新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进

第一篇：新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进

编号（学号）：

新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进

摘要：新会计准则是维护市场、经济稳定有序的法律性规则，对经济的稳定和 发展 起着重要作用。2006年我国财政部发布了新会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则。新会计准则满足市场化和国际化的要求，突破传统单一会计报表概念，整理加客观的展现了企业的经营状态。新准则对财务报告规定做出了不少修改和调整,但仍然存在需要修正的地方。

关键词：新会计准则，财务报告，缺陷

Under the new system of accounting standards in financial report

defects and improvement Abstract: the new accounting standards is to maintain the market, economic stability and orderly legal rules, to economic stability and development plays an important role in.2006 China's Ministry of Finance issued the new accounting standards system, including 1 basic standard and 38 specific standards.The new accounting standards to meet the requirements of market and internationalization, break through the traditional single statement of accounting concepts, finishing with the objective to show the corporate operating state.The new guidelines on financial reporting regulation to make many changes and adjustments, but still need correction.Key words: new accounting standards，financial，report defects

目 录 引言...................................................................1 2 新企业会计准则体系对财务报告相关问题的修订.............................1 2.1改变了财务报告的计量基础...........................................1 2.2改进了财务报告列报的方式和内容.....................................1 2.2.1改变了财务报表列示项目..........................................1 2.2.2对报表附注的修订................................................1 2.2.3财务报表的改进..................................................2 2.2.4具有关的会计准则完善了现行财务报告体系..........................2 3 新企业会计准则体系下财务报告存在的缺陷.................................2 3.1财务报表结构不尽合理...............................................3 3.1.1《企业会计准则———现金流量表》将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量......................................................3 3.1.2《企业会计准则———中期财务报告》存在不足.......................3 3.1.3《企业会计准则———财务报告列报》项目与国际财务报告准则列报的项目比较不太完整,很难反映全面的会计信息,如持有待售资产仅在表外反映........3 3.2揭示的信息缺乏前瞻性...............................................3 3.3信息披露不完备.....................................................3 3.4信息披露不够及时...................................................4 4财务报告的改进方向......................................................4 4.1未来财务报告目标...................................................4 4.2未来财务报告方式...................................................5 5总结....................................................................5 参考文献.................................................................6 致谢.....................................................................7

引言

新会计准则更有利于企业不断发展壮大。新会计准则顺应了资本市场对会计信息的需求，在关键环节和根本实质上实现了与国际财务报告准则趋同，能够为全球投资者提供更加透明可比的企业财务信息。但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。新企业会计准则体系对财务报告相关问题的修订

2.1改变了财务报告的计量基础

旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。2.2改进了财务报告列报的方式和内容 2.2.1改变了财务报表列示项目

首先资产负债表中明确了流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分,特别规范了展期债务、重新安排清偿协议债务和违约长期债务的列报,避免企业掩盖债务状况。

其次利润表仍然主要以费用功能法编制,但列报的结构性信息有所变化,取消了主营业务和其他业务的划分、增加了“资产减值损失”和“非流动资产处置损失”、列示了“每股收益”和“稀释每股收益”指标,更利于使用者判断净利润的质量及其风险。

最后,所有者权益变动表作为主表列报,直接反映主体在一定期间的总收益和总费用,投资者可以全面了解企业主体权益的综合变动情况。2.2.2对报表附注的修订

新准则规定:资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应在附注中单独披露,与国际会计准则

趋同。新准则对负债的定义更强调现时义务,资产负债表日后拟分配或经审议宣告发放的股利是在资产负债表日后才形成企业的义务而在资产负债表日并不是现时义务,不符合负债的定义,不能确认为负债。2.2.3财务报表的改进

一方面,重新界定了合并财务报表及子公司的概念。新准则更强调“控制”的概念是实际意义上的控制,而不仅是法律形式上的。一方如果有形式上的控股权,但根据公司章程或协议等其他规定而无实际控制权,则该方不编合并报表;如果一方没有控制权,但通过其他形式对被投资对象具有实际控制权并获得相应利益,该控制方应编合并报表。合并范围不再考虑重要性原则,所有子公司都要纳入合并范围,有助于抑制企业利用集团内部的关联交易操纵利润。

