银行业务核算与信托业务核算[合集五篇]

第一篇：银行业务核算与信托业务核算

银行业务核算与信托业务核算

目录

一、银行会计与信托会计................................................................1

二、主要的账户设置........................................................................2

三、账务处理——存款业务............................................................2

1、银行存款业务的核算..................................................................2

2、委托存款业务的核算..................................................................3

3、信托存款业务..............................................................................4

四、账务处理——贷款业务............................................................4

1、银行贷款业务的核算..................................................................4

2、委托贷款的核算..........................................................................6

3、信托贷款的核算..........................................................................7

五、银行的结算业务........................................................................7

一、银行会计与信托投资会计

银行是经营存款、贷款业务为主的金融企业，如工商银行、建设银行、民生银行等。

银行会计反映的内容主要是吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务。存款和贷款是货币资金的借贷活动，它是实际资金的流动，但随着实际资金流动的，并非资金所有权的转移，而是资金使用权的暂时让渡，而且存款的吸收与偿还、贷款的发放与收回引起货币资金的实际流动，其本体（本金）的价值（货币金额）是始终不变的，而其增值部分则统一采取利息的形式，即吸收存款必须支付利息，发放贷款将取得利息收入，存款和贷款之间的利息差额，形成银行企业存放款业务经营利润的来源。

信托投资会计是金融企业会计的一个重要组成部分。它遵循一般的会计原则，应用一系列专门的程序、方法和技术对受托财产的取得、运用和效益进行系统的反映，以定期地給信息使用者提供进行信托投资决策所需的财务信息。它反映公司进行中长期信托贷款、委托贷款和信托投资、委托投资，并相应吸收信托存款、委托存款等业务活动为基本内容。对外投资活动引起货币资金的实际流动，其原始投资的价值则可能发生变动（大于或小于收回投资的货币金额），但委托投资价值的增减以及取得的收益（实业投资的利润、股票投资的股利、债券投资的利息收入），都与金融企业的损益无关，因为委托投资业务的收益系来自委托方的手续费收入。金融企业开展信托投资引起的货币资金的实际流动，则与工商企业基本相同。

二、主要的账户设置

1、银行企业办理存贷款业务，一般应设置“存放中央银行款项”、“存放同业”、“ 应收利息”、“贷款”等资产类账户和负债类的“吸收存款”、“同业存放”、“应付利息”账户以及损益类的“利息收入”、“利息支出”等账户进行核算。

2、信托投资企业应设置的主要账户，一般应设置“代理业务资产”、“应收手续费及佣金”、“应收利息”、“贷款”等资产类账户和“代理业务负债”、“吸收存款”、“应付利息”、“应付手续费及佣金”等负债类账户以及 “利息收入”、“利息支出”、“手续费及佣金收入”、“业务及管理费” 等损益类账户。

三、账务处理——存款业务

1、银行存款业务的核算（1）吸收存款的账务处理

银行业务必须双人临柜。银行柜台收款员收到所存款项及客户填写的一式三联的缴款单，审核无误后办理存款事宜。收款员先审查凭证日期、账号、户名等要素填写是否齐全，大小写金额是否一致，有无涂改迹象，接着当面点收款项，先点大数，再清点全部细数，收妥款项后在三联缴款单上加盖名章，明确责任。按双人临柜的要求，收款员交复核员复核、复点，复核内容还多一项检查收款员是否加盖了名章。

会计根据已经收讫的缴款单第二联记入客户的分户账（如是首存，多一项根据此存款凭条编排账号的工作，如是存折户首存还有开立存折的工作）。其会计分录为： 借：库存现金

贷：吸收存款（活期或定期存款）——XX户

金融企业的“吸收存款”科目是负债类科目。还有同业存款也是负债类科目。（2）支付现金的账务处理

付款员应在每天营业时间开始前，向库房管理员领取一定数额的备付现金，准备用于营业时间的现金支付。领取现金时，双方都应将领取金额在各自的“款项交接登记表”中登记，并互相签章证明。同时，复核员应对领取的金额进行复核，实现共同验收。

支取现金具体分为存折户和支票户两种，存折户支取现金时，应填写取款凭条连同存折一并交给银行会计部门记账后，送交出纳部门凭以支付现金，同时退还存折；支票户支取现金时，将其代替取款凭条，据以记账。借：吸收存款（活期或定期存款）——XX户 贷：库存现金（3）现金收付的结账处理

