台湾地区个人最低税负制

第一篇：台湾地区个人最低税负制

科

目：商

报告题目：授课教授：张学生姓名：林中国人民大学法学院 经济法学硕士班

标

法 欧盟地理标示之现况

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凡

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欧盟地理标示之现况

一、前言：

在商标形式方面，任何具有图示可能性之图样，均可申请为欧盟共同体的商标。特别是：文字（包括：人名、描绘、字母、数字）、商品之形式或包装，使得事业之商品或服务，能够让此图样与其它事业之商品或服务相区别。另外，在商标注册方面，分为绝对注册阻却事由（第七条）与相对注册阻却事由。其中，绝对注册阻却事由如下﹕

一、图样如不属第四条情事，且商标不具有识别力者，不予注册、二、说明标章商品之标示或服务之提供所表示交易中种类、质量、数量、目的、价值、地理名称或商品之制造时间等、三、普通日常用语或交易上善意且长久惯行所通用者、四、标章系为：

1.来自商品本身之种类之形式者；

2.用以达成技术效果所必要之商品形式赋与商品重大价值之形式者标章违反公共秩序或善良风俗、五、标章足以欺罔公众者，例如商品或服务之种类、质量、地理名称等、六、标章未经主管机关之许可，而依巴黎公约第六条之二应予拒绝者、七、非属巴黎公约第六条之二所规定之标章，具有特定之公共利益之徽章、徽记、纹章者。但经主管机关许可其注册者，不在此限、八、标示葡萄酒之标章，包括地理标示或源自该地理标示，或标示烈酒之标章，而该葡萄酒或烈酒非产于该来源地者、九、注册阻却（障碍）事由如仅存在于一部的共同体者，亦适用前揭规定（即第七条第一项）、十、商品或服务之标章，因其使用而取得识别力者，如欲申请注册，不适用于前述二、三、四点。（第七条第三项）。

相对注册阻却事由方面，即相同或近似之商标及同一或类似商品或服务（第八条），经较先之标章权利人对已申请注册之标章提起异议之情形，其理由为：

1.与较先之标章构成相同且商品或服务构成同一者；

2.因与较先之标章构成相同或近似，且该两标章所包含之商品或服务之同一或类似，于较先之标章所享有保护之范围内，使公众产生混淆之虞；此混淆之虞，包括该标章对较先之标章产生联想之虞。

因此在申请商标注册之际，地理标示之保护即规定在绝对注册障碍事由中。而相对注册阻却事由中，亦有以混淆之虞加以排除其可能之适用。对于美国或保护地理标示较弱之国家而言，仅以「消费者有混淆误认之虞」作为地理标示之消极保护要件，而并未将葡萄酒或烈酒作为一强制规范。若以此而言，类似美国在商标法下保护地理标示，但并未对葡萄酒或烈酒加以特别保护，也并未对地理标示定义予以阐释，仅能说对于特定范围之葡萄酒或烈酒，和其它商品之地理标示或商标的保护相同，因此保护比起TRIPs规定，可能未达其规定标准。

商标权虽具有绝对性，但法律亦设有效力之限制规定，即如有下列情事，不得于交易中禁止他人使用其标章﹕

一、姓名或地址、二、种类、质量、数量、目的、价值、地理名称或商品之制造时间或服务之提供，或商品或服务之其它特性之标示、三、该标章有必要标示其商品之目的，特别是配件或零件，或服务之目的以上应符合产业或商业之诚信惯例使用该标章。

如前所述，虽然欧盟商标条例已提供了地理标示的保护，但仍有部份国家对地理标示单独立法，作更严格的保护和规范。由欧盟商标条例中的绝对注册阻却事由中，第二、五、八项直接规定了地理标示的不予注册事由，仅管没有规定地理标示之定义，但是已经把基本精神规范于其中，并且可以阻绝伪标之地理标示商品的注册。

二、欧盟地理标示的案例：

欧洲法庭在Windsurfing Chiemsee对Boots and Attenberger一案之判决书中再次重申地理标示作为商标之审查重点，为统合各会员国之商标法而于1988年12月制定之首次会议准则第三条第一款c项说明可能遭核驳之地理名词商标包括：

一、该地理名词所指称之地点会让一般消费者直接联想到该商标所指定之商品；

二、该地理名词所指称之地点可能在未来被相关产业当作与该地理名词商标所指定之商品有关之地理标示。

判决书上亦明示，适当修改地理标示之审查实务是有其必要性的。因为审查虽须依居住人数而定，但更重要的考虑点是如何合理地推断一地理名词是否可能被当作指定产品或服务之地理标示，特别是在评估一地理名词是否会被当作地理标示使用时，应注意消费大众对该地理名词之熟悉程度，并比较所牵涉之指定产品或服务与该地理名词所指称之地点是否有关联。若一地理名称对消费大众而言知名度甚低，则该地理名词商标应可注册；即使是著名的地点，但其知名度与指定商品或服务完全无关，且该地点的特性在合理地推断下不可能在可知的未来被当作相关产品或服务之地理标示使用时，仍可获准注册，如：英国杂志（England Magazine）被注册为商标。

欧洲法庭之判决书中说明，若为商品标章时，所谓「地理标示」通常指产品制造地，但也可能指产品设计地或其它与产品有关者；若为服务标章时，则通常指提供服务者之所在地或提供服务之区域。