另一方面,合并财务报表以实体理论为基础,在母子公司财报基础上由母公司编制;子公司所有者权益中不属于子公司的份额作为非控制权益在合并资产负债表所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单列,并在合并利润表中净利润下以“少数股东权益”项目单列,与国际会计准则趋同,更真实反映母公司在子公司中享有的权益。2.2.4具有关的会计准则完善了现行财务报告体系

伴随金融体制改革,金融业务不断创新,与之相关的金融风险越来越大,《企业会计准则———金融工具确认和计量》、《企业会计准则———金融资产转移》、《企业会计准则———套期保值》和《企业会计准则———金融工具列报》等准则对来自金融市场的挑战做出了迅速反映,对衍生金融工具在会计确认、计量和列报上予以完善和突破。衍生金融工具表外业务表内化,利于及时、充分地反映企业衍生金融工具业务存在的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,利于预测企业未来的现金流。

新准则体系中很多准则都对涉及财务报告的信息披露问题做了更完善的要求,会计报表附注多达53项,信息使用者可以较全面地了解企业各项财务会计信息。新企业会计准则体系下财务报告存在的缺陷

新企业会计准则对于我国现行财务报告存在的一些问题仍然没有做出调整。

3.1财务报表结构不尽合理

3.1.1《企业会计准则———现金流量表》将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量

在筹资活动分类上准则还存在一定问题:一方面按直接融资和间接融资将筹资活动现金流入分为“吸收投资收到的现金”和“发行债券收到的现金”,另一方面按权益性融资和债务性融资分为“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”。国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类,实际操作更加简单。我国两种分类方法并存的现状概念上前后矛盾,也不利于实际操作。3.1.2《企业会计准则———中期财务报告》存在不足

一是准则规定采用与年度会计报表一致的会计政策,虽然利于保证中期财务报告可靠性,但相关性大大降低,使用者从中期财务报告获得的对年度报告的预测作用无从谈起。二是中期报告的附注列示要求面面俱到,会增加工作量且并没有突出的重点,对中期财务报告中季节性、周期性的信息披露规定不够详细。

3.1.3《企业会计准则———财务报告列报》项目与国际财务报告准则列报的项目比较不太完整,很难反映全面的会计信息,如持有待售资产仅在表外反映 3.2揭示的信息缺乏前瞻性

新准则体系中我国的财务报告是一种历史报告,强调对已发生的生产经营活动结果的总结。而财务报告使用者总期望不仅获得其过去的经营情况,还可以获得企业未来价值的预测性信息,比如企业未来的风险和机遇、企业管理当局的未来发展计划、企业盈利性预测等,以便做出比较适当的决策来把握机会或规避风险。

新准则体系下财务报告列示的数据信息仍局限于以往经营状况的简单描述,会引起数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。3.3信息披露不完备

传统财务报告将重点放在硬资产的披露上,对人力资源、知识产权、企业的产品质量水平、客户满意度、企业文化等软资产信息,即使是新准则体系下的披露要求也不完备。首先，知识经济下的财务报告需要揭示大量不确定性的、非财务、非数量化的定性信息及非货币交易信息,使用者才能全面了解企业,做出决策。其次，对企业价值的衡量不再以物质资源为主要标准,还应考虑人力资源、知识产权等无形的资产信息,与此相适应,财务报告需要披露这些方面的资料。最后，信息披露未涉及企业履行社会责任的信

息。企业对自然资源的消耗、对环境的污染和治理、提供就业机会和利税上缴情况、员工的培训及公益事业建设情况等社会责任与贡献方面的信息越来越受到政府和公众的关注。企业在有效履行社会责任的同时加以披露,可以更好的树立企业形象,促进其经济效益的提升。

3.4信息披露不够及时

财务报告披露周期过长,如年度报告在年度末4个月内披露,半年度报告要求在中期结束后2个月内公布。在瞬息万变的经济环境中,经过如此长时间报出的信息已发生很大变化,对信息使用者可能无助于决策,甚至会引致错误判断。要使信息使用者在错综复杂的环境中获得及时有效的信息,减少因信息不及时带来决策失误的损失,对财务报告披露时间应做进一步修改。

4财务报告的改进方向

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。4.1未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同

时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。4.2未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上发布的年报信息要承担同样的责任。

5总结

总的来看，针对不同财务报告分析主体应该选择不同的指标，利用科学的分析方法得到自己最关注的信息。新会计准则的实施给财务报告分析带来了难度，但也为分析人员提供了更高质量、更多的原材料。财务报告分析者们不仅应看重新会计准则对公司账面数据的影响，更应该研究新会计准则对挖掘企业价值、评价企业价值的作用。

