农商行实行营改增面对的问题及应对策略

第一篇：农商行实行营改增面对的问题及应对策略

农商行实行营改增面对的问题及应对策略

目前，农村商业银行营改增工作正在紧锣密鼓地进行。金融业营改增从表象上看只是纳税方法的转变，将现行营业税改征增值税，实质上体现了国务院全面推开“营改增”改革的决心，自此现行营业税纳税人全部改征增值税，实现货物和服务行业全覆盖，有利于支持现代服务业发展和制造业升级。营改增实施带来的影响是全面而深远的，对农村商业银行传统的经营理念和管理模式提出了挑战，不仅要求会计核算体系和方法进行调整，更要求在整体经营管理上进行深层次的变革。

营改增实施农村商业银行面临的主要矛盾

实行营改增与现行财务会计核算的矛盾。农村商业银行作为农村中小金融机构，具有其行业特性，财务核算高度严密，经营业务较为单一，服务对象较为广泛。营改增对于农村商业银行财务会计核算而言，主要影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等工作。

实行营改增与外部环境上的矛盾。主要是与税务政策尚未完全衔接。目前税务部门尚未明确营改增后金融业的纳税实施细则，农村商业银行出于纳税考虑，对征税范围的确定、税率、抵扣额、发票管理、税收优惠、系统改造等仍有顾虑。

实行营改增与农村商业银行管理能力和管理素质的矛盾。营改增对于农村商业银行而言，除了影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等工作，还将涉及流程管理、营销方案管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理、IT系统管理等业务前端和中后台的工作。目前农村商业银行的首要任务是进行流程改造、实行信息技术系统改造、实现业务与税务配合衔接等。营改增需要专业人员进行操作，因此对相关人员的职业素质与风险管理水平提出了更高要求。营改增实施给农村商业银行带来的新挑战

(一)营改增迫切要求农村商业银行进行经营管理转型

实施增值税对农村商业银行的计息规则、服务收费、税务管理、会计核算都将产生影响，系统改造工作量较大、难度较高，因而对经营管理提出很高要求。

一是考虑增值税对收入和定价的影响，需要相应调整存贷款、资金定价方式以及相关合同条款。

二是实行营改增后，改变了会计核算科目、日常操作流程，财务报表更加繁琐，需要熟悉新的税收制度、税收细则，制定新的业务操作流程，将对农村商业银行财务管理提出更高的要求。

三是实行营改增后，农村商业银行面临开具增值税发票的压力，客户无法凭借过去的利息凭证进行账务处理。

四是实行营改增后，农村商业银行日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、交通运输工具、低值易耗品产生的进项税额均可抵扣，需要农村商业银行招标时明确固定资产等采购的供应商为一般纳税人，取得合法的增值税发票进行抵扣。

(二)营改增后农村商业银行税负面临的新变化

实行营业税时，农村商业银行营业税税基包括以下四类：一是贷款业务利息收入全额，二是中间业务收入，三是买卖金融产品的投资收益，四是其他收入如出租房屋、抵债资产等收入，实行的主要税种及税率如下：

实行营业税享受相关税收优惠政策。根据《财政部、国家税务总局财税关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》[2011]101号，2012年1月1日至2015年12月31日取得的金融保险业应税收入的营业税税率为3%;根据《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》财税[2014]78号，至2017年12月31日止，与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税;根据《财政部、国家税务总局关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知》财税[2014]102号，自2014年1月1日至2016年12月31日取得的农户小额贷款利息收入免征营业税、在计算应纳税所得额时按90%计入收入总额。

营改增后，农村商业银行实行6%的税率，需缴纳增值税的金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。享受以下利息收入免征增值税优惠政策：一是2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款，二是国家助学贷款，三是国债、地方政府债，四是人民银行对金融机构的贷款，五是住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款，六是金融同业往来利息收入，主要包括金融机构与人民银行所发生的资金往来收务、银行联行往来业务、全国银行间同业拆借市场的金融机构间资金往来业务、金融机构间开展的转贴现业务。

以XX农村商业银行2015年收入为例，比较营改增前后应纳税额的变化：

从上表分析可以看出，营改增后该农村商业银行比未享受营业税优惠政策应纳税额增加了2152.06万元，税赋率增加了28.60%;比享受营业税优惠政策的应纳税额增加了5161.52万元，税赋率增加了114%。

(三)营改增一定程度上影响农村商业银行财务报表

营改增后，农村商业银行日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、交通运输工具、低值易耗品产生的进项税额可以进行抵扣。在“资产负债表”中由于进项税额的抵扣，固定资产原值账面价值减少，累计折旧也相应减少。负债类应交税金项应增加“应交增值税”这一科目。“损益表”和“利润表”中营业税金及附加将进行修改，成本费用会有所下降，利润有所增加，同时对“资产负债表”中的未分配利润也有所增加。在“现金流量表”上由于增值税进项税额可以进行抵扣，从而会使投资活动的现金流有所上升，经营活动产生的现金流量会有所增加。