其中地理名词「Blackpool」（黑泽，英格兰西北部之城市），不能获准注册在T恤或矿石上，因有说明产品是来自黑泽之纪念品之意，即使T恤或矿石是在当地设计或制造的也不行；同理可知，地名「Cotswolds」（科兹窝德山，位于英格兰西南部）亦不能使用在纪念品上；而地名「Bond Street」（庞德街）不能注册在珠宝类产品，因当地以珠宝零售驰名。至于不具知名度之地名是否可作为产品之地理标示，则尚有争议。

依该准则第三条第一款规定评估一件地理标示能否注册时，是否应把第六条第一款b项列入考虑？欧洲法庭认为：「依该会议准则而言，系以公众利益为主，亦即与欲申请注册之商品或服务有关之描述性符号或标示必须让任何人都能够自由使用，而不能由单一个体独得专用权。」

三、英国地理标示：

依英国现行实务，下列审查方式适用于新申请或审查中之地理标示：

一、地理标示针对人数不多之地名：

人口数少于一万之英国地名基本上是可注册的，但有下列情形时则不能注册：

1、此地名在指定商品或服务或非常相近之指定商品或服务上享有相当之知名度；

2、此地方之特性让消费者有理由相信，其地名有可能被当作产品之地理标示；

3、申请案涵盖之服务为具有地方特色之服务，如美发或橱窗清洁等，且当地之人口数超过五千人。

举例说明，位于农业地带之小城镇East Anglia（东盎格鲁）不能注册在天然产品，如水果及蔬菜上，但可能可以注册在经过加工之天然产品，如啤酒，只要当地并非以生产啤酒闻名。

若地理标示违反准则第三条第一款c项之规定而遭核驳时，即使申请人要求限定其指定商品为不包括来自当地之产品亦无法免除其被核驳；惟若申请人要求限定其指定服务为不包括具有当地特色之服务，则可能可挽救因违反首次会议准则第三条第一款c项之规定而遭核驳之地理标示名称。

二、地理标示针对人口数较多之地名：

人口数超过一万之地理名词依法是不能注册的，但仍须考虑：

1、此地方之知名度如何？

2、当地著名之商品及服务有哪些？

3、此地之其它特色，包括其面积。经合理的评估后，若认定欲申请注册之地理名词在可见的未来不可能被当作指定商品/服务之原产地标示者，仍可取得注册。

三、地理标示之湖名、海洋名及山名：

海洋名若使用在具有其特色之服务或商品时将不予注册为地理标示。如：Mediterranean（地中海）不能使用在运输服务，而Atlantic（大西洋）不能使用在鱼类产品。欧洲法庭在Windsurfing一案之判决书上亦有对此加以说明：

「若一般消费者认定一地理标示所指称之湖泊系包括湖岸或其邻近区域，则不能排除该湖泊名称被当作某些产品之可能，包括本案之运动服等之地理标示。」地理标示与海洋、湖泊或山名有关时，能否注册之关键就在于其知名度，以Windsurfing 一案而言，Chiemsee湖以户外运动（如滑水）闻名，故在评估地理名词商标Chiemsee能否注册于运动服时，须列入考虑。

四、伦敦自治区以外之其它行政区名：

伦敦自治区因知名度高，不得注册为地理标示。至于其它行政区名称，因较少被当作产品之地理标示，故通常可注册为地理标示。

五、国外地名： 若国外地名位于欧洲境内，则人口数在十万人以下之地名应可注册为表彰商品或服务之标章；惟若作为服务标章，则其所指定之服务项目若可以从海外直接提供服务给英国国民，如金融服务，则不能获准注册；此外，若地名在指定商品或服务上享有相当的知名度，亦不能注册为地理标示。

一般而言，人口数超过十万人以上之地名即使在指定商品或服务上并未享有知名度原则上不能注册为地理标示，但若该地方之特性让其地名不可能被当作指定商品或服务之地理标示时，或英国国民对该地名并不熟悉者，仍有可能取得地理标示之注册。若欲申请注册之地理名词所指称之地点系位于欧洲以外者，则是否能取得注册，须考虑以下各点：

一、此地方之知名度如何？

二、指定商品或服务之性质？

三、此地名在指定商品或服务或非常相近之指定商品或服务上是否享有相当的知名度？

四、地方之大小？其所在国与英国之贸易关系是否重要？

五、若欲注册于服务项目，则其服务是否可以从海外直接提供给英国国民？ 若对上述第3项之答案是肯定的，则绝对不能获予注册；若对上述第1、4及5项之答复是肯定的，且因此可合理地假定与指定商品或服务相同或近似之商品或服务可能从该地方进口至英国或提供服务给英国国民者亦不能获准注册，否则以欧洲以外之地名组成之地理标示基本上是允许其注册的。

四、德国地理标示：

德国一九九四年于商标法中，将地理名称标示纳入其中，该法第一二六条第一项之立法定义载明，于营业交易中以村镇、地区、区域或国家之名称及其它标示或标志使用于商品或服务。其如具有标章之功能，则可如商标受到保护。惟本质上其与商标存在差异，即地理标示未具有个别保护权之特色，而是其保护标的系属团体商誉，即于某特定村镇或区域所生产之商品或服务，整体归属于所有之事业，其所保护者不但包括直接的地理标示，同时也包含间接之地理标示。直接之来源标示，系指来源之语文表达，例如Lubecker Marzipan（吕比克杏仁糖）；而间接之地理标示系就来源或多或少具有较强之意义，例如Frankenwein（法兰克葡萄酒）之瓶子外观形状。

