生产企业“免、抵、退”增值税的处理

第一篇：生产企业“免、抵、退”增值税的处理

生产企业“免、抵、退”增值税的处理

生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税费的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税”、“应交税费——增值税检查调整”和“应收出口退税”。其中“应交税费——应交增值税”的借方有“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”这5个专栏，贷方设有“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”这4个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的，增加用蓝字，减少用红字。在一般情况下，企业取得主管退税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知书》后，根据上面注明的免抵税额、应退税额分别借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”、“应收出口退税”，根据上面注明的免抵退税总额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。取得主管退税机关出具的《生产企业进料加工免税证明》、《生产企业进料加工免税核销证明》后，根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额”，红字借记“主营业务成本”、贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

实行“免、抵、退”办法的企业，购进用于加工出口货物的材料价款、运杂费等借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。对可抵扣的运费金额按7%计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“材料采购”科目。

加工货物出口销售后，结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“产成品”科目；企业按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；用全部进项税额中剔除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货物的销项税额，即为当期应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳税额，借记“应交税费——转出未交增值税”科目，货记“应交税费——未交增值税”；申报入库时借记“应交税费——未交增值税”，货记“银行存款”科目。

对按规定计算出的当期应退税额借记“应收出口退税”科目，当期免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，此项会计处理一般是在取得主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》后做。

收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》，交纳已退的税款，调整已免抵税额。并做相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整“不得免征和抵扣税额”。

【例】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的材料价款为40万元，增值税额为6.8万元；本月内销收入为100万元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为140万元。增值税征收率和退税率分别为17%和13%，本月已销产品的生产成本为140万元，上期留抵税额12万元。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），外销收入为120万元。购销业务均以银行存款收付。做会计分录：

⑴购入原材料：

借：材料采购或原材料

400 000

应交税费——应交增值税（进项税额）68 000

贷：银行存款

468 000

⑵实现销售收入时：

借：银行存款570 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（1 000 000×17%）170 000

主营业务收入——内销000 000

——外销400 000

⑶结转主营业务成本时：

借：主营业务成本——内销

（1 400 000×40%）560 000

——外销

（1 400 000×60%）840 000

贷：产成品

400 000

⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物主营业务成本时：

不得免征和抵扣税额=1 400 000×（17%-13%）=840 000（元）

借：主营业务成本——外销

000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

000

⑸计算当期申报的免抵退税额。应退税额。免抵税额时：

免抵退税额＝1 200 000×13%＝156 000（元）＞上期留抵税额120 000元

应退税额＝120 000

免抵税额＝156 000-120 000＝36 000（元）

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）36 000

应收出口退税

000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

156 000

⑹计算并缴纳当期应税额：

应纳税额=170 000-（68 000-56 000）=158 000（元）

借：应交税费——转出未交增值税

158 000

贷：应交税费——未交增值税

158 000

申报入库：

借：应交税费——未交增值税

158 000

贷：银行存款

158 000

为了避免发生出口企业因补征税额而发生经营利润的大起大落，按照权责发生制和配比原则，对出口货物计算应补征的增值税按以下方法处理：

对补征增值税税额中的可退税部分作为当期的应收债权借记“应收出口退税”科目，对征退税率差额部分作为出口成本借记“自营出口销售成本”（或以前年度损益调整）科目，按补征税额贷记“应交税费——增值税检查调整”科目。然后对“应交税费——增值税检查调整”科目余额进行处理，借记“应交税费——增值税检查调整”，对补征税额冲减进项留抵税额部分贷记“应交税费——应交增值税（进项转出）”科目，对不足冲减应入库部分贷记“应交税费——未交增值税”科目；税款入库后，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