农村商业银行应对营改增的建议

(一)强化组织保障，顺利实行营改增

营改增工作已迫在眉睫，对此至关重要的改革农村商业银行一定要充分准备，积极应对。因此，一是领导班子思想上要高度重视、行动上密切配合、措施上扎实可行。成立专门的“营改增”工作小组，成员应来自管理层及财务部等相关部门，由财务部牵头负责，前中后台各部门协调配合。二是要强化多层次全方位的职业培训，提升职工队伍素质，营改增改变了传统纳税的确认、计量、披露的技术和方式，并从规则导向转向原则导向，提供了应税额的销项、进项抵扣标准，需要对财务管理系统中利率定价、EVA绩效考核的相关参数进行调整和完善，对客户借款合同进行修订，对习惯于传统模式下的财务人员、营销人员、管理人员提出了挑战。为此，应尽快分层次完成在职人员的相关培训工作，从全局性、总体思路上和具体业务上进行培训，在不同层面上展开，对内部不同分工进行有侧重的培训，为顺利实行营改增工作提供有力保证。

(二)强化业务系统改造，有效保障纳税管理

实行营改增后，增值税的会计核算和营业税不同，目前农村商业银行的首要任务是进行流程改造、实行信息技术系统改造、实现业务与税务配合衔接等，需要重新对核心业务操作系统、财务管理信息系统、报表系统等进行改造，以主动适应营改增需求，切实做到无缝衔接、平滑过渡，有效保障纳税管理。

(三)强化战略研究，清晰财务职能定位

一是重新修订财务管理制度和操作流程。结合新企业会计准则和营改增对财务风险管理的要求，对财务管理体制、财务风险管理、税务管理、费用管理等制度进行全面梳理和规范，加强其对农村商业银行财务管理工作的指导。

二是提升财务人员多层次全方位的能力。营改增会改变农村商业银行会计核算科目、日常业务处理流程。为了防止违反制度核算带来的财务风险，应加强对财务人员的业务操作指导，明确新的财务操作流程，保证所有新的财务业务操作都按规定执行。

三是增设税务管理岗，配备纳税专员，积极主动与税务部门做好联络接洽工作，第一时间获取充分信息做出准确判断。需要具备强烈的纳税筹划意识，切实制定适合现实经营情况的最佳税收筹划方案，最大程度上合理、合法地把企业纳税额降到最低。

四是出台合理的增值税发票管理办法和实施细则。营改增后为做好增值税发票的使用与归集，应制定合理的发票管理办法和实施细则，规范增值税发票开具的流程。

(四)强化流程控制，切实防范经营风险

营改增后对于农村商业银行而言，供应商中存在大量小规模纳税人，财务部门需要梳理供应商的增值税开票情况，以确保可以获取增值税专用发票抵扣进项。审计部门和合规部门应加强内部审计与职能监督，防止相关人员虚开、漏开增值税发票，从流程制度上防范税务风险。

(五)强化沟通协调，营造良好经营环境

营改增后为保证农村中小金融机构平稳健康发展，建议国家税务部门继续加大对地方性农村商业银行的政策支持力度，给予免收农户小额贷款增值税和继续相关税种减免税等税收优惠政策，减轻农村商业银行的税收负担。建议银监部门基于营改增后农村商业银行在纳税额上存在的差异变动，在审慎的前提下适时调整资本收益率、资产利润率等考核指标。同时农村商业银行要积极开展同业沟通和交流学习活动，加强对营改增的研究，了解先行者在营改增方面的工作安排和步骤以及经验做法，取长补短，从而提高营改增工作的执行效率，充分发挥农村商业银行在服务“三农”、支持地方经济发展中的主力军作用。(江苏如皋农商行钱海标、张和敏)

第二篇：建筑行业营改增面对的问题及应对策略

建筑行业营改增面对的问题及应对策略

营改增是完善税制结构的重要举措，增值税的一大特点是消除重复征税，上一环节的销项税即为下一环节的进项税，环环相扣形成抵扣链条。

即：当期缴纳增值税 ＝ 销项税-进项税。

2016年3月5日国务院总理李克强在政府工作报告中明确，今年将全面实施营改增。从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。营改增试点工作自2012年1月1日启动，到今年5月历经近5年时间将最终完成。政府工作报告中还明确，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