第一二六条第二项规定，地理名称标示不同于一般名称，因为一般名称于消费者交易中并不能期待其具有特定来源，而与商品或服务之特色或要素相结合。过去由地理名称标示转变为一般名称者，较为少见。但有一例可供参考。例如Dresdner Stollen（德列斯登饼）一案，依德国最高法院判决，因为Dresdner Stollen已十余年来，在其它地区毫无阻碍地制造贩卖，德国地区消费者因而习以为常，是故Dresdner Stollen 成为一般名称。但如不考虑此案例，现今Dresdner Stollen不再是一般名称，因为此已延伸适用现尚有效存在之东德之团体标章。换言之，地理标示，如不认为地理标示足以具有标章能力，使之开放给与同业自由使用，仅能以团体标章注册（第九十九条）。

受法律保护之地理名称标示，依德国商标法第一二七条第一项规定，得禁止非属该村镇、地区、区域或国家之商品或服务，使用该地理标示。但已于该领域中日常交易习惯之使用，并不致引人错误之虞时，则并不受到保护。依第一二七条第二项规定，地理标示所表彰之商品或服务如具有特别之性质或质量者，如欲使用于营业交易时，则须其使用商品或服务具有特别之性质或质量，始得受保护。另外，在著名地理标示方面，为防止该地名声的被滥用或淡化，纵使无引人错误之虞，亦得禁止使用该地理名称标示于不同来源之商品或服务。如使用与受保护地理标示近似或附加之名称、标示或标志，是否合法，须分别判断之。换言之，如受第一二七条第一项规定保护之地理标示，须具有引人错误之虞。至于前述著名地理名称标示情形，须其使用足以产生地理名称标示众人所知之声誉或识别力，却不公平的利用或加以侵害，始构成近似或附加。在权利受到侵害时，标章法明定民事救济管道。即受害人得请求不作为，如侵害人有故意或过失时，得请求损害赔偿。如此侵害行为系其职员或受任人于职务上所为者，亦得向企业主行使不作为请求权，如有故意或过失时，得主张损害赔偿请求权。此等请求权，依第一二九条规定，适用第二十条之消灭时效，即自请求权人知有损害及义务人时起，三十年间不行使而消灭。自有侵害行为时起，逾三十年，则不论是否知悉，此等请求权归于消灭。

伍、结論：

欧洲法庭之判决与现行英国实务相去不远；双方皆认为，在评估地理标示能否注册时，必须适当考虑是否就该地理名称不论是现在或未来，皆有否可能被当作产品或服务之地理标示。虽然一般消费者对于地理名词与指定商品之间并未产生联想，然而在主管机关进一步评估后，若能合理地推断该地理名词在一般消费者心中可以做为相关产品之地理标示者，亦不能获准注册。而在做此评估时，必须慎重考虑一般消费者对于该地理名词，及其所指称之地点的特性、对该产品之熟悉程度如何，且必须注意是否会让人产生联想之产品并不限于当地所制造之产品。

第二篇：美国联邦个人所得税法上的最低税负制度

美国联邦个人所得税法上的最低税负制度

国家为经济或者社会目的而对于一定之经济或者社会活动给予税收优惠时，有时可能由于规范计划不够周详，以至于经个别纳税义务人精心从事税收筹划后，产生高收入者竟然不用缴纳个人所得税，或者其税收负担远远低于一般纳税义务人的情形。于是，为缓解国家财政困难，或者为维护税收负担之公平分配，以符合量能课税原则（实质课税原则），而有最低税负原则之提出的税收改革方案。

可选择的最低税负制度（Alternative Minimum Tax，下文简称为AMT）有其自己的定义、不予计列、扣除、抵免以及税率，它是一套完全独立的税收制度。它的复杂性是我们在税制中人为创造的并且还没有什么用处，其试图限制纳税人适用一些税收优惠措施。引进它的初衷是想让每一个美国人都能承担税负，而不管其是采用税收庇护还是避税的手段。但是经过这么多年的实践发现其最初的简单使命已经变得越来越复杂且功能日益弱化。

1969年1月，美国财政部长约瑟夫W巴向国会通报说在1966年纳税里155个年收入超过20万美元的纳税人没有缴纳一分钱的联邦个人所得税。这条新闻在社会上引起了轩然大波。1969年国会收到的选民来信中声讨这155个纳税人要远远多于越南战争。国会于年底通过了最小税负法案，以防止富人利用税法而逃避自己应承担的联邦所得税负。无论是最初的最低税负制度还是它的后续制度――可选择的最低税负制度，过去只是适用在一小部分的高收入家庭中。但是由于税法限制其改变，导致其由“阶层税”很快变成了“大众税”。

最低税负制度最初目的只是针对1%的最富有人群。早些年前，对绝大多数的纳税人来说都可以心安理得地忽视它的存在，但是由于通货膨胀以及纳税人实际收入的逐渐增长，尤其是国会在80年代中期决定它不适用指数化调整，因此导致可选择的最低税纳税人数量飚升。1997年有605000纳税人，到2008年则有390万人，2010纳税人数则是420万人，据估计2011年则达到创纪录的430万人。据预测2015年纳税人将达到2700万人。

可选择最低税负制度不可避免地影响了中产阶级的生活。年收入在10万至1 / 4 20万美元之间的纳税人在2005年只有13%的人按照此税制纳税。不过仅仅一年之后，他们中将有75%的人适用此项制度。