在收到退税机关的补退税批复后，对账面数大于批准数的差额，借记“自营出口销售成本”（或以前年度损益调整）科目，贷记“应收出口退税”科目。

实际收到退税款后，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目

第二篇：生产型出口企业增值税改为“免、抵、退”后的会计处理

龙源期刊网 http://.cn

生产型出口企业增值税改为“免、抵、退”后的会计处理

作者：易国庆 陈 芳

来源：《财会通讯》2005年第06期

第三篇：最新生产企业《免、抵、退》税操作流程

生产企业“免、抵、退”税操作流程

一、生产企业免抵退税业务流程

1、向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格；

2、到主管商务部门办理备案登记；

3、向主管退税部门办理出口货物退（免）税认定手续；

4、向海关报关出口货物；

5、向税务机关办理出口货物预申报；

6、从海关取得出口报关单；

7、收汇核销；

8、从外汇管理局取得收汇核销单；

9、凭有关单证向主管税务机关申报免抵退税；

10、主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；

11、出口企业从银行取得出口退税款。

二、生产企业免抵退税申报业务流程生产企业采用由国家税务总局与大连龙图信息技术有限公司联合开发的生产企业出口退税申报系统进行退税申报，该系统可从中国出口退税咨询网（http://www.xiexiebang.com）免费下载并安装到企业的计算机上。下载该软件最好保存在除C盘之外的其他硬盘上，以免计算机出现故障时数据丢失（虽然有备份数据）。

（一）初始环境设置生产企业初次使用申报系统时，应对系统做初始配置。

1、系统配置与修改通过“系统维护”菜单里的“系统配置”项下的“系统配置与修改”进行系统配置，点击“修改”按钮后根据企业情况修改系统配置内容。修改企业的海关代码、纳税人识别号、企业名称、纳税人类型、计税计算方法、进料计算方法等信息。

2、系统参数设置与修改

（二）免抵退税预申报生产企业将当期及收齐的前期出口单证录入退税申报系统生成明细申报数据后，须在“免、抵、退”税申报期限内到主管退税部门通过出口退税审核系统与海关出口报关单信息及代理出口证明信息进行预审。根据预审反馈的疑点对申报数据进行修改，对经预审无疑点或有疑点但已核查无误的出口单证方可进行免、抵、退税申报；对无法通过预审的当期出口单证，视同单证不齐并做相应的单证不齐标志。具体操作如下：

1、原始资料的收集、整理、核实货物出口后，企业应及时将有关的原始单证资料收集齐全，在原始资料真实无误的前提下，将本企业当期出口货物退（免）税纸质凭证的基础明细数据采集到“出口退税申报系统”。

2、申报资料的采集录入（1）进料加工手册登记录入（2）进口料件明细申报录入（3）出口货物明细申报数据录入：

（4）收齐出口单证明细录入

3、进料加工免税证明的出具生产企业凡有进料加工业务的在录入“进料加工手册”、“进口料件明细”“手册核销明细”“出口货物明细”生成申报明细数据之后要通过申报系统出具“进料加工免税证明”。

在菜单中打开“向导”中“退税申报向导”，我们可以看到退税申报总共列示十一步，我们点击第六步“模拟出具进料免税证明”，再点击画面右侧的“模拟出具进料加工免税证明”，则出现所属期，录入要生成进料加工免税证明的所属期，点击“确定”即可。

4、申报数据的预审和疑点调整生产企业携带已生成的预申报软盘（出口明细）及要附送的退税申报单证，到退税机关或通过远程网络进行退税申报预审，核对录入数据的正确性和外部电子信息的有无，并产生预审疑点，退税部门将预审疑点生成文件存于企业申报软盘中返还企业或将远程网络反馈的预审信息下载。出口企业将预审反馈的数据通过申报系统中“反馈信息处理”菜单下“税务机关反馈信息接收（远程申报反馈信息）”“税务机关反馈信息读入（申报软盘反馈信息）”“税务机关反馈信息处理”直接读入至企业申报系统，并通过申报系统对预审疑点进行调整后再进行正式申报。

（三）增值税纳税申报企业在正式申报之前应首先进行增值税的纳税申报，然后将增值税申报的有关信息录入到出口退税申报系统中。

1、《增值税纳税申报表》有关项目的填报要求：

（1）、《增值税纳税申报表》“免抵退税出口货物销售额”（第7栏）填写享受免抵退税政策出口货物销售额（包括单证不齐全部分）。

（2）、增值税纳税申报附列资料“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额”（第18栏）按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征、退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“出口销售额乘征、退税率之差”小于“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期。

