 000＋10 000＝70 000（元）借：库存商品 70 000

贷：委托加工物资 70 000（1分）发放给管理层职工： 借：管理费用 87 750

贷：应付职工薪酬 87 750（1分）

第7页 2018年

会计（第三章）借：应付职工薪酬 87 750

贷：主营业务收入 75 000

应交税费——应交增值税（销项税额）（75 000×17%）12 750（1分）借：主营业务成本 70 000

贷：库存商品

000（1分）

【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528627,点击提问】 【正确答案】 对于乙产品有合同部分：

乙产品的成本＝（600＋200＋100）×200×40%＝72 000（元）乙产品的可变现净值＝（1000－80）×200×40%＝73 600（元）

对于有合同部分产品的成本小于可变现净值，存货未发生减值，不需要计提减值准备。（2分）对于乙产品无合同部分：

乙产品的成本＝（600＋200＋100）×200×60%＝108 000（元）乙产品的可变现净值＝（950－80）×200×60%＝104 400（元）

对于无合同部分产品的成本大于可变现净值，存货发生减值，需要计提减值准备。（2分）故，针对乙产品A公司应当计提跌价准备的金额＝108 000－104 400＝3 600（元），（1分）相关分录为：

借：资产减值损失 3 600

贷：存货跌价准备 3 600（2分）

【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528628,点击提问】

【正确答案】 A公司期末存货项目应当列报＝72 000＋104 400＋38 000＋60 000＋5 000＋25 000＋4 200＝308 600（元）。（4分）

【答案解析】 A公司购入不动产建造材料，应当作为工程物资列报，不在存货项目列报。【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528629,点击提问】

第三章 存货的确认和初始计量、发出存货的计量

一、单项选择题

第8页 2018年

会计（第三章）

1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用移动加权平均法核算发出存货的成本。2×14年初，A公司库存甲原材料100件的成本为120万元，未计提跌价准备。2×14年发生的购进及发出存货业务如下：（1）4月1日，购入甲材料150件，每件不含税单价1.1万元，增值税为28.05万元；支付的运输费增值税专用发票上注明的运输费用5万元，增值税0.55万元；（2）6月30日，发出甲材料200件；（3）8月1日，购入甲材料120件，价款144万元（不含增值税），支付运杂费3万元，另支付保险费1万元；（4）12月15日，发出甲材料100件。假定不考虑其他因素，2×14年12月31日A公司结存的甲原材料的成本是（）。A、85.00万元

B、84.00万元

C、61.67万元

D、86.33万元

2、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85 000元，另发生运杂费2 000元，装卸费1 000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为（）。A、435 336元

B、432 650元

C、503 660元

D、428 230元

3、对于企业盘盈的存货，应按照（）作为入账价值。A、公允价值

B、可变现净值

C、重置成本

D、账面价值 4、2×13年末，大海公司账上存在一笔应收账款，价值500万元（含税价款），已计提坏账准备20万元。该应收账款系向A公司销售商品形成的。由于A公司发生财务困难，无法如期还款，大海公司与其达成协议，约定A公司以其生产的一批M产品偿还该款项。M产品的成本为260万元，其市场价格为330万元（等于计税价格）。大海公司、A公司的增值税税率均为17%，计算大海公司取得该存货的入账价值为（）。A、480万元

B、260万元

C、500万元

D、330万元

5、下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的是（）。A、发出的委托加工材料

B、已支付货款，尚未验收入库的在途商品

C、约定未来购入的商品

D、自制半成品

第9页 2018年

会计（第三章）

6、甲公司库存A产品的月初数量为2 000台，单位成本为每台2万元；A在产品账面余额为8 850万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计11 250万元，其中包括可修复的废品损失10万元。当月甲公司完成生产并入库A产成品8 000台，月末在产品成本为2 500万元。当月甲公司销售A产成品7 000台。当月末甲公司库存A产成品数量为3 000台，甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司有关存货会计处理表述正确的是（）。A、可修复的废品损失10万元计入产品成本

B、完工入库产品成本为17 610万元

C、销售产品成本为15 100万元

D、库存商品期末成本为6 490万元

7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，采用先进先出法计量A原材料的发出成本。20×1年初，甲库存250件A原材料的账面余额为2 500万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料200件，成本2 400万元（不含增值税），运杂费50万元，保险费用2万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料200件、150件和80件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（）。A、245.20万元

