商品销售成本结转方法要改进

第一篇：商品销售成本结转方法要改进

商品销售成本结转方法要改进

11商品销售成本结转方法要改进

摘要:在商业企业年复一年的使用某种结转商品销售成本的计算方法，往往会使库存商品价值不实，随之利润不实。解决误差时采用分批实际进价法或者采用能使差异额减小的某种计算方法进行调整。

关键词:销售成本；结转方法；分批实际进价法；调整

一、结转销售成本计算方法的运用

在商业企业里如果年复一年的使用某一种结转销售成本的计算方法，往往会使库存商品价值不实，随之利润不实。为解决这一误差，最好办法是在每年年终时采用分批实际进价法或者采用能使差异额减小的某种计算方法进行调整。

举例，某土产公司有关进销棕片资料：第一批购进100担＠100元计10 000元，第二批购进250担＠95元计23 750元，第三批购进50担＠98元计4 900元，合计400担均价96.625元计38 650元。上季度实际毛利率为17%，第一批销售55担＠120元计6 600元，第一批销售20担＠130元计2 600元，第二批销售150担＠110元计16 500元，第三批销售50担＠140元计7 000元，合计销售275担计32 700元，分别按分批实际进价法、加权平均法、最后进价法、毛利率匡算法、先进先出法、后进先出法计算商品的销售成本。

（一）分批实际进价法

计算公式：

每批商品销售成本=每批商品销售数量×该批商品销售进价

计算结果：

销售成本=（55担+20担）×100元+150担×95元+50担×98元

=26 650元

（二）加权平均法[2]

计算公式：

本期加权平均单价=（期初库存商品金额+本期增加购进商品金额－本期销售减少商品金额）÷（期初库存商品数量+本期增加购进商品数量－本期销售减少商品）

本期销售商品成本=本期商品销售数量×本期加权平均单价

计算结果：

加权平均单价=38 650元÷400担=96.625元

销售成本=275担×96.625元=26 572元

（三）最后进价法

计算公式： [3] [1]

期末库存商品金额=期末某种库存商品数量×最后一次进货单价

本期销售商品成本=期初库存商品金额+本期增加购进商品金额－本期非销售减少商品金额－期末库存商品金额

计算结果：

期末库存商品金额=（400担－275担）×98元=12 250元

本期销售商品成本金额=38 650元－12 250元=26 400元

（四）毛利率计算法[4]

计算公式：

本期销售毛利=本期销售商品总额×上季度实际（或计划）同类商品毛利率

本期销售成本=本期销售商品总额－本期销售毛利

或=本期销售商品总额×[1－上季度实际（计划）毛利率]

计算结果：

本期销售成本=32 700元×（1－17%）=27 141元

（五）先进先出法

计算公式：

库存商品金额=以每月末最后数量往前推算数量×适用数量单价

销售成本=期初库存商品金额+本期增加购进商品金额－本期非销售减少金额－期末库

存商品金额

计算结果：

库存商品金额=50担×98元+75担×96元=12 025元

销售成本=38 650元－12 025元=26 625元

（六）后进先出法[6]

