国家审计署关于印发国家审计准则宣传提纲的通知

第一篇：国家审计署关于印发国家审计准则宣传提纲的通知

国家审计署关于印发国家审计准则宣传提纲的通知

审计署关于印发国家审计准则宣传提纲的通知

审法发[2010]136号

各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局），署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局：

《中华人民共和国国家审计准则》于2010年7月8日经审计长会议审议通过，2010年9月1日刘家义审计长签署审计署第8号令予以公布，自2011年1月1日起施行。为了更好地指导各级审计机关和广大审计人员学习、宣传和贯彻落实修订后的国家审计准则，现将《国家审计准则宣传提纲》印发给你们。请各地区、各单位认真组织学习、宣传，并将学习和宣传的有关情况及遇到的问题及时报告审计署。

二零一零年九月三日

国家审计准则宣传提纲

修订后的《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《审计准则》）于2010年7月8日经审计长会议审议通过，刘家义审计长于2010年9月1日签署审计署第8号令予以公布，自2011年1月1日起施行。《审计准则》的修订和颁布，是继审计法和审计法实施条例修订后我国审计法制建设的又一件大事，是完善我国审计法律制度的重大举措，是国家审计准则体系建设史上一个重要的里程碑，对规范审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能有十分重大的意义。《审计准则》适用于审计机关开展的各项审计业务，对执行审计业务基本程序作了系统规范，体现了很强的综合性；《审计准则》以贯彻落实科学发展观为指针，坚持运用科学的审计理念和先进的审计技术方法，体现了很强的科学性；《审计准则》系统总结了我国国家审计二十多年来的实践经验，将行之有效的做法确定下来，体现了很强的实用性；《审计准则》充分借鉴国际政府审计准则的内容和外国审计机关有益做法，体现了很强的国际性。

一、修订的必要性

1996年，审计署发布了38个审计规范。2000年，审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则。2004年审计署颁布了《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》。各级审计机关和广大审计人员认真贯彻执行审计准则和相关规定，严格依法审计，规范审计行为，提高审计质量，在维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展方面取得了显著成绩，发挥了重要作用。实践证明，这些准则和规定是符合当时历史条件下审计工作发展要求的，许多内容已深入人心，为广大审计人员所接受并自觉遵守，也为被审计单位和社会各界所认可，至今仍有很强的现实指导意义。

但也应当看到，近些年来，我国社会经济形势发生了深刻变化，审计工作也得到了深入发展。一是审计法和审计法实施条例修订后，原有准则需做相应修订，以便与审计法律法规保持一致。二是近年来，各级审计机关深入贯彻落实科学发展观，树立科学审计理念，不断加大审计监督力度，创新审计监督方式方法，积累了许多经验，需要加以总结并通过准则予以规定。三是审计实践也证明，原有准则中的一些规定不能完全适应新形势下审计工作发展要求，同时原有准则体系比较庞杂，有些准则间部分内容存在交叉重复。原有的准则和规定不能适应审计工作要求，需要加以修订。

二、修订遵循的原则

（一）依照审计法和审计法实施条例的规定，与原有准则保持一定连续性。

2006年全国人大常委会修改的审计法和2010年国务院修订的审计法实施条例对审计机关的审计职责、审计权限和审计程序等都作出了一些新的规定。此次修订的《审计准则》，作为部门规章，严格依照了审计法和审计法实施条例的规定，并明确了执行的具体要求，确保审计法律法规全面贯彻落实。同时，对于原有准则，特别是《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》中一些经过实践证明比较成熟的规定，均吸收到修订后的《审计准则》中，保持审计规范的连续性和稳定性。

（二）总结多年来审计实践经验，体现中国国家审计特色。

近年来，在各级党委、政府的正确领导下，各级审计机关坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，认真履行法定审计职责，创新审计工作方式方法，在监督财政财务收支真实、合法基础上，全面推进绩效审计，深入开展经济责任审计，加强专项审计调查和跟踪审计，严肃查处重大违法行为，注重从体制、机制、制度和政策层面发现和分析问题并提出审计建议，加大公布审计结果力度，促进被审计单位整改，较好地发挥了审计监督的建设性作用。实践证明，这些基本做法和经验是符合我国国情和审计工作发展要求的。修订的《审计准则》主要从我国实际出发，立足于总结审计实践经验，体现中国国家审计的特色。

（三）借鉴外国政府审计准则的有益内容，努力与国际通行做法相衔接。

国际审计组织和有的外国审计机关相继颁布了审计准则，其中有些基本审计理念和技术方法对我国审计机关也有借鉴意义。此次修订准则，重点借鉴了外国政府审计准则的有益内容，并适当参考了社会审计和内部审计准则的相关要求。一方面，有利于完善我国审计规范，推动审计事业发展；另一方面，借鉴外国政府审计的一些好的内容，努力使修订的《审计准则》与国际通行做法相衔接，便于加强国际审计交流与合作。

（四）坚持约束与指导相结合，增强《审计准则》的指导作用。

修订的《审计准则》适用于中央到县的各级审计机关，适用于审计机关开展的各项审计业务。考虑到各地实际情况和审计项目的不同特点，修订的《审计准则》坚持约束与指导相结合的原则，将一些条款设定为约束性条款、一些条款设定为指导性条款，注重对执行审计业务过程中相关实质性环节的管理和指导，增强《审计准则》的适用性和指导作用，便于各级审计机关和广大审计人员贯彻执行。

三、《审计准则》的体系结构

修订前的国家审计准则体系由一个国家审计基本准则、若干个通用审计准则和专业审计准则构成。这种体系结构比较零散，相关准则间的内容存在交叉，不便于审计人员系统学习和掌握。此次修订，参考《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的体系结构，将原有国家审计基本准则和通用审计准则规范的内容统一纳入《审计准则》，形成一个完整单一的国家审计准则。在审计准则的下一层次研究开发审计指南，进一步细化相关审计业务操作的具体要求。据此构建起由宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的审计法律规范体系。

按照上述体系结构，《审计准则》正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。共200条。同时，《审计准则》在吸收原有审计准则和相关规定中能够继续适用的内容后，废止了审计署以前发布的28项审计准则和相关规定，并在《审计准则》附件中列明了废止的规定名称。

四、修订的主要内容

（一）关于《审计准则》的适用。

1．《审计准则》的适用范围。《审计准则》是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。同时，其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用《审计准则》。但审计机关和审计人员配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项，不适用《审计准则》，应当按照其他有关规定和要求办理。《审计准则》第二条、第四条、第八条和第一百九十七条对此作了规定。

2．《审计准则》条款的具体应用。考虑到我国各级审计机关的实际情况和具体审计项目之间的差异，为增强《审计准则》的适用性，将使用“应当”、“不得”词汇的条款规定为约束性条款，即各级审计机关和审计人员执行审计业务都必须遵守的职业要求；而使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。审计机关和审计人员未遵守约束性条款的，应当说明原因，并在审计记录中加以记载。《审计准则》第三条、第十一条和第一百一十一条对此作了规定。

（二）关于审计人员的独立性和职业道德要求。

1．审计人员的独立性。依法独立行使审计监督权是审计工作的基本要求。宪法、审计法和审计法实施条例从审计机关组织和领导体制、审计职责和权限、审计经费和审计人员履行职务的保护等方面，对审计机关和审计人员依法独立行使审计监督权作出了规定。《审计准则》第十六条至二十三条主要明确了审计人员保持独立性的要求，规定了审计机关针对可能损害审计独立性的情形应当采取的措施，并对审计机关聘请外部人员的相关要求作了规定。

2．审计职业道德要求。各级审计机关十分重视加强审计职业道德建设，在长期审计实践中形成了具有审计职业特色的道德规范和要求。国际审计组织和许多外国审计机关也制定了审计职业道德规范和守则。在立足我国审计工作实际情况，借鉴国际政府审计职业道德规范内容的基础上，《审计准则》第十五条明确了严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密五项基本审计职业道德，并规定了审计人员遵守各项基本职业道德的要求。

（三）关于审计计划。

1．年度审计项目计划的编制程序和要求。年度审计项目计划是审计机关对年度审计工作做出的统筹部署和安排，对依法履行审计监督职责，保障审计工作科学和有序运行有着十分重要的作用。为了加强对编制年度审计项目计划工作的指导，确保计划的科学性和可行性，在总结我国年度审计项目计划管理经验的基础上，《审计准则》第三章从调查审计需求、对初选审计项目进行可行性研究和评估、配置审计项目资源，以及年度审计项目计划审定、调整和执行情况检查等方面，明确了年度审计项目计划编制和执行的要求。同时，为更好地指导审计机关确定专项审计调查项目计划，《审计准则》第三十六条对开展专项审计调查的项目提出了指导性原则，即对于预算管理或者国有资产管理使用中涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的事项，跨行业、跨地区、跨单位的事项，涉及大量非财务数据的事项等，可以作为专项审计调查项目予以安排。

2．审计工作方案的编制。根据审计实践，审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类项目，一般需要编制审计工作方案，以加强对这些项目组织实施工作的管理，便于审计结果的汇总和综合利用，确保年度审计项目计划的执行。审计机关业务部门应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定，编制审计工作方案，按照审计机关规定的程序审批后，在实施审计起始时间之前下达项目实施单位。《审计准则》第四十七条至第五十一条对此作了规定。

（四）关于审计实施。

1．审计实施方案的编制要求。为增强审计实施方案的科学性和可操作性，发挥其指导作用，在总结我国审计实践经验并借鉴外国政府审计有益做法的基础上，《审计准则》第四章第一节将编制审计实施方案作为项目审计实施的第一个环节加以了规定。

一是明确了编制审计实施方案的实质性要求。根据全面审计、突出重点的审计工作基本要求，运用审计风险理论和重要性原则，首先要求审计组调查了解被审计单位及其相关情况，包括相关内部控制及其执行情况和信息系统控制情况。其次，审计组根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断被审计单位可能存在的问题，即风险领域或者风险点。第三，审计人员运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性，评估可能存在的重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。在判断重要性时，对财政收支、财务收支合法性和效益性进行审计的项目一般不需确定量化的重要性水平（金额标准），可只对重要性作出定性判断。第四，在评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确定审计事项和审计应对措施，包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等，形成审计实施方案。《审计准则》第五十七条至第七十三条对此作了规定。

二是强调及时调整审计实施方案。对大中型或者业务比较复杂的审计项目，审计组调查了解被审计单位及其各项业务情况往往不能通过一次调查了解就全部完成，实践中需要将调查了解工作贯穿审计实施过程的始终。随着调查了解的不断深入和审计工作的展开，审计人员应当持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当；对原先作出的不恰当判断和评估结果及时修正，并考虑其他相关情况的变化，调整审计事项和审计应对措施，即及时调整审计实施方案。《审计准则》第七十七条和第七十八条对此作了规定。同时，考虑到调查了解工作的持续性和调查了解已属于项目审计实施工作的组成部分，《审计准则》不再将审前调查作为项目审计工作的一个单独阶段。

三是调整了审计实施方案的审批权限。为了使审计组能够根据实际情况及时采取审计应对措施，提高审计工作效率，《审计准则》第七十九条和第八十条规定，一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案；重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。审计组调整审计实施方案中的审计目标、审计组组长、审计重点和现场审计结束时间，应当报经审计机关主要负责人批准。

2．获取审计证据的要求。获取审计证据是审计实施阶段的核心工作，也是审计机关和审计人员作出正确审计结论的基础。《审计准则》第四章第二节规定了获取审计证据的要求。

一是明确了审计证据应当具有的基本特性。《审计准则》第八十四条至第八十六条从质量和数量两个方面，明确了审计证据应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量，包括审计证据的相关性和可靠性；充分性是对审计证据数量的衡量。

二是对采取不同审查方法获取审计证据提出了指导意见。《审计准则》第八十八条至第九十一条规定，审计人员可以在审计事项中选取全部项目进行审查（详查）或者选取部分特定项目进行审查（抽查），也可以进行审计抽样，以获取审计证据。同时，明确了各种审查方法适用的情形以及审查结果是否可用于推断审计事项总体特征。

三是规定了审计人员获取审计证据的具体方法和要求。《审计准则》第九十二条规定了审计人员可以采取检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析等7种基本方法获取审计证据。同时，为了确保审计人员对重要问题查深查透，《审计准则》第九十九条规定审计人员应当围绕认定问题所依据的标准、事实、影响和原因4个方面获取审计证据。

3．审计记录的类型和内容。为了支持审计人员编制审计实施方案和审计报告，证明审计人员遵循相关法律法规和《审计准则》，便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查，《审计准则》第四章第三节对审计记录作了规定。

一是调整了审计记录的类型。在总结我国项目审计中需要记录的事项和原有做法的基础上，《审计准则》第一百零一条和第一百零三条规定，审计人员应当对审计实施过程、得出的审计结论和与审计项目有关的重要管理事项作出记录，并将审计记录划分为3种类型，即调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录，取消了审计日记的做法。

二是规范了各类记录的内容和要求。调查了解记录的主要内容包括对被审计单位及其相关情况的调查了解情况、对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况和据此确定的审计事项及其应对措施，是编制审计实施方案的重要基础。审计工作底稿主要记录实施审计的步骤和方法、取得的审计证据的名称和来源、审计认定的主要事实和得出的审计结论及其相关标准，并经审计组组长审核，以支持审计人员编制审计报告；审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿，而不是仅对审计发现的问题编制审计工作底稿。重要管理事项记录用于记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理事项。《审计准则》第一百零四条至第一百一十一条对此作了规定。

4．检查重大违法行为的特别规定。在总结我国审计机关多年来查处重大违法行为和经济犯罪案件线索实践经验的基础上，《审计准则》第四章第四节对检查重大违法行为作出了特别规定，包括检查重大违法行为过程中应当评估的因素、调查了解的重点内容、需关注的异常情况以及采取的应对措施等。审计机关和审计人员在检查重大违法行为时，除遵守《审计准则》第四章第一节至第三节的规定外，还应当遵守上述这些特别规定，以便有效检查重大违法行为，打击经济犯罪，维护国家财政经济秩序和经济安全，促进廉政建设。

（五）关于审计报告。

1．专项审计调查报告及其编审。依照审计法和审计法实施条例关于专项审计调查的规定，为督促被调查单位整改专项审计调查发现的问题，公布专项审计调查结果，更好地发挥专项审计调查的作用，《审计准则》将专项审计调查报告作为向被调查单位出具的一种审计文书。专项审计调查报告除符合审计报告要素和内容要求外，还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。一般情况下，审计组实施专项审计调查后，应当提出专项审计调查报告，以审计机关名义征求被调查单位意见后，向审计机关提交专项审计调查报告。审计机关按照审定审计报告的程序对专项审计调查报告进行审定后，送达被调查单位。专项审计调查中发现属于审计监督对象的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书；依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的，审计机关应当出具审计移送处理书。《审计准则》第五章第一节和第二节相关条款对此作了规定。

2．审理机构对审计项目的审理。为了贯彻审计法实施条例关于审计机关专门机构对审计报告以及相关审计事项进行审理的新规定，《审计准则》将审计机关法制工作机构原来对审计结论性文书的复核调整为审理机构对审计项目的审理。审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果，审理的主要内容包括：审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计发现的重要问题是否在审计报告中反映，主要事实是否清楚，相关证据是否适当、充分，适用法律法规和标准是否适当，审计评价、定性、处理处罚意见是否恰当，以及审计程序是否符合规定。审理过程中，审理机构应当与审计组及相关业务部门进行沟通；必要时，可以参加与被审计单位交换意见的会议或者向被审计单位和有关人员了解相关情况。审理机构审理后应当出具审理意见书，并根据情况，可以要求审计组补充重要审计证据，对审计报告、审计决定书进行修改。《审计准则》第一百四十二条至第一百四十六条对此作了规定。

3．专题报告与综合报告。为了加强审计成果的开发利用，提升审计成果的质量和水平，《审计准则》第五章第三节对专题报告和综合报告进行了规范，规定了可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府和上一级审计机关报告的事项范围，明确了可以编制审计综合报告的情形和审计综合报告、经济责任审计结果的报送对象，以及审计机关在起草、报送审计结果报告和审计工作报告等方面的要求。

4．审计整改检查。为了贯彻落实审计法和审计法实施条例的规定，促进被审计单位整改，确保审计效果，充分发挥审计监督作用，《审计准则》第五章第五节对审计整改检查作出具体规范，明确要求审计机关建立审计整改检查机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改，并对审计机关检查的主要内容、检查的方式和时间、检查报告以及检查后应采取的措施等作出了规定。

（六）关于审计质量控制和责任。

为了加强全员全过程审计质量控制，明确审计责任，《审计准则》第六章要求审计机关应当针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立审计质量控制制度，并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。同时，从审计项目质量控制的角度，规定审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制，并分别明确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人的工作职责和应承担的责任。

（七）关于信息技术环境下审计的特别规定。

考虑到信息技术环境下开展审计工作的特殊性，《审计准则》作出了一些特别规定。如审计组信息技术方面胜任能力的要求；调查了解相关的信息系统控制、评估对信息系统的依赖程度，检查相关信息系统的有效性、安全性等要求；审计人员在检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响的要求；电子审计证据的特殊取证要求；审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的处理措施等。

此外，根据各级审计机关开展跟踪审计的实际需要，总结近年来的实践经验，《审计准则》对采取跟踪审计方式实施的审计项目，从编制年度审计项目计划、制发审计通知书、编制审计实施方案、出具审计报告等方面作了一些特殊规定。

五、认真学习、宣传和贯彻执行《审计准则》

（一）认真组织学习培训，深刻领会《审计准则》的主要内容及精神实质。

各级审计机关要把学习《审计准则》作为审计机关法制宣传教育和干部教育培训的重要内容，大力组织开展多种形式的专题学习培训活动。广大审计人员要尽快掌握《审计准则》的各项内容，领会精神实质。尤其是对《审计准则》与过去准则及审计规范不同的新规定、新要求，要反复研读，融会贯通。要与审计业务密切结合、相互促进，切不可把两者割裂开来，甚至对立起来。要对照审计实践，认真思考，找出差距，重点学习，加深理解。

（二）采取切实有效措施，推动《审计准则》的贯彻落实。

各级审计机关要在搞好学习培训的基础上，采取切实有效措施，扎扎实实地推动《审计准则》的贯彻落实。要抓紧清理现行审计业务管理方面的规章制度，及时废止、修订与《审计准则》不一致的内容。要加强调查研究，及时跟踪总结《审计准则》执行中遇到的新情况、新问题，结合本地区、本单位的实际，有针对性地建立健全配套的规章制度和实施细则。同时，根据《审计准则》的规定，完善现场审计实施系统（AO系统）和相关具体操作流程及办法。加强经常性督促检查，切实保证《审计准则》和各项规定落到实处。

（三）严格执行《审计准则》，不断提高审计工作的质量和水平。

各级审计机关和广大审计人员要在深入学习领会《审计准则》各项规定的基础上，认真贯彻执行《审计准则》，切实用《审计准则》来规范和指导审计业务，严格依法审计，规范审计行为，不断提高审计工作的质量和水平，推动审计工作深入发展，充分发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，为维护国家经济安全、推进民主法治、促进廉政建设做出新的更大的贡献。

第二篇：审计署关于印发国家审计数据中心系统规划

中华人民共和国审计署文件

审计发〔2010〕142号

各省、自治区、直辖市和计划单列市、新疆生产建设兵团审计厅（局），署机关各单位、各特派员办事处、各派出审计局：

国家审计数据中心系统规划——计算机审计实务公告第24号，经署领导同意，现予印发，供审计机关实施信息化建设参考。

二○一○年十月二十一日

国家审计数据中心系统规划——计算机

审计实务公告第24号

目 录

第一章

概

述

第一条

——

第二章

名词解释

第三章

系统功能

第四章

系统结构及配臵

第五章

附

则 第一章 概 述

为指导、规范审计数据中心建设，保障数据中心正

常运行和数据的安全存储，依据国家电子政务和金审工程总体规划，制定本规划。

第二条

国家审计数据中心由下列部分组成：

（一）审计信息化过程中积累形成的审计管理、审计业务、政府预算执行审计、海关审计、税收审计、金融审计、企业审计、固定资产投资审计、社会保障审计、外资运用审计、农业与资源环保审计、经济责任审计、境外审计等审计数据资源；以及为管理审计数据资源建立的专业审计数据库和相应的元数据库、主数据库和目录信息库。

（二）具有数据采集、数据共享、数据交换、数据管理等功能的数据中心管理软件。

（三）政府预算执行、海关、税收、金融、企业、固定资产投资、社会保障、外资运用、农业与资源环保、经济责任、境外等各个专业审计的数据分析软件。

（四）服务器、磁盘阵列等硬件设备和机房环境。

第三条

国家审计数据中心规划的系统功能，由应用层、数据管理工具、数据支撑平台和数据存储层四部分组成。系统框架由图1表示。

— 3 — 应用层数据管理工具数据采集数据分析数据交换数据共享模拟审计电子沙盘系统管理数据规划工具数据质量分析工具数据库对象分析工具数据回滚工具数据元数据服务主数据服务支撑平台数据审计管理政府预算执企业审计存行审计数据数据库数据库储库层信息资源目录服务数据读写服务……元数据库主数据库目录信息库图1 数据中心系统框架