B、240万元

C、200万元

D、240.2万元

8、下列关于房地产企业存货的说法中，正确的是（）。A、房地产企业建造的商品楼属于存货

B、房地产企业持有以备增值的建筑物属于投资性房地产

C、房地产企业的存货不包括土地使用权

D、房地产企业的开发产品不属于企业的存货

9、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。本月购进A原材料100吨，共发生成本108万元。发出本月购进的A原材料，委托乙公司加工成产品。该产成品属于消费税应税物资（非金银首饰），该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。乙公司为增值税一般纳税人，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工费9万元和增值税1.53万元，另支付运杂费2万元。不考虑其他因素，甲公司收回的委托加工物资入账价值为（）。A、117万元

B、119万元

C、130.7万元

D、132万元

10、下列关于个别计价法核算发出存货的方法的表述中，正确的是（）。

A、个别计价法的特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系

B、成本计算不准确

C、工作量较小

D、个别计价法工作量太大，因此不符合实际情况，企业不能采用

二、多项选择题

第10页 2018年

会计（第三章）

1、A公司为增值税一般纳税人，其为生产甲产品自一般纳税人B公司处购进一批乙原材料，并取得增值税专用发票，A公司发生的下列支出项目中，不应该计入乙原材料成本的有（）。A、支付的购买价款的金额900万元

B、支付的增值税的金额153万元

C、发生的采购过程中装卸费金额10万元

D、加工生产甲产品过程中发生的加工费60万元

2、按照新的会计准则规定，下列属于企业发出存货计量方法的有（）。A、后进先出法

B、先进先出法

C、移动加权平均法

D、个别计价法

3、下列关于企业存货的确认说法中，正确的有（）。

A、在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业

B、委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货 的一部分

C、企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货使用权的归属情况进行分析 确定

D、必须能够对存货成本进行可靠地计量

4、下列费用应在发生时确认为当期损益，而不应计入存货成本的有（）。A、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

B、已验收入库原材料发生的仓储费用

C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

D、企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用

5、下列属于发出存货成本的计量方法的有（）。A、先进先出法

B、移动加权平均法

C、五五摊销法

D、分批实际法

6、下列各项中，不应计入乙原材料采购成本的有（）。A、购入乙材料运输过程中的装卸费用

B、进口乙材料支付的关税

C、采购人员的差旅费

D、购入乙材料运输过程中的非合理损耗

7、关于采用先进先出法核算发出存货时，下列表述正确的有（）。A、先进先出法可以随时结出存货发出成本，但较繁琐

B、采用先进先出法时，如果企业存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大

C、物价持续上涨，采用先进先出法会低估企业当期利润和期末存货价值

D、物价持续下降时，采用先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值

8、下列关于移动加权平均法核算发出存货的表述中，正确的有（）。A、采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况

第11页 2018年

会计（第三章）

B、计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观

C、计算工作量比较大

D、适用收发货较频繁的企业

三、计算分析题

1、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：

（1）甲企业发出材料一批，实际成本为392 000元；

（2）甲企业以银行存款支付乙企业加工费58 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；（3）甲企业以银行存款支付往返运杂费10 000元；

（4）材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。<1>、计算甲企业应支付的增值税和消费税。<2>、计算甲企业收回加工材料的实际成本。<3>、编制甲企业的有关会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】 A 【答案解析】 2×14年4月1日，甲原材料单位成本＝（120＋150×1.1＋5）/（100＋150）＝1.16（万元）；6月30日，发出材料的成本＝1.16×200＝232（万元）；8月1日，甲原材料的单位成本＝（120＋150×1.1＋5－232＋144＋3＋1）/（100＋150－200＋120）＝1.21（万元）；12月15日，发出材料的成本＝100×1.21＝121（万元）；2×14年12月31日结存的甲原材料的成本＝206－121＝85（万元）。【该题针对“移动加权平均法”知识点进行考核】 【答疑编号12528798,点击提问】

2、【正确答案】 D 【答案解析】 该批材料的采购成本＝（100×5 000＋2 000＋1 000＋800）×（1－15%）＝428 230（元）。【该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528771,点击提问】

