医院财务内控中存在的问题及有效措施(蒋)

第一篇：医院财务内控中存在的问题及有效措施(蒋)

试论医院财务内控中存在的问题及有效措施

广西区肿瘤医院蒋翔

摘要：医院财务内部控制是其进行经济管理的主要手段，在单位的管理体系中占据重要地位。本文首先介绍了医院的财务管理现状，接着分析了财务内部控制中存在的问题，最后提出进行医院财务内控的有效措施。

关键词：医院；财务内控；问题；措施

随着我国医疗卫生体制改革的不断深入，医院作为一个经济实体，要在激烈的市场竞争中处于不败之地，旧的医疗模式下的财务管理方式已不能满足医院自身发展的需要，建立一套科学有效的医院内部会计控静制度，不断完善医院内部财务管理显得尤为重要。医院内部财务控制的内容

1.1组织规划控制。主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控锒权的合理分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的横向或纵向财务式系、不相容职务的分离等。

1.2 业务处理程序控制。财务管理的“业务”是指资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收回、资金分配等五个方面。每个方面都必须明确相应的预测决策程序、执行程序和信息反馈程序。

1.3信息控制。一是关于资金筹集、投放、耗费(成本费用)、收回、分配等各项理财业务的运作过程及结果的信息。二是关于各责任中心财务控制方面的信息。这些信息既与财务会计有关，更主要的是内部会计信息，也有一部分是其他经济信息。

1.4资金安全控制。无论是筹资、投资，还是利润分配，都有风险防范问题。资金安全控制在财务管理中主要是一个风险的评估、预警和防范问题，属于风险控制的内容。一要维持资金收支在数量和时间上的动态平衡；二要保证资金不受无谓的损失和消耗。

1.5人员素质控制。财务控制作为一项风险较大的复杂的需要随机应变的管理工作，从业人员素质要求高。

1.6预算控制。财务预算控制是财务内控的日常工作和使用最为普遍的控制

手段，在财务内控中具有十分重要的地位。

1.7 内部财务管理审计。财务内控制度和控制业绩的审计评价是医院内部 2 医院事业单位财务内控的现状

近年来，伴随我国经济的迅猛发展与卫生医疗体制改革不断的深化，医院内部的财务控制以及各项经济活动，在内容与形式上都发生了较大的变化。

医院财务控制实质就是对机构经费收支进行统收统支与专项业务经费的管理核算，作为财会管理工作的一个重要方面，虽然在近些年当中，我国对财务管理的法规、法律、行业制度等已经在进行着不断的完善与修订，如2010年底，卫生部会同财政部修订印发了《医院财务制度》和《医院会计制度》。但是对于医院来说，仍然缺乏一套完整、有效的实际方案来解决财务控制所存在的问题。医院财务内控中存在的问题

3.1 领导重视程度不够

医院单位的领导缺乏创新意识，没有意识到财务内部控制的重要性。他们认为医院的目的就是救死扶伤，内部控制可有可无。部分医院的领导甚至对财务的内部控制存在着错误的认识，他们认为内部控制是审计部门的责任，与财务部门无关。还有些领导虽然知道内部控制对医院有益，但他们更注重短期经济效益，当他们核算到内控的成本高于短期的经济回报时，就会放弃内部控制。许多医院的高管滥用职权，不按制度办事，人为干预医院的财会工作，造成财务内控中的许多重要环节，如管理者权限、审批程序等很难深入开展、医院财务内部控制制度形同虚设。

3.2 医院财务内控制度建设不健全

为了响应政府号召，我国大部分医院都制定了自己的财务内控制度，然而，制度的制定过程并不科学，制度的深度和广度都很欠缺，在执行过程中也存在着大量问题。

由于制度的制定过程并不严谨，在医院的财务内部控制制度执行过程中往往会产生疑问。例如，按照当今医院的财务内部控制制度，对于同一件事情可能会有多种处理办法，而不同办法得到的结果往往大相径庭。可以想象，这样的制度如何去贯彻实施呢。由于财务内部控制制度的不健全，就会导致内部控制执行过程中无章可循，无法发挥其应有作用。

3.3 医院某些人员的自身素质偏低

医院的财务人员自身素质水平参差不齐，而财务人员的自身水平恰好与内部控制的效果息息相关。医院的一些财务人员的自身水平较低、素质较差。这些财务人员在处理财务工作时，时常会把自身的人际关系带到工作当中，对一些领导或关系好的同事开绿灯。只要有一次不按制度办事的情况发生，以后当其他员工在财务中遇到类似问题时，就很难再按制度执行。

