个人所得税检查应关注哪些重点问题

第一篇：个人所得税检查应关注哪些重点问题

“土豪”的个人所得税检查应关注哪些重点问题

面对高收入者可能存在的诸多个税申报缴纳问题，站在稽查这个角度应重点关注哪些呢？

一、股权平价转让少缴个税问题

案例一：某海运公司注册资本为1500万元，有两名自然人股东A、B，分别持股60%和40%，该企业专门从事水路货物运输。2011年10月，该公司股东B将所持股权平价转让给自然人C，报表显示，转让时点该企业净资产14960000元，未分配利润—40000元。这一平价转让行为引起了税务机关注意，经过调查发现，2011年该企业主营业务成本率90%，远高于同类企业，通过进一步调查，检查人员发现了该企业虚列燃油成本造成当年巨额亏损的事实，根据调查结果，该企业调整了会计账务和净资产数额，调整后股权转让时点该企业净资产为17100000.00元，股东B据此计算并补缴了相应的股权转让个人所得税。

分析：虚构一个股权平价转让的事实来规避个人所得税是一种常见的、不太高明的税务筹划方法。国家税务总局《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）明确规定：自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法，其中，参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入是一个重要的方法——这一文件使不正常的平价转让面临很大的税务风险。

经验分享：股权平价转让少缴个税问题的检查主要面临两大难题，一是难以获取案源信息，二是股权转让价格的真实性难确定。虽然《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）规定，个人股权转让完成交易以后，负有纳税义务的转让方或有代扣代缴义务的受让方，应到税务机关办理纳税申报个人所得税，并取得完税证明，再到工商行政管理部门办理变更手续。但从实际情况看，由于工商部门并没有对此提出明确要求，很多个人股权转让完成交易以后，在未申报纳税的情况下，直接到工商局办理了变更手续。所以，稽查部门应主动与工商部门联系获取股权交易信息，并从中选择稽查案源。对股权转让价格确定问题，检查人员应当深入调查，努力获取第一手的资料，如所获资料仍不足以确定转让价格的，可以考虑引进中介机构对被转让股权企业的资产负债情况进行审核、评估，以确定其转让价格是否合理。

二、资本公积——股本溢价转增股本少缴个税问题

案例二：某稽查局2010年在对某企业实施稽查时发现，L有限公司股东为十名自然人，在2007年实行了股份制改造，2009年10月，为了实现快速扩张，在无资金投入的情况下，股东大会决定以资本公积转增股本并分配到各股东名下，会计处理：

借：资本公积——股票溢价

3000万元

贷：实收资本

3000万元

此过程中，未申报缴纳与转增股本有关的个税，被查单位财务人员的解释是，转增股本的是股票溢价，属于国税函〔1998〕289号文件规定免征个税的范围。但检查人员发现，该公司并非上市公司，其资本公积——股票溢价是在2008年由盈余公积转来，并非股票溢价，不属于免征个税的范围，检查人员按规定进行了处理、处罚。

分析：根据国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发［1997］198号）和《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）规定，只有股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本由个人取得的数额，才不作为应税所得征收个人所得税，因此，本案中盈余公积转成资本公积再转增股本，对自然人股东仍旧要征个人所得税。

三、居民纳税人的境内任职或受雇所得由境外支付少缴个税问题

案例三：A公司是以L先生等五名境内居民为股东，在香港注册成立的一家投资公司，该公司全资控股在开曼群岛注册的B公司，B公司在香港上市并全资控股境内C公司，L先生等五人同时担任香港B公司和境内C公司高管，B公司无实际业务，C公司为实体企业，从事生物医药生产。税务机关在对境内C公司进行调查时发现，其母公司香港上市的B公司年报显示，近两年，B公司每年都向董事长L先生发放巨额花红（即年终奖），L先生未申报缴纳该所得相应税款，香港亦未扣缴相应税款，税务机关根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》及个人所得税法的相关规定判定，内地对这部分所得有征税权，经过税务机关耐心细致的工作，该所得相应税款终于在境内申报缴纳。

分析：《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。第七条规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条规定，因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得；第三十六条规定，纳税义务人从中国境外取得所得的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。上述案例中，税务机关的处理是有充分依据的。