建筑施工企业将原来3%的营业税率改为11%的增值税率，建筑施工企业营改增面临问题：

一、建筑施工企业理想状态下的营改增

实行营改增后，建筑施工企业原来3%的营业税率改为11%的增值税，购买的原材料等成本均可按17%的进税额抵扣。众所周知，原材料成本是施工企业施工成本的重要组成部分，约占施工成的2/3，这部分主要材料的供应商应为中型以上企业，对外能够提供增值税专用发票。

营改增后，以一个2亿元的项目为例，我们测算在理想的状态下，甲企业购买的材料需要支出1亿元，对提供的发票为增值税一般纳税人专用发票。按进项税17%计算，进项税额有1700万元，本次施工企业营改增的销项税率适用11%，其销项税额应为2200万元，甲企业税改后需要缴纳增值税税金应为500万元（2200万元－1700万元），而营改增前，同样的项目，也无论供货方是否一般纳税人，购买材料的增值税部分都列入了施工企业的成本而无从抵扣，按营业税计算，应纳营业税额为600万元（2亿×3%）。通过计算可以看出，营改增后缴纳增值税比原先缴纳营业税少纳税100万元（600万元－500万元）。

上述举例不难看出，对施工企业来说，营改增后税负降低，其实，这是一个理想的状态。营业税与工程实际成本相关联，而增值税与工程成本构成的原材料是否能取得可抵扣的增值税进项税额有关，如果施工企业购买材料能够取得充分的进项税额，那么施

工企业税负就会降低。但这一理想状态的前提是施工企业购买的大部分材料都能取得合规的增值税专用发票。而目前大部分建筑企业、施工单位在偏远地区施工，砂石料等均由当地农民或个体劳动者经营，这为取得增值税专用发票带来困难，一旦实行营改增，这些企业的税负将会增大。

二、建筑施工企业营改增的诸多问题

事实上，建筑施工企业很难有上述的理想状态，他们在营改增的具体实施过程中出现建筑行业特有的问题，导致营改增后税负大幅上升，主要原因有以下几点。

1、甲供材料限制流转抵扣

目前，建筑施工企业经营中存在大量的甲方供应的钢材、水泥等原材料，这部分甲供材在合同签订主体、发票取得主体、材料使用主体等方面存在不一致现象，即材料的购买方为甲方，造成施工单位不能抵扣进项税额，从而限制税额的流转抵扣。如果营改增后仍实行甲供材，那么至少要有30%～40%的原材料进项税额不能进行抵扣。

2、人工费不在抵扣范围

施工企业的人工费占据建筑施工成本的重要组成部分，建筑劳务公司对外如不能提供增值税专用发票，建筑企业将会有接近30%的正常成本不能进行抵扣，最终其负担的增值税税额也将转嫁给施工企业，劳动力成本将会提高。建筑施工项目是劳动密集型企业，农民工工资所占的成本比重较大，无法取得增值税专用发票，这部分目前没有明确能否抵扣进项税，或即使有抵扣税率也会远低于11%的比例，导致不能充分抵扣。

3、存量资产进项税无法抵扣

固定资产的购置对于建筑施工企业来说也是一个非常大的投入，而且大型设备使用年限较长，一般能有10年的使用期限。建筑企业在税改前购买的机械设备、库存原材料，由于当时没有取得增值税专用发票，税改后将会导致企业只承担销项税，而无法抵扣进项税，从而造成税负不公。

4、临时征地拆迁、青苗补偿无法抵扣

施工企业在施工过程中，在施工地往会发生与当地农民的征地拆迁补偿费的发放和占用农田的青苗补偿这类的支出，众所周知，这类经济业务同样也是不能取得正规的增值税发的，甚至普通发票也不能取得，这类真实的费用支出由于不能扣除进项税额，税负就转到施工企业身上，将来为企业所得税的扣除也留下隐患。

5、零星材料抵扣

施工企业的工程一般施工条件比较艰苦，受自然环境及人文环境影响，在偏远地区没有可供选择的正规供货，施工现场必备的地材如砖、瓦、灰、砂、石等，一般都由当地居民供货，货主通常要求现场金交易，根本不可能提供增值税专用发票。

6、临时设施的抵扣

建筑施工企业需要在工地搭建临时设施活动板房，根据《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税［2009］113号），对条例中不能作为进项税抵扣的建筑物做出了明确解释，并根据固定资产分类与代码，该类活动板房应属构筑物，不能抵扣进项税。按该文件规定，不仅直接购置板房不能抵扣，而且购置制作板房的材料进项税也不能抵扣。从以上的诸多问题不难看出，施工企业能够有把握进行抵扣的进项税额少的可怜，纵然国家给了非常优惠的17%进项税率和11%的销项税，也不能解决施工企业没有固定进项税额的问题。

