财税(2005)25号文件_(出口城建税)

第一篇：财税(2005)25号文件_(出口城建税)

财税(2005)25号文件解读：出口企业是否免缴城建税

《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）出口货物实行免抵退税的生产企业应重点关注该文件的最新规定。

我们以前一直明确城建税和教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。同时我们也明确了对于出口产品退还的增值税、消费税不退还已缴纳的城建税和教育费附加。对于出口货物的生产企业，其内销货物应按规定缴纳增值税。出口货物符合规定的免缴出口环节增值税，并退还生产出口货物所耗用材料的动力包含的进项税。企业实行免抵退税方法后，企业当期实际缴纳的增值税，是用内销货物应缴纳的增值税抵减出口货物应退增值税额后计算的。而出口货物这部分应退的增值税按规定是不退还其已缴纳的城建税和教育费附加的。所以，这些生产企业如何计算当期应缴纳的城建税和教育费附加一直存在不同的意见。

财税[2005]25号文对这一问题进行了明确。文件规定：“将国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。”同时文件对于执行时间和追溯时限也进行了明确，即 2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城建税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

出口货物实行免抵退税的生产企业主要涉及以下4个数字：当期应纳税额（按免抵退税方法计算），当期免抵退税额，当期应退税额，当期免抵税额。下面我们分别不同情况进行分析。

（1）当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜当期免抵退税额，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税 额=0.当期应纳税额和当期应退税额的差额作为下期留抵税额。在这种情况下，企业当期实际没有用生产出口货物环节所耗用的材料和动力所包含的进项税去抵减 当期内销货物应纳的增值税，所以免抵税额为零，不需要缴纳城建税和教育费附加。

（2）当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＞当期免抵退税额，当期应退税额=当期应纳税额，当期免抵税额 =当期免抵退税额－当期应退税额。这时，生产企业应特别注意。虽然企业当期没有实际缴纳增值税，但根据财税[2005]25号文件的规定，企业仍要按当期 的免抵税额计算缴纳城建税和教育费附加。因为，在这种情况下，企业用生产出口货物所耗用的材料和动力所包含的进项税去抵减了内销货物应纳的增值税，使当期 实际应纳增值税变小，甚至变为负值，实际意义上这部分出口货物进项税已纳的城建税和教育费附加被退还了。所以，用免抵退税方法计算应纳增值税的生产企业应 补缴这部分免抵税额应纳的城建税和教育费附加。

（3）当期应纳税额＞0，则不存在退税问题，当期应退税额=0，当期免抵税额=当期免抵退税额。企业这时需要注 意，当期不仅要按实际缴纳的增值税计算应纳的城建税和教育费附加，也要按当期免抵税额计算应纳的城建税和教育费附加。其实际原理和（2）一样，只不过在这 种情况下，当期内销比例较大，出口货物应退的进项税在内销环节被全部抵减了，企业如果按免抵退税方法实际计算的应纳增值税计算城建税和教育费附加，则上述 出口货物进项税所缴纳的城建税和教育费附加实际被退还了。

相关法规：

《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）

第二篇：生产型出口企业如何缴纳城建税和教育费附加？

生产型出口企业如何缴纳城建税和教育费附加？

【发布日期】： 2012年05月02日

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问题内容：

我公司是生产型出口企业产品100%出口，退税率为17%，依据财税[2005]25号文我公司应依法缴纳城建税和教育费附加，但是我公司对征税方式和税基有异议，我公司认为我公司产品全部出口无内销，没有抵减内销应缴纳的增值税所以不需要缴纳城建税和教育费附加，但是当地地税局要求我公司按《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第二十五栏当期免抵税额来缴纳城建税和教育费附加，请问，我公司该如何处理？

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

目前，我国增值税对生产企业出口货物实行免抵退税办法。按照《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）规定，应对其免、抵的增值税征收城建税、教育费附加。即“经国家税务正式审核批准的当期免抵的增值税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。”贵公司虽然没有抵减内销应缴纳的增值税，但有免征的增值税，按照上述规定，对免征的部分也应缴纳城建税和教育费附加。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