经验分享：近年来，境内单位和个人通过避税地，利用国家、地区间的税制差异进行避税，呈现出不断增多的态势，居民纳税人的境内任职或受雇所得由境外支付规避个人所得税的纳税义务是其中一种方式。比如，在境外注册壳公司控股境内实体企业，控股股东同时也是担任境外壳公司和境内实体公司高管的自然人，其部分工资薪金由境外壳公司支付等，由于这部分所得信息税务机关难以掌握，其避税就容易了很多。因此，这类问题的检查，信息仍是至关重要的，税务机关应全方位、多渠道搜集有关信息，有了信息，查证类似问题就有了保证

第二篇：尸体检查中被害人家属应重点关注的问题

尸体检查中被害人家属应注意的问题

—— 一个曾从事十八年刑侦工作的律师的忠告

北京律师 杨汉卿

案例：2013年4月8日晚10时30分许，被市纪委“双规”的温州市工业投资集团有限公司党委委员、总工程师於其一，因发生意外，经送市中西医结合医院全力抢救无效，于2013年4月9日凌晨3时15分死亡。

作为被害人家属，查明被害人死因，是最为关心的问题。在发生亲友突然意外死亡后，如何配合司法机关开展尸体检查，以及在尸体检查过程中，应当注意哪些事项，是每一个被害人亲属最为关心的事情。这也是如何追究责任，怎么追究责任，追究刑事责任还是民事责任的关键依据所在。本律师作为一名曾经从事18年公安刑侦工作的警察，结合自己的工作经验，就尸体检查过程中家属应重点关注的问题总结如下：

一、尸体检查是查明被害人死因的重要环节

尸体检查是法医学鉴定人根据公安司法机关的委托，依照法律规定，应用病理学和技术，对与案件有关的尸体进行全面系统检验和剖验，为侦查和诉讼提供科学依据。尸体检查是查明被害人死因的重要环节，也是确定是自杀、他杀的重要环节。

二、被害人家属未参加尸体检查，鉴定结果不具有法律效力 根据法律规定，被害人尸体检查必须有家属参加，鉴定结论才具

有法律效力。可以参加尸体检查的家属应当是指：被害人的配偶、父母、成年子女、同胞兄弟姊妹。除此之外的人则不能代替家属参加尸体检查，即使参加也只能作为见证人出现，不能以家属身份出现在尸体检查现场。

根据法律规定，若被害人家属可以找到，则必须有家属在场，参加尸体检查。公安司法机关负有通知被害人家属的义务，否则，在能通知到家属的情况下，却不允许家属参加尸体检查，因违法法律规定，鉴定结果将不具有法律效力。

法律依据：

1、《刑事诉讼法》规定

第129条 对于死因不明的尸体，公安机关有权决定解剖，并且通知死者家属到场。

第106条 本法下列用语的含意是：

（六）“近亲属”是指夫、妻、父、母、子、女、同胞兄弟姊妹。

2、《公安机关办理刑事案件程序规定》规定

第213条

为了确定死因，经县级以上公安机关负责人批准，可以解剖尸体，并且通知死者家属到场，让其在解剖尸体通知书上签名。

死者家属无正当理由拒不到场或者拒绝签名的，侦查人员应当在解剖尸体通知书上注明。对身份不明的尸体，无法通知死者家属的，应当在笔录中注明。

三、尸体保存期间，被害人家属应重点把握的几个环节

1、尸体发现的地点是否是第一现场，呈什么状态，现场周围是

平坦、膨隆、有无舟状腹、腹壁有无损伤，瘢痕及皮下静脉曲张，女性尸体有无妊娠及妊娠纹；背部有无损伤，腰部有无褥疮，臀部有无注射针眼，脊柱有无畸形或骨折；

会阴部及肛门：会阴部及外生殖器是否正常，有无畸形，有无损伤，男性尸体挤压阴茎尿道是否有液体流出，女性尸体外阴部有无血痕、精液及分泌物附着，处女膜是否完整或破裂，阴道内有无异物等。