说起来不可思议的是，它并没有实现确保富裕的美国人按其照章纳税的目标。美国财政部预测2006符合可选择的最低税负制度的纳税人中，收入超过20万美元的纳税人有6600多人和收入超过70万美元的有1300多人，但是这些人将会通过一系列复杂的税收规避措施从而不会缴纳一分钱的税款。可选择的最低税负制度本来只是作为解决一小部分纳税人的税收公平问题，不过现在对几百万纳税人来说却变成了复杂的、不公平的和没有效率的累赘。其实现在按照这个税制纳税的纳税人基本上都不是其目标纳税人。

1969年国会通过此法案的目的是为了减少纳税人利用所得税的优惠措施进行避税的可能性，从而使税制更加公平，间接促进社会公平。不过在最低税负制度施行四十余年后，却又产生了新的社会不公问题。其既有公平和效率的问题，也有简单问题复杂化的倾向。过犹不及的设计结果，反而使它产生分割最低生存费用保障的不公平结果，导致原本属于最低税负制度促进平等上的优势也被带走了。

2001至2006年间，总统布什进行的减税改革，减轻了常规税制下纳税人的负担。但与此同时，由于各种扣除的增多，却把更多的纳税人“赶入”了缴纳最低税负制度这一更高税收的行列。中产阶级抱怨说，他们只是想根据税法，合法地降低一些税款，合法地要求符合条件的被抚养者的扣除，要求购房贷款利息支出的扣除，要求已缴纳的州个人所得税的抵免，但正是这些合法的扣除和抵免，却不会给他们带来好运，而是使他们不得不按税负更高的规定来纳税。

最低税负制度的高度复杂性是纳税人最不满意的地方。而这种高度复杂性导致只有非常富有的人才有能力聘请专家顾问以避免财产被侵害。除了在交易上承继了普通联邦个人所得税的毛病之外，在规则和遵从上的复杂程度是有过之而无不及。美国国内收入法典第53条到59条条文极其复杂难懂，就连不同的书籍对同一内容的解释都有发生相互矛盾的情况，已经到了连专家也大感困惑的地步。为了遵从最低税负制度和普通联邦个人所得税两套规则，纳税人除了必须要对一般规定熟悉之外，还必须知道如何区别它们，才能正确的填好自己应该填的那份申报表。普通纳税人填写的是1040号表格，但是当纳税人发现自己有可能适用2 / 4 最低税负制度时，根据美国国内收入局网站上的填表要求，则须要先填写复杂的6251表。然后比较两者的数字，如果有某些符合规定的结果时，就要按6251表上面的规定申报。在记录保存方面，普通所得税制上的扣除、延期征税的相关资料记录都要保存。这都增加了纳税人对税法遵从的复杂性。最低税负制度同时在一定程度上也把税收筹划复杂化，尤其是对那些纳税人不知何时自己会适用其规定，或者是前些年适用过而现在又不需要适用的纳税人。

AMT法案给纳税人带来了麻烦，于是，美国媒体、专家和大众的注意力更加集中在了以下问题上：AMT制度如此复杂，而且违背了当初制定该制度的初衷，为什么不能把它彻底废除或制定永久性的修改方案呢？

舆论普遍认为，立法者一直不对该税制作出根本性修改，最有可能的理由便是，政府不愿意把收入潜力如此巨大的这扇门彻底关上。一些税收政策分析专家表示，在正常个人所得税制外衍生出的AMT税制原本是象征意义远高于实质意义的，所能收上来的税款十分有限，作用无非是平息社会对于所得极高但税负却极低的人的反感，并不能根本解决贫富差距日益扩大的问题。然而，该制度未与通货膨胀率挂钩的设计缺陷及布什的减税改革，大大加快了本不应缴纳AMT的中产阶级落入“罗网”的速度，这却使政府无意中意识到AMT已日益变成了一座“金矿”。根据测算，如果彻底让中产阶层停止缴纳AMT，未来10年内美国联邦政府将产生1万亿美元的财政缺口。所以，面对AMT将带来的可观的税收收入，国会很可能是故意“将错就错”，走一步看一步。

“我一直怀疑国会真想彻底修改AMT，因为这是一种不带‘增税’字眼的变相增税。”一位网民这样说。而《福布斯》杂志总编辑史蒂夫·福布斯的态度更加鲜明。他说：“AMT是一个典型的华盛顿术语，哪来的‘可选择性’？哪来的‘最低税额’？它其实就是‘强制性最高税’。政治家可能永远也不会废除它。或许AMT正是从他们的角度上看是‘可选择的’。”

尽管此制度存在问题，但是问题的解决前景并不明朗。美国现任总统奥巴马在其“公平税收法案2012”（Tax Fairness Act of 2012）中提出建立所谓“巴菲特规则”，废除富人的“可选择的最低税负制度”（AMT），拟对年收入超过100万美元以上的纳税人征收至少30%的税率。可惜此法案在美国参议院被共和党拦住了，未能通过。/ 4 最低税负制度在美国的实践告诉我们：税收公平、税收效率与税制简化是相冲突的。在现代社会，要实现税收公平与效率原则，不得不以税收制度变得越来越复杂作为代价。各项税收原则之间的矛盾和冲突，是不可能在最低税负制度中得到根本性的调和。任何一个国家在准备引入最低税负税制度时，都应当注意这一点。/ 4

第三篇：不同组织形式下哪种方案税负最低

不同组织形式下 哪种方案税负低 中税网集团 发布于2015年8月10日

导读：不同组织形式的企业在税收方面有不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，本文分别讲解了设立管道分公司和设立全资子公司所产生的影响和差异。

