试论会计的监督职能

第一篇：试论会计的监督职能

晋中职业技术学院经贸旅游系毕业论文

毕业设计（论文）

试论会计的监督职能

所属系部 经贸旅游系

所学专业 会计电算化

班

级 高会电1106

学生姓名 何欢杰

指导教师 赵瑞梅

职

称

2013 年 6 月

晋中职业技术学院教务处制

晋中职业技术学院经贸旅游系毕业论文

目 录

摘要............................................................................................................................................1 第1章 前 言............................................................................................................................2 第2章 会计监督的简要概述..................................................................................................2 2.1会计监督的定义...........................................................................................................2 2.2会计监督的特点...........................................................................................................3 2.2.1会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员.......................................3 2.2.2会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动...........3 2.2.3会计对特定主体经济活动过程及其引起的特点...........................................4 2.2.4会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度.......................................4 2.2.5会计监督目的...................................................................................................5 第3章 会计监督职能弱化的原因..........................................................................................5 3.1以法规制度进行会计的宏观控制失灵.......................................................................5 3.2微观会计机构难以发挥监督职能...............................................................................5 3.3社会监督不力...............................................................................................................6 3.4单位内部控制制度不健全...........................................................................................6 3.5法制观念淡薄...............................................................................................................6 3.6会计人员自身素质低下...............................................................................................7 第4章 强化会计监督的对策..................................................................................................7 4.1加强国家监督...............................................................................................................7 4.2完善社会监督机制.......................................................................................................8 4.3加强单位内部会计监督...............................................................................................8 4.3.1加强监事会建设...............................................................................................8 4.3.2加强监事会建设...............................................................................................8 4.3.3明确界定委派人员的权力与责任...................................................................9 4.4提高会计人员的素质和职业道德水平.......................................................................9 4.5规范《会计法》与会计准则和会计制度的关系.......................................................9

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第五章 结束语.........................................................................................................................10 参考文献：..............................................................................................................................10

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[摘要]

目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题，要加强和完善会计监督职能，必须从要正确认识会计监督的重要地位和加强法律体系建设、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任，试行会计委派制、对违法者予以严厉的制裁以及培养高素质的会计人员等几个方面着手。

关键词：会计监督，国家监督，社会监督，内部监督

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步完善市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。

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第1章 前 言

会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。长期以来人们对它寄于厚望，特别是对于国有企业而言。但实践中，会计监督作用一直不尽人意。会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。1995年10月26日召开的全国会计工作会议对此表示了极大的关注和解决这一问题的决心。

第2章 会计监督的简要概述

2.1会计监督的定义

监督是特定主体为实现某种目的而对客体的行为进行监察和督促。监督需要建立在主体与客体之间的利益冲突上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生和存在监督。会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监案和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。

会计监督是会计的基本职能之一，它是指依照国家法律和各种财经政策、规章制度对会计工作实行监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协调、控制、监督、督促，以达到提高经济效益的目的。市场经济的有序运作离不开会计监督。目前，晋中职业技术学院经贸旅游系毕业论文

随着经济体制改革的深化，更需要强有力的会计监督。然而，由于种种原因，会计监督呈弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，强化会计监督日益重要。

2.2会计监督的特点

2.2.1会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员

这里需要强调的是“经授权”概念，因为监督是一种权力约束机制，会计机构和会计人员只有经授权才能进行体现授权者意志的会计监督。比如，在企业，企业领导作为授权者，在法律允许的范围，为了本单位的利益，授予会计机构和会计人员一定的监督权力后，会计机构和会计人员在其会计管理过程中，必须贯彻领导的意图，实行会计监督。值得注意的是，市场经济体制下的会计监督，不应再带有计划经济的色彩，会计监督的授权者也不应再是会计主体所有者或其他外部利害关系人。在计划经济体制下，政府作为企业所有者的唯一代表，为了集权控制的需要而赋予会计人员监督职能，结果造成了会计人员的双重身份和在工作过程中的两难境地。要解决这一问题，就必须取消会计人员双重身份，实现会计人员回归会计主体。④因此，会计监督的授权者，应由所有者转变为会计主体领导。

2.2.2会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动

这里的“特定主体”，就是会计主体，即指会计为之服务的特定单位。这个特定单位可以是企业、事业单位，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。这里的“经济活动过程”既包括着经济活动引起的经济现象，也包括着同这些经济现象相联系的经济关系。至于资金运动，是由会计工作的特点决定的。因为会计的基本工作就是将所有会计对象采用同一种货币作统一尺度进行计量，并把特定主体经济活动过程和财务状况的数据转化为统一货币单位反映的会计信息。

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2.2.3会计对特定主体经济活动过程及其引起的特点

会计监督的综合性表现在两个方面，一是国家物价、税收、财务、工商行政、金融、财政和劳资等各方面经济政策在会计主体的执行情况，最终都将反映在会计上；二是表现在会计监督的价值信息的综合性上。会计监督的全面性，是指凡涉及到会计主体的经济活动过程及其引起的资金运动，事无巨细，大到会计主体长期投资、筹资决策，小到差旅费、办公费报销等都必须进行会计监督。会计监督的连续性，是指会计监督具有稳定性和经常性。它是伴随着会计主体的经济活动过程而连续不断地进行的，即在实施会计核算的同时也就进行了会计监督。会计监督的及时性，是经授权的会计机构和会计人员在经济业务发生的同时需要及时地取得会计信息进行会计反映、监察和监促。2.2.4会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度

现在许多人依据《会计法》和《会计基础工作规范》，认为会计监督的依据包括五个方面：一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律、法规和国家统一会计制度；三是各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或补充规定；四是各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计制度；五是各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。其实，这是对会计监督的误解。理由有二：一是特定主体制定的各种合法制度，其基本前提是合法，即特定主体制定的各种制度必须符合国家的各项法律、法规和政策要求。这样一来，特定主体制定的各种合法制度本身就包涵了前面所述的三项依据。二是会计监督是单位内部进行自我约束的机制，而国家法律法规包括会计准则，都是对会计主体和会计人员的外部约束。所以，进行会计监督不应片面强调依法，而应该是依据特定主体制定的各种合法制度，包括企业的内部控制制度、会计制度、预算、计划等。一切违背了这些合法制度的经济事项，将得不到经授权会计机构、会计人员的承认。