计算公式

库存商品=以每月初库存商品或第一批进货数量往后顺推×适量单价

销售成本=期初库存商品金额+本期增加购进商品金额－本期非销售减少金额－期末库

存商品金额

计算结果：

库存商品金额=100担×100元+25担×95元=12 375元

销售成本=38 650元－12 375元=26 275元

以上各种计算方法的计算结果对财务状况和财务成果的影响情况，图示：

通过以上计算可以看出，分批实际进价法的核算结果完全正确，对财务状况和财务成果

毫无影响。但是在采用其他任何一种计算方法时，对财务状况和财务成果都存在着不同程度的影响，使财务状况和财务成果忽高忽低，且两者成比例增长而增长、降低而降低。

二、计算方法的不同对财务状况和财务成果的影响

（一）在毛利方面：后进先出法能使企业毛利比实际进价法增加375元，增长率为6.2%；

最后进价法能使企业毛利比实际进价法增加250元，增长率为4.13%；加权平均法能使企业

毛利比实际进价法增加78.12元，增长率为1.29%；先进先出法能使企业毛利比实际进价法

增加25元，增长率为0.41%；而毛利率匡算法却使企业库存毛利比实际进价法降低491元，降低率为8.12%。

（二）在存货方面：后进先出法使企业库存商品账的账面值虚增375元，造成库存商品

实存数比账存数少375元；最后进价法使企业库存商品账的账面值虚增250元，造成库存商

品存数比账存数少250元；加权平均法使企业库存商品账的账面值虚增78.12元，造成库存

商品实存数比账存数少78.12元；先进先出法使企业库存商品的账面值虚增25元，造成库

存商品实存数少25元；而毛利率匡算法却使企业库存商品账的账面值比实际进价法少491

元，造成库存商品实存数比账存数多491元。

在本期营业收入和费用不变的前提下，由于销售成本的增大，就会使企业的利润减少，库存商品账的面值小于实际存货价值。反之，销售成本缩小，就会使企业的利润增加，库存

商品账的账面值大于实际存货价值，人们误认为这个差异就是仓库的货少了。

注释：

参考文献：

[1]商业会计编写组.商业会计[M].北京：中国财政经济出版社，1979.135-145.[2]李大诚.商业企业会计[M]，北京：经济科学出版社，1984.124-139.[3]江厚祺，孙佐军，关孝元.会计师必读-商业会计[M].长春:吉林人民出版社，1984.131-140.[4]商业企业财务会计编写组.商业企业财务会计[M].北京：中国财政经济出版社，1985.94-100.[5]

[5]高等财经院校试用教材.商业会计学[M].北京：中国商业出版社，1981.116-128.说明：

1、初稿于1986年1月9日，共15稿，定稿于1986年8月23日。

2、载于1987年1月出版《教学与科研》（季刊）“财会研究”栏目，1987年第5期

第7页-第12页。主管单位：湖北省孝感地区财贸委员会，主办单位：湖北省孝感地区财贸

学校（内刊）。

3、修改后载于1987年3月20日出版《辽宁会计》（月刊）“工作研究”栏目，1987

年第3期第14页-第16页，主管单位：辽宁省财政厅，主办单位：辽宁省会计学会，刊号：

辽宁省期刊登记证第246号。

4、选载 1987年6月30日出版《会计学刊》（季刊）1987年第2期“资料选登”栏目，财会论文目录索引（1月-3月）第160页，主管单位：中国会计学会，主办单位：中国会计

学会秘书处，期刊登记号：北京市期刊登记证第1514号。

第二篇：成本结转方法及分析

成本结转方法

逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。在这种分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。

问题：逐步结转分步法(综合结转法)下的产品成本怎样计算？采用综合结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法

与按计划成本(或定额成本)综合结转法之分。

(1)按实际成本综合结转法。采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本要采用先进先出法或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上

月末的加权平均单位成本计算。假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。其成本计算程序如下：

①根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账。根据第一车间的半成品交库单(•单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价)，•编制结转半成品成本的会计分录：

借：自制半成品——甲种半成品

贷：基本生产成本——第一车间——甲种产品

②根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账。根据第二车间领用半成品的领用单(•单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本

计价)，编制结转半成品成本的会计分录，借：基本生产成本——第二车间——甲种产品

贷：自制半成品——甲种半成品

③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车

间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。根据第二车间产成品交库单(•单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价)•，编制结转产成品成本的会计分

录：

借：产成品——甲种产成品

贷：基本生产成本——第二车间——甲种产品

(2)按计划成本综合结转法。采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按计划单位成本核算。在半成品实际成本算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异率，调整所耗半成品成本差异。累计的成本差异、成本差异率和本月减少的实际成本的计算

公式如下：

累计成本差异＝累计实际成本－累计计划成本

累计成本差异率＝累计成本差异÷累计计划成本×100％ 本月减少的实际成本＝本月减少的计划成本×（1＋成本差异率）本月所耗半成品应分配的成本差异＝本月所耗半成品的计划成本×

成本差异率

各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。因此，综合结转半成品成本的核算，相当于各生产步骤领用原材料的核算。

问题：逐步结转分步法(分项结转法)下的产品成本怎样计算？采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品费用，按照成本项目分项结入各该生产步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。

假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。其成本计算程序如下：

(1)根据第一车间甲产品成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账。

(2)根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。

采用分项结转法，不需要进行成本还原，一般适用于在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原

始成本项目计算产品成本的企业。

问题：平行结转分步法下的产品成本怎样计算？

在采用分步法的大量大批多步骤生产的企业中，有的企业各生产步骤所产半成品的种类很多，但并不需要计算半成品成本。为了简化和加速成本计算工作，在计算各步较成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步成本的方法，称为平行结转分

