我国公路运输业的特点及营改增后的应对策略

第一篇：我国公路运输业的特点及营改增后的应对策略

说明我国公路运输业的特点及营改增后的应对策略？

营改增之前，货运行业缴纳3%的营业税，开出可以抵扣7%的增值税发票，数量、金额均较多，营改增之后，税率变为11%，且增值税发票较难取得，改革之初，多数企业采取不开票或者开票较少的观望态度，随着营改增在全国范围内试点，状况会有所改善。

对于公路运输来说，成本中主要有外购设备、燃油费、外购劳务、人力成本、路桥费、保险费用等，根据营改增后的政策，外购设备、外购劳务、燃油费则是可以作为进项税抵扣，然而人力成本、路桥费、保险费用等占比例较大部分却不能抵扣。据统计发现，公路运输成本中各部分所占比例大致为：路桥费33%，燃油费26%，人工成本8%，修理费8%，保险费3%。

对于购进的车辆等固定资产，在营改增前购进的不得抵扣，营改增后购进的则可以抵扣，车辆等固定资产具有购买价格贵、使用周期长、更新周期慢等特点，使公路运输业在营改增初期，处于相对不利的地位，企业的车辆等固定资产几乎是以前年度购买，不能抵扣进项税。

对于公路运输业可以抵扣的燃油费，在高速路上取得燃油费发票需到指定地方兑换增值税发票，全部燃油发票都取得增值税进项发票有较大阻碍，导致“应抵为抵”现象。公路运输业运作一直是在路上，若临时发生故障，需及时维修、临时采购配件等，有些地方，取得正规发票都较为困难，何况取得增值税专用发票。

对于公路运输业现状，可以抵扣的进项税少，增值税税率高，导致总体税负增加。

企业应加强营运成本管理，通过加强集中采购方式，在非紧急情况下，可以到固定地点进行运输工具等的维修，对于取得增值税进项发票提供了更多方便，增加可以取得的进项税发票。

企业可以利用购进的固定资产能够抵扣这一优惠，在有充足资金流的情况下，对一些原有设备进行更新，取得进项税发票抵扣。

对于公路运输业的现状，政府给予了一定的扶持政策，延续了以前营业税的差额征税等优惠政策，从长远来看，营改增可以促进公路运输业业务分包，优化产业结构，促进经济结构改革。

第二篇：“营改增”的政策分析及应对策略

“营改增”的政策分析及应对策略

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）从2012年1月1日开始在上海试点半年后，7月25日国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围，根据《财政部 国家税务总局 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税【2012】71号的要求，浙江省（含宁波市）应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

由于浙江省目前尚无具体的实施细则出台，本文试根据国家已出台及上海试点的政策，结合绍兴本地企业的特点，对本次税制改革可能对企业产生的影响进行解读，帮助企业更合理的理解并运用政策，达到合理减税的目的。

一、政策关健点

1、试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点。

其中：交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

2、试点时间：浙江省（含宁波市）应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

3、增值税税率： 租赁有形动产等适用17%税率； 交通运输业适用11%税率； 其他部分现代服务业适用6%税率； 增值税征收率为3%（小规模纳税人适用）。

4、计税方式：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。小规模纳税人适用简易计税方法。一经选定，36个月内不得变更。

5、计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。针对原营业税差额征收的企业，对试点地区内的可以提供增值税专项发票的按规定抵扣，支付给非试点纳税人价款，可以按原扣除方法扣除。

6、计税方法： 一般计税方法：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率（不得抵扣进项税额）

纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

7、组织实施：营业税改征增值税后，由国家税务局负责征管。其他征管范围不变。

二、政策解读

营改增后，试点范围内的试点行业的企业均改为增值税纳税人，因此除特别说明外，这此企业均适用此前发布的增值税有关政策。营改增后，主要注意点有以下几点：

（一）运输企业、广告、旅游公司等原差额征收营业税的企业，在改征增值税后，（1）对支付给非试点纳税人的价款还是可以一样扣减，以扣减后的余额为销售额。

（2）对支付给试点纳税人的价款，应区分一般纳税人和小规模纳税人： 一般纳税人：可以根据支付时对方提供增值税专用发票抵扣销项税额，相当于扣减了所支付的款项；

小规模纳税人：仅就提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务的公司，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。其他类型的公司则不能扣除。