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2.2.5会计监督目的

会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益（包括社会效益和经济效益）。

第3章 会计监督职能弱化的原因

3.1以法规制度进行会计的宏观控制失灵

会计监督是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节进行的。在法规的制订环节，由于我国改革步伐较快，新旧制度的交替比较频繁，形成了新旧法规制度的“真空地带”，有的法规已经滞后，而有些法规并不完善有疏漏，从而导致法规制度对会计行为约束不力，会计监督职能弱化。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段来维护企业利益，这也使会计监督职能弱化。在法规制度的检查环节，多年来的财务大检查大都只重查违纪金额而忽视对企业单位内部监督体系即规章制度的检查，并且对违纪者打击力度不够，起不到威慑作用。

3.2微观会计机构难以发挥监督职能

企事业单位是会计监督的基层机构，也是会计的执行者。在计划经济体制下国家与企业的矛盾并不剧烈。随着经济体制改革的进一步深化，企事业单位独立性越来越强，这时虽然有的单位内部监督体系健全，但在这一监督体系的运行中，一些企业的经营者、领导者独断专行，进行以权谋私甚至违法乱纪坑害国家和社会公共利益的活动。在一些

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经济案件中，必然有些企业会计人员知晓或参与，但由于会计人员的双重身份使其向集体利益倾斜，单位领导的打击报复使其不能依法办事，从而放弃会计监督。

3.3社会监督不力

新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。当前不仅国家监督、单位内部监督弱化，而且社会监督不力。根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会监督，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督。但当前我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、人员素质、执业环境等问题，使社会监督作用无法正常发挥。

3.4单位内部控制制度不健全

企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就难以发挥作用。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督，为维护企业财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有而且较健全，但却不落实、不执行、不考核，形同虚设。随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部控制制度难以落实，违纪违规行为呈现出智能化特征，会计监督难上加难。

3.5法制观念淡薄

法制观念淡薄是我国公民的普遍现象，在多数人的意识中只有《刑法》才是法，而对违反了《会计法》却并不以为然。这样的意识必然造成财会人员有意或无意的违法。并且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为，企业会计人员虽有监督职能，却无力监督。执法不严也是造成会计监督弱化的原因。个人行为取决于其行为给个人带来的收益与可能受到的惩罚及惩罚概率的大小。目前管理上不足及财务监督的缺陷对违法乱纪的诱惑力较大。当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重

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损失的行为，存在着执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，这样不但达不到预期的监督目标，而且纵容了违法行为，导致恶性循环。

3.6会计人员自身素质低下

会计监督问题根本是人的问题。人们的行为既要受法的规范，也要受道德的规范。会计信息失真，其实质是：一部分人受益是以大部分人利益受损，尤其以国家利益受损为代价。尽管会计信息失真原因是多方面的，但一个无法否定的事实是：所有会计数据都由会计人员流向社会，没有会计人员的参与，不可能有假数据产生，可以说会计人员对此负有不可推卸的责任。会计人员职业道德滑坡表现在对违法乱纪行为的软弱无力，致使会计工作混乱，会计监督弱化。

第4章 强化会计监督的对策

4.1加强国家监督

国家监督作为一种外部监督主要是指财政、审计、税务、人民银行等有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为和会计资料所进行的监督检查，是我国会计监督体系的主导。国家监督职能落实的如何直接关系到会计监督作用的发挥，因此强化会计监督必须加强国家监督。首先，赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。一要把监督工作融会于财政收支分配管理的全过程，建立跟踪反馈机制，把握监督主动权。二要切实加强会计工作的管理，建立健全记账规则、核算手段等基础管理制度，从突击性监督检查转变到日常监督管理上来。三要把加强监管与帮助企事业单位完善管理紧密结合，寓服务于监督之中。四要完善法规，严格执法，严肃查处弄虚作假行为，把处理事务与处理责任人结合起来，追究责任人责任，彻底改变过

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去对违法违纪部门的对事不对人，违法单位交钱了事，责任人安然无恙，违法问题屡查屡犯的局面。其次，审计、税务、人民银行等部门要按照法律和行政法规授权及部门职责分工，对有关单位会计资料加强监督，并与财政部门分工协作，互通信息，形成合力，同时应避免重复查账，以免影响监督检查部门的工作效率和形象。最后，加强执法队伍自身建设，执法人员要不断学习，提高业务水平和检查能力，坚持“有法必依，执法必严，违法必究”。

4.2完善社会监督机制

首先应全面推行注册会计师审计制度。市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上规定注册会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次是注重培养注册会计师队伍，大力发展注册会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后应加强注册会计师队伍自身建设。加强职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重执业质量，向企业提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好会计监督工作。

4.3加强单位内部会计监督

加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。内部控制是一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。4.3.1加强监事会建设

在一元化的企业内部，董事会是最高领导机构，但董事会、总经理一人兼任或经营班子成员多是董事会成员等到情况的存在使得企求一董事会徒有虚名。因此，必须按现代企业制度的要求规范董事会的建设，引进独立董事制度，变一言堂为群言堂。

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4.3.2加强监事会建设

由于监事会成员的工资、福利等到待遇需在在服务企业支取等原因，监事会在一些企业实际上已是一个摆设，并不能按产权单位的要求对企业进行监督，与日常的会计监督也不能相互支持、配合。因此，必须必变监事会人员组成与薪水支取方式，真正发挥监事会的监督作用。

4.3.3明确界定委派人员的权力与责任

从制度上保证委派人员深入企业各个环节，有机会参与企业的重大决策，从待遇上消除会计人员的后顾之忧，从激励制上激发会计人员的积极性，从法律责任上划分监督人员的现任与经营者的责任，使责权利相匹配。

4.4提高会计人员的素质和职业道德水平

首先，提高会计人员的思想素质。会计人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计人员要求具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。其次，提高会计人员的业务素质。会计工作政策性强，专业性强，市场经济的发展，对会计人员提出越来越多的要求。会计人员应不断努力学习，钻研业务，提高技能。会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育，对会计人员从严考核，从严要求，提高会计人员的业务水平。