不同组织形式的企业在税收方面有不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。

某总公司为增值税一般纳税人，注册地在某市A行政区域，经营川气东输天然气运输与销售。总公司董事会决定，拟设立管道运输公司，专门从事天然气运输劳务，注册地在某市B行政区域。现有两个设立方案：管道分公司；全资子公司。财务部门依据现行财税政策，筹划两种不同设立方式下各自税负。为方便大家理解，假设以总公司2015年预计销售12000万立方米计算，单位不含税运输价格为每立方米0.45元，目前总公司的运输设施规模能满足市场供应。

方案一 设立管道分公司

总公司在B区设立管道分公司，不具备法人资格。以这种方式成立快捷、简单，只需将天然气的运输与销售业务分开，人员也不要做大的调整。为规避增值税税收风险，原在总公司账户中反映2009年1月1日以前和以后购入运输设施等固定资产净值9000万元和5800万元，分公司以经营租赁方式使用，租期暂定3年。其中租用2009年1月1日之前购入的设施，按不含税年租金900万元结算。《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区实施日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

因此，总公司出租这部分设施，其购进时未抵扣进项税，按3%征收率开具普通发票，应缴增值税27万元。分公司无进项税抵扣。租用2009年1月1日以后购进的设施，按不含税租金580万元结算。总公司按17%税率开具增值税专用发票，可抵扣进项税98.60万元。分公司除取得租金专用发票抵扣外，日常办公及水电可抵扣进项税20万元。合计进项税118.60万元。

财税〔2013〕106号文件附件3《关于营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。所称增值税实际税负，指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税占纳税人当期提供服务取得的全部价款和价外费用的比例。该市政府文件规定，乙公司从事管道运输服务，财政部门未来3年按每年实际缴纳增值税的70%予以返还。

管道分公司2015年运输收入5400万元，销项税594万元。

全年应交增值税＝594－118.60＝475.40（万元）。

增值税税负率＝475.40÷5400＝8.80%。

2015年即征即退增值税＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（万元）。

财政应返还增值税＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（万元）。

应交城建税和教育费附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（万元）。

增加利润应交企业所得税＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（万元）。

分公司综合税负率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。

总公司增加增值税留抵税额＝98.6－594＝－495.40（万元）。

按简易办法应交增值税＝27（万元）。

将总公司和分公司综合考虑，整体税负率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。

方案二 设立全资子公司

具体操作方案是，总公司先以现金出资，注册成立管道运输有限公司乙。其后，总公司以分立方式，将管道运输设施等固定资产净值，开具普通发票转让给乙公司，但总公司不用缴纳增值税。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。在具体执行时，总公司除将管道运输设施转让给乙公司外，还要通过分流形式，将原在总公司从事运营人员的工资、社会保险、住房公积金等劳动关系，发生在总公司账户中与购入设备和分流人员等相关的债权、债务一并转入到乙公司。

关于企业所得税。总公司以分立方式，原有股东取得乙公司100%股权，符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）特殊性税务处理规则。将总公司、乙公司合并考虑，对企业所得税也不产生影响。

通过资产重组业务，乙公司缴纳税费情况如下：

2015年应交增值税＝594－20＝574（万元）。

增值税税负率＝574÷5400＝10.63%。

即征即退增值税＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（万元）。

财政返还增值税＝（574－412.02）×70%＝113.39（万元）。

应交城建税、教育费附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（万元）。

应交企业所得税＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（万元）。

乙公司各税种税负率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。

总公司增加可留抵增值税＝594（万元）。

将总公司与乙公司整体考虑，综合税负率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。

通过比较计算，设立子公司有下列结论：

少缴按简易办法计算增值税＝27（万元）。

增加增值税留抵税额＝594－495.40＝98.60（万元）。

多缴税款＝231.6－198.13＝33.47（万元）。

综合税负率减少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。

减少税金现金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（万元）。

因此，总公司设立子公司并以资产重组分立方式，可实现公司价值最大化。方案二较优。

第四篇：我市农村最低生活保障制

我市农村最低生活保障制

温家宝总理在2007年《政府工作报告》中指出 ：“ 今年要在全国范围建立农村最低生活保障制度，要让城乡百姓特别是困难群众能够享受到公共财政的阳光。” 农村居民最低生活保障制度，是政府对农村贫困人口按最低生活保障标准进行差额救助的新型社会救济制度。建立农村最低生活保障制度是 落实 科学发展 观、构建和谐社会、建设社会主义新农村的重要内容，是建立与完善农村社会保障 体系 的重要举措。

最近，为了贯彻落实中央精神，根据王市长指示，市政府研究室与市民政局、市扶贫办一行4人，先后 赴 6 个县（千阳、陇县、岐山、凤翔、扶风、眉县）、12 个乡镇、16个行政村、48户低保对象，对我市农村低保实施情况进行了专题调研。现将调研情况报告如下 ：

一、农村最低生活保障制度 的运行情况

目前，全国 已有25个省（自治区、直辖市）、2133个县（市、区）初步建立了农村最低生活保障制度，1509万农民享受了农村最低生活保障，占全国农村人口的1.8％，农村低保支出达41.6亿元。我省2006年底享受农村低保人数为80万人，占全省农村人口2.9％，投放资金1.99亿元。