（3）允许扣除价款的范围：按原国家有关营业税差额征税政策规定执行。

（二）增值税税率：相比于原营业税的计税方法，在相同营业收入的情况下，由于营业税是外扣的，而增值税是内含的，因此增值税实际税负率应比名义税负率还要底一点。

（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定

1、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除下面所列第2、3条外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。2、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。

3、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

4、提出申请并且同时符合条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

5、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。综合以上条款，笔者认为：如应税服务年销售额未超过500万元的企业，如未主动向税务申请办理一般纳税人资格认定，一般会认定为增值税小规模纳税人。但在附合规定条件下，即使未超500万，也可申请成为增值税一般纳税人。

（四）一般纳税人和小规模纳税人的选择

一般纳税人适用11%、6%的税率，发票取得单位可以按规定抵扣。

小规模纳税人适用3%的税率，增值税普通发票可以自己开，3%税率的增值税专用发票需到税务机关代开，并不得抵扣进项税额。

主要应考虑：本企业可以取得的可以抵扣的进项发票的有多少，以及服务接收单位对发票的要求，由于服务接收单位如取得专项发票可以按规定抵扣，而普通发票无法抵扣，因此是否是一般纳税人这将很大的影响本企业的议价能力、竞争力。

（五）一般纳税人的抵扣范围

1）适用于现行的增值税法的有关规定； 2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

① 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

② 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

③ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

④ 接受的旅客运输服务。

⑤ 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

（六）名词解读 试点纳税人：指试点地区的试点行业的单位，包括：营改增后的一般纳税人和小规模纳税人。

非试点纳税人：指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。

三、分行业建议

1）交通运输业：增值税一般纳税人资格，税率11%。小规模纳税人，税率3%。

主要应考虑：该行业属于原营业税差额征收行业，由于交通运输业的主要成本为燃料，该部份购进均可以按17%抵扣，且新购运输车辆也可按17%进项抵扣，其他按增值税实施细则规定可以抵扣的项目，而销项税额的只要按11%交纳。一般建议：应采用增值税一般纳税人，税率11%。

2）广告行业：增值税一般纳税人，税率6%。小规模纳税人，税率3%。

主要应考虑：由于属于原营业税差额征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他单位协作时，对方能否开具抵扣发票、税率是多少等均应成为考虑的事项。

一般建议：① 主要依靠创意赚钱、且规模较小的广告公司，建议采用小规模纳税人。

② 主要依托其他平面、载体赚钱、且有较多与外部协的广告公司，建议采用一般纳税人。

3）鉴证咨询服务等中介机构：增值税一般纳税人资格，税率6%； 小规模纳税人，税率3%。

主要应考虑：是否有较多的外部协作单位，开入的发票是否可抵扣，单位自备车车辆的油费、维修费、办公设备等可抵扣17%。一般建议：采用小规模纳税人，税率3%。

四、会计处理

（一）对非差额征收的纳税人，营改增后的会计处理方法与原增值税纳税人的会计处理基本一致。

（二）对差额征收的纳税人 1）一般纳税人的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”三级科目 ①企业接受应税服务而收到专用发票时：

借：主营业务成本（发票上的金额扣除税额后金额）

应交税费——应交增值税-营改增抵减的销项税额（发票上所含的税额）贷：银行存款、应付账款

②企业接受非试点纳税人的普通发票时：会计处理同上。③企业接受试点纳税人的普通发票时：

借：主营业务成本（普通发票上的金额+税额）贷：银行存款、应付账款 2）小规模纳税人的会计处理

① 企业接受非试点纳税人的发票时，可以按规定扣减 借：主营业务成本（发票上的扣除内含税额后金额）应交税费——应交增值税（发票上的内含税额）贷：银行存款、应付账款

② 企业接受试点纳税人的发票时，由于小规模企业不能抵扣进项税，因此不能扣减：

借：主营业务成本（发票上价税合计）贷：银行存款、应付账款

五、相关文件依据

1）、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号）；

2）、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》财税〔2011〕111号）；

3）、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》财税〔2011〕111号）；

4）、《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）；

5）、《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2011〕132号）；

6）、《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税〔2011〕133号）；

7）、《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）；

8）、《财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知》（财会〔2012〕13号）

第三篇：建筑业营改增影响分析及应对策略

建筑业营改增影响分析及应对策略

摘要：建筑行业在我国经济发展中具有先导性作用，在国民经济中起着基础性作用，建筑行业在社会经济发展中具有重要的地位。建筑行业营业税改征增值税是我国税制改革的重点，其能有效地避免重复征税和漏税现象，为我国建筑行业的健康发展提供了保障。目前，我国建筑行业营业税该征税和增值税已经纳入我国税制改革的体系中，但是，“营改增”面临着复杂的问题，本文通过对建筑“营改增”的影响进行分析，并针对“营改增”的影响，提出有效的应对措施，对建筑企业有一定的帮助。关键词：建筑业；“营改增”；影响分析；应对策略