其次，医院的被管理人员自身素质也参差不齐，许多员工存在严重的自私倾向。一些医院员工违背了财务内部控制的相关规定后，并不是认真检讨个人的过错，而是想方设法的寻找各种借口为自己辩护。有的甚至会和财务管理者发生语言或肢体上的冲突。这些现象都是由于医院员工的素质偏低造成的，他们把过多的精力都投入到了医疗事业当中，忽视了自身素质的培养和内控制度的学习。

3.4医院内部审计没有很好的发挥作用

内部审计是医院财务内部控制的重要组成部分，目标是对医院现有的内部控制工作进行再次控制，可见其意义重大。然而，当前我国大部分医院事业单位的审计部门并没有发挥其应有的监督管理职能。究其原因，我国医院通常采用院长负责制，所有财务事情只要院长批准便无需过问内审部门。因此，内审部门缺乏独立性，无法对医院的领导进行审计，院高级管理者成了财务上的“自由人”。审计的作用难以发挥。加强医院财务内控的有效措施

4.1医院领导层应充分认识到内部控制的重要性

现如今，在医院财务内部控制还不能被彻底执行，有很大的原因是在于医院相关负责人的思想认识上面。所以，强化医院负责人内部控制的意识观念，是决定财务内控制度能否彻底贯彻执行的重要保证，这不但要提升医院负责人的思想认识，还要努力纠正他们的错误观点。首先，医院的领导层要转变观念，不断提升自我认识，要充分认识到医院事业单位财务内控制度的建立非但不是医院的负担，而且是医院进行现代化财务管理与控制的必要手段。只有让医院的领导层认识到内部控制在医院财务管理中的重要地位，并落实到具体的行动上来，医院的财务内部控制才能发挥应有作用。其次，领导层要加大对财务工作重视力度，因为财务工作是内部控制工作的核心，是主要的执行者。所以医院负责人必须要重

视起这项工作，下功夫花大力气做好这项工作。而财务工作主要由会计人员与会计机构来承担，因此应该充分调动起财务人员的积极性，提升他们的工作热情，从而使财务工作能够上升到一个新高度。再次，领导层应以身作则，严格依据内控制度办事，并健全内部相互监督体系，应该在医院中制定互相监督的措施，让所有人都能参与。

4.2 人员管理与权限管理

4.2.1加强计算机维护与网络安全维护人才的培养。

4.2.2财务软件的操作使用人员必须是财务部门指派、合法有权限的使用人员，经过财务应用系统操作使用培训合格，并经财务负责人认可后，才能上机操作。

4.2.3操作使用人员必须使用个人用户名及密码登机使用。操作使用人员不得泄露自己使用的用户名及密码，对自己使用的登陆密码要做不定期的修改。因个人用户密码泄漏而造成不良后果的需追究责任人责任。操作使用人员短暂离开时，使用专用机的必须设置屏幕保护，使用公共机器的必须退出登陆。

4.2.4按照岗位职责设置操作人员的权限，要注意不相容权限分离。

4.3硬件管理

4.3.1不得将计算机财务信息系统的硬件备用设备提供他用。

4.3.2储存重要信息数据的计算机硬件设备发生故障，交修理单位人员修理时，财务信息系统使用单位必须指定专人在场监督。

4.3.3财务用计算机报废时必须格式化后交设备管理部门。

4.4数据库管理

4.4.1财务信息数据记录的是单位经济活动的客观情况，必须正确、真实，禁止计算机管理人员直接打开数据库文件进行操作，需要对已保存的财务信息数据进行修改的，应通过财务应用系统的对应功能进行。

4.4.2财务软件使用操作人员，不得直接对数据库数据进行修改。必要时必须直接通过数据库修改数据，应由使用操作人员书面填写数据库数据更正单并经财务部门主管领导审核批准后，交计算机系统数据管理人员负责实施，财务部门相关负责人员应在场监督并当场验证修改的正确性。数据库数据更正单应和被修改的数据备份文件附在一起交财务档案保管员保存。