3、【正确答案】 C 【答案解析】 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。批准前：

借：库存商品等科目

贷：待处理财产损溢 批准后：

第12页 2018年

会计（第三章）

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

【该题针对“其他方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528762,点击提问】

4、【正确答案】 D 【答案解析】 大海公司与A公司形成债务重组，作为债权人的大海公司应该按照受让资产的公允价值入账，因此该存货的入账价值为330万元。相关分录为： 借：库存商品 330

应交税费——应交增值税（进项税额）56.1

坏账准备 20

营业外支出 93.9

贷：应收账款 500 【该题针对“其他方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528758,点击提问】

5、【正确答案】 C 【答案解析】 约定未来购入的商品，本企业还没有拥有其所有权，成本也无法可靠计量，不满足存货的定义和确认条件。

【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号12528724,点击提问】

6、【正确答案】 A 【答案解析】 选项B，完工入库产品成本＝期初在产品8 850＋本月生产费用11 250－月末在产品成本2 500＝17 600（万元）；选项C，销售产品成本＝7 000×（4 000＋17 600）/（2 000＋8 000）＝ 15 120（万元）；选项D，库存商品期末成本＝4 000＋17 600－15 120＝6 480（万元）。【该题针对“月末一次加权平均法”知识点进行考核】 【答疑编号12528695,点击提问】

7、【正确答案】 A 【答案解析】 6月1日购入A原材料的单位成本＝（2 400＋50＋2）/200＝12.26（万元），期末库存A原材料数量＝250－200＋200－150－80＝20（件），由于按照先进先出法核算发出存货成本，因此可知，期末剩余的20件均为6月1日购入的存货，因此甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝12.26×20＝245.20（万元）。

【该题针对“先进先出法”知识点进行考核】 【答疑编号12528683,点击提问】

8、【正确答案】 A 【答案解析】 选项B，房地产企业持有以备增值的建筑物属于存货；选项C，房地产企业的存货包括土地使用权；选项D，房地产企业的开发产品属于企业的存货。【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528569,点击提问】

9、第13页 2018年

会计（第三章）

【正确答案】 D 【答案解析】 委托加工环节组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（108＋9）/（1－10%）＝130（万元）

委托加工环节应纳消费税＝130×10%=13（万元）

收回该批产品的入账价值＝108＋9＋13＋2＝132（万元）。【该题针对“加工方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528648,点击提问】

10、【正确答案】 A 【答案解析】 选项C，在存货收发频繁的情况下，个别计价法的工作量较大；选项D，个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。【该题针对“个别计价法”知识点进行考核】 【答疑编号12528752,点击提问】

二、多项选择题

1、【正确答案】 BD 【答案解析】 选项B，这里购进材料的进项税额是可以抵扣的，不计入乙原材料成本。选项D，发生的加工费应该计入甲产品成本中的，不计入乙原材料成本。【该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528788,点击提问】

2、【正确答案】 BCD 【答案解析】 企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。按照新准则的规定，企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。【该题针对“个别计价法”知识点进行考核】 【答疑编号12528751,点击提问】

3、【正确答案】 ABD 【答案解析】 企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。

【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号12528711,点击提问】

4、【正确答案】 BC 【答案解析】 选项BC，在发生时计入当期损益，不计入存货的成本中。【该题针对“通过提供劳务取得存货的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号12528679,点击提问】

5、【正确答案】 ABD

第14页 2018年

会计（第三章）

【答案解析】 发出存货成本的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，其中个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，所以选项ABD正确；选项C是周转材料的摊销方法。

【该题针对“发出存货的计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528640,点击提问】

6、【正确答案】 CD 【答案解析】 选项C，采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益（管理费用）；选项D，购入材料运输过程中的非合理损耗不得计入采购成本，故选项C、D符合题意。【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528585,点击提问】

7、【正确答案】 AB 【答案解析】 选项C，物价持续上涨，采用先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值；选项D，物价持续下降时，会低估企业当期利润和期末存货价值。【该题针对“先进先出法”知识点进行考核】 【答疑编号12528687,点击提问】

8、【正确答案】 ABC 【答案解析】 移动加权平均法计算工作量较大，因此对收发货较频繁的企业不适用。【该题针对“移动加权平均法”知识点进行考核】 【答疑编号12528804,点击提问】