步法，也称不计算半成品成本分步法。

从成本核算程序中，可以看出平行结转分步法的特点：

①各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和加工费用外，其他各步

骤只计算本步骤发生的各项加工费用。

②各步骤之间不结转半成品成本，不通过“自制半成品”账户进行总

分类核算。

③为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。这里的在产品包括：尚未在本步骤加工中的在产品；本

步骤已完工转入半成品库的半成品；已从半成品库转到以后备步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。这是就整个企业而言的广义在产

品。

④将各步骤费用中应计入产成品的“份额”，平行结转、汇总计算该

种产品的总成本和单位成本

第三篇：存货成本结转的税务处理方法

存货成本结转的税务处理方法

法条

第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

释义

本条是关于存货成本结转的具体规定。

本条是新增加的条款，原内资、外资税法在实施细则中对此有具体规定。本法中之所以新增此条款，一方面因为存货成本构成了企业生产经营成本的重要组成部分，对其作出税收上的规定，有利于贯彻收入成本配比的原则，保证税收收入的均衡入库；另一方面，存货成本的结转也是资产税务处理的重要一环，对其进行明确，有利于资产税务处理条款的完整性。另外，我国2006年新发布的《企业会计准则第1号———存货》（财会〔2006〕3号），对存货成本结转的具体方法也重新进行了明确，为协调税法与会计的差异，减少税收管理成本与纳税遵从成本，也有必要对存货的成本结转进行重新明确。

按照《企业会计准则第1号——存货》第十四条的规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备金也应当予以结转。

税法上也允许企业按照先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，并在税前扣除，但不允许企业采用后进先出法结转已售存货的成本。这主要基于以下原因：

第一，后进先出法主要是基于一个通货膨胀的市场环境下，物价迅速上涨，存货流动速度较慢，为了使存货结转成本更接近现行成本从而达到与现行收入相配比而采取的一种稳健的成本结转方法，以减少虚增利润，从而在一定程度上消除物价变动的影响。但使用后进先出法，由于加大了当期存货的成本，在减少了虚增利润的同时，也降低了当期的企业所得税贡献。

第二，后进先出法的采用主要是基于一个通货膨胀的经济环境，但是，当前全球价格指数已呈现出明显的持续下降趋势，世界经济面临日益增大的通货紧缩危险。这主要是因为：

（1）信息技术革命极大地促进了产业技术进步和劳动生产率的提高，在降低生产成本和增加产出供给的同时，必然导致产品的相对价格不断下降。

（2）在经济全球化时代，国际产业分工和转移模式出现新的变化，全球范围内的竞争日趋激烈，生产能力的扩张和市场竞争的加剧使得许多产品的价格难以上涨。

（3）世界经济发展不平衡导致全球贫富差距扩大，加剧了总需求不足的矛盾，是造成全球通货紧缩趋势的一个重要原因。

（4）许多国家长期奉行以反通货膨胀为首要目标的宏观经济政策，在有效地降低了全球通

货膨胀率的同时，也在很大程度上造成目前全球一般价格水平走势低迷的局面。

第三，后进先出法在消除通货膨胀影响方面并不是一种理想的方法。因为随着企业的连续经营，存货不断流转，以前购进的存货成本可能要等到若干年之后才能得以结转，而若干年之后，这些存货的价值很可能已经面目全非了，这实际上并不利于对存货的管理。

第四，即使像香港这样自由的地区也对后进先出法的应用有所限制，发达国家在税收乃至会计上限制使用后进先出法的情况也很多。改进后的《国际会计准则第2号———存货》取消了后进先出法，我国2006年新发布的《企业会计准则第1号———存货》也取消了后进先出法，应该说我国在税收与会计上取消后进先出法也是顺应了国际税收、会计界的潮流。