4.5数据备份管理

4.5.1由于财务信息的特殊性和重要性，必须经常对财务信息进行数据备份工作，正式备份文件应使用不同介质载体定期制作只读备份。

4.5.2在日常工作中，应每日进行数据备份，以避免意外发生或人为错误造成对工作的干扰。

4.6修改记录管理

已输入计算机的会计凭证，在凭证记账前发现差错，报审核员同意后，取消审核进行修改，如在凭证记账后发现差错，最好另作凭证，以红字冲销纠正。

目前，财务软件产品中往往有“反记账”、“反结账”的功能。所谓“反记账”就是将已记账的凭证通过记账的逆向过程，恢复到记账前的状态。“反结账”功能的道理与反记账相类似。利用这些功能甚至可以进行跨月度、跨年度操作。

按照财务会计制度的要求，记账的凭证，若有错误，只能进行有痕迹的修改，某一会计期间在进行结账后，就不能再处理本期间的业务。而在实际应用中，错误是无法避免的，所以，目前反记账、反结账功能的软件有一定市场。然而，实现对记账前的凭证进行无痕迹修改，存在着令人担忧之处。

首先，可能给某些别有用心的会计人员进行作弊提供了技术支持。例如某一年度进行结账审计之后，本来相关档案是要完全封存归档的，而由于反记账和反结账功能的提供，就可以在以后的任意时间简单、方便、无痕迹地改动该年的会计数据，这无疑使财务会计系统的安全性大打折扣，给作弊人员提供了可乘之机。

其次，将会导致财务报表的不一致。例如某一会计期间结账后，将依据这一会计期间的核算结果编制各种会计报表，其中部分会计报表将对外报送。如果事后再通过反记账、反结账，对本会计期间的业务进行调整、修改、补充，而得出的会计报表很可能与先前的报表不一致。

4.7档案管理

4.7.1严格执行《会计档案管理办法》。

4.7.2计算机使用的操作系统、各类系统管理软件以及财务系统应用软件和各类日志文件的备份、财务数据备份、打印输出的凭证、账册、报表，均作为会计档案保管。防止档案资料的泄密、人为破坏、病毒侵害。

4.7.3为保证备份数据的安全、真实，备份必须储存于只读类型载体，并应

由指定的备份人员标明备份的来源、名称、时间、备份人，交由档案管理员归档。档案管理员应将备份规范地存放在安全、洁净、防热、防尘、防潮、防磁的异地场所妥善保管。

4.7.4对于备份文件的使用，应采用复制使用的方法，对复制后的文件进行操作。

4.8加强医院的内部审计

内部审计是医院财务内部控制的重要组成部分，内部审计工作搞不好，财务内部控制也就无从谈起。医院的财务报销和资产报表都需要经过审计才能执行，因此只要把好审计这一关，医院的财务内部控制就很容易执行。为此，医院应建立起完善的审计制度和岗位，在审计机构建立过程中应始终遵循独立性的原则，只有审计人员的职能不受其他人员的干涉。才能充分体现审计的客观、有效，内部审计能够发现内控工作中存在的缺陷与漏洞，及时提出解决措施，充分发挥其对内部会计控制的保障与监督作用。

参考文献：

[1]韩迎春，成水兵，健全医院内部控制 提高财务管理水平[J]，中国外资，2011.[2]龚丽媛，浅谈优化医院财务内部控制体系的关键措施[J]，企业导报，2011.

第二篇：医院病案管理存在的问题及有效措施

医院病案管理存在的问题及有效措施

伴随着我国社会的不断发展，近年来我国正在不断加强医疗卫生事业的发展，国家的大部分医院对医院病案的管理工作都逐渐重视起来。医院在进行医疗科研活动时医院的病案是重要的材料，医院病案现在已经不仅仅应用在医院上，医院的病案已经应用在社会的很多方面。加强医院病案管理工作对医院的健康发展具有重要意义。但目前我国的很多医院阿紫病案管理中都存在问题。因此提高档案管理人员的专业水平，对医院病案管理中存在的问题进行有效的解决是医院应重点开展的工作。

医院病案具有很强的科学性和可靠性，医院的病案为临床医学、科研、教学以及社会很多方面服务，医院病案的应用范围正变得逐渐广阔，是医院珍贵的资料和财富。我国社会主义建设的加快，需要医院对市场经济体制进行适应，改变病案管理方式，对病案实行规范化、标准化管理。医院病案是伤残鉴定、保险理赔、医疗事故和医疗纠纷等问题的重要法律依据。随着我国信息化时代的到来，加强医院的病案管理已经成为促进医院发展基础工作中的重点。医院病案管理中存在的问题