4.5规范《会计法》与会计准则和会计制度的关系

目前，我国颁布并实施了新的企业会计制度，对企业会计师准则也进行了完善，会计制度和会计准则处在并行状态。在这种情况下要处理好《会计法》、会计制度和会计准则的关系。《会计法》不宜具体，不应过分强调操作性，不应将属于会计准则甚至属于会计制度规范的内容归入其中。至于会计准则和会计制度二者之间的关系，一直是理论界争论的焦点。会计制度与会计准则都是国家统一的会计核算制度的组成部分，均属

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于具有行政法规性的规范性文件，两者都是为了规范企业的会计核算行为，对会计要素的确认、计量、记录和报告作出的规定，但由于二者涵盖的业务内容不同、侧重点不同、适用范围不同等，尤其是根据我国具体的会计工作实际，它们将在较长一段时间内并存，二者不可互代。

第五章 结束语

会计监督是一项涉及面极其广泛的经济基础工作，只有各个方面、各个层次协同一致，通过国家政策扶持和社会各界的努力才能将会计监督落实，切实贯彻会计监督职能。进一步做好会计监督职能强化是一项利国利民，健全法律法规，切实为人民谋福利的政治工程，是一项调整产业结构，促进我国社会稳定和谐全面发展的经济工程，是一项全面提高会计人才素质，改善现有体制的文化工程。只有切实做好会计监督，才能维护社会主义市场经济秩序，确保国家和人民的利益不受侵害,促进我国经济全面，协调，迅速、健康的发展。

参考文献：

［1］财务管理［M］.大连;东北财经大学出版社,1999.［2］会计监督实务［M］.北京;中华工商联合出版社,2001 ［3］企业会计制度［M］.北京;经济科学出版社,2001 ［4］刘玉延.《企业会计制度》的中国特色及与国际惯例的协调［J］.会计研究,2001.[5]葛晨虹.会计诚信 [J].江海学刊，2003，(3).晋中职业技术学院经贸旅游系毕业论文

第二篇：会计监督职能之我见

硅湖职业技术学院毕业论文（设计）

会计监督职能之我见

工商管理系会计052姚奕

【摘要】：随着企业经营机制的转换和现代企业制度的建立，会计监督的方式、内容和范围必然会做出相应的调整，在整个会计职能体系中，其层次和地位也会发生变化。会计监督并非是会计的基本职能，会计监督实际上是外部环境施加于会计系统的一种功能，无论是监督的标准还是内容都来自社会经济环境的监督和要求。在我国向市场经济转轨过程中，出现很多会计信息失真的情况，会计监督存在着严重的问题，要加强和完善会计监督职能，必须从加强法律体系建设、建立健全企业内部会计监督机制、加强单位领导人的监督责任、加强外部监督、培养高素质的会计人才等几方面着手。

【关键词】会计监督 会计政策 会计机构 弱化 对策

随着市场经济的发展壮大，人们对与市场经济活动紧密相关的会计也有了崭新的认识，愈来愈认识到会计在社会生产中的重要地位。会计被人们看作是各种主体单位经济活动的综合管理者和信息提供者，与之相适应的会计监督职能必将更好地为发展市场经济服务。

一、会计监督职能是会计职能中首要的基本职能

目前，我国会计理论界对会计职能有多种不同认识，最常见的观点有六种。不同职能论的倡导者由于对经济活动过程尤其是会计本质的理解角度不同，产生了不同的表述方式。然而，大多数会计理论研究者和会计实务工作者一致认为，会计职能是会计的基本职能。但是，由于我国会计理论界对会计本质的认识有“信息系统论”和“管理活动论”之不同观点，因而职能又分为反映与控制职能和核算与监督职能。另外，相当一部分人认为，会计的职能应该是反映职能与监督职能，这种观点虽然是一种权宜的表达方式，但却是在摈弃了两大派别互相之间偏见与局限之后，所形成的最为科学的会计职能观。

人类社会发展的根本动力在于人们不断地追求利益和分配利益，社会发展的历史是公平与效率对立统一矛盾运动的历史。会计作为一种记录、计量的工具，首先产生于人们对经济利益分配的需要，同时在利益的形成过程中也发挥着重要作用。会计参与了经济利益的形成与分配过程，而在分配过程中人们最关心的是公平问题，而不是对分配结果的反映，只有监督才是实现公平的最重要的途径。监督作为一种活动，其本身不可能独立存在，也不可能独立发挥作用，它必须依附于一定的载体，并由特定人员或机构来完成，而且这种人员或机构必须具有相对的独立性。从这一点出发，会计监督职能与任何别的会计职能相比更为重要，并且始终伴随着其他职能的运作过程。由于利益是任何社会形态存在的基础，利益分配是任何社会形态中的主旋律，公平问题也是一个永恒的主题，因而会计不可能消失，会计监督职能也不可能消灭，会计监督职能是会计所有职能中首要的基本职能。

二、会计监督职能的特点

会计监督职能的发挥贯穿于经济活动始末，既能通过审查各项经济活动的计划、方案是否合理合法，进行事前监督，又能通过对会计资料的检查、分析，进行事中、事后的监督；

会计监督职能的发挥需要以会计核算为基础，即会计监督职能的实现寓

于处理、利用会计核算信息之中；

会计监督具有强制性、严肃性、权威性，即它服务于国家财经法规、政

策、纪律的贯彻执行。

三、会计监督职能的作用

会计监督职能是会计职能中比较重要的职能，它对于规范企业经营行为，向现代企业制度迈进起着极为重要的作用，这项职能的发挥好坏将直接影响加入WTO后，企业能否尽快适应规则，提高企业的市场竞争能力。

四、会计监督弱化的原因

当前，由于会计监督弱化造成会计信息失真，会计工作秩序混乱的现象

突出，尽管采取了各项措施，但问题并未减少，反而有日趋严重之势。随着市场经济体制的逐步建立，企业产权法人化，企业的一切经济活动均由法人代表决策，由法人代表向国家负责，会计作为企业内部的一个职能部门，会计监督只是一种内部监督职能。现代企业制度中，会计将如实对企业经营活动的过程和结果实施会计核算、分析和监督，并参与经营决策，在不违反国家法规的前提下，确保法人财产的安全完整与增值，保障企业总目标的实现。在实践中会计代表国家利益进行监督越来越困难，会计人员在国家利益与企

