纳税服务与税收执法研究--蒋志军

第一篇：纳税服务与税收执法研究--蒋志军

纳税服务与税收执法研究

长期以来，兼顾严格执法与纳税服务一直是困扰税务机关的一个难题，二者之间的关系得不到妥善解决，既削弱了执法力度，又制约了服务水平的提高。因此，正确理解税收执法与纳税服务的关系，积极创新税收执法、服务理念，构筑起新的执法、服务体系，是解决这一问题的必然要求和重要途径。

一、税收执法与纳税服务的概念和表现形式：

（一）税收执法

税收执法是税务机关及其执法人员所实施的一系列税收征收管理的行政行为。包括税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚、税务行政复议等方面。虽然种类不同、方式各异，都是税务部门以国家名义，体现国家意志，依法实施的行为，具有无偿性，以国家强制力保障实施，必须履行的职责。税收执法效果的好坏直接关系到国家的税收法律、法规能否得到全面有效的执行和税款是否及时足额入库，以及税收对市场经济的杠杆调节作用能否得到有效实现。

（二）纳税服务

纳税服务是税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，通过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，满足纳税人的合理期望，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作。贯穿于税收工作的全过程，体现在税收征收、管理、稽查、行政复议等各个工作环节，分布在税务机关各部门的工作中：税前——为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力；税中——为纳税人方便、快捷、准确地依法纳税创造条件；税后——为纳税人监督投诉、行政复议、损害赔偿提供渠道。

二、税收执法与纳税服务的关系

新税收征管法实施后，纳税服务已和行政执法一样成为整个税务行政管理工作的组成部分，有着相辅相成的关系。在依法治国和转变政府职能的大背景下，提高税收征管的质量和效率与提供优质的纳税服务对于税务机关而言，就如同硬币的两面，不可分离。显而易见，为纳税人提供优质高效的服务，可以降低纳税人的办税成本，提高纳税人对税法的遵从度，这是做好整个税收工作的前提，也是税收执法的基础。而良好的税收执法既可以为纳税人创造公平有序的市场竞争环境，也可以提醒纳税人循规守法，避免事后加倍处罚的损失，这本身就是一种更有价值的服务。因此，要树立税收执法也是纳税服务的观念，把从严执法和热情服务结合起来，既把纳税人当作管理对象，更把纳税人当作服务对象。进一步优化纳税服务工作，坚持服务与执法并重，努力做到在严格执法中提供优质服务，以优质服务促进税收执法。

三、现实中存在的误区和主要矛盾

（一）过分看重税收执法的作用，轻视纳税服务 由于长期受陈旧的税收管理模式影响，在税收执法过程中，过分强调行政执法机关的权力多、义务少，而强调纳税人的义务多、权利少，形成一种“居高临下”、“单纯监管”、“有罪推定”等传统的思维定势和管理理念，导致个别税务干部仍然存在权力至上的思想，将自己凌驾于纳税人之上，只讲税收执法，不讲纳税服务，漠视纳税人的权利，时而发生滥用职权的行为，甚至一些税务机关中仍存在“人治”大于“法治”的现象，越权、滥用权力随意处臵涉税问题，收“人情税”、“关系税”，以补代罚、以罚代刑，大事化小、小事化了的现象时有发生，涉税犯罪得不到应有的追究和制裁，使依法治税仅仅成为了一句口号。造成纳税人对税收工作的逆反心理，损害了税务机关的形象。

（二）片面理解服务的科学内涵，弱化税收执法

随着服务型政府理念的建立和纳税服务工作地位的不断提升，也出现了一些片面理解服务的科学内涵、忽视税务机关管理职能和弱化执法力度的现象。一些基层单位对纳税人提出的要求，缺少用法治观念思考问题，片面强调优化服务而淡化了对纳税人的管理，忽视了执法的严肃性，形成行政不作为，客观上造成了管理偏松，导致了执法不严，以至在税收管理工作中出现了一些漏洞。基层单位出现的这些问题，反映出部分税务干部对税收执法和纳税服务认识上的误区，经常简单地将二者对立起来。

（三）职责与职权的缺位或越位

对税收执法与纳税服务两种行为的含义理解不清，致使不能正确面对税务机关所具有的执法与服务的双重职能，也不能正确认识纳税人是税务管理对象与接受服务者的双重身份。把本属于税收执法范畴的工作使用服务手段来处理，或把本属于服务范畴的涉税事项采取税收执法手段来对待，造成职责与职权在履行过程中的缺位或越位。

四、转变观念、注重实际、坚持依法治税，妥善处理二者关系

（一）树立法治观念，坚持依法治税

必须牢固树立依法行政、依法治税的观念，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。依法治税应内外并举、齐头共进，对内应加强自我约束、自我规范、自我完善。要通过各种执法监督体系，制约税收执法权，严防执法不规范、执法随意性过大等问题的发生。对外应 严格执法税法，充分运用执法权责，大力规范和整顿经济税收秩序。

（二）转变陈旧观念，增强服务意识

税务机关要按照“三个代表”的要求，与时俱进，努力实践科学发展，转变陈旧的管理观念，增强服务意识，努力实现三个转变，即：由单纯执法向执法与服务的转变，由被动服务向主动服务转变，由形象性服务向实效性服务转变。在严格执法的同时做到热情服务，建立良性互动的征纳关系。

（三）规范纳税服务行为，提高工作效率

税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的态度。执法水平高，有利于消除纳税人的对抗心理，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。一要加强礼貌服务。这是一切税收服务的起点和基础，也是税务人员道德水准和个人修养的表现，必须坚持。二要严格执法，体现公平、公开、公正原则。对某一纳税人的特殊宽容，就是对其他纳税人利益的损害，也是对公平竞争环境的直接破坏。三要加强政策咨询服务。加强对纳税人的税法宣传、教育和培训，四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一条龙”办税，尽量简化程序和手续，最大限度减少纳税人的效率损失，降低纳税成本。五是要主动、高效、准确地将各类税收优惠政策执行到位，充分体现税制的张力。

（四）建立高素质执法队伍

无论是税收执法还是纳税服务，关键要看执法者的素质。因此，税务机关应从加强自身学习入手，使每一位税务干部做到知法、懂法、守法，不断加强自身修养，提高职业道德水平和综合执法能力。只有这样，才能准确无误地将国家的各项法律、法规贯彻落实到位，从而为纳税人提供良好的法律、法规的宣传、辅导、培训、咨询等系列服务。

总之，税收执法与纳税服务是一个密不可分的整体。执法中体现出服务，服务中蕴含着执法。这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程，既存在着紧密联系，又存在着不同之处，是相辅相成、互相作用的。只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，促进经济建设的发展，服务于改革、发展、稳定的大局。

克拉玛依市地税稽查局

蒋志军

第二篇：处理好税收执法与纳税服务关系的思考

处理好税收执法与纳税服务关系的思考

【摘要】和谐社会是我们国家发展的目标。税收是国家获得财政收入的主要方式，是国民获得公共物品的物质基础，一个和谐社会的构建离不开成熟的税法。但在税收执法过程中的，因纳税服务的不到位及一些“吃拿卡要报”现象的存在所导致的征纳关系的不和谐，也是造成社会不和谐的因素之一。本文试图通过对税收执法与纳税服务这两种行为的定性与定位，论述二者的关系，阐述二者的内涵和外延，分析其中的共同与不同点。并根据当前税务机关在处理税收执法与纳税服务关系上存在的问题，提出正确认识和处理这二者关系的思路，最终协调征纳关系为构建和谐社会添砖加瓦。

【关键词】税收执法 纳税服务 关系

【正文】长期以来，兼顾严格执法与纳税服务一直是困扰税务机关的一个难题，“在服务中执好法，在执法中服好务”已成为各级税务机关共同追求的目标，2001年《税收征管法》和2005年总局下发的《关于全面推行税收执法责任制的意见》把两者上升到法律界面，纳税服务进一步加强，税收执法进一步规范，这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程。因此，只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，更好地促进地方经济发展。