建筑业“营改增”的实施需要有关部门进行全面考虑和深入的研究，站在企业的立场上，真正做到减轻企业的税负。随着我国城市人口的增多，建筑行业蓬勃发展，为了促进建筑行业进一步发展，建筑企业要利用“营改增”完善企业内部的管理体制，努力提升企业的管理水平。建筑业的“营改增”改革涉及到企业的方方面面，需要企业进行全面的分析，使“营改增”能够切实地促进自身的发展，减少企业出现的不良影响，促进建筑业更好的发展。

一、建筑业“营改增”的意义和发展方向

“营改增”是国家为了顺应经济发展的态势，在全面深化改革的基础上作出的重要决策，这一举措保障了财税体制的改革。建筑业实行“营改增”可以有效地促进企业的产业结构的优化升级，有效地对重复征税进行管理，减轻了企业的赋税，保障企业的正常运营，对我国经济的发展起着积极的作用。建筑业“营改增”从2011年就开始推行，2013年国务院又近一步扩大了“营改增”的试点。国家相关政策也表明，“营改增”的实行时间有限，必须在有限的时间内逐步完善“营改增”体制，完善建筑业“营改增”势在必行。

二、建筑业“营改增”的影响

（一）建筑业“营改增”的赋税增减影响

1、建筑业劳务输出的抵扣带来的影响

目前根据增值税和行业的流通来看，劳务支出是不能进行抵扣的，这些费用属于应纳税的增值范畴。通过分析建筑的成本费，人工费大约占整个工程经费的百分之三十。我国人口红利在不断减少，人们的就业观念也有一定的变化，导致了建筑人工费的不断增长。如果将建筑务工人员归为劳务公司管理，然后劳务公司开具发票给建筑务工人员，这种传统的做法不能从根本上解决建筑劳务支出抵扣的问题。在实行了建筑业“营改增”后，建筑施工企业、劳务公司都作为一般纳税人，应该按照百分之六的税率对增值税进行计算。劳务工人的工资、职工的薪水和社会保险都属于建筑劳务公司的成本费，这些支出不能按照增值税进行抵扣。建筑业的劳务如果不能得到抵扣，建筑业的“营改增”就不能起到减少建筑业税负的作用，从而影响到产业转移和建筑业产业升级。

2、建筑施工设施支出抵扣的影响 建筑施工企业在施工中所应用设施主要是建筑企业通过购买获得的，在进行建筑施工设施的购买时，有的设施是在企业实行“营改增”之前购买的，有的设施则是在实行“营改增”之后购买的。还有的建筑设施是企业租赁获得的。在建筑企业实行“营改增”之前购买的设施不能进行进项抵扣，而在进行建筑业“营改增”后的购买的设施则可以通过购买时留下的发票进行进项抵扣。很多企业分析设施使用费似乎是下降了，但是，通过进一步的分析，却发现设施的使用费没有减少。施工设施的修理维护和保养费、施工设施保养维护人员的人工费和场地的租赁费都属于施工设施的成本，所以。建筑业“营改增”实行前后的税负的变化主要是由实行“营改增”后购买的进项抵扣设备和实行“营改增”前不能进项抵扣的设施的数量比。

（二）建筑业预决算计量的影响

现在，建筑施工企业进行预决算计量的确定是通过工程量清单计价进行费用的收取，最后算入工程项目的总预算中。在实行“营改增”后，工程造价本来应该进行增值税的缴纳，但是，在工程施工时不能对进项税额进行准确的预算，导致了增值税额的不同。现行的工程预算与工程预算定额中税费的规定存在误差，导致了工程预算造价不能确定。