参 考 文 献

[1] 于振亭，2006.04：对新形势下财务报告改进与发展的建议，财会月刊

[2] 中国注册会计师协会。中国注册会计师独立审计准则[M].北京：经济科学出版社，2007.[3] 2006最新企业会计制度、企业会计准则汇编，中国物价出版社 [4] 陈毓圭，2008.05：围绕信息需求 改进企业报告，会计研究

[5] 葛家澍，2007.12：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究

[6] 谢志华论市场经济条件下财务微观性[J]会计研究，2009 [7] 辜位清“价值评估—公司价值的衡量和管理”评介[J]管理世界，2007 [8] 王化成再论财务管理目标[J]财务与会计，2009 [9] 李心合知识经济与财务创新[J]会计研究，2006

致 谢

第二篇：预算会计财务报告的改进

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预算会计财务报告的改进 作者：王庆成 周立宁

来源：《财会通讯》2005年第03期

第三篇：我国保险会计新准则的缺陷及改进建议

一、保险会计新准则的出台背景及内容突破

（一）保险会计新准则的出台背景

随着保险业的发展，我国保险会计制度经历了《中国人民保险公司会计制度》、《保险企业会计制度》、《保险公司会计制度》、《金融企业会计制度》四个时期。这些制度规范要么没有体现保险行业的特色，要么规范过于原则化，不全面和过于宽泛。同时由于这些制度规范与国际会计准则存在较大差异，限制和阻碍了我国保险业务在国际市场上的发展。为使保险公司规范经营及满足与国际会计准则趋同的要求，2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》（以下将二者合称为“保险会计新准则”），并已在2007年1月1日开始实施，这是我国保险会计发展的一个里程碑。

（二）保险会计新准则突破之处

保险会计新准则规定了原保险合同的确认、计量、准备金充足性测试和相关信息的列报、再保险合同的独立核算等。与原来的保险会计制度相比，保险会计新准则取得了一系列突破：保险会计新准则的规范对象是保险合同而非保险公司（因为签发保险合同的并不一定都是保险公司），符合金融综合经营趋势；新准则对责任准备金进行充足性测试的要求符合谨慎性原则；新准则对保险公司损余物质和代为追偿款的核算要求可以控制保险公司对利润的估价能力，压缩其利润调整空间，规范保险公司的经营；新准则对投资收益的确认可改善保险公司的利润表，由多步式到一步式，在一定程度上可收敛目前“以保费论英雄”的风气；新准则规定再保险业务独立核算，符合权责发生制原则和可比性原则；新准则增加了保险公司财务报表列报的范围，使得会计信息透明性增强。

二、保险会计新准则尚存的主要缺陷

（一）未明确界定“保险风险”，也未对“重大保险风险”进行要求

“保险合同是保险人与被保险人约定保险权利义务关系，并承担被保险人保险风险的协议”这一规定，一方面借鉴国际惯例，引入了“保险风险”概念作为判断和确定保险合同的依据；另一方面还可作为分拆混合保险合同（混合保险合同是指内含衍生金融工具、投资、储蓄成分的保险合同，新型寿险合同一般都属混合保险合同）的标准。但是新准则未明确界定“保险风险”，而“保险风险”是保险合同的核心，“保险风险”不界定，保险合同也难以界定。新准则也未对“重大保险风险”进行要求，这将使得混合保险合同的分拆难以进行。新准则对混合保险合同的确认原则是：若保险风险和非保险风险能够区分并能单独计量，则进行分拆；若保险风险与非保险风险不能单独区分或单独计量，则不进行分拆，把整个保险合同的保费全部确认为收入。这和国际保险会计准则有所不同，根据国际保险会计准则，只有包含“重大保险风险”的保险产品，其收入才能计入保费，否则作为投资处理。“重大保险风险”是在任何情况下，保险事故都能使承保人做出重大额外赔付。我国保险会计新准则将“重大”两字移去，而投资连结险、分红险等投资性保单多少都含有保险风险，所以非保险风险保费难以剔除。即只要包含保险风险，在新准则下依然被认为是保险合同，而非“重大保险风险”保费类似于投资基金或银行存款，若全部按保费收入核算，使“保费收入”账户不能真实反映保险公司承担风险责任的高低，容易造成保费收入的虚假增长和保险发展的泡沫，也使得我国与其他国家保费收入的确认口径不同，不利于保险业国际间的交往与对比研究。[!--empirenews.page--]