第四条

国家审计数据中心规划框架为审计署建设国家审计数据中心，省级审计机关建设国家审计数据中心分中心，特派办和地市级审计机关建设数据存储处理区。

第五条

国家审计数据中心运行在非涉密的审计专网，按照国家要求实施信息系统等级保护，保障数据存储、处理、使用的安全性。

第二章 名词解释

第六条

本系统规划的名词定义如下：

（一）数据中心管理软件：为管理国家审计数据中心存储的审计数据资源而开发、集成的工具及软件的总称。

（二）数据分析软件：为开展专业审计数据分析而在联网审计平台上搭建的分析软件或定制的现场审计实施系统专版。

（三）元数据（Metadata）：定义和描述其他数据的数据。

（四）主数据（Master Data）：应用系统或者应用软件之间共同使用，具有稳定性的基准数据。

（五）信息资源目录：以元数据为基础对审计数据资源有序分类形成的反映数据资源范围、支撑数据资源检索的工具。

第三章 系统功能

第七条

数据采集。数据采集功能实现将采集的被审计单位原始数据转化为符合数据规划标准数据的过程，包括采集任务管理、审计常用的四种数据采集方法。

（一）采集任务管理。对采集任务基本信息及运行状态进行跟踪，控制采集任务的操作。

（二）联网采集。通过审计机关与被审计单位的网络互联、配臵数据接口或采集模板、设臵采集时间和数据采集控制等，将被审计单位数据以动态、连续的形式采集到数据中心。

（三）一次性采集。通过数据接口或数据库备份方式获取的被审计单位数据，装入移动硬盘等介质，一次性拷贝装载到数据中心。

（四）AO数据包采集。被审计单位数据经《现场审计实施

— 5 — 系统》（AO）处理为AO数据包，装载到数据中心。

（五）手工录入采集。按照设定的录入表，将被审计单位数据，通过手工录入方式，装载到数据中心。

第八条

数据分析。数据分析功能实现对数据的审计分析，包括查询分析、多维分析、专题分析、指标分析、非结构化数据分析和数据追踪。

（一）查询分析。包括查询建模及查询分析展现两部分功能。查询建模功能实现查询模型管理、查询参数设臵、查询告警条件设臵、图形化查询语句编辑、模型间关联跳转；查询分析展现功能实现对数据的排序、分组、统计以及图表展现。

（二）多维分析。包括多维数据分析建模及多维数据分析展现两部分功能。多维数据分析建模实现对相关业务从多个角度、多个层次进行分析的模型组建；多维数据分析展现实现以直接拖拽方式的数据表或统计分析图形的展示。

（三）专题分析。包括专题分析建模及专题分析展现两部分功能。专题分析建模实现按某业务专题将相关的多维分析、查询分析等方法的组合与关联，以流程的方式进行审计建模；专题分析展现功能实现流程的自动、手动运行和结果展现，以及分析过程的保存、回放。

（四）指标分析。包括指标定义及指标分析展现两部分功能。指标定义实现了将数据中心中的数据进行组织、计算，定义成指标项的功能；指标分析展现包括红绿灯、温度计、仪表盘等多种

— 6 — 展现方式，实现指标的构成分析、影响因素分析。

（五）非结构化数据分析。包括对非结构化数据的自动摘要、分类建议及聚类分析三部分功能。自动摘要基于文章内容中的主要概念，自动对文章生成概述摘要；分类建议基于对文章内容关键词的提取和发现，将数据进行精确归类；聚类分析把相似的文档聚类到一起，并根据时间、内容的相关性进行查看。

（六）数据追踪。实现对分析展现数据、审计疑点数据的数据来源、变更影响、加工逻辑的跟踪。

第九条

数据共享。由资源提供方遵照信息公开的相关规定，依据信息资源目录，主动提供共享数据，供资源需求方按照权限自行按需使用。

第十条

数据交换。数据交换功能实现共享数据范围之外的数据交换过程，包括数据交换基本流程和数据交换。

（一）数据交换基本流程。资源需求方提出交换申请，由资源提供方进行审核批准；需求核准后由资源提供方指定相关人员组织数据，通过数据中心管理软件将数据交换给资源需求方。数据交换的基本流程见图2。

开始资源需求方通过信息资源目录检索资料资源需求方填写数据交换申请单资源提供方对交换申请进行审批审批是否通过是否资源提供方依据申请单组织数据数据打包传输资源提供方退回申请单资源需求方获得所需的数据资料结束 图2 数据交换基本流程

（二）数据交换。包括资源需求方的交换申请和数据获取装载，资源提供方的交换审批、数据组织和数据传输两类功能。资源需求方按照约定的标准，描述所需数据资源，填写交换申请单，提交给资源提供方等待审核批准；获取所需数据后，可下载到终端直接使用，或者装载到数据中心相应专业审计数据库建模使用。资源提供方对资源需求方所申请的数据内容进行审核，决定是否批准提供；核准提供的，指定相关人员按照交换申请单提出的数据范围在数据中心抽取、打包；将抽取出的数据包传递给资源需求方。

第十一条

电子沙盘。电子沙盘功能实现对数据中心软硬件设备的配臵状况和数据采集装载情况的总体反映，包括总体情况展示、应用部署情况展示和数据装载情况展示。

（一）总体情况展示。展现整个数据中心的三维模型，以层次递进的方式展示硬件环境及应用系统的整体状态。

（二）应用部署情况展示。展现应用系统逻辑拓扑图，以层次递进的方式展示具体设备上的系统软件及应用软件。

（三）数据装载情况展示。展现数据采集前臵机服务器和数据库服务器中获取的被审计单位系统互联信息、数据采集装载情况信息、服务器空间占用情况。

第十二条

模拟审计。模拟审计功能提供审计人员学习、掌握审计业务流程和数据流程，运用计算机审计方法的模拟环境，包括审计程序方法学习和专题模型学习。

（一）审计程序方法学习。可供审计人员系统地学习审计程序，系统地了解相关专业的审计方法，练习编写计算机审计方法，并模拟运行、查看执行结果。

（二）专题模型学习。可供审计人员系统地查看预臵的专题模型，学习专题模型构建的过程，使用专题模型回放功能，重现操作分析过程、模型构建的思路和运行结果，将计算机审计方法改编为专题模型。

第十三条

系统管理。系统管理功能实现对数据中心管理软件、各个专业审计的数据分析软件运行使用的管理，包括用户管

— 9 — 理、日志管理、行为审核管理和权限管理。

（一）用户管理。维护组织机构信息、人员信息，实现与CA认证的集成。

（二）日志管理。按级别、按内容关键字查找日志，导出、删除日志，实现系统管理员对数据中心管理软件、各个专业审计的数据分析软件运行过程及状态的监控。

（三）行为审核信息管理。按内容关键字查找行为审核信息，导出、删除行为审核信息，实现安全审计员对用户操作系统功能、处理系统数据行为的监控。

（四）权限管理。管理用户的功能权限和数据权限。

第十四条 数据规划工具。数据规划工具实现对各专业审计数据规划涉及数据资源分类、数据元素和数据表的管理维护，依据专业审计数据规划快速建设数据库，包括数据规划编制、数据规划文档生成和数据库脚本生成。

第十五条

数据质量控制工具。数据质量控制工具实现对数据采集、转换、加工过程的质量控制，包括控制策略、控制流程、数据质量分析和数据质量检查建模。

第十六条

数据库对象分析工具。数据库对象分析实现对调整数据库结构造成影响的评估，对数据表使用频度的分析。

第十七条

数据回滚工具。数据回滚工具实现按照采集批次，回滚所采集的数据，并保证数据的完整性、一致性。

第十八条

元数据服务。元数据服务功能实现对数据中心的— 10 — 审计信息资源统一按照核心元数据标准进行描述。描述基于《国家审计数据中心基本规划》并参考国家电子政务《政务信息资源目录体系》第二部分及《金审工程二期总体设计》进行。

核心元数据不少于以下8项：

（一）元数据标识：元数据的唯一标识，采用八位流水码标记。

（二）资源名称：能反映资源内容的大概性、描述性的题目。

（三）资源负责方：负责该审计信息资源维护的机构。

（四）资源发布时间：发布审计信息资源的时间。

（五）资源摘要：对该审计信息资源内容、性质的简要描

述。

（六）资源定位：信息资源的访问地址，可以用统一资源定位符（URL）表示。

（七）资源格式：以0和1表示，其中0表示结构化数据，1表示非结构化数据。

（八）资源分类：对应专业审计数据规划中的资源分类代

码。

第十九条

主数据服务。主数据服务功能实现各行业审计基准数据的集中管理，向应用系统或者应用软件提供。

第二十条

信息资源目录服务。信息资源目录服务功能实现以元数据为基础对审计数据资源的有序分类，提供目录编制、目录检索和目录发布的功能。

（一）目录编制。描述数据属性，实现数据对象的编目，形成信息资源目录。

（二）目录检索。实现对信息资源的分类检索和模糊检索。

（三）目录发布。发布信息资源目录，提供接口，供交换中心等应用软件使用。

第二十一条

数据读写服务。数据读写服务功能实现对数据存储层数据进行访问的支撑服务，包括过滤数据权限和分包取数服务。

第二十二条

数据存储层。数据存储层利用数据库管理软件，实现对各专业审计数据库及元数据库、主数据库、目录信息库的管理。

第四章 系统结构及配置

第二十三条

系统架构。国家审计数据中心的系统架构由应用服务器、数据库服务器、磁盘阵列及必要的网络及安全设备构成。应用服务器与数据库服务器之间采用以太网络连接；数据中心本地集中配臵用于存储、备份的磁盘阵列；数据库服务器与磁盘阵列采用光纤存储网络连接；为各专业审计的数据分析软件配臵相应的应用服务器和数据库服务器。系统架构见图3。

……以太网络应用服务器……数据库服务器光纤存储网络数据存储的磁盘阵列数据备份的磁盘阵列

图3 数据中心存储处理系统架构

第二十四条

技术架构。数据中心管理软件、各个专业审计的数据分析软件采用.Net技术架构，使用C#语言开发，所有功能均以C/S（Client/Server，客户端/服务器）结构实现。

第二十五条

数据中心的应用服务器、数据库服务器均使用64位处理器，安装与之相匹配的Windows2008 64位操作系统。数据库服务器安装SQL Server 2008 64位数据库管理软件。

第二十六条

系统拓扑结构。系统拓扑结构分为数据处理区、数据存储区和数据备份区。系统拓扑结构见图4。

数据处理区...政府预算执行审计应用服务器海关审计应用服务器税收审计应用服务器境外审计应用服务器审计专网...政府预算执行审计数据库服务器海关审计数据库服务器税收审计数据库服务器境外审计数据库服务器元数据/主数据管理服务器信息资源目录管理服务器数据备份管理服务器SAN光纤交换机数据存储磁盘阵列数据备份磁盘阵列数据存储区数据备份区 图4 数据中心系统拓扑结构图

第二十七条

数据处理区部署。为便于管理，适应系统分步建设需要，提高系统稳定性，每一个专业审计的数据分析软件使用一台应用服务器。数据量相对较小、访问不频繁的专业审计的数据分析软件，可通过虚拟化技术合并使用数据库服务器。数据量大、访问频繁的专业审计的数据分析软件，使用独立的数据库服务器，如果该服务器仍难以承受访问压力时，可从其他数据库服务器划拨资源。

采用单独的服务器部署元数据管理软件、主数据管理软件和信息资源目录服务。

第二十八条

数据存储区部署。按照实际需要加适当冗余的原则，配臵磁盘阵列及交换设备。采用光纤存储网络（SAN），使用双光纤交换机互备，建立磁盘阵列与数据库服务器的连接。

第二十九条

数据备份区部署。数据备份区备份的内容为数据中心存储的所有数据。备份形式有本地备份、同城备份和异地备份。数据备份形式结构见图5。

应用处理区政府预算执行审计应用服务器海关审计应用服务器境外审计应用服务器……同城备份区异地备份区磁盘阵列磁盘阵列核心交换机数据存储区政府预算执行审计数据库服务器海关审计数据库服务器税收审计数据库服务器境外审计数据库服务器本地备份区磁盘阵列……磁盘阵列数据库服务器组SAN交换机

图5 数据备份分区结构

（一）本地备份。采用不依赖于数据库主机，由存储设备的机头实现数据备份的技术（SAN Server-Free），将数据存储区的数据备份至数据备份区的磁盘阵列。本地备份策略为实时备份。为保证兼容性，数据存储区和数据备份区的磁盘阵列为同一品牌。

（二）同城备份。在符合国家要求的安全距离的位臵，放臵独立的备份服务器、备份磁盘阵列，采用通过城域以太网进行远程数据备份的技术（LAN-Based）。同城备份策略为每日增量备份。

（三）异地备份。在符合国家要求的安全距离的地区，放臵独立的备份服务器、备份磁盘阵列，采用通过广域以太网进行远程数据备份的技术（LAN-Based）。异地备份策略为每日增量备份。

第三十条

服务器配臵选择。国家审计数据中心选用的数据库服务器CPU为4路6核，内存64GB，4块146GB SAS硬盘，2块HBA卡；应用服务器CPU为2路4核，内存8GB，4块146GB SAS硬盘。

第三十一条

存储设备配臵选择。国家审计数据中心存储设备选用华为S6800E磁盘阵列，初次配臵磁盘有效容量60TB。结构化数据采用FC盘进行存储，非结构化数据采用SATA盘进行存储，该磁盘阵列同时支持上述两种类型的磁盘。

第三十二条

备份设备配臵选择。国家审计数据中心本地备份采用在现有数据存储区60TB磁盘上划分相应区域的技术方案解决；同城备份设备选用华为S6800E，初次配臵磁盘有效容量60TB；异地备份设备选用华为S6800E，初次配臵磁盘有效容量80TB。

第五章 附 则

第三十三条

本规划适用于国家审计数据中心建设，省级审计数据分中心、特派办数据存储处理区、地市审计机关数据存储处理区可参照建设。

第三十四条

本规划中的技术指标、接入方式及设备内容相关数据来源于审计署国家审计数据中心建设的经验总结。

第三十五条

本规划中涉及的技术规格指标冻结日为2010年9月30日。

第三十六条

本规划的解释权归审计署计算机技术中心。

主题词：审计

计算机

公告

通知

署内分送：署领导（8），总经济师，办公厅、计算中心（4），存（4）。

审计署办公厅

2010年10月22日印发

（只发电子文件）

第三篇：国家审计署审计需注意事项(精)

关于迎接国家审计署审计需注意事项

国家审计署预计于2014年4-7月开始对中国铁建股份有限公司进行审计,审计署的审计重点是企业集团总部及部分所属单位,审计的资产额占企业资产总量的60%以上。中铁建设集团被抽中的概率很大,同样,华东分公司近几年在集团公司内部势头很好,被抽中的概率也是很大,因此分公司全体人员需对此次国家审计署审计高度重视,不可有懈怠之心,不可有侥幸心理,觉得自己不会被抽中,就不认真整改或者干脆就不整改,本人就自2011年至今国家审计署审计的一系列单位的一些情况作出了一些梳理,给大家做一下介绍,希望大家重视

国家审计署审计审计的重点内容一般都是有五个方面: 一是反映企业贯彻执行中央关于宏观调控、调整经济结构、提高经济增长质量和效益等方面政策措施的情况和效果,促进经济平稳较快发展和经济发展方式转变。

二是检查企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性,促进企业规范管理、提高经济效益。

三是揭露和查处重大违法违规和经济案件线索,维护国家财经法纪和经济秩序,推进反腐倡廉建设。

四是从体制机制层面揭示影响企业科学发展的深层次问题,促进深化改革和完善制度。

五是揭示和反映企业发展中面临的突出矛盾和重大风险,维护国有资产安全。审计工作的着力点分为四个方面: 一是加大对中央重大经济政策和宏观调控措施贯彻落实情况的审计力度,促进政令畅通和政策落实;

二是加大企业生产经营中潜在风险、突出矛盾和重大体制机制问题的揭示力度,促进企业深化改革,维护国有资产安全和保值增值;三是加大对企业治理情况的调查分析,促进企业加强内部控制管理,完善企业治理结构,提升经营效益;四是加大对重大违法违纪问题的揭示和查处力度,强化企业落实“八项规定”的监督检查,推进反腐倡廉建设。

审计署于2014年3月18日在其官网发布关于加强公务支出和公款消费审计的若干意见。意见要求,加强重点领域和重点环节的审计监督,全面检查“三公”经费、会议费、培训费和楼堂馆所建设维护经费等公务支出预算编制、审核报批、执行和决算,以及按规定压缩经费支出规模,及时、全面公开预决算信息等情况,因此2014年审计署审计对上述环节的关注肯定是重中之重。

现就与上级单位沟通所了解以及通过对审计署历年对政府机关以及事业单位和中央企业的审计报告中披露事项的分析,梳理出以下分公司机关及项目部所有人员需关注事项:

一、集团公司公布审计重点表现形式:

1、参与对外投标过程中的利益输送问题:(1通过围标、串标的方式中标,(2通过支付中介费、权钱交易中标,(3通过借用其他单位资质中标,(4协助其他单位进行投标,重点检查事项:(1 与其他施工单位存在无业务的资金往来,比如和其他一些总包单位之间的大额资金往来(2合同中标单位与实际核算单位或资金流入单位不一致,(3投标程序不合法、不合规,(4主要参与投标的经营人员前后时间内存在借用大额备用金,且和招标机构关键人员有大额资金往来,(5会计核算中存在大额的咨询费、管理费等无实际内容的事项,(6实际进场施工时间,早于签订施工合同的时间(关于实际进场施工时间早于合同签订施工合同时间的问题,如果中标通知书日期早于项目部的进场日期那

问题也不是很大,只会作为一个披露事项,不会作为重点,但是如果进场时间早于中标通知书时间的话,那肯定会是一个重点披露事项。

2、内部招标、采购、分包活动中的利益输送问题:(1没有履行内部招标程序,内部确定分供商,(2内部招标程序、留存资料不完整、招标过程混乱,招标结果不合情理,(3肢解合同,提点整体转包,(4与不具备施工资质的单位签订分包合同,重点检查事项:(1重大经济行为无公示,无招标记录,(2重大款项付款时间早于合同签订时间,(3重大物资进场无验收记录,(4与一家分包单位签订总承包合同中的大部分工作内容,(5与没有资质单位签订分包(分供合同,(6与分供签订总承包合同内容之外的分供(分包合同。

3、“小金库”、“账外账”等问题

小金库”是指违反法律法规及其他有关规定,应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券及其形成的资产。来源:(1 违规收费、罚款及摊派设立“小金库”;(2用资产处置、出租收入设立“小金库”;(3以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”;(4经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”;

(5虚列支出转出资金设立“小金库”;(6以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”;(7上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。存在形态:

1、现金形态。

2、银行存款形态。

3、往来款形态。

4、有价证券形态。

5、固定资产形态。

6、股权和债权形态。重点检查事项:(1工程残次废料收入为零,或处理收入明显低于平均水平;(2材料部门处理收入和会计入账的金额不一致;(3工程结算明显高于市场而无明显理由;(4大额现金发票报销无相应的资料作为支撑;(5单位长期使用个人车辆,并

未和车辆使用人签订任何协议;车辆发生费用有由单位承担(6工程所购设备在工程竣工后无任何处理记录和移交记录;

4、违反“八项规定”问题

重点是业务招待费、会议费、办公费、差旅费、车辆费、通讯费等以及企业领导人员职务消费、出国人员经费是否严格执行相关标准,特别注意是否存在内部公款送礼吃请、滥发奖金福利、休闲娱乐场所消费、国庆中秋春节等节日期间报销费用及公款旅游、公车私用等问题。重点检查事项:(1大额的高档宾馆、饭店的费用报销;(2高级娱乐场所的费用报销(高尔夫俱乐部、夜总会、度假村等地方开具的发票;(3以业务考察、交流等性质的公费出国费用报销;(4大额的旅游热点地方的住宿、餐饮报销,特别是节假期期间发生在旅游

热点地区的费用;(5公车配置及使用情况;(6节假日前后的大额食品、烟酒报销;(7出现大额礼品或特殊店铺的办公用品、耗材等。

二、需关注的细节性问题

1、项目部在进行劳务、分包和材料招标时,招标资料是否注明需缴纳投标保证金,同时相关投标单位是否交了投标保证金,如果投标单位交了保证金但是未入财务帐,或者项目部在进行招标时应收取而没有收取投标单位的投标保证金,那就一定要有详细的解释方案,解释清楚资金的去向或者未收取的原因。

2、招投标时间等的逻辑问题,(1项目部合同约定劳务队或材料于3月份进场项目部的招标文件发出时间为四五月份,开评标时间是六七月份,那这就明显是后补的招投标资料,那进场的这家单位到底是怎么选定的?是不是就存在明显的不合理性。(2再者就是应该公开招标的事项进行邀请招标或者直接议标(当然,某些特种材料受生产限制当地只有一家单位的例外,(3项目部劳务分包材料单位中标的金额与市场行情价价格相差太过离谱的,这三种情况都很容易牵扯出乙方单位的问题,而国家审计署审计如果关注上此部分问题,就可能通过公安部的有关信息渠道对乙方单位法

人或者相关委托人的信息进行查询,以确定是否与项目部或者内部单位相关人员有相关关系。

3、劳务分包费结算确保依据充分,结算资料齐全,对施工队的处罚,在合同约定是交现金还是在最终结算中扣除,如果是在最终结算中体现,那最终结算单上一定要列明罚款金额,如果在最终结算中

没有体现,那劳务队交没交现金,交了现金一定要入财务帐,有罚单但是没有处罚措施的需解释清楚未进行罚款款项扣除的理由。

4、项目上由当地政府或者甲方指定单位做的小额分包事项,由于对方单位没有资质,不能录入系统或者其他别的原因,不能在账面体现,需要从小金库进行相关资金支出的,在项目上各个科室如果存档有相关资料,那肯定会揪出小金库的问题。

5、个人银行卡大额资金收支事项,国家审计署审计不单单是审计署自己人员的审计工作,国家审计署可以与央行沟通,调出相关人员所有银行卡的资金收支记录,国家审计署曾经在审计中交时就凭被查单位人员身份证复印件去银行调出相关人员所有银行卡明细,所以项目部涉及到相关大额资金收支的人员,想好资金流入流出的解释方案,给出合理性的解释。

6、项目部从各种途径购买车辆挂在员工个人名下,尤其是公建项目,目前大部分项目部的车辆都是在租赁公司挂靠,但是行驶证上的车主是项目部人员,这种情况下,很有可能就会调出相关车主人员购车时的付款情况,从银行卡刷卡记录推断购车资金的来源,如果没有合理的解释,有可能会造成审计风险。同时有相当一部分项目部的外租车辆保险以及各种税费都是由项目部承担,目前外租车辆的车主均为个人,相关车船使用税及车辆保险费均不应在项目成本中列支,因此此两项税费就不能在财务账面上反映,项目上的车辆使用费主要反映的就是租车费、汽油费、车辆修理费以及停车过桥费,相关保险和税费各项目部自查,务必将2011年至今的相关车辆税费事项全额