（3）、《增值税纳税申报表》“免抵退税货物应退税额”（第15栏）按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”栏填报（4）、若本期退税部门审核确认的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“累计申报数”与本期《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致，企业应在下期增值税纳税申报时根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据对下期《增值税纳税申报表》有关数据进行调整。

2、出口退税申报系统中增值税申报表的录入（1）免抵退销售额：指当期免抵退出口销售额（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。要与《增值税纳税申报表》第7栏“免抵退税出口货物销售额”一致；（2）免抵销售累计：指免抵退出口货物销售额本年累计数（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。要与《增值税纳税申报表》第7栏“免抵退税出口货物销售额”本年累计数一致；（3）不得抵扣税额：指免抵退税不得免征和抵扣税额（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。要与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏“免抵退税出口货物不得抵扣进项税额”一致；（4）不得抵扣累计：指免抵退税不得免征和抵扣税额，本年累计数。（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。要与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏“免抵退税出口货物不得抵扣进项税额”本年累计数一致；（5）销项税额：按《增值税纳税申报表》第11栏“销项税额”录入；（6）进项税额：按《增值税纳税申报表》第12栏“进项税额”录入；（7）上期留抵税额：按《增值税纳税申报表》第13栏“上期留抵税额”录入；（8）进项税额转出：按《增值税纳税申报表》第14栏“进项税额转出”录入；（9）免抵退应退税额：指税务机关审核确认的上期免抵退应退税额（伤其税务机关审核确认的出口货物免抵退汇总申报表中的应退税额自动生成到本期的增值税申报表中，不用再人工录入。

（10）应抵扣税额：系统自动生成。与《增值税纳税申报表》第17栏“应抵扣税额”一致；（11）实际抵扣税额：系统自动生成。与《增值税纳税申报表》第18栏“实际抵扣税额”一致；（12）应纳税额：系统自动生成。与《增值税纳税申报表》第19栏“应纳税额”一致；（13）期末留抵税额：系统自动生成。与《增值税纳税申报表》第20栏“期末留抵税额”一致；点击“保存”按钮保存录入的数据。

（四）出口退税的正式申报

1、生产企业免抵退税汇总表的录入

2、打印退免税申报表并生成退税申报数据。

3、正式申报资料的装订整理

第四篇：生产企业出口货物免、抵、退申报汇总表及附表

闵 行 区 国 家 税 务 局

生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及附表

增值税纳税申报表及附表

申报说明

企业名称：

（企业盖章）：

所属年月：年月

第五篇：泉州市生产企业出口货物“免、抵、退”税管理规程

附件1：

泉州市生产企业出口货物“免、抵、退”税管理规程

（修订）

第一章 总则

第一条 为加强生产企业出口货物“免、抵、退”税管理，规范“免、抵、退”税审核审批，根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》（国税发„2002‟11号）和《出口货物退（免）税管理办法（试行）》（国税发„2005‟51号）等相关法律法规的规定，特制定本规程。

第二条 本规程适用于我市实行“免、抵、退”税的生产企业出口货物税收管理；本规程没有规定的，依照其他有关税收法律、法规执行。

第三条 本规程所称出口货物税收管理，包括 ：生产企业出口货物“免、抵、退”税认定、受理申报、审核、日常管理、预警分析、退税评估、审批、退库及调库、单证办理、出口视同内销处理、档案管理等事项。

第二章 “免、抵、退”税岗位职责

第四条 受理服务岗主要职责如下：

第十条 档案管理岗负责档案资料的管理。

第十一条 主管税务机关应当按照办理“免、抵、退”税的程序，根据工作需要，设置出口货物“免、抵、退”税受理服务、初审、复审、预警分析、退税评估、签批和审批、退库和调库等相应工作岗位，建立岗位责任制。因人员少需要一人多岗的，人员设置必须遵循岗位监督制约机制。

第三章 “免、抵、退”税认定管理

第十二条 有出口经营资格的生产企业按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关申报窗口申请办理出口货物“免、抵、退”税认定手续。