每日营业终了，收款员应将当天所收现金金额与“现金收入日记账”的合计数、现金总账的借方发生额核对相符，然后填写入库票，登记“款项交接登记簿”，将现金交库管员审核入库。

每日营业终了，付款员应将当天领取的备付金额总数，减去剩余现金，倒挤出实际支付现金总数，与“现金支付日记账”的合计数、现金总账的贷方发生额核对相符，然后填写入库票，登记“款项交接登记簿”，将剩余现金交库管员审核入库。

（4）利息计算及账务处理

定期存款采用零存整取的，可采用月积数计息法，即根据分户账的存款余额，按月计算出月积数。支取时再求出累计月积数，乘以月利率即得利息。会计分录为：

借：吸收存款——XX户

利息支出——活期储蓄利息支出

贷：库存现金

如每年6月30日结息，根据利息清单的合计数填制活期存款科目汇总传票进行转账。

借：利息支出——活期储蓄利息支出

贷：吸收存款——各户

2、委托存款业务的核算

（1）委托存款的核算。委托存款是信托机构吸收的，委托人所存入的用于发放给指定的受益人、项目、用途的资金。其属于贷款基本性质的存款，为相应委托贷款的保证金。借：银行存款

贷：代理业务负债——XX单位委托存款（2）委托存款利息的核算

对委托存款的计息基数应为委托存款余额与委托贷款余额的轧差数，并运用计息余额表按季计息。计息后转账的会计分录为： 借：利息支出——XX委托存款利息支出 贷：代理业务负债——XX单位委托存款（3）支取委托存款的核算

借：代理业务负债——XX单位委托存款 贷：银行存款

3、信托存款业务（1）存入信托存款 借：银行存款

贷：代理业务负债－－XX单位信托存款（2）信托存款计息的核算

借：利息支出一一信托存款利息支出

贷：应付利息一一应付XX利息（3）信托存款到期支取

借：代理业务负债——XX单位信托存款

应付利息——应付XX利息

利息支出——信托存款利息

贷：银行存款

四、账务处理——贷款业务

1、银行贷款业务的核算

（1）短期贷款，短期贷款是银行的主要经营品种 1）发放、收回短期贷款的账务处理 ①发放短期贷款的账务处理 借：贷款（本金）——XX户

贷：吸收存款——XX户

②贷款利息的计算。贷款利息分为定期结息和利随本清两种 Ⅰ、定期结息的核算

应收利息=累计计息积数*日利率/30 在计算出贷款利息后，编制“计算利息清单”办理转账。其会计分录为： A、收到利息时： 借：吸收存款——XX户

贷：利息收入——XX户 B、应收利息而为未收到时： 借：应收利息——XX户

贷：利息收入 C、收到利息时： 借：吸收存款——XX户

贷：应收利息——XX户 Ⅱ、利随本清的核算

计算公式：整年正月的利息=本金*时期（年或月）*年或月利率

全部化成天数的利息=本金*天数*日利率

在以上计算利息金额的基础上，根据计算各借款人的利息，编制传票全部转入“应收利息”账户。其会计分录为： 借：应收利息——XX户 贷：利息收入

然后根据计算的利息按借款人编制贷款利息通知单一式三联，一联作为支款通知，另两联分别代替转账借方和贷方传票办理转账从借款单位存款账户支付。借：吸收存款——XX户

贷：应收利息——XX户 ③收回短期贷款的账务处理 借:吸收存款——XX户 贷：贷款（本金）——XX户

利息收入

（2）中长期贷款的账务处理 1）发放中长期贷款 借：贷款（本金）——XX户

贷：吸收存款——XX户 2）计算应收的贷款利息 借：应收利息——XX户

贷：利息收入

3）贷款到期收回贷款本息 借：吸收存款——XX户

贷：贷款（本金）——XX户

利息收入

4）贷款到期不能收回，转为逾期贷款 借：贷款（逾期）——XX户

贷：贷款（本金）——XX户

2、委托贷款的核算

委托贷款是信托机构按照委托人指定的对象、项目、用途、期限、金额、利率而发放的贷款。委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额。