中国建设会计学会统计报告介绍，在全国66家建筑企业中，选取24家年总营业额为1194．64亿元，营改增后销项税额118．39亿，应缴纳增值税69．67亿元，实际税负为5．83%，税改前按3%的税率仅应缴纳营业税35．84亿元，营改增后多缴税款33．83亿元，多缴税款将近一倍，税负达到94．4%。这对劳动密集型的施工企业来说本来已经很低的施工企业的净利润，无疑是沉重的负担。

三、建筑施工企业营改增应对策略

1、合同谈判的重要性

在施工单位承接合同前，就要与业主就主要材料的购买达成一致，由弱势群体变为强势群体，不能签订甲供的条款。在谈判采购存货或大型设备时，应尽量与供应商约定采购价款中包含运费（即落地）的方式，这样运费部分就可取得增值税专用发票，按17%抵扣进项税。

2、选择具有增值税纳税人资格的合作商,施工企业为了降低施工成本，以及当地的供货条件限制，通常会选择地农民、个体户等作为供货方，直接从他们那采购零星材料，或者让个人提供设备租赁服务。但是税改后，材料采购应首先考虑选择具有增值税纳税人资格的供货商，以免无法抵扣增值进项税额。在招标采购时建议在招标管理文件中明 3

确供应商应为一般纳税人，如果对小规模税人必须选择时，应对交易价格进行商谈，做出适当选择。

3、组织机构模式的选择，施工企业可以考虑成立专业化公司，如机械租赁、材料采购等专业子公司，以充分收集增值税进项税额发票，同时，专门提供机械租赁业务，可以租金的方式向项目公司提供可抵扣增值税专用发票；一方面，以法人作为纳税主体的前提下，在同一集团内部在法律和市场环境允许的情况下，建议可考虑总、分公司汇总纳税的方式进行税务筹划，减少由于同质性、综合类子公司过多，而导致大进项税留抵无法抵扣的问题，以促进法人内部之间的税负均衡，同样可以达到降低企业整体负的效果。

4、工程结算进度的安排,施工单位应合理确认结算收入时点,协调业主、总、分包方结算进度，避免纳税义务提前，抵扣不足，当期超额缴纳税款导致资金占用。

5、强化营改增专项培训，营业税改增值税虽然已经明确，但尚未出台相应政策和详细的实施安排。大部财务人员对于税改背景及增值税与营业税的核算差异等税法规定并不熟悉，施工企业应当提积极组织财务、管理、造价等人员进行培训，加强税务岗位有经验人员的配备。完善大型施工企业各项税务制度的更新，加强会计核算、纳税管理的培训，进行事前税务筹划方案的制定，从而尽快适应最新税制改革政策。

营改增后，决定增值税税负高低的直接因素是施工业取得可抵扣的增值税专用发票的多少。施工单位取得的进项抵扣部分越多，其负担的增值额就越少。所以，建筑施工企业在税改前，首先应加强税务岗位从业人员的培训，及时收集汇总并且保管好增值税进项抵扣凭证，加强增值税管理，探讨多种有利于营改增的税务筹划案。应对试点推行阶段发生的不可预见的问题，施工企业还要针对不能正常抵扣进项税的主原因，从自身管理上增强堵漏意识，以尽量减少损失。

第三篇：农商行助学贷款问题与应对

农商行助学贷款问题与应对

生源地信用助学贷款政策自2007年8月在全国试点以来，在教育、财政部门和金融机构通力合作下，帮助众多家庭经济困难的大学生完成学业。前些年，在广大县域内的生源地信用助学贷款业务多为农村信用社承办，而自2016年以后，国家开发银行、中国银行、农业银行等金融机构也纷纷开办该项业务，这使农村信用社助学贷款市场份额全面萎缩。仅以四川珙县为例，珙县农商银行于2009年开始与珙县教育局开展合作发放助学贷款，至2017年末，该行累计发放生源地助学贷款4418笔，金额2847万元，到2018年6月末，全行尚有余额的生源地助学贷款2556笔，余额1513.8万元，该项业务市场在同行的强势冲击下已呈逐年下降之势。存在的问题及成因

――主观认识不够，面对竞争准备不足。多年以来，农村信用社一直肩负着服务“三农”，践行普惠金融的历史使命，办理农村补贴结算、助学贷款、下岗失业贷款等民生金融业务是农村信用社义不容辞的社会责任。加之其他商业银行由于战略规划、市场定位的差异及人力、物力等客观条件的限制，在民生金融服务领域，农村信用社从未面临过真正意义的竞争，大多数农村信用社的民生金融业务市场份额常年保持在100%。然而，当竞争真正到来时，才赫然发现曾经看似牢不可破的堡垒却如此不堪一击。即便这样，农村信用社部分干部员工仍未意识到问题的严重，仍不主动营销，仍不改进服务，更有甚者还在暗自庆幸这种“吃力不讨好”的业务终于有人接盘了。此消彼长下，业务出现大面积滑坡也就不难理解了。