医院病案管理中管理人员自身的管理水平直接关乎到病案管理工作效率。医院病案是医院医务人员对病人病情规范详细的记录，是医院在进行医疗工作时的参考资料。国内还有很多的医院对病案管理的重视程度不够，病案管理人员对病案管理工作的认识不够深刻。病案管理人员对相关的医学知识和专业的档案管理知识都很缺乏，综合素质不够高。这就导致在工作过程中，不能按照相应的要求和规定来进行病案的整理和归档。当需要查阅病案时，很难找到需要的病案。不但降低了医院的工作效率，也增加了医院病案管理人员的工作量。病案管理人员招收的门槛一般都比较低，而且待遇低、工作量大，晋升空间小等条件也让病案管理人员的工作积极性较低，流动性也较大。

在大型医院，由于病人的数量大，病案的数量也极其庞大，病案是需要长期保存的材料，不能随意销毁。病案数量的持续增长对医院病案库造成了很大的压力，病案库空间的局限性让其随着时间的推移导致存储空间严重不足。病案一般都具有唯一性，医院病案在借阅室无法让多人同时借阅，这就限制了病案的利用率，而且病案在被借阅的过程中，很难保证不被损毁或者篡改，纸质病案的安全性无法得到保障。

我国医院中医院病案管理人员的管理意识是需要加强的地方，有些医院的领导阶层并没有意识到病案管理对医院科研的重要作用，以及医院病案对患者的法律作用。医院如果只注重经济效益忽视医院病案管理对医院发展的重要性，这将会很大程度上限制医院的发展。医院在病案管理中的投入较少，直接影响了医院的病案管理水平。提高医院病案管理水平的有效措施

2.1 加强病案管理人员对病案管理的重视程度

医院要想加强医院病案管理水平，首要任务就是加强病案管理人员对病案管理的重视程度，只有管理人员了解了病案管理的重要性，才能更好的对病案进行有效的归纳、整理。可以定期组织病案管理人员学习相关的知识，比如《病例书写基本规范》、《医疗事故处理条例》等相关知识。专业技能的提升能让病案管理人员在工作时更有责任心。帮助病案管理人员养成良好的书写习惯，可以很大程度上提高病案的质量。适当的奖惩制度和技能考核能?医生也养成较好的书写习惯，降低病案管理人员的工作难度。

2.2 加强医院对于病案管理的重视

医院的病案管理工作要想有所提高，首要的条件就是医院自身要加强对病案管理的重视，转变自身的管理理念，对传统的管理理念可以适当性的进行取用，但一定要注意和时代的结合。医院只有加大对病案管理在物力、人力上的投入，建立健全病案管理的相关规章制度，让医院病案管理人员按规章制度工作，才能让病案管理工作的效率有所提升，让医院病案管理的水平不断提高。

2.3 建立健全医院病案管理的规章制度

规范并建立健全医院病案管理制度，对各项规章制度进行完善。建立健全病案质量管理制度、病案复印制度、病案借阅制度、病案存档管理制度、病案管理岗位责任制，确保各项规套制度能够规范有序地被落实和执行。要管理并且利用好病案，依法维护好患者和医院双方的权益。对医院病案借阅、复印权限、范围、手续、时间等问题应根据医院的实际情况作细致规定，建立病案借阅专项登记记录，确保任务明确，责任清楚。要求借阅的病案及时回收到病案室，对迟交漏交病案的现象实行责任到人的制度。直接向负责医生催交，在规定时间内不及时归档的科室，对违规医师进行批评教育，适当进行惩罚。以保证病案归档的效率性和完整性。

2.4 加强病案管理的信息化建设

医院要开发并且利用病案信息资源，医院的病案信息是医院的宝贵资料和财富。病案只有被有效使用，才能较好的社会效益，体现出社会价值。我国医改方案的实施有效推进了病案管理向信息化发展，医院病案利用率正在不断提高，使用病案的对象不再单纯是医疗、教学、科研、等相关单位，医院病案已经在医疗保险、商业保险、公检法等有了广泛的使用，病案在法律程序中有着至关重要的作用，也是责任认定和医疗事故鉴定的有力依据，病案室应当成立病案管理信息中心，让病案管理人员从繁杂的纸质工作逐渐变换到电子信息录入工作上，由以往的被动转向主动，积极主动的与临床部门以及其他相关部门进行沟通，及时地为医院及相关人员提供相关病案信息。