一、税收执法与纳税服务的概念、及其表现形式

（一）税收执法的概念及主要表现形式。

税收执法是国家行政机关重要的执法活动之一，它是指税务机关及其工作人员依照法定职权和程序，将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。

税收执法是通过税务机关行使管理职权的不同形式来实现的。国家通过制定、颁布一系列有关税收管理的法律法规，形成众多的、有机联系的税收法律规范。税务登记、征收管理、税务稽查等一系列各不相同的管理行为，虽然种类不同、方式各异，但都有一个共同特点，即都是一种执法行为，是在行使着税收执法权。因此，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。

（二）纳税服务的概念及主要表现形式

纳税服务是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，以贯彻落实国家税法，更好地为广大纳税人服务为目的，通

过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，满足纳税人的合理期望，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作。

纳税服务具有很强的综合性，贯穿于税收工作的全过程，体

现在税收征收、管理、稽查、行政复议等各个工作环节，分布在税务机关各部门的工作中：税前——为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力；税中——为纳税人方便、快捷、准确地依法纳税创造条件；税后——为纳税人监督投诉、行政复议、损害赔偿提供渠道。

二、税收执法与纳税服务在税收工作中是密不可分的两个方

面

唯物辩证法认为：任何事物或现象都是作为矛盾统一体而存

在和发展的，具有相互依存、相互吸引、相互贯通的性质和趋势。税收执法与纳税服务都是税收工作的重要组成部分，它共存于税务行政行为之中。二者之间具有同一性特征：一是目标相一致。税收执法的根本目的是为经济建设服务，为改革、发展和稳定大局服务，为建设和谐社会服务。而纳税服务的目的同样是在依法治税的前提下，采取各项有效措施，构建全方位、多层次、开放式的纳税服务体系，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高，营造一个法治、公平、文明、和谐、高效的税收环境，从根本上提高税收工作的质量和效率，这也是“服务型政府”对税收工作的基本要求。二是相互渗透、缺一不可。税收工作是执法与服务两种行为的载体，离开了税收工作就谈不上执法，也谈不上服务。从税收执法与纳税服务的含义和内容可知，二者同样贯穿于税收工作的始终。税务机关作为税收行政执法部门，在税收工作中执法与服务的主体都是税务机关，客体都是纳税人，服务行为必然寓于执法过程当中，“在执法中服务、在服务中执法”是二者相互渗透的具体体现。三是相互作用、相互促进。税收执法的过程，也是为纳税人服务的过程。在这个过程中，执法与服务两种行为体现着法律的尊严和税务机关在公众中的形象。税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的遵从度。执法水平高，有利于消除纳税人对税法的抵触情绪，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。

（二）税收执法与纳税服务不同之处

税收执法与纳税服务是税收工作的两个外在表现形式，二者

在基本内涵、基本内容、基本原则等方面存在着明显的不同之处

1.基本内涵不同

（1）执法就是执行法律。这种执法行为能够直接产生特定的行政法律效力和后果。党的十七大提出：“实行依法治国，建设社会主义法制国家”是我国全面建设小康社会的奋斗目标之

一。依法治国的关键和核心是依法行政，依法行政对税务部门来讲，就是依法治税。依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。

（2）服务是一个广义的概念，泛指为他人做事，为国家、为集体或为别人工作。税收工作的性质就是为人民服务。从税收工作的实践看，服务贯穿于税务工作的全过程。纳税服务就是要求税务部门和税务人员依法治税、规范执法，通过行政体制改革和机构改革，提高办税效率，降低税收成本。

2.基本内容不同

（1）税收执法的内容是指税务机关及其执法人员所实施的一系列税收征收管理的行政行为。从税收征管法的规定内容上看，税收执法的内容主要包括税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚、税务行政复议等五大方面。

（2）从纳税服务的概念可知，纳税服务的内容极其丰富。从税收征管法的规定内容上看，已把保护纳税人的合法权益和为纳税人服务提高到一个非常重要的地位，其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款就有近30个，还有多条通过规范税务人员的行政行为保护纳税人的合法权益。从税收工作实践上看，纳税服务的工作内容主要包括信息服务、咨询服务、办税服务、环境服务、帮助服务五大方面。

3.遵循的基本原则不同

（1）税收执法的原则主要包括：法定原则（执法主体法定；执法权限、内容、手段法定；执法程序法定）、公正原则、公开原则、效率原则、保障纳税人合法权益原则。

（2）纳税服务是为人民服务的组成部分，为人民服务是党和政府的一贯方针，从税收工作实践来看纳税服务也有其遵守的基本原则。主要包括：普遍性原则、合法性原则、合理性原则、无偿性原则。

三、当前税收工作中对税收执法和纳税服务存在的几种模糊认识和行为表现

现阶段，通过新征管软件的应用，税收管理员制度的推行，干部廉政教育的深入，精神文明建设步伐的加快，税务人员对税收执法和纳税服务重要性的认识已经大大提高。但仍有少数税务

人员不能正确认识和处理税收执法与纳税服务的关系，其主要表现：

（一）重执法、轻服务

片面强调税收执法，而没有把握好规范服务的内含。譬如在受理新办纳税人登记时，对生产经营地与注册地不一致的，经办人员在审查时，不认真研究上级的有关政策和规定，不认真实地核查，不考虑区域经济发展的大环境，往往就以“不符合税法规定”而被打回票，地方政府对此反响很大。又如窗口人员在接受申报纳税或涉税事项申请时，只注重依法处罚，而友情提醒不够，造成纳税人同一性质的违法行为多次出现。有的新办户由于办税人员缺乏相关的税法知识，而在申报时少报税种，窗口人员未及时提醒，造成“未申报”而被处罚，尽管在于纳税人本身，但纳税人的合法权益受到损害。对纳税人涉税资料的审查，有时过于原则化，而忽视了灵活性，造成纳税人同一涉税事项多次跑、跑多头。在稽查环节也同样存在执法与服务偏颇的问题，与征收、管理系列相比，有时更注重于严格执法，在执法过程中未能体现纳税服务意识，一味追求查补罚量的指标，特别是以查促改、以查促管的职能作用，没有得到真正发挥。

（二）片面理解服务的科学内涵，弱化执法力度

还有一类人又片面强调纳税服务的重要性，而影响了执法的严肃性。如在区域经济税源偏紧，与地方政府财政收入指标相差甚远时，为了追求服务地方政府的满意率，而对入库的税款来源没有认真审核把关，“当年入、次年退”的现象时有发生。每年的行风评议、作风建设评议期间，少数干部不是以自己真诚的服务意识、扎实的服务能力、较高的服务水平去赢得广大纳税人、各级政府、人民团体、社会各界的信任，而是用回避严格执法去追求完美的得票率，“平时不烧香，临时抱佛脚”。出现了不该收的税收了；该查的不查了；该罚的也不罚了；该加收滞纳金的，也可变通了；资料不全、手续不完备的也可通行了，等等。

（三）职责与职权的缺位或越位

由于对执法与服务两种行为的含义理解不清，致使不能正确面对税务机关所具有的执法与服务的双重职能，也不能正确认识纳税人所具有的管理相对人与接受服务者的双重身份。把本属于执法范畴的工作运用服务手段处理，或者把本属于服务范畴的事情采取法律手段来对待，造成职责与职权在履行过程中的缺位或越位。

四、正确处理税收执法与纳税服务关系的思路

鉴于少数税务人员对税收执法与纳税服务的模糊认识和行为的偏差，在税收工作中坚持执法与服务的“相辅相成，二者并重”的原则就显得尤为重要。应一手抓税收执法，一手抓纳税服务，两手抓两手都要硬。主要从以下四个方面入手：

（一）增强法治理念，严格执行税法

必须牢固树立依法行政、依法治税的观念，严格执行税法，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。依法治税不仅是“治外”，更重要的是“治内”。对税务机关而言，依法治税实际上是一场自我约束、自我规范、自我完善的“自我革命”。“治内”的重要内容就是“治权”，即制约税收执法权。严格税收执法，还必须正确认识依法治税与组织税收收入的关系。

