案例十六 成本模式与公允价值核算模式

第一篇：案例十六 成本模式与公允价值核算模式

案例十六 成本模式与公允价值核算模式

问题一：为何上市公司中采用公允价值会计核算模式的很少？请说明原因。

（一）难以满足投资性房地产采用公允价值计量的严格条件限制

准则规定：《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十条规定：“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计”。

现实难题：（1）我国目前投资性房地产有活跃的房地产交易市场很少，通常投资性房地产体量大价值高，投资回报不稳定，买卖双方对投资性房地产预期收益估计差异大，活跃市场难以形成。（2）大多数投资性房地产的买卖均为协议出让，价格信息不透明，难以从交易市场取得同类或相似房地产的市场价格，对投资性房地产的公允价值难以估计或者估计成本较高。因此企业很难满足符合采用公允价值计量的条件。

（二）外部资产评估条件尚未成熟

从西方实践来看，由于“公允价值会计”的出现和发展，资产评估与公司会计、注册会计师的合作不断加强。资产评估既能够解决市场不充分情况下如何确认公允价值的难题，也能够为公允价值计量的客观真实提供强有力的技术支持。但目前，我国评估界在提高透明度和工作质量，建设、完善高水准执业准则方面还需要做大量的工作，尚不具备支持公允价值全面应用的条件。

（三）公允价值计量扩大企业经营风险

《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十二条规定：“企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。“已采用公允价值模式计量的投资性房”地产，不得从公允价值模式转为成本模式”。企业一旦采用公允价值模式，在会计核算方法上不可逆转，这意味着一旦房地产市场出现下行，公允价值变动损失将直接对企业的损益产生巨大影响，企业盈余管理的难度增大。

（四）公司管理层对公司盈余管理空间的考虑。

假定具备采用公允价值计量的条件，对公司管理层而言，将面临采用成本模式计量或采用公允价值计量两种选择。从保持盈余管理空间出发，管理层会倾向于选择采用成本模式计量。主要考虑是：在成本模式下，当投资性房地产出售时，收益可一次性全部进入当期利润，同时，投资性房地产需要计提折旧，出售时可将前期已计提的折旧全部转化为出售当期的利润，可实现利润在不同期间的调节。

（五）公允价值计量对净资产收益率带来不利影响

净资产收益率是国有企业业绩考核、上市公司实施股权激励考核、上市公司实施再融资的重要指标。根据会计准则的规定，如果采用公允价值进行投资性房地产的计量，在会计政策变更时，企业的净资产将会出现较大增长，从而影响当期甚至后期净资产收益率的增长，将给公司管理层带来很大压力，同时也会影响上市公司的持股国有企业的考核。

（六）公允价值计量提高企业管理成本

样来判断公允价值的确认方法是否恰当，公允价值的确定是否合理，成为投资性房地产后续计量是否合理的关键。采用公允价值要求企业公开市场报价，需要聘请独立的评估师进行评估，大大提高企业的管理成本。

问题二：请查阅金融街2008年年度报告全文，回答为何不在2007年而在2008年对投资性房地产采用公允价值核算模式？

（一）2008年采用公允价值计量的制度条件进一步成熟

财政部于2006年2月正式发布了新的会计准则体系,2007年1月1日期实施，与我国原来的准则体系中历史成本计量占主导地位相比,新准则体系首次引入了公允价值模式。2007年有18家房地产企业采用公允价值对投资性房地产进行计量。经过2007年一整年的新制度运行，2008年无论是制度指引还是外部评估条件都更为成熟。