第十三条 受理服务岗接到的生产企业出口货物“免、抵、退”税认定申请后，转进出口税收管理部门予以审核，经审批后在中国税收征管信息系统和出口退税审核系统内录入。

第十四条 未办理“免、抵、退”税认定手续的企业不得申请出口货物“免、抵、退”税。企业在办理认定手续前已出口的第四章 “免、抵、退”税的申报

第十八条 “免、抵、退”税企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，除另有规定者外，在货物报关出口并在财务上作销售后，持有关退税凭证按月向税务机关申请办理“免、抵、退”手续。“免、抵、退”税申报期为每月1～15日(逢节假日顺延)。

第十九条 “免、抵、退”税企业应在规定期限内，收齐出口货物“免、抵、退”税所需的有关单证，并将其内容录入国家税务总局认可的出口货物退（免）税申报系统，生成电子申报数据，通过网络进行远程预审或到申报窗口进行预审。预审后，按照疑点反馈信息做相应处理，生成正式申报数据，并打印有关报表，将对应的退税凭证装订成册，报送税务机关办理“免、抵、退”税正式申报手续。

第二十条 “免、抵、退”税生产企业应在规定期限内，收齐出口货物“免、抵、退”税所需的有关单证，向税务机关申报办理出口货物“免、抵、退”税手续。逾期未申报的，除另有规定者和确有特殊原因经报地市级税务机关批准者外，企业须向税务机关进行纳税申报并计提销项税额。上述货物属于应税消费品的，还须按消费税有关规定进行申报。

第二十一条 生产企业申报出口货物“免、抵、退”税时，受理服务岗应及时对企业申报的资料进行检查，同时将有关电子

税务机关在比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。

（二）生产企业申报办理进料加工登记申报表、进口料件申报明细表、进料加工海关登记手册核销申请表和进料加工贸易免税证明时，必须提供相应进料加工海关登记手册原件及复印件，经核对后在复印件上签注“已核对原件”作为证明的附件。实行加工贸易电子化手册的出口企业，无法提供纸质《加工贸易登记手册》的，可提供经海关盖章确认的加工贸易电子化纸质单证办理有关手续。

（三）进料加工贸易免税证明采用“购进法”计算，进口料件申报明细表的办理必须不重不漏，在登记手册核销时，对未加工成品出口、间接出口的进口料件以及加工后未出口、间接出口和视同内销的出口货物所耗用的进口料件，应进行相应核减。

第五章 “免、抵、退”税的审核

第二十三条 初审岗接到受理服务岗移交的生产企业“免、抵、退”税申报资料后，应在规定的时间内进行人工审核，对申报凭证、资料的合法性、准确性进行审查，并核实申报数据之间的逻辑对应关系。重点审核以下内容：

（一）申报出口货物“免、抵、退”税的报表种类、内容及印章是否齐全、准确。

第二十七条 经签批的“免、抵、退”税资料和电子数据，由县级局分管领导进行审批，在《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》上签注审批意见，并在出口退税审核系统中作审批标志，纸质审批和电子审批必须同步进行。

第七章 “免、抵、退”税退库及调库

第二十八条 各级主管税务机关必须在下达的出口货物退（免）税计划额度内办理出口退税和“免、抵”调库，一律不得超计划办理退税和“免、抵”调库，不得将退税计划与免抵调库计划混用，不得超审批办理退库或调库。

第二十九条 收入核算科税收会计岗要严格按照各项法律法规和财经纪律办理税款退库手续，确保税款资金安全。《税收收入退还书》开具人员和退库专用国库预留印鉴保管人员必须分开；税收会计必须把退税申请书与退税审批清单、收入退还书一起装订；要按期、准确上报相关会统报表，及时、全面地反映退库情况。

我市实行批量支付电子退库，收入核算科内应增设复核岗位，电子收入退还书开具岗位和复核岗位必须分开，电子收入退还书开具后必须经由复核人员复核加密后才能发送当地国库办理退库。税收会计岗必须把电子收入退还书与相应的退税申请书、退税审批清单信息相关联；