（二）规范服务行为，提高工作效率

一要加强礼貌服务。二要严格执法，体现公平、公开、公正原则。对某一纳税人的特殊宽容，就是对其他纳税人利益的损害，也是对公平竞争环境的直接破坏。三要加强政策咨询服务。加强对纳税人的税法宣传、教育和培训，尤其把税收优惠政策及时告知纳税人。在普遍的基础上提供个性化服务，对重点企业可以开展有针对性的重点服务。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一条龙”办税，尽量简化程序和手续，最大限度减少纳税人的效率损失，降低纳税成本。五要鼓励基层税务机关改革税收工作体制和工作模式，创新税收征管服务手段，优化税收征管制度。

（三）明确岗位职责，完善监督机制

在税收工作中，为保障执法与服务两大体系的有效运行及功能的发挥，必须建立税收执法与纳税服务的内部、外部监督机制。一要落实公开办税制度。二要建立健全岗责体系。按法定权限，将执法与服务的职责和要求嵌入税收工作的各个环节，以书面形式明确每个执法人员的执法职责和任务。三要明确工作规程。四要构建科学的考核机制。加强和量化对执法和服务的管理考核，并将考核结果与税务人员的工作业绩挂钩。五要落实责任追究制度。对税务人员在执法和服务中出现的问题，特别是失职行为，严格实行责任追究。

（四）治理“吃拿卡要报”现象

吃，是为了维持生命，而维持生命必须要吃。吃的本身并无大的错误，但如果说，借职务之便，大吃、特吃、铺张浪费，或

者说丧失了原则立场，致使国家、集体的利益遭受损失，那么这个“吃”就要进行追究了。

拿，故名思意，就是归己。拿的前提是他人从感情或是出于某种目而主动提示或者主动相送某种物品，才能拿得到，但能拿的人多数都是掌握一定权力或者是具有一定地位的人（亲朋除外），否则，别人想拿也拿不到。

从字面理解，“卡”是关卡，在实际工作中，许多掌握一定权利的人，都运用卡的方式来达到自己所需求的目的，一旦得手，就会视法律、规定与不顾，放开出口，应该说，能卡的事情多数都是可上可下的问题，不办也可以，办也无大毛病，所以说在一些实权部门或具体办事人员身上会时而发生类似情况。

要，就是索取，具有占有为目的。手中掌握一定的权力，贪占心理严重的人，习惯成自然，总觉得有权不用过期作废，视索要为一种荣耀，权力的象征。

报与索要基本相同，只是报会比索要含蓄些，应该说报比索要更含蓄，更隐蔽些，使人们不易发觉，危害性更大。

总之，吃拿卡要报是社会掌权者普遍存在的共性问题，应该说这种现象占据一定的市场，它不仅损害了党的形象，同时也给干群关系增加了紧张气氛，如不加以解决，将会进一步败坏社会风气，从而导致一些人铤而走险，最终走向犯罪道路。

综上所述，税收执法与纳税服务是同一事物两个不同的方面，是税收工作的有机整体，它贯穿于税收工作的全过程。作为基层税务工作者，在处理税收执法与纳税服务的实际工作过程中，不能重执法、轻服务，也不能只讲服务，不严格执法，要用哲学思想及其方法论处理好二者的关系。既要用服务的理念和手段去严格税收执法，又要用法治的理念以及对照税收法律法规和政策规定处理好纳税服务事项，坚持服务与执法并重，努力做到在税收执法中提供优质服务，以优质服务促进税收执法，确保税收职能的有效发挥，为推进“法制型政府”和“服务型政府”建设作出贡献，更好地为经济建设服务，为地方政府服务，为纳税人服务。

第三篇：优化纳税服务及税收队伍建设研究

优化纳税服务及税收队伍建设研究

作者：姚金娜

自“纳税服务”这一词汇在我国提出以来，已经迅速发展成一门理论学说，并与税收执法一同构成了税收工作的两大核心，同时也促成了税收征管模式由“税务执法强制型”向“纳税人遵从型”的转变。在纳税服务蓬勃发展的今天，其背后所隐现的税收队伍建设问题也渐渐浮出水面。任何一门学说的发展，都要以强大的知识理论和实务操作为其提供坚实的基础，尤其是纳税服务这样一门践行于实际的学说，更突显了其在税收队伍建设中的中坚地位。本文拟对通过优化税收服务以加强税收队伍建设进行一次尝试性的探讨。

一、纳税服务的概念及现实意义

纳税服务是税务机关、社会中介机构和其他社会组织根据税收法律法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供规范、全面、便捷、经济的各项服务的总称。建设完善的纳税服务体系，必须以税收法规为基础、以征税人主动服务为特征，无偿为纳税人提供权责对称的纳税服务。

我国法律既赋予了纳税人依法纳税的义务，也赋予了纳税人依法享用纳税服务的权利。然而长期以来税务机关不同程度地存在着“官本位”的思想，这种认知层面的局限，导致了税务机关对征纳关系一直停留在管理与被管理，监督与被监督的层面，缺乏提供纳税服务的自觉意识。因此，优化税务机关的纳税服务，不仅具有贯彻依法治税、规范纳税服务、提高征管质量的现实意义，更是税收队伍建设的一个重要组成部分。具体而言，主要变现在：

（一）贯彻依法治税，促进依法服务。根据税收征管法及其实施细则的规定，国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范，税务机关应当广泛宣传税收法律、法规，普及纳税只是，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。建立健全纳税服务体系，既体现了税务机关依法治税的原则，也促进了税务机关优化纳税服务、加强税收队伍建设。

（二）规范执法行为，加速职能转变。优化纳税服务，有助于规范税收执法行为，增强税务人员为纳税人服务的意识和观念，进而提升纳税人满意度。税务机关根据各项税收业务的特点，准确把握管理规律，深入查找薄弱环节，研究制定便捷有效的纳税服务措施，保障纳税服务工作高效有序开展，加速税收征管模式由“税务执法强制型”向“纳税人遵从型”的转变。

（三）提高征管质量，健全考评体系。优化纳税服务，有利于加强税收征管，明确日常征管工作中的业务规范及监督考核，提高征管质量和效率，健全纳税服务体系和纳税服务质量考核评价体系，不仅是加强税收队伍建设的重要内容，更是促进文明服务的具体举措。

二、“十二五”时期优化纳税服务、加强税收队伍建设工作重点——提高税收遵从度

纳税服务是税收征管的基础。税收，一方面是国家向公众提供公共服务的经济回报，另一方面，也是纳税人享用国家所提供的公共服务的经济成本。国家税务部门最重要的职责之一就是依照法律的规定，对纳税人在经济活动中产生的法定的税款应收尽收，以保证国家能有足够的资金投入到公共服务的建设中。而有些纳税人出于减少税收成本、追求经济利益最大化的理性考虑，有目的地采取合理的税收筹划手段，达到了节税的效果。对纳税人个体来说，的确得到了直观的现实利益，可将其行为放诸于国家税收总体利益及公共服务受众群体的集体利益中，纳税人作为公共服务的享用者之一，其本身的利益也同样受到了削减。从本质上讲，这就是一种出于个人利益驱动的不遵从行为。

税收遵从是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动服从税法的态度。纳税人在实践税收遵从的过程中不得不承担的费用，即税收遵从的成本，它是税收成本的组成部分。例如，货币成本、时间成本及心理成本等。纳税人受个人利益的驱动，出于降低税负的考虑，将这部分成本的产生变成了不遵从的主观原因，造成了偷逃抗税的结局。面对纳税人的不遵从行为，通常税务机关都会加大稽查惩处力度，以罚代管，这样的结果就是加大了纳税人的税收遵从成本，尽管加大执法惩处可以在一定程度上震慑纳税人的违法行为，但这是一种屈服性的遵从。纳税人一旦在以后的经济活动中找到漏洞，依然还会重复这种不遵从的行为。

由此看来，单纯依靠执法的强制性手段不仅无法切实的改变这种博弈的征纳关系，还会导致纳税成本的增加，激化征纳矛盾。因此，通过优化纳税服务、加强税收队伍建设来促进纳税人的税收遵从就显得尤为重要。在信息越来越开放的经济模式中，纳税人对税收政策、税率以及税务部门服务纳税人的能力等方面的变化更为敏感，优化纳税服务必须对税务机关所处环境以及纳税人所处环境的变化时刻保持关注。在这种情形下，提倡自愿守法、提升税收遵从度，就成为了税务部门优化纳税服务的主要着眼点。