四肢：肢体的形态位置有无肿胀，有无软组织损伤、骨折、关节脱位，上肢手中是否抓有物体或附有异物，指甲颜色是否正常及脱落，甲沟内是否有异物，下肢是否有水肿，趾甲颜色是否正常，静脉是否曲张，女性尸体还要判断大腿内侧有无擦伤和挫伤，有无精斑、血迹、毛发等附着物。

3、尸体解剖检查

检查程序：根据尸体表面检查情况确定，需要解剖部位。若头部明显受到损伤，则对头部进行解剖；若躯干明显受损伤，则对胸部、腹部等解剖。原则是以不破坏损伤和病变，有利于寻找死因，确定死亡方式。

重点观察：头内是否有出血或血块，出血量多大，大脑损伤部位，气管内、肺内是否有异物，内脏是否有损伤，损伤是何形状，是否可以致命等等。

总之，做为一名从事18年公安刑侦工作的律师，尸体检查是一项复杂而又重要的工作，对确定责任，追究责任具有至关重要的作用，在此忠告被害人家属，在参加尸体检查时，一定要控制自己的情绪，5-

第三篇：教学管理工作中应重点关注的几个方面

总校教学管理中应重点关注的几个方面

——教学管理工作经验总结

总校工作必须坚持以教学工作为中心，严格执行市教育局的工作部署，以重实际，抓实事，求实效为教学工作的基本原则，加强教学常规管理，落实教学改革措施，抓好教学监控，大力推进课程改革，大力提高教学质量，才能加速学校发展。

一、加强学习，树立新的理念

紧紧围绕学习新课程，构建新理念，尝试新教法的目标，不断更新教学观念。这是一个乡镇教育可持续发展和保持活力的前提。最近两年我镇以学习杜郎口教改经验和管理经验为契机，把学习新课程标准与构件新理念有机的结合起来。通过学习杜郎口“三三六”教学模式，认识到课程改革既是挑战，又是机遇。我镇教师将新一轮课程改革视为一次难得的历史机遇，将理论联系到实际教学工作中，解放了思想，更新了观念，丰富了知识，提高了能力。

二、狠抓教学常规工作，重务实，重实效

1、建立健全教学管理制度和教学质量的综合评价体系，加强学校内部各项教学工作的科学管理。宏观上的管理目标是“德、智、体、美”全面发展，从微观上，对学校的授课计划、备课、教学、批改、辅导、复习、考试、成绩评定等项教学规章制度化，做到严格要求，严格管理。同时提出具体的改革设想，以达到教学管理系统的整体优化。努力提高课堂教学效率。

提高课堂教学效率的关键是教师，每位教师必须备好每一节课，积极从教材中挖掘出启迪学生，培养学生能力的因素，建立教学上的最佳工作点，充分调动学生的思维积极性，使大部分学生在克服一定困难的前提下学到更多知识，增长能力。

2、坚持以学生为主体，教师为主导，训练为主线的教学模式，教学中注意充分调动学生的积极性，活跃思维。在课堂上，教师要刻意创设问题的情景，积极引导学生对事物进行分析比较，培养概括和判断推理、综合的能力和运用知识的能力。教师在以学生为主体，认真研究教法。根据学科的性质和教材的特点、学生的年龄特点及班级的实际情况，选择恰当的教学方法，培养学生的逻辑思维能力、语言表达能力，动手操作能力及自学能力。努力改进教法的同时，也注意对学生进行学法的指导，以学法的优化推动教法的优化。

3、积极尝试新的课堂教学方法。去年下半年，我总校要求各校利用一个月的时间，在校本培训、校本教研和集中教研的各种机会中大力宣传杜郎口教学经验，把参观考察拍摄的照片和录像组织教师集中收看，并由参观考察人员进行讲解。根据实施方案的部署，现在我镇各校已经成立了试点班，试点班教师已经在积极尝试将杜郎口教学经验应用到自己的课堂教学中。