退回冲减成本(从集团公司租赁车辆不在此列,因为集团公司车辆行驶证上的车主都是集团公司。

7、大额无明细发票报销以及会议费无会议内容及签字表等相关附件和连号发票报销,对项目部的正常报销事项来说,例如打车票,汽油票,或者住宿费,如果再出现四张五张甚至更多的连号发票同月报销,那就可能是从外部购买连号发票套现,大额且金额较整发票没有明细,尤其是分公司机关或者项目部报销北京翠微大厦、家乐福等地方的整额发票,很容易牵扯到小金库或者购卡送礼等敏感事项,相关此类事项如果能够补齐资料,需尽早完善,有些事项如果没办法补齐资料,资料补起来也显得比较假,那就不要再做所谓的资料了,只由相关对口部门做好解释预案,同时要求解释预案不要牵扯到政府机关工作人员以及集团公司领导。

8、各项目部废旧物资处理手续及资料的完整性,目前各项目部废旧物资处理主要是废钢筋和木材胶合板,废旧钢筋比率都在千分之四五以下,甚至有万分之几的,废旧物资产生率明显存在不合理性,而且现在国家审计署审计针对的也不仅仅是废钢筋、木材或者边角料,项目部施工过程中尤其是竣工后处理的一系列材料都是审计署关注事项,包括电缆、活动板房等等,项目部解释各种节省的理由就一定要给出具体的明细资料,国家审计署肯定是要以具体资料分析确认为准。审计署在三峡工程审计中应用探地雷达检测技术,通过发射和接收高频电磁波,利用电磁波在地下介质传播时遇到存在电性差异的界面会发生反射的原理,根据接收到的电磁波波形、振幅强度和时间变

化特征推断地下介质的空间位置、结构、形态和埋藏深度。同时,还将施工设计图纸导入工程制图软件计算出设计的工程量,与检测机构报告的数据比对寻找差异,重点检查施工单位是否严格按设计要求施工、有无偷工减料导致工程质量隐患等问题,对建筑领域的隐蔽工程也进行了无死角审计。

9、亏损项目,亏损项目、重点项目(国家、国有或国有控股企业投资、海外项目是这次审计的重点部位,尤其是重大亏损项目,涉及到国有资产流失,必然国家审计

署重点关注事项,各亏损项目部需做好变更索赔资料、与业主、设计、监理及对外协作等方面的自查自纠和整改处理资料。

10、项目部已发生比较严重,但是没有向上级单位通报的安全生产事故,是否留下蛛丝马迹,存在被查到的可能性,如果被查到,肯定要被通报,如果被查到的话,通过其他途径产生的赔付事项要核实清楚,确保不会牵引出其他事项。

11、项目部如果有与甲方或者施工队产生的法律纠纷,一定要整理好相关资料,包括产生原因,纠纷的解决过程,最终解决情况。

国家审计署在2011年先后发布了对中交和中建的财务收支审计报告,现将中交和中建审计报告中列示的审计问题和整改情况给大家宣讲和学习,大家可以从审计署的历次审计中关注一下审计署审计发现的一些问题以及其他单位的一些相关整改情况: 中建: 审计发现的主要问题及整改情况(一会计核算和财务管理存在的问题。

1.2006年至2009年,所属中国建筑第二工程局有限公司等4家企业因收支确认不完整、坏账计提不规范等原因,造成少计利润1.12亿元。

审计指出上述两个问题后,中建总公司已组织相关企业调整了相关会计账目,并将有关企业纳入合并报表范围。

2.所属中国建筑第五工程局有限公司等2家企业存在违规出借账户、利用个人账户存储单位资金以及拆借资金等问题。

审计指出上述问题后,中建总公司已组织有关企业调整了相关会计账目,制定了《关于进一步加强银行账户管理规定的通知》等制度,对不规范账户进行了清理,并制定了收回对外拆借资金计划。

3.中建总公司少缴企业所得税2.52亿元,所属中国建筑第四工程局有限公司等3家单位未代扣代缴个人所得税。

审计指出上述问题后,中建总公司已与税务部门进行沟通,将在2010年企业所得税汇算清缴时进行纳税调整,并组织有关单位核查,补缴个人所得税,严格按照规定范围和标准代扣代缴员工个人所得税。

(二内部管理存在的问题。

1.所属中国建筑第二工程局有限公司擅自对外担保,承担连带责任2308.26万元。对此,中国建筑第二工程局有限公司已起诉反担保单位并胜诉。

审计指出上述问题后,该公司已申请法院强制执行。

2.所属中国建筑第二工程局有限公司等3家企业在650个工程建设项目中存在违规转包、分包、出借资质、垫资施工等问题。

审计指出上述问题后,中建总公司组织有关单位进行了认真核查,要求在今后的工作中进一步加强项目管理,强化项目的授权审批程序, 杜绝违规转包、分包,并对相关责任人进行了免职处理。

3.所属中建三局东方装饰公司等2家单位在会计资料管理中存在档案保管时间短、部分发票与真实业务不符、部分资料遗失和毁损等不规范问题。

审计指出上述问题后,中建总公司已组织有关单位清理了现有档案,修订了财会档案管理制度,还对不规范发票进行了清理。

中交

审计发现的主要问题及整改情况(一会计核算和财务管理存在的问题。

1.2009年,所属7家企业因未按规定及时确认收入、多计管理费用以及记账差错等原因,造成多计利润233.8万元、少计资产72671.01万元、少计负债72067.58万元,以及4457.45万元资金未在正确科目反映。

审计指出上述问题后,中交集团已组织相关企业调整了相关会计账目,并下发了《关于进一步规范〈建造合同〉收入成本核算的通知》,要求准确核算当期损益,规范会计核算工作。

2.2004年至2009年,所属3家企业薪酬管理与绩效考核制度不够完善,以“赶工奖”、过节费等名义发放职工奖金福利2268.30万元未纳入职工薪酬体系,其中套取资金700.06万元账外存放,并少代扣代缴个人所得税。

审计指出上述问题后,中交集团已组织有关企业展开专项检查,将账外资金结余全部纳入法定账册核算,并补扣补缴个人所得税331.82万元;制定了《关于进一步规范“赶工奖”使用和账务处理的通知》,定期对“赶工奖”的使用和账务处理进行检查。

3.2006年至2010年,所属3家企业以业务招待费、会议费等

名义购买礼品等,用于业务交际和组织有关人员旅游等,涉及金额1768.92万元,其中部分礼品的领用情况未作记录。

审计指出上述问题后,中交集团已组织相关企业认真核查,制定了《费用管理办法补充规定》、《礼品管理暂行规定》等制度,对会议费、出国考察费用的计划和审批程序、费用标准等进行了明确;制定了礼品采购申请单、领用申请单、仓库礼品清单及礼品领取登记表等,指定专人管理并建立台账,相关记录视同会计档案保管。

4.2007年至2009年,所属企业使用生产经营流动资金贷款1.62亿元开发房地产项目。

审计指出上述问题后,所属企业已将贷款本息全部收回并用于生产经营。

5.2008年12月至2010年3月,所属2家企业违规出借银行账户供业主周转资金。

审计指出上述问题后,中交集团组织有关企业对违规出借的银行账户进行了清理,出台《关于进一步加强银行账户管理的规定》、《关于停办为业主转账信贷资金的通知》等制度,严禁出借账户为外单位或个人代收代支,并搭建资金管理平台,对银行账户实行实时监控。

(二内部管理存在的问题。

1.所属3家企业对部分承建项目和参股公司的管控力度不够,部分项目部管理不够规范,导致6894.56万元应收款项难以收回并发生23起法律纠纷,13起生产安全事故未上报。

审计指出上述问题后,中交集团积极开展应收款项清欠催收工作,聘请律师事务所应诉并开展工程结算的善后工作;对生产安全事故进行调查并下发了《关于对近期查处的未上报生产安全事故的处理决定》,正在制定《关于对参股企业进一步加强监管的规定》,加强对

参股企业的监管。

2.2004年至2010年,所属7家单位存在违规借用或出借资质参与招投标以及违规转包、分包等问题。

审计指出上述问题后,中交集团组织有关企业认真清查了现有工程项目,从营业执照、税务登记、资质证书、设备能力等方面对分包商进行重新评定,对不符合要求的单位已限期整改或清退;下发《关于进一步规范投标行为的通知》、《关于严禁违规转包、分包工程的通知》等文件,明确对今后发生类似问题的责任人和单位给予行政处理和经济处罚。

2014年发布的三峡集团审计主要问题 1.建设管理不到位,导致增加投资8.08亿元。

(1枢纽工程建设中,未严格执行合同约定补偿材料价差及人工费,超标准支付招标代理费、监理费和维护费等,以及部分配件及施工设备长期闲置等,增加投资6.95亿元。对此,三峡集团公司查明了责任主体,建立健全了43项加强投资控制和合同管理的制度,完善了合同执行各个环节的管理和监督,并对长期闲置资产进行了处置。

(2输变电工程建设中,因设计标准偏低,资产长期闲置,增加投资1.13亿元。对此,国家电网公司通过对闲置资产的清理改造,已作为应急备用设备予以利用。

2.一些中小项目的设计、施工、监理合同管理不够规范,涉及金额41.3亿元。(1枢纽工程建设中,有251项中小项目未按规定进行招标, 涉及金额13.39亿元。对此,三峡集团公司逐项进行了自查,加强了中小项目招投标管理,通过修订《招标采购管理制度(试行》,制定《招标监督管理办法》,明确集团公司各级监察部门的招标监督职责,完善了中小项目招标评标监督管理。

(2输变电工程建设中,有114项应公开招标的合同采取邀请招标等形式,涉及金额14.37亿元;14个标段被11家施工单位违规转分包,涉及金额2.27亿元。对此,国家电网公司在全面梳理和深入分析的基础上,严肃处理了违规邀请招标相关责任单位,对责任人进行了通报批评;清查处理了违规转分包行为,并修订完善了《招标采购活动管理办法》。

(3移民资金管理中,有217个工程项目和科研项目未按规定进行招标,涉及金额9.82亿元;161个工程项目被违规转分包,涉及金额1.45亿元。对此,三峡办和重庆市、湖北省移民管理机构对其中12家责任单位进行了行政处罚,制定或修订了16项招投标管理制度,并加强监督管理,严防此类问题再次发生。

3.部分移民管理机构和迁建单位移民资金决算编制和账务处理不合规,涉及金额17.21亿元。其中,32个移民管理机构和迁建单位将5.77亿元移民资金通过以拨代支、虚列支出等方式直接编列决算;20个移民管理机构和迁建单位存在收入与支出核算科目不正确和支出大类之间调剂使用等问题,涉及金额11.44亿元。对此,三峡

办和重庆市、湖北省有关移民管理机构已调整决算报表、相关账务处理及投资计划。

本次审计还发现涉嫌违法违纪和经济犯罪案件线索35件,涉及金额1.13亿元,已依法移送有关部门

国家审计署历年审计典型案例通报

1、中铁十六局集团公司京沪高铁三标八分部项目原经理王锦迎等人涉嫌贪污和挪用公款案

审计署2009年在京沪高铁跟踪审计中发现,2009年2月,王锦迎等人采取伪造采购合同、发票和入库单等手段,侵吞项目建设资金380多万元,并挪用项目建设资金170多万元为他人购买钻机。2009年6月,审计署将该事项移送给天津市人民检察院查处。2010年12月,天津市红桥区人民法院以受贿罪判处王锦迎有期徒刑10年。

2、四川雅西高速公路有限公司原石棉代表处负责人刘旸索贿受贿案审计署在川中道路发展项目——雅泸高速公路审计中发现,2007年8月至2008年5月,刘旸利用其工程款审批权,向其管辖的第19合同段索贿受贿26万元。该合同段管理混乱,工程被整体转包两次,事故频发。审计署将此案件线索移送纪检监察机关查处,并由检察机关提起公诉后,成都市中级人民法院于2010年7月,以受贿罪判处刘旸有期徒刑10年。

3、中国航空港建设总公司原常务副总经理陈同洲受贿案审计署2010年在审计中发现,1999年至2010年,中国航空港建设总公司违法出借施工资质为个人承揽工程,而且公司内部管理混乱,陈同洲个人涉嫌经济犯罪。2010年12月,审计署将此案件线索移送国资委纪委查处。2012年5月,北京市第一中级人民法院以受贿罪判处陈同洲有期徒刑11年。

4、黑龙江省龙江县建设局原副局长张景春受贿案

审计署2011年在中央转移支付资金审计中发现,2009年6月,张景春收受龙江县巨龙建筑工程有限责任公司宏远市政分公司现金10万元,并为其承包工程提供便利。2011年1月,审计署将此案件线索移送给齐齐哈尔市纪委查处。2011年9月,齐齐哈尔市铁锋区人民法院以受贿罪判处张景春有期徒刑2年(缓刑3年。

5、河北省农业开发项目评审中心原主任孙绍乾等人挪用公款、私分国有资产案

审计署在农业综合开发资金审计中发现,河北省农业开发项目评审中心原主任兼河北省农业投资公司原总经理孙绍乾等人通过违规串通招投标获取监理业务收入3000多万元。2010年4月,审计署将此案件线索移送给河北省人民政府查处。2011年5月至9月,河北省石家庄市桥东区人民法院、衡水市冀州区人民法院以串通投标罪判处河北惠农监理工程监理有限公司原法定代表人靳拴印、农业开发项目评审中心监理科原科长张学武各有期徒刑1年、缓刑1年,并处罚金5万元,依法追缴河北惠农监理工程监理有限公司违法所得2309.90万元。

6、中铁十一局汉宜铁路项目部财务部原部长王利达等人侵占国有资产案 审计署2010年在汉宜高速铁路项目审计中发现,2009年12月和2010年2月,王利达和中铁第十一局第四工程有限公司原副总经理罗克卿分别以个人名义购买轿车支出56万多元,在施工成本中列支。2010年5月,审计署将该事项移送给湖北省人民检察院汉江分院查处。2011年1月,湖北省仙桃市人民法院以非国家工作人员受贿罪,判处王利达有期徒刑1年,缓刑1年;判处罗克卿有期徒刑2年,缓刑3年,并处没收财产45万元。

7、上海静安区教育局基建校产管理站站长、党支部书记房小兵受贿案 审计署在城市基础教育经费专项审计调查中发现,2006年,上海锦育建筑装潢有限公司(为上海静安区教育局基建校产管理站下属单位,负责该站基建项目存在以现金支出工程款和代开发票的问题,涉嫌侵占挪用资金。审计署将此案件线索移送上海市教育委员会查处后,经静安区教育局核查发现,房小兵对上海锦育建筑装潢有限

公司大量提取现金、代开发票事宜不问不管,并利用职务之便为他人违规承揽、转包工程提供帮助,先后收受贿赂款物共计62万元。由静安区人民检察院提起公诉后,静安区人民法院于

2009年7月,以受贿罪判处房小兵有期徒刑5年,并处没收财产4万元;追缴的赃款、赃物予以没收。静安区教育局给予房小兵开除党籍处分。

8、甘肃省永登县农村卫生改水项目办公室原主任王永宏贪污案

审计署在病险水库除险加固工程专项审计调查中发现,王永宏等人在与施工单位甘肃省水利水电岩土工程处签订病险水库施工合同前,索要相当于中标价10%的费用;岩土工程处采用虚列水泥用量等工程支出手段,套取资金支付了此款项;改水项目办公室财务管理混乱,部分资金去向不明。审计署将此案件线索移送检察机关查处后,发现王永宏利用职务之便,采用收入不入账等手段设立“小金库”,并将其中的3.16万元据为己有,同时非法收受岩土工程处李志平、李荣德送的2万元感谢费。经由甘肃省永登县检察院提起公诉后,永登县人民法院于2009年10月,以贪污罪和受贿罪,判处王永宏有期徒刑3年,缓刑4年,赃款5.16万元被依法没收,上缴国库;以单位受贿罪判处改水项目办公室罚金5万元;以行贿罪分别判处李志平、李荣德有期徒刑1年,缓刑1年。

9、国务院三峡工程建设委员会办公室移民管理咨询中心办公室原副主任郭守彪贪污案

审计署在国务院三峡工程建设委员会办公室审计中发现,2003年至2009年,郭守彪利用职务之便,先后在多家服务场所购买、虚开或索要餐费、住宿费等发票,并以接待费名义在单位报销21万元据为己有。审计署将此案件线索移送宜昌市人民检察院查处,并由宜昌市猇亭区人民检察院提起公诉后,宜昌市猇亭区人民法院于2010年8月,以贪污罪判处郭守彪有期徒刑10个月,缓刑1年。

10、江西省上饶德兴市人民检察院6名干部在企业报销费用的问题审计署在审计中发现,2012年7月,德兴市人民检察院副检察长、党组副书记程曙宏,副检察长虞

汉卿、俞爱武,党组副书记邵庆洪和纪检组长叶德春等人带家属外出考察、旅游,费用7.79万元由中国黄金集团江西金山矿业有限公司承担。2013年8月,审计署将此问题线索移送江西省纪委查处。2013年9月,上饶市纪委分别给予程曙宏等6名责任人党内严重警告、党内警告处分;6人将上述费用全部上缴德兴市廉政账户。

11、沈阳市和平区城市房屋拆迁管理局从商场购买20万元购物卡,赠送给有关部门工作人员。2013年3月,审计署将此问题线索移送沈阳市纪委查处。2013年10月,和平区纪委、监察局分别给予该局局长田力、区拆迁服务中心主任刘辉党内警告处分、行政警告处分,并全额追回违规支出。

12、四川测绘局第一测绘工程院所属分院、第三测绘工程院所属分院部分人员挪用公款等问题

审计署2010年在中央预算执行审计中发现,2007年至2009年,四川测绘局第一测绘工程院所属分院和第三测绘工程院所属分院将财政资金以备用金名义转入个人银行账户,之后利用虚假票据报销冲抵,或将承接市场经营项目的收入据为己有,涉及金额共计2160.57万元。审计署于2010年5月将此问题移送国家测绘局查处。2010年10月,四川测绘局第一、第三测绘工程院分别对第一测绘工程院所属分院原院长赵果、第三测绘工程院所属分院原院长周松等9名责任人给予开除党籍、撤销职务等党纪政纪处分,并处以相应罚款。

13、黑龙江省依兰县水务局倭肯河灌区管理站站长于长海违规承包工程问题 审计署2011年在中央农业基础设施建设资金管理使用情况审计中发现,于长海利用职务之便,以个人名义违规承包其负责的倭肯河续建和节水改造项目工程,涉及项目建设资金863.26万元。2011年1月,审计署将此问题移送给依兰县纪委查处。2011年2月,依兰县纪委给予于长海党内严重警告处分,违规承包的工程现已清退。

14、中铁十八局京沪高铁指挥部副指挥长赵广愿私借公款问题

审计署2010年在京沪高铁建设项目审计中发现,2008年11月,赵广愿以项目部资金周转紧张为名,从中铁十八局第五工程有限公司借款20万元,实际用于个人购置

房产,之后于同年12月归还;2008年11月,赵广愿未经批准以指挥部名义从第五工程有限公司借款10万元存入个人工资卡,之后于2010年9月归还。2010年9月,审计署将此问题移送给中铁十八局查处。2010年9月,赵广愿受到党内严重警告处分。

15、中铁十七局京沪高铁八工区项目部账外存放资金问题

审计署2010年在京沪高铁跟踪审计中发现,2009年1月至2010年3月,经八工区项目经理闵召龙、书记谢志文和总会计师童长贵同意,该工区将销售钢筋边角余料和废钢模板等材料取得的收入95万元, 存入个人银行卡内，未纳入本单位会计核算。2010 年 10 月，审计署将该事项移送给中铁十七局集团公司 查处。2010 年 10 月，闵召龙和谢志文等人受到党内警告处分，童长贵受到行政记过处分，账外资金已收 回 50 万元，支付施工纠纷赔偿的 45 万元纳入单位会计核算。

16、山东禹城市京沪高铁建设领导小组办公室套取资金私设“小金库”问题 审计署 2010 年在京沪高铁跟踪审计中发现，2009 年 9 月，禹城市京沪高铁建设领导小组办公室采取 编造虚假会计资料虚列支出等方式，将京沪高铁建设资金 50 万元转入个人账户，其中 48.33 万元用于办公 费用等支出。2010 年 6 月，审计署将该事项移送给禹城市监察局查处。2010 年 7 月，该办公室工作人员蔡 明忠受到行政记过处分；陈勇受到行政记大过、党内严重警告处分。账户余款 1.47 万元已追回。

第四篇：国家审计署署长文章

国家审计署署长文章

领导干部如何提高思想境界

作者：刘家义

思想是什么？思想是主观对客观事物反映的结果。修养是什么？修养是思想所反映的程度和水平。境界是什么？境界是主观对客观事物认知达到的程度。思想修养决定着一个人的思想境界，而思想境界又决定着这个人的人生信仰、价值取向、生活情趣，也决定着这个人的行为方式、社会道德、精神状态，同时也决定着这个人对待工作的态度，决定着他的责任感和使命感。因此，加强思想修养、提高思想境界，对于每一个人都是十分重要的。因为认知态度、认知标准不同，不同的人对待同一事情，评价是不一样的；即便是同一个人，在不同的时期，对待同一件事情，评价也是不一样的。对于困难，有的人叫苦、退缩，有的人却迎难而上；对于矛盾，有的人能够很快抓住主要矛盾或矛盾的主要方面，有的人却理不出头绪；对于挫折，有的人灰心丧气、自暴自弃，有的人却能够把它作为新的起点；对于成绩，有的人沾沾自喜，有的人却能够把成绩始终视为过去、视为昨天。这些现象表面上看起来是方法问题、能力问题、水平问题、标准问题、心理健康问题和承受能力问题，实质上是思想修养和思想境界的问题。