（二）保单取得成本费用化会计处理方式有违经济学原理

保单获取成本是指保险公司在签单或续保过程中发生的与保险合同有关的直接费用，主要包括手续费、佣金、体检费等相关费用，保单获取成本来源于保费中的附加费用。新准则规定保险人在取得保险合同成本过程中发生的手续费、佣金应当在发生时计入当期损益。

从经济学原理来分析，如某一产品可以提供销售毛利，在其他因素不变的情况下，企业的利润总额与销售量之间呈正相关关系，即销售量增加，利润增加。从会计信息的可靠性来看，会计核算的结果也要揭示上述经济学的基本原理，如实反映经营活动的经济后果。如果保单获取成本费用化，会计核算的结果将出现“悖论”，即业务快速增长的公司，其利润会随着销售量的增加而大幅下降，而一旦销售量增长趋于平稳或大幅下降，利润反而大幅增加。可见，保单获取成本费用化一方面违背了会计核算的配比原则；另一方面导致会计信息严重背离实际状况，使会计信息的可靠性大打折扣。另外，在费用化会计政策下，快速增长通常在报表上表现为累计利润下降或亏损，制约了股东对公司价值的分享，致使公司的资源控制在公司经理人手中，客观上助长了内部人对公司资源的控制。一般业务快速增长时期往往也是对资本需求的饥渴期，但在费用化会计政策下，这一时期的报表利润表现却极为不佳，甚至大幅亏损，制约了公司在资本市场的筹资活动。而一旦该行业处于成熟期或衰退期，对资本不再渴求时，财务业绩却表现较佳。在公司管理层追求资本规模的动机下，反而助长了其不良动机，这将降低资源配置效率。

（三）新准则未严格要求“再保险风险”

虽然新准则规定再保险业务独立核算，但是却未明确界定“再保险风险”，这可能导致财务再保险的滥用。将保险风险明确细分为承保风险、时间风险和投资风险三种风险，经原保险人、再保险人双方协商约定在合约中限制一种风险或几种风险转移的再保险称为财务再保险。原保险人可通过这种再保险安排方式只将有限再保险风险转移给再保险人，因此财务再保险又被称为有限风险再保险。有限风险再保险可以降低分保费，也使再保险人承担的风险较小，更为重要的是其可以减轻巨灾等低频率高损失事件对公司的影响，平滑利润，缓解资本需求的压力。财务再保险在现代再保险市场中发挥着不可或缺的作用，给直接保险人和再保险人都带来了不可忽视的利润。正因为财务再保险具有一般再保险所不具备的优点，而得到了保险公司的重视，但也由此引发了不少滥用的情形，最主要的就是没有转移风险或者转移的风险不够充足，不再是再保险合同，而成为其他金融工具，致使公司账面虚增利润。财务再保险可以达到“粉饰报表”的作用，所以由它引发的问题也越来越多。如澳大利亚HIH保险公司破产原因之一便在于其收购的FAI公司利用有限再保险操纵利润，最终给HIH公司带来巨大损失。我国《保险法》、《再保险业务管理规定》未对有限风险再保险作任何规定，《保险企业会计制度》也未对有限风险再保险的会计处理作特别规定，《企业会计准则第26号——再保险合同》也未对“再保险风险”进行明确要求。[!--empirenews.page--]

三、完善保险会计新准则的建议

（一）明确界定“保险风险”，并对“重大保险风险”进行要求

国际保险筹委会对保险风险进行了明确的定义，并将保险合同所面临的保险风险分为三类：发生风险，即保险事故实际发生数量与预期发生数量不同的可能性；程度风险，即保险事故实际成本与预期成本不同的可能性；发展风险，即在合同期间末期，保险人义务金额的改变。因特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用指数，或者类似变量的变化而引起的不确定性称为价格风险。只引起价格风险而没有保险风险的合同不是保险合同，而是属于衍生金融工具。笔者建议我国借鉴国际做法，对保险风险进行界定；为更客观地反映我国居民受保障程度，在确认保险合同时应增加“重大保险风险”的规定，并对其进行量化，以将混合保险合同中的储蓄、嵌入衍生金融工具等非保险风险部分进行拆分，增强保险财务报告信息的价值。不能因为我国市场不成熟，就将“重大”两字移去，使得混合保险合同的拆分无法进行，也使得与国际保险业的趋同过程更加漫长。