（三）对建筑业增值税纳税发生时间确定的影响

建筑业工程与其他的工程项目具有一定的差异，建筑业工程的施工必须要先进行图纸的设计，再对施工方案进行设计，在设计时，每栋建筑在设计上是存在差异的，而且施工环境也不同，就导致了建筑物之间的价格存在一定的差异，建筑施工项目的造价很难计算。在建筑工程进行计量时，很多项目不是施工方进行计量，而是需要审计机构来进行审计，建筑工程的计量工作程序非常复杂。建筑施工行业的工程款经常出现拖欠现象，增值税的缴纳会给建筑企业的经营带来资金支付上的压力。

三、建筑业“营改增”影响的应对策略

（一）人工费作为增值额导致税负增多的措施

现行的增值税有相关规定，建筑企业所提供的施工服务应该作为提供建筑产品施工的兼营销售行为，外来务工人员的人工成本费应该按照百分之六的税率来征收，其余的则应该按照百分之十一的税率来征收。在安装工业设施时，一般是建筑企业自行购买设施和材料，施工企业要提供安装的劳务，应该合理地向客户收取管理费和安装费，安装费的比重很大，应该按照百分之六的税率进行征收，如果按照百分之十一进行征收，很多建筑施工企业将不能接受。

（二）对不能获得增值税发票的进项抵扣问题的措施

采购时应该按照农产品收购进行进项抵扣，对建筑企业施工获得的非专用发票，按照农产品增值税进项税额的审定方法进行施工材料的进项税额。在建筑施工单位供应设施、材料时，计算工程款项，不能计入销项额内，应该根据工程的施工进行工程款的抵扣，开具增殖发票，要确保销售收入时才能征收增值税。（三)对不能及时获得抵扣凭证进行进项抵扣的措施

1、建筑业“营改增”后接受的建筑施工工程项目进行税额的确认时，在申请抵扣后产生的留底税额抵扣没有时间的限制

建筑工程项目的结算都存在拖延的现象，根据增值税的有关规定，增值税的纳税人如果获得了增值税的发票后应该在半年内到税务部门进行确认证明的办理，并且要在证明办理后的一个月内向有关部门申请进项税的抵扣。在获得了认证证明后，并且在第二个月申请了抵扣，申报后的留底税额没有时间的限制。建筑工程施工结算的拖延会导致施工款不能及时的收取，会造成供应商的货款拖延，供应商会进行逼债，导致建筑施工部门不得不借款还债，在取得专用发票后，在第二个月申报纳税抵扣，但是，财务的预算金额不确定，导致了发票不能及时的开具，无法与材料款进行抵销。

2、建筑业“营改增”实施在已经完工却没有完成决算的项目上，应该按照营业税按时缴纳营业税

现在有很多建筑工程，在已经完工的情况下，但是结算还不能完成，从而对企业施工的材料款不能及时缴清。对于这些已经完工却没有进行结算的施工单位，在开具发票时，不能进行原材料进项税的抵扣。结语：

随着我国建筑行业的蓬勃发展，我国也相应制定了建筑业“营改增”政策，这项政策可以使建筑行业有效的运营，促进建筑行业的发展。但是，在建筑业“营改增”实施的过程中，出现了一些问题，因此，在实行“营改增”政策时，要考虑对建筑业施工的影响，还要了解与建筑业相关企业的情况，不仅仅要了解建筑行业本身的情况，也要了解建筑业在运营中的状况。建筑业“营改增”政策的实行，要符合建筑业自身的特点，有关部门要深入研究，进行分析和总结。建筑企业也要利用“营改增”这项政策，进行企业的管理，加强企业的监控和管理水平。参考文献：

[1]杨威杨.对建筑业实行“营改增”政策的思考[J].建筑经济,2012（12）[2]贺代将.建筑企业营业税改征增值税形势及应对策略分析[J].经济师,2013（01）[3]符丹,邓越.浅谈“营改增”对建筑业的影响[J].中国证券期货,2013（06）[4]顾庆国.关于建筑业营改增的思考[J].财经界(学术版),2013（15）[5]祝映兰.“营改增”对建筑业的影响及应对分析[J].时代金融,2013（26）[6]汪文军.试论营改增对建筑企业的影响[J].中国外资,2014（03）