思想修养决定着领导干部的五种能力

作为一个领导干部，他的思想修养、思想境界，不仅仅决定着上述所说的各方面，同时还决定着他能不能够提高科学的执政能力。胡锦涛总书记特别强调五种能力：科学判断形势的能力，驾驭市场经济的能力，应对复杂局面的能力，依法执政的能力，总揽全局的能力。

作为审计机关的领导干部，要有科学判断形势的能力。科学判断形势的能力，决定着审计干部能不能科学地判断国家当前的形势、审计所处的历史范围、审计面临的形势和任务，并以此作出正确决策。

作为审计机关的领导干部，要有驾驭市场经济的能力。我们每次审计都面对市场经济。比如对国有企业领导人员进行经济责任审计，要作出判断，作出评价，其中不单单是对财务收支要作出评价，对推动经济科学发展，对重大决策、重大投资项目等等都要作出评价。这就要求审计人员不仅要看其是否真实合法，包括对有些合理不合法、合法不合理的事情，还要看符不符合经济发展的方向，看经济与社会效益、当前与长远效益如何。作为审计系统的领导干部，要有驾驭市场经济的能力，关键是要有对宏观经济形势的判断力、观察力，能够发现问题的发展趋势，能够把中央的政策吃透。

作为审计机关的领导干部，要有应对复杂局面的能力。复杂局面是指一个时期内事物发展纷繁杂乱的状态。一般具有以下特征：一是在空间上表现为矛盾错综复杂，处理起来头绪繁多。二是在时间上表现为突发性，而突发事件的非常态性以及连锁反应，形成了解决问题的复杂性。三是在本质上表现为困难与风险超乎寻常，其负面影响直接涉及到国家与社会的安全、稳定与发展。当前，复杂局面的突出形态就是突发性危机事件。审计机关领导干部要具有应对复杂局面的能力，就要提升正确认识和处理各种社会矛盾的能力、善于协调不同利益关系的能力。其中，正确应对各类突发性事件，有效化解危机与风险，是提高应对复杂局面能力的另一个重点。

作为审计机关的领导干部，要有依法执政的能力。要坚持依法行政，不断增强法治观念，在学用结合中提高依法执政能力。要坚持依法审计，依法行使审计权力，依法规范审计行为，细化工作流程、统一工作标准和程序，使每个审计人员明白自己应该“干什么”、应该“怎么干”、应该达到“什么标准”、应该承担“什么责任”。

作为审计机关的领导干部，要有总揽全局的能力。总揽全局就是在某个领域进行审计时，能够提出这个领域该怎样深化改革、怎样强化管理、怎样加强法制建设的建议，这就是总揽全局。审计署是中国最高审计机关，最高审计机关的领导干部要站在全局看问题，不能满足于就事论事。

当前部分干部在思想修养方面的十种不良表现

从当前情况看，有些审计干部在思想修养方面暴露出诸多缺陷，有的是先天不足，有的是后天不足，主要有十种表现：

第一种表现是以自我为中心，自以为是。什么事情都以“我”为中心，围绕“我”来考虑。做了一点事，生怕别人不知道，到处讲，做一分，讲十分。有些领导同志，认为别人不采纳自己的意见，就是对自己不尊重，就要发脾气，使性子。在处理正职与副职的关系上，正职要营造一种宽容、宽松、宽厚的环境，要坚持民主集中制，要信任副职，发挥副职的作用。同时，要敢于批评，善于批评。副职做得不对，就要批评，就要指出来，不能当老好人。作为副职要敢于尽职尽责尽言，尽职不贪功，尽责不揽权，到位不越位。

第二种表现是固步自封，思想僵化。个别同志习惯于用旧的思维对待新生事物，对时代环境认识不清、把握不准，缺少创先争优、跨越赶超的意识，缺少敢闯敢试、大胆创新的进取精神。有的同志考虑和对待问题有时“一根筋”，钻牛角尖，追根究底是好事，但要明白，真理越过半步就是谬误。

第三种表现是不思进取，得过且过。现在审计地位提高了，党和人民寄予了很大的期望，有的同志就开始骄傲自满，尾巴翘上天了，到被审计单位昂首挺胸，趾高气扬，态度蛮横。自认为了不起了，官升脾气涨，官小脾气大，好像昨天职务提高了，今天水平就突然增长了。有的同志工作只求过得去，不求过得硬；抓工作不深、不透、不细、不实，安于现状、不思进取。

第四种表现是文过饰非，缺乏担当。有的领导干部不敢负责任，怕负责任；有些领导同志与下属抢功推过，出了责任，出了问题，就往下面推，不敢担当；凡是成绩都是自己的，错误都是部下的，总是找各种各样理由来掩饰。这就是底气不足，缺乏自信心的表现。

第五种表现是心浮气躁，作风飘浮。做一个审计项目，只问是什么，不问为什么。哪个地方能出成果，就一窝蜂都往哪儿赶；哪个地方可能出不了成果，就离得远远的，避之不及，这就是工作不扎实、缺乏内功的表现。有些同志工作、学习不能踏踏实实，安下心来，像凳子上有根针、有根刺一样，坐不下去、静不下来；既不能冲锋陷阵，又不能潜心思考研究；有的待遇上向高标准看齐，工作上向低标准看齐。

第六种表现是明哲保身，患得患失。不敢坚持原则，不善于坚持原则；不敢开展批评与自我批评，不善于开展批评与自我批评；对个人的事斤斤计较，患得患失。作为审计干部，一定要身劳心闲，只有心如止水，才能做到淡定。

第七种表现是贪图享受，自行其是。有些同志一开口就讲审计最艰苦，审计最辛苦，审计风险最大，审计最廉洁，审计最奉献，审计最清贫，异地交叉审计牺牲大。从审计人员自己的角度看，确实如此，但从中国13亿人口的角度看，对比农民的辛勤劳作，对比一些人在为生活奔波、居无定所，就并非如此。中国古话说行行出状元，条条蛇都咬人，各行各业都有艰苦、辛苦、风险，都在做奉献。我们只不过是沧海一滴水，国家这个大系统中的一个小系统，人民养育着我们，我们用什么回报人民？千万不能忘本忘根！

第八种表现是驾驭能力不强，知识结构单一。有的同志甚至连账都不会看，起码的基本功都不具备。搞财政审计的同志，对财政的历史沿革、政策沿革以及采取的财政政策，一无所知或知之不深；搞金融审计的同志，对金融衍生品、创新产品、金融监管及其风险防控等等，一无所知或知之不深，这就是知识结构单一。为什么有的同志抓工作不知从何下手，作为一个领导，不会带队伍，不会做群众工作，不会抓党建，不会做思想工作。搞审计撒大网，费时费力。做任何事情都要有重点，没有重点，就没有政策，抓不住重点，就讲不了政策。审计会发现许多问题，要在全面审计的基础上，抓住重点，打蛇要打到七寸。

第九种表现是学习能力不高，创新意识不强。对审计署党组的方针、政策、制度、规定和要求，信息越往下越衰减，执行力层层递减。在执行中，照猫画虎，不能创造性地工作，缺乏创新意识。

第十种表现是自我约束不严，纪律松弛。有的领导干部不能严格执行“八不准”规定，坚持文明审计；个别同志在对审计情况并不十分了解的情况下，到审计现场瞎指挥，审计人员如果按领导说的办，正常工作就会受影响，不按领导说的办，就是不服从命令，弄得审计人员左右为难。

上面十种表现，实质是思想修养不高、思想境界不高所致。一个人特别是一个领导干部，只有不断地提升和加强思想修养，才能切实提高思想境界，才会有远大的目标，才会有坚定的理想信念，才会有高雅的生活情趣，才会严于律己，永不满足、永远拼搏、永远创新，才能精神饱满、意气风发地投入到工作中去，始终保持良好的精神状态。

如何加强思想修养、提高思想境界

要勤学善思。去年审计署集中培训时，我曾谈到要努力提高学习能力，提高学习能力就是要勤学善思，就是要勤于学习、善于思考，向书本学，向他人学，向实践学；向古人学，向今人学，向中国人学，向外国人学。一个人学习的机会、学习的时间是无时不在无处不在的，关键是用一种抵触的情绪去对待，还是用一种吸纳的态度去对待。学习是一个全面的过程，贵在坚持；学习是一个长期的过程，贵在恒心；学习是一个坚定的过程，贵在自知。要通过学习，不断训练我们的思维方式，改进我们的思维方式。

要慎独慎微。作为一个领导者，是单位的主心骨，每个人也有个主心骨，那就是一个人的人生信念，这是一个人的人生支撑。作为一个领导者，要树立领导意识。我们以前讲，审计人员要树立党员意识、公务员意识、审计人员意识，今天特别强调领导意识，因为领导是群众中的一员，但不是普通的群众。领导就要身先士卒，率先垂范。要时时处处想到自己是个领导，要身体力行，不要把自己等同于一个普通群众。

要自尊自重。现在有些领导说话不管场合不分对象，脏话粗话连篇，低俗、媚俗、庸俗，这就是不自尊。有的同志讲幸福感、安全感、成就感，对于我们每个人，没有成就感就没有幸福感，没有幸福感就没有安全感。精神富足、知识渊博、情趣雅致就是幸福感。有人讲幸福指数，我觉得知足常乐，幸福指数最高；贪得无厌，幸福指数最低；清正廉洁、永不懈怠，幸福指数就高；投机取巧，一心想捞，幸福指数就低。一个人一定要尊重自己的人格，珍爱自己的荣誉，珍惜自己的形象，做到自尊自重自爱。一要常怀敬畏之心。敬畏法律、敬畏制度、敬畏道德、敬畏自然的神圣。比如对待制度，要了解制度、崇尚制度、遵守制度和维护制度。二要常思贪欲之害。物欲有度，超过一定的度，就会走向死亡，古今中外，概莫能外。三要常修为政之德。要依法治国、以德治国，要依法审计、文明审计。四要常弃非分之想。非分之想多了，就要出问题。任何事情都是这样，非分之物不要取，非分之想不要有。五要常积子孙之善。作为一个领导同志，要有仁爱之心，有情有爱，这里的爱是大爱，情是人类之情，比如保护环境，就是为子孙后代着想。六要常念人民之恩。要有感恩的思想，感恩的态度。滴水之恩，当涌泉相报。要感老百姓的恩，是老百姓用税收、用血汗钱养着我们，我们要以感恩之心投入到工作中。七要常有包容之度。要胸怀宽广，要大度，有包容之心，考虑问题不能太狭隘。八要常问使命之责。要常问问自己的使命是什么，自己履行了使命没有，尽到了责任没有。九要常有自省之勇。要有勇气反省自己，善于总结反思，敢于和善于否定自己，否定过去，否定现在。敢于否定和善于否定，是为了更好地提高，更好地进步。

要求真务实。求真就是要接“地气”，跟老百姓接触，从老百姓那里获得营养。到每个地方审计，要了解老百姓是怎么想的，听听老百姓的诉求，看看老百姓对这个单位的态度，这样审计工作就会做得更好。现在很多干部悬在半空中，上不沾天，下不着地。外国寓言讲了这么一个故事：说是一个大力神，谁都拿他没办法。有一个人发现，大力神如果离开他的母亲，就没有力气了，所以就把他举起来杀死了。大力神的母亲是谁？是大地，离开了大地，就没有了力量的源泉。我们力量的源泉也在于此。

要淡泊名利。名利场是永无止境的，要泰然处之，顺其自然，在各自岗位上把事情尽可能做得更好。如果一心只追求职务、追求表扬，那样效果可能正好相反。

希望我们的领导同志，不管是老同志还是年轻同志，都要做表率，都要严格要求自己。要把审计队伍锻造成政治过硬、业务精通、纪律严明、作风扎实，党信任、人民信任的优秀队伍。

第五篇：以新国家审计准则为标准

新《国家审计准则》解读

——以新视觉贯彻《国家审计准则》以标准化管理提升审计工作水平

—— 孝感市审计局 李建平定稿于2011年2月10日 各位领导、各位同事大家好！

新《国家审计准则》今年1月1日起就要施行了，这是审计机关的一件大事。作为规范审计工作的一项重要规章，上级对新准则培训工作非常重视，审计署在举办了全国厅长、法规处长培训后、接着举办了全国视频培训，省厅也进行了培训。今天我们局机关也组织培训，这体现了我局新的领导班子对审计准则的重视，在讲稿准备的过程中，阳局长也有明确指示，他要求把这次培训搞好，做到三个弄清楚：即把准则主要精神弄清楚，把薄弱环节弄清楚，把贯彻实施要求弄清楚。根据这个要求，我讲十个方面内容，讲解形式上采取把准则200个条款，转化为观念化、实务化、操作化的东西，使大家尽快把思想和行动统一到新准则上来，做好贯彻的准备工作。下面我就新准则学习作个发言。我发言的题目是《新<国家准则解读>——以新视觉贯彻国家审计准则 以标准化管理提升审计工作水平》。不对之处敬请指正。

一、审计基本问题的规定变化

（一）准则执行中的几个基本问题。

1.今后审计机关只有一个国家审计准则，就是审计署8号令。

（1）审计准则的含义。是指审计署根据审计法律法规的规定, 为保障审计监督功能的发挥, 保证审计质量，防范审计风险，而制定的规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为规范和技术标准。

——这次修订的准则是约束性和指导性结合、具有较强包容性和灵活性、预留了一定空间和余地。原则性规定，有利于统一全国审计工作的标准，灵活性规定有利于结合实际贯彻。同时审计署规定，各地要结合实际制定实施细则。我今天的讲稿也是为将来制定实施细则做准备的。

——新准则的起草背景。原来的旧准则是一个基本审计准则加28个专业审计准则加《国家审计机关审计质量控制办法》（审计署6号令）。由于它门类庞杂、不单一，学习和运用都很不便利，加上6号令规定审计人员在工作中要写审计日记，无端增加的工作量使审计人员对准则的认识停留在审计日记上，没能起到准则应有的作用。为了改变这种状况，审计署用了三年时间，组织了多方面的专家，总结20多年的审计经验，考察了20多个国家和国际审计组织，借鉴了美国和印度的做法，将原来的国家基本审计准则加28个专业准则和审计署6号令合并，才形成了今天的准则。这就是新的《国家审计准则》，今后审计机关只有一个审计准则，统称为审计署8号令，或200条。它是中国政府审计的行业标准。

（2）明确了执行不了（准则）约束规定的，必须作出说明。

——哪些事项作说明？审计机关和审计人员在执行审计业务中，对准则规定的“应当”、“不得”等约束性条款必须执行。不能执行的要做说明。

准则中有“可以”词汇的条款，为指导性条款，是对良好审计实务的推介。有人统计准则200条中约束性条款有171处，指导性条款有12处。也就是说准则绝大部分是约束性条款。既然准则绝大部分的规定是必须执行的，所以我们系统全面地掌握准则。

——为什么要“说明”？

在实际工作中可能会遇到因条件不具备而执行不了的情况。执行不了约束性条款要作说明，这不仅是新准则的硬要求，还因为一旦审计机关遇到行政复议或者行政诉讼，它是 审计组参加复议和诉讼的审计理由和划清责任的依据,它还是审计机关遇到行政败诉和国家赔偿等审计风险避险工具，是审计机关自我保护的机制。

——如何说明？下面我举几个例子：如，审计人员取得审计证据应当要求证据提供者签字盖章，对方不签字盖章的，在审计证据记录和“重要管理事项记录”上同时说明。又如审计罚款符合听证条件，告知了听证，在向被审计单位出具了书面告知文书，对方不要求听证的情况下，要在重要管理事项记录上加以说明。还有遇到审计法规定的特殊情形，不能提前三天送达审计通知书的，经政府批准，直接带审计通知书审计，要在重要管理事项记录上加以说明。还有涉及经济案件不宜告诉被审计单位的，经审计机关主要负责人同意不上审计报告的，也要在重要管理事项记录上加以说明。不仅如此，准则有大量的这些情况，涉及到再讲。这里举例是提供思路，举一反三。要记住管总一句话，执行不了准则约束规定的要在重要管理事项记录上作出说明。

（3）施行新准则后，告知审计听证条件不变。

——为什么提出告知审计听证的问题？行政处罚法和审计署行政处罚规定，规定行政机关进行行政处罚达到一定数额应当告知被处罚人，被处罚人要求听证的行政机关应当举行听证会。

同时这次审计署“废改立”的是审计准则，不是审计规范。在废除的审计准则中，不包括审计听证、审计复议等10几个规定，他们是审计规范的范畴，仍然有效，没有作废。我们在今后审计中仍然要执行这个规定。所以准则修改后，大家还会遇到，审计处罚告知听证的问题，告知和举行审计听证条件变不变的问题？在此明确，施行新准则后，告知审计听证条件规定不变。

——审计机关的行政处罚符合什么条件，应当告知和举行听证？根据新的审计法实施条例的规定，对被审计单位罚款10万元以上，且罚款金额占违规金额的比重达到5%以上；对个人罚款2万元。审计机关应当告知被处罚的单位和个人有要求举行听证的权力。注意：这里告知听证是指罚款，不包括没收和收缴。

2．准则在国家审计法律规范体系中处于第四层次。我国国家审计法律规范体系：

宪法：确立了审计监督基本制度。

审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任。

审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的要求。

审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准。

审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引。

审计法律规范与审计准则是种属关系、总分关系。它们的法律效力级次是依次递减关系。

——审计监督简易程序就是审计法和审计法实施条例规定的程序。针对修订准则中各地要求制定审计简易程序的问题，审计署回答：要说简易程序，审计法规定就是简易程序。审计署不可能凌驾于法律，再搞一个比审计法更简易的程序。审计监督不同于部门监管，是专业监督，程序不可能不规范。

——准则是审计法及其实施条例派生的。不要认为，准则只有送达审计通知书的规定，没有规定提前三天的时间，是不是有变化，不是的。因为，准则是按照审计法及其实施条例上位法规定，下位法就不重复规定的原则设计的。这是大家在学习贯彻准则中要注意的问题。不能本末倒置，主次不分。

3.国家审计准则的适用范围和不适用范围。（1）适用范围。

——审计机关和审计人员执行审计业务，应当适用本准则。——其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。

（2）不适用范围。

—— 配合有关部门查处案件（如协助纪检工作按照纪检程序办理）；

——与有关部门共同办理检查事项（如与财政监察联合开展“小金库”清查，按照协商程序办理）；

——接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项（按照政府交办事项程序办理）。

注意：判断适用和不适用的标准，就看属不属与法定的审计职责范围，判断依据要在审计法中找答案。

（二）准则对审计机关公共责任的规定。1．国家审计与审计公共责任的含义。

（1）国家审计。是指审计机关及其工作人员依据国家法律法规的规定，对依法属于审计监督对象的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行审查，以事实为根据、以法律为准绳，作出审计结论和处理意见、督促被审计对象整改的行政行为。

——对依法属于审计监督对象。关键词：国家单位、国有资金、管辖范围。

——对审计组而言，一个项目出报告、下决定才算完成一半任务，督促整改到位才算完成全部任务。我之所以要讲这个问题，是准则有要求，我局拟以市政府的名义出台《孝感市审计结论落实管理办法》。

（2）审计公共责任。

——从宏观方面说，审计机关使用了纳税人的钱，就要为“维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展”尽责任；

——从微观方面说，审计目标就是监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性。“三性”就是审计目标。它有四种表现形式：单位、项目、资金，经济责任，准则统称为“被审计单位”。审计的两个作用：制约性作用（揭露问题），建设性作用（保护“三性”）。

主要审计形式：

财政收支、财务收支审计。是指对被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动真实性、合法性、效益性的审计，是审计监督的基本形式。

经济责任审计，是指对党政领导干部和国有企业领导人在财政收支、财务收支及其经济活动中的“经济责任”的审计，是财政收支、财务收支审计的“人格化”。

专项审计调查，是指对“预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项的情况”的审计，是掌握财政经济数据的一种审计形式。

——从被审计单位方面说，审计使其做到了“在财政收支、财务收支以及有关经济活动中，应当履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性。”就是审计尽责了。

2．对与审计目标相关审计知识的两点重要提示。

（1）审计目标在不同项目中有不同的侧重点。如，在世界各国的政府审计、社会审计、内部审计三驾马车中，是有各自的社会分工的。“会计报表”真实性鉴证审计，这是社会审计的主要目标；（注意财务审计与财务收支审计不是一码事，财务收支审计比财务审计含义更广）、加强管理、提高效益，这是内部审计的主要目标；监督国家财经法规执行，提高财政资金使用效益是政府审计的主要目标。而这次修订的准则就是按照这个思路设计的。把审计工作的重点放在了合法性审计和效益性审计方面（注意准则突出合法性审 计和效益性审计，不是不关注真实性，而是在确认真实性的前提下，审计把主要的工作任务放在了揭露查违法乱纪行为、效益低下的问题上），这是当今中国政府审计的主要任务和审计特色。明白了这一点，才能体会准则的总体思想。

（2）审计目标既是审计实施的检查事项（通称为“审计事项”），也是审计报告要反映的结果。这是学准则要注意的。认识这个原理很重要，它可以找到了多年来困扰我们的、许多疑惑和难题的解决办法。审计机关要求抓质量，但是不能告诉审计人员解决难题的思路和办法，工作很难抓上去。如，如何把政策法规转化为审计人员查证能力的问题，又如，审计组长如何把实施方案做实、做科学问题。这是很现实的、工作中的薄弱环节。

（3）解决问题的途径。就是审计人员要学会把审计目标（就是国家财经法规关于真实、合法、效益管理规定，转化为审计事项的技能，并努力提高这个能力。我编写的省审计厅印发全省审计机关执行的《违反财经法规行为处理处罚应用指南》就是起这种作用的。——以合法性审计为例，审计目标转化为审计事项的公式为：提出审计目标——将审计目标转化为会计政策——针对审计需要具体条款（一般以“禁止”、“不得”、“不允许”表示）——设定审计事项，用“是否”表示。