（二）对保单取得成本进行递延

保单获取成本资本化的会计政策符合保险经济学的基本规律，可提供可靠的会计信息。并且我国保险业每年以30%左右的速度增长，在承保初期，承保业务发展越快，亏损越大，可能影响我国保险公司市场形象，以及会计信息使用者的经济决策。笔者建议采取保单获取成本资本化的会计处理方式，可借鉴美国经验，将取得成本递延，并在保险合同期间内予以摊销，以将其和保费收入在保险期间配比。

（三）严格要求再保险风险

虽然我国尚未发生涉及有限风险再保险的重大事件，但由于有限风险再保险被滥用的危害极大，所以有必要采取措施严格监管这种保险产品，以防患于未然。保险会计新准则应列明有限风险再保险的会计处理规则，明确界定“再保险风险”，并对“重大再保险风险”进行具体量化。对转移风险过小的有限风险再保险，可在相关会计制度中规定，将其按存款或融资进行处理，或将保险部分与融资部分分拆，分别按保险合同和存款或融资处理，从源头上防范保险公司滥用有限风险再保险。

第四篇：现行会计管理机构存在的缺陷及改进思路

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现行会计管理机构存在的缺陷及改进思路 作者：宫相荣

来源：《财会通讯》2005年第05期

第五篇：高校新会计制度的缺陷及改进

高校新会计制度的缺陷及改进

【摘 要】高校新会计制度的制定，是我国会计改革的重要成果之一。实践证明，高校新会计制度的实施基本符合高等学校各项事业发展的需要。但是由于高校会计制度的设计无法赶上高校内部和外部环境的变化，新会计制度存在会计核算规定上的缺陷和会计制度与财务制度衔接上的缺陷，为使新会计制度能更好地贯彻执行，笔者提出从合理使用权责发生制、增加必要的会计科目、明确“专用基金”的提取比例、加强财务管理四个方面加以完善。

【关键词】高校新会计制度；会计核算；权责发生制；财务管理

随着我国财政预算改革的不断推进和高校管理体制改革的不断深入，高等学校的内部和外部环境都发生了深刻变化，高等学校数量和种类不断增多，在校生人数和经费收支规模不断扩大，所涉及的经济活动和业务事项日益复杂。办学资金的渠道越来越多，会计核算要求明晰权责，以资产为中心核算内容，而高校会计制度本身是预算会计的组成部分，是以资金为中心建立起来的会计制度体系，1998年颁布的高校会计制度（以下简称旧制度）已无法满足现实核算的需要，在此背景下，为满足新形势下高等学校加强会计核算、提升内部管理水平的需要，2013年发布《高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）》（以下简称新制度）。

一、问题的提出

高校新会计制度的制定，是我国会计改革的重要成果之一。与旧制度相比，新制度是按照“收支两条线”的原则对收入支出实行统一管理，采用国库集中支付；对会计确认、计量和报告的基础由单一的收付实现制改为一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项可采用权责发生制；会计记帐方法由原来的收付记账法改为借贷记账法；规定固定资产计提折旧和无形资产计提摊销；明确基建数据定期并入高校会计“大账”；全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；系统改进财务报表结构和体系，简化了会计报表的编制等。实践证明，高校新会计制度的实施基本符合高等学校各项事业发展的需要。但是由于高校会计制度的设计无法赶上高校内部和外部环境的变化，在执行过程中存在一些缺陷，有待进一步完善，使新会计制度能更好地贯彻执行。

二、高校新会计制度的缺陷

通过具体操作，笔者发现高校新会计制度的缺陷主要体现在两个方面：一是会计核算规定上的缺陷；二是会计制度与财务制度衔接上的缺陷。

（一）会计核算规定上的缺陷

会计核算规定上的缺陷主要体现在以下三个方面：

1.对资产不计提减值准备，不能反应高校真实的财务状况。

例如对高校的固定资产和无形资产，新制度明确规定固定资产计提折旧和无形资产计提摊销，以体现其价值转移过程，但是没有规定要计提减值准备，那么会计报表是按历史成本反应资产的账面价值，作为会计信息使用者，无法知晓该项资产会计期末的真实价值，导致资产账面价值与实际价值严重不符。又如应收账款不计提坏账准备金，由于现今社会信用缺失，坏账的发生是客观存在的，坏账损失一旦确认，在报表中列报的应收账款的账面价值就大于实际价值。这样便造成财务计划难以对各项费用支出作出准确合理的预算，教育成本费用等会计信息失真，不利于上级部门决策和管理，人为降低高校办学成本的数据。