业自身利益之间左右为难，无法把握自身的工作支点，由此大大削弱了会计监督的效果。

五、如何更好地发挥会计的监督职能

正视会计的地位，积极改善会计履行职能的环境。从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机构的一个重要组成部分，其目的是为了帮助企业管理者合法有效地完成受托责任，并利用真实公允的会计信息向社会有关职能部门及利益相关者证明企业的经营活动及成果分配的合法有效性。但为了保证会计信息的真实性，真正发挥会计监督职能，除了需要来自企业内部的监督，还需要财政税务部门、政府审计部门、民间中介机构甚至司法监督部门对企业行为的监督与控制，从而营造一个良好的外部监督环境，促使会计监督职能的正常运转。

实现会计职业管理社会化。会计人员职业化管理指会计人员从业前必须通过财政部门组织的统一考试，并取得相应的任职资格证书。《会计法》第三十八条第一款和第三款已经作了明确规定，第四十条还对因有违法违纪行为的会计人员重申了处罚决定。由于会计人员是市场经济活动中的特殊从业人员，不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和职业道德，受法规制度和职业纪律的约束。不具备条件的人员，不允许从事会计工作。政府有关部门应当加强对会计工作从业人员的管理，并对每个会计人员的从业成绩、执业执行情况做出完整记录并定期进行考核。

加强会计人员的职业道德和敬业精神的监督检查。会计人员的职业道德内容包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等内容。建立会计人员职业道德规范的工作，在我国还刚刚开始，实践不多，经验也有待积累，因此，有必要加强会计人员职业道德的监督和检查工作。监督和检查，主要是监促和教育，帮助会计人员提高职业道德，同时通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德的良好风尚，这样才能维护好会计职业的社会形象，增加会计监督的力量，保证会计工作秩序不乱。

六、我国会计监督的现状与问题和解决对策

会计监督法律约束机制不全使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题.而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份，他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者。随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权自然就削弱了。

企业管理体制不全，内部控制制度失调我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，询私舞弊现象经常发生。

企业单位负责人的约束机制不全。阻碍了会计的有效监督目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。

会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。

为会计监督的有效实施提供法律保障会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，依据法律法规的规定，或者说是接受法律法规的委托对企业的经济活动所实施的会计监督，这是会计监督的最高层次，也是会计监督之所以能被社会所承认的基础。因此，要加强我国法律体系的建设，为会计监督提供完善的法律体系。

建立健全企业内部会计监督机制单位内部会计监督的基本形式和要求应当是：第一，一般单位由会计人员行使的会计监督主要应当对投资人负责，可以在一定程度上对经营者有制衡作用。第二，对国有单位，政府部门可以从投资者身份赋予会计人员对经营者起制衡作用，但必须改革国有单位会计人员管理体制，即由政府部门直接委派国有单位的会计负责人，以使会计人员处于相对独立的地位，更好地起控制作用。第三，会计人员应当承担一定的社会责任，这种社会责任可以通过职业道德和职业纪律进行约束，并由会计人员的自律性职业组织负责检查和监督。

加强社会审计监督和政府监督的作用要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风；在操作上，可由财政部门会同证券监管部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚，以纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师执业的信誉。政府监督主要是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督。政府监督要明确职责，合理分工，从现实情况看，对基层单位检查重复较多。财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。

明确会计责任主体，加强单位领导人在会计监督中的责任建立健全有效的内部控制制度，保证财经法规的贯彻落实，明确会计工作人员的职责权限、工作规程和会计工作相关人员履行职责情况，保证单位负责人的管理意志在各个环节得以实施，保证会计工作相关人员按照经单位负责人认可的程序、要求办理会计事务，保证办理会计事务的规则和程序能够有效防范、控制违法舞弊等会计行为的发生。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。也就是说，会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同时也应当对法律负责。单位负责人对会计行为承担主要责任，使单位负责人的工作目标与会计人员的工作目标一致起来，可以大大缓解以往存在的单位负责人与会计人员之间的矛盾，从而为会计人员创造一个良好的工作环境，保护会计人员更好地开展工作，促进会计工作依法进行。

参考文献

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



 【1】盛更生，《试论事业单位会计监督》，《时代经贸》，2007年，第79期，202 【2】李波，《浅论会计的监督职能》，《时代经贸(下旬刊)》，2006年，第33期,136 【3】王学君，《加强会计监督的思考》，《时代经贸》，2007年，第17期,121 【4】姚洁，《浅谈会计监督职能》，《鲁行经济学报》

第三篇：浅析我国会计监督职能

浅析我国会计监督职能

四矿 樊梅枝 张艳丽

内容提要 阐述了会计监督的内容、我国会计监督的现状、会计监督中存在的问题及完善会计监督的对策。

关键词 会计监督 监督职能 约束机制 监督对策

在我国社会主义市场经济逐步建立完善的过程中，财务管理中的诸多问题日渐暴露出来，一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，违规违纪、弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资人、债权人及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题如不解决，势必对经济体制的深化改革和社会经济的发展产生不利影响，而解决这些问题的有效途径之一就是进行有效的会计监督。

１ 会计监督的内容

会计具有监督职能，会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。其监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动，监督内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守

财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效率，包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。２ 我国会计监督的现状

经过二十几年的改革开放，中国会计工作逐步与国际会计接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。当前，一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱、会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时，也阻碍了我国宏观调控和管理的正常进行。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化。一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能。另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以致于淡化企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督。

３ 我国会计监督中存在问题的分析

我国会计监督不力，究其原因主要表现在以下几个方面：

（1）我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。比如，新的《会计法》虽已

颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。

（2）企业管理体制不全，内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，导致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。

（3）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理者，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。比如“蓝田股份”上市公司的虚报瞒报，粉饰经营业绩，坑害了广大社会公众股东，究其原因，一部分就是因为单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计工作的有效监督。