如，涉及会计法、预算法。

收入审计目标，就可以用“收入是否入账”、“规费收入是否实行‘收支两条线’管理、“有无截留、挪用财政资金的问题”、“有无挪用赈灾、救济款问题”等审计事项来表述；

支出审计目标，可以用“重大开支是否作了预算”、“人员工资及其福利费、工会经费是否按照国家的规定标准进行发放和计提”、“有无超标准、超范围发放的问题” 等审计事项来表述；

如，涉及现金管理条例。

资金审计目标，“有无大额使用现金的问题”、“有无多立帐户”、“违规出借帐户问题” 等审计事项来表述。等等不一而足。

如，涉及现金管理条例。

资金审计目标，“有无大额使用现金的问题”、“有无多立帐户”、“违规出借帐户问题” 等审计事项来表述。等等不一而足。

如，涉及现金管理条例。

资金审计目标，“有无大额使用现金的问题”、“有无多立帐户”、“违规出借帐户问题” 等审计事项来表述。等等不一而足。

注意：审计事项本身还有层次性。这就像是会计设立总账、明细账、科目汇总表等。审计事项也有层次性。如，我们经常“漏提漏缴”税款，实际上，税法上，未提未缴为偷税，提而不缴为漏缴，二者是有区别的。另外，税是收入的反映，对涉税问题我们还要作有无隐瞒截留收入、设立小金库、私分财政资金或其他公款的延伸。这就是涉税审计事项的子、孙事项。

——增强将审计目标转化为会计政策、将会计政策转化审计事项的能力，是提高审计查证能力的基础，是提高审计实施方案质量的基础。

——审计组长提高了这个能力，他编制的实施方案就会思路清晰，内容详细，安排科学、措施具体，方案的指导操作性就强，应对复杂局面的准备就越充分。

——审计人员提高了这个能力，审计任务就越明确，操作就越便捷，检查问题就越深入，工作就越具体，实现审计目标的概率就越大。

它的直接效果是提高质量，间接效果提高效率。

（三）审计机关实现公共责任的管理途径。

由于审计公共责任是审计机关全体人员的共同责任，所以准则对审计质量控制设计的 是全员、全过程的管理体系。包括业务人员，管理人员和审计机关的领导。具体来讲：

1．以审计职业道德建设为核心树立国家利益之上的审计理念。

审计机关应当加强准则规定的“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”审计基本职业道德的教育、培训和考评。

——严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。

——正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。

——客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。

——勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。

——保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。

当今国际审计界都把“正直坦诚”，当作评判审计人员资格首要标准。如果做不到，就解除合约，劝其离开。

正直坦诚的核心是，要信奉和崇尚社会公共利益、国家利益至上的公职理念。其含义是：在被审计单位利益与社会公共利益面前，公共利益优先；在审计机关利益与社会公共利益面前，公共利益优先；在个人利益与社会公共利益面前，社会公共利益优先。还要有敢于坚持原则，敢于碰硬，为了国家和公共利益敢于说真话，不屈从压力，不隐瞒问题，不搞徇私舞弊。这是审计行业人员特殊的职业品质要求。审计署领导在谈到准则指导思想时，讲了这样一段意味深长的话：事情是由人来做的。准则不能就方法谈方法，管理要从人的思想解决问题。职业道德是优于技术标准的、是管总的东西。从根本上讲，一个人没有良好的价值取向和心灵控制，没有道德底线，是搞不好审计的。他们讲了这样一个例子。有个同志在审计中，为了能够到他审计的那个单位去工作，与被审计单位私下沟通，不惜将所掌握的重要问题“放水”，出卖公共利益。审计署领导说，像这种私欲膨胀、品质低下的人，本事越大对审计的危害越大。

2．加强保障审计独立性的制度建设。遇有损害审计独立性的情形，审计人员应当主动报告，提出回避。审计机关应采取诸如限制业务范围、对其工作追加必要的复核程序等临时应对措施。为保证独立性，准则规定，审计机关要加强人员岗位交流、业务交叉等制度建设。这不仅是保护审计独立性，也是保护审计干部。

3．加强审计人员审计职业胜任能力建设。

关于审计组职业胜任能力，准则规定，审计机关在配置审计组成员时要作两个考虑：一是审计组人员数量和能力要与项目难易程度相匹配；二是被审计单位交易数据电算化的，要配置熟悉信息技术的人员参与审计。

——判断一个审计人员的业务能力主要看两点：一是掌握政策法规的能力；二是获取审计资料的能力或审计突破能力，有的叫查证能力。

提高这两个能力，除了懂财务、会看账之外，就是要大量地掌握财经法规，财经法规是孙行者的“火眼金睛”，是判断是非的标准；计算机审计能力是“金箍棒”，是审计查证的武器。没有“火眼金睛”就会像猪能净那样，乱打一气；没有“金箍棒”，也制服不了“妖怪”。对审计人员来讲，二者相辅相成，都是不可或缺的能力。

——关于职业胜任能力，审计署孙总和刘绍统司长都讲了刘审计长的一个观点，就是业务能力不仅是技术问题，更是人的品质问题。这句话很重，值得警醒。刘审计长说，署 里有些同志为什么干了多年，就是工作没有起色，但从下面抽调上来的特派员到他那个部门负责，工作立即就有了起色？还有为什么对同一个单位审计，这个审计组查不出问题，换一个审计组进去情况就大不一样。他说，这说明是敬业精神和工作干劲在起作用。审计机关是讲实事求是的，在干部使用上也要讲实事求是，要把有热情、有能力、干出成绩的干部放在更重要位置上，引导和保护干工作的积极性，这要成为审计机关评价干部、使用干部的导向。干部用不好，审计部门就很难有所作为。

4．牢固树立审计职业谨慎理念。

“职业怀疑”和“职业警觉”应成为审计人员职业素质的应有之义。

——审计理念接轨。就是我国政府审计要遵循国际通行的审计职业理念，审计人员要有“职业怀疑”和“职业警觉”的职业理念和职业素养。在审计中要有怀疑态度，对可能存在的重要问题保持警觉。只有通过审计能够排除了怀疑，才能解除被审计单位的经济责任。这是审计职业素质的应有之义。

因此，准则给出的审计职业谨慎的定义是：审计人员在执行审计业务时，应当合理运用职业判断，保持职业谨慎，对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉，并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性，得出恰当的审计结论。

——明确了审计体系的社会分工。就是在我国，政府审计做什么？社会审计做什么？应当有各自的定位。基于这个理念，这次修订准则中，大量删除了注册会计师行业的审计业务。如，财务风险导向审计方法、重要性水平测试等。对重要性问题，是不搞过去那种定量测试，但定性上更加关注了重要性，准则通篇都贯穿防风险的内容，并配置了审计程序，增加了持续关注可能存在的重要问题、增加了重大违法行为检查环节规定，保留了内部控制制度测试审计方法等。

——值得指出，政府审计不搞会计报表一类的财务鉴证审计，也称财务审计，并不是不搞财务收支审计，它们二者不是一回事，财务收支审计面更广。

——应当明确政府审计主抓重点是什么？

就是要在真实、合法基础上，拿出主要精力抓国家财经法规的贯彻执行，抓财政资金使用效益的提高。这是当前经济生活的主要矛盾和矛盾的主要方面。同时审计重点的战略性转移，也会带来风险防控重点的转移。这样使得政府审计重点更加突出，审计程序更加简洁实用。对政府审计风险防控重点更加明确。政府审计重点发生战略转移后，执行财经法规和效益情况审计评价及其建议就是今后风险防控的重点。更直接的说，除了人为的廉政风险之外，质量方面重点防控下列两个风险：一个是误受风险，一个是误拒风险。

——误受风险，是指审计人员对业已存在的问题没有查出来或被隐瞒，导致审计机关把有问题当作没有问题作结论。

——误拒风险，是指审计人员把不是问题的当问题，导致审计机关把没有问题的当问题作结论。

关于审计职业谨慎，我提示三点。

——慎重评价。审计一个单位就相当于是银行对承兑汇票的“背书”，确认了汇票的真实性。评价就是确认。但现实很复杂，有时审计掌握的“活”情况不如纪委、检察院多；帐内了解的情况不如帐外多；审计范围内的情况不如范围外多。这是审计组长应该考虑到的。这种情形下，审计谨慎显得尤为重要。除了审计中要加强与有关部门联系，多渠道获取信息证明审计结论的正确性之外，还要在评价方面留有余地、不作出夸大其词的评价，不让错误评价成为违法者的保护伞，这是政府审计应有职业谨慎。不要因为不客观的结论导致风险。因为审计机关不仅是要靠法律权威执法，更是靠社会公信力执法。

——要有慎重的态度。审与被审是和平式的“斗法”。你检查他，他心里肯定是不舒服的；你检查不出他的问题来还说外行话，他就更瞧不起你。这是任何社会形态下“被监 督者”的共有心态。对此，我们一定要有清醒的认识。这就是上级审计机关反复强调防控审计风险的原因。从审计环境讲，审计发现经济案件的难度大。主要是：（1）我国还处在社会转型期，制度不健全、管理市场经济经验缺乏，利益调整不断深化，各种利益的博弈增加了审计环境的复杂性。（2）信息不对称。审计机关的工作人员接触社会现实并不多，很多账面上的情况并不能反映经济活动的全部。在获取审计信息、审计调查手段受限制的情况下我们更要谨慎。切实防止“审计前脚出门，警察后脚抓人”的情况发生。（3）“知己知彼”审计没有长处。法制越健全，犯罪分子越狡猾，违法手段越高明。这是无数经济案件证明了的“铁律”。我们还要看到，被审计对象比我们更熟悉自己行业的条法；他们对财务处理工具（包括计算机方面）比我们熟；对管理薄弱环节比我们了解得透。这都是外部审计的先天不足。如果要作案，审计在明处，他们在暗处，“问题”是他们制造出来的，出在哪里他比谁都清楚，他就看着你查不查得出来。这就是我们的审计环境。所以我们审计人员要练就“魔高一尺，道高一丈”的本事。今天的培训就是在练本事。我们加强职业警示，加强职业能力建设，就是要防止“鼠逗猫”的情况发生，防止屡查屡犯的情况发生，不使审计权威受到挑战，审计威慑功能丧失。

——对策。职业谨慎须牢记，重要线索不放过，勤勉尽责捉蛀虫，国家安康慰心灵。夸大缩小引火上身，如实反映是根本；“人情”评价要不得，客观公正是“防火墙”。

牢固树立风险意识。对一个单位要么不审，审了就要彻底、全面。

审计人员要有不惧权贵、不媚权贵的品质。有问题，不以权高位重而不揭露；有成绩，不以权低位轻而不肯定。这种审计观是正直坦诚、客观公正的“试金石”。

审计评价一定要围绕审计职责权限进行（后面介绍）。不越权，不夸大缩小，不“人情”评价，评价留有余地。

未经审计的、没有审计证据的、审计拿不准的，不评价，不作结论，只作其他情况说明。如确需结论但无法定性的，就用“记述法”如实描述事实，不加议论，替代结论。

小组报告征求意见前，一定要在审计小组内集体讨论，小组要有共识，一定要经过分管局长的审查。对问题向审计机关全盘托出。依法依规和实事求是的提出审计意见。

5．要编制一个好的审计项目计划。在审计资源有限，审计需求旺盛，社会期望值高的情况下，如何驾驭局面、适应审计环境、合理调用资源、统筹谋划任务，这是准则要求计划编制者要思考的问题。

——有

一、两个可预期的效果，这是立项的基本思路。选好一个项目，可抵“千军万马”；选好一个项目，可以“盆满钵满”。审计机关一年不可能解决很多问题，但要解决

一、两个有价值的问题，这是“全面审计、突出重点”在立项方面的指导思想。

关于“盆满钵满”，我是说保障问题。审计事业的发展离不开保障，这是审计独立性决定的。对保障不重视就是对事业不重视。保障包括人力资源、装备设施、工作经费三个方面。目前审计人员年龄老化、执法理念陈旧、知识更新慢，审计装备设施落后明显现象突出。这一切都有赖于加强审计自身建设。自身建设抓好了就能促进严格执法，严格执法做好了就能发挥审计作用，审计作用发挥好了，保障问题就迎刃而解。审计事业才能步入良性循环。这是审计的规律。希望取得大家的共识。

准则规定，审计机关立项要求是：调查需求；可行研究；评估资源三道程序。具体来讲，作为市县以下的审计机关，实际执行中，有三类立项形式：法律规定、授权项目、自定项目。其中前两个不搞立项评估，自定项目可以搞。

今后，审计机关编制审计项目计划应注意以下问题: 一是自定项目计划，应当按规定报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。

二是法律规定、上级授权的项目可以不纳入本级政府行政首长批准的计划中；如果 要纳入的，在计划书中要注明这些计划是法律规定、上级授权的。计划仅起告知的意思。

三是审计计划、审计通知书等要按照审计法规定的提法起项目名称。计划项目名称、项目审计内容，不要出现“财政财务收支审计”这种混合提法，二者必居其一。这是新的审计法的规定。现在的财政收支、财务收支不是理解概念，是审计法概念。依法划定财政收支、财务收支审计类型，决定着审计通知书、审计方案、审计报告、审计决定书等一系列审计执法文书适用法律正确性的问题；决定着审计机关正确告知被审计单位和被审计个人不服审计决定的，启用政府裁决、行政复议或还是提起行政诉讼救济途径的问题。

6．应当编制审计工作方案前置条件。

准则规定，审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。这些情况主要出现在行业审计、专项审计调查、跟踪审计中，审计署和省审计厅用得较多。如果是上级机关授权项目有审计工作方案的，下面直接编制审计实施方案就行了。

建议：市局对像县市长（书记）经济责任审计这样的项目也要编制审计工作方案。7．审计通知书应明确审计组执行廉政纪律“八不准”的内容。审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。准则增加了，还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。

——参考语句：审计组在审计期间将严格遵守审计署“八不准”的廉政规定和审计保密纪律要求，请贵单位监督执行。（2011年一月一日起，送达审计通知书应附带审计“八不准”，在局纪检室领取。采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。

8．增加了审计实施方案的审定、批准权限调整的规定。一般项目，审计实施方案由审计组长审定，报业务部门备案。重要项目，审计实施方案由审计机关负责人审定。鉴于省厅分管法制的刘厅长在全省会议上已经明确省审计厅不执行这个规定，实施方案仍然由分管厅长批准后才能执行。那么，我们孝感在实施方案的审批权上也照原来的分管局长签批规定执行不变。但要注意，对审计实施方案涉及调整了审计目标，审计组组长，审计重点，现场审计结束时间的，应当按照“由审计机关主要负责人批准”的规定执行。

二、审计实施发生了重大调整

审计实施是准则的核心内容。这部分与其说是讲规定，不如说是准则在教我们如何做业务，干审计“活”路。它直接涉及准则贯彻的具体问题。专业性强，内容具体，但对审计实施很重要。以下我逐个介绍。

（一）预审前后应做的三项工作。

1.组成审计组。审计机关应当在项目实施审计前组成审计组。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审。

2.送达审计通知书。注意，过去审计署6号令可以允许在送达审计通知书之前到被审计单位开展审前调查，现在不行。准则规定，应在送达审计通知书后才能开展审计。为什么，因为在调查环节也有取证问题，如果不发通知书就取证，它是违反审计法，违反《行政处罚法》的行政执法程序。所以，准则做出了修改。今后不提审前调查。那么，原来编制方案前的审前调查工作在什么环节做呢？就是在送达审计通知书满三天后、审计组进点被审计单位实施审计前可以实行预审程序，在预审期间调查了解掌握情况，编制审计实施方案。这是准则在审计程序上的硬性规定，今后，复核和质量都要列为检查内容。

3.编制审计实施方案。

（二）审计实施理念发生了重大调整。

——把揭示问题作为审计实施的第一要务；

——把获取适当、充分的证据作为审计质量控制的中心环节；

——以实施方案规定的审计事项 “应查已查”为标准控制现场质量；

——以组长为中心建立现场实施控制系统，以“有问题全部予以了揭露”为标准检验项目的成败和审计质量。

这是准则确立的新质量观。我们应该把思想和行动统一到这个精神上来，尽快适应这个变化。

2.把实施方案提升到了必要的重要地位。准则把实施方案提高到了行政执行力的高度，把它作为实现审计机关审计意图的行动方案。过去审计机关普遍存在方案与执行脱节，方案一批就搁置一边，无人问津，方案是方案，审计是审计，审计和方案成了“两张皮”，这次准则在这方面作了很大的改变。我们也不能照老办法搞了。

现在，制定方案前审计机关负责人要将审计的意图、任务目标明确告知审计组长，审计组长要根据上级意图自己审计实施的工作思路，编制实施方案。

——审计实施方案的内容：(1)审计目标；(2)审计范围；(3)审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和根据本准则第七十三条确定的审计应对措施；(4)审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。

审计前,审计组要学习实施方案。审计组长要将审计意图，调查了解的情况、审计的具体环境，审什么？如何审？谁来审？什么时间完成，廉政纪律等，统统向审计人员讲清楚。任务到人，责任到人，明确责任。同时按照以下要求执行实施方案：

——实施方案就是部队作战计划，要强调执行方案的严肃性，现场质量控制把重点放在考核方案的执行上；

——无论是预审期间还是审计实施全过程都要把不断完善实施方案作为审计组长的首要任务；

——方案对现场实施要有绝对的指导地位和权威，一切现场实施都要围绕实施方案进行，确保方案贴近审计目标、贴近审计事项，贴近现场实际，让任何人看到方案就可以看到审计组开展审计的真实轨迹；

——调查与确认不仅是制定方案的必经程序，在审计全过程都要对调查与确认的情况进行持续关注和评估。否则，就要随时调整方案，用实施方案控制现场审计。这就是审计署对审计实施工作的重大调整。

3.审计实施要把谋“局”和谋“势”结合起来。

——谋“局”。是指在审计监督工作中，做好具体项目，发挥审计微观作用。同时准则贯穿了一条红线，就是谋“局”要为政府决策服务。要求审计不仅要做好谋“局”工作，发挥微观作用，还要做好谋“势”的工作，发挥服务宏观的作用。

——谋“势”。就是按照审计服从和服务政府工作中心的要求，通过微观审计服务政府的宏观决策。具体来讲，就是审计机关要积极做好微观审计成果的转化工作。通过对项目审计成果的梳理归纳、总结分析，找出经济工作中的倾向性、普遍性问题；通过向党委政府提交专项报告、综合报告、情况专报、包括完善法规政策等提出审计建议；通过向社会公布审计结果、通报被审计单位整改结果、信息宣传报道等，寻找政府和审计的结合点，达到微观审计与宏观决策的“契合”，实现服务经济、促进发展、净化环境，增强威慑，扩大影响的审计效果。这是审计署审时度势，对全国审计机关工作提出的更高要求。

最近，经中共中央常委会讨论决定、中央两办颁布实施的《党政领导干部和国有企 业领导人员经济责任审计规定》第二十九条就规定，要求将经济责任审计报告呈送给政府的行政首长，必要时报送本级党委主要负责同志；提交委托审计的组织部门，抄送联席会议有关成员单位。这些有关规定是党和国家重大举措，对审计机关既是机遇也是挑战。春节后还要组织规定的学习。我这讲完后，春节期间还要准备规定的课件。

（三）审计实施。

前面讲到,准则是不可能详尽审计实施中所有问题的，各地要结合实务开展准则培训。根据这个要求，下面，我接着讲审计实施。准则把“三项调查”与“五项确认”作为审计实施的主要工作。准则还将重大违法行为检查作为审计实施的补充环节。从而构建了审计实施的总体要求。

第一，“三项调查”及其内容。调查了解被审计单位基本情况；

调查了解被审计单位内部控制及其执行情况； 调查了解被审计单位信息系统控制情况。

（1）调查了解被审计单位基本情况。对以下十个方面进行调查了解和审计取证：(一)单位性质、组织结构；(二)职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；(三)相关法律法规、政策及其执行情况；(四)财政财务管理体制和业务管理体制；(五)适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；(六)相关内部控制及其执行情况；(七)相关信息系统及其电子数据情况；(八)经济环境、行业状况及其他外部因素；(九)以往接受审计和监管及其整改情况；(十)需要了解的其他情况。

（2）调查了解被审计单位内部控制及其执行情况对以下五个方面进行调查了解和进行审计取证：(一)控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等；(二)风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险，以及采取的应对措施；(三)控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等；(四)信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息，并能有效沟通的情况；(五)对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。

（3）调查了解被审计单位信息系统控制情况。围绕被审计单位保障信息系统运行的稳定性、有效性、安全性等调查掌握其一般控制情况；围绕保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等调查掌握其应用控制情况。

关于审计调查我们要掌握以下几点：

——“三项调查”就是做调查摸底的工作。“知己知彼，百战不殆”。调查就是摸对方“底”，使自己心中有“数”。“三个调查”是准则在指引审计人员从哪些重点方面入手寻找审计的切入点。从调查了解被审计单位经济活动入手，掌握其业务链；从调查了解被审计单位内部控制及其执行情况入手，掌握其管理链；从调查了解被审计单位信息系统入手，掌握其数据链（会计学也叫“交易”）。

——设置了审计实施的新流程。准则按照业务是“因”，财务是“果”，业务为“本源”，数据为基础，审计为手段，全方位开展审计的思路，设计了先业务、后财务的审计实施流程。要求通过检查经济活动与交易数据的呼应关系，寻找管理的薄弱环节，寻找业务数据与财务数据不对接、不呼应的线索作为审计突破口，进行审计。过去我们也推荐过这种方法，现在准则规定审计实施要按照这个要求执行。今后审计工作要逐步克服过去的到单位拿着账本就看，沉溺于账册、沉溺于几个简单事项、沉溺于局部，不关注业务，不关注全局的错误习惯。

—— 明确要求调查了解到的情况，要进行审计取证。前面讲过，现在的“三项调查”不仅是编制实施方案的必经环节，也是“预审”和审计实施全过程要做的工作。这是现在 的“三项调查”与过去的审前调查完全不同的地方。