――申贷手续繁琐，科技创新落后同业。与农村信用社的其他业务不同，农村信用社办理生源地助学贷款业务从贷款申请提交后，要经历初审、调查、复核、审查、审批、签订借款合同、高校确认、放款、备案登记等若干程序，可以说办理一笔助学贷款的资料和程序算是相当复杂了。即使在农村信用社生源地助学贷款系统升级上线后，学生申请助学贷款仍需线上填写资料，线下提供纸质资料。反观国家开发银行的业务办理，借款人只需在系统输入姓名和录取通知书编号，相关信息便可自动生成，学生核对信息并将相关资料拍照上传后提交即完成业务办理，虽然国家开发银行并未在县域内设立实体网点，却仍以简单快捷的业务流程吸引了大量学生办理助学贷款。

――消费需求升级，服务水平亟待提升。国家开发银行在办理助学贷款时，以灵活的贷款条件、快捷的办理流程为卖点，其专题研发的生源地助学贷款业务系统大大简化了各级学生资助中心的工作内容，加之紧紧抓住大学生这一群体的金融消费习惯，通过与支付宝的合作，使得放款和还款方式更加便捷高效。反观农村信用社，由于缺乏对客户金融需求的精准研判，仍沿用传统的服务渠道和服务方式已显然不能满足持续升级的客户需求。应对策略

――及时转变思想，高度重视“三农”金融服务。践行普惠金融是农村信用社的天然使命，农村市场也是农村信用社安身立命之本。农村信用社一定要紧扣国家大政方针，将做好“三农”金融服务工作作为首要任务，坚决摒弃民生金融业务是包袱，是累赘的错误思想。通过广泛宣传，大力拓展民生金融业务，以优质高效的服务，勤奋务实的举措让国家各项优惠政策落到实处，以实际行动赢得民心和民意，筑牢农村信用社持续发展的根基。

――树立危机意识，未雨绸缪抢占有利地位。当前，银行业机构在各个层面，各个领域的激烈竞争已成为常态。特别是随着乡村振兴战略的加快实施，县域和“三农”领域金融资源的开放和再分配已成为大势所趋。农村信用社必须要充分利用点多面广的优势，向地方党委政府争取更多的如社保、医保、涉农补贴等民生业务的代收代付工作。不仅仅将存款资源更是将广大客户资源紧?o抓住。同时，坚决支持地方重大项目和重点工程建设，在乡村振兴、精准扶贫等工作中当仁不让地成为主力军，让地方党政部门和老百姓深切感受到农村信用社服务“三农”，支持地方经济建设的诚意和决心，让他们可以放心地把各类资源交给农村信用社。要认识到客户才是农村信用社发展的核心资源，先多找客户，才能找好客户。

――把握客户需求，加快创新优化金融服务。农村信用社要及时了解梳理各类客户群体最真实、最紧迫的金融需求，与时俱进的创新和优化产品，才能将客户牢牢抓住。一是深入调查研究，广泛收集各类客户群体不断变化的消费需求，以真实的用户体验反思现有金融产品的不足，梳理业务流程中存在的缺陷，及时加以改进。二是强化科技支撑，持续优化各类业务系统。农村信用社在改进用户体验，高效办理业务的同时，还要加强与第三方机构业务系统的匹配，提升具体经办人员的使用体验。要持续加快大数据库的建设和对数据的应用分析，让业务和系统的优化提升更加精准。三是强化综合金融服务。要充分意识到综合金融服务方案不仅仅是高端客户独有的，更要针对不同客户群体的特点，尽可能地匹配符合需要的农村信用社金融产品，增强用户黏度。

（作者单位：四川珙县农商银行）

第四篇：建筑业营改增影响分析及应对策略

建筑业营改增影响分析及应对策略

摘要：建筑行业在我国经济发展中具有先导性作用，在国民经济中起着基础性作用，建筑行业在社会经济发展中具有重要的地位。建筑行业营业税改征增值税是我国税制改革的重点，其能有效地避免重复征税和漏税现象，为我国建筑行业的健康发展提供了保障。目前，我国建筑行业营业税该征税和增值税已经纳入我国税制改革的体系中，但是，“营改增”面临着复杂的问题，本文通过对建筑“营改增”的影响进行分析，并针对“营改增”的影响，提出有效的应对措施，对建筑企业有一定的帮助。关键词：建筑业；“营改增”；影响分析；应对策略