第四篇：销售成本结转流程

销售成本结转流程：

直接材料、直接工费（工资）

——生产成本

（完工后）—库存商品（售出后）—主营业务成本

制造费用（分摊至）——生产成本

相关分录及计算办法：

1、材料领用（先进先出、加权平均或个别计价）借：生产成本

贷：原材料

2、计提工资

借：生产成本（工人）

制造费用（车间管理人员及辅助工人）

贷：应付职工薪酬—工资

3、计提折旧 借：制造费用

贷：累计折旧

4、分摊制造费用（按生产工人工时或按机器工时或材料消耗数量或产品产量）借：生产成本

贷：制造费用

5、结转完工产品 借：库存商品

贷：生产成本

6、结转售出商品成本 借：主营业务成本

贷：库存商品

销售成本不能随便提取，应该按销售产品的成本结转。也就是产成品的单位成本*产成品的销售数量。

如，产成品单价50元，销售价每件80元，销售500件，会计分录：

（1）销售时

借：银行存款等 40000（80*50）

贷：销售收入 34188.03（40000/1.17）

贷：应交税金--增值税（销项税额）5811.97（34188.03*17%）

（2）结转销售成本时

借：销售成本 25000（50*500）

贷：产成品 25000

（3）月末，结转销售成本时

借：本年利润 25000 贷：产成品 25000

第五篇：销售成本结转流程

销售成本结转流程：

直接材料、直接工费（工资）

——生产成本（完工后）—库存商品（售出后）—主营业务成本

制造费用（分摊至）——生产成本 相关分录及计算办法：

1、材料领用（先进先出、加权平均或个别计价）借：生产成本

贷：原材料

2、计提工资

借：生产成本（工人）

制造费用（车间管理人员及辅助工人）

贷：应付职工薪酬—工资

3、计提折旧 借：制造费用

贷：累计折旧

4、分摊制造费用（按生产工人工时或按机器工时或材料消耗数量或产品产量）借：生产成本

贷：制造费用

5、结转完工产品 借：库存商品

贷：生产成本

6、结转售出商品成本 借：主营业务成本

贷：库存商品

销售成本不能随便提取，应该按销售产品的成本结转。也就是产成品的单位成本*产成品的销售数量。

如，产成品单价50元，销售价每件80元，销售500件，会计分录：

（1）销售时

借：银行存款等 40000（80*50）

贷：销售收入 34188.03（40000/1.17）

贷：应交税金--增值税（销项税额）5811.97（34188.03*17%）

（2）结转销售成本时

借：销售成本 25000（50*500）

贷：产成品 25000

（3）月末，结转销售成本时

借：本年利润 25000 贷：产成品 25000

一般制造业成本核算流程和分录：

1、采购

借：原材料 / 库存商品

应缴税费—应交增值税（进项税额）

贷：库存现金 / 银行存款 / 应付账款

2、材料领用 借：生产成本

贷：原材料

3、计提工资

借：生产成本 / 制造费用

贷：应付职工薪酬—工资

其他应付款—社保 支付时

借：应付职工薪酬—工资

贷：现金 / 银行存款

4、发生的水电费、机物料消耗等 借：制造费用

贷：现金 / 银行存款 / 应付账款

5、计提折旧

借：制造费用（车间用）

管理费用（管理部门使用）

营业费用（销售部门使用）

贷：累计折旧

6、月末，结转制造费用

制造费用分摊可按材料消耗或人工成本或实做工时或机器工时 某产品制造费用分配率 = 该产品消耗材料 / 本期材料消耗总额

某产品应分摊的制造费用 = 该产品制造费用分配率 × 本期制造费用总额 借：生产成本

贷：制造费用

7、月末，结转完工入库产品 借：库存商品

贷：生产成本

8、销售

借：库存现金 / 银行存款 / 应收账款

贷：主营业务收入

应缴税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

9、月末，计提附加税（增值税不在本科目核算）借：主营业务税金及附加

贷：应交税费—应交城建税

应交税费—应交教育费附加

应交税费—应交地方教育费附加 缴纳时

借：应交税费—应交城建税

应交税费—应交教育费附加

应交税费—应交地方教育费附加

贷：银行存款

10、月末，结转本月销售商品成本和税金 借：主营业务成本

贷：库存商品 借：本年利润

贷：主营业务成本

主营业务税金及附加

11、月末，结转本月收入 借：主营业务收入

贷：本年利润

12、月末，结转本月费用 借：本年利润

贷：管理费用

销售费用

财务费用

针对你的问题，首先企业的产成品一般都会入库变成库存商品，实际销售产品，直接按照上面的销售处理。另外你所说的直接材料、直接人工都是直接计入产品成本的，制造费用按照一定的分配方法分配到产品成本。以上仅供参考，希望对你有所帮助哈！