我市从 19 98年7月起在12县区建立了农村最低生活保障制度。由于没有专项资金，前几年 运行断断续续，基本上处于停滞状态。2005年7月1日，省政府决定，在全省范围内全 面 建立和实施农村居民最低生活保障制度。我市 及时研究制定了《关于在全市逐步建立和实施农村居民最低生活保障制度的通知》（宝政发[2005]41号），以市政府名义下发各县区执行。并制定下发了《宝鸡市农村居民最低生活保障暂行办法》（宝市民发[2005]214号），对开展农村低保工作提出了明确要求。同时，组织县（区）开展了低保调查，摸清了工作底数。正式实施了农村低保制度。2006年省上下拨我市农村低保金640万元，市级配套100万元，县（区）配套72.9万元。共计812.9万元，全部拨付县（区）。由于资金 较少，农村低保仅纳入了3.2 万户9.23万人，最高的每人月发25元，最低的6元，平均月 发放 不到10元。农村低保制度建立以来，对保障贫困农民基本生活，维护农村和谐稳定发挥了重要作用。

1、制度框架初步建立。市政府下发《宝鸡市农村居民最低生活保障制度暂行办法》，规定从 2005年7月1日 起正式建立宝鸡市农村最低生活保障制度，相应 出台了低保实施细则或实施办法，确定了我市农村低保标准，建立了农村低保申请审批工作制度和程序。县（区）普遍 成立了低保中心，编制3－5人，乡镇配备了农村低保协调员，村委会建立了农村低保评议小组。此外，为了加强对农村低保工作的管理，市上还统一设计了《宝鸡市农村居民最低生活保障申请表》、《宝鸡市农村居民最低生活保障登记表》、《宝鸡市农村居民最低生活保障备案表》、《宝鸡市农村居民最低生活保障金领取证》，为规范农村低保工作奠定了良好的基础。至此，我市初步形成了包括保障对象、保障标准、保障资金、工作程序、管理体制等主要方面的农村低保制度基本框架。

2、低保工作 有序 开展。农村低保申请办理 程序为： 由户主向村委会提出申请，村民代表进行评议，评议无异议后，在村委会张榜公示，然后报送乡镇（街办）审核并张榜公 示，乡镇（街办）审核后上报县（区）民政局审批，审批之后 责成所在村委会 再次张榜公 示，每次公示7天。无异议 后纳入低保范围，每半年发放一次低保金。每年审核一次，对保障对象实施动态管理。发放途径 不尽 不同，千阳、岐山 等四个县 实行了社会化发放，低保金由县财政专户管理，直拨县信用联社或县农行，低保户凭领取证、存折（卡）按时支取低保金。其余县（区）将低保金下拨到各乡镇，由乡镇低保协调员直接向低保户发放现金。低保工作开展基本顺利，较好地保障了农村贫困人口的基本生活和农村社会稳定。

3、救助工作全面 进行。至2006年末，我市共有9.2万农村特困群众得到了最低生活保障，占全市农业人口的3%；全市年发放低保金812.9万元，月人均救助额为8.2元左右。临时救助支出30.9万元。2006年，我市 为 56000 名农村 特困户 每人支助了10元，保证其参加新型合作医疗。我市救助工作的全面展开，为切实保障农村困难群众基本生存、构建和谐稳定的新农村发挥了重要作用。、农村低保 效果良好。农村低保制度在我 市 的全面实施，基本解决了当地贫困群众的温饱问题，得到了广大人民群众的肯定和拥护，一定程度上减少了困难群众上访、信访的概率，维护了农村社会稳定，增强了贫困群众投入生产、改善生活的信心。初步 显现 出 了良好的社会效益，使广大贫困群众感受到了党和政府的温暖，树立了党和政府 为民办实事、办好事 的良好形象。

二、我市农村低保制度运行中存在的问题

我市农村低保制度实施以来，有效的保障了农村困难群众的基本生活，产生了良好的社会效果，为建设和谐社会发挥了一定作用。但是，在运行过程中还存在一些问题：

1、低保救助面过窄，保障水平偏低。

我市有农村人口27 9 万人，2006年应保对象 34.2万 人，纳入低保 范围 的只有9.2万人，占应保人数的 27 ％，仅占我市农村人口3.3 ％，低保面过窄，这样导致部分县（区）在实际操作中为了能多保一些 低保对象，采取了每户只保一人或者最多只保三人的错误做法，不符合省上“保户不漏人”的要求。低保 标准过低。按照2005年省上文件确定的农村年均625 元 以下的保障对象就有34.2 万人，除五保户之外，还有 33.8 万人，其中，特困户有9.2万人，要求每人每年 补助 300元。贫困户每户每年100元或者50元。一般贫困户按照临时救助解决。但是在实际操作中，因资金、对象核准等诸多原因，许多县（区）达不到标准要求，有的每人每月10元，有的每户每年50或100元（每户每月平均4元或8元左右），有的每户半年才发了7、8元，保障资金撒了胡椒面，起不到低保政策应有的作用。

2、配套资金落实难，低保金严重不足。

低保资金严重缺乏是我市农村低保面临的最大难题。我市农村低保资金虽全部纳入了地方财政预算，但由于中央尚未安排专项农村低保资金，省财政只能给予适当补助，市、县两级财政存在列而不支、列而少支或不列不支的普遍现象，而低保对象较多的县（区）财政又大多相当困难，县 区落实资金难度非常大。2006年下拨资金640万元，市级配套100万元，县（区）配套大多数不到位。我市农村低保 按照“应保尽保”的要求，应支出资金2700万元，而实际到位资金 仅为812.9万元，资金缺口很大，难以满足农村困难群众的保障需要。