第四篇：浅析“营改增”后公路货物运输业税收管理的难点与对策

浅析“营改增”后公路货物运输业

税收管理的难点与对策

公路货物运输业作为国民经济的基础产业，近年来得到了全面发展。营业税改征增值税后，公路货物运输业更是快速增长，已逐渐成为经济发展的新增长点。但由于货物运输车辆具有流动性大、区域广、营运收入隐蔽等特点，造成税收征管难度大、税款流失风险高。现结合税收管理实际，对当前公路货物运输业税收管理的难点及对策进行初步探讨。

一、XX市公路货物运输业现状

自2013年8月1日营改增试点启动以来，XX市国税局不断健全工作机制，精心组织实施，着力强化推进改革与服务地方经济社会发展的有机融合，顺利完成了交通运输业试点工作。

目前，试点纳税人户数稳步增加。截至2015年3月，全市已确认交通运输业试点纳税人XX户，其中，公路货物运输业户数最多，为XX户，占试点纳税人的93.9％。2013年8月—2015年3月，公路货物运输业营改增试点纳税人共实现增值税税款XX亿元，为当地经济的发展提供强有力的税收保障。与此同时，公路货物运输业的涉税风险也日益凸显。

二、公路货物运输业税收管理难点

当前，公路货物运输业呈现经营主体多元、经营方式复杂和经营活动流动性较强等特征，同时部分企业财务管理不规范，日常税收征管难度较大，主要表现在以下方面：

（一）从纳税人方面来看

1、财务核算难健全，成本核算混乱。交通运输业具有分散性、流动性和隐蔽性特点，挂靠经营普遍，实际车主和名义车主往往不一致。车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致。除此之外，由于车辆的全国运营特性，部分过路费过桥费等无法取得票据，驾驶员常采取重复取得单一地费用发票或直接购买发票方式结算。联运企业相互结算无正规手续，仅通过结账单或收据作为付款凭证，直接计入当期成本，从而侵蚀所得税税基，给人为调节利润埋下隐患。按照增值税管理，需要纳税人按规定进行财务核算，但面对目前交通运输业的经营现状，运输企业对挂靠车辆的经营业务难以全面掌控管理，企业根本无法做到按实核算收入和成本。

2、流动性强，“回程收入”难确定。货物运输车辆尤其是长途货运车辆完成单向运输任务后，返回途中一般承接“顺路”（配货）货物运输业务，取得回程收入，该种业务具有隐蔽性强、收入不固定、业务不确定、无管理参照值等特点，税收管理及调查取证难度很大。只有规模大、内部管理规范的公司，对该部分业务做了具体的内部管理规定并纳入核算，但即使是这类企业，也由于 2 竞争激烈，很多直接将“回程收入”作为外聘司机薪酬，或根本在账面上不反映营业收入，这都增加了税收征管的难度。

3、虚假抵扣手段繁多，燃油抵扣难控管。由于交通运输业的行业特殊性，多抵扣进项税额、人为调节税负的手段层出不穷、花样繁多，避税现象严重。比如由于私家车加油不需开具发票，加油站普遍持有大量富余的销项发票，运输企业则低价购买油票进行虚假抵扣。又如部分运输企业大量购进加油卡，分发油料款至加油主卡和多个副卡中，取得加油站专票用以抵扣，却将部分加油副卡转让给其他联运企业及个人以充抵运费，造成油料款与运力严重不匹配。少数企业利用修理费、更换配件等名义额外取得专用发票抵扣，汽车轮胎大量采购现象尤为明显。税务机关既难以通过车辆油耗来测算实际应抵扣金额，也难以确认是否为当期车辆耗用，不仅影响了增值税核算，也影响到企业所得税费用的列支。

（二）从税务机关方面来看

1、经营主体分散，税源监管难度大。公路货物运输相对灵活方便、投资成本较小，因此个体、私营、散户的运输车辆近几年增长速度较快，营运能力占比逐年上升。因其具有经营业务分散、服务对象不固定、不需出具发票、现金结算等特点，此类运输业户办理税务登记的比例较低。目前，在国税机关办理税务登记申报纳税的，主要是需要开具发票的规模较大的运输户。此外，车 3 辆户籍与营运地不一致的现象较普遍存在，例如挂本地牌照长年在外地经营的车辆，或挂外地牌照长年在本地经营的车辆，国税机关都很难有效进行控管。