三、计算分析题

1、【正确答案】 消费税是价内税，增值税是价外税，因此在计算增值税的时候是应支付的增值税＝58 000×17%＝9 860（元）。（1分）

在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额，再计算应支付的消费税。

应支付的消费税＝（392 000＋58 000）÷（1－10%）×10%＝50 000（元）。（2分）

【答案解析】 纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。

【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528587,点击提问】

第15页 2018年

会计（第三章）

【正确答案】 题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，这种情况的消费税是可以抵扣的，不计入成本中。（1分）

收回加工材料实际成本＝392 000＋58 000＋10 000＝460 000（元）。（1分）【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528588,点击提问】 【正确答案】 甲企业的分录如下： ①借：委托加工物资 392 000

贷：原材料 392 000（1分）②借：委托加工物资 58 000

应交税费——应交增值税（进项税额）9 860

应交税费——应交消费税 50 000

贷：银行存款 117 860（2分）③借：委托加工物资 10 000

贷：银行存款 10 000（1分）④借：原材料 460 000

贷：委托加工物资 460 000（1分）

【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12528589,点击提问】

第16页

第五篇：递延所得税会计处理几个难点问题的探讨

递延所得税会计确认几个难点问题的探讨

摘要：所得税会计处理采用资产负债表法，关键是解决暂时性差异的确认问题。对于一般的资产负债而言，其账面价值与计税基础之间差异的确定方法比较容易把握，但对于开办费问题、长期股权投资权益法问题、分期收款销售问题、售后回购问题以及合并财务报表上对递延所得税问题处理理解起来较为困难。这些问题能否得到正确解决，是所得税会计的当务之急。

关键词：暂时性差异递延所得税确认

我国企业所得税的会计处理从利润表债务法改变为资产负债表债务法以后，其难点问题就是如何正确确认暂时性差异及其对所得税费用的影响。在有关暂时性差异发生的当期，符合资产负债确认条件的情况下，应当将其确认为相关的递延所得税资产或递延所得税负债。在实际工作中，大部分资产、负债的账面价值与计税基础的确认比较清晰，但也有一些项目因较少发生或理解偏差，在确认暂时性差异时较为困难。而这些问题的正确处理，对于企业正确确认所得税费用，准确计算企业的财务成果会产生重要影响。本文对这些问题进行讨论，以使企业所得税的会计处理更加科学合理。

一、开办费的递延所得税确认问题

开办费的递延所得税会计处理在不同性质的企业之间存在差异，这主要是因为在不同的企业之间执行不同的会计制度造成。我国的上市公司执行新的《企业会计准则》，非上市公司执行原有的《企业会计制度》，小企业执行《小企业会计制度》。《企业会计制度》和《小企业会计制度》将开办费列入“长期待摊费用”科目，并按规定在生产经营开始的五年内进行摊销。而《企业会计准则》规定开办费不计入“长期待摊费用”，而是直接将其费用化，列入“管理费用”核算。

在计算应税所得时，开办费应该如何扣除？原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。而从2008年1月1日开始在我国实施的新所得税法没有开办费税前扣除的明确表述，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法中有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

对于上市公司而言，由于执行新会计准则，其开办费直接计入当期的管理费用。而新税法对于开办费的税务处理与新会计准则一致，即企业在生产经营当期一次性税前扣除开办费。因此，“开办费”的会计处理与税务处理相同，在开办费方面不存在会计与税务的差异，不存在递延所得税的确认问题。对于非上市公司而言，由于其执行原有的企业会计制度，其开办费采取递延的方法处理。在计算应税所得税，如果也采用递延的方法处理，则会计利润与应税所得之间不产生差异，没有递延所得税确认问题；如果计税时采用一次性扣除的方法进行处理，而“长期待摊费用”会有账面余额。在这种情况下，长期待摊费用的账面价值为其摊余成本，而其计税基础则为零。资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。

二、长期股权投资权益法的递延所得税确认问题

采用权益法核算长期股权投资，其所得税的会计处理相对较为麻烦，因为税法中对于长期股权投资没有权益法的规定，税法采用的是成本法。因此，对于权益法下的长期股权投资，其递延所得税的确认可从以下几方面讨论。

1．初始投资成本调整的递延所得税确认

在权益法下，长期股权投资的初始成本要与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较。当初始成本大于份额的情况下，长期股权投资的初始成本不必调整；当初始