（4）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。 4 完善会计监督的对策

（1）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

（2）建立健全企业内部会计监督机制。企业会计监督不力，问题还在于企业还未意识到内部监督的重要性。这就要求单位加强内部监督的力度，建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主

要体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部的控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。

（3）加强外部监督，即社会审计监督和政府监督的作用。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样，在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督相互配合，协调一致，为会计人员创造一个良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。

（4）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。（5）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，是部门、企业领导统观全局、做出正确判断的依据，他们的素质的高低直接影响会计的输出结果。因此，会计人员必须具备以下几方面的素质：首先是要有较强的法制观念，其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样素质的会计人员才是适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再者，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。要成为一个高素质的会计人才首先要主动的学习新的会计知识和技能，提高业务操作能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力培养会计人员，保证会计信息质量的真实性，全面性，使得会计监督能够有效的得以执行。

第四篇：强化委派会计监督职能

强化委派会计职能 防范柜面操作风险

随着金融产品的大量开发应用，综合业务操作系统的不断升级，大小额支付业务、实时汇兑、农信银电子汇兑业务、农信银汇票等业务的开办，对信用社柜面业务的操作风险防范提出了更高的要求。信用社委派会计处在基层网点各项业务处理的前沿，如何发挥委派会计的职能、防范柜面操作风险，实现对柜面业务的全方位监管，将各种可能的操作风险及时化解掉，本人认为应从以下几方面着手，强化委派会计的管理。

一、强化委派会计坐班监管，构筑防范操作风险第一道防线。委派会计坐班应坚持“内控优先，制度先行”的原则对各项业务进行直接管理，是减少业务处理差错，化解风险的最有效的措施，委派会计在日常工作中监管当天全部业务处理的全过程应着手抓住以下三个环节：（1）营业前重点检查：营业开始时柜员现金、重要空白凭证清点；（2）营业期间，实时授权监控：一是柜员间大额现金的收付是否换人复核；二是大额现金的取现转账、更换印鉴、挂失止付、业务查询、档案调阅等业务是否进行审批；三是柜员对凭证要素严格审查；四是柜员临时离柜是否做到“一退四锁”即退出业务操作系统，锁好现金、重要空白凭证、印章、柜员卡等重要物品；五是检查柜员卡是否混用，密码是否互知，确保操作的安全性。（3）营业终了重点检查：一是检查柜员尾箱的控制和现金的交接是否真实；二是将柜员的手工科目日结单、柜员轧账单与机构轧账单进行核对，当天凭证有无缺失。

二、关键环节和重点部位要密切关注。

1、给授权人设立独立的授权卡。授权制度的实行，有利于内控制度的相互监督与制约，大大规避了操作风险，但本人认为在授权方式和授权卡的设臵上有一定的弊端，目前信用社主任和风险管理员没有单独的授权卡，委派会计是授权卡的主要也是第一保管人，委派会计不在现场时，授权卡要做交接，其他授权人只是作为授权卡的临时保管人，授权的责任心不一定很强，有可能使授权成了“放权”，不利于风险的防控，建议能否给主任和风险管理员每人增设独立授权卡，减少授权卡反复交接手续，实现轻松授权，轻松管理，安全操作，防范风险。

2、完善单位公章的管理。目前，联社对印章的管理非常重视，建立了公章保管交接制度和公章使用登记审批制度，但公章的管理缺少必要的监督和相互制约机制，多数情况下不是加盖现场审批，而是事后签字，只是流于形式，出了问题，责任不明。本人认为公章的保管一是杜绝人情盖章，二是设立专门保管公章的保险柜，设正副两把钥匙由主任和委派会计双人保管，同样执行单线平行交接制度，盖章时必须双人在场相互监督，这样可以避免公章引发的风险。

3、加强账户管理。一是按银行账户管理的有关规定开立和使用账户，坚持由两名以上经办人员同时负责审查客户的开户条件、资金性质与账户类别；二是不同账户类型办理业务要符合规定，尤其是禁止一般账户取现；三是对长期不动户及时进行清理。

4、加强银企对账管理工作。对账工作既是银行内控管理中的重要环节，又是银行与企业需整体配合的连动性的重要工作，对有效规避防范资金营运的风险，保证银企账务的相符，确保资金安全起到了重要的把关作用。对账工作是一项繁琐，细致的工作，特别是在处理客户对账的回执过程中，大量的回执需要逐份核对，核对结果要记录在案。本人认为应从以下几方面着手：一是增强存贷款企业对账的主动性。二是对银企对账工作应实行“专人管理、定期对账”的管理模式，明确对账人员在对账单的收发等环节上的岗位责任，强调要在规定时间内完成银企对账工作，对未发出的对账单要进行说明。三是对大额存贷款企业的银企对账工作，应推行“上门对账、当面对账”的管理方式，即要与企业财务人员进行财务对账，还要同企业负责人进行管理对账，如果对账人员与企业管理人员不熟，可以请求主任或其他信贷人员协助对账。这样既可以约束银行员工挪用行为，还可以有效地防范企业财务人员挪用行为。四是委派会计亲自保管对账单粘贴簿，对每月应发出和收回的对账单数量作出详细的统计，并做到心中有数，同时亲自对未达账项进行勾对。

5、加强贷款发放环节的控制。风险的防范一方面是内控操作风险的防范，另一方面就是在贷款的发放环节上，除了要做好贷款的“三查”之外，把关好贷款的发放环节，可以堵截一些冒名及违规贷款的发生，为了确保借款人的真实性，本人认为委派会计可以与内勤人员以承诺书或会议记录的形式签署以下“四不准”条款：一是非本人拿身份证到柜面立据，不准发放贷款；二

是会办人员不齐，不准发放贷款；三是手续要素不齐全，不准发放贷款；四是重复、跨区贷款不准发放贷款。并且有本人签字承诺，违反以上“四不准”的柜员对该笔贷款负全责。

6、强化主任“五个一”制度。委派会计要坚持每旬不低于一次的查库同时提醒主任每月至少一次全面查库，建议委派会计与主任查库登记簿分开保管和登记并且主任的查库登记簿由主任亲自保管，联社制定主任对“五个一”执行情况每月至少一次的汇报制度，同时通过现场检查和其它方式对其汇报的真实情况进行跟踪检测，并反馈出结果进行责任追究，坚决杜绝委派会计代主任查库和“五个一”流于形式。