税务部门的服务方式直接影响到公众对税务系统的认可及其守法的自愿程度。优化纳税服务，可以提高纳税人对税法的理解，帮助纳税人解决办税过程中遇到的困难，使那些明了其权利并且得到公正有效待遇的纳税人，更加愿意遵守税法。建立一个清楚、简单并且“对纳税人友好的”纳税服务体系和流程也能够促进民众的守法意愿，让税收遵从更容易实现，进而达到降低遵从成本、减少纳税人不遵从行为的目的，同时提升纳税人的满意度。

三、建立“始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的纳税服务格局

国外以纳税人为中心的服务理念转变走过了半个多世纪的历程，经历了从执法强制向纳税服务管理模式转变的变迁过程。国际财政文献局的研究显示，纳税人更乐于接受税务部门积极的、提供帮助型的管理方式。

我国纳税服务起步虽晚于国外，但一经提出就得到了广泛的关注，在机构设置、职责及名称上迅速体现出寓管理于服务的先进理念，以纳税人为中心、强化纳税服务的理念成为税收征管模式改革的新潮流，并将纳税服务作为税务发展的战略目标之一，列入新时期工作规划。

“十二五”时期，纳税服务和税收队伍建设应以纳税人合法合理需求为导向，将纳税服务的职责和要求贯穿于税收工作的各个环节，力求建立一个和谐融洽、高效低耗、平等互利的征纳平台。

在坚持“一个导向，二个目标，三个平台，六项工作，六大保障”即“一二三六六”工作规划的基础上，以科学发展的服务观为指导，以促进征纳和谐、提高纳税人遵从度和满意度为目标，通过完善的服务体系、科学的服务方式、先进的服务手段，不断提高纳税服务水平，建立起一支政治素质高、业务技能熟、作风纪律好、服务意识强的税收队伍。

（一）改善税法宣传方式

知法是守法的前提，加大税法宣传力度有助于纳税人更好的享用税务部门提供的服务。要改善我国税收宣传和纳税服务的落后状况，就必须依靠先进的技术载体，通过建立短信平台、网络平台、传统纸媒平台等方式扩大税法宣传的范围。将青少年群体作为税法宣传的重点，大力推进税法普及进校园的活动。个人和小企业是税法宣传的主要对象，税务部门要利用好纳税申报前的重点时段，做好税收宣传。

（二）完善纳税服务措施

优化纳税服务，必须提升信息化应用程度。近年来网络应用蓬勃发展，纳税服务逐步向电子化过渡，税务部门也应与时俱进，运用现代化科技服务手段，通过网络数据的集中提供跨时空服务。纳税人可自愿选择税务人员，并可在业务受理完毕后对税务人员进行满意度评价，以此促进税务人员提高服务水平。

（三）提高纳税咨询质量

近年来，我国经济社会快速发展，纳税人的数量急剧增长，大型企业集团相继涌现，纳税人的经营方式、经营业务日益复杂，法律意识和维权意识不断增强，纳税咨询服务专业化特征日益明显。税务部门应组织业务骨干、三师人员成立一支以纳税人为中心的高素质纳税咨询队伍，在维持电话咨询为主体的同时，开展网上咨询。

（四）注重纳税服务实效

提高服务效率、优化服务程序、简明办税流程，减轻信息报送环节纳税人的负担，为纳税人提供优质高效的纳税服务，有利于促进纳税人的主动遵从。

1.全面限时服务，细化服务标准。在征管工作中实行全面的限时服务，减少纳税人履行纳税义务所需的时间，降低纳税人履行义务的难度。定期开展纳税人满意度调查，对纳税人的不满及时做出专业化的调整。

2.提供专业服务，突出服务重点。优化纳税服务，既要提高专业化水平，也要突出服务重点，创造一个良好的经营环境，落实国家税收优惠政策，提供平等竞争的平台。

（五）加强税收队伍建设

坚持人才强税战略，加强税务干部的教育培训和实践锻炼，提高税务人员的综合素质，提高执法服务水平，加速促成税务干部从“要我服务”向“我要服务”的思想转变。大力推行执法责任制和过错追究制，将纳税人的满意度情况纳入到日常考核指标中，在管理中优化服务，在服务中强化管理，将纳税服务和公正执法统一起来，促进税收遵从。

参考文献：

1.十二五时期税收征管工作规划 2.2012中国税务年鉴

第四篇：纳税评估与服务研究

纳税评估与服务研究

纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。纳税评估充分展现了“服务型评估”的功能，寓纳税服务于纳税评估工作之中，积极为纳税人提供个性化优质服务，减少纳税人因疏忽遗漏或税收知识缺乏而造成税收违法行为的发生，提高其办税质量和税法遵从度，切实增强征纳双方的互信度，既维护企业的合法权益，密切税企关系，又深化优质服务，提高征管质量。就基层纳税评估工作来说，目前仍处于起步阶段，尚有许多需要完善的地方。本人仅就如何通过开展纳税评估，进一步优化办税服务提出几点自己的思考。

一、开展纳税评估对于深化办税服务的意义

按照目前征管模式的发展趋势看，纳税评估将逐步成为基层税收管理员日常管理工作的主要手段之一。通过开展纳税评估，建立预警服务体系，有利于逐步构建税企之间良性互动平台，推进税收工作重心由“执法管理型”向“法治导向型”的转变。

㈠通过开展纳税评估，推行预警服务，可以体现税收管理工作的人性化。从税务机关开展纳税评估的出发点来看，对纳税人其实是一种涉税风险的“预警”，重要的是通过纳税评估在税企之间建立起“缓冲带”，在征管和稽查之间设置了“过滤网”，充分体现了税务行政执法教育与惩戒相结合的原则，使税收工作更具“人情味”。对评估中发现的涉税疑点，可以采取《税务事项通知书》的形式建议企业自行更正、补足申报、缴纳税款和滞纳金，而不进行涉税处罚。从这个层面上来说，评估工作是一种“柔性”的服务，其主要目的在于辅导纳税人及时纠正错误，进行正常的税收经济活动，体现出人性化理念。

㈡通过开展纳税评估，进行经常性的监督，可以提高纳税人依法纳税的自觉性。

从严管理、依法治税、创造公平的税收执法环境，其本身就是对纳税人最好的服务。目前由于个别财务人员素质不高、纳税意识淡薄，作假账、账外设账等 1 情况时有发生。通过经常性的纳税评估分析，及时纠正纳税人偷、逃、避税的花招伎俩，使纳税人自觉进行依法诚信纳税，从根本上保证公平的纳税环境。

㈢通过开展纳税评估，提高企业防范能力，可以为纳税人提供更深层次的服务。

通过纳税评估和税收约谈，不仅可以将纳税人最需要的税收法律、政策及时宣传到位，纠正纳税错误，规避纳税风险，提高纳税人税法遵从度。而且，纳税评估从评估企业的收入、成本费用的关联性和钩稽关系入手，采集成本费用率、管理费用变动率、成本费用利润率等相关指标值，与预警值对比，从中发现疑点问题，并针对疑点问题及时对纳税人进行税收约谈，进行实地核查。这一过程既是对企业纳税优劣的一个认定，同时也是对纳税人生产经营管理水平的一次考量。因此，通过纳税评估可以帮助纳税人找出经营管理、生产工艺等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，同时提高财务管理和账务核算水平。这无疑是纳税人所需要的税务部门深化服务层次的具体体现。

㈣通过开展纳税评估，实现稽查科学选案，可以为纳税人提供更加公平的税收执法环境。

纳税评估不是一项独立的工作，它是对征管工作的补充和延伸，是稽查工作开展的源头。通过建立将纳税评估与稽查选案结合的联动工作机制，一方面，可以通过纳税评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查选案环节的随意性和盲目性；另一方面可以防止部分纳税人长期不查，部分纳税人检查次数过多，减少诚信纳税企业进入稽查环节的频率，体现了税收的合法性、公平、公正性，起到了服务纳税人，优化税收执法的目的。