——“三项调查”具有实质性的工作任务。如，通过获取单位性质、组织结构信息，可以掌握划分财政收支、还是财务收支的根据；获取职责范围或者经营范围、业务活动及其目标，可以掌握有否行政收费许可权（证），为界定“三乱”问题提供根据；获取以往接受审计和监管及其整改情况，可以掌握被审计单位容发案件的线索。

案例：业务流审计法。查处商业贿赂和“小金库”是审计的一个难点，其根本原因就是被审计单位为了对付检查，改变策略，采用了收入不入账，在业务环节使用移花接木手法，隐瞒、截取了非法收入，造成审计人员很难从账面上发现问题。在这种情况下，就要求审计人员以业务流为导向，重点关注被审计单位所有与经营业务活动有关的业务纪录，特别是要关注其主营业务、附营业务、“三产”甚至与下属单位和关联单位的经济往来，以及基本建设和对外投资等情况，通过审查这些业务活动资料的异常情况，追踪经济案件线索。如，我们在对某单位的审计中，发现该单位签订的部分主营业务合同中“要约”部分有不合常理的问题，表现在该单位与某生产厂商在签订供销合同的标准方面与其他厂家不同，让利过大。通过延伸调查对方厂家，证实了该生产厂商当年向该单位提供商业回扣上百万元，而且这笔收入单位未入账的事实。

物资流审计法。化大集体为小集体，这是当前国有企业侵占国有资产的突出现象。这类案件的特点是其不通过财务账面反映、没有资金流的痕迹，是通过物资流通的环节作弊，达到非法侵占国有资产、转移国有利润的目的。这就要求审计人员以物资流为导向，对被审计单位所发生的与物资流有关的记录资料予以关注，包括土地、设备、厂房、存货等，通过追踪这些物资流的异动、流向情况开展审计。如，我们在对某单位的审计中，就是通过对该单位存货量在某个时期奇高奇低、变动异常的疑点，进行追踪审计，从而证实了该单位违规设立“三产”，将国家专营商品多次无偿拨给了下属“三产”经营，非法侵占国家特殊行业利润数百万元为集体所有的问题。

第二、“五项确认”及其内容。确认审计范围、程度及其重点； 确定职业判断依据；

判断可能存在的重要问题；

确定对可能存在重要问题的应对措施； 确认调查方法。

注意“三项调查”和“五个确认”他们是一对“孪生兄弟”，是同时进行的。我分开，是讲解的需要。

1．确认审计范围、程度及其重点。

审计范围是指检查的会计，一般审计计划会明确审计范围，但根据审计需要、有的审计通知书可以提出对审计范围进行前后的延伸；所谓程度，是指审计的深度、广度和力度，如开展盘点现金库存、函调、外调、银行查询、提请司法协助、审计保全措施等都是审计程度的表现形式；所谓重点，是指重要问题或重大违法行为。

2．确定职业判断依据。

职业判断依据，是指判定被财政收支、财务收支及其经济活动是否真实、合法、效益的依据。准则提供了以下十个方面的依据：

(一)法律、法规、规章和其他规范性文件；(二)国家有关方针和政策；(三)会计准则和会计制度；(四)国家和行业的技术标准；(五)预算、计划和合同；(六)被审计单位的管理制度和绩效目标；(七)被审计单位的历史数据和历史业绩；(八)公认的业务惯例或者良好实务；(九)专业机构或者专家的意见；(十)其他标准。

审计人员如何收集和适用审计职业判断依据，准则提出了两个要求： 一是审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性。

二是职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。标准不一致时，审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。

——提示之一：关于判断依据的效力认可。按照立法法精神，法律效力依次为：法律（全国人代会制定的法律、全国人民代表大会常务委员会制定的法律）、行政法规（国务院制定条例）、省市自治区人大制定的地方性法规、国务院各部门制定的行政规章、省市自治区人民政府制定地方性规章。

——提示之二：准则给出的十个判断依据指引，它们的效力级次从上而下是依次递减的关系，也就是说，越往上走公认性越高，越往下走公认性越低。

——提示之三：关于判断依据的相关性认可，也是权限认可。在我国行政分权是通过立法实现的。关键要搞清楚全国人大通过立法形式将国家的哪项公权力授予了哪个行政机关。如，会计、预算等财经法律财政部负责；货币政策法律人民银行负责的；税收方面法律国家税务总局负责；建设方面的住建部负责的；物价方面的国家发改委和物价总局负责的；党的纪律方面纪委负责的；审计监督审计署负责，等等，依此类推。审计实践中，相关法规政策就可以依照上述权限划分原理上互联网搜索收集和运用。

——提示之四：关于判断依据的适用性认可，或者说针对性认可。要做到“三个对应”。

一是判断依据与审计事项要相互对应。审计不同，选择依据也不同。审计人员要根据审计事项选择判断依据。如，合法性，多是选择法律、法规和国家政策；真实性，多是选择会计准则和会计制度；效益和管理（包括政府投资审计）多是选择国家和行业的技术标准，预算、计划和合同，被审计单位的管理制度和绩效目标，被审计单位的历史数据和历史业绩。

二是判断依据与审计事项的性质要相互对应。

——如，要认定审减建设项目的造价额，就用建设方面的适用“定额”作依据。如果要认定建设单位违规虚列投资，则用《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号），关于虚列建设成本的规定。

——定性依据只能在管理规定中找，不能在处罚规定中找,处罚规定是不能用作定性依据的。如，不能用财政部、审计署、发改委等六部委的《基本建设项目违反财经法规的处理处罚规定》、《财政违法行为出发处分条例》等作为定性依据。因为处罚规定不是行业管理性规定。

——罚则不能用作定性依据。在一个法律、法规中，只有管理部分的章节条款，使用了诸如 “不得”、“禁止”等词汇或词义条款，叫管理性条款，才能用作定性。在同一部法律、法规中，前面是管理性条款，在后面是罚则条款，罚则条款不能用作定性。审理中常遇到用湖南审计厅的那本书，对发票问题用发票管理办法的第三十六条罚则定性，这是错误的。应当用该办法第二十二条规定。

——我们对发票问题也要加以区分，不然引用法律也会出错。

如，经济事项是真实合法的，仅仅用了白条、收据、非专用发票报账，只是发票使用问题，用《发票管理办法》，第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”，作为不合规发票报账定性。

但对虚开发票、套取现金问题，就不能与不合规发票报账等同，他们不是一个性质的问题。本质上是虚假经济事项。就应当用《会计法》 第十三条。“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”作定性依据。处理处罚上也更严些。我之所以讲这些，是希望大家对适用定性依据要注意甄别，防止错用，以符合准则的要求。

三是判断依据与审计事项的时间要相互对应。目前，我国正处在经济体制转型阶段，政治体制改革也在不断地深化，国家处于宏观调控的考虑，经常对经济社会等方面政策做出调整，以保证国家各项事业健康持续的发展。有些过去不允许的后来放开了，有些过去放开的后来禁止了。这就需要审计人员不断加强政策法规学习，及时跟上变化。不能使用过时、作废的依据，如废除了专控商品规定，增加了政府采购规定，等等。

四是要区分审计依据类别，掌握运用审计依据的正确方法。为了便于大家理解，我将审计依据划分为五类：

1.审计主体资格依据 2.审计监督范围依据 3.判断审计结论依据 4.审计执法权限依据 5.审计处理处罚依据。

——审计主体资格依据。是指审计监督主体资格的法律依据。根据审计法和审计法实施条例的规定，目前，我国能够以审计法名义独立执法的只有：中央审计署、省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府设立的审计机关（审计法授权），以及审计署设立在全国的各个特派办（审计法实施条例授权）。除此之外，无论其级别高低都没有独立的执法权。这是行政权“法授”原则决定的。

那么，怎样看待我们的经济责任审计局、固定资产投资中心、今后还可能成立的市开发区审计局执法资格呢？他们没有独立的执法权。他们只能以接受孝感市审计局委托的形式执法，不能以自己的名义出具审计执法文书，审计执法文书只能以孝感市审计局的名义出具才具有法律效力。

——审计监督范围依据。是指审计机关可以实施审计监督范围的法律依据。

按照审计法和审计法实施条例的规定，审计监督的职责范围包括以下十一个方面： 一是对本级各部门（含直属单位）和下级政府的财政决算进行审计（16条）； 二是对本级政府预算执行和其他财政收支情况进行审计；（审计法17条）；

三是审计署及其派出机构对中央银行财务收支，地方审计机关受审计署委托对国有金融机构的财务收支和资产负债损益进行审计（18条）；

四是对事业单位的财务收支进行审计（19条）；

五是对国有和国有资产占控股地位或者主导地位的企业（20条）、金融机构的资产负债损益进行审计（21条）；

六是对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计（22条）；

七是对政府部门管理和社会团体受政府委托管理的基金和社会公共资金进行审计（23条）；

八是对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计（24条）； 九是经济责任审计（审计法25条）；以上是2006年全国人大修改的审计法。十是审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，进行跟踪审计（审计法实施条例15条）。十一是对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。（审计法第27条以及2010年国务院修改的审计法实施条例23条）。

——那是不是可以直接引用上述条款作为审计依据呢？一般来讲，是的。但是，要注意下列几个特例：

一是审计法没有授权、但其他法律、行政法规授权了审计机关的审计监督权限。那么，审计依据 = 审计法第26条 + 有关授权审计的法律、行政法规的对应条款；

二是经济责任审计。按道理应该直接引用审计法第25条，但是，由于全国人大在修改审计法时，启用了临时动议，增加了一条，对行政机关财政收支审计不服的，不搞行政复议和诉讼，由本级政府裁决就可以了。政府部门之间在法院对簿公堂，不成体统，也占用了司法资源。县（市、区）党委书记长、行政首长（或代理）经济责任审计，政府部门及其直属单位、人民团体、法院、检察院的经济责任审计，在本质上它是财政收支审计 + 党政领导干部经济责任审计。所以审计依据 = 审计法第16条 + 审计法第25条；涉及到国有企、事业单位领导人的经济责任审计的，审计依据 =国有企、事业单位财务收支审计条款 + 审计法第25条。

三是专项审计调查的，用审计法第27条。如果遇到审计 + 专项审计调查的，则应选用对应审计条款 + 专项审计调查的第27条。

四是跟踪审计的，用审计法实施条例15条。如果是，本级预算执行审计中的跟踪审计则用审计法第17条 + 审计法实施条例15条。

另外，审计监督范围依据，还必须在下列审计文书中得以反映： 一是审计通知书（现在的要求）； 二是审计工作方案和审计实施方案；

三是审计报告（审计机关的审计报告，俗称白皮书报告）；

四是审计决定书，再加审计法第41条，现在还有用40条的。今后，不能再用40条。——审计评价依据。（已经讲了，略。）

——审计执法权限依据。与审计机关执法权限有关的9个。

一是要求承诺权。包括：提供资料真实完整、如实提供情况，配合审计（审计法31条）；

二是审计查证、咨询权（包括对公和涉公的个人银行存款）（审计法33条）； 三是采取强制措施权（包括封存账册财产、冻结银行存款、暂停拨付财政资金）（审计法34条）；

四是建议有关部门纠正不当规定权（审计法35条）；

五是提请有关部门以及司法机关和纪检机关协助办理案件权（审计法37条）；

六是审计处理、处罚和对拒不执行审计决定的资金扣缴权（审计法45、46、47条）； 七是通报和公告审计结果权（审计法36条）；

八是提出对责任人行政、纪律处分建议权（审计法49条）；

九是对涉及刑事、行政、纪律案件的移送权（审计法49、50条）。——审计处理处罚依据。

一是要掌握行政处罚法规定的行政处罚处理优先原则。

其原理是违法行为破坏了原有的秩序和状态，行政执法应当以首先恢复秩序和状态为前提，再实施对违法行为或者违法行为人的处罚。如，对侵占、挪用、贪污国有财产，首先要归还原财产所有者（这就是看门狗之说），不致因违法行为而使本应属于国家的财产发生所有权的转移，沦为小团体或者个人“腰包”的私人财产。

二是要掌握审计法规定的审计机关处理处罚权限，及其处罚种类。审计处理种类：五种。

第四十五条 对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：

（一）责令限期缴纳应当上缴的款项；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；

（五）其他处理措施。

《审计法实施条例》第四十九条，对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关在法定职权范围内，区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施，可以通报批评，给予警告；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款，审计机关认为应当给予处分的，向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为处理、处罚另有规定的，从其规定。

审计处罚种类：四种。1．通报批评； 2.警告；

3.没收违法所得； 4.罚款。

对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；

没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款；

对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款。

四是掌握行政处罚自由裁量合理、公平原则。具体来讲：就是根据从轻或减轻、从重、加重处罚的条件，正确适用省政府法制办和省审计厅联合行文的《全省审计机关实施自由裁量权指导意见》。自由裁量是指行政机关根据法律和行政法规的规定，对管理相对人的违法行为进行行政处罚时有在法定种类、法定幅度内选择的权力。

对于自由裁量还要掌握以下几点：

——自由裁量合法性原则。就是在法定处罚种类（1．通报批评； 2.警告； 3.没收违法所得； 4.罚款。）、法定处罚幅度内（有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款）选择。不是在处理和处罚之间选择。

——自由裁量合理性原则。就是在同类问题、同样情形、同一情节要同样对待，一视同仁。不能厚此薄彼，有所歧视，显失公平。

——可预见性原则。就是在审计决定书上，对处罚的理由、原因，从轻或减轻、从重或加重处罚的法定情节要具体、详细的表述，让其感受到行政处罚的严肃性，给被处罚人以心理暗示，今后应该遵纪守法，再违法就会犹豫再

三、考虑后果。这就是自由裁量应该达到的境界。

五是掌握处理处罚依据的运用原则和顺序：

1.要用针对性的专门法律和行政法规。审计法实施条例规定，法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为处理、处罚另有规定的，应当从其规定。遵照这一精神，那么，属于预算和税收问题，要用预算法和税收征管法；属于税收收入票据管理方面的违法行为，依照有关税收法律、行政法规的规定处理、处罚；属于基本建设中采购、招标投标等，要用《政府采购法》、《招标投标法》、《国家重点建设项目管理办法》等法律、行政法规的规定；属于行政性收费方面的违法行为，《行政许可法》、《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》，属于发票方面的，要用《发票管理办法》。

2.财政违法行为处罚处分条例的规定。除上述有关情况外，应当普用处罚处分条例。3.审计法第四十五条处理，新的审计法实施条例第四十九条处罚。第三种情况是实在没有可用的情况下，才可以用。这在法律上叫“替代条款”或叫“兜底条款”。应当少用。

六是掌握违法行为两年未被发现不再给予处罚原则。违法行为中断了两年的，不连续，行政处罚法规定还是应当处理的，但不能处罚。至于判断行为是否连续，要区别两种状态：实质性连续和状态性连续。实质性连续是指行为在两年内连续发生未中止，可以处罚。状态性连续是指行为在两年前发生后至审计时止一直再未发生过。则不可以处罚。

七是对同一违法行为不得给予两次以上罚款原则。也就是，审计处罚过的，或者审计发现其他执法单位已经处罚过的，不得再处罚。但是，对处罚过再次新发生的同一问题不仅可以处罚，而且要加重处罚。

3．判断可能存在的重要问题。

检查、判断、确认重要问题是审计实施最重要的环节，这个环节工作没做好，整个项目就废了。什么是重要问题？那些是重要问题？准则没有直接回答，而是通过列举方式、给出了判断重要问题的八种线索提示和表现形式，请审计人员记住它：

(一)是否属于涉嫌犯罪的问题；

(二)是否属于法律法规和政策禁止的问题；(三)是否属于故意行为所产生的问题；(四)可能存在问题涉及的数量或者金额；

(五)是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；(六)是否属于信息系统设计缺陷；

(七)政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；(八)需要关注的其他因素。

下面，我根据准则规定讲查证重要问题思路和方法：

检查和判断重要问题方法。一是根据问题的性质、数额及其发生的具体环境判断。二是依靠法律政策和职业判断能力（公理）判断。三是遇到问题比较严重，自己能查则查，查不了，则应逐级汇报，不可贻误战机。审计组解决不了的，应当向审计机关负责人汇报，通过审计机关的力量查实问题。一定要防止对重要问题线索不提出疑问，不追根索源，对重要性考虑不够，线索从手边溜掉的问题，防止检查风险。

——重要问题提示之一：是否属于涉嫌犯罪的问题这里不讲，放在重大违法行为检查一起讲。

——重要问题提示之二：是否属于法律法规和政策禁止的问题。

法律法规和政策禁止问题，是指在政策法规规定条款中用“应当”怎么样，但不作为的，以及用“不得”、“禁止”等辞藻表示国家禁止的，但违反了的。《湖北省审计机关财经违法违纪行为定性及处理处分指南》就是指导审计人员查证法律法规和政策禁止问题的很好的工具。

准则首次把故意作为判断重要问题的标准。判断故意对确定是有意或无意、过失，违法情节是有帮助的。故意与无意相比，故意动机更明显，性质更严重、危害更大、处罚力度也更大；无意造成了损失，属于过失，一般危害程度相对较轻、处罚力度明显轻于故意。在这方面，刑法和行政法对二者需要加以区分的要求是一样的。这也是准则把故意作为“重要问题”的原因。

故意是相对于无意而言的，判断故意要以动机为前提。违法行为未发生之前动机是看不见、摸不着的，是存在于人意识之中的，法律不能追究。但行为发生之后，审计人员可以、也应当能够根据客体受侵害的结果及其程度判断动机，判断是故意、无意或者过失。

故意和涉嫌故意的案例分析。

这是一个县市发生的真实案例。某公路项目办（实行报账制单位）的经济案件。具体情况是，某公路项目办报账员利用县公路管理处财务人员工作疏忽，误把两笔2万多元报销单据开出了24多万元的转账支票,面对多出的22万多元的资金，报账员起了贪心，在沉寂几个月后，先后分五次通过虚列经济事项的手段，套取了多报的全部资金，分三次以个人名义将资金转移到外地银行存储。审计机关查出后移交给了检察机关。

案例分析：剔除县公路管理处财务责任外，该案件用四个字概括：故意侵吞。其行为表现在三个方面：一是通过虚列经济事项及其凭证的手段，套取了多报的全部资金（有非法侵占国有财产企图和行为，通过这一手段已经将国家财产所有权发生了转移，由“公”变“私”）；二是通过到外地存款转移资金（有销赃和侵吞国有财产的行为）；三是有违法所得及其去向。

——重要问题提示之四：可能存在问题涉及的数量或者金额。

确认可能存在问题涉及的数量或者金额既是判断重要问题的标准，也是司法机关判定是否涉嫌犯罪的立案标准。这一部分很重要。但由于准则在第四章审计实施第四节专门增加了重大违法行为检查一节。为了避免重复，我在这里不讲，放在后面一起来讲。

——重要问题提示之五：是否涉及政策、体制或机制的严重缺陷。对于本地而言，有几个与此相近的案例。

《某某小学乱收费严重，财政拨入教师工资严重不足》审计专报。20多个调入教师在岗无编制、财政无预算保障。乱收费300多万元。经市委常委、纪委书记亲自督办从根本上解决了乱收费问题。

公积金缴提比例同地区差距大的问题。中省在本地企业工资基数大，缴存比例高，最高差距在3000元以上，针对这一问题，审计发了转报市委市政府研究决定提高了本地的缴提公积金的比例，在逐步缩小分配差距上起到了一定的作用。

法院诉讼费的问题。我局受托开展法院审计，发现诉讼费的征收、管理使用方面问题严重，通过审计系统层层上报，最后最高法院出台了诉讼费的专门规定，使得这一问题得到了较好地解决。

——重要问题提示之六：是否属于信息系统设计缺陷。准则规定对信息系统检查的重点。

信息系统缺陷包括设计缺陷和数据合成缺陷，重点是业务与财务电子数据接口不对应等。

关注重点，一是软件设计本身有无缺陷；二是有无人为修改参数“舞弊”情况，防止数据不真实导致财政收支、财务收支审计结果错误。

——重要问题提示之七：政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度。对于本地而言，有几个与此相近的案例。

开发区建设公务员集资审计、后湖公园建设资金审计、援建四川汉源抗震救灾资金审计、四四零四厂改制审计等（发现了借改制浑水摸鱼，侵吞国有资产的问题）。前三个进行了审计结果公告。

（4）确定对可能存在重要问题的应对措施。

确定对可能存在重要问题的应对措施。说到底，就是对重要事项的审计，实施方案都 要有应对措施。准则给出了以下五个应对措施：

(一)评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；(二)评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；

(三)确定主要审计步骤和方法；(四)确定审计时间；

(五)确定执行的审计人员；(六)其他必要措施。

——应对措施一：评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性。

前面讲到新准则已经放弃了审计风险测试和重要性水平测试，但要关注重要性，内部控制测试就成为审计实施的唯一测试，我们不仅要掌握它，而且要发挥它的作用。它是审计质量考核的重点。

1.内部控制是什么？是指被审计单位为了保证经济活动真实、合法、效益，防止舞弊、纠正错误制定和实施的规章制度。一般以文件、表格、流程图等形式表现。

2.内控测试的作用是什么？是指确定是否依靠内控制度开展审计。就是通过摸清被审计单位的制度健全性和执行有效性，掌握其管理状况（如制度漏洞和薄弱环节），考察哪些业务值得信赖，哪些业务不值得依赖，进而确定是用制度基础审计（在内控制制度测试基础上进行的审计）、还是实质性审计（直接进行审计），并为审计报告提供结论。

——无论是进行制度基础审计还是直接进行实质性审计，都要关注内部控制情况，这是准则要求。因为内控制度不仅是确定重要性和确定审计方法的基础，还是审计评价的三大内容之一：提供资料真实完整、财政收支或财务收支真实合法效益、内部控制健全有效。准则规定，所有审计都要回答内控制度情况。省厅还规定内控制度评价领导干部经济责任评价的重点内容。