建筑业“营改增”的实施需要有关部门进行全面考虑和深入的研究，站在企业的立场上，真正做到减轻企业的税负。随着我国城市人口的增多，建筑行业蓬勃发展，为了促进建筑行业进一步发展，建筑企业要利用“营改增”完善企业内部的管理体制，努力提升企业的管理水平。建筑业的“营改增”改革涉及到企业的方方面面，需要企业进行全面的分析，使“营改增”能够切实地促进自身的发展，减少企业出现的不良影响，促进建筑业更好的发展。

一、建筑业“营改增”的意义和发展方向

“营改增”是国家为了顺应经济发展的态势，在全面深化改革的基础上作出的重要决策，这一举措保障了财税体制的改革。建筑业实行“营改增”可以有效地促进企业的产业结构的优化升级，有效地对重复征税进行管理，减轻了企业的赋税，保障企业的正常运营，对我国经济的发展起着积极的作用。建筑业“营改增”从2011年就开始推行，2013年国务院又近一步扩大了“营改增”的试点。国家相关政策也表明，“营改增”的实行时间有限，必须在有限的时间内逐步完善“营改增”体制，完善建筑业“营改增”势在必行。

二、建筑业“营改增”的影响

（一）建筑业“营改增”的赋税增减影响

1、建筑业劳务输出的抵扣带来的影响

目前根据增值税和行业的流通来看，劳务支出是不能进行抵扣的，这些费用属于应纳税的增值范畴。通过分析建筑的成本费，人工费大约占整个工程经费的百分之三十。我国人口红利在不断减少，人们的就业观念也有一定的变化，导致了建筑人工费的不断增长。如果将建筑务工人员归为劳务公司管理，然后劳务公司开具发票给建筑务工人员，这种传统的做法不能从根本上解决建筑劳务支出抵扣的问题。在实行了建筑业“营改增”后，建筑施工企业、劳务公司都作为一般纳税人，应该按照百分之六的税率对增值税进行计算。劳务工人的工资、职工的薪水和社会保险都属于建筑劳务公司的成本费，这些支出不能按照增值税进行抵扣。建筑业的劳务如果不能得到抵扣，建筑业的“营改增”就不能起到减少建筑业税负的作用，从而影响到产业转移和建筑业产业升级。

2、建筑施工设施支出抵扣的影响 建筑施工企业在施工中所应用设施主要是建筑企业通过购买获得的，在进行建筑施工设施的购买时，有的设施是在企业实行“营改增”之前购买的，有的设施则是在实行“营改增”之后购买的。还有的建筑设施是企业租赁获得的。在建筑企业实行“营改增”之前购买的设施不能进行进项抵扣，而在进行建筑业“营改增”后的购买的设施则可以通过购买时留下的发票进行进项抵扣。很多企业分析设施使用费似乎是下降了，但是，通过进一步的分析，却发现设施的使用费没有减少。施工设施的修理维护和保养费、施工设施保养维护人员的人工费和场地的租赁费都属于施工设施的成本，所以。建筑业“营改增”实行前后的税负的变化主要是由实行“营改增”后购买的进项抵扣设备和实行“营改增”前不能进项抵扣的设施的数量比。

（二）建筑业预决算计量的影响

现在，建筑施工企业进行预决算计量的确定是通过工程量清单计价进行费用的收取，最后算入工程项目的总预算中。在实行“营改增”后，工程造价本来应该进行增值税的缴纳，但是，在工程施工时不能对进项税额进行准确的预算，导致了增值税额的不同。现行的工程预算与工程预算定额中税费的规定存在误差，导致了工程预算造价不能确定。

（三）对建筑业增值税纳税发生时间确定的影响

建筑业工程与其他的工程项目具有一定的差异，建筑业工程的施工必须要先进行图纸的设计，再对施工方案进行设计，在设计时，每栋建筑在设计上是存在差异的，而且施工环境也不同，就导致了建筑物之间的价格存在一定的差异，建筑施工项目的造价很难计算。在建筑工程进行计量时，很多项目不是施工方进行计量，而是需要审计机构来进行审计，建筑工程的计量工作程序非常复杂。建筑施工行业的工程款经常出现拖欠现象，增值税的缴纳会给建筑企业的经营带来资金支付上的压力。

三、建筑业“营改增”影响的应对策略

（一）人工费作为增值额导致税负增多的措施

现行的增值税有相关规定，建筑企业所提供的施工服务应该作为提供建筑产品施工的兼营销售行为，外来务工人员的人工成本费应该按照百分之六的税率来征收，其余的则应该按照百分之十一的税率来征收。在安装工业设施时，一般是建筑企业自行购买设施和材料，施工企业要提供安装的劳务，应该合理地向客户收取管理费和安装费，安装费的比重很大，应该按照百分之六的税率进行征收，如果按照百分之十一进行征收，很多建筑施工企业将不能接受。