自开展纳税评估工作一年多以来，我们蓟县国税局按照“税收分析找问题，纳税评估查原因，重点稽查促征管，责任追究抓落实，强化管理促提高”的工作思路，以信息化管理手段为依托，以税收分析为基础，以分类管理为突破，以下达指令性评估指标为重点，以申报稽核为核心，以责任追究为保障，促使纳税评估工作显现生机。

2013年，我局通过对173户纳税人实施了纳税评估，评估收入2700.15万元，其中，增值税 621.02万元，企业所得税 546万元，其它税种34.54万元，调减留抵增值税进项税 282.59万元，弥补以前亏损1216万元，超额完成 2 市局下达的评估任务。我局于2013年底，由主管副局长吴局率领走访了本市纳税评估走在前列的塘沽、北辰、西青等几个局交流评估经验，和我局一样，本市各区看似任务完成圆满，一些问题也暴露无疑:由于没有明确的制度制约，加上基层管理员队评估不是很理解，导致相当一部分评估收入是汇算清缴期辅导和企业自查收入，还有一部分是预收账款企业未及时做收入的税款，有的管理员干脆让企业自查入库评估税款收入。

2014年市局改变策略，规定：只有评估实际入库税款才统计为评估收入，着无疑增加了评估的难度。2014年上半年，我局通过对67户纳税人实施了纳税评估，评估收入1245万元，完成全年评估任务的75%。虽然也完成了评估指标，但从我们考察了解基层所评估人员的评估案卷、评估相关指标的运用和评估方法等来看，依然不是游刃有余，评估工作异常吃力，往往在评估科的帮助下勉强完成。

以上实践表明，纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作。很大程度上有效推动了税收征管的科学化、规范化、精细化。但就我局的情况而言，其成效不是很明显，有多方面的原因。

二、当前我市纳税评估存在的问题

纳税评估施行以来，我们对纳税评估工作进行了积极的探索与实践，在实际工作过程中也发现了一些问题，主要表现在：

㈠税务人员对评估的认识不足。

作为一个在基层工作多年的税务干部，对操作模式的改变是困难的，没有观念上的改变，没有准确规范的定位，纳税评估工作就不会有高的工作效率。当前，一些有税务管理和税务稽查工作基础的干部，充实到了纳税评估的岗位，由于对纳税评估工作还缺少明晰的认识，工作中还是抱着一些固有的模式和思维。同时，纳税评估工作目前定位尚不清晰，一些具体的操作方法尚未规范。在实际工作中，税务部门之间以及与其他职能部门缺少有效的协调机制，具体实施缺少可操作性，（比如第三方信息的共享等），使一些问题只能纸上谈兵，无法深入和难以落实。还有的基层所长和管理员认为，纳税评估是评估科的事，和基层所关系不大，不愿意支持“管评联动”的做法，单纯提出评估独立进行，还有的直接把评估等同于稽查看待。

㈡评估人员的素质参差不齐。

纳税评估专业性较强，客观要求评估人员精通税收业务知识、相关财务知识和企业生产工艺流程，而目前大多数纳税评估人员还不能掌握对企业财务进行审核、分析、测算、取证、质询等全部技能，少数人只能是象征性地走走过场，难以评析出企业财务存在的问题。评估人员的业务能力和水平有待于进一步提高。这方面我们得向发达国家学习，比如德国的税务审计人员都是高级税务官员，他们均经过严格的挑选，有较高的业务水平和3至4年的工作经验。

㈢评估信息资料相对不足。

目前，我们运用的评估信息资料主要来源于纳税人的纳税申报、税收管理员日常采集、发票领购开具等内部信息资料，而来自税务外部的信息却很少，造成了信息交流不畅通。税务部门与政府相关部门之间还没有完全建立起长效稳定的信息交流机制，形成信息共享；同时由于内部信息传递不及时，不能充分相互交流，造成大量评估信息沉淀。还有的税收管理员日常信息采集不全面，纳税人虚报、假报、少报信息资料等现象依然存在。这就给评估的案头分析工作带来巨大难度，评估准确性大打折扣。

㈣纳税评估深度相对不够。

纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，这就要求评估人员应具备较高的政治业务素质，审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是，目前评估人员的业务素质参差不齐，不善于从掌握涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使很多评估工作流于形式，仅为完成评估任务而评估，有的甚至停留在看看报表、翻翻账薄、对对数字等浅层次上，没有充分发挥纳税评估对加强税源动态管理，提高征管质量和为纳税人服务的作用。

㈤评估结果的后续跟踪监督没有到位。

一些评估结果没有达到评估 “预警”、“服务”以及处置税收风险、促进纳税遵从的作用。目前，我市有个别区县（如大港、蓟县）在搞把评估从基层所拿上来组成专门的评估团队进行评估，本人认为纳税评估可以由专门的评估机构来进行，但必须有转交评估结果的制度和程序，将评估后的后续监控完善起来；如果上年的评估问题，由于没有基层所的后续监管第二年又出现了，那就得不偿失了。

比如 ：我局纳税评估科对某房地产公司进行纳税评估，发现该房产公司通过中介机构评估增加建筑成本3500万元，理由是原材料和人工费涨价，记入建筑成本科目，在评估时尚未结转成本。我们及时向领导和市局反映，但是没有移交基层管理单位的手续，只能口头告诉有关人员一声，如果后来该管理员调换岗位了，那这个问题他是否向下一任管理员移交，不得而知。但如果有移交手续，放在档案里，那么后任管理者就可以一直监控下去了。

㈥对纳税评估的宣传力度不够。

现在有很多纳税人不太理解纳税评估，有的甚至有些敌对，认为只有花钱请的中介机构才会真的帮助企业审计，税务局评估也是稽查，也来查税，不是很配合，有的甚至隐瞒数据、隐瞒事实逃避、对抗评估，因此评估效果大打折扣。

三、国外纳税评估的成功经验

我国开展纳税评估才几年的时间，还处于初级阶段，存在着一些突出问题，为进一步完善纳税评估服务体系，应充分借鉴别的国家成熟的经验：

㈠多渠道采集信息，实现信息共享。

各国税务机关都通过多种渠道采集涉税信息，不仅包括税务机关掌握的日常征管信息、纳税人报送的纳税申报表信息等内部信息，还包括从海关、金融机构、证券市场等机构共享的外部信息。例如，澳大利亚从经税务人员甄别后的举报、银行、海关、移民局、证券市场信息以及外部商用数据库获取足够的外部信息，同时从税务当局数据信息库采集内部信息，包括纳税人申报资料、历史评估资料、审计资料等，这些信息全部录入计算机网络数据库，供评估人员调用。美国国税局计算机征管网络与金融、海关等部门联网形成了十大税务管理计算中心，共享纳税人的涉税资料，为纳税评估提供了信息支持。

㈡通过设置科学化的指标及模型，实现信息处理模型化、系统化。纳税评估指标是对纳税申报的真实性、合理性、合法性做出初步判断的重要依据。美国、澳大利亚、新加坡等国家非常注重应用现代化的信息化手段，通过设置科学化的指标体系、建立规范化的模型等方法，实现信息处理的模型化、系统化。美国国税局下属各级检查部首先由计算中心自动对申报资料分类，由评税模型检查纳税人是否已经登记、申报纳税，并对申报单进行分析比较，审查是否如实申报，然后通过筛选过程核实纳税人是否正确计算税款。纳税评估计分标准 5 的模型及参数根据相关资料动态调整，使纳税人很难弄虚作假，保证了评估的有效性、公平性和权威性。

㈢制定相关法律法规，明确定位纳税评估。

许多国家都通过法律、法规的形式，明确规定纳税评估的法律地位，并规定了纳税评估的形式、范围、机构设置、流程等具体内容。俄罗斯通过税法典，规定了为实行税收监督，纳税人必须按企业所在地、企业的分支机构和代表机构所在地、个人居住地，以及按归其所有的应课税的不动产和交通运输工具所在地，接受税务机关审计，并规定了税务审计的类型分为室内审计和实地审计。德国也通过税务审计法规定了税务审计的范围、形式及审计期间等内容。