（二）2008年采用公允价值计量的宏观经济条件进一步成熟

2007年全国房地产价格整体呈上涨趋势。央行年内6次上调贷款利息至年末的7.47%。以广州市为例，2007年11月广州市新建商品住宅交易登记均价为10433元/平米。2008年，美国金融海啸影响蔓延，全国房地产成交量急剧萎缩，2008年12月21日，国务院办公厅下发了《关于促进房地产市场健康发展的若干意见》明确提出将给与房地产企业和购房者更多的信贷支持和税收优惠，进一步鼓励普通商品住房消费，促进房地产市场健康发展。仍以广州为例，2008年12月份一手房成交均价为8012元/平方米。2008年中国房地产市场处于历史低位，在国家采取刺激措施后，市场开始复苏，呈现良好发展态势。金融街选择在2008年采用公允价值核算，有利于借助公允价值变动带来的正收益提高企业的盈利水平。相反，如果选择2007年，则将导致2008年财务报表出现较大的公允价值变动负数，降低其当年的净利润。

（三）2008年采用公允价值计量的企业内部条件进一步成熟

金融街2006年年底投资性房地产0.55亿元，占总资产0.48%；2007年年底投资性房地产15.10亿元占总资产比重10.9%，2007年整个年度新增加了将近15亿元（成本模式计量下账面价值）的投资性房地产。将成本模式改成公允价值模式计量后，15亿的投资性房地产将可以不计提折旧或摊费用，只需用考虑由于市场价格而产生的升跌。在2008年房价市场条件下，投资性房地产的公允价值有可能会小幅度下降，但这种价格的小幅下跌产生的公允价值变动损益远远小于15亿元投资性房地产在成本模式计量下计提折旧或摊销带来的变动损益。

问题三：这一转换对金融街的财务影响主要表现在哪些方面？

企业对投资性房地产采用公允价值进行计量，不再对投资性房地产进行折旧或者摊销，而是把公允价值变动调整其账面价值，但税法则以历史成本为基础确定其计税基础，这样的结果是产生了暂时性差异，在一定的会计期间内会影响应纳税所得额，进而影响企业的现金流。采用公允价值计量对金融街的财务影响主要有以下三方面。

（一）对资产及所有者权益的影响

企业在对投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益而在目前房地产价格普遍高于历史成本的情况下，这会导致企业的所有者权益大大增加；除此之外，企业将自用房地产或存货转换为投资性房地产时，如果转换日的公允价值大于原账面价值，其差额计入资本公积，也将增加企业的所有者权益。从2008年1月1日起，金融街对投资性房地产后续计量由成本法模式变更为公允价值计量，并对2008年1月1日财务报表追溯调整，金融街投资性房地产公允价值高于账面价值1,757,254,781.71元，增加投资性房地产1,757,254,781.71元，增加盈余公积48,599,038.75元；增加资本公积45,482,882.61元。

（二）对企业利润的影响

公允价值模式下，企业在资产负债表日应对投资性房地产的资产价值进行重估。目前，投资性房地产处于持续升值中，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，企业当年的利润就会增加；同时，公允价值模式下投资性房地产不需要计提折旧和摊销，从而可以减少费用的支出，也会增加当年的利润。所以，公允价值模式会使得投资性房地产所在的企业盈利水平增加，净利润得到提升。2008年金融街由于会计政策变更，使公司2008年度利润总额增加11,963,459.03元，其中因投资性房地产采用公允价值计量不计提折旧使得2008年度利润总额增加50,806,887.32元，因投资性房地产公允价值变动使得2008年度利润总额减少38,843,428.29元。

（三）对税负的影响

由于现行税法仍将投资性房地产作为一般固定资产或无形资产对待，因此在成本计量模式下，新准则和税法的处理基本一致，而在公允价值模式下二者存在明显差异：会计上年末按投资性房地产的公允价值调整其账面价值，差额计入损益，不再计提折旧或摊销；而税法按实际成本确定投资性房地产的账面价值，不确认公允价值变化产生的所得，待处理时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额，会计处理和税务处理方法的不同，就会造成会计基础和计税基础出现差异，这样会带来纳税时间性差异，进而就可能产生递延所得税资产或递延所得税负债。金融街对2008年1月1日财务报表追溯调整，增加递延所得税负债439,313,695.43元。