（二）对不能获得增值税发票的进项抵扣问题的措施

采购时应该按照农产品收购进行进项抵扣，对建筑企业施工获得的非专用发票，按照农产品增值税进项税额的审定方法进行施工材料的进项税额。在建筑施工单位供应设施、材料时，计算工程款项，不能计入销项额内，应该根据工程的施工进行工程款的抵扣，开具增殖发票，要确保销售收入时才能征收增值税。（三)对不能及时获得抵扣凭证进行进项抵扣的措施

1、建筑业“营改增”后接受的建筑施工工程项目进行税额的确认时，在申请抵扣后产生的留底税额抵扣没有时间的限制

建筑工程项目的结算都存在拖延的现象，根据增值税的有关规定，增值税的纳税人如果获得了增值税的发票后应该在半年内到税务部门进行确认证明的办理，并且要在证明办理后的一个月内向有关部门申请进项税的抵扣。在获得了认证证明后，并且在第二个月申请了抵扣，申报后的留底税额没有时间的限制。建筑工程施工结算的拖延会导致施工款不能及时的收取，会造成供应商的货款拖延，供应商会进行逼债，导致建筑施工部门不得不借款还债，在取得专用发票后，在第二个月申报纳税抵扣，但是，财务的预算金额不确定，导致了发票不能及时的开具，无法与材料款进行抵销。

2、建筑业“营改增”实施在已经完工却没有完成决算的项目上，应该按照营业税按时缴纳营业税

现在有很多建筑工程，在已经完工的情况下，但是结算还不能完成，从而对企业施工的材料款不能及时缴清。对于这些已经完工却没有进行结算的施工单位，在开具发票时，不能进行原材料进项税的抵扣。结语：

随着我国建筑行业的蓬勃发展，我国也相应制定了建筑业“营改增”政策，这项政策可以使建筑行业有效的运营，促进建筑行业的发展。但是，在建筑业“营改增”实施的过程中，出现了一些问题，因此，在实行“营改增”政策时，要考虑对建筑业施工的影响，还要了解与建筑业相关企业的情况，不仅仅要了解建筑行业本身的情况，也要了解建筑业在运营中的状况。建筑业“营改增”政策的实行，要符合建筑业自身的特点，有关部门要深入研究，进行分析和总结。建筑企业也要利用“营改增”这项政策，进行企业的管理，加强企业的监控和管理水平。参考文献：

[1]杨威杨.对建筑业实行“营改增”政策的思考[J].建筑经济,2012（12）[2]贺代将.建筑企业营业税改征增值税形势及应对策略分析[J].经济师,2013（01）[3]符丹,邓越.浅谈“营改增”对建筑业的影响[J].中国证券期货,2013（06）[4]顾庆国.关于建筑业营改增的思考[J].财经界(学术版),2013（15）[5]祝映兰.“营改增”对建筑业的影响及应对分析[J].时代金融,2013（26）[6]汪文军.试论营改增对建筑企业的影响[J].中国外资,2014（03）

第五篇：“营改增”的政策分析及应对策略

“营改增”的政策分析及应对策略

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）从2012年1月1日开始在上海试点半年后，7月25日国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围，根据《财政部 国家税务总局 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税【2012】71号的要求，浙江省（含宁波市）应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

由于浙江省目前尚无具体的实施细则出台，本文试根据国家已出台及上海试点的政策，结合绍兴本地企业的特点，对本次税制改革可能对企业产生的影响进行解读，帮助企业更合理的理解并运用政策，达到合理减税的目的。

一、政策关健点

1、试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点。

其中：交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

2、试点时间：浙江省（含宁波市）应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

3、增值税税率： 租赁有形动产等适用17%税率； 交通运输业适用11%税率； 其他部分现代服务业适用6%税率； 增值税征收率为3%（小规模纳税人适用）。

4、计税方式：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。小规模纳税人适用简易计税方法。一经选定，36个月内不得变更。

5、计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。针对原营业税差额征收的企业，对试点地区内的可以提供增值税专项发票的按规定抵扣，支付给非试点纳税人价款，可以按原扣除方法扣除。