发放委托贷款时，信托机构应与借款人签订委托贷款合同，并由借款人填写借款借据一并提交信托机构。

信托机构审查无误将发放的贷款通过开户银行转入借款人存款账户。其会计分录为：

借：代理业务资产——XX单位委托贷款

贷：银行存款 2）收取手续费的核算 借：银行存款

贷：手续费及佣金收入 按存贷利差收取手续费 借：银行存款

贷：应付手续费及佣金——XX单位

手续费及佣金收入 3）委托贷款到期收回的核算

委托贷款到期，由信托机构负责收回贷款的，通过借款人开户银行，从其存款人账户收取。借：银行存款

贷：代理业务资产——XX单位委托贷款

如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则应将委托存款及利息划转到委托人在银行开立的存款账户中

借：代理业务负债——XX单位委托存款

应付手续费及佣金－－XX单位

贷：银行存款

3、信托贷款的核算 1）贷款发放的核算 借：代理业务资产 贷：银行存款 2）信托贷款的计息 借：银行存款

或 应收利息——应收XX利息

贷：利息收入——XX利息收入 3）贷款收回的核算 借：银行存款

贷：代理业务资产

应收利息——应收XX利息

五、银行的结算业务 结算业务的核算

金融企业经营存款、贷款业务的同时，还为客户提供结算服务。结算是指各个经济实体之间，由于进行商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动，而发生的货币收付业务。结算按货币收付的方式不同，可以分为现金结算、转账结算。转账结算是通过银行从付款单位账户将款项划转到收款单位账户的货币收付。

银行和客户在办理结算过程中都必须遵循结算原则。（1）恪守信用，履约付款（2）谁的钱进谁的账，由谁支配（3）银行不垫款

客户和银行都必须遵守严格结算纪律。记律包括：

（1）重合同，守信用。客户不能签发空头支票和远期支票；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准利用多头开户转移资金，逃避债务；不准出租出借在银行开立的账户；不准拖欠贷款。（2）树立全局观念、法制观念。银行不准以任何理由压票、任意退票截留挪用客户和他行资金；不准受理无理拒付，不扣、少扣滞纳金；不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对客户违反纪律的制裁；不准违章承兑、贴现商业汇票和逃避承兑责任，拒付已经承兑的商业汇票票款等。（3）严格承担责任制度。邮电部门在传递银行结算凭证和拍发电报中，因工作差错造成的积压、丢失、错拍电报等影响客户和银行资金使用或造成资金损失的，由邮电部门承担责任。

第二篇：核算业务制度

核算业务的相关制度

一、规范基础性工作

1）取得的单据 取得的单据包括发票、收据、协议等，经办人及相关负责人要严格复核，不正规的单据坚决不允许报销或抽借条。例如：要审核发票中记载的各事项是否真实、准确、是否有改动；收据中收款、付款单位是否正确、金额是否正确；各类协议双方的经办人、负责人、公章（财务章、公章）不可缺少等。

2）自制的单据 自制单据（包括入库单、领料单、工资单、申请、计划、货币资金日报表等）要求填写规范、全面，需要复写的各联要清晰，填写人、负责人、经理批示均要齐全，部门有公章的要加盖部门行政章，有改动的地方要改动人、负责人签章。

3）开具的单据 开具的单据包括发票、收据、协议等要求专人负责、专人填写，填写要求规范、清晰、准确、复写的要各联清楚，尽量避免差错，出现差错要及时汇报解决，不可隐瞒。

4）审批顺序 公司一切业务单据由经办人签字后由部门负责人复核认可签字负责，公司经理审批后业务方可生效，财务部门方可受理。

5）日清月结 公司一切业务要求日清月结，包括现金、银行存款、票据、材料、资产、未结算业务（外欠、外余、未报、未交单据、未处理业务）等均要求日清月结，以上材料需对外报送的，由负责人签章负责。

二、报送制度

1）报送时间 具体时间见附表1 各部门要严格按时间报送，稽核部门要认真复核。节假日顺延日期以经理批示处理。

2）责任制度 建立数字负责制，数字的填写由填写人用规范的会计数字、文字书写，需复写的要求各联清晰，数字的真实性由部门领导签字负责。

3）接收制度 公司捎回的单据要密封，并附有清单，记载单据的编号、数量、种类、密封人等重要内容，拆封人要在清单上签字，清单一式两份，东都公司一份，财务一份作为会计档案存档。