7、指定专人负责联行账务的处理。一方面委派会计可以用8627汇总凭证打印的贷方凭证掌握当天的来账情况，督促柜员进行打印和处理，另外每天两次（上下午各一次）进入联行监控系统用3731交易进行查询，这样当天的查询查复、来账打印和来账挂账能够得到及时处理，不会发生遗漏和延迟。

8、充分利用电视监控加强内部监督。比如通过事后调阅监控可以检查以下事项：员工劳动纪律的遵守情况有无迟到、早退、串岗、混岗现象，柜员离柜违规情况以及优质服务等情况。

三、防范道德风险，树立合规文化建设理念。

一是加强员工的思想和职业道德教育，培养柜员的风险管理文化和风险防范意识。一方面要正面引导和培训，培养员工诚信意识，教育内勤人员坚持“制度大于人情”，铭记 “十八项严禁” 使每位员

工都能做到：把风险防范贯穿于业务操作的全过程，做到遵章守纪的同时，还能同违规行为作斗争。另一方面，加大责任追究和违规处罚力度，使其违规成本增加，从而不愿也不敢违规。

二是加强对柜面操作人员的业务知识的学习和技能的培训，创造学习氛围，提高柜面操作人员防范风险的技能和业务素质。委派会计要采用传统的“师傅带徒弟”的办法培养新人，尽量将自己所掌握知识和技能传授给每个柜员，这样内勤人员人人都是业务能手，人人都能“挑大梁”，人人都是“准委派会计”。要求认真学习综合业务操作系统，熟练使用电子汇总的大小额支付、实时汇兑、农信银电子汇兑的各个模块，达到纯熟，准确无误地使用每个交易码，快速办理每笔业务，从而达到防范操作风险的目的，杜绝由于业务知识掌握不到位和技能不熟练引起的操作风险。

四、委派会计要完成角色转变，适当有效授权，提高工作效率 在联社、单位、职工三者之间，委派会计起到监督、管理、助手、桥梁纽带的作用，日常业务中，委派会计的工作非常琐碎和繁杂，通常是一兼多职，在履行好委派会计授权和管理职责的同时又身兼综合员、兼职安全员、贷款会办成员、身份证复印及审查和联网核查等工作，一个人的力量是有限的，不可能事事亲自办理，因此，委派会计首先面临的就是如何实现角色的转变，即不再是个人做得如何，而是一个团队做得如何。委派会计要学会有效的授权，当然，授权并不等于当甩手掌柜，也不是把一大堆自己不想做的事情往下丢，而是让所有内勤人员发挥主观能动性，提高整体的工作效率，而在这个过程中，委派会计要做的：

1、解释任务的重要性，要求明确的结果，制定整体框架和标准，并要求完成的时间。

2、及时调度和聆听反馈，确保受控，并对工作的完成质量进行考核。比方说对账问题，如果明确对账人员为主出纳，只需告之对账多少户，应发出和收回多少户，对账单要怎样粘贴，回收率要确保达到多少，在什么时间完成即可，至于如何去做，由他自己决定。而且要随时检查和落实完成情况，未达要求的要有说法。

五、加强委派会计的队伍建设，奠定防范风险的坚实基础。

1、重视委派会计队伍建设。真正把那些思想品质好、工作责任心强、业务精、善管理的优秀业务骨干选拨到委派会计岗位上来，开展多种形式的业务培训，使每一位委派会计都成为业务操作和内部管理的行家里手。联社要切实关心委派会计的工作生活提高他们的待遇，帮助解决各种实际困难，使他们安心本职工作，切实担负起内部管理的各项职责，把风险防范提高到一个新的水平。

2、强化对委派会计的再监督。委派会计作为基层网点级别最高的系统业务主管，拥有很大的系统操作权限，因此对委派会计自身的监督管理应引起高度重视，要健全委派会计岗位责任制度和业绩考核制度，对委派会计工作情况进行认真的考核，要坚决执行委派会计不能顶岗对外办理业务的规定，财务部要对委派会计工作职责履行情况进行经常性检查，督促委派会计及时纠正工作中存在的问题，提高内部管理水平。

邳州信用联社倪秀丽

第五篇：试论会计的监督职能

晋中职业技术学院经贸旅游系毕业论文

毕业设计（论文）

试论会计的监督职能

所属系部 经贸旅游系

所学专业 会计电算化

班

级 高会电1106

学生姓名 何欢杰

指导教师 赵瑞梅

职

称

2013 年 6 月

晋中职业技术学院教务处制

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目 录

摘要............................................................................................................................................1 第1章 前 言............................................................................................................................2 第2章 会计监督的简要概述..................................................................................................2 2.1会计监督的定义...........................................................................................................2 2.2会计监督的特点...........................................................................................................3 2.2.1会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员.......................................3 2.2.2会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动...........3 2.2.3会计对特定主体经济活动过程及其引起的特点...........................................4 2.2.4会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度.......................................4 2.2.5会计监督目的...................................................................................................5 第3章 会计监督职能弱化的原因..........................................................................................5 3.1以法规制度进行会计的宏观控制失灵.......................................................................5 3.2微观会计机构难以发挥监督职能...............................................................................5 3.3社会监督不力...............................................................................................................6 3.4单位内部控制制度不健全...........................................................................................6 3.5法制观念淡薄...............................................................................................................6 3.6会计人员自身素质低下...............................................................................................7 第4章 强化会计监督的对策..................................................................................................7 4.1加强国家监督...............................................................................................................7 4.2完善社会监督机制.......................................................................................................8 4.3加强单位内部会计监督...............................................................................................8 4.3.1加强监事会建设...............................................................................................8 4.3.2加强监事会建设...............................................................................................8 4.3.3明确界定委派人员的权力与责任...................................................................9 4.4提高会计人员的素质和职业道德水平.......................................................................9 4.5规范《会计法》与会计准则和会计制度的关系.......................................................9

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第五章 结束语.........................................................................................................................10 参考文献：..............................................................................................................................10

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[摘要]