国家税务总局

2012/05/02

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第三篇：生产企业出口货物如何负担城建税和教育费附加

生产企业出口货物如何负担城建税和教育费附加

2005-4-14 8:4

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根据《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）要求，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。如何理解该文件的最新规定，做好城建税和教育费附加的纳税申报，生产企业有必要进行仔细分析，细心筹划。

一、城建税和教育费附加的原有征收规定

《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发[1985]19号）第三条规定：“城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。”

《中华人民共和国征收教育费附加的暂行规定》（国务院令[1990]第60号）第三条规定：“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为2%，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半征收教育费附加。除国务院另有规定者外，任何地区、部门不得擅自提高或者降低教育费附加率。”

由此可见，出口货物负担的城建税和教育费附加以其实际缴纳的增值税、消费税为依据，其免抵税额部分、退税额部分是不用缴纳城建税和教育费附加的。

二、征收城建税和教育费附加的社会背景

为认真贯彻党的十六大精神，保进外贸体制改革，保持外贸和经济持续健康发展，国务院决定改革出口退税机制。根据《国务院关于改革现行出口退税机制的决定》（国发[2003]24号）规定：“从2004年起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75∶25的比例共同负担”。文件中的应退税额包括通过国库直接退付给出口企业的应退税额和用于中央财政和地方财政之间转移支付的应免抵税额。

新的出口退税机制实施后，从根本上解决了以往出口退税因受国家出口退税计划指标影响而造成的出口退税滞后及欠退税款严重积压问题，使企业出口周转资金不再无止境的沉积，大大地改善出口企业经营状况，使外贸出口能保持持续稳定增长。

但在实施出口退税新机制中，遇到新的矛盾和问题，首当其冲的是地方财政的负担不断加重。从理论上讲，如果某一个地方的出口生产企业所占比重过大，即便是不退税，由于免抵税额（超基数部分）25%由地方负担，地方政府将无法从该企业的出口增长中获得任何财政收入（不考虑所得税），地方城市建设和教育等公共性支出将会受到很大影响。考虑兼顾中央和地方两者利益，对应免抵税额征收城建税和教育费附加不失为一个好办法，波动较小，符合出口退税新机制的总体改革思路。

三、征收城建税和教育费附加的会计分析

如果出口企业当期的应纳税额＞0，企业会进行以下会计处理：

借：应交税金—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

出口企业根据税务机关出口退税审核系统的预审反馈情况，计算当期的应退税额和应免抵税额，如果当期的应免抵税额＞0，企业应进行以下会计处理：

借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）

很显然，出口企业根据“应交税金—应交增值税（已交税金）”和“应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”这两个科目当期的借方发生额就可以计算出当期应纳的城建税和教育费附加。

四、申报缴纳城建税和教育费附加应注意的问题

1、根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2003〕139号）有关规定，对新发生出口业务的企业，除另有规定者外，自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，即实行“免、抵”税办法的生产企业也应规定申报缴纳城建税和教育费附加。

2、因为外贸公司是按照进项税额来计算应退税额的，其出口环节增值部分是不计算免、抵税额的，自然不用负担城建税和教育费附加。因此，对设立有独立核算的进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以改由进出口子公司来出口。同时要综合考虑所得税、印花税等整体税收负担来调整与子公司的结算价格。

第四篇：DHL出口报关文件

DHL出口报关文件

DHL出口报关文件分两种方式：一般贸易报关 和快件的样板报关。

DHL报关进口报关跟出口报关 我公司全部可以搞定，要许可证 需要商检的都可以做 一：快件的样板报关

这种货物一般只有1箱，货物价值不高 重量不重，产品海关归类属于不铭感产品，在国外发货的时候，客户直接写货物低价值，到了机场之后，海关不需要做正常的报关流程。只需要出具代理报关委托书一章盖好进出口公司章就可以了。代理报关委托书一章盖好进出口公司章 这个我公司可以提供，也可以提供没有盖好进出口公司章代理报关委托书，贵公司自行盖章