三、加强校本培训和教研活动力度，提高教师素质

1、校本培训。提高教师队伍的业务水平是提高师资素质和教学质量的关键。上学年，我们在继教集中培训的基础上，加强校本培训。依据1.18大会出台的《高碑店市教育局关于开展校本培训工作的指导意见》，结合本镇实际制定并下发了我镇的《校本培训工作指导意见》。要求各校每学期都要根据自身实际，本着“以人为本”、“以校为本”的指导思想制定符合本校实际的，内容具体、操作性强的校本培训计划，并积极组织实施。培训的内容可不拘一格，形式可灵活多样，但原则只有一个，那就是让教师的素质得到提高。同时，总校要求各校要深入、扎实的开展教师基本功训练工作。在活动中，对教师开放微机室；教师每天完成一篇硬笔字，在办公室开辟写字专栏；在日常工作中，督促教师使用普通话进行交流与教学。通过此项活动的开展，教师的计算机、普通话、写字等基本素质得到了有效提高。教学语言均能使用普通话，板书较规范，绝大部分教师能使用计算机进行简单办公操作。

2、集体备课和集中教研。教研活动，重在实效。我镇各学科组坚持每隔周五下午集中备课。本集体备课和集中教研活动我总校负责小学，中学自行组织，总校负责督察。我们将小学的这两项活动安排在了一起交叉进行。集体备课共分七个组，一至六年级语数共六组，英语一组。每组由一名教导主任或学科带头人任组长，负责组织安排本小组的具体活动。八个组分在邓庄小学和东大街小学两个地点进行活动。上半年的集体备课共分两个环节六个步骤进行。每个环节分备课、做课两步。第一个环节为语文（或数学），第二个环节为数学（或语文），第三个环节为复习课。第一、三、五次活动为集体备课，活动内容为同一组的教师共同备同一节课。第二、四、六次活动内容为上一次集体备课活动评选出的教师做课，其他教师进行讲评，做课教师进行课后反思。集中教研则安排在这三次做课活动之后，由总校指定的领导或教师做专题讲座。

3、拜师活动：每学年初，我总校都要召开了全镇中小学拜师会。会上签订了师徒责任书，依据教育局有关文件精神，明确了师徒责任与各自的工作内容。指导教师和学习教师共同学习教育教学理论与先进的教学方法，指导教师对学习教师的备课、课堂教学、作业批改、个别辅导进行全程指导。

这些活动的开展极大的调动了我镇教师的工作积极性和主动性，使我镇教师的整体素质有了明显的提高。

四、德育工作

做好学生的德育工作是非常复杂的，如何做好学校的德育工作，使学校德育工作在实际的教育工作中收到实效，是我们努力探讨和研究的问题。我们总校以抓好学生的行为规范和养成良好行为习惯入手，力求创建有我们特色的德育工作模式，收到了较好的效果。

1、优化育人环境,使学校环境充分发挥德育效能。

我们加强校园环境管理，突出学校的文化氛围。绿化、美化学校的环境。学校的宣传橱窗、黑板报,以及班级环境等等规范化、美观化、知识化、思想化。

2、丰富校园文化活动。

通过各种活动,创造良好和谐的师生关系,团结合作的同学关系。优化学校人际环境,班际环境。另外积极参加教育局和市团委组织的各种竞赛。选手的选拔本身就是一项学生喜爱的活动。通过这一系列的活动，丰富学生的学校生活，改变以往学校生活枯燥的调子，增加了学校的吸引力。

3、借助诵读课的开展,加强对学生的传统礼仪，传统文化教育，在潜移默化中塑造学生健康、美好的心灵空间。

五、教师管理

教师管理是一门艺术，不是靠制定几个制度或引进一套量化管理方案就能做好的。因此，在教师管理中我们更注重做好以下几方面的工作：

1、狠抓师德师风建设。我们始终把师德师风作为一个重要工作来抓，始终注意“三个结合”：①把提升教师师德素质与提高教学质量结合起来；②把树立爱岗敬业，吃大苦耐大劳与培养德智体美劳的接班人结合起来，③把甘为人梯，激发竞争意识与传、帮、带活动结合起来。工作中坚持以人为本。各校领导充分发扬民主作风，尊重、信任教师。注重与教师的情感交流，建立和谐民主的人际关系。在教师的奖励上，不徇私情，公事公办。在用人上坚持特色特用，为每一位教师搭建展现才能的舞台。争取让每一位教师怀着快乐的心情在学校工作。