三、内部控制

1）分公司 分公司核算负责人要切实负责公司的货币资金的安全，其他人员报送的现金日报表要严格复核，不定期进行抽查考核。

2）总公司 结算部负责全公司的货币资金的安全，部门领导不定期对现金、支票、票据进行实地盘点抽查。

3）报销基本条件 报销单据填写不规范不予报销；经理未批示承付的不予报销；检斤单、入库单、质检单相关协议不全的不予报销；没有经办人、直接领导签字负责的单据不予报销。

四、采购制度

1）零星材料采购 采购人员严格按采购计划采购，需化验的材料要有质检单，不合格不报销；需过磅计量的要有检斤单；单据、实物不符者不报销；未办理入库的不予报销；价格变动较大的无设备领导审计证明的不报销；零星材料有运费的将运费计入材料价格。

2）主料的采购 采购人员严格按采购计划采购，主料的结算要尽量及时，结算要与运费同时结算，未挂帐处理的不予安排资金支付，以避免运费结算错误，保证成本核算平稳和利于资金安排调度。未结算的报表要及时报送。

3）设备的采购及大修 设备购买之前，设备基建部要作好投资预算工作，购买工程设备要加盖在建工程章，尚未立项的要办理在建工程立项，大修工程、大项目设备在建工程，会计有权监督、审计各费用支出。

4）办公用品 办公用品实物采购金额超过100元的，要办理入库出库手续。金额较小的实物，经管人员要建立领用登记制度。

五、销售制度

1）开具发票制度 严格执行开票制度，由结算开具开票单，方可开具发票。开票单各内容填写清楚，其中“业务员”一项签字人要负责销售组和结算组货物的稽核，要有负责人签字。发票的存根联、计帐联由业务员签字负责，代领发票者签章，签章格式见附页中格式1。对于发票中含运费的要在开票单中注明，开票单要注明运输单位名称，充分发挥“开票单”的内部稽核、监督作用。

2）货款制度 对于货款中有运费的业务，采用一票制（送货制，运费发票开给润原由润原负担）的运费发票原则上要能抵税的运费发票，采用分票制（提货制或代送制，运费由客户负担）的运费，由运输单位到客户处开具证明，证明格式见附页格式2，并由业务员签字、供销经理负责、公司经理批示后方可入帐、结算。

回款中承兑汇票背书人与交款单位不一致者要有证明，由业务人员和供销经理在证明上签字，公司经理批示方有效。

3）有关数据 销售组的数据要经常与结算员核对，业务员开发票时，由业务员与销售组核对货物数量，然后到结算组开发票，业务员或代业务员处理业务的人员负责稽核销售组与结算数据的一致与否。

发货组当日的发货单价要在发货日报表中体现，以便结算及时帐务处理。销售组要对报送结算的数据准确性负责。

东都分公司的发货亏吨要减少当月产量，以前月份形成的未处理亏吨要在近月调整，保证产成品准确。同时，分公司负责人要采取措施减少亏吨。

供销部门要提供“一票制”结算客户的清单，要有销售单价、运费结算方法等内容，当有变化时，不晚于48小时通知结算组和核算组。

回款、提货、发票单位要求统一，不统一的由索要发票人持证明，证明格式见附页格式3。证明须由索要发票单位和已开收据交款单位共同签字盖章后，方可开具发票。

六、其他事宜

其他未规定的有关核算事宜，按公司财务制度严格执行。

第三篇：7产品生产业务核算

产品生产业务核算

红星工厂是增值税一般纳税人，2008年12月发生如下业务：

 1、12月21日，领用各种材料情况如下：制造A产品领用甲材料10吨，制造B产品领用甲材料5吨，车间一般耗用甲材料3吨，甲材料每吨4000元，制造A产品领用乙材料5吨，制造B产品领用乙材料4吨，企业管理部门领用乙材料1吨，乙材料每吨2000元，制造A产品领用丙材料2吨，丙材料每吨5000元。 2、12月22日，厂部李明出差预借差旅费2800元，以现金支付  3、12月25日，结算本月应付工资125000元，其中制造A产品生产工人工资55000元，制造B产品生产工人工资25000，车间管理人员工资5000元，企业行政管理人员工资20000元，销售人员20000元。