3、低保对象收入 核 定难。

农村居民收人有其自身特点，使得在收入界定上存在很大困难。①收入难以货币化。由于农村居民收入中粮食等实物收入占相当比重，在价值转化过程中，存在较大的随意性。②收入的隐性化和不稳定性。除农作物收成的季节性以及受自然灾害的影响较大等因素外，外出务工人员的增加，也增大了收入的隐性化和不稳定性。③由于农村养老金制度远未普及，那些丧失劳动能力和经济来源的老年人口其生活、就医、子女求学等方面的 支出难以确定。④确定农户具有法定赡养、抚养关系并且在一起共同生活的全体人员收入难；⑤因建房、婚嫁导致生活困难的人员是否列入保障对象面临操作困难；⑥因计划生育被罚款而造成家庭生活困难的人是否列入保障范围缺乏法律依据，不好操作。、工作力量薄弱，操作不够规范。

农村居民居住地相对分散，由乡村两级逐一调查核实的工作量相当繁重，而基层民政部门人员配备较少，各乡镇（街办）村委会基本上无专门机构和人员，大多是身兼数职和临时拉用，无法满足工作需要，疲于应付，低保工作 不 细、不 实，有些县（区）“五保户”从低保对象中未完全剥离。部分县（区）资料参差不齐，数据不全，低保档案不够完善。太白、眉县、扶风、金台、凤县 五个 县（区）还 未成立低保中心。已经成立的7个县（区），均 是 全额 事业单位编制，成立时部分人员是通过招考或 从 县级部门 调 入，调 入 前是公务员身份，调 入 后 却成为 事业单位身份，推公至今不明确，影响了工作积极性。、低 保 制度与其他制度缺乏协调性。

我国农村社会保障制度包括：社会救济制度，农村养老制度，农村保险制度，农村合作医疗制度，农村教育救助制度。功能各异，作用不同。各种社会保障制度在农村建立、实施、力度不同，造成 了 与农村最低生活保障制度很难衔接。有 些农民由于因病致贫，被列入保障对象，一些农村老人由于没有养老依靠而被列入保障对象，人为的扩大了保障范围，造成资金更加紧张。

三、今后设想和对策建议

1、初步设想。我市目前实施的“定 量 定补”的保障机制，严格来说，并不是真正意义上的农村低保制度，今后一段时期，我们要逐步探索和努力，借鉴城市低保运行办法，实行差额补助，逐渐完善我市农村最低生活保障制度。保障标准要在原来的基础上逐步提高，扩大保障范围，要把符合条件的农村贫困群众全部纳入，让党的惠民政策真正落到实处。从今年起，中央 投入 “三农”资金总量超过3900亿元，加上 省、市、县 投入的 配套 资金，只要标准适宜，操作得当，财政负担并不重，在财力上是 完全 可行的，甚至可以把农村低保标准提高到目前的绝对贫困线之上。

按照目前我市实际生活水平，农民要满足最基本的生存需要，每人每年 大约 需要 支出 1000元左右。按照这个标准，我们可以尝试采用差额补贴的办法，对年收入不足1000元的农民进行补差。据调查，农村纯 收入在 10 00元以下的特困户约 20 万人，财政 补助 最多需要 5243 万元。

2、完善低保制度的对策建议：

（1）加大 资金筹集 力度，夯 实 保障基础。

解决农村最低生活保障的资金来源是完善农村最低生活保障制度的关键环节，要科学处理保吃饭和保发展的关系，尽快推进全民低保体系建设，把农村低保资金落实到位。除积极争取中省专项补助资金外，要设法 解决 市、县 财政列而不支、不列不支 或列而少支的问题，可以考虑采取由上一级在拨付下一级有关款项时直接列支的办法，福建省一些地方的经验证明，这是行之有效的。

（2）准确界定低保对象，科学核算家庭 收入。

只要生活水平低于当地最低生活保障线，就应 纳入 低保 范围。基层要合理确定低保对象范围和标准，实行严格的对象审批和动态管理制度，完善民主监督措施。部分地方 “发明”了一些方便的办法值得借鉴。例如 青岛市实行的 “进村上门看房子，进屋看被子（麦 子），吃饭看盘子，穿着看身子（家庭用品），银行看折子”等。由于农村家庭经营收入类别繁杂，价格因地域因农户本身能力而高低不一，因此，在家

庭收入的具体计算上，应本着宜粗不宜细的原则，大体上根据当地统计局上年末采用的农产品第一次交易价乘以农业部门提供的亩产一般经验值下限匡算出总收入，再扣除生产必要费用得出纯收入。但考虑农村低收入家庭受经济条件所限，与社会接触较少，确定第一交易价时决不能片面地以统计局采用的交易价来衡量，必须对他们的较低层次性和特殊性作深入的调查，制定出匡算底线。

（3）加强低保工作力量，完善低保人事管理体系。

低保工作的重心在基层，接受申请、核定收入、动态管理这些基础性的工作，都需要基层完成，工作量非常大。因此，建议做好相关的协调工作，①在下拨低保资金的同时，要从财政预算中拨出一定比例的资金作为低保工作经费；②核定增加 市、县、乡各级 低保工作人员编制，以保证低保工作正常开展。尽快解决低保中心的编制和人员 身份 问题，实行推公单位待遇，调动其工作积极性和责任心；③充实力量，确定 专 职 人 员，重点 加强 县和乡镇两级，健全村级 ；加强业务培训，进行经验交流和学习，提高工作能力和队伍素质，建立起有效的低保人事组织管理体系，确保我市农村低保工作顺利开展。（4）落实相关配套政策，不断完善农村社会保障体系。