第二篇：公允价值计量模式下的一般会计分录

公允价值计量模式下的一般会计分录

1.如果换出的是无形资产

借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］

银行存款（收到的补价）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的补价）

应交税费――应交营业税

营业外收入（换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费）

2.如果换出的是固定资产

①借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②借：固定资产清理

贷：应交税费--应交营业税

③借：固定资产清理

贷：银行存款（清理费）

④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］

应交税费--应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的补价）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）

应交税费――应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）

银行存款（支付的补价）

⑤借：固定资产清理

贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）

3.如果换出的是存货

①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或固定资产对应的进项税］

银行存款（收到的补价）

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

应交税费――应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的补价）

②借：主营业务成本（或其他业务成本）

存货跌价准备

贷：库存商品

③借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

第三篇：投资性房地产成本模式转换成公允模式例题

甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。20×9年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为90 000 000元，已计提折旧2 700 000元，（平均年限法，预计使用50年，已使用1.5年，净残值0，与税法相同）……账面价值为87 300 000元。20×9年1月1日，该写字楼的公允价值为95 000 000元.假设甲企业按净利润的l0%计提盈余公积。(不考虑所得税影响)甲企业的账务处理如下：

借：投资性房地产——××写字楼（成本）95 000 000

投资性房地产累计折旧（摊销）2 700 000

贷：投资性房地产——××写字楼90 000 000

利润分配——未分配利润6 930 000

盈余公积770 000

(考虑所得税影响)甲企业的账务处理如下：

借：投资性房地产——××写字楼（成本）95 000 000

投资性房地产累计折旧（摊销）2 700 000

贷：投资性房地产——××写字楼90 000 000

利润分配——未分配利润4643100

盈余公积515900

递延所得税负债2541000

第四篇：基于人力资源成本和价值的薪酬模式设计（本站推荐）

第２４卷 第６期

２００７年６ 月

Ｖｏｌ．２４ Ｎｏ．６

Ｓｃｉｅｎｃｅ ＆ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｐｒｏｇｒｅｓｓ ａｎｄ Ｐｏｌｉｃｙ Ｊｕｎ． ２００７

科

技

进

步

与

对

策

基于人力资源成本和价值的薪酬模式设计

张

丹

（武汉工程大学 经济管理学院，武汉 ４３００７３）

摘 要 ： 对影响传统薪酬体系的因素及其局限性进行了阐述，分析了建立以人力资源成本和价值为基础的 薪酬模式必须具备的条件，提出了基于人力资源成本和价值补偿的薪酬模式。关键词 ： 薪酬模式 ； 人力资源成本 ； 价值补偿

中图分类号 ： Ｆ２４４

文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： １００１－ ７３４８（２００７）０６－ ０１７１－ ０３

响人的价值发挥与创造的重要手段，不仅是人力资源管理 的重要内容之一，而且是企业人才战略管理的核心。因此，在人力资源会计信息的基础上研究薪酬模式的设计，对于 企业的薪酬决策具有积极的指导意义。

０ 前 言

随着以人为本的管理理念不断地深入企业，人力资源 会计信息也越来越受到企业的重视。薪酬作为企业用以影

将政府、军队以及企业等组织乃至整个社会的效率推上新 的台阶。而近３０ 年来人力资源管理思想的出现和推广，更 为 ２１ 世纪新经济时代组织管理理论和实务的发展奠定了