我国社会正在不断发展进步，医疗做为我国民生问题的核心基础之一，应当加强对自身的发展建设。在医院的管理工作中，病案的管理是特别重要的环节，只有对病案管理中的问题进行较好的解决，才能让医院整体的管理水平提高，不让医院的发展受到限制。医院病案科学合理的管理，能让其发挥更大社会效益，为我国建设现代化强国贡献自己的一份力量。

第三篇：医院存在问题及改进措施

徐州民政医院存在问题及改进措施

一、存在问题：

1、医疗经费没有固定保障，医疗条件简陋、设备落后，就医环境有待改善。

2、创新服务有待进一步加强。

二、改进措施

1、政府加大财政投入。

政府高度重视医院建设，固定保障医疗经费，增加先进设备，引进优秀人才，增强服务能力。

2、改善医院就医环境。

改善医院整体就医环境（如：洗刷间、开水设备、厕所等项目）；改善病房就医环境（如：增加病床数、电视、空调、床头柜等生活设施）；加大医务人员办公环境的改善。

3、创新服务模式，创“患者便利医院”、创“患者满意医院”、创“患者放心医院”。

巩固党的群众路线教育实践活动成果，进一步推进百姓办事零障碍工程，突出工作重点，采取有力措施，加快转变医疗行业作风，努力提高服务质量、服务水平，让群众满意，为促进医院又好又快、更好更快发展提供有力支撑。

徐州民政医院

2015年7月25日

第四篇：医院存在问题及改进措施

XXXX医院存在问题及改进措施

一、存在问题：

1、目前工作中创新服务有待加强

2、科室劳动纪律需进一步加强

二、改进措施

1、改进模式，创“患者便利医院”

围绕“一切以患者方便为主”这个基本的思想展开工作，加强导大厅医台，咨询处主动读物意识，同时为了方便患者咨询和就医，医院分别开设咨询电话，网上咨询等服务。做到人性化精细服务，为患者创造更加便利的服务条件

2、优质服务，创“患者满意医院”

围绕“服务好、质量好、医德好、群众满意”的“三好一满意”主题实践活动要求，全院上下推出优质服务举措，推行文明礼仪服务，实施全日制专家门诊制度，加大医疗质量安全考核权重，促使医疗服务社会综合满意度在原有基础上有新的提高，全面构建和谐医患关系。在门诊推行的首诊首问首治责任制和全程导医服务模式，使前来就诊的患者及家属能够感受到如亲人般的体贴与尊重。

3、高效医疗，创“患者放心医院”

作为一家医院，医疗质量问题始终是医院各项工作的核心。基于这点认识，医院领导在充分发挥科室特色的基础上，注重引进国际国内先进医疗技术和设备，加强考核医务人员的专业素质和技术水平。在为患者进行治疗时，医院一律给患者实行三级医师负责制，分级进行管理，严格规定各类专业人员分级开展诊疗技术的规定，责任到头，实行医疗责任追究制，并充分尊重患者家属的知情选择权。

4、加强劳动纪律，创“一流服务团队”

经院务会研究通过，全院实行上班下班签到制，并购买指纹机。医院职工必须严格遵守医院劳动纪律，按时上下班，尽职尽责，进一步加强全院职工的组织性、纪律性，严明劳动纪律、提高工作效率。严格执行上下班考勤、严格请、销假制度、严格工作纪律和会议纪律等方面，凡发现违反者，均按医院相关制度惩处。

第五篇：内控中的财务问题汇总

关于各单位审计发现财务问题意见汇总

由于集团公司审计部均已对下属各单位完成了07年和08年1-3月份内部审计工作，各单位会计都已收到公司审计部的意见，并也已对审计意见作出了答复。现财务部就各单位在财务上出现的问题及对审计意见的反馈进行以下汇总，也希望各会计人员能从中互相探讨、学习，不断提高自已的业务水平。