二：一般贸易报关

客户在国外通过EMS、FEDEX、UPS、DHL等快递公司运输到中国大陆的机场，超过1箱，或者货物价值高 重量重，产品海关归类属于铭感产品需要做一般贸易报关手续的。这种可以通过快递公司申请报关，但是需要客户提供详细的资料，并且客户是要拥有进出口权或者找一家有进出口权的代理公司操作，需要提供整套的报关单 合同 发票 箱单 代理报关委托书 一整套的报关资料

联系见 右边ID 号码

同时，FEDEX、UPS 他们公司是免费报关的，既是他们运费就已经包含了报关费用在内，只需要提供报关单 合同 发票 箱单 一整套的报关资料就行了，DHL，TN T就需要独立交报关费用 一般是230元，也可以委托我们这种专门代理公司办理报关手续。

机场报关需要注意下面事项：是否有木质包装？有需要做熏蒸杀毒 比较麻烦如果是品牌货，是否需要授权书？出口品牌货需要提供品牌授权书，进口品牌货不需要 3是否需要商检？要通过中文品名查海关编码 出口带B 进口带A的要做商检您有进出口权吗？没有可以找我公司代办机场报关 找钱-生 135*28-49* 57* 88 6 您是否可以提供完整的资料？没有可以找我公司代办您的货物货值有多少？

以上全套报关资料我公司都可以提供，大概1小时可以快递出去报关资料，出口货机场联邦快递是免费统一报关的档案归类：DHL出口报关文件

第五篇：省财厅文件

河南省财政厅

河南省监察厅 文件 河南省审计厅

豫财办购[2008]8号

河南省财政厅 河南省监察厅 河南省审计厅 关于开展政府采购执行情况专项检查的通知

省直各部门，各省辖市财政局、监察局、审计局，有关县（市）财政局、监察局、审计局，各省辖市政府采购中心，有关县（市）政府采购中心，各乙级采购代理机构：

为了进一步贯彻落实政府采购法，了解和掌握政府采购执行中存在的问题，进一步推动和深化政府采购制度改革，促进廉政建设，根据国务院领导批示精神，财政部、监察部、审计署、国家预防腐败局决定于2008年5月开始在全国范围内开展政府采购执行情况专项检查。现就我省专项检查工作提出以下意见：

一、专项检查的重要性和必要性

此次专项检查是深入学习贯彻党的十七大精神，根据政府采购改革发展形势作出的重要决策，这既是深化政府采购制度改 革，建立完善的政府采购管理体制的客观需要，又是从源头上防止腐败、建立长效机制的有力措施。

政府采购法实施五年来，采购规模和范围不断扩大，管理制度和管理体系不断完善，政府采购制度改革取得了明显成效，政府采购制度改革由试点初创进入全面发展阶段，在防治腐败方面发挥了基础性的、有效的和明显的作用。但是，我们仍需清醒地看到，政府采购制度改革时间还不长，我们的工作与建立完善的政府采购制度的要求还有一定差距，一些深层次的矛盾开始显现，采购活动中行为不够规范、违规操作、恶意串通等违规违纪行为比较突出，甚至个别从业人员贪污受贿。这些问题严重破坏了公开、公正、公平竞争环境，损害了公共利益，也败坏了政府采购制度的声誉，阻碍了政府采购制度改革的深化与发展。因此，我们要充分认识到开展政府采购执行情况专项检查工作的紧迫性和重要性，加强学习，统一思想，认真开展政府采购执行情况检查，切实贯彻落实政府采购法的各项规定。