2、重心灵塑造，轻制度约束。建立科学规范的制度是必要的，但我们在执行中强化制度的引导、激励作用，淡化制度的制约作用，让遵守学校的规章制度成为教师的自觉行为。

3、干部选拔，贤者居之。干部的选拔是一面旗帜，它直接影响着教师的思想动态。其中的腐败因素，更是教师工作积极性的灭火剂。因此我们试图建立一套科学的选人、用人、监督、评价的机制，以防止在干部任用上的腐败因素和急功近利掺杂其中。

六、学生管理

在学生管理过程中，我镇各校坚持以德育为首，以日常行为规范的要求为重点，以活动带动德育的原则，扎扎实实做好学生的思想工作。我们将每学期开学的第一个月定为“学生行为规范宣传月”，通过校报、班报、主题班队会、德育活动等形式全面宣传学生日常行为规范，大力开展学生行为规范的养成教育、自我教育，提高学生的思想道德素质。

此外，我们还要求各校从以下11个方面入手，完善制度、加强管理，切实做好学生管理工作：

1、建设一支爱岗敬业、团结务实、开拓进取的政教工作队伍，提高政教工作的质量和效率。

2、利用班会、主题班会、国旗下讲话、宣传窗及平时早操强调和个别谈话等机会加强思想道德和组织纪律观念教育。

3、狠抓学生良好行为习惯的养成教育，杜绝学生中留长发、染发、烫发、穿奇装异服及乱刻乱画乱扔、违规进出校门等现象。

4、搞好校园环境卫生和校园文化建设，充分发挥环境育人和文化育人作用。

5、有住宿生的学校，要规范住宿生管理。建立每日巡查制度，完善值班带班制度，使学生宿舍的卫生、秩序、纪律、安全、物品摆放、按时作息等都要有章可循、有人监管。

6、加强门卫、保卫工作的管理，认真执行门卫值班制度和夜间巡查制度。放学时，大门口要有领导教师值班，维持学生秩序。

7、做好后进生的转化工作，不能使个别学生的不良行为影响到整个班级和学校。

8、重视学生安全教育，定期、不定期对学生进行安全教育，坚决杜绝重大安全事故的发生。

9、做好贫困学生的帮扶工作和单亲孩子的心理疏导工作，不能让学生因为贫困而辍学，确保每一个孩子身心健康成长。

10、多组织有益的文体活动，定期对先进集体和优秀学生进行表彰，丰富学生的在校生活，培养学生健康的荣辱观。

11、加强学校师德建设，严格落实教学常规管理，切实减轻中小学生课业负担。

通过几年来的教学管理工作，我镇各中小学整体教学秩序良好，领导教师工作状态积极务实，学生们懂文明讲礼貌，学校教风务实、学风浓厚，这些成绩的取得是与以上几点经验分不开的。

泗庄镇总校普教校长：樊宝来

2008年12月

总校教学管理中应重点关注的几个方面

——教学管理工作经验总结

泗庄镇总校普教校长：樊宝来

第四篇：企业债券审计应关注的重点

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企业债券审计应关注的重点

一、企业债券的基本概念及现状

1、企业债券的基本概念

企业债券是中国存在的一种特殊法律规定的债券形式。按照中国国务院1993年8月颁布实施的《企业债券管理条例》规定，“企业债券是指企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券”。从企业债券定义本身而言，与公司债券定义相比，除发行人有企业与公司的区别之外，其他都基本相同。公司债券的发行主体是股份公司，但也可以是非股份公司的企业发行债券。所以，一般归类时，将公司债券和企业发行的债券合在一起，泛指企业发行的债券，但由于中国一部分发债企业不是股份公司，一般把这类债券叫企业债，如下文所述的地方政府融资平台公司发行的城投债、中小企业私募债等。

2、企业债券的发展现状

据相关统计，2013年第一季度，地方政府旗下的投资公司发售了2830亿元债券，同比增长一倍多，估计2014年城投公司的到期债券将会超过600亿元，2016年将达到1300亿元，而2017年和2018年均将有近1400亿元到期。目前，中国的债券占GDP比重大约为40%左右，在包括日本、美国、意大利、法国等九个世界主要经济体中排名第八。从世界范围内的经验来看，债券所占GDP比重往往高于股票市场，但中国股票市场占GDP已达到60%左右，相对而言，中国未来的债券市场有较大的发展空间。