2、行业风险模型尚未建立，管理手段欠缺。由于长期以来，交通运输业一直由地税机关进行管理，营改增以来的时间较短，基层国税机关管理人员对其管理经验欠缺。同时，对交通运输业的研究不足，税收监控模型尚未建立，风险应对数据尚未完善，使税收管理难度增大。

3、代开专票监管尚未规范。目前，税务部门发票代开窗口针对小规模纳税人以及个体运输户代开增值税专用发票。该行业认定一般纳税人的销售额标准高达500万元，在此限额内都可以多次代开，代开窗口工作人员根本没有条件核对业务真实性。同时，有些社会车辆虽然已挂靠到运输企业，但仍然能够到税务机关代开专用发票，或直接为他人代开专用发票，以谋取不正当利益、赚取税率差利润。税务机关尚无有效的监管手段加以遏制，由此形成了涉税风险，监管细则及操作规范亟待完善。

4、标准不一，存在普通发票管理隐患。原增值税一般纳税人中工业企业、商业企业认定标准的年销售额分别是50万、80万，而“营改增”试点运输业一般纳税人认定标准为年营业收入500万。因为普通发票未纳入防伪税控管理，不能交叉稽核比对，税务机关难以确定业务真实性，纳税人易发生虚开行为，给基层税务机 4 关在日常管理中带来不小的执法风险。

5、挂靠经营，政策界定不明确。营改增前货运纳税人分为自开票和代开票纳税人。试点后，部分代开票纳税人由于规模较小等原因没有取得增值税一般纳税人资格，为能向劳务承受方提供专用发票，采取了挂靠经营模式。目前挂靠经营模式主要有三种：一种是车辆不过户，与运输公司签订挂靠协议，被挂靠方收取管理费；第二种是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收支均不纳入财务核算；第三种是车主将车辆过户到公司，将公司承揽的运输业务取得的收入入账，车主自己承揽的业务不入账等。以上三种模式均由公司对外开具货运专用发票。现行政策对挂靠经营的税收管理虽然有规定，但标准不明确。“挂靠经营”模式操作如不规范，极易造成虚抵挂靠车辆发生的进项税额，甚至可能出现违法代开专用发票行为。

（三）从地方政府方面来看

“招商引税”如火如荼，引进企业良莠不齐。个别地方政府为了完成招商任务而对引进企业不加甄别，导致引进企业良莠不齐，很多外地企业冲着部分优惠而来，在本地成为无车辆、无管理人员、无经营活动的“三无企业”，实质就是把外地经营业务拿到本地来开票的开票公司。

三、强化公路货物运输业税收管理的对策

针对公路货物运输业的行业特点，应进一步加强税法宣传，5 强化税收管理，防范税收违法违规行为的发生。

（一）强化政策宣传，提升纳税人遵从度。

1．开展税收政策解读，积极宣传相关税收政策和税务管理规定，利用评估、约谈等方式帮助纳税人建立健全财务制度、准确签订挂靠协议、严格落实成品油进项抵扣，吃透用好税收政策，正确履行纳税义务。

2．优化纳税服务，加强政策宣传和纳税辅导。通过网络公告、QQ群、“纳税人讲堂”、上门“一对一”辅导等方式，扩大税收宣传面，引导广大纳税人树立正确的依法纳税意识。有针对性地对本区域道路交通运输业纳税人开展警示教育，增强企业纳税意识，降低涉税风险。

（二）加强公路货物运输业企业日常征收管理，防范税收漏洞。

1、加强户籍管理。与当地交通、公安车辆管理等部门加强联系，利用第三方信息，建立车辆信息共享机制。利用交通、运管等车辆管理部门车辆存量信息及新增车辆的信息，建立车辆税源管理档案，详细记录车主基本情况、家庭住址以及车辆载货量、载重量等情况。与交通运管部门建立信息互换共享的平台，及时掌握辖区运输车辆底数和变化情况，将正常运营的纳税人全部纳入管理。借助交通运管部门管理的优势，在办理车辆年检等环节，实行先税后验等管理程序，联合进驻征收或委托代征，使个体非 6 固定业户税款能够征收到位，堵塞税收漏洞，规范纳税秩序。

2、规范回程收入管理。加强回程收入管理，既可提高企业财务核算能力和效益，同时又可有效规范纳税秩序、增加税收收入。建议上级国税机关统一测算不同规模企业回程收入占总营运收入的比重，作为基层税源分析监控的参照。同时搭建全省统一平台，加强各地之间的信息共享，采集配货单位经营信息，确定承运单位的运输数量及金额，便于信息的比对应用。