二、专项检查的任务和目的

此次专项检查的任务和目的是：在广泛开展对国家机关、事业单位、团体组织（以下简称采购人）、采购代理机构政府采购执行情况检查的基础上，摸清和掌握政府采购领域中存在的问题，重点查找法律制度、管理体制、监督机制、操作执行等方面存在的缺失和薄弱环节；通过认真开展自查自纠工作，使采购人和采购代理机构受到深刻的思想政治教育和法制教育，自觉增强依法行政、依法采购意识；针对自查和重点检查工作中暴露出的问题，严肃查处不规范行为，建立健全各项规章制度，完善管理 2 体制和运行机制，为建立健全科学的政府采购管理体制奠定基础。

通过检查，促进采购人、采购代理机构进一步掌握政府采购法律制度规定，提高依法采购的意识和能力，纠正错误观念和不正当交易行为，堵塞管理与操作执行的漏洞，促进廉政建设，确保各项政府采购法律制度得以贯彻执行。

三、专项检查的内容和范围

此次专项检查的内容和范围是，全省各级采购人、采购代理机构2006年和2007年政府采购执行情况。其中，采购代理机构包括政府集中采购机构和社会代理机构（指获得省级财政部门认定乙级政府采购代理资格的社会中介机构）。

四、专项检查组织与实施

省财政厅、监察厅、审计厅共同成立全省政府采购执行情况专项检查领导小组（以下简称全省专项检查领导小组），负责全省专项检查组织工作，指导各地开展专项检查。各省辖市财政、监察和审计部门组成的领导小组负责本市专项检查工作的组织领导，并组织督导组加强对县级专项检查工作的指导和督导。专项检查工作结束后，市级专项检查领导小组要负责汇总本地区专项检查情况和总结报告，报全省专项检查领导小组。

五、专项检查工作安排

专项检查工作采取自查自纠和重点检查相结合的方法，从5月开始，到9月结束，具体分为自查自纠、重点检查、整改提高和验收总结四个阶段。具体安排如下：

（一）自查自纠阶段（5月4日至31日）。采购人、采购代 3 理机构要认真组织学习政府采购法和有关制度规定，增强开展自查自纠的主动性。各单位要对本单位2006年和2007年政府采购执行情况开展自查自纠。主要内容包括：

1.政府采购范围的项目依法实施采购的情况，是否存在规避政府采购行为；

2.政府采购预算、计划编制和执行情况，是否存在不编漏编现象；

3.采购方式选择和执行情况，有无违规行为；

4.政府集中采购、部门集中采购和分散采购的执行情况，纳入政府采购目录的项目是否都执行了政府采购；

5.采购组织程序、信息发布、专家抽取等环节执行情况，是否执行了制度规定，有无违规行为；

6.工程实施政府采购情况，有无规避招标等违规行为； 7.上级专项资金实施政府采购情况，是否都执行了制度规定；

8.政府采购政策功能落实情况，是否严格执行了制度规定； 9.受理质疑案件的答复处理情况；

10.采购代理机构财务开支情况，是否存在违反财经纪律现象；

11.其他有关情况。

采购人、采购代理机构自查自纠工作结束后，应当对自查自纠情况归纳整理，查找问题根源，写出自查自纠报告，并填写自查自纠有关表格（电子版）。采购人应当填写表格

1、表格2和表格7；政府集中采购机构应当填写表格

3、表格4和表格7； 4 乙级采购代理机构应当填写表格

5、表格6和表格7。

省财政厅负责将自查自纠表格光盘（母盘）发放给各省辖市财政部门，市级财政部门负责本级、县级财政部门以及本辖区内乙级采购代理机构的发放工作。省直各部门和在省工商部门注册的乙级采购代理机构请抓紧到省财政厅政府采购处领取光盘。各地、各单位可同时登陆“河南省政府采购网”（网址：http://www.xiexiebang.com）下载。

（二）重点检查阶段（6月1日-7月31日）。为了保证专项检查工作质量，各地要对采购规模大、采购项目多的采购人、集中采购机构和部分社会代理机构执行情况开展重点检查。自查自纠结束后，各级专项检查领导小组要根据本地区实际确定重点检查范围，其中，集中采购机构要全部进行重点检查，采购人和社会代理机构的重点检查率不少于20%。重点检查工作结束后，要根据重点检查情况写出检查意见和处理建议上报本级专项检查领导小组。