［５］

参考文献 ： ［ １］

Ｊｕｄｇｅ，Ｔ．Ａ． Ｌｏｃｋｅ，Ｅ．Ａ． ＆ Ｄｕｒｈａｍ，Ｃ．Ｃ． Ｔｈｅ Ｄｉｓｐｏｓｉｔｉｏｎａｌ

衡量组织的管理效率。而“以人为本”的管理思潮兴起和人 力资源管理的出现，使得对政府、军队以及企业等组织绩 效的认识发生了根本的变化，即由原来以单一的物质指标 为绩效依据，转变为以多重指标作为绩效依据。多重指标 既包括了经济、物质方面的“硬指标”，同时也包括了人力 资源效率方面的“软指标”，如组织成员满意度、组织承诺、工作动机等。知识经济的出现使这些“软指标”变得与“硬 指标”同样重要。这是因为，知识经济本质上可以理解为 “人才经济”，在这种经济模式下，政府、军队以及企业等组 织 的 生 存、发 展的 根 本 是 组 织 成 员 的 知 识、能 力、素 质 等 “人”的因素。因此，政府、军队以及企业等组织人力资源管 理的效率在很大程度上决定了组织的绩效。在此背景下，核心自我评估问题越来越多地被重视。

Ｃａｕｓｅｓ ｏｆ Ｊｏｂ Ｓａｔｉｓｆａｃｔｉｏｎ： Ａ Ｃｏｒｅ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ Ａｐｐｒｏａｃｈ ［ Ｊ］ ． Ｊｕｄ ｇｅ，Ｔ．Ａ． Ｌｏｃｋｅ，Ｅ．Ａ． Ｄｕｒｈａｍ，Ｃ．Ｃ． ＆ Ｋｌｕｇｅｒ，Ａ．Ｎ． Ｄｉｓｐｏｓｉ－

ｔｉｏｎａｌ Ｅｆｆｅｃｔｓ ｏｎ Ｊｏｂ ａｎｄ Ｌｉｆｅ Ｓａｔｉｓｆａｃｔｉｏｎ： Ｔｈｅ Ｒｏｌｅ ｏｆ Ｃｏｒｅ Ｅ－

［ ２］ Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｉｎ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌ Ｂｅｈａｖｉｏｒ，１９９７，（１９）：１５１－ １８８．

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ｖａｌｕａｔｉｏｎｓ［ Ｊ］ ． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｐｐｌｉｅｄ Ｐｓｙｃｈｏｌｏｇｙ，１９９８，（８３）： １７－ ３４． ｌｏｎｇｉｔｕｄｉｎａｌ Ｍｏｄｅｌ ｏｆ ｔｈｅ Ｅｆｆｅｃｔｓ ｏｆ Ｔｅａｍ Ｌｅａｄｅｒｓｈｉｐ ａｎｄ

Ｇｒｏｕｐ Ｐｏｔｅｎｃｙ ｏｎ Ｇｒｏｕｐ Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ［ Ｊ］ ． Ｇｒｏｕｐ ａｎｄ Ｏｒｇａｎｉ－

Ｅｒｅｚ，Ａ． ＆ Ｊｕｄｇｅ，Ｔ．Ａ． Ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｏｆ Ｃｏｒｅ Ｓｅｌｆ－ Ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ

ｔｏ Ｇｏａｌ － Ｓｅｔｔｉｎｇ，Ｍｏｔｉｖａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ［ Ｊ］ ． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ

苏新宁 ． 组织的知识管理 ［ Ｍ］ ． 北京 ： 国防 工业 出 版社，Ｓｉｖａｓｕｂｒａｍａｎｉｕｍ，Ｎ． Ｍｕｒｒｙ，Ｗ．Ｄ．，Ａｖｏｌｉｏ，Ｂ．Ｊ． ＆ Ｊｕｎｇ，Ｄ．Ｉ． Ａ

［ ４］

［ ５］

ｚａｔｉｏｎ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，２００２，（２７）： ６６－ ９７．

Ａｐｐｌｉｅｄ Ｐｓｙｃｈｏｌｏｇｙ，２００１，（８６）：１２７０－ １２７９． ２００４．８９．

（责任编辑 ： 赵贤瑶）

Ｉｎｄｉｃａｔｏｒ Ｔｒ ａｉｔｓ ａｎｄ Ｒｅｓｅａｒ ｃｈ Ｐｒ ｏｇｒ ｅｓｓ ｏｆ Ｃｏｒ ｅ Ｓｅｌｆ－ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ

Ａｂｓｔｒ ａｃｔ ： Ｃｏｒｅ ｓｅｌｆ－ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ ｉｓ ａ ｈｉｇｈｅｒ ｏｒｄｅｒ ｃｏｎｃｅｐｔ ｒｅｐｒｅｓｅｎｔｉｎｇ ｔｈｅ ｆｕｎｄａｍｅｎｔａｌ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ ｐｅｏｐｌｅ ｍａｋｅ ａｂｏｕｔ ｔｈｅｍ－

ｓｅｌｖｅｓ，ｔｈｅｉｒ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｓ，ａｎｄ ｔｈｅ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔｈｅｍｓｅｌｖｅｓ ａｎｄ ｔｈｅｉｒ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ． Ｔｈｅ ｃｏｎｃｅｐｔ ｉｓ ｍａｎｉｆｅｓｔｅｄ ｂｙ ｆｏｕｒ ｉｎ－ ｄｉｃａｔｏｒ ｔｒａｉｔｓ： ｓｅｌｆ－ｅｓｔｅｅｍ，ｅｍｏｔｉｏｎａｌ ｓｔａｂｉｌｉｔｙ／ｎｅｕｒｏｔｉｃｉｓｍ，ｌｏｃｕｓ ｏｆ ｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｇｅｎｅｒａｌｉｚｅｄ ｓｅｌｆ－ｅｆｆｉｃａｃｙ． Ｋｅｙ Ｗ ｏｒ ｄｓ：ｃｏｒｅ ｓｅｌｆ－ｅｖａｌｕａｔｉｏｎｓ； ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｓ

收稿日期 ： ２００７－ ０５－ ０８

基金项目 ： 湖北省高校人文社科重点研究基地—湖北企业竞争力研究中心资助项目（Ｑｙｊｚ１２００６ｙ００３）

作者简介 ： 张丹（１９６６－），女，湖北蕲春人，硕士，武汉工程大学经济管理学院副教授，研究方向为财务管理。

良好的基础。长期以来，管理界往往以所谓的“硬指标”来

１．１・１７２・

传统薪酬体系的影响因素

影响传统薪酬的因素是多方面的，这些因素可以分为 内部因素和外部因素两种。内部因素主要涉及如下几个方 面 ： ①企业的经营性质与内容。在劳动密集型的企业中，员 工主要从事简单的体力劳动 ； 在高科技企业中，高技术员 工占主导，从事的是科技含量高的脑力劳动，这两种类型 企业的薪酬策略必定不同。②企业的组织文化。组织文化 对薪酬设定有重要的影响，企业通常制定一些正式或非正 式的薪酬政策，以体现它在劳动力市场中的竞争地位。③ 企业的支付能力。经营比较成功的企业会倾向于支付高于 劳动力市场平均水平的薪酬，这种支付能力一般能够决定 薪酬设定的最高限额。④员工。员工的个人业绩水平是薪 酬设定的重要影响因素，员工的资历、经验、潜力、技能也 会影响薪酬的设定。外部因素也涉及多方面的内容，主要 包括 ： ①地区、行业特点。显然，经济发达地区和西部地区 以及各行业之间的薪酬是有差别的。这些特点也包括了伦 理道德观和价值观，例如在讲求平均主义的社会中，薪酬 设定的等级差异就不会很大。②当地生活的水平。当地生 活水平提高了，员工对个人生活的期望就会提高，这给企 业造成了较高的薪酬压力。③国家政策法规。许多国家和 地区对薪酬设定的下限和性别歧视问题都有相应的规定。