目前会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题，要加强和完善会计监督职能，必须从要正确认识会计监督的重要地位和加强法律体系建设、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任，试行会计委派制、对违法者予以严厉的制裁以及培养高素质的会计人员等几个方面着手。

关键词：会计监督，国家监督，社会监督，内部监督

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步完善市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。

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第1章 前 言

会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。长期以来人们对它寄于厚望，特别是对于国有企业而言。但实践中，会计监督作用一直不尽人意。会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。1995年10月26日召开的全国会计工作会议对此表示了极大的关注和解决这一问题的决心。

第2章 会计监督的简要概述

2.1会计监督的定义

监督是特定主体为实现某种目的而对客体的行为进行监察和督促。监督需要建立在主体与客体之间的利益冲突上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生和存在监督。会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监案和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。

会计监督是会计的基本职能之一，它是指依照国家法律和各种财经政策、规章制度对会计工作实行监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协调、控制、监督、督促，以达到提高经济效益的目的。市场经济的有序运作离不开会计监督。目前，晋中职业技术学院经贸旅游系毕业论文

随着经济体制改革的深化，更需要强有力的会计监督。然而，由于种种原因，会计监督呈弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，强化会计监督日益重要。

2.2会计监督的特点

2.2.1会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员

这里需要强调的是“经授权”概念，因为监督是一种权力约束机制，会计机构和会计人员只有经授权才能进行体现授权者意志的会计监督。比如，在企业，企业领导作为授权者，在法律允许的范围，为了本单位的利益，授予会计机构和会计人员一定的监督权力后，会计机构和会计人员在其会计管理过程中，必须贯彻领导的意图，实行会计监督。值得注意的是，市场经济体制下的会计监督，不应再带有计划经济的色彩，会计监督的授权者也不应再是会计主体所有者或其他外部利害关系人。在计划经济体制下，政府作为企业所有者的唯一代表，为了集权控制的需要而赋予会计人员监督职能，结果造成了会计人员的双重身份和在工作过程中的两难境地。要解决这一问题，就必须取消会计人员双重身份，实现会计人员回归会计主体。④因此，会计监督的授权者，应由所有者转变为会计主体领导。

2.2.2会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动

这里的“特定主体”，就是会计主体，即指会计为之服务的特定单位。这个特定单位可以是企业、事业单位，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。这里的“经济活动过程”既包括着经济活动引起的经济现象，也包括着同这些经济现象相联系的经济关系。至于资金运动，是由会计工作的特点决定的。因为会计的基本工作就是将所有会计对象采用同一种货币作统一尺度进行计量，并把特定主体经济活动过程和财务状况的数据转化为统一货币单位反映的会计信息。

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2.2.3会计对特定主体经济活动过程及其引起的特点

会计监督的综合性表现在两个方面，一是国家物价、税收、财务、工商行政、金融、财政和劳资等各方面经济政策在会计主体的执行情况，最终都将反映在会计上；二是表现在会计监督的价值信息的综合性上。会计监督的全面性，是指凡涉及到会计主体的经济活动过程及其引起的资金运动，事无巨细，大到会计主体长期投资、筹资决策，小到差旅费、办公费报销等都必须进行会计监督。会计监督的连续性，是指会计监督具有稳定性和经常性。它是伴随着会计主体的经济活动过程而连续不断地进行的，即在实施会计核算的同时也就进行了会计监督。会计监督的及时性，是经授权的会计机构和会计人员在经济业务发生的同时需要及时地取得会计信息进行会计反映、监察和监促。2.2.4会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度

现在许多人依据《会计法》和《会计基础工作规范》，认为会计监督的依据包括五个方面：一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律、法规和国家统一会计制度；三是各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或补充规定；四是各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计制度；五是各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。其实，这是对会计监督的误解。理由有二：一是特定主体制定的各种合法制度，其基本前提是合法，即特定主体制定的各种制度必须符合国家的各项法律、法规和政策要求。这样一来，特定主体制定的各种合法制度本身就包涵了前面所述的三项依据。二是会计监督是单位内部进行自我约束的机制，而国家法律法规包括会计准则，都是对会计主体和会计人员的外部约束。所以，进行会计监督不应片面强调依法，而应该是依据特定主体制定的各种合法制度，包括企业的内部控制制度、会计制度、预算、计划等。一切违背了这些合法制度的经济事项，将得不到经授权会计机构、会计人员的承认。

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2.2.5会计监督目的

会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益（包括社会效益和经济效益）。

第3章 会计监督职能弱化的原因

3.1以法规制度进行会计的宏观控制失灵

会计监督是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节进行的。在法规的制订环节，由于我国改革步伐较快，新旧制度的交替比较频繁，形成了新旧法规制度的“真空地带”，有的法规已经滞后，而有些法规并不完善有疏漏，从而导致法规制度对会计行为约束不力，会计监督职能弱化。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段来维护企业利益，这也使会计监督职能弱化。在法规制度的检查环节，多年来的财务大检查大都只重查违纪金额而忽视对企业单位内部监督体系即规章制度的检查，并且对违纪者打击力度不够，起不到威慑作用。

3.2微观会计机构难以发挥监督职能

企事业单位是会计监督的基层机构，也是会计的执行者。在计划经济体制下国家与企业的矛盾并不剧烈。随着经济体制改革的进一步深化，企事业单位独立性越来越强，这时虽然有的单位内部监督体系健全，但在这一监督体系的运行中，一些企业的经营者、领导者独断专行，进行以权谋私甚至违法乱纪坑害国家和社会公共利益的活动。在一些

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经济案件中，必然有些企业会计人员知晓或参与，但由于会计人员的双重身份使其向集体利益倾斜，单位领导的打击报复使其不能依法办事，从而放弃会计监督。

3.3社会监督不力

新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。当前不仅国家监督、单位内部监督弱化，而且社会监督不力。根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会监督，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督。但当前我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、人员素质、执业环境等问题，使社会监督作用无法正常发挥。

3.4单位内部控制制度不健全

企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就难以发挥作用。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督，为维护企业财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有而且较健全，但却不落实、不执行、不考核，形同虚设。随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部控制制度难以落实，违纪违规行为呈现出智能化特征，会计监督难上加难。