（三）整改提高阶段（8月1日-31日）。采购人、采购代理机构要结合自查自纠和重点检查阶段中暴露出的问题，以及重点检查意见提出切实可行的整改措施，制定整改方案。整改情况要以书面形式报本级专项检查领导小组。整改措施不力，效果不好的，本级专项检查领导小组将督促其重新进行整改。

（四）验收总结阶段（9月1日-30日）。整改提高工作完成后，各个专项检查领导小组要组织好本地区的验收总结工作，总结分析检查工作中发现的问题和原因，形成分析报告。确保专项检查工作不走过场，将整改措施落到实处。

全省专项检查领导小组在重点检查期间将组织若干督导组到各地进行督导。

六、专项检查工作要求

（一）高度重视，加强领导。各级专项检查领导小组要加强专项检查工作的组织领导。全省专项检查领导小组按照重点检查的要求对省直各部门、各单位和采购代理机构进行重点检查，同时组织督导组对各地专项检查工作进行督导。市级专项检查领导小组要根据本通知要求，制定出符合本地实际的相关配套文件和工作方案，确定负责重点检查的工作人员和督导工作小组，指导本地专项检查工作。在检查过程中遇到问题要及时向上级部门汇报，及时加以解决。

（二）精心组织，狠抓落实。政府采购执行情况专项检查工作涉及面广，政策性强，工作难度大，财政、监察、审计部门要通力合作，从经费和工作人员上给予必要的保障，精心组织和安排各个阶段工作，做到人员落实、经费落实、任务落实、责任落实。确保一级抓一级，层层抓落实。对工作不力，造成不良后果的，要追究有关领导的责任。

（三）依法行政，公正严格。财政、监察、审计部门在专项检查工作过程中，要做到依法检查，要准确运用法律和政策，严格履行查办程序，排除干扰，秉公办事，防止检查工作失之于宽，失之于软，切实做到依法行政，公正严格。

（四）加强协调，密切配合。各地财政、监察、审计部门在专项检查过程中要协调配合，相互沟通，建立有效的工作机制，形成合力，确保此次专项检查工作达到预期目的。

（五）加强信息统计汇总和定期报告工作。各省辖市财政部门要高度重视自查自纠电子化表格的发放、填报、汇总、上报工作，确保电子化表格发放到所有采购人、采购代理机构；采购人、采购代理机构要认真填写，自查自纠阶段结束后要按时汇总上报。同时，在每一个工作阶段完成后，要将有关工作成效、存在问题和有关建议逐级报告专项检查领导小组。

各省辖市专项检查领导小组应在自查自纠工作结束后10日内将自查自纠报告和汇总后的电子化表格报省专项检查领导小组。

附件：1.全省政府采购执行情况专项检查自查自纠表格（表1-表7）

2.全省政府采购执行情况专项检查领导小组及办公室人员名单

二〇〇八年四月二十五日

附件2：

全省政府采购执行情况专项检查领导小组

及办公室人员名单

组 长：钱国玉 省财政厅厅长 副组长：刘 荃 省财政厅副厅长

郭锝昌 省监察厅副厅长

祁敦芳 省审计厅副厅长

领导小组下设办公室，办公室设在省财政厅政府采购处 主 任：刘 荃（兼）省财政厅副厅长 副主任：汤保全 省财政厅政府采购处处长

陈洪波 省监察厅综合室副主任

邹淮滨 省审计厅财政处处长 联络员：金贵联 省财政厅政府采购处副调研员

（0371）65808206 刘付周 省监察厅综合室副调研员

（0371）66331430 余 萍 省审计厅财政处调研员

（0371）65648360

主题词：政府采购 检查 通知

河南省财政厅办公厅 2008年4月25日印发