3.内部控制测试是什么？五个方面内容：(一)控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等；(二)风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险，以及采取的应对措施；(三)控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分离控制（会计出纳岗位分设、钱账分管），授权审批控制（哪一级可以决定的事，其他的就不能决定）、资产保护控制（购置、处置、报废等需经有权批准）、预算控制（编制、审批、执行、监督以及效果评估），业绩分析和绩效考评控制等；(四)信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息，并能有效沟通的情况；(五)对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。

4.应当进行测试和可以不进行测试的情形。

——应当进行测试的情形。一是某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生；二是仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。（仅依靠实质性审查找不出任何问题，也要确认内部控制是不是确实做得很好，还是存在造假情形，审计署驻哈尔滨特派办在哈尔滨农业银行审计中就发现过第二种情形，提供审计的是假帐）。在这两种情形下，准则规定都必须开展内部控制的测试。

——可以不进行测试的情形。被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。

5.如何进行测试？借助调查问卷调查表和测试流程图，通过询问、重新操作等方法获取内部控制是否健全、执行是否有效的审计结论。在审计实践中，测试事项要围绕审计重点进行。

如，预算编制管理测试，可以采取借助被审计单位管理流程图，通过追踪业务进行测 试，用“是”、“否” 表示。预算编制是计算机管理的，可以由被审计单位的系统管理员在审计人员的监督下，在被审计单位财务电子软件备份系统内测试。

总预算会计管理流程测试，可以采取借助被审计单位管理流程图，通过追踪典型业务进行，用“是”、“否” 表示。

如，这样单笔支出业务的测试，可以采取这种方框图，加描述的方法进行测试。通过下载带有问卷题目的审计工作底稿的测试，可以与前面介绍结合测试结合进行，可以得出内部控制更全面、准确的结论。

——对整个项目的内控测试结论，还需要审计组长（或主审）在审核、汇总所有审计组成员的测试底稿后才能形成。

——对测试中发现的重大问题或重大违法行为审计人员一定要在底稿上作出详细记录，并进行审计取证、获取相关证据；

——遇到不进行测试的情形，对不进行测试的原因审计组长要在重要管理事项记录中作出记录说明。

案例。不相容职务分离方面。

会计出纳不相容职务分离问题。通过进行不相容职务分离测试，审计人员曾经发现某单位出纳人员通过调取会计账簿、涂改银行对账单、篡改银行帐等手段，在两年时间里，先后三次挪用公款120万元外借他人从事经营活动，部分资金难以收回，从中非法获益6万元被判刑。究其原因，该单位主要财务漏洞有：会计出纳岗位两人经常私下对换，空白支票和印鉴没有分开专门保管，单位与银行对账制度形同虚设，单位既没有实行内部审计也没有开展过财务检查。

行政负责、财务审批和经手一人当刚。某机构是两块牌子、一套班子，隶属于同部门省、市两级机关管理。审计人员审计时发现，该机构仅有本级主管部门的拨款、没有上级主管部门的拨款，极不正常。经采取审计措施，该机构主要负责人不得不交代他在担任市本级XX办主任同时，还担任着省在孝XX中心主任职务，省拨经费那一块他个人单独管理着。经查实，在近三年的时间里，他采取隐瞒职工、造假虚报职工工资、奖金花名册，由他一人经手、审批、领取，共贪污省拨经费近20万元，部分款项用于挥霍、部分款项用于行贿，后被判刑。

资产保护方面。

固定资产处置保护。通过进行资产保护测试，审计发现某单位变卖使用过车辆、设备等不入账，单独管理，成为该单位财务室人员过年过节分钱分物的“小钱柜”。两年下来，仅财务室主任就分得公款2万元。究其原因，该单位财务漏洞有：单位固定资产管理制度极不严格，大量固定资产未登记固定，漏记现象严重，处置、变卖固定资产随意，没有批准手续，处置、变卖固定资产没有经过“固定资产清理科目”核算。重点关注：单位房屋自营出租收入，变卖旧车辆、设备收入，有价证券增值收益不入账等问题。

固定资产购置方面。

信息流审计法。贪污、受贿、私分国有资产这些违法案件常常做得很隐蔽，不留痕迹，账面上很难发现。审计人员查处这类案件就得出新招，要以审计事项为中心，以信息流为导向，广泛发动群众，全面收集信息，通过对所有与被审计单位有关信息流的综合分析，发现案件线索。信息流审计法，要求审计人员全面、广泛地收集信息，包括财务信息，社会信息，如群众反映、公民举报，向有关部门查询和调查信息，与被审计单位人员座谈、询问情况信息，以及审计人员的观察、专业判断等。审计人员对这些信息掌握得越充分、越完整，对审计查证工作越有利。如，我们在对某单位的审计中，就是通过对该单位人员集体座谈和个别询问方式，取得审计线索，从而证实了该单位负责人受贿5万元的事实。具体情况是：在审计座谈中，审计人员感到该单位工作人员缄言寡语，有避讳审计的现象。经过审计组张贴审计公示，多层次地开展座谈，宣讲政策，终于有2名工作人员用匿名信的方式，向审计组反映单位负责人在购建新办公楼的2座电梯中，有虚高提价、向供货单位多付购货款的嫌疑。审计人员掌握这一线索后，迅速审计了与电梯采购相关的财务资料，包括产品型号、厂家、单价、安装费用等明细情况，发现该电梯与某审计局购进的是同类同型号的产品，而每台费用却比审计局高出了2.5万元。掌握这一线索后，审计组迅速向对方供货商组织了调查，经证实是该单位负责人为了贪污公款，主动要求供货方按照每台高于实际价2.5万元的金额开具发票，并按照发票金额给予付款，对方还证实多收的5万元资金已被该单位负责人领走了。该负责人已被司法机关判刑。

——应对措施二：评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性。

1．应当检查相关信息系统的情形。

一是仅审计电子数据不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据；二是电子数据中频繁出现某类差异。审计人员应当检查相关信息系统的有效性、安全性。

注意：审计人员应当掌握计算机审计，但对检查相关信息系统的有效性、安全性，审计组长应当通过请示，由审计机关的信息工程人员进行。

2.检查信息系统的作用。

处理业务和财务数据电算化信息系统的有效性、安全性，不仅影响财务结果，还影响审计结果。这是电算时代的特点。在非电算时代，帐、证、表的真实性、完整性及衔接关系，审计人员是通过对纸质资料记载数据的复算、分析性复核等 “试算平衡”完成的，以此寻找审计突破口。电算时代，信息系统检查就如同非电算时代的“试算平衡”，是从计算工具和计算规范两个方面寻找审计突破口。这是电算时代审计特点，也是审计组需要信息工程人员的原因。

3.信息系统检查的内容。

——信息系统是否健全和专业软件是否优良；

——信息系统或者软件参数能否被轻易改变和调整；

——业务系统、财务系统是否健全，对业务数据游离于财务数据之外的情况，两大数据系统对接不正常的问题要作为检查重点。

4.检查信息系统的方法和注意事项。

审计人员在检查被审计单位相关信息系统时，可以利用被审计单位信息系统的现有功能或者采用其他计算机技术和工具，检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响。

——计算机能力强的审计人员可以根据信息系统的技术文档和操作手册进行电子交易数据测试。但是，应当在备份系统内测试。

可以在审计人员监督下，由被审计单位信息人员按照审计意图进行电子交易数据测试。

——审计人员还可以借助AO审计现场实施系统的功能进行相关检查。

应对措施三：确定主要审计步骤和方法。就是审计实施方案确定的方法步骤：审计目标+审计事项+审计思路+方法步骤。

举例。审计署住哈尔滨特派办对黑龙江省农业银行审计的审计方案。1.审计方法

——审计技术方法。进行业务流程内部控制调查和测试。重点是银行信用评级、统一授信、发放贷快、不良资产处置和责任追究等内控制度健全性和有效性。注意发现银行在内控机制和操作手段方面存在的薄弱环节和漏洞，在此基础上核实各项业务的合规性和真实性。——审计工作方法。开展以省农行为龙头、锁定部分重点基层行、充分运用计算机审计方法外，要有所创新，在灵活运用审阅法、核对法、复算法、查询法、监盘法、延伸审计和调查等多种方法的基础上，要加强分析性复核，通过科学的分析，发现违纪违规问题和经济案件线索。

——计算机审计运用方法。一是搭建现场审计局域网，实行审计结果数据共享；二是审计中80%的审计人员要用电子数据审计；三是计算机组要帮助审计人员针对贷款业务、大额对公存款业务、非信贷资产业务、表外业务、财务收支等主要审计事项，编制切实可行的审计模块，全面掌握主要业务的情况，注意发现案件线索。„„

2.重点业务审计步骤

——贷款业务的审计。通过查看贷款档案、审贷会议记录、延伸调查以及分析性复核等方法，审计贷款的真实性、完整性、合法性。

（1）关注关联企业担保贷款和同一法人成立多家公司贷款的情况。（2）关注抵押贷款中抵押物的真实性、有效性、抵押物估值的合理性、有无重复抵押的情况。（3）关注信用贷款企业是否符合条件，落实信用贷款逾期的原因。（4）关注个人消费贷款中，有无企业以职工的名义从银行骗贷的行为。

——大额对公存款业务的审计。通过计算机辅助审计和延伸调查结合，核实账户金额的真实性，对存款增加较快的分支机构，审核利息支付的真实性、合规性，注意揭露高息揽储、虚存实取、转移挪用存款资金等重大违规问题和涉嫌犯罪线索。

——信用证、保函、银行承兑汇票业务的审计。通过采取询问、调阅账、表、凭证等方式，重点检查信用证、保函、银行承兑汇票业务的真实性、完整性、合规性，重点揭露无贸易背景开票开证、以新证换旧证、滚动签发银行承兑汇票和利用信用证、承兑汇票骗取资金以及违规贴现等问题；对形成的各项垫款，应查明原因，明确责任。

——财务收支审计。通过编制计算机模块，对财务报表、会计账簿及凭证，进行银行损益真实性分析、重点科目变动情况分析、收入和费用配比分析、利息收入和相关贷款及税金分析，确定黑龙江省农业银行分行的重点审计环节和重点审计单位。根据调查了解的情况以下审计事项为重点：（1）重点关注通过人为将表外利息转为表内、将表内利息转为表外，费用挂账等人为调节利润的问题。（2）审查各项收入是否及时足额入账，核实各项费用开支的真实性、合规性，检查有无弄虚作假多记、少记、截留、转移收入，虚列支出以及私设小金库等问题。（2）审查固定资产购置是否符合有关规定，有无违规购置固定资产、“以租代购”，将抵贷（债）实物资产转为自用等问题。

3.审计实施方案调整。

在实施中，该审计组根据现场情况作了四次实施方案调整。

第一次调整，是针对审计发现某集团公司大量签发银行承兑汇票、银行垫款金额巨大达到3.2个亿，而该单位不良贷款余额6.45亿元。向特派员汇报后，审计组长按照特派员“突出重点，重在揭露问题，有保有舍”的指示，决定修改方案，安排两个小组对两个贷款大户进行审计延伸，以弄清大额贷款单位的实际情况，以及还贷能力等问题。

第二次调整，在审计中发现，中国农业银行黑龙江分行有60%贷款指标是由哈尔滨直属支行完成的，审计组研究认为，如果不对哈尔滨直属支行进行直接审计，就不能完整掌握省分行的贷款情况，于是审计组决定进行重点转移，留下三分之一的人员完成省农行审计，其余审计人员全部转向哈尔滨支行开展资产负债损益全面审计。这是第二次修改方案。

第三次调整，审计组组长接到特派员指示，要抽调审计组9人参与另外一个项目。于是针对人员变化第三次修改方案。

第四次调整，是针对特派办接到审计署举报中心转来的案件举报信，审计组组长决定派4人就哈尔滨直属支行下面办事处的住房按揭贷款和挪用信用卡透支利息收入的情况 进行审计。

——审计实施方案调整形式。根据审计署经验，调整审计方案只就调整事项作出记录即可，不必动整个实施方案。举例文本附在原有审计实施方案后面即可。

点评：

启示一。上面我仅引述了审计署哈尔滨特派办对中国农业银行黑龙江分行资产负债损益审计实施方案的部分重要内容。大家可能说，我们是小地方不可能有那复杂，这只说对了一半，往往“审计的成败就决定于这些细节”。这就如同“解剖白鼠就如同解剖人体”的医学道理一样，必须严谨。还有“麻雀虽小，五脏俱全”，无论项目的大小，遇到这样的情况，新准则规定都必须这样做。

启示二。我们看到最初方案还是比较严密的，技术方法、工作方法、计算机方法一应俱全，六个步骤，还有15页的人员分工，可谓机关算尽。但是人算不如天算，起初的方案对很多问题还是没有预计到。作出四次方案调整也是形势使然。审计中我们也应要学会顺其自然，随机而动。这个项目最终获得审计署多项奖励。查出6起窝案，查出违规资金16亿，收缴违法所得5200万元，判刑12人，3人逃亡国外，成为震惊全国的农行金融案件。

——应对措施四：确定审计时间。

审计时间是指实施审计项目的起止时间。在实施审计中对需要延伸审计、调查事项应当作出一定的时间安排。按照准则规定“应当为重要审计事项安排充足的审计时间。”

——应对措施五：确定执行的审计人员。

审计组人员数量和能力要与审计项目难易程度相匹配，重要审计项目要配备有经验的人员担任审计组组长和主审，被审计单位财务数据电算化的，审计机关考虑审计组成员要配置熟悉信息技术的人员。

——应对措施六：确定其他必要措施。涉及重要审计项目经济案件线索的，要考虑审计保全措施、银行查询、函证、外调、审计座谈、请求其他机关协助审计手段的使用等。

（5）确认调查方法。

准则规定：审计人员可以采取下列方法调查了解被审计单位及其相关情况：(一)书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；(二)检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；(三)观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；(四)追踪有关业务的处理过程；(五)分析相关数据。

今后，“三项调查”和“五个确认”就成为关注审计实施质量的重点。

三、重大违法行为检查是审计实施重要环节

在总结我国审计机关多年来查处重大违法行为和经济犯罪案件线索实践经验的基础上，准则对检查重大违法行为作出了特别规定。

1、如何发现重大违法行为。

——发现重大违法行为要围绕高发领域和高发环节进行检查。1.监管部门已经发现和了解的与被审计单位有关的重大违法行为的事实或者线索； 2.经济活动中的异常事项；3.财务和非财务数据中反映出的异常变化；4.有关部门提供的线索和群众举报；5.公众、媒体的反映和报道。

——重大违法行为检查要围绕四个方面进行。

即动机（故意或是过失出于什么目的）、性质（是违纪违规还是涉嫌犯罪）、后果（社会危害和财产损失）和违法构成（违法事实和证据）。

——违法构成要围绕四个方面进行检查。

（1）查清违法事实。通过检查，掌握违法活动的来龙去脉和违法手段，获取有关违 法活动的事实材料并进行审计取证。

（2）查证受害客体及其经济损失（或者叫侵害客体和违法行为）。所谓客体，就是受国家法律保护的财政经济秩序。查证受害客体就是要查证违法行为是违反了国家的什么规定？查证受害客体的经济损失就是要查证国有财产遭受到了什么损失。在检查中，不仅要查清受损失财产的种类、数量，而且要计算确定经济损失的总价值。他是司法机关确定立案与否的重要标准。够立案标准的，就审计移送。不够标准的，就作审计处理处罚。

（3）查证违法所得。因为违法者的企图就是为了获取所得。不能弄清楚违法者的非法所得数额与受害客体的经济损失数额，就不能掌握违法者的动机和主要违法事实。而且在审计实践中我们也会发现违法者个人所得（小）往往与国家财产损失数额（大）相差很大。也就是说，违法者不惜以损害国家巨大利益换取个人的利益（这就是为违法动机和违法的事实要件）。另外，审计人员还可以通过查证违法者个人的非法所得这个线索，查清整个违法事实的全部，甚至还能查出团伙经济“窝案”，进一步落实整个案件的全部违法所得。例如，私分倒卖土地获取的非法收入，私分小金库等。

（4）查证违法所得去向。有违法所得，必有赃款赃物的去向。查证赃款赃物去向，也查处经济案件的重要环节和工作任务，它也是构成重大违法行为的事实要件，掌握赃款赃物的去向，既可全面掌握违法构成要件，也可查实违法所得金额，落实案件提供充分的证据。

2.介绍6种审计常见经济案件的立案标准。

为了避免审计中把违法案件当成一般违规案件，下面我介绍6种审计常见的经济案件及其刑法的立案标准：

（1）涉嫌贪污；（2）涉嫌受贿；

（3）涉嫌私分国有资产；（4）涉嫌挪用公款；（5）涉嫌行贿；（6）涉嫌失职渎。

掌握立案标准，对于指导审计人员开展重大违法行为检查，提高移送经济案件质量具有积极的意义。下面讲六个与审计关系密切的经济案件的刑法的立案标准：贪污案、受贿案、涉嫌私分国有资产案、挪用公款案、行贿案、失职渎职案。

1.涉嫌贪污罪以5000元为立案标准。

刑法第三百八十二条 国家工作人员利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的，是贪污罪。

受国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体委托管理、经营国有财产的人员，利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有国有财物的，以贪污论。

与前两款所列人员勾结，伙同贪污的，以共犯论处。

刑法第三百八十三条 对犯贪污罪的，根据情节轻重，分别依照下列规定处罚：„„

（三）个人贪污数额在五千元以上不满五万元的，处一年以上七年以下有期徒刑；情节严重的，处七年以上十年以下有期徒刑。个人贪污数额在五千元以上不满一万元，犯罪后有悔改表现、积极退赃的，可以减轻处罚或者免予刑事处罚，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分。

（四）个人贪污数额不满五千元，情节较重的，处二年以下有期徒刑或者拘役；情节较轻的，由其所在单位或者上级主管机关酌情给予行政处分。

对多次贪污未经处理的，按照累计贪污数额处罚。2.涉嫌受贿罪以5000元为立案标准。

刑法第三百八十五条规定：“国家工作人员利用职务上的便利，索取他人财物的，或者非法收受他人财物，为他人谋取利益的，是受贿罪。国家工作人员在经济往来中，违反国家规定，收受各种名义的回扣、手续费，归个人所有的，以受贿论处。”

刑法第三百八十三条规定：“„„数额在五千元以上不满五万元的，处一年以上七年以下有期徒刑，情节严重的，处七年以上十年以下有期徒刑。”

3.涉嫌私分国有资产罪以累计数额在10万元上为立案标准。

根据1999年9月l6日最高人民检察院发布的《关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》(试行)的规定，涉嫌私分国有资产，累计数额在10万元以上的，应予立案。私分“小金库”资金应以私分国有资产罪对待。

4.涉嫌挪用公款以资金5000元起点、时间超过3个月为立案标准。

涉嫌挪用公款罪是指国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大、进行营利活动的，或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的行为。

国有金融机构工作人员和国有金融机构委派到非国有金融机构从事公务的人员，利用职务上的便利，挪用本单位或者客户资金的，以挪用公款罪追究刑事责任。

国有公司、企业或者其地国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者其他国有单位委派到非国有公司、企业以及其他单位从事公务的人员，利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，数额较人、超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大，进行营利活动的，或者进行非法活动的，以挪用公款罪追究刑事责任。

涉嫌下列情形之一的，应予立案：

1、挪用公款归个人使用，数额在5千元至1万元以上，进行非法活动的；

2、挪用公款数额在1万元至3万元以上，归个人进行营利活动的；

3、挪用公款归个人使用，数额在1万元至3万元以上，超过3个月未还的；

各省级人民检察院可以根据本地实际情况：在上述数额幅度内，确定本地区执行的具体数额标准，并报最高人民检察院备案。“挪用公款归个人使用”，既包括挪用者本人使用，也包括给他人使用。

多次挪用公款不还的，挪用公款数额累计计算，多次挪用公款并以后次挪用的公款归还前次挪用的公款，挪用公款数额以案发时未还的数额认定。

挪用公款给其他个人使用的案件，使用人与挪用人共谋，指使或者参与策划取得挪用款的，对使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事责任。

5.涉嫌行贿罪立案标准。

最高人民检察院关于行贿罪立案标准解释2000年版：涉嫌个人行贿罪，对个人行贿1万元为立案标准；涉嫌单位行贿罪，对个人行贿数额在十万元以上、对单位行贿数额在二十万元以上的为立案标准。

6．涉嫌失职渎职罪立案标准。

涉嫌失职渎职罪的构成要件:一是国家工作人员或者国家机关聘用、借用人员（后者为修改刑法的）；二是造成重大财产损失。

滥用职权案（第三百九十七条）：滥用职权罪是指国家机关工作人员超越职权，违法决定、处理其无权决定、处理的事项，或者违反规定处理公务，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。造成公共财产或者法人、其他组织财产直接经济损失20万元以上，或者直接经济损失不满20万元，但间接经济损失100万元以上的。

玩忽职守案（第三百九十七条）：玩忽职守罪是指国家机关工作人员严重不负责任，不履行或者不认真履行职责，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。造成 公共财产或者法人、其他组织财产直接经济损失30万元以上，或者直接经济损失不满30万元，但间接经济损失150万元以上的。

3.发现重大违法行为后怎么办

（1）增派具有相关经验和能力的人员；（2）注意保密；

（3）扩大检查范围；（4）依法采取保全措施；

（5）提请有关机关予以协助和配合；（6）移送有关部门处理；（7）向政府和有关部门报告。

四、审计证据要求

（一）审计证据要求

1.审计证据的基本要求。应当具有适当性、充分性。

（1）相关性要求。一种审计证据可能只能证明一个问题的侧面，不能证明问题的全部；一种审计证据可能只能证明一个问题的侧面，不能反映全部事实时，审计人员应当增加取证，从多角度、多渠道、多层次查证问题、获取证据，以保证“审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。”