3、明确车辆挂靠标准。全面核实、登记被挂靠企业和挂靠人信息，将挂靠人挂靠的车辆类型、牌照号、驾驶员名称、道路运输许可证、道路运输证、核载吨位及挂靠合同等信息经过详细调查后，分别登记造册，统一管理，并要求企业定期予报送相关资料及时更新。对于没有进行报备的挂靠车辆不予认可，明确车辆挂靠标准，坚决制止多头挂靠或随意挂靠的行为。

4、强化成品油抵扣管理。一方面加强对加油企业增值税专用发票开具的管理，通过加油企业提取运输企业加油卡信息，监控大额油费抵扣数据，实行以油测税的投入产出测耗法。部分运输企业固定包揽某一个或几个企业的物流运输业务，线路也较为固定，加油站加油也是定点加油，针对这种企业，可以采取专用发票稽核系统取数，动态监控加油抵扣量的方法，以吨公里油耗法估算营业额，作为发票发放的重要参照数据。另外，建议要求纳税人在开具增值税专用发票时，将车辆道路运输证证号在发票上 7 注明，以控制虚假挂靠的“代销油卡”行为。另一方面，利用多方面信息综合测算运输企业吨公里油耗行业标准，成评估模板，对于油耗偏离幅度较大的企业进行重点评估。

5、监控异常指标，加强数据分析。主管税务部门应对运输企业一般纳税人涉税指标异常变动严格监控。定期对运输企业的开票金额、开票数量、进项税额、税收负担率等涉税指标进行重点监控，并对变动异常指标进行分析，发现问题指标及时移交评估或稽查。

6、开展日常巡查，强化后续管理。着重查看企业的实际经营情况、承运能力等与申报情况是否相符，对已核定的发票信息实时核实调整，企业领购发票数量及金额应控制在实际承运能力范围内。每次巡查采取照相、录像等手段，保留视听材料证据，发现异常的，经集体研究决定后，及时采取停票、调整限量限额等措施，或将有关情况反馈给评估、稽查部门，进一步采取风险应对措施。

（三）推进社会综合治税，建立齐抓共管长效机制。积极取得当地党委、政府的支持与配合，充分发挥协税护税作用，努力营造齐抓共管的大管理格局。通过地方政府对“招商引资”企业提出严格要求，地方优惠政策与税收遵从度相挂钩，督促其严格按照相关规定开展日常经营和财务核算，从源头上遏制虚假代开行为。同时，加强与交通、运管等部门的联系，及时掌握 8 相关情况，建立涉税情况双向核查机制，形成良好互动局面。

第五篇：房地产和建筑行业应对“营改增”的策略总结

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房地产和建筑行业应对“营改增”的策略总结

一、“营改增”对建筑业的影响

1.增值税是价外税，营改增后建筑业营业收入从原来的营业税收中剔除了应交纳11%的增值税销项税额，因此价格不变的情况下，收入会正常下降约9.9%。

2.税负和现金流出增加，利润总额下降，本质上是进项发票无法足额取得，可以抵扣的进项税少，造成税负和现金流出增加，利润总额下降。

二、“营改增”对房地产行业的影响

1.房屋无法提价，增值税是价外税，不能加入到价格当中，最终消费者大多为个人不能进项抵扣。如果盲目提价，不利于在市场竞争，所增加的价格也要付出相应的税金。

2.土地使用权费和金融机构利息支出占开发成本的比重较高，能否进项抵扣关系重大。

一方面，营改增允许进项税额抵扣。只要企业能够取得、保管增值税专用发票，进行有效抵扣则不会增加营业成本。另一方面，由于税率上升，如果企业不能够有效地管理进项税额的话，会使得税负上升。