成本小于份额的情况下，应当调整长期股权投资的初始成本，同时计入当期的营业外收入，使资产的账面价值增大。按照税法的规定，长期股权投资应以初始成本做为计税基础。如果长期股权投资过经过调整，就会导致长期股权投资的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。但会计上能否因此确认递延所得税负债，还需结合长期股权投资的持有时间确定。当投资方不准备长期持有的情况下，由于在可预见的未来，投资企业会转让该项投资，这会导致会计利润与纳税利润产生差异。也就是说因投资成本调整所形成的差异能够转回。因此，长期股权投资成本调整所形成的差异应该确认为递延所得税负债。当投资企业在可预见的未来不准备转让该项投资时，因调整投资成本而产生的差异在未来无法转回，则可以将该项差异看成是永久性差异，不确认递延所得税负债。

2．投资损益调整的递延所得税确认

长期股权投资采用权益法，在投资的持有期间，被投资单位在实现净利润或发生净亏损时，投资企业要按照持股比例计算出应享有的部分，在调整长期股权投资的账面价值同时，调整当期的投资损益，这种处理方法导致了长期股权投资账面价值发生变化。而税法认定的长期股权投资的计税基础仍然是初始成本，这两者之间的差异是否应确认递延所得税？首先我们注意到，按照税法规定：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间从被投资方分得有关现金股利是不需要交税的，不论两方税率是否相等。这就是说，投资企业不必因为税率不同需要补税来确认递延所得税，此处的差异也可理解为永久性差异。其次，因调整投资损益而产生的递延所得税是否应该确认，还是由长期股权投资的持有意图来决定。当企业准备长期持有该项投资时，因确认投资损益产生的暂时性差异在未来期间会通过逐期分回的股利转回，不必确认递延所得税。当企业改变持有目的，准备近期出售股权投资时，因损益调整所形成的暂时性差异很快能够转回，则应当确认暂时性差异的所得税影响，除非投资企业能够控制暂时性差异转回的时间。

3．其他权益调整的递延所得税确认

长期股权投资采用权益法核算，除确认应享有被投资单位所实现的净损益之外，还应该对被投资单位所发生的其他权益变化按持股比例进行确认，调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期所有者权益。而税法则没有做相应的规定，其计税基础仍然是投资的初始成本。对于因确认享有被投资单位其他权益变动所形成的暂时性差异，在长期持有的情况下，也可以看成是永久性差异，不确认递延所得税。当企业改变持有目的，准备近期出售股权投资的情况下，在出售长期股权投资时，由于原计入当期所有者权益部分的影响数转化为当期损益，其转化数与投资成本的调整数恰好相互抵销，因此也不必确认递延所得税。

三、分期收款销售递延所得税确认问题

《企业会计准则第14号—收入》规定：企业销售商品后，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。如合同或协议价款采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。这里的“合同或协议价款的公允价值”实质上就是其折现值，这就是说，对于分期收款销售会计是在发出商品时一次性确认收入。具体处理是将合同或协议价款计入“长期应收款”科目；将合同或协议价款的现值计入“主营业务收入”科目；将合同或协议价款与折现值之间差额应计入“未实现融资收益”项目。而这一项目实质上属于“长期应收款”的调整项目，它使得“长期应收款”的账面价值发生了改变。

《企业所得税法实施条例》第23条规定：以分期收款方式销售商品的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。这就是说，税法对分期收款销售应税收入的确认不是一次性的，而是按合同约定分期展开的。这种规定使得会计与税收产生差异，这项差异不仅会影响各期的会计利润与纳税所得，也导致了“长期应收款”这一资产的账面价值与计税基础产生暂时

性差异。“长期应收款”的账面价值为其账面余额与“未实现融资收益”之差，而其计税基础则为其账面余额。这种差异在整个合同或协议期间完成后会自动转回，据此可以认定此项差异为暂时性差异，应确认相应的递延所得税。

举例说明如下：

某企业当期销售一批商品，成本为150万元，销售合同约定的收款额为200万元，分五期在期末等额收回。假定按合同金额折现后现值为180万元，其与合同约定金额之间的差额均衡摊销，每期的摊销额均为4万元，所得税率为25%，无其他业务。则第一期有关指标计算如下：