一、会计基础规范性的问题：

1、凭证装订：如装订凭证未有附科目汇总表，无装订银行对账单、收付报告及余额调节表。

2、摊销、计提费用凭证无附件，或者部分会计凭证无附件，记帐凭证与附件内容不一致，附错附件。

这些都是一些会计基础细节、规范性的问题，但是也能反映出财务人员的工作态度，希望我们的财务人员在以后的工作中能够进一步规范。

二、会计核算问题：

1、列支上年的费用，在上年均未及时计提。如比较容易漏提的有房产税、土地使用税、租金、港务费等。

2、跨列支费用。所属上的费用本列支。

3、会计科目的使用。如预提费用挂“其他应付款”科目，而没有正确挂入“预提费用”科目；堤围费应该计“管理费用”科目；部分大额费用没有按受益期摊销；而一些小额费用应一次性作费用处理，不用再按月摊销，如小额的订报费；还有部分广告费支出不符合税法规定的税前扣除条件，应作为宣传费，不超限额不影响纳税。

4、凭证处理中错入科目的问题。如入“管理费用-差旅费”中有检测费单据；或者差旅费报销单中包括购置材料费；或购置低耗品错入“业务招待费”。

5、往来账尾数应及时作账务调整。

6、发票问题：收据作为列支凭证，或者部分业务没正规发票；还有少量列支凭证发票抬头为其他单位如华立集团。这需要会计人员及时追讨发票。

在税前列支的费用须以权责发生制为原则，注意费用的相关性和合理性，这

就要求财务人员今后注意以上类似问题，在我们自已的能力范围内避免帐务处理的错漏。

三、涉税风险问题：

1、在纳税评估的总体指标和具体指标上均有异常表现；会计的答复是油品行业特点，难以改变。

2、短期借款规模过大，与销售收入规模似乎不相配比，借款成本能否税前扣除存在疑问。这是企业的实际情况、做法获默认。

3、部分利息费用和金融机构手续费支出未取得正式发票。强调今后的日常业务中要索取发票，不要到年底才统计无发票；

4、挂帐单位与附件单位不符，会计人员做帐要细心核对，或者由于特殊原因不符，财务人员应站在税的角度，做到如何规避风险；（查明原因后）然后再作调帐处理。

5、油品企业存在暂估几千万，实际购进几百万；暂估太多，油品企业应考虑如何按实际暂估，不要与实际购进价相差太大，待开出发票时可根据调整，合理避税。

6、个别固定资产的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限；固定资产的标准不明确。旧固定资产，按尚可使用年限作为折旧年限；

7、非正常处置固定资产发生的损失未报税局审批。要求补办手续。

8、有些单位业务招待费可能超出限额；会计可根据本单位的销售情况（不超5‰），合理规划，及时上报财务主管，由集团财务统筹分配。

9、跨列支费用；到年终时需检查本应付而未付的一些成本、费用，及时进行预提处理，不要到下付款时才作处理。

10、缴交社会保险属个人负担部分，应收回个人；作调帐处理。建议此申请单不要作为附件（可附在内帐），或另外书写。

11、关联单位收取租金要缴纳房产税；注意申报缴纳。

12、对税申请付款单未能规范书写，或对税申请付款单写得太于明细。

对于一些纳税评估异常的指标，财务人员有些是没有办法调节，如短期借款、预 付帐款等。但有时是可以事前预防的，如果在事前做好预测，对于一些暂估的存货、在 建工程转固定资产、动产与不动产的处置，还是可以运用税务筹划的知识降低税收成本 和减少税务风险的，这就需要财务人员多运脑筋，多想办法，多向专业人士学习预测与 帐务处理经验了。

对于一些应向税局办理审批的手续的，如非正常处理固定资产损失、财务人员在此 业务发生时应主动去税局办理审批手续，可以避免不必要的损失。对于一些可控费用，如业务招待费、福利费、广告宣传费，在费用支出前财务主管要注意在各单位之间调节，不要超出列支范围。

四、内控问题：

1、预算外支出只有本单位领导审批，需完善内控报批手续。

2、费用超预算预警，需严密监控每下一季度的接待费用，平衡全年总费用不超标。

3、付业务招待费附件欠审批手续，或者有退款发生却未附申请退款单。实际均有取得审批，但由于填写内容不便装订，有些单位则不装订而是另外保管，建议可相应装订在内帐上。

4、有部分普通采购的发票只有采购人员一人签名，欠会计与单位主管签名审核。这部分采购发票实际已录ERP系统，已付款，会计也已在ERP系统审核。需补充完善审核手续。

5、出纳员付银行手续费，购支票工本费无会计审核签名，有部分欠经手人签名。需补充完善审核手续。

6、发生的汽车维修费有较多是用收据入账（大多是小额的），各单位会计在报销时需细心审单，按内控规定大于1000元的维修费均需事前提出书面申请，经审计部审核后由选定供应商进行维修。另按规定发生业务后应向供应商索取送货单、正式的采购发票或服务发票，对于确实无法取得合法税务凭证的超过100元，提交证明资料，应单独报财务总监批准，或到地方税务局补开。