务岗申请出具《出口货物退运已办结税务证明》，再凭该《证明》等资料向海关申请办理退运手续。

（一）本出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整；以前出口货物发生退运的，应补缴原“免、抵、退”税款，应补税额=退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。

（二）退运货物需补税的，县级受理服务岗应在企业将税款补缴后，才予以出具《出口货物退运已办结税务证明》。

（三）企业申报退运货物尚未进行报关单收齐申报的，受理服务岗应在报关单原件上签注退运货物名称、数量。

第三十四条 生产企业遗失出口货物报关单(出口退税专用)需向海关申请补办的，应在自货物报关出口之日起90日内向税务机关申请出具《补办出口货物报关单证明》。经税务机关核准同意延期申报的在核准的延期申报期限内申请补办。

生产企业在向主管税务机关受理服务岗申请出具《补办出口货物报关单证明》时，应提交:《补办出口报关单证明申请表》、出口货物报关单(其他未丢失的联次)、出口发票。如出口企业无法提供要求提供的“出口货物报关单”和“出口收汇核销单”其他未丢失的联次，应提供通过电子口岸打印出的丢失的出口报关单和核销单信息。

（四）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物；

（五）提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口货物；

（六）其他需视同内销补税的业务。

第三十八条 企业在申报出口视同内销货物计提销项税额或征收增值税时，应比照《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》格式打印《生产企业出口货物视同内销补税申报明细表》，在纳税申报时送受理服务岗审核签章，作为“免、抵、退”税正式申报的附件资料。

第三十九条 对视同内销征税的出口货物，若企业已经进行“免、抵、退”税申报的，必须进行相应冲减。

第十章 “免、抵、退”税预警评估

第四十条 预警评估实行市县两级分层管理。市局负责本地区范围内的出口货物退（免）税预警评估；县级局负责本县区市范围内的生产企业出口货物退（免）税预警评估。

第四十一条 预警分析岗应充分利用现有的出口退税信息、数据，建立退税评估数据库。数据库内容应涵盖出口企业的各项评估指标、预警值、历次评估结果等详细资料，并纳入“一户式”信息管理系统，实现信息共享。

（四）对企业申报“免、抵、退”税出口业务与备案单证是否相一致的评估；

（五）对企业申报“免、抵、退”税出口货物是否自产品的评估；

（六）对企业申报“免、抵、退”税出口货物销售价格是否异常的评估；

（八）对其他日常审核及管理中发现疑点的评估。第四十六条 退税评估岗应对评估工作形成书面评估报告反馈预警分析岗。

在退税评估中发现的异常问题，按以下原则处理：

（一）对评估中发现的异常问题，经发函、约谈、实地调查等程序认定事实清楚，不具有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，可提请并督促出口企业自行改正；应给予行政处罚的，按规定程序和权限实施行政处罚。

（二）对评估中发现的异常问题不能认定清楚，或出口企业拒绝自行改正，或发现出口企业有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，未办理退（免）税的应暂停办理，已办理的要按照征管法的有关规定责成出口企业提供担保或者采取税收保全措施，并要按有关规定移交税务稽查部门查处。

预警分析岗对于退税评估报告内容不清，数据不详或理由不充分的，应退回整改。对确实存在疑点以及无法通过评估解决问题的，应作为稽查线索向稽查局反馈。

5第四十九条 档案管理岗于月末将“免、抵、退”税资料分户进行整理，逐月装订成册归档保管。“免、抵、退”税凭证、资料应当保存10年，法律、行政法规另有规定的除外。

第五十条 各类“免、抵、退”税资料归档后，不接受外部人员借阅；内部有关人员调阅、借阅档案，应当履行登记审批手续。

第五十一条 征管档案实行电子化后，“免、抵、退”档案应严格按征管档案电子化系统的要求进行管理。

第十二章 附则

第五十二条 本规程由泉州市国家税务局负责解释。第五十三条 各级主管税务机关及其工作人员未按本规程要求办理“免、抵、退”税业务并造成不良后果的，根据有关规定追究有关责任人的行政责任。

第五十四条 本规程自2011年10月1日起施行。