二、企业债券的审计内容

企业债券代表着发债企业和投资者之间的一种债权债务关系，债券持有人是企业的债权人，债券持有人有权按期收回本息。债券发行者的账务状况，盈利能力、偿债能力、发展潜力等是发行债券审计的重点，具体而言，注册会计师因不同的发债品种而审计的内容会略有不同：

1、对于企业债券，注册会计师应审计发行人最近三个的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，并提交审计报告。

2、对于中小企业私募债券，注册会计师应审计发行人最近二个的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，并提交审计报告。

与IPO及相关上市公司审计不同的是，由会计师事务所出具的企业债券审计报告一般仅需要以为单位出具，并不存在中期财务报表的审计，相关债券发行的主管部门对中期[键入文字]

财务数据仅需发行人提供相关报表即可。

三、企业债券审计应关注的重点

企业债券审计风险与发行人本身的经营状况直接相关。如果企业发行债券后，经营状况不好，连续出现亏损，可能无力支付投资者本息，投资者就面临着受损失的风险，这样，出具企业债券审计报告的会计师事务所就有可能受到牵连。所以，注册会计师在企业发行债券审计时，应重点关注以下几点：

（一）风险评估阶段应关注的重点

1、发债企业所处地区经济总量及经济发展趋势

从目前我国现状来看，相对于诸多欧美国家而言，我国不一定有大量的经济和财务优质的民间企业，但有强有力的、经济和财务相对安全的政府，这是中国现实经济基本格局的一个重要特征。注册会计师在评估现实的债务审计风险，不能不考虑这一重要因素。所以，注册会计师对被审计单位所处地区经济总量及总体发展趋势必需有所了解，应对发债企业地方政府财政收入、融资平台公司直接收入、滚动发债等所带来的现金流等地方债务偿还的现金流来源进行调查。一般来说，在经济发达、快速增长和发展的地区政府偿债能力较强，发生债务违约的风险较小。在经济相对落后、地方政府财务收入较低、融资平台公司现金流较差地区发债企业的偿债能力较差。

2、发债企业所处的行业状况、法律环境及监管环境

由于企业债券发行的政策性较强，相关监管部门在处理推进改革、提高效率和防范风险的同时，会根据经济形势发展的需要，对发债申请企业的所处的行业状况有重点的进行分类管理，比如：

（1）上海证券交易所制定的《上海证券交易所中小企业私募债券业务试点办法》中小企业私募债券发行人限于符合《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）规定、且未在本所和深圳证券交易所上市的中小微型企业，暂不包括房地产企业和金融企业。

（2）根据国家发展与改革委员会发布的《国家发展改革委办公厅关于进一步改进企业债券发行审核工作的通知》（发改办财金[2013]957号），将企业发债申请分为“加快和简化审核类”、“从严审核类”、“适当控制规模和节奏类”三种情况进行分关管理，做到有保有控、[键入文字]

支持重点、防范风险。

注册会计师在承接企业债券业务时，应对发行人所处的行业状况、法律环境及监管环境进行了解，如不符合监管部门要求的债券发行则不宜进行业务承接。

（二）实质性测试阶段应关注的重点

根据《公司债券发行试点办法》、《证券法》的相关规定，发债企业在财务上应符合下列规定：

1、公司最近一期末经审计的净资产额应符合法律、行政法规和中国证监会的有关规定；

2、最近三个会计实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息；

3、本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期末净资产额的百分之四十；金融类公司的累计公司债券余额按金融企业的有关规定计算。中小企业私募债对财务指标没有做硬性规定，但在实务操作中基本也是按上述财务指标进行计算发债规模。

注册会计师在实质性测试中除了对上述财务指标进行关注外，还应重点关注以下事项：

1、关于发债企业的资产注入

（1）地方政府设立的融资平台公司，应关注是否足额注入资本金，学校、医院、公园等公益性资产不得作为资本注入融资平台公司。已将公益性资产注入融资平台公司的，在计算发债规模时，必须从净资产规模中予以扣除。（公益性资产是指学校、医院、公园、广场、党政机关及经费补助事业单位办公楼等，以及市政道路、水利设施、非收费管网设施等不能带来经营性收入的基础设施等）。