㈣设置专门评估机构，应用专业化评估人才。

德国、新加坡、澳大利亚的纳税评估都设置了专门的评估机构，并配备了专业的评估人员，同时对纳税评估机构与稽查机构的界限进行了比较清晰的界定，逐步形成了比较健全的激励纳税评估人才成长的机制。德国的税务审计机构比较完善，税务审计的最高机构是联邦财政部和各州的财政局。联邦财政局下设税务审计局，负责大型企业及公司集团的税务审计；州财政局下设税务审计局，负责中小型企业的税务审计。德国对现场审计人员素质的要求比较高，招聘的税收审计人员通常要求获得法律、经济学、数学等学科的大学学位，而且通过专门考试，或者至少在一个税务局工作一年以上。在税收审计培训方面，新雇员必须完成至少6个月的新人员训练。在新人员训练结束后，每位税收审计员需要独立审计三个小企业，并将审计报告提交税务局评估。澳大利亚也专门把纳税评估机构和稽查机构分设，以维多利亚州税务局为例，总共400人的队伍，除70人从事稽查、160人从事电话服务以及信息处理工作、60人从事内部管理以外，其他130人都从事纳税评估工作。

四、深化服务，提高纳税评估水平，促使纳税人增加纳税遵从度 纳税评估作为一种新型的税收管理手段，随着评估水平的不断提高，其延伸的办税服务必将日益深化。那么，作为现阶段的税收管理人员，如何以纳税评估为契机，最大限度地实现其在提高纳税服务水平方面的优势呢？本人认为应把握好以下几个方面：

㈠加大对逃税的处罚(包括刑事的、民事的处罚)力度、改进现金管理法制，控制现金流量是企业增加纳税遵从的基础。

1.从法律制度上，加大对逃税的处罚力度，让企业不敢犯法，更加注重与纳税评估的配合，从而增加纳税遵从度。

比如，美国较之中国，逃税罪的刑事法网表现出既广又严的特点。“广”是指刑事处罚范围广；“严”一方面，罪名结构层次严密，另一方面，法网出口条件限制更严格。据美国联邦税务局的报告，2009年联邦税务局对纳税申报的稽查率只有1.03%，而全美纳税人自觉纳税的比率达84%，如此低的稽查率下，仍能保持高度税收遵从，逃税罪刑事法网作为整个税收体系的后盾功不可没。美国逃税罪刑事法网的特点正与储槐植教授提出的“严而不厉”的刑事立法政策相契合，是当前中国逃税罪刑事立法转变的方向。

2.从经济制度上，要真正搞好纳税评估的前提是，控制现金流量。目前，我国偷逃税款行为主要手段就是利用大额现金收支以及大额应收应付等虚拟资金流转来完成的。我国的洗钱问题日渐突出，不仅破坏我国的金融秩序，而且还危害到经济安全和社会稳定。全国人大常委会预算工作委员会副主任冯淑萍说，由于现行预防监控洗钱的法律体系不完整，法律级次和法律效力低，适用范围窄，已经影响了国家反洗钱的力度，因此有必要尽早出台一部专门遏制洗钱行为的法律。

美国为什么不发行大额钞票，甚至100美元面额的钞票都很少有人用呢？源于美国人严格的现金管理制度。它有效的防止了洗钱等金融犯罪，并且对行贿等犯罪也起到了抑制作用。

基础制度，是一种能起到制约、派生，影响其他制度（制度变迁）的原生性行为规则，其在人类社会的制度框架中处于核心地位。美国现金管理制度，以规范现金存取及现金交易为出发点，由此培育出美国公民非现金结算交易的生活习惯，为完善我国现金管理制度提供了成熟市场经济国家的经验借鉴。在美国，现金管理的职能由联储及财政部下属的金融犯罪执法网络（FinCEN）、国税局、雕刻与印刷局（BEP）和造币厂（US Mint）共同完成，并没有一个单独的机构来管理现金。

作为美国财政部的下属机构，国税局的职责主要是向纳税人提供优质服务，帮助其理解并完成纳税义务，同时处罚那些不愿遵守税法的公民与企业。在现金管理方面，为防止利用现金交易逃税，国税局要求任何从事贸易及商业活动的个人和机构对超过1万美元的用现金结算的交易都要按照规定填写报表（Report of CashPayments Over $10000 Received in a Trade orBusiness），该报表同时也需报送联邦金融犯罪执法网络（FinCEN），被其用于提供洗钱犯罪的线索。此外，联储、货币监理署、联邦存款保险公司、国信用社协会和储蓄银行监管办公室作为银行监管机构负有对银行执行大额现金交易报告情况的监督责任。在这个体系中，商业银行处于被监督的地位。

美国的现金管理制度对违法者有非常严格的处罚方式，个人不报送国际现金与货币工具运输报告，或在报告中存在实质性省略或虚假称述，将被处以10年以下监禁和50万美元以下罚款，其现金或货币工具也将被没收。如果金融机构或赌场不对超过1万美元的现金存取递交报告或报告中存在实质性的省略或虚假称述，金融机构或赌场将被罚款25万美元至 100 万美元，直接责任人将最多被处以10年监禁。如果个人或企业故意忽视FinCEN Form 8300表报送要求，未能及时完整地报送该表，将被处以最少2.5万美元的罚款，如果不报送 FinCEN Form 8300 表或在报告中存在实质性省略或虚假称述，个人将被处以25万美元以下罚款或5年以下监禁，企业将被处以50万美元以下罚款。

从以上可以看出，要从根本上遏制偷逃税犯罪，就要控制现金流量，制定一系列法律、法规来规范企业行为。只有制定了严格的法律规范，企业才会重视、认识纳税评估服务行为是为他们规避纳税风险，纳税评估才有充分的用武之地，加之评估服务、税法宣传的作用，企业才会真正从潜意识里愿意纳税遵从。

㈡改进工作方法，深化纳税服务，是搞好纳税评估的前提。1.转变思想，搞好定位，强化服务意识。

纳税评估工作是税收管理员的职能，是日常税收管理的一种手段，是一种深层次的管理行为，通过对纳税人信息(数据)分析并在此基础上进行有针对性的辅导、纠错，组织自查自纠，可大大降低纳税人非故意违法造成的纳税风险。纳税评估发挥日常监控服务作用，这充分考虑了广大纳税人的实际情况与利益，受到纳税人的欢迎，表现出了巨大的发展潜力。因此，为了充分展示纳税评估的服务 8 职能，税收管理人员要摒弃执法者高高在上的思想，真正明白搞纳税评估目的就是帮助企业更加透彻地理解税法，及时纠正涉税问题，督促企业更好地履行纳税义务。因此，税收管理员要自觉树立通过纳税评估搞好服务的意识，在工作中注意避免将纳税评估变为纳税检查。

2.在评估过程中，将纳税评估与税务约谈相结合，实行人性化服务。根据案头审核发现的涉税疑点，评估人员及时约谈纳税人，就涉税问题进行交流，对纳税人存在疑惑的税收问题进行专项辅导，积极引导纳税人自查自纠，把一些可能发生的问题消灭在萌芽状态，降低税收违法行为发生所带来的风险。

3.不能以补税多少作为衡量评估成效的主要指标。

纳税评估作为一种管理手段，不能以补税多少作为主要指标进行考核，衡量评估成效。评估目的不是为了增加收入，而是提供一种新的管理服务形式，既提高监控能力，又提高服务水平。工作的目标或重点是为纳税人提供有针对性的辅导服务，减少差错。通过评估补税款多少一定程度上反映了辅导的成效，但不能把补税作为评估的主要目的。以补税多少论英雄现象，偏离了纳税评估工作目的，应引起我们的重视和警惕。

举例说明：全国税务系统干部培训系列教材——税收基础知识P254页，税收趣闻说：美国德克萨斯州一个税官评估申报表，发现一个叫德林的公民少缴纳4美分的税款，用了20美分的邮资，挂号寄去了税单，花去5倍的邮资，这充分体现了税局的评估服务，而不是为了单纯增加税收收入。