2.大额支出采用一次性摊销不符合收入与费用配比的原则。

配比原则指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。

购建固定资产支出、购买无形资产支出、工程贷款利息支出等一次支出数额较大的，采用一次性摊销不符合收入与费用配比的原则。

新制度规定：购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目[1]。笔者认为该核算有如下问题：第一、“固定资产”和相关支出科目同时记账，而且还要计提折旧，有重复记账嫌疑。第二、固定资产使用期限超过1 年且单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。固定资产受益期涉及多个会计期间，而支出计入付款当期，明显不符合收入与费用配比的原则。目前，很多高校通过多渠道筹资、适度举债等方式来加快基础设施建设，改善办学条件，如通过银行贷款购建或更新改造固定资产，会计核算是将利息费用直接列入“其他支出――利息支出”科目，而银行等金融机构的利息一般是按季支付的，导致有些月份利息支出多，有些月份没有利息支出。从会计核算上看，违反了收入与费用配比的原则。

3.个别会计科目的核算内容不够清晰明了。

《事业单位会计准则》第17条规定：“事业单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。”在新会计制度中，“4501其他收入”科目核算高等学校除财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。“5401其他支出”科目核算高等学校除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。不难看出，利息收入和利息支出分别在“其他收入”和“其他支出”科目核算。还有对外投资产生的收益在“其他收入”科目核算，众所周知，对外投资也有可能产生损失，而制度上没有作规定。

我国2012年修订通过的《事业单位会计准则》第12至第17条针对会计信息质量提出了6个原则性要求：真实可靠、全面、及时、可比、相关、清晰明了。笔者认为，上述利息收入、支出和投资收益、损失的会计核算科目，不太符合会计信息质量“清晰明了”的要求。

（二）会计制度与财务制度衔接上的缺陷

《高等学校财务制度》（以下简称财务制度）应根据《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》和国家有关法律制度来制定并体现高校业务的特点。而高校会计制度的制定应与《高等学校财务制度》相协调。现实情况是：

1.“专用基金”的提取比例不明确。

新会计制度规定高校可以提取专用基金，包括职工福利基金、学生奖助基金等，但财务制度没有明确规定专用基金提取的比例，这说明会计制度和财务制度没有很好的衔接起来，给财务工作带来了困惑，不便于实务操作。

2.事业收入与事业支出科目不匹配。

财务制度规定：事业收入即高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入，包括：教育事业收入和科研事业收入。事业支出即高等学校开展教学、科研及其辅助活动发生的支出，包括基本支出和项目支出。新会计制度将“事业收入”科目拆分为“教育事业收入”和“科研事业收入”两个一级会计科目。“事业支出”科目拆分为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五个一级会计科目，分别进行核算和反映。会计核算本来既要进行总分类核算，又要进行明细分类核算，两个收入科目与五个支出科目没有对应关系，笔者认为将其提升为一级科目完全没必要，作为“事业收入”、“事业支出”的二级科目应该更合适。

3.国库集中支付对高校的不利影响。

国库集中支付从根本上解决了财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的弊端，从整体上提高了财政资金使用效益；降低了财政资金运行成本；有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头上预防和遏制了腐败；提高了资金到位速度。但是，从高校角度看，国库集中支付有其不足：第一、报账滞后。会计准则规定会计采用公历日期，即从每年的一月一日起至十二月三十一日止，而预算要到四五月份才能审批下来，前三个月报账就成问题，导致一些时段无法及时提供真实的会计信息。第二、实行国库集中支付后，高校资金使用自主权小了，而向银行等金融机构贷款需要看高校的资金实力，影响了作为个体的高校资金使用效益。

三、完善高校新会计制度的途径

俗话说得好，计划赶不上变化。会计制度设计永远赶不上经济社会发展的步伐，因此，会计存在缺陷也是情理之中的事。为方便各单位更好地贯彻落实新会计制度，建议财政部、教育部对高校新会计制度征求意见稿实施情况进行调研，把各单位提出的主要问题加以整理、分析，吸收企业会计制度的成功经验，通过进一步修改，弥补现行制度的缺陷。笔者认为，可从以下方面对新制度加以修订完善：