6、计税方法： 一般计税方法：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率（不得抵扣进项税额）

纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

7、组织实施：营业税改征增值税后，由国家税务局负责征管。其他征管范围不变。

二、政策解读

营改增后，试点范围内的试点行业的企业均改为增值税纳税人，因此除特别说明外，这此企业均适用此前发布的增值税有关政策。营改增后，主要注意点有以下几点：

（一）运输企业、广告、旅游公司等原差额征收营业税的企业，在改征增值税后，（1）对支付给非试点纳税人的价款还是可以一样扣减，以扣减后的余额为销售额。

（2）对支付给试点纳税人的价款，应区分一般纳税人和小规模纳税人： 一般纳税人：可以根据支付时对方提供增值税专用发票抵扣销项税额，相当于扣减了所支付的款项；

小规模纳税人：仅就提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务的公司，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。其他类型的公司则不能扣除。

（3）允许扣除价款的范围：按原国家有关营业税差额征税政策规定执行。

（二）增值税税率：相比于原营业税的计税方法，在相同营业收入的情况下，由于营业税是外扣的，而增值税是内含的，因此增值税实际税负率应比名义税负率还要底一点。

（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定

1、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除下面所列第2、3条外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。2、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。

3、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

4、提出申请并且同时符合条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

5、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。综合以上条款，笔者认为：如应税服务年销售额未超过500万元的企业，如未主动向税务申请办理一般纳税人资格认定，一般会认定为增值税小规模纳税人。但在附合规定条件下，即使未超500万，也可申请成为增值税一般纳税人。

（四）一般纳税人和小规模纳税人的选择

一般纳税人适用11%、6%的税率，发票取得单位可以按规定抵扣。

小规模纳税人适用3%的税率，增值税普通发票可以自己开，3%税率的增值税专用发票需到税务机关代开，并不得抵扣进项税额。

主要应考虑：本企业可以取得的可以抵扣的进项发票的有多少，以及服务接收单位对发票的要求，由于服务接收单位如取得专项发票可以按规定抵扣，而普通发票无法抵扣，因此是否是一般纳税人这将很大的影响本企业的议价能力、竞争力。

（五）一般纳税人的抵扣范围

1）适用于现行的增值税法的有关规定； 2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

① 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

② 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

③ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

④ 接受的旅客运输服务。

⑤ 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

（六）名词解读 试点纳税人：指试点地区的试点行业的单位，包括：营改增后的一般纳税人和小规模纳税人。

非试点纳税人：指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。

三、分行业建议

1）交通运输业：增值税一般纳税人资格，税率11%。小规模纳税人，税率3%。

主要应考虑：该行业属于原营业税差额征收行业，由于交通运输业的主要成本为燃料，该部份购进均可以按17%抵扣，且新购运输车辆也可按17%进项抵扣，其他按增值税实施细则规定可以抵扣的项目，而销项税额的只要按11%交纳。一般建议：应采用增值税一般纳税人，税率11%。

2）广告行业：增值税一般纳税人，税率6%。小规模纳税人，税率3%。

主要应考虑：由于属于原营业税差额征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他单位协作时，对方能否开具抵扣发票、税率是多少等均应成为考虑的事项。

一般建议：① 主要依靠创意赚钱、且规模较小的广告公司，建议采用小规模纳税人。

② 主要依托其他平面、载体赚钱、且有较多与外部协的广告公司，建议采用一般纳税人。

3）鉴证咨询服务等中介机构：增值税一般纳税人资格，税率6%； 小规模纳税人，税率3%。

主要应考虑：是否有较多的外部协作单位，开入的发票是否可抵扣，单位自备车车辆的油费、维修费、办公设备等可抵扣17%。一般建议：采用小规模纳税人，税率3%。

四、会计处理

（一）对非差额征收的纳税人，营改增后的会计处理方法与原增值税纳税人的会计处理基本一致。

（二）对差额征收的纳税人 1）一般纳税人的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”三级科目 ①企业接受应税服务而收到专用发票时：

借：主营业务成本（发票上的金额扣除税额后金额）

应交税费——应交增值税-营改增抵减的销项税额（发票上所含的税额）贷：银行存款、应付账款

②企业接受非试点纳税人的普通发票时：会计处理同上。③企业接受试点纳税人的普通发票时：

借：主营业务成本（普通发票上的金额+税额）贷：银行存款、应付账款 2）小规模纳税人的会计处理

① 企业接受非试点纳税人的发票时，可以按规定扣减 借：主营业务成本（发票上的扣除内含税额后金额）应交税费——应交增值税（发票上的内含税额）贷：银行存款、应付账款

② 企业接受试点纳税人的发票时，由于小规模企业不能抵扣进项税，因此不能扣减：

借：主营业务成本（发票上价税合计）贷：银行存款、应付账款

五、相关文件依据

1）、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号）；

2）、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》财税〔2011〕111号）；

3）、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》财税〔2011〕111号）；

4）、《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）；

5）、《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2011〕132号）；

6）、《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税〔2011〕133号）；

7）、《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）；

8）、《财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知》（财会〔2012〕13号）