例如，我们从下级单位调查中发现该单位以“上交管理费”的名义、通过银行转账拨了一笔资金给了上级机关（被审计单位），审计人员取得了转账支票的复印件。以此你能不能证明被审计单位有“小金库”，不能确定。你还要检查这钱到账没有？是否入单位法定账目？如果“是”的话，还要作是否属于“乱收费”的判断。如果没有入单位法定账目，还要作资金的去向延伸调查。是单位另外有个小包包账，还是存放于某科室，单位领导知不知道这件事？存放于帐外是不是只有这笔资金，收支情况怎样？都要取得证据。判断小金库的标准是：财政资金或其他公款存放在法定账目外；单位大多数人都不知道有账外管理资金；资金收支事项违法。达到上述任何一条，都可以作为小金库定性和处理。

又如，行政事业单位出租房屋漏提漏缴税金。

——出租公房事实。取得房产证明、租赁协议或合同、租金收据。

——租赁收入在账上反映（全部、部分反映）。取得租金收据副联，有关记账凭证。——偷税漏税的事实。“应交税金”科目有提税记录、缴税记录，完税凭证。未提未缴为偷税，只提未缴为漏税。

如果发现单位出租房屋，账面没有出租房屋收入记录，也没有对应的“应交税金”记录，那就要把注意力转移到可能有“小金库”疑点上。

审计组长对审计人员提交的证据和底稿就要按照上述思路进行审核。现在发现一个情况，就是有的组长对底稿复核不认真，胡子眉毛一把抓，不加分析就将底稿内容往审计报告上“粘贴”，不知反映什么问题？出现这种情况，审理人员和分管局长是负不了责的，只有组长负责。因为审计需要的证据和现场环境掌控权在审计组长的手上，别人说了不算数。有权必有责，所以准则规定，证据、底稿出问题责任在组长。

（2）可靠性要求。首先要搞清楚什么是可靠型证据？准则给出了五种比较方法判断审计证据的可靠性：

——从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠；

——内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠；

——直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠； ——从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠；

——原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。准则还规定，遇到“不同来源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的可靠性。”

2.电子审计证据取证要求。审计人员获取的电子审计证据应当包括与信息系统控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。采集被审计单位电子数据作为审计证据的，审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程。

3.重要问题审计证据要求。对重要问题取证要做到标准、事实、影响、原因四种证据齐全。达不到要求的，审计组长应当要求有关审计人员重新取证。

4.审计取证手续要求。审计人员应取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。审计证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因。审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的，可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单，由证据提供者签名或者盖章。

（二）审计取证形式和方法要求。1.审计人员根据实际情况，可以在审计事项中选取全部项目或者部分特定项目进行审查，也可以进行审计抽样，以获取审计证据。

（1）全部项目审计的情形。

——审计事项由少量大额项目构成的；

——审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；

——对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。（2）允许特定项目审计的情形。——大额或者重要项目；

——数量或者金额符合设定标准的项目； ——其他特定项目。

特定项目审计，不允许用该审计结果于推断整个审计事项。在审计报告中使用特定项目审计结论的，不允许使用“大量存在”、“广泛存在”的辞藻，应当用“在一定范围存在”、“如”，这种表述个例、程度的保留性修辞语言。

（3）允许审计抽样的情形。

在审计事项包含的项目数量较多，需要对审计事项某一方面的总体特征作出结论时，审计人员可以进行审计抽样。审计人员进行审计抽样时，可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定。在审计实践中，主要会遇到诸如，收据、发票、税票等清查。可以用审计抽样方法。也可以通过运用审计现场实施系统（AO）功能进行，编制几个SQL语句，或者叫审计小模块即可。

（4）审计取证方法。

——审计取证技术方法。检查；观察；询问；外部调查；重新计算；重新操作；分析。进行专项审计调查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

——审计取证特殊方法。获取证据遇到障碍，审计机关应当采取证据保全与提请协助的应对措施。审计中，遇到被审计单位的相关资料、资产可能被转移、隐匿、篡改、毁弃并影响获取审计证据的，审计机关应当依照法律法规的规定采取相应的证据保全措施。

——提请有权协助。审计机关执行审计业务过程中，因行使职权受到限制而无法获取适当、充分的审计证据，或者无法制止违法行为对国家利益的侵害时，根据需要，可以 按照有关规定提请有权处理的机关或者相关单位予以协助和配合。

（三）审计证据评估与使用原则。

1.审计组长应当对审计证据进行核查和评估，不符合要求的，应当退还或者另外安排审计人员重新取证。

2.利用外聘和外部结果作为审计证据应当进行审查。

——审计人员需要利用所聘请外部人员的专业咨询和专业鉴定作为审计证据的，应当审查；

——需要使用有关监管机构、中介机构、内部审计机构等已经形成的工作结果作为审计证据的，应当审查。

3.审计证据动态评估与不可运用的情形。审计人员在审计实施过程中，应当持续评价审计证据的适当性和充分性。已采取的审计措施难以获取适当、充分审计证据的，审计人员应当采取替代审计措施；仍无法获取审计证据的，由审计组报请审计机关采取其他必要的措施或者不作出审计结论。

五、审计记录要求。

准则明确审计记录的三种形式：调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。准则废除审计日记，增加了调查了解记录和重要管理事项记录。

（一）调查了解审计记录。是审计组在编制和形成审计实施方案中，对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。是编制审计工作方案、审计实施方案的基础。主要记录以下内容：

——对被审计单位及其相关情况的调查了解情况； ——对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况； ——确定的审计事项及其应对措施。

在调查了解中遇到重要问题或者重大违法行为的，审计人员应当进行审计取证。

（二）审计工作底稿。是审计组执行实施方案、检查审计事项的措施和结论记录。是审计人员按照方案规定的任务、目标、措施检查审计事项的结论性证明，是以相关审计证据为支撑的。审计工作底稿是编制审计报告的重要基础。主要记录以下内容：

——审计实施的主要步骤和方法、取得的审计证据名称和来源、审计认定的事实摘要、得出的审计结论及依据的标准。

——记录的要求：

对审计实施方案确定的每一审计事项，不论审计是否发现问题，均应当编制审计工作底稿（按照本准则第一百零七条写）。

改变了过去“一事一稿”的规定，允许实行“一事多稿”。并对下列情形要求按照“一事多稿”规定办理：一是一个项目涉及多个单位存在同一问题，应当分别按照单位编制底稿。二是一个审计事项涉及多方面的问题，应当按照问题的多样性编制审计工作底稿。（前者揭示问题的普遍性，后者揭示问题的多样性。）

要提交审计组长审核：

在起草审计报告前，审计组长应对审计工作底稿进行审核并提出明确的审核三种意见：(一)予以认可；(二)责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据；(三)纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。

证据与调查了解记录和底稿的配置关系。审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作底稿的附件。一份审计证据材料对应多个审计记录时，审计人员可以将审计证据材料附在与其关系最密切的审计记录后面，并在其他审计记录中予以注明。

——审计记录要符合“起作用、看得懂”的要求。“起作用”就是：调查了解记录要 起支持编制审计方案的作用；审计工作底稿及其审计证据要起支持审计报告的作用；重要管理事项记录要起审计人员遵循相关法律法规和本准则的证明作用。“看得懂”就是：复核、审理、政府裁决、复议、行政诉讼的有关人员要看得懂。

审计工作底稿实例。

（三）重要管理事项记录要求。主要记录以下内容：

(一)可能损害审计独立性的情形及采取的措施；(二)所聘请外部人员的相关情况；(三)被审计单位承诺情况；(四)征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见及审计组的采纳情况；(五)审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论；(六)审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见；(七)审理机构对审计项目的审理情况和意见；(八)审计机关对审计报告的审定过程和结论；(九)审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原因；(十)因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响；(十一)其他重要管理事项。重要管理事项记录可以使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式。

记录要求

在审计署文书格式未下达之前，对我市审计项目重要管理事项记录的文本格式做如下明确：被审计单位承诺情况使用《被审计单位承诺书》；在审计署文书格式未下达之前，对我市审计项目重要管理事项记录的文本格式做如下明确： 被审计单位承诺情况使用《被审计单位承诺书》；审计机关分管领导审查审计报告征求意见稿，并征求被审计单位和相关人员意见使用《审计报告征求意见书》；被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见，材料由对方提供；审计组的采纳意见情况使用《审计组对反馈意见的说明》；被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见，材料由对方提供；审计组的采纳意见情况使用《审计组对反馈意见的说明》；审计组对审计发现重大问题和小组报告的讨论结果、分别使用《审计组会议对的重大问题讨论记录》和《审计组会议讨论审计报告初稿记录》；审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核意见使用《业务部门复核书》；审理机构对审计项目的审理意见使用《审计机关审理意见书》；审计机关对审计报告等审定决定，使用《审计机关审定审计报告会议纪要》。对其他未尽事宜可先使用带标题的“重要管理事项记录”文稿形式办理。

六、审计报告、审计决定书、专题报告等要求

（一）审计报告。

1.“审计报告”、“经济责任审计报告” 和“专项审计调查报告”统一为“审计报告”。

2．审计组讨论形成审计报告，审计组讨论情况及其结果要作出书面记录。审计组在起草审计报告前，应讨论确定下列事项： ——审计目标是否实现；

——审计实施方案确定的审计事项是否完成； ——审计证据是否适当、充分； ——提出审计评价意见；

——根据重要性原则和审计报告的使用对象要求，确定应写入审计报告的内容； ——提出处理处罚意见。

3．审计机关的审计报告（白皮书报告）内容。保留了审计依据、实施审计的基本情况、被审计单位基本情况，增加了审计报告是其他所有形式审计报告基础的规定，明确审计报告评价意见要根据审计目标以审计证据为基础发表，涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知 悉的事项可以不上审计报告、以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况应当写入审计报告，明确审计建议针对发现的问题提出，审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的也要将整改情况写入审计报告，审计涉及借用社会审计机构审计报告的对审计核查发现的问题应当写入在审计报告的规定。

审计报告的评价要有事实根据，按照谨慎原则，围绕财政收支、财务收支真实性、合法性、效益性评价，围绕资料真实性、完整性评价，围绕内控制度的健全性、执行有效性评价。明确要求，审计组只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不得发表审计评价意见。

增加了跟踪审计报告编审程序要求。采取跟踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中发现的问题，应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。

增加了专项审计调查审计报告的要求。专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容要求外，还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。

明确外资审计报告按照审计机关的相关规定执行不变。

增加经济责任审计，审计组对发现的问题应当界定被审计人员承担的责任规定。审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的，应当责成被审计单位在规定期限内整改。

5.征求被审计对象意见

——以审计机关名义征求意见； ——审计报告征求意见后，审计机关决定加重处罚的，要实行再次告知（单位和个人）程序；

——审计中涉及处罚个人的，应当书面告知当事人本人；

——经济责任审计报告还应征求被审计人员意见或有关干部监督管理部门的意见；

——对重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求意见。

6.对反馈意见的处理

（1）被审计对象对审计报告有异议的，审计组必须核实。

（2）经核实，被审计对象的回复意见确有道理的，审计组根据核实情况对审计报告作出必要的修改。

（3）经核实，被审计对象的回复意见没有事实和法律依据的，审计组要作出书面说明。

（4）被审计对象未在法定时间提出书面意见的，审计组也应作出书面说明。

（二）审计决定书增加了审计依据内容。过去审计决定书没有审计依据的规定，只有审计法第四十一条规定，现在增加了审计依据规定，增加了被审计单位书面报告审计决定执行结果要求。（见审计决定书参考文本）

注意：由于准则专门规定了审计机关要加强督促被审计单位整改工作，我局已报经市政府同意、准备起草《孝感市落实审计结论管理办法》以市政府名义颁布执行。因此，今后审计报告和审计决定的审计处理、处罚意见一定到具体到位。如，应由个人负担的费用由公款支付的，应当提出“由公款列支的应由个人负担的XX费用，你单位应向个人收回，并冲减相关支出。”如，漏提漏缴税金，你单位应于X月X日前向市地方税务局清缴完毕。应拨未拨专款，你单位应于X月X日前，将应拨未拨XX专款拨付到X项目或者项目单位。等等。审计处理意见不能用“责令纠正”这个抽象语句，审计处理处罚意见必须写具体、让对方可以操作。不具体的话，后面的人大报告、督促被审计单位整改报告就无法出来。今年，在审计报告和审计决定书必须注意这个问题。

鉴于《审计法实施条例》刚修改不久，对财政收支、财务收支审计决定救济途径有的单位还不清楚，我再次明确：

财政收支审计决定书的行政救济文字表述内容：以孝感市审计局为例：本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服，可以在收到本决定之日起60日内，提请孝感市人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。裁决期间，本决定照常执行。但有审计法实施条例第五十二条第二款规定情形的，可以停止执行。本决定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前执行完毕。

财务收支审计决定书的行政救济文字表述内容：以孝感市审计局为例：本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服，可以在收到本决定之日起60日内，向孝感市人民政府或者湖北省审计厅申请复议或者在90日内向孝南区人民法院提起行政诉讼。复议或诉讼期间，本决定照常执行。本决定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前执行完毕。

根据中央两办《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010]32号），被审计领导干部对审计机关出具的经济责任审计报告有异议的，可以提出申诉的规定。今后审计机关出具的经济责任审计报告（白皮书）结尾上应当有如下表述： “被审计领导干部对审计机关出具的经济责任审计报告有异议的，可以自收到审计报告之日起３０日内向出具审计报告的审计机关申诉。”

审计机关复查后，复查决定书结尾仍应当写明： “被审计领导干部对复查决定仍有异议的，可以自收到复查决定之日起３０日内向上一级审计机关申请复核。”

上一级审计机关复核后，复核决定书应当写明：“本复核决定为审计机关的最终决定。”

审计报告、审计决定书送给谁？被审计单位的主管机关和被审计单位。经济责任审计报告(白皮书)送给谁？送达被审计领导干部及其所在单位。

经济责任审计结果报告送给谁？必须送达本级政府行政首长和委托审计的组织部门。根据工作需要，经济责任审计结果报告送达本级党委主要负责同志，抄送联席会议有关成员单位。

（三）专题报告等审计工作报告的要求。明确了审计机关审计工作报告的五种类型。

1.专题报告适用范围和报送对象。审计机关对在审计中发现的：(一)涉嫌重大违法犯罪的问题；(二)与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题；(三)关系国家经济安全的重大问题；(四)关系国家信息安全的重大问题；(五)影响人民群众经济利益的重大问题；(六)其他重大事项。采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告。

2.综合报告的适用范围和报送对象。审计机关统一组织审计项目的，可以根据需要汇总审计情况和结果，编制审计综合报告。必要时，审计综合报告应当征求有关主管机关的意见。审计综合报告按照审计机关规定的程序审定后，向本级政府和上一级审计机关报送，或者向有关部门通报。

3.经济责任审计结果报告报送对象。审计机关实施经济责任审计项目后，向本级政府行政首长和有关干部监督管理部门报告经济责任审计结果。

4.本级预算执行情况和其他财政收支情况审计结果报告报送对象。审计机关依照法律法规的规定，每年汇总对本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计报告，形成审计结果报告，报送本级政府和上一级审计机关。5.本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告编制程序和报告对象。审计机关依照法律法规的规定，代本级政府起草本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告(稿)，经本级政府行政首长审定后，受本级政府委托向本级人民代表大会常务委员会报告。

七、审计整改检查。

审计整改检查检查审计机关要围绕下列重点进行：(一)执行审计机关作出的处理处罚决定情况；(二)对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；(三)根据审计机关的审计建议采取措施的情况；(四)对审计机关移送处理事项采取措施的情况。

1．审计机关要建立审计整改检查机制。2．审计整改检查应由专门部门负责。

一般可指定审计业务部门负责整改检查工作，整改检查情况由财政审计部门汇总，形成审计机关的审计整改检查报告，报同级人民政府，代表同级人民政府报同级人大常委会。

3．采取多种方式检查了解整改情况。检查了解整改情况应当取得相关证明材料。

4．采取必要措施促进整改

八、审计质量控制和责任

（一）三级复核---审核、复核、审理

1、审计组组长审核

（1）审核什么

对审计工作底稿和审计证据进行审核。

（2）什么时候审核

审计组起草审计报告前。

（3）审核之后如何处理

予以认可；责成进一步取证；纠正或责成纠正结论。

2、业务部门复核

（1）复核什么：审计目标是否实现；审计实施方案确定的审计事项是否完成；审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；事实是否清楚、数据是否准确；审计证据是否适当、充分；审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否恰当；被审计单位提出的合理意见是否采纳。

（2）什么时候复核

审计组组长已审核审计工作底稿、审计证据，审计报告征求被审计单位意见完毕，审计组起草审计决定书、审计移送处理书后。

（3）复核后如何处理

予以认可；责成完成审计任务，实现审计目标；纠正或责成纠正结论。

3、审理机构审理

（1）审计审理是审计法实施条例的法律规定

修订后的《审计法实施条例》明确规定审计机关实行审理制度。（2）审计审理是国家审计准则的具体要求（3）全省审计审理工作开展要求

省厅制定了审计项目审理办法，已经全面开展审计审理工作。2011年，省厅全面推行网上审理，除了审计证据材料等必须以纸质载体出现的审计资料外，不再受理书面资料。

2011年，市、州审计机关要全面开展审理工作。

（二）审计质量控制

1．针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立审计质量控制制度

2．实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制

3．以排查风险、防控风险为着眼点来强化审计质量控制

九、准则的几个特殊要求

（一）专项审计调查的特殊要求

1．开展专项审计调查的，要向被调查对象送达审计通知书。如果专项审计调查对象涉及很多的，只送主管单位。专项审计调查项目的审计通知书应当写明专项审计调查要求。

2．专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容外，与其他审计报告基本一致，还应根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。

3．专项调查后，一般情况下审计机关应向被调查单位出具专项审计调查报告。遇有特殊情况，也可以不向被调查单位出具专项审计调查报告。

4．专项审计调查发现审计监督对象违反国家规定的财政财务收支行为，可以直接作出处理处罚决定；需要移送的，再出具审计移送处理书。

（二）跟踪审计的特殊要求

1．跟踪审计项目实行计划管理，纳入项目计划。审计项目计划应列明跟踪的具体方式和要求。跟踪审计要发通知书，要出跟踪审计报告。

2．开展跟踪审计，根据实际情况，可以为单位确定审计项目，也可将整个跟踪审计内容作为一个审计项目。

（1）跟踪审计以为单位

——每年发送审计通知书，编制审计实施方案，出具审计报告、审计决定书等结论性文书。

——在跟踪审计过程中发现的问题，以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。

——审计内容作为一个项目归档。（2）跟踪审计以项目为单位

——发送一份审计通知书，列明跟踪的具体方式、审计期间和其他要求。——编制一份总的审计实施方案，对整个跟踪审计工作作出统筹安排；也可以分编制审计实施方案。

——跟踪审计实施工作全部结束后，出具审计报告、审计决定书等结论性文书。在跟踪审计过程中发现的问题，以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。

——整个跟踪审计内容作为一个项目归档。

十、施行新准则后的审计项目操作流程

审计机关组织审计项目实施应当执行下列流程：

综合计划部门向审计组下达项目审计计划 ——组成审计组

——送达审计通知书及审计“八不准”廉政纪律

——审计组进点（实施预审程序，进行初步调查和确认）——要求被审计单位提供书面承诺（收集审计资料）

——制定审计工作方案和审计实施方案，审计机关领导审签 ——启用审计实施程序（开展正式的调查与确认工作）——进行审计取证、编制审计工作底稿 ——审计组组长复核审计证据与底稿

——遇有重大问题审计组长向审计机关分管领导报告 ——提出完善审计程序等应对措施、修改审计实施方案 ——跟踪检查重大违法行为

——审计组长或主审编写审计机关的审计报告征求意见稿、审计决定稿 ——审计小组集体讨论征求意见稿 ——审计机关分管领导审阅签名

——征求意见稿送达被审计单位征求意见

——审计罚款符合条件，应告知或举行听证；

——收回征求意见稿及其反馈意见，讨论反馈意见或修改审计报告； ——提交审计组对被审计单位反馈意见的说明

——业务部门负责人复核、提出业务部门复核意见书 ——法制部门审理，并提出法制部门审理意见书

——审计机关分管领导审查审计报告征求意见稿、审计决定稿 ——分管领导向局长请示是否召开审计报告审议会议

——审计机关决定加重处罚的应当再次告知被审计单位和被处罚人 ——分管领导经审计机关主要负责人授权签发审计报告等审计执法文书 ——审计组向被审计单位送达审计报告等审计执法文书、做好送达回证记录

——经济责任审计结果报告送给政府行政首长、委托审计的组织部门，必要时报送本级党委主要负责同志；抄送联席会议有关成员单位。

——审计报告、审计决定送达被审计单位30天后，审计组进行审计结论落实情况的检查，督促被审计单位整改。

——起草审计整改情况报告。必答题: 1.审计实施方案调整形式是怎样的？直接将调整方案附在原方案之后.2.重要问题审计证据的四要素是什么？标准、事实、影响、原因。

3.审计工作底稿四要素是什么?方法步骤、审计证据名称和来源、事实摘要、审计结论及依据的标准。

4.财政预算执行审计属于法定项目、上级授权、自定项目中的那一个？法定项目。5.审计机关出具的经济责任审计结果报告应该送给谁？本级政府行政首长、委托组织部门。

6.审计报告征求被审计单位意见后，审计机关决定加重处罚的，是否还要告知被处罚对象？是。

7.最初的审计实施方案应当在什么阶段完成?在审计预审阶段完成。

8.被审计领导干部（对经济责任审计报告存在异议的），申诉途径在什么审计文书上表述？在审计机关出具的经济责任审计报告上表述。

9.审计调查了解阶段发现的问题，应不应该进行审计取证？应该及时取证。10.实施新的国家审计准则审计处罚听证条件是否改变了？不变。

11.新的国家审计准则将什么测试保留下来了？被审计单位内部控制制度测试。12.今后的经济责任审计的复查应当由上一级审计机关完成对吗？否，由本局完成。只有在本局复查后，仍有异议要求申诉的，还应当在复查决定书上告知可以向上一级审计

机关申请复核。