（一）合理使用权责发生制

在会计制度的设计上，适度吸收和引进企业会计理论，合理使用权责发生制，促使高校会计核算更加体现成本效益、明晰权责的要求。

权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

可考虑对事业收支和经营收支的会计核算均采用权责发生制，按期对各项资产计提减值准备，对固定资产、在建工程、无形资产等购建、研发而发生的大额支出在受益期内进行摊销，使整个会计期间发生的各项支出与收入相配比，一方面可以克服一次性分摊带来的弊端，另一方面可以真实反映成本费用，便于学校加强内部管理，对高校的生均培养成本进行分析评价。

或者对可采用权责发生制的经济业务或者事项作出详细规定，如涉及办学成本、工程成本的业务采用权责发生制，使之具有可操作性，也有利于各高校会计信息具有可比性。

（二）增加必要的会计科目

在引进权责发生制原则的基础上，应对高校会计核算的科目进行必要地补充，以满足现行现实核算的需要。

1.为真实反映资产的有关会计信息，可考虑参照企业会计制度中资产核算的具体方法，增设“减值准备”科目。对应收账款计提“坏账准备”，对存货计提“存货跌价准备”，对长期投资计提“长期投资减值准备”，对固定资产计提“固定资产减值准备”，对在建工程计提“在建工程减值准备”对无形资产计提“无形资产减值准备”。通过计提资产减值准备的核算，一方面可以及时反映资产在会计期末的实际价值，使资产账面价值与实际价值趋于一致；另一方面也能较完整地反映出高校在从事教育活动中的成本和费用。

2.增加“投资收益”科目，使高校对外投资的效益一目了然。

财务制度第四十八条规定：“高等学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的。”如果增加“投资收益”科目，并按投资项目来进行明细核算，高校对外投资的效益从会计科目上看便一目了然。

3.增加“利息收入”和“利息支出”两个科目。理由有两个：其一，从会计科目就可以知晓其核算内容，符合会计信息质量“清晰明了”的要求。其二，部分高校对贷款的风险认识不够，责任意识不强，贷款规模大大超过了经济承受能力。通过这两个科目的核算，及时向管理部门提供信息，加强财务管理的风险意识。

4.增加“事业收入”、“事业支出”科目，将“教育事业收入”和“科研事业收入”两个科目作为“事业收入”下的二级科目进行核算。将“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五个科目作为“事业支出”下的二级科目进行核算。使事业收入与事业支出的核算更清晰，便于对会计资料进行对比分析。

（三）明确“专用基金”的提取比例

财务制度第三十七条规定：“专用基金包括：

1、职工福利基金，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

2、学生奖助基金，即按照国家有关规定，按照事业收入的一定比例提取，在事业支出的相关科目中列支，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。

3、其他基金，即按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的其他专用资金。”“按照一定比例提取”，这个比例到底是多少应该明确。

（四）加强财务管理，提高资金使用效率

高等学校财务管理的主要任务是：合理编制学校预算，有效控制预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况；依法多渠道筹集资金，努力节约支出；建立健全学校财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。由于会计制度缺陷，导致会计报告无法反映高校真实的财务状况，引起会计信息失真，不利于管理部门和会计信息使用者据此进行有效管理和决策。

长期以来，我国高等教育基本上依靠政府财政拨款运作，学校财务部门不太重视成本核算。经济决策缺乏科学性。为更好地完成财务管理任务，提高资金使用效率可从以下方面开展工作：第一，确立与运用经济决策制约权。第二，建立民主决策制度。第三，注重决策的科学论证与可行性研究。第四，注意资金使用效益。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.教育部制定.高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）[M]，北京：中国财政经济出版社，2013.[2]中华人民共和国财政部.教育部制定.高等学校财务制度[M]，北京：中国财政经济出版社，2012.[3]中华人民共和国财政部.教育部制定.事业单位会计准则[M]，北京：中国财政经济出版社，2012.[4]林都郁.浅探高校会计核算存在的问题及完善途径J].就业与保障 2010（11）25-26.[5]郎凤云.高校新会计制度执行中存在问题及建议[J].平原大学学报2004（4）：22-23.[6]侯善卿，朱艳.高校财务管理存在的问题分析[J].实务探讨 2009（67）：115-116.作者简介：

汤玉辉：（1965―），女，湖南益阳人，本科，湖南城市学院会计师，主要从事教学管理工作。