本期的会计利润：180－150+4=34（万元）

本期的纳税利润：40－30= 10（万元）

本期应纳所得税：10×25%=2.5（万元）

长期应收款的账面价值：200－40－16=144（万元）

长期应收款的计税基础：200－40=160（万元）

递延所得税资产：16×25%=4（万元）

四、售后回购销售递延所得税确认问题

售后回购是指企业在销售商品时，与购买方签订合同，约定日后再将同类或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以便确定是否满足商品销售收入的确认条件。如果双方合同或协议约定按回购当日的公允价值进行回购，通常会认为销售与购回是两种独立的行为，符合收入的确认条件，所售商品可以确认收入；如果合同或协议约定回购价格为确定价格或原售价加合理回报，则说明销售方所销售商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不符合收入的确认条件，实质上是一种融资行为，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（2008年10月30日国税函〔2008〕875号）中规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。这就是说税法对售后回购的确认与会计准则是不同的。会计判断销售是否成立，收入能否确认，关键是以商品所有权上的风险报酬转移为标志。税法则明确规定，只要以销售商品为目的，则应将销售与回购分开。销售时即刻确认收入，回购时则做为购进处理。销售与回购是两项业务，除非所销售商品的目的是为了融资。

根据所得税的相关规定，对于售后回购的递延所得税确认问题需要分两种情况进行讨论。一种情况是根据会计准则规定，售后回购销售业务不符合收入确认的有关条件，作为一种融资行为确认为负债。而此时税法认定符合所得税的计税条件，确认为应税收入，这会形成一种差异。在企业销售商品时，售价与成本的差额确认为纳税所得。另外，在回购期内，回购价高于售价的部分企业要计提利息计入财务费用。对于这部分费用税法也是不允许扣除的，也应计入到应纳税所得中，实质上应纳税所得总额是回购价与所售商品成本的差额。此时会计上是不确认利润的，应税利润大于会计利润，产生一项纳税差异。待企业将商品购回再次销售时，会计利润为新售价与原成本相配比形成，而计税利润为新售价与回购价相配比形成。会计利润与纳税利润之差恰好是此前形成的差额，也应是说售后回购期间形成的会计利润与纳税利润之间的差额在回购商品销售后发生了转回，因此，对这种差异的性质应认定为暂时性差异，而且要确认相应的递延所得税。根据这种差异的性质，应确认为递延得税资产。还有一种情况就是当这种销售行为既不符合会计上的收入确认条件，也不符合税法上的收入确认，双方都确认为负债时，则两者不产生差异，没有递延所得税的确认问题。

五、合并会计报表中递延所得税确认问题

合并会计报表是反映母公司与其子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益预以抵销。这样，对于所涉及的资产负债表项目在合并资产负债表列示的价值与其所属的个别财务报表中的价值会不同，进一步会引起某项资产、负债的账面价值与纳税主体计税基础的不同，这就产生了在合并会计报表上需要考虑递延所得税问题。

根据合并会计报表抵销项目的不同，递延所得税项目的处理分为两种情况：一个是确认，一个是抵销。确认是指在编制合并会计报表时，由于抵销资产内部交易损益，所带来的资产在合并报表上的账面价值与其计税基础不同所形成的差异，这种差异应该确认为递延所得税。比如母公司将成本为100万元的产品销售给子公司，售价为150万元。这项业务对于子公司来说，该存货的账面价值与计税基础都是150万元。但在编制合并会计报表时，要将子公司存货的账面价值调整到100万元，这样，在合并报表上就出现了存货的账面价值100万元，计税基础为150万元的情况，应在合并报表上将此项差异确认递延所得税资产。在合并报表中涉及递延所得税的另外一个问题就是抵销。这种情况是因为在编制个别会计报表时，由于账面价值与计税基础不同，已经确认了递延所得税。但在编制合并会计报表时，因为抵销的原因，使得在个别报表上产生的差异，在合并报表中不存在，因此需要将已确认的递延所得税抵销。比如母公司应收子公司的销货款100万元，反映在母公司个别报表上的“应收账款”项目上，母公司还为此计提了20万元的坏账准备。对此，税法在企业报经批准之前是不承认的，这就形成了暂时性差异，企业为此确认了递延所得税资产。但在编制合并会计报表时，由于内部债权债务的抵销，使得企业的坏账准备也连同抵销，这样导致产生两者差异的因素因抵销而不存在了，企业应将已确认的递延所得税资产进行抵销。

参考文献

1．企业会计准则2006中华人民共和国财政部经济科学出版社