我国城市低保制度的实践表明，仅仅依靠最低生活保障制度是很难满足贫困居民 的 多种需求，如果没有配套的救助措施和优惠政策，保障对象很难摆脱贫困，甚至其实际生活也不会有太大改善。因此，在给低保户 发放低保金 的同时，也要给予政策上的优惠。如 ：①教育减免：低保对象家庭子女接受义务教育的，免交杂费、住宿费；接受高中阶段教育的，免交学费；接受全日制普通高等教育的，优待获得助学岗位、国家助学贷款、困难补助等。②就业帮助：通过组织劳务培训和劳务输出，帮助有劳动 能力 的人员进城务工，免收培训费；低保对象就业或务工取得收入后，在一定期限内不计入家庭收入，给予享受原有保障金数额的照顾；低保对象家庭子女大中专毕业后，劳动、人事部门要优先推荐其就业；申请从事个体经营的，优先办理营业执照。③公共服务：减半收取有线电视初装费及月使用费；享受经常化捐助，通过县级捐助接收机构，将募集的衣被、家具和其他日常生活用品，无偿提供给保障对象使用。④医疗减免：参加合作医疗的农村低保对象，免交个人支付部分的缴费，此费用由村集体和地方财政负担。在指定医院就医的，酌情减免普通门诊挂号费、诊疗费、注射费和普通检查费、普通住院床位费等。⑤住房资助：农村低保对象危房改造的，应优先审批，减免相关费用，尽可能给予各方面资助。⑥灾害救助：低保对象因遭受自然灾害等特殊原因造成家庭特别困难的，民政部门应优先、重点安排救灾款物和其他救济款项。⑦社会互助：社会各界及各有关部门通过敬老认亲、扶贫认亲、联络济困、对口帮扶、包户扶贫、扶残助残等形式，与保障对象家庭结对子，帮助解决各种困难，提供生活和精神援助。

（5）转变观念、促进就业。

用低保制度完全解决贫困问题和分配不公问题，这不现实。低保制度的建立和实施是以保障贫困居民最低基本生活为目的，以定期救济救助为主要形式的保障，这与如何解决贫困问题是有质的区别，低保作为一项福利制度，标准提高了，必然会带来负面影响，造成养懒汉现象和影响就业。因此，对那些有劳动能力和就业机会但仍拒绝劳动的人，应该受到制度的警告和排斥。其次要通过新闻媒体加大对自谋出路、走出低保典型事例的正面宣传，加大低保政策的宣传力度，引导他们积极就业，艰苦创业，尽快“走出低保”，早日脱贫致富。度现状及对策研究

第五篇：“提前退休” 企业和个人税负降低法

“提前退休” 企业和个人税负降低法

文章来源：上海金融报

企业对即将退休的员工采取“提前退休”的非常规手段，能使企业和个人税负同时降低。

案例老王是甲公司原总经理，再过几个月就年满60周岁准备退休，目前已退居二线。2008年7月，甲公司董事会研究决定，在老王退休前一次性奖励其50万元。不考虑一次性奖励，甲公司人均月工资2000元，老王平时每月工资5000元（当地上年职工平均工资为15000元）。若将50万元并入他领取奖励当月的工资，老王当月应缴个人所得税为：（500000＋5000－1600）×45%－15375＝211155（元）。如果将50万元作为全年一次性奖金，老王当月应缴个人所得税如下：月工资应缴个人所得税：（5000－1600）×15%－125＝385（元）全年一次性奖金适用税率：500000÷12＝41666.67（元），适用税率为30%，速算扣除数为3375元。

全年一次性奖金应缴个人所得税：500000×30%－3375＝146625（元）

合计应缴个人所得税为：146625＋385＝147010（元）

可见，若将一次性奖励作为全年一次性奖金，可少负担个人所得税64145元（211155－147010）。因为甲公司人均月工资已超过计税工资标准，所以，一次性奖励支出50万元，不能在企业所得税前扣除。

筹划方案一：考虑到老王即将退休，甲公司可与老王提前解除劳动合同，将一次性奖励50万元改为一次性补偿50万元。

《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可在以后均匀摊销。可见，按此方案，一次性补偿支出50万元就可在企业所得税前全额扣除。

《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》的有关规定，计算征收个人所得税。

国税发相关文件规定，考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按税法规定计缴个税。个人在本企业工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。根据上述规定，老王取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下：{［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375}×12＝92450（元）

可见，如按上述方案，甲公司可少负担企业所得税16.5万元（50×33%），老王可少负担个人所得税54175元（146625－92450），企业和个人都可获得税收利益。此外，对老王解除劳动合同日至退休期间的工资，甲公司可考虑采取其他方式予以补偿。

方案二：如果老王领取一次性奖励日至退休日时间仍较长（假设为36个月），甲公司可要求老王提前退休，并支付一次性生活补贴50万元。

《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》规定，个人在办理内部退养手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。根据上述规定，老王取得的一次性生活补贴应缴个人所得税如下：

500000÷36=13888.89（元）13888.89＋5000－1600=17288.89（元），适用税率为20%，速算扣除数为375元。

（500000+5000－1600）×20%－375=100305（元）

可见，如果让老王提前36个月退休，其应缴个税可减少46705元（147010－100305），企业支付的一次性生活补贴仍然在企业所得税前全额扣除。