 4、12月26日，通过银行转账预付下财产保险费4800元  5、12月26日，支付本季度短期借款利息2700元（前两个月已经预计应付利息1800元）

 6、12月26日，李明报销差旅费2600元，退回现金200元，结清前借款。

 7、12月26日，通过银行转账支付本月水电费5000元，其中，车间水电费3000元，行政管理部门水电费2000元

 8、12月30日，按规定计提本月固定资产折旧12000元，其中车间用固定资产折旧10000元，行政管理部门用固定资产折旧2000元。

 9、12月30日，按生产工人工资比例分配并结转本月制造费用

 10、12月30日，结转完工产品成本A产品200000元，B产品150000元

第四篇：票据贴现业务商业银行核算

票据贴现业务介绍及其核算

1.概念：

票据贴现：是指票据持有人在票据到期前，为获得资金而向银行贴付一定利息所做的票据转让。（期限最长不超过6个月）

2.票据贴现同一般贷款的差异

票据贴现业务属于贷款一种，同普通贷款又有差异。他们同属于资产业务，是借款人融资方式，银行都要计收利息。差异体现在以下几点：

 资产投放的对象不同。贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象，一般贷款以借款人（债务人）为放款对象

 体现的信用关系不同。贴现体现在银行与持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系，一般贷款体现在银行与借款人、担保人之间的信用关系  计息时间不同。贴现贷款在放款时就扣息，一般贷款则在贷款到期或定期计收利息

 放款期限不同。贴现贷款为短期贷款，最长6个月，一般贷款则分为短期贷款和中长期贷款

 资金流动性质不同。贴现可以通过再贴现、转贴现提前收回资金；一般贷款只有到期才可以收回资金

3.票据贴现商业银行核算

会计部门接收贴现凭证及其商业汇票后，按规定的贴现利率，计算出贴现利息并予以扣收。贴现利息的计算方法： 贴现利息=汇票金额*贴现天数*（年贴现率/360）实付贴现金额=汇票金额-贴现利息 1)收到商业票据时的会计核算 会计分录：

借：贴现资产-本金 商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值）

贷：吸收存款-借款人存款户 贴现资产-利息调整

同时，按汇票票面金额记表外账 收：代保管有价值品 票面价值

2)资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入金额 会计分录如下：

借：贴现资产-利息调整

贷：利息收入

Author：彭永生 版权所有：pys 仅供参考 Demo：2008年3月5日，甲银行收到客户T公司提交的银行承兑汇票，金额140 000元，到期日2008年7月10日，T公司申请贴现，甲银行审定后同意按7.2%的贴现率贴现。贴现天数=? 贴现利息=140 000 *0.072*66/360=1848元 实付贴现金额=140 000-1848=138152 元

会计分录：

借：贴现资产-本金 银行承兑汇票 140 000 贷：吸收存款-借款人存款户 138152 贴现资产-利息调整 1848

3)商业承兑汇票贴现到期收回的核算

商业承兑汇票贴现款的收回时通过委托收款方式进行。贴现银行作为收款人，应于汇票到期日前，匡算邮程，以汇票作为收款依据，提前填制委托收款凭证，向付款人收取票款。

收：发出委托收款登记簿

当贴现银行收到付款人开户行划回票款时，会计分录如下：

借：吸收存款-付款人户

贷：贴现资产-商业承兑汇票

借：贴现资产-利息调整

贷：利息收入

同时，销记利息“发出委托收款登记簿”

付：发出委托收款登记簿

如果贴现行收到付款人开户行退回委托收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付款通知书时，对于贴现申请人在本行开户的，可以从贴现申请人账户收取。注明：“未收到xx号汇票款，贴现款现从你账户收取”。作为支款通知，随同汇票和拒绝付款理由书或付款人未付款通知书交给贴现申请人。

借：吸收存款-借款人存款户

贷：贴现资产-商业承兑汇票 借：贴现-利息调整

贷：利息收入

若贴现申请人账户余额不足，则不足部分转作逾期贷款。会计分录如下： 借：吸收存款-借款人存款户

逾期贷款-借款人逾期贷款户

Author：彭永生 版权所有：pys 仅供参考 贷：贴现资产-商业承兑汇票贴现

4、银行承兑汇票贴现款收回核算

银行承兑汇票的承兑人是付款人开户银行，信用可靠，不会发生退票情况。贴现行在汇票到期前，以自己作为收款人，填制委托收款凭证，向对方银行收取贴现现款。等收到对方银行的联行报单及划回款项时，会计分录如下： 借：吸收存款-付款人户（或联行科目，或存放中央银行存款）