近年来，绩效评估体系得到了各级政府部门的认可，其相关理论也不断运用于各级行政机关工作的考核中，考核评价体系建设得到了充分发展。但是，也存在着一些突出问题。为进一步完善纳税服务绩效评估体系，应充分借鉴别的国家成熟的经验，推进纳税服务考核评价体系的建设系统化、规范化。

比如： 美国联邦税务局在近10 年的实践中，将“3E”（经济、效率、效能）作为纳税服务绩效评估和衡量的一般性指标，建立了以税法遵从、纳税人和合作机构评价、政府评价为核心的3类指标体系，对纳税服务的绩效进行评估。在这3类指标的预期结果之下，纳税服务绩效评估日益指标化、系统化，纳税人满意度指数连续上升。

4.注意将日常管理与纳税评估合一，降低纳税评估给纳税人带来的负担。

目前，由于信息准确性、完整性不够，在评估时常常需要纳税人提供资料并进行说明，增加了纳税人的成本。因此，要注意将评估与日常管理结合，税收管理员在日常下企业辅导时注意采集纳税评估所需的信息资料，减少纳税人上门说明，及时为纳税人提供相关的税收政策，帮助企业解决涉税疑难问题，有效避免因不懂、不知、不会引发涉税风险，促进纳税人正确执行税收政策，规避纳税风险，减轻纳税人负担。同时，通过专门数据分析，发现问题更深，在数据分析的基础上进行纳税辅导，显然更有针对性、更有效，对纳税人更有说服力。

5.注意将评估结果与纳税信誉等级评定相结合

纳税评估为纳税信誉等级评定提供全面的信息来源，要有效利用评估结果，对纳税人按照国家税务总局有关标准进行纳税信誉等级评定，在此基础上对纳税人提供差异化的纳税服务，对高等级的纳税人为他们提供最佳纳税服务，同时对信誉等级低的纳税人加强培训和辅导，提高他们的办税能力，对有意偷税的移送稽查，加大稽查打击力度，严格依法处理，形成良好的体制激励，营造依法纳税、诚信纳税的税收环境。

6.注意做好纳税评估成果的延伸利用

对通过纳税评估发现问题的纳税人，要在自查补税后监督、协助做好账务调整；对移送稽查的纳税人要做好事后跟踪，加强依法纳税意识的教育引导；对因管理不善而使相关指标达到或超过预警值的纳税人，要帮助分析原因，发挥税务人员接触面广，对相关行业有一定了解的优势，为企业改善经营管理提供合理化建议。

在评估工作中，要注重评估的工作质量，做到评估一户，结算一户，使被评估企业真正认识到自己的不良涉税行为，并及时进行账务调整。税务机关要对被评估的企业及时地跟踪检查，采取回访的办法进行跟踪服务，帮助企业做好评估补税账务处理及其他后续工作，消除评估“后遗症”；对财务不健全的企业，列入长期跟踪服务对象，开展重点辅导，以促进被评估企业步入健康的良性化轨道，让广大纳税人充分认识到评估不是在“作绣”、“走走过场”，而是一种“分析在前，提醒在中，检查在后”的服务管理模式。为此，要做到对评估结果作出以下处理：

①是评估中发现违法违章的预先告知并限期整改到位；

②是对评估出来的税款及时督促入库；

③是对评估存在的问题，需要调帐处理的要监督企业及时调整，并实行事后跟踪服务。降低纳税人的涉税风险，促进税企双赢。

㈢完善涉税信息交换共享机制，是搞好纳税评估的重要保证。

税务机关应积极创造条件，实现与银行、海关、工商、政府等相关部门的联网，开发软件系统，实现信息共享，广泛采集企业经营行为等各方面的信息，随时掌握企业的经营动态信息，了解结算资金的变化情况，实现对企业经营行为的全方位监控，为智能化分析、评估提供有力保障。

㈣实现评估的现代化机制，是搞好纳税评估的内在要求。

1.应积极配合国家局和市局研发评估审计采集软件。纳税评估应与中介审计机构一样研发审计软件，入户采集企业财务信息，运用评估软件分析比对每个企业的涉税信息，有针对性实际分析企业信息，这样采集的信息比税务机关CTAIS系统采集信息和企业申报的信息不知精准多少倍，这样会大大增加纳税评估的质量和效率。

2.应破除税务机关各部门闭门造车的观念，将稽查部门使用的无锡奇星查账软件和辽宁推出的审计型软件，广泛培训纳税评估人员使用，进一步提高评估的质量和效率。

㈤提高纳税评估人员的业务技能，是搞好纳税评估、纳税服务的根本保障。工欲善其事，必先利其器。纳税评估工作要求管理员既熟谙税法，又通晓财会、相关法律知识；既会使用计算机，又具有约谈技巧；既熟悉企业的经营特点、产品工艺流程，又能根据各种涉税资料进行定性、定量分析。但目前看，基层能够同时具备上述各项素质的优秀管理员较为缺乏。因此，应积极培训后备年轻干部，把年轻干部放到一线来，让他们在学习中实践；其次还要注意在评估中边学习、边培训、实战积累，尽快地提高基层管理、评估人员的业务水平。

纳税评估介于纳税申报与税务稽查之间，其最终目的是降低企业的涉税风险，提高税收征管的质量和效率，以实现对纳税人的纳税辅导服务。因此，我们坚持“在评估中执法、在执法中服务、在服务中规范”的评估科工作精神，在开展纳税评估时，评估人员认真仔细宣传纳税评估的目的、意义及服务本质，严格履行执法程序和评估规程，工作时讲究气氛融洽，约谈时尊重纳税人、纳税人急 11 躁时不卑不亢，耐心宣讲税收政策，针对企业评估出的问题提出合理的管理建议，尽力将企业的税务风险降至最低；将服务寓于纳税评估实务的执法理念，有效促进征纳和谐，这也是我们的纳税评估一步步走向成熟的具体体现。

纳税评估科 马德兵

2014-9-21 12

第五篇：浅议税收执法与纳税服务之间的思考与探讨-两者不和谐的方面

浅议税收执法与纳税服务之间的思考与探讨

严格执法、热情服务是当前我国政府执法机关肩负的神圣使命和应尽职责，对税务机关而言，“在服务中执好法，在执法中服好务”已成为各级税务机关追求的共同和谐地税工作目标，特别是2001年征管法第一次把纳税服务上升到法律界面后，2005年国家税务总局又下发了《关于全面推行税收执法责任制的意见》后，纳税服务进一步加强，税收执法进一步细化规范，因此，如何把税收执法和纳税服务有机的结合起来，促进和谐征纳关系是摆在我们税务机关面前的一项重要工作，本文试从以下几个方面思考、探讨税收执法与纳税服务的关系。

一、税收执法与纳税服务之间的关系

（一）在执法中服务是改变政府职能深化税收改革的需要。我国加入世贸组织后，转变政府职能的步伐不断加快，提高政府各职能部门的服务功能和水平，是转变政府职能的一个重要方面，地税机关作为政府一个职能部门，就必须在新形势下对自身税收工作做进一步重新审视，必须要有与时俱进思想，就必须在征管过程中转变行政理念，充分发挥服务功能。另外，在法定范围内，对原征管机制、业务流程等进行必要的重组或调整，解决好程序繁杂、环节过多、业务技能不高问题，切实形成快捷高效的办税机制。规范工作程序和执法行为，在税收执法中做到公平、公开、公正，增加透明度、规范性，改善服务环境，密切征纳关系，使税收事业顺应时代潮流。

（二）在服务中执好法是聚财为国依法治税的需要。通过对纳税人提供优质服务，使广大纳税人都能自己学习税法，从而自觉守法，自觉履行纳税义务，那我们依法治税就会成为征纳双方的共同理想，如若不然，税务机关不能提供好的服务，纳税人税法观念不强，造成违法现象，对依法治税形成绊脚石。伴随我国

法制化的进程不断加快，纳税人的权利义务也越来越受到重视，新的征管法及其细则对优化服务、保护纳税人合法权益提出了明确要求，纳税人在依法纳税的同时，还享有很多权利，纳税人可以要求税务机关为其履行纳税义务的公民提供方便快捷的服务。