7、重申关于各类前置审批的问题。例如：业务提成费、维修费（单次1000元及以上）、劳务费、租赁费、运输费、洗涤费、广告宣传费（招牌、广告、宣传栏等）、合作单位管理费、备用金借支单次超出3000元、超预算费用(不可预计支出)等均属前置审批，需在审单时细心，严格按财务管理制度执行。

内部控制十大漏洞 ——李若山

内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。内部控制 能够帮助企业达到其目标，同时将风险降低至合理范围内，保证企业资产安全，有效防范各种舞弊活动。内部控制的权威人士Adrian Cadbury爵士曾经说过“公司的败绩都是由内部控制失败引起的”，这一点从众多的企业失败案例都得到了验证。从我国的现实情况来看，企业内部控制普遍 比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜，企业资产和股东权利得不到应有保护，甚至给企业造成灾难性损失导致经营陷入困境。2004年，中航油巨亏、四川长虹对APEX公司超过38亿元的坏账、创维黄宏生被香港廉政公署拘捕等诸多案例，给我国很多企业敲响了内部控制的警钟。笔者结合众多内控失败案例和内控咨询工作的经验，归纳了我国企业内部控制常见的十大问题，希望管理人员引以为戒，有则改之，无则加勉。

一、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。

之所以把这个问题列在十大问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意 识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与 记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银 行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。国家自然科学基 金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进 账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引 起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。从笔者了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种 收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来 负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。

二、领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。

领导“一只笔”，表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。首先，事无巨细都由领导 来审批，囿于时间和精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已，控制流于形式。其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无 法对收支合理性进行判断，“一只笔”就会失去控制作用，例如经办人员申请购买某种设备，而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变 成一种过场。改进。

五、内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。

很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。例如今天发现电话费高了，就制定一个通讯费管理办法，明天发现办公用品浪费严重，就拟定出办公用品采购与使用办法。这种“救火式”的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生的 风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的 单位还有不同部门根据自身需要制定制度现象，政出多门，相互打架。笔者曾经接触过一个单位，仅是购买电脑一项，既可以通过信息科购买，因为信息科负责整个 单位的计算机软硬件系统；也可以通过行政办公室，因为电脑属于办公用品，而办公用品归口办公室管理；还可以通过负责管理固定资产的设备科购买，因为电脑是 一种固定资产。为此，企业应有一套规范的制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项进行统一的规范化管 理，并以书面形式予以约束。

六、员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。

任何一个岗位，总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问 题。实际操作中，在遇到员工临时休假或出差时，便临时指派一位相关人员来兼任，但事实上，这种急时抱佛脚的做法，稍有不当，可能会给企业带来风险。企业正 常的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任，以便相互牵制，而临时指派某人兼任做法，可能会导致不相容职务由同一人担任。例如支票印鉴平常一 般都由两人分别保管，如果因其中一人临时有事而指派另一人暂时兼任，由一人掌握所有空白支票和印鉴的话，盗用支票的风险就会大大增加。因此，企业有必要明 确规定一些重要岗位的工作交接制度，防止员工临时休假或出差时留下内部控制“真空”的现象。

七、人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。

如果雇佣了不诚实的人，那么即使是最良好的控制也无法防范舞弊。如果企业不仔细地筛选应聘者，并因此而雇佣了不诚实的员工，则很有可能遭受损 害。很多企业在招聘过程中也非常强调应聘者的诚信，但较多注重于笔试或面试的考察。“然而，谁能知道在一份漂亮的简历背后又隐藏着什么？”，背景调查则能 有效发现应聘者有无虚构个人信息、是否存在不诚信记录、在以前雇主处工作情况，从而能帮助企业甄别应聘者，防止将不合格人员招进来。而且背景调查本身并不 需要复杂的技术，只需要向应聘者以前工作过单位打几个电话或发封函件就能够