（2）注入资产是否经具有证券从业资格的资产评估机构评估，并由有关主管部门办理相关权属转移登记及变更工商登记。同时，作为企业注册资本注入的土地资产除经评估外，还应检查是否取得土地使用权证，属于划拨、变更土地使用权人的，还应证明原土地使用证已经注销。

（3）关注是否执行《土地管理法》等有关规定，地方政府将土地注入融资平台公司是否经过法定的出让或划拨程序。以出让方式注入土地的，融资平台公司应及时足额缴纳土地出让收入并取得国有土地使用证；以划拨方式注入土地的，应经过有关部门依法批准并严格用于指定用途。融资平台公司经依法批准利用原有划拨土地进行经营性开发建设或转让原划拨土地使用权的，应当按照规定补缴土地价款。地方各级政府不得将储备土地作为资产注入融资平台公司，不得承诺将储备土地预期出让收入作为融资平台公司偿债资金来源。[键入文字]

2、关于发债企业的利润构成

（1）对承担有稳定经营性收入的公益性项目融资任务并主要依靠自身收益偿还债务的融资平台公司，以及承担非公益性项目融资任务的融资平台公司，关注其偿债资金70%以上（含70%）是否来源于公司自身收益。这里的自身收益除项目本身经营性收益外，还包括已注入融资平台公司的土地出让金收入和车辆通行费等其他经营性收入。“公益性项目”是指为社会公共利益服务、不以盈利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、保障性安居工程等基本建设项目。

（2）关注补贴收入的真实性及税收减免的合理性

地方政府设立的融资平台公司的补贴收入较多，注册会计师应关注发债企业取得补贴收入的文件是否齐全，是否符合《企业会计准则》的相关规定。

地方政府往往对设立的融资平台公司有大额的税收减免等优惠政策，注册会计师应重点关注相关税收减免是否有相关的政府批文，是否违反国家税收法律法规的相关规定。

3、关于发债企业的担保

根据国家发展与改革委员会发布的《国家发展改革委办公厅关于进一步强化企业债券风险防范管理有关问题的通知》（发改办财金[2012]3451号），注册会计师还应关注以下担保行为：

（1）对发债企业为其他企业发债提供担保的，在计算资产负债率指标时是否按担保额一半计入本企业负债额。

（2）政府投融资平台公司为其他企业发行债券提供担保的，是否已按担保额的三分之一计入该平台公司已发债余额。

（3）抵质押物是否经过具有证券从业资格的评估机构进行价值评估。在债券征信工作中，关注发行人是否有不良征信记录情况，发行人是否在综合信用承诺书中对抵质押物没有“一物多押”进行承诺。

第五篇：IPO审计重点关注问题

IPO审计重点关注问题

一、企业IPO的重点问题

1、企业历史沿革无问题，近三年实际控制人无重大变化

2、近三年无违反国家法律、法规的行为

3、企业业绩符合《公司法》、《证券法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》或《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》的规定。

按近期掌握的资料，在中小板上市最近一年净利润要达到5000-6000万以上；在创业板上市最近一年净利润要达到3000-4000万元以上，近连年收入、利润增长率到达到30%以上。

4、企业应通过省级以上环保认证。

5、企业通过安全评估。

6、企业产权清晰，房地产、专利权等主要资产证件齐全（报材料前，最好在股改以前）。

7、消除关联交易和同业竞争。

二、审计重点关注的问题

1、工商登记的全套资料（重点，此项必须合格），对历史沿革认真审核，重点是历次资本的投入的审核，货币以外的投资必须有评估报告，每次投资必须有验资报告，股权转让必须有转让协议和股权交割手续及个人所得的纳税手续。

2、近三年财务报表，按有关条件进行预审（业绩条件必须合格）。

3、近三年纳税资料和会计报表核对，纳税优惠的有关文件。

4、所有资产的产权证明文件，房地产、专利、车辆及其他（证件必须齐全）。

5、股东会、董事会、经理办公会有关文件。

6、重大经济合同，（销售、采购、资产转让、受让）。

7、借款款及担保合同，为其他企业的担保合同协议。

8、重大诉讼资料。

9、企业内控制度和管理制度文件，对企业的内控评价。

10、在此基础上对企业的财务报表进行全面审计。