（三）税收执法与纳税服务是和谐统一相辅相成的。新税收征管法实施后，纳税服务已和行政执法一样成为整个税务行政管理工作的组成部分。在依法治国和转变政府职能、打造和谐地税要求的大背景下，提高税收征管的质量和效率与提供优质的纳税服务对于税务机关而言，就如同硬币的两面，不可分离，其实在税收执法和纳税服务过程中，这两个方面你中有我，我中有你，和谐统一、相辅相成。

二、当前税收执法与纳税服务存在不和谐的现象及表现

（一）税收执法部分环节与纳税服务仍然不协调甚至相矛盾

在具体税收执法与纳税服务工作中，一件涉税事项往往既会涉及到税收执法又会涉及到纳税服务，在我们基层实际工作税收执法责任制中对税收执法考核工作中，其中最容易涉及到的是“六率”考核，“六率”包括登记率、申报率、入库率、滞纳金加收率、欠税增减率、处罚率（以下简称六率）。应该说“六率”考核基本涵盖了我们税务机关和税务人员整个的执法过程，能够客观反映我们税务机关和税务人员的执法效果，因此在税收执法责任制中对“六率”分别规定了考核比例和百分点，如达不到规定的比例就要按照制定相关的责任制扣分，每降低一个百分点就要扣相应的分数并且与奖金挂钩，这样的考核机制看似公正、严密，但在实际执法过程中却不是这样，不妨举例来说明，在一个经济发达地区有5000户纳税人（企业和个体），地税机关有10个税收管理员，平均分管500户纳税人，这样每5户构成我们考核一个百分点，如果我们执法考核规定都不得低

于95%的话，每个税收管理员就必须保证正常申报、入库475户以上，也就是说，一旦每月纳税人超过25人不正常申报入库，该地税机关和税收管理员就会被扣分和经济处罚，即使对这些不正常申报入库的纳税人按照征管法进行补征和处罚，申报率和入库率也不达比例（规定95%以上不扣分），这样的考核机制在经济发达、纳税户多的情况下还显现不明显（5户纳税人构成一个百分点），而在部分偏远的乡镇或经济不发达地区，特别是个体定税起征点提高到5000元后，大部分个体户达不到起征点，达到起征点的只有十几或几十户，几乎每一个纳税人就代表3-9%个考核百分点，在这种情况下，少数单位和部分税收管理员为追求“六率”指标，除按规定开展提醒服务——提醒纳税人申报外，就会对一部分通知不到或通知到仍不申报的纳税人为其作零申报或虚假的申报，（征管法第六十三条明确规定：经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。）这种现象的“为纳税人服务”其实是软化了税收执法的刚性，同样其他征管指标也存在相同或类似的问题，如此的长期下去就会形成恶性的纳税服务循环，造成执法的缺信度或是虚拟执法。应引起我们税务机关的高度重视。

（二）片面理解服务的科学内涵，弱化税收执法

随着服务型政府理念的建立和纳税服务工作地位的不断提升，也出现了一些片面理解服务的科学内涵、忽视税务机关管理职能和弱化执法力度的现象。如：一些基层单位对纳税人提出的要求，缺少用法治观念思考问题，强调优化服务而淡化了对纳税人的管理，忽视了执法的严肃性，客观上造成了管理偏松、执法不严的现象，以至在税收管理工作中出现了一些漏洞。基层单位出现的这些问题，反映出相当部分税务干部对税收执法和纳税服务认识上的误区，经常简单地将二者对立起来。

（三）执法职责与职权和纳税服务还存在“串位”现象

由于对执法与服务两种行为的含义理解不清，致使不能正确面对税务机关所具有的执法与服务的双重职能，也不能正确认识纳税人所具有的管理相对人与接受服务者的双重身份。把本属于执法范畴的工作运用服务手段处理，或者把本属于服务范畴的事情采取法律手段来对待，造成职责与职权的履行过程中的串位现象。

（四）注重税务处罚而忽视服务

由于长期受计划经济体制模式的影响，在诸多法律规定中，强调国家行政执法机关权力多、义务少，而强调管理相对人义务多、权利少，甚至没有在法律上对相对人的权利予以明确，导致一些税务人员仍然存在权力至上的思想，衙门作风严重，将自己凌驾于纳税人之上，只讲权力，不讲义务，漠视纳税人的权利，甚至发生滥用职权的行为，造成纳税人对税务工作的逆反心理，严重损害了税务机关在人民群众中的形象。

三、促进税收执法与纳税服务的思考建议

（一）逐步改变或完善个别考核内容是税收执法考核

以目前“大集中”税收执法信息管理系统为基础，进一步细化监控考核指标，切实强化对税收执法的全过程监控、全方位监督，同时作为税务机关制定执法考核责任制时要有利于更好地推进税务干部多干事、敢执法，建议在制定税收执法责任制主要针对责任制实施过程中及时调研，听取基层税务机建议及意见，按照定性与定量考核相结合的方式，及时修改和完善按考核责任区的登记率、申报率、入库率、欠税增减率、滞纳金加征率和处罚率等指标，促使每个税收管理员尽职尽责地开展执法和纳税服务工作。

（二）树立法治观念，严格执行税法

必须牢固树立依法行政、依法治税的观念，严格执行税法，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。依法治税不仅是“治外”更要“治内”。对税务机关而言，依法治税实际上是一场自我约束、自我规范、自我完善的“自我革命”。“治内”的重要内容就是“治权”，即制约税收执法权，执法不规范、执法随意性过大等问题有相当部分都是滥用、错用执法权引起的。要解决税收执法中存在的问题，必须切实转变观念，坚持内外并举、重在治内、以内促外的指导方针。

（三）不断加强税收执法和纳税服务的实践探索

一要加强礼貌服务。这是一切税收服务的起点和基础，也是税务人员道德水准和个人修养的表现。二要严格执法，体现公平、公开、公正原则。对某一纳税人的特殊宽容，就是对其他纳税人利益的损害，也是对公平竞争环境的直接破坏。三要加强政策资讯服务。加强对纳税人的税法宣传、教育和培训，尤其把税收优惠政策及时告知纳税人。在普遍的基础上提供个性化服务，对重点企业可以开展有针对性的重点服务。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式”办税服务，大力简化程序和手续，最大限度减少纳税人的效率损失，降低纳税成本。五要鼓励基层税务机关在纳税服务上大胆创新。纳税服务不能仅仅理解为推出几项便民措施，还必须从根本上简化办税办事程序，创新税收征管服务手段，优化税收征管制度，改革创新税收工作体制和工作模式。

（四）建立健全税收执法和纳税服务监督制约机制

税收工作中，执法与服务两大体系的有效运行及功能的发挥，有赖于二者监督制约机制的保障，必须建立税收执法与纳税服务的内部、外部监督机制。一要公开办税制度。完善税收法规信息库，公开各项税收法律、法规和政策，公开办税制度、管理流程和服务标准，接受广大纳税人和全社会的监督。二要健全岗责体系。按照定责定岗、职责明确的原则，将执法与服务的职责和要求嵌入税收工作的各个环节，充分发挥各岗位的整体合力。三要构建科学的考核机制。加强和量化对执法和服务的管理考核，并将考核结果与税务人员的工作业绩挂钩。四要落实责任追究制度，对税务人员在执法和服务中出现的问题特别是失职行为，实行严格的责任追究制度。

（五）以人为本，提高税务干部的税收执法和纳税服务的综合素质

无论是税收执法还是纳税服务，关键要看执法者的素质。因此，税务机关应从加强自身学习入手，使每一位税务干部做到知法、懂法、守法，不断加强自身修养，提高综合执法能力。只有这样，才能准确无误地将国家的各项法律、法规贯彻落实到位，从而为纳税人提供良好的法律、法规的宣传、辅导、培训、咨询等系列服务。

总之，税收执法与纳税服务是一个密不可分的整体。执法中体现出服务，服务中蕴含着执法。这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程，既存在着紧密联系，又存在着不同之处，只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，促进地方经济建设的发展，服务于改革、发展、稳定的大局。