了解一些非常有用的信息，实施成本也比较低。曾经被称为北京市医疗系统头号女 贪、案发前为北京肿瘤医院住院部主任的石巧玲，四年时间贪污挪用1000多万元，检察官办案时发现她自己在不同表格上填写的出生日期就有三个版本，而在填 写工作简历时她又玩上了花样：在1979年 5月石巧玲亲自填写的《工作人员履历表》中，前页写“售货员”，后页则写在“二商局工作”；1995年12月25日填写的肿瘤医院《干部任免呈报表》中，石巧玲的工作简历又变成了“1967——1978年，北京商业局会计”。对石巧玲来讲，严肃的履历表成了可随意填写的“草纸”。其实，这些问题通过对应聘 者简历的认真审核和相应背景调查是不难发现的。

八、关键岗位无强制轮换或带薪休假制度。

企业员工在某一岗位工作时间长了，会比较熟悉内部控制漏洞所在，实施舞弊的可能性更大。现实中，有不少挪用或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被 发现的。2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一会计挪用资金5000多万元，该会计1989年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作，十六年来他的岗位和职务一直都没有变化，由于在这个岗位上的时间很长，规律摸得非常透，他知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审 计，总能找到新的款项填补以前的漏洞，自1999年开始挪用资金，作案时间长达六年，期间一直未露蛛丝马迹，直到2005年因单位内部人事改革他被迫交接 工作时才败露。过去我们比较强调“螺丝钉”精神，殊不知，“螺丝钉”在一个地方时间拧长了也会容易生锈的。通过强制轮换，或者带薪休假，在休假期间工作由别人暂时接替，由于员工离岗时的工作交接会受到他人监督，那么他实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。美国货币 管理局要求全美的银行雇员每年休假一周，在雇员休假期间，安排其他接替人员做他的工作，就是为了防止员工长期在同一岗位工作可能产生舞弊。对我国企业来 说，对一些关键岗位，例如财务、采购中的部分岗位，通过建立强制轮换和带薪休假制度，既可以提升员工的工作能力，同时是防范和发现舞弊的一项有效措 施。

九、过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由。

实施内部控制无疑需要成本，并且在一定程度上会影响到运行效率。于是，一些单位管理人员便常常以影响效率为由，反对内部控制措施的推行。事实 上，如果将各项职能都较给某一个部门或某一个人去执行，没有必要的授权批准和审核，在效率上可能会很高，但由此产生的风险也急剧上升。因此，为了防止一些 重大风险给企业带来灾难性损失，牺牲一定程度的效率是控制风险所必须付出的成本。现实中经常碰到的情形是，在企业推行新的内部控制制度，往往会涉及到原有 利益格局的打破和调整，这时一些管理人员便表明上以影响效率为由来反对内部控制新举措推行，实际是由于个人或部门利益受到影响。因为内部控制制度不完善带 来

的损失可能是关系到企业存亡问题，而效率则是影响企业发展的快慢，作为企业的领导者，不能过分强调成本因素而忽视内部控制制度的建设，应当合理权衡内部 控制的成本和效率的关系。

十、说一套，做一套，制度放空炮。

内部控制制度是否得到有效执行是个老生常谈的问题，却又不得不谈，很多出问题的案例往往都不是因为制度缺乏规定，而恰恰是制度有明文规定却未能遵 照执行。以中航油（新加坡）为例，尽管公司有完整的风险管理规章制度，是由国际“四大”之一的安永会计师事务所制定的，在风险管理委员会设置、风险控制流 程等各方面制度都比较完备按照规定，公司的风险管理基本结构是从交易员，到风险管理委员会，到内审部，到首席执行官，再到董事会层层上报；每名交易员亏损 20万美元时，要向风险管理委员会报告，亏损达37.5 万美元时向首席执行官汇报，亏损50万美元时，必须斩仓。但遗憾的公司这些制度并未得到有效执行，公司内部风险管理内控系统形同虚设，最终给公司造成了超 过5亿美元的灾难性损失。

内部控制制度不能有效执行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理，或过于理想化，或随着新情况出现，原有制度已不能适应却没有及时修改，从而使 得制度不具可操作性，自然也就不会被执行；二是缺乏保证制度执行的机制，一些单位对内部控制执行情况既没有检查监督，又没有相应的奖惩措施，内部控制制度 成为墙上摆设和一纸空文也就不奇怪了。为此，企业一方面需要提高制度可操作性，另一方面要加强制度执行力，不能为制度而制度