贷：贴现资产-银行承兑汇票 借：贴现资产-利息调整

贷：利息收入

DEMO:假设银行承兑汇票到期，甲银行向异地某承兑银行（同系统）发出委托收款凭证和汇票后，于日后收到划回的汇票款项。甲银行的会计分录： 借：联行科目

贷：贴现资产-银行承兑汇票 借：贴现资产-利息调整

贷：利息收入

期末，应对贴现进行全面检查，并合理计提贷款损失准备。对于不能收回的贴现，应查明原因。确实无法收回的，经批准作为呆账损失的，应冲销提取的贷款损失准备。

借：贷款损失准备

贷：贴现资产-商业、银行承兑汇票

Author：彭永生 版权所有：pys 仅供参考

第五篇：园林施工企业会计业务核算办法

财政部2003年9月25日颁布的《施工企业会计核算办法》针对施工企业会计核算的某些特殊情况对《企业会计制度》加以规范和补充，但是园林施工企业与其他企业相比有其特殊性，下面结合多年的会计实践经验就园林施工企业的收入确认、分包工程会计处理、分期成本核算及递延所得税的处理、“工程结算”与“工程施工”科目应用等提出个人见解与同行探讨。 收入确认 

一般正常的情况下，园林工程施工工期较短，如果合同明确规定了工程款付款方式，如一次结清、多次分段结算等，收入可以按照合同规定的结算时间及结算金额进行确认；而在工期较长、工程跨的情况下还要结合工程形象进度等方法对收入进行确认。

但是在瞬息万变的客观世界中，不确定的因素很多，如建设单位濒临破产、陷入财务危机或者施工质量出现问题、工期后延、甲乙双方卷入施工责任纠纷等等，都需要会计人员的职业判断，而任何主观判断都会因个人的专业水平及职业素养的不同而不同。而且现实中对建设方经济实力、建设资金来源途径及资信情况调查不是很深入，缺乏这些真实可靠的资料的情况下进行判断，会计处理依据不充分，处理结果可信度不大。

此外，还存在改变合同金额的情况，使得收入的确认存在较大的不确定性。工程分包的会计处理

工程分包在园林施工企业比较常见，施工企业一般将园林工程中的土方工程及大型机械作业、喷泉等专业技术含量较高的一部分工程分包给他人施工。假设A企业是总承包商，将一部分工程分包给B企业，分包工程价款为100万元，按照工程款5%收取管理费。这时A企业可以选择的会计处理有两种（暂不涉及“工程结算”科目）。

将分包的工程收入纳入本企业的收入，将分包工程所支付的工程款作为本企业的成本，与自己承建的工程做同样的处理。

(1)A企业收到工程款时：

借：银行存款 100万

贷：工程结算收入 100万

(2)A企业向B企业支付分包工程款时：

借：工程施工——合同成本（分包）95万

贷：银行存款 95万

月末将“工程施工——合同成本”按照实际发生额结转“工程结算成本”。管理费收入体现在该项目的工程结算利润中。

将分包工程视同与自己没有关系，只对计提分包管理费的收入进行确认。

(1)A企业收到工程款时：

借：银行存款 100万

贷：应付帐款——B企业 100万

(2)A企业向B企业支付分包工程款，同时确认管理费收入

借：应付帐款——B企业 100万

贷：银行存款 95万

其他业务收入——分包管理费收入 5万

目前工程的层层分包情况比较普遍，如果采取第一种会计处理方法势必会出现收入统计重复、成本核算不统一的社会问题，导致国民统计数据失真。而且，因为缺乏第一手成本核算和资金收付的真实原始会计信息，即使进行成本核算也没有什么意义了。所以笔者认为，对于工程整体分包的情况，根据实质重于形式的原则，施工企业无需进行成本核算。园林工程分期成本核算方法

3.1 项目争取期

按照《建造合同》准则第18条的规定，因订立合同所发生的差旅费、投标费等，由于商谈的结果具有不确定性，应在发生时直接确认为当期费用。但是笔者认为，对于已经签订合同的项目，应该将前期争取发生的费用从期间费用中转入项目成本核算，以便更好地考核该项目全成本核算情况。