科技进步与对策

２００７ 年

鉴于此，完善现有的薪酬设计理念，以人力资本为中 心，建立以人力资源成本和价值为基础的薪酬模式成为薪 酬管理研究中新的发展方向。

１ 传统薪酬体系的影响因素及其局限性

２ 构建以人力资源成本和价值为基础的薪 酬模式的前提条件

２．１ 教育投资成本的核算

在人力资源成本的构成中，绝大部分是教育投资成 本。教育作为一种生产性投资，社会、用人单位和个人都是 受益者，因此，他们都应该合理地分担教育成本，尤其是用 人单位。建立教育成本的分担和补偿机制的前提条件是要 进行教育成本的核算。目前，我国还没有建立教育投资成 本核算制度，但相关条件已经具备。教育投资成本包括国 家投资、社会投资、社会捐赠和家庭投资。家庭投资成本在 经济学意义上可以分为个人直接成本与个人间接成本两 部分。个人直接成本为个人或家长以货币形式支付的教育 成本，主要包括 ： 学校的学杂费、学习用品费、学生往返学 校的交通费、额外的吃穿住费用、教材书报杂志费用、其它 与学习有关的培训支出。个人的间接成本则为个人接受教 育而非直接选择参与就业时所放弃的就业收入，即经济学 意义上的机会成本。可以考虑以学校作为会计核算主体，以学生在受教育阶段来自各方的投资为核算对象，以个体 学生作为人才培养成本核算对象，进行成本核算，并建立 学生教育成本档案，以便用人单位根据教育投资成本做出 薪酬决策。

④劳动力市场状况。劳动力市场上某种人才的供求失衡以

及竞争对手之间的人才竞争都会直接影响薪酬的设定。

以上因素在影响企业的薪酬水平时，发挥的作用是各 不相同的。但就目前我国企业的薪酬设计现状看，企业支 付能力和员工因素成为影响薪酬水平的关键。

２．２ 企业人力资源会计核算信息的完善

教育成本是人力资源进入企业之前消耗的成本，应该 由企业负担。人力资源进入企业后，同样会发生各种支出，这些支出主要包括以下两个部分 ： 一是获得人力资源的支 出，具体包括 ： 招工支出，指为了吸引求职人员所发生的费

１．２ 传统薪酬体系的局限性

传统的薪酬体系即基于人力资源理念的薪酬体系，是

用 ； 选拔支出，指从应招人员中挑选理想员工过程中发生

命令—控制导向型管理思想的体现。的各项费用 ； 定岗支出，将录用的职工安排到适当的工作

随着科学技术的不

岗位所发生的各项一次性支出。二是开发人力资源的支

断发展，企业经营的技术含量越来越高，知识型员工的作用

出，具体包括 ： 上岗前培训支出，是指为了使职工具备完成越来越突显，原有的在考虑市场外部因素和企业内部因素

特定工作所需要的技能，适应特定工作岗位的要求而发生

前提下制定的薪酬体系也日显其不足。这主要表现在 ：①的各项支出 ； 在职培训支出，是指职工达到熟练程度以前

关注企业的支付能力、企业文化、员工自身的条件和企业

发生的各项支出 ； 脱产培训支出，是指脱产学习以提高员

外部因素，忽略了对人力资源成本和价值的补偿。在员工

工素质，使之能适应新工作的要求而发生的支出。只有为

和用人单位之间，如果人才资源过剩，则员工处于弱势地

提高人力资源的知识和技能所发生的支出才应当在薪酬

位，只能被动地接受薪酬水平，薪酬的激励作用难以发挥 ；

中得以补偿。尽管开发人力资源的费用支出一般是由企业

相反，对于企业急需的人才，由于自身的成本没有得到补

负担的，企业已从费用中列支，但知识和技能是依附于人

偿，则不会愿意接受这一薪酬水平，企业难以吸引人才。②

力资源而存在的，所以，在员工薪酬中应该对开发人力资

人为设定的按工作或岗位付酬，而未注意到工作承担者个

源的支出进行补偿。

人价值的不同，难以从薪酬中反映专业技术人员与其他员 工贡献的差异。③难以对劳动力市场的变化趋势作出快速 反应。薪酬管理作为人力资源管理的核心环节，在不少国 有企业的管理实践中，尚未做到薪酬分配的内部公平和合 理，其薪酬水平对外也缺乏竞争力和吸 引 力，很 难 适 应 劳 动力市场的变化，在引进员工的过程中，不能依据新进员 工的特点和对薪酬的要求进行调整。