三、“营改增”后房地产和建筑行业可能面临的挑战

1.交易对方管理

挑战一：交易对方纳税人资格梳理以及信息登记 秀财网-成就财务职业梦

挑战二：如何进行价税分离，并固化在系统中

挑战三：如何根据“营改增”需求修订现有的业务合同明确价格为含税价/不含税价发票开具

对存在税务合规风险的项目，进行合同内容的调整

挑战四：如何调整交易对方的评估标准和审核流程如何制定价格调整系数以利于税后比价如何调整交易对方准入标准和审核流程

对于特殊交易对方的处理

挑战五：如何建立沟通渠道，使交易对方能够了解公司最新政策

挑战六：定价如何调整铂略建议财务人联合业务人员，在业务前端对交易对象的纳税人资格进行 梳理以及登记。根据“营改增”需求，比照涉税条款和标准合同条款，修订现有的业务合同。明确价格为含税价/不含税价，调整合同价格。

财务和会计的影响

会计处理：新增会计科目，不同业务的记账方法和财务处理绩效考核：根据政策调整绩效考核标准，如果多档税率时如何调整；绩效考核标准的解释和落实。

利润影响：不同的增值税率或征收率，导致利润的变化；进项抵扣率的高低影响利润水平现金流影响：税负变化可能导致企业现金流的相应调整预算调整：考虑 财税的影响后调整预算 秀财网-成就财务职业梦

财务人员在做2015年的预算的时候需要考虑增值税改革的影响，可以依照上例（营改增对建筑业/房地产利润影响分析表）的计 算模型，估计企业受到营改增影响最差和最好的影响，事先做好准备。

2.法律合规

营改增前后，其会计处理是不同的，成本收入都会受到影响。企业应秉持着收入与成本不变的原则，修改合同条款。

3.需要修订的合同模板

挑战一：如何确定和梳理需要进行修订的合同模板根据轻重缓急进行梳理统一归集整理税务处理不明确业务的相关合同结算进度

挑战二：修订合同的涉税条款

价款含税/不含税

对供应商的开票要求

向客户开具发票的时间

合理安排付款方式

服务内容具体化以减少税务合规风险

开票对象的资质

挑战三：对于政策不明确的项目，如何修订合同以应对未来税收政策的变化企业应当考虑，如何使集团内的多家公司在规定的短时间内实现从营业税纳税人向增值税纳税人的平稳过渡，保障公司的正常运营。以及在税务合规的前提下，探索税务优化的方案。秀财网-成就财务职业梦

4.鉴于目前针对四大业的营改增税收政策尚未颁布，企业可以考虑采取分阶段的方式应对营改增：

第一阶段——法规公布前

企业特别是房地产或者金融行业这类涉及范围较广的企业需要成立一个营改增小组，小组成员包括管理层代表，业务部门，设计部门，财务部门等各部门代表。

营改增小组评估营改增将会对企业集团在财务及税务方面可能带来的影响，并根据不同的情况制定不同的应对策略，同时就营改增的相关准备制定公司战略以及 详细的工作计划。前期收集政策汇编，梳理业务模式及方案。除此之外，企业事先做自我评估，测算每一个业务，每一项采购，对企业的影响程度。在测算 过程中，去了解供应商和经销商的纳税人资质情况。最后根据评估的结果更新改进企业的系统，使其能满足营改增后对合规性的要求。梳理供应商信息和纳税人资质，并录入系统中。

再次，对相关人员（如财务/税务、法务、采购和销售人员）进行初步的培训。最后复核公司所使用的典型商业合同中的税务条款。

第二阶段——法规公布后

营改增细则出台后，企业需要复核第一阶段的工作并做出必要的修正。在此基础上，落实工作计划，例如：实施系统改进；与供应商和客户就营改增可能带来的 影响做进一步的沟通；对相关人员针对具体的税法规定做进一步的培训；制定增值税合规工作流程手册等。同时，财务人员与主管税务进行沟通，进行增值税纳税登 记、发票申领等相关合规性工作。秀财网-成就财务职业梦

第三阶段——营改增过渡完成后

企业根据前两阶段的实施效果以及相关系统运行一段时间（例如：3个月）后的情况，再次进行系统复核，识别相关问题并寻求解决方案。

企业可以自行或者寻求第三方做营改增差异分析。首先，需要梳理企业的业务流程和内部管理流程，找出并标注与税相关的流程和环节。其次找出增值税与现行税收情况的差异。最后针对这些差异，本着税务合规和税务优化的要求，进一步改进流程和环节。

企业制作增值税管理手册及成本费用抵扣手册或者组织相关人员的培训。增值税管理手册实质属于内控管理手册，比如手册中规定各个部门的涉税人员的操作流程，设置管理复核岗位，划分各个岗位的职能等等。