3.5法制观念淡薄

法制观念淡薄是我国公民的普遍现象，在多数人的意识中只有《刑法》才是法，而对违反了《会计法》却并不以为然。这样的意识必然造成财会人员有意或无意的违法。并且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为，企业会计人员虽有监督职能，却无力监督。执法不严也是造成会计监督弱化的原因。个人行为取决于其行为给个人带来的收益与可能受到的惩罚及惩罚概率的大小。目前管理上不足及财务监督的缺陷对违法乱纪的诱惑力较大。当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重

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损失的行为，存在着执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，这样不但达不到预期的监督目标，而且纵容了违法行为，导致恶性循环。

3.6会计人员自身素质低下

会计监督问题根本是人的问题。人们的行为既要受法的规范，也要受道德的规范。会计信息失真，其实质是：一部分人受益是以大部分人利益受损，尤其以国家利益受损为代价。尽管会计信息失真原因是多方面的，但一个无法否定的事实是：所有会计数据都由会计人员流向社会，没有会计人员的参与，不可能有假数据产生，可以说会计人员对此负有不可推卸的责任。会计人员职业道德滑坡表现在对违法乱纪行为的软弱无力，致使会计工作混乱，会计监督弱化。

第4章 强化会计监督的对策

4.1加强国家监督

国家监督作为一种外部监督主要是指财政、审计、税务、人民银行等有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为和会计资料所进行的监督检查，是我国会计监督体系的主导。国家监督职能落实的如何直接关系到会计监督作用的发挥，因此强化会计监督必须加强国家监督。首先，赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。一要把监督工作融会于财政收支分配管理的全过程，建立跟踪反馈机制，把握监督主动权。二要切实加强会计工作的管理，建立健全记账规则、核算手段等基础管理制度，从突击性监督检查转变到日常监督管理上来。三要把加强监管与帮助企事业单位完善管理紧密结合，寓服务于监督之中。四要完善法规，严格执法，严肃查处弄虚作假行为，把处理事务与处理责任人结合起来，追究责任人责任，彻底改变过

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去对违法违纪部门的对事不对人，违法单位交钱了事，责任人安然无恙，违法问题屡查屡犯的局面。其次，审计、税务、人民银行等部门要按照法律和行政法规授权及部门职责分工，对有关单位会计资料加强监督，并与财政部门分工协作，互通信息，形成合力，同时应避免重复查账，以免影响监督检查部门的工作效率和形象。最后，加强执法队伍自身建设，执法人员要不断学习，提高业务水平和检查能力，坚持“有法必依，执法必严，违法必究”。

4.2完善社会监督机制

首先应全面推行注册会计师审计制度。市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上规定注册会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次是注重培养注册会计师队伍，大力发展注册会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后应加强注册会计师队伍自身建设。加强职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重执业质量，向企业提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好会计监督工作。

4.3加强单位内部会计监督

加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。内部控制是一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。4.3.1加强监事会建设

在一元化的企业内部，董事会是最高领导机构，但董事会、总经理一人兼任或经营班子成员多是董事会成员等到情况的存在使得企求一董事会徒有虚名。因此，必须按现代企业制度的要求规范董事会的建设，引进独立董事制度，变一言堂为群言堂。

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4.3.2加强监事会建设

由于监事会成员的工资、福利等到待遇需在在服务企业支取等原因，监事会在一些企业实际上已是一个摆设，并不能按产权单位的要求对企业进行监督，与日常的会计监督也不能相互支持、配合。因此，必须必变监事会人员组成与薪水支取方式，真正发挥监事会的监督作用。

4.3.3明确界定委派人员的权力与责任

从制度上保证委派人员深入企业各个环节，有机会参与企业的重大决策，从待遇上消除会计人员的后顾之忧，从激励制上激发会计人员的积极性，从法律责任上划分监督人员的现任与经营者的责任，使责权利相匹配。

4.4提高会计人员的素质和职业道德水平

首先，提高会计人员的思想素质。会计人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计人员要求具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。其次，提高会计人员的业务素质。会计工作政策性强，专业性强，市场经济的发展，对会计人员提出越来越多的要求。会计人员应不断努力学习，钻研业务，提高技能。会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育，对会计人员从严考核，从严要求，提高会计人员的业务水平。

4.5规范《会计法》与会计准则和会计制度的关系

目前，我国颁布并实施了新的企业会计制度，对企业会计师准则也进行了完善，会计制度和会计准则处在并行状态。在这种情况下要处理好《会计法》、会计制度和会计准则的关系。《会计法》不宜具体，不应过分强调操作性，不应将属于会计准则甚至属于会计制度规范的内容归入其中。至于会计准则和会计制度二者之间的关系，一直是理论界争论的焦点。会计制度与会计准则都是国家统一的会计核算制度的组成部分，均属

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于具有行政法规性的规范性文件，两者都是为了规范企业的会计核算行为，对会计要素的确认、计量、记录和报告作出的规定，但由于二者涵盖的业务内容不同、侧重点不同、适用范围不同等，尤其是根据我国具体的会计工作实际，它们将在较长一段时间内并存，二者不可互代。

第五章 结束语

会计监督是一项涉及面极其广泛的经济基础工作，只有各个方面、各个层次协同一致，通过国家政策扶持和社会各界的努力才能将会计监督落实，切实贯彻会计监督职能。进一步做好会计监督职能强化是一项利国利民，健全法律法规，切实为人民谋福利的政治工程，是一项调整产业结构，促进我国社会稳定和谐全面发展的经济工程，是一项全面提高会计人才素质，改善现有体制的文化工程。只有切实做好会计监督，才能维护社会主义市场经济秩序，确保国家和人民的利益不受侵害,促进我国经济全面，协调，迅速、健康的发展。

参考文献：

［1］财务管理［M］.大连;东北财经大学出版社,1999.［2］会计监督实务［M］.北京;中华工商联合出版社,2001 ［3］企业会计制度［M］.北京;经济科学出版社,2001 ［4］刘玉延.《企业会计制度》的中国特色及与国际惯例的协调［J］.会计研究,2001.[5]葛晨虹.会计诚信 [J].江海学刊，2003，(3).晋中职业技术学院经贸旅游系毕业论文

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