由于企业的行业和性质千差万别，企业员工的类型也 各不相同，因此，其薪酬设计模式也应有所区别。以一般制 造业为例，可将企业员工分为生产型人力资源、技术型人

３ 基于人力资源成本和价值的薪酬模式

第 ６ 期

张丹 ： 基于人力资源成本和价值的薪酬模式设计

３．３

力资源、管理型人力资源和企业家几大类。由于企业家是 一种特殊的人力资本，其薪酬不同于一般人力资源，在这 里，仅就前３种薪酬模式进行讨论。

管理型人力资源的薪酬模式

・１７３・

管理型人力资源对一个企业而言是不可缺少的，他们 在企业内部处于多重代理链的中心环节，对于他们不能实 行固定薪酬制，而应该对其劳动价值进行回报，即让这些 人享有企业的剩余索取权，在固定的年薪之外还应该分享 企业的超额利润。鉴于此，对于经营管理型人力资源，不能 再沿袭传统的薪酬模式，而应该充分体现经营管理者才能 这一企业发展的关键要素的实际价值，否则将不足以实现 激励作用。鉴于声誉模型的作用和管理当局的偏好，我们 可以借助欧洲看跌期权模型来估计经营管理型人力资源 的价值。此模型要求企业内部设置合理的激励机制，将经

３．１ 生产型人力资源的薪酬模式

对于企业而言，生产型人力资源容易获取并投入使

用，由于对其知识和技能的要求比较简单，且其使用过程 易于监督和评价，因此，可以假定其同质性、市场的完全竞 争性和使用过程的完全信息性。其薪酬水平的确定除了考 虑传统的薪酬因素外，还需要重点考虑人力资源成本的补 偿。对于刚参加工作的员工，人力资源成本主要是指员工 自身的教育投资成本。假定教育投资总成本为 Ｋ，按照平

均工作年限为３８年（大学毕业时２２岁），则平均每年应该补 营管理型人力资源作为一种生产要素赋予其一定的剩余 偿Ｋ／３８。但是，由于知识的更新速度较快，依附于员工的教 育投资成本也应当尽快地收回，因此，可以缩短平均工作 年限，与此同时，他们还希望得到回报。比如，高中毕业生 年补偿成本为１５５４５元／年，本科生 ４年的平均教育投资成 本为４３６６０元，在考虑货币的时间价值和工资增长率后，按 照一定方法计算得出本科生的补偿成本为 ２１４７０元／年，即 月工资为 １７８９元。这是招聘本科层次人才的最低薪酬标 准。对于招聘有工作经验的员工，则人力资源成本的补偿 至少应当包括教育投资成本和培训成本两部分。用人单位 在此基础上，应当参照传统的薪酬因素进行适当调整。当 然，如果低于补偿成本，企业可能吸引不到所需人才，或者 员工对薪酬缺乏满意感。

索取权。考虑到经营管理型人力资源自身声誉效应的作用

和企业经营的相对稳定性，假设任职的期间为Ｔ（大于５年），则在Ｔ期间其价值为Ｖ＝ｐ・ｎ。其中 ：

ｐ＝Ｓ［Ｎ（ｄ１）－ １］＋Ｘｅ－ ｒＴ［１－ Ｎ（ｄ２）］ ； ｄ１＝［１ｎ（Ｓ ／Ｘ）＋（ｒ＋ａ２ ／２）・ Ｔ］ ／ａ・Ｔ１ ／２； ｄ２＝ｄ１－ ａ・Ｔ１ ／２。

式中，Ｓ为股票现价 ； Ｘ为期权执行价格 ； ｒ表示无风险 利率 ； ａ为股票价格的波动率 ； ｎ为公司股份总数 ； Ｔ为高级 管理人员的任职期 ； Ｎ（ｘ）为标准正态分布标量的累计概率 分布函数（即这个变量小于ｘ的概率）。