3.2 施工期

园林施工项目施工期间所有直接费用全部进入“工程成本——合同成本”进行核算，间接费用如人员工资、折旧费等无法直接分配的先在“管理费用——部门费用”中归集，月末或年终按照直接费用比例法（即：以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费）进行分配，转入“工程成本——合同成本”科目。

3.3 质保期

园林工程完工后一般有一年到两年的养护期，以保证苗木的存活率及绿化工程成形美观。建设单位一般在合同中规定按照工程造价保留5%-20%作为质保金，养护期完工质量达标后予以支付。而在养护期内，存在苗木填补、人工日常养护等支出。对于这一部分开支，可以对在整体工程进行竣工结算后预先对质保期费用进行估计，按照预提的办法进行会计处理：借记“工程施工——合同成本”，贷记“预提费用——工程质保期”。这样可以预防工程先盈后亏，也能保证工程质保期有足够的资金支持。递延所得税的处理

按照新的会计准则要求，企业必须采用资产负债表债务法核算所得税，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额（暂时性差异）分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产。

按照《施工企业会计核算办法》规定下的企业资产负债表上有两项反映工程的成本与结算情况：“存货”和“预收帐款”项目。在资产负债表日，比较在建施工合同的“工程施工”科目余额及“工程结算”科目余额，前者大于后者的在“存货”下增设：“其中：已完工尚未结算款”项目；前者小于后者的，在“预收帐款”项目下设“其中：已结算尚未完工工程”。

比较该两项的账面价值及计税基础，“存货”中该部分账面价值大于计税基础的，作为应纳税暂时性差异计入“递延所得税负债”，反之则计入“递延所得税资产”；“预收帐款”中该部分账面价值大于计税基础的，作为可抵扣暂时性差异计入“递延所得税资产”，反之则计入“递延所得税负债”。

对工期较长的施工工程来说，可能最终确认的收入和每累计工程结算收入会有一定差距。当最终确认的收入大于累计结算收入时，视同该发生的收入缴纳所得税，反之则将差额部分作为可抵扣暂时性差异已经计入“递延所得税资产”，留待以后期间递减税款。 关于“工程结算”与“工程施工”科目的应用

“工程结算”核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。“工程施工”科目下设“工程施工——合同成本”与 “工程施工——合同毛利”两个明细科目：“工程施工——合同成本”核算工程施工的所有实际成本，一般情况下该科目发生额与“工程结算成本”同期发生额相等。“工程施工——合同毛利”核算各项工程确认的毛利。这两个科目按照项目合同设置明细帐进行明细核算，年末不结转一直延续到项目结束。通过这一组对应科目的查询可以清楚地了解工程结算与施工实际成本及工程毛利情况。

在此，笔者想探讨的是该科目在特殊情况下的一些应用，如某园艺中心原系科学事业单位的附属单位，经过改制重整为独立法人的园林施工企业，需要将原来事业单位帐套中的工程业务数据剥离，对于未完工项目的核算将会出现断层的现象。而应用这一组会计科目解决了这一大难题，将原帐套中的各工程项目的结算累计发生额与累计工程成本、毛利转入新企业账套的“工程结算”与“工程施工”对应科目，这样就很好地保持了各项目核算的连续性，保证了会计报表信息的完整性，同时也为会计人员的查询与项目管理提供了方便。

园林绿化工程公司的账务处理

2009-11-26 14:29 中华会计网校 【大 中 小】【打印】

【问】我公司是一家园林绿化工程公司，主要业务是从外购置苗木，然后种植到可以销售的时候进行销售或者将苗木种到绿化区进行绿化工程，在此会发生相关的人工费等。这种业务有哪些相关会计科目，账务怎样处理？

【解答】一般园林绿化工程应当适用会计准则——建造合同准则，相关的会计处理如下：

1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款

借：银行存款

贷：预收账款

2、工程施工过程中，发生相关合同成本

借：工程施工（生产成本）——工程项目

或工程施工——间接费用

贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等

期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工——间接费用”分摊到各工程项目中。

3、收到客户工程验工计价单

借：应收账款

贷：工程结算

4、收到客户拨付工程款

借：银行存款

贷：应收账款

5、资产负债表日确认合同收入和支出

借：主营业务成本

工程施工——毛利

贷：主营业务收入

6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用

借：预计合同损失

贷： 预计损失准备

7、工程竣工结算

借：工程结算

借或贷：工程施工——合同毛利

贷：工程施工——工程项目