当然，用看跌期权模型来估算管理者的才能价值有一 定的局限性，即只有上市公司才能运用。此外，还可以用经 济价值法来估算管理型人力资源价值，然后通过薪酬的形 式对其进行补偿。

３．２ 技术型人力资源的薪酬模式

由于此类人力资源具有较高的专业知识和技能，其薪

参考文献 ： ［ １］

段兴民 ．张志宏 ．中国人力资本定价研究 ［ Ｍ］ ．西安 ： 西 安交 通大学出版社，２００５．

酬模式直接关系到他们在企业的产品开发、工艺改进以及 专利与非专利技术获取方面的积极性和创造性。从企业的 经营实践看，各类技术创新能否被认同（可用相应的销售 额或利润来衡量）主要取决于企业内部各类人员的共同努 力，因此，此类人员的薪酬模式应该是人力资源成本补偿 价值与技术创新收益的剩余索取价值之和。人力资源成本 补偿价值与生产型人力资源相同，技术创新收益的剩余索 取可以按照税后利润的一定比例分成，还可以采取股权激 励方式，即对创新成果进行评估后，确定它在整个企业股 本中的份额。这一薪酬模式目前已在我国的许多企业中得

［ ２］

牛彦绍．高等教育个人投入与收益分析 ［ Ｊ］ ．经济经纬 ．２００４，［ ３］

（２）．

张文 贤 ．人 力资 源 会计 制度 设 计 ［ Ｍ］ ．上 海 ： 立 信 会 计 出 版 社，１９９９．

叶永烈等．股票期权 ［ Ｍ］ ．武汉 ： 武汉大学出版社，２０００．

（责任编辑 ： 来

［ ４］

扬）

到应用，并取得了较好的激励效果。

Ｄｅｓｉｇｎ ａｂｏｕｔ Ｓａｌａｒ ｙ Ｍｏｄｅｌ ｉｎ Ｖｉｅｗ ｏｆ Ｈｕｍａｎ Ｒｅｓｏｕｒ ｃｅ Ｃｏｓｔ ａｎｄ Ｖａｌｕｅ

Ａｂｓｔｒ ａｃｔ：Ｔｈｅ ｐａｐｅｒ ｄｉｓｃｕｓｓｅｓ ｆａｃｔｏｒｓ ｔｈａｔ ｃｏｎｔｒｉｂｕｔｅ ｔｏ ｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌ ｓａｌａｒｙ ａｎｄ ｌｉｍｉｔａｔｉｏｎｓ，ａｎａｌｙｚｅｓ ｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ ｏｆ ｓａｌａｒｙ ｍｏｄｅｌ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｈｕｍａｎ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ｃｏｓｔ ａｎｄ ｖａｌｕｅ，ａｎｄ ｐｒｏｐｏｓｅｓ ａ ｓａｌａｒｙ ｍｏｄｅｌ． Ｋｅｙ Ｗ ｏｒ ｄｓ：ｓａｌａｒｙ ｍｏｄｅｌ；ｈｕｍａｎ ｒｅｓｏｕｒｃｅ ｃｏｓｔ；ｉｎｃｅｎｔｉｖｅ

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第五篇：直销财务核算模式

关于直销业务的财务核算模式

直销业务的财务核算只有收入核算与传统行业有区别，其他核算方面一样，按企业会计准则的要求核算。

收入核算如下：

会员入会缴纳预收款时，财务借：银行存款（POS机）贷：预收账款

给会员返利时，让会员开立支付宝平台，通过支付宝平台付款给会员（付核算及付款审批签字），借：预收账款

贷：银行存款

每月以返点后的收入确认收入

借：预收账款

贷：收入

贷：税金

需要与税务部门沟通，税务部门认可该种核算，因为我们最终销售给会员的产品是返利后的收入。