两家国有物业管理企业并购重组中企业文化整合问题启示

第一篇：两家国有物业管理企业并购重组中企业文化整合问题启示

两家国有物业管理企业并购重组中企业文化整合问题启示

摘要：文化整合是企业并购重组的关键。企业文化整合概括为三种模式：吸纳式、渗透融合式和分离式。结合笔者在实际工作中总结的两家国有物业管理企业并购重组的经验，本文对企业并购中文化冲突及其整合问题做了一些探讨。

随着企业集团化浪潮的兴起，企业并购呈现出范围广、数量大、巨额化、跨国化等一系列新特点，并成为企业在经济全球化竞争中获取优势的重要战略。尽管并购重组浪潮一浪高过一浪，但根据有关数据统计，全球范围内资产重组的成功率只有 43 ％左右，而那些失败的重组案件中，80 ％以上直接或间接起因于新企业文化整合的失败。

企业文化是企业内部员工在较长时间内形成的共享价值观、信念态度、制度和行为准则。作为一种文化，它存在于一定的社会中。不同民族、不同地区、不同行业、不同性质的企业都会拥有不同的企业文化。由于企业文化的差异及其自身特性，企业并购重组中必然伴随着两种或多种企业文化的交汇，甚至冲突。因此，文化整合便应运而生，成为企业并购重组的关键。

一、企业并购文化整合模式与选择理论

企业文化整合，是指企业在并购过程中，将相异或矛盾的文化特质在相互适应、认同后形成一种和谐、协调的文化体系。国外研究者根据企业文化的特性、兼并企业在兼并后得到的控制权范围、兼并方面临的风险大小等因素，将企业文化整合概括为三种模式：吸纳式、渗透融合式和分离式。

吸纳式：被兼并方完全放弃了原有的习惯、惯例价值观及基本假设，全盘接受兼并方的企业文化。这种整合模式理论上看来非常简单，但操作起来很困难，只适用于被兼并方企业文化很弱，且对兼并方企业文化有认同感的情况。

渗透融合式：兼并双方在文化上进行平等的沟通，取长补短，经过两种优秀文化的双向渗透和有机融合，形成包容双方优良文化特质的一种新文化。主要适用于兼并双方企业文化各有优缺点、强度相似，彼此都比较欣赏对方的企业文化的情况。

分离式：兼并企业和被兼并企业在文化上依然保持相对独立性，双方的文化变动都较小。选择分离式文化整合模式需要两个前提：被兼并企业拥有优质文化，企业员工不愿放弃原有文化，并且兼并后双方接触机会也不太多，文化不一致不会引起太大的矛盾冲突。在此模式下，兼并方面临的风险很大。总体上可操作性不如渗透融合式。

二、两家国有物业管理企业并购重组的简单介绍

2005 年 1 月，根据总公司的经营工作战略调整，为了扩大其下属物业管理公司的经营规模，打造多功能、全方位的品牌物业管理公司，其下属的两家物业管理公司 ―― 北京东方容和物业管理有限责任公司（以下简称容和公司）与北京东方成业物业管理有限责任公司（以下简称成业公司）―― 合并重组。原容和公司吸收合并原成业公司后，成立新的东方容和公司，原东方成业公司注销。合并后新公司的物业管理面积达到 140 多万平方米。其中原容和公司 4 个项目部，管理面积 125 万平方米；原成业公司 5 个物业项目，管理面积 15 万平方米。注册资本金 1000 万元，资产规模超过 1 亿元，员工 1000 多人。在合并之前，两家物业管理公司都是三级资质，合并后发挥规模优势，立刻申办了资质达到二级，经过一年多的整合之后，目前公司已成为建设部一级资质企业。具体数据见下表：

三、企业文化整合问题的启示

从上述两家企业合并过程中，文化整合方面折射出的一些问题，笔者参考国外有关企业文化整合的理论，得出以下启示：

（一）加强企业并购中文化冲突的基点研究

企业文化差异是企业文化冲突的根本原因。原成业公司是一家成立时间较短、有较好的盈利能力、按现代企业制度建立，但是资产规模偏小的公司；而容和公司则是有 10 多年历史、长期亏损、机制相对落后，但资产规模大的老牌国企。尽管两家企业在体制上都是国有，但是在经营思想与经营方式、劳动人事与管理制度以及价值观等方面都存在较大差异。因此，我们加强了文化冲突的基点研究，特别是加强员工的思想工作，保持员工队伍的稳定。在全面了解每个公司人力资源现状及使用的基础上，充分考虑员工的特长，组织实施管理人员和业务人员的合并与调整工作。根据新公司的职能，研究制定新公司的管理架构，制定统一的薪酬管理体系，研究制定人力资源管理的相关制度。

（二）确定公司战略，引导文化整合工作

两家公司合并后，成立了合并工作小组。工作小组首先对组织进行整合。对新公司的组织机构和制度进行必要的调整和重建，将两家公司的同类部门进行合并；其次完成了资产与财务整合，保证了新公司在资产和财务上的稳定性，以及资产和资金的使用与管理上协调一致；最后对业务进行整合。加强对原有业务工作的管理和控制，在保证现有业务正常进行的情况下，对原业主、客户的有关合同、业务协议逐步实行主体变更。研究开发新的业务领域，开拓新的业务渠道。

考虑到企业文化这一对并购绩效具有重要影响的因素，工作小组适时提出了公司的发展战略，制订了文化整合的计划。即加强企业管理，建立一套以 ISO 9001-2000 质量管理体系为基础的管理体系；树立物业管理品牌，加快企业资质升级，将现有的企业三级资质晋升为一级或二级；加大公司物业费、供暖费、房租、代收代缴等各项费用的收取力度，合理降低公司运营成本，在公司的经营上要实现“减亏、持平、盈利”的三步跨跃。

（三）把握好文化整合的关键点与节奏

企业文化整合是一个以企业价值观为核心，包括战略、结构、制度、作风和形象等因素在内的、多层面系统的融合再造过程。两家企业并购重组后出台了一系列经营管理制度和规范性文件，面对执行中遇到的阻力，我们鼓励中层管理者和员工积极参与各项制度的修订。只有将管理制度深入到每个员工的思想深处，使之内化为一种自觉自律的行为，才能真正建成统一的制度文化。

并购企业文化整合是一个过程，它起始于并购前双方企业的沟通、了解和初步信任。由于文化属于意识形态的东西，对其整合自然需要一个人的适应和接受过程；但它又是在企业范围内进行，企业在一定时期内需要业绩来维持生存和发展，因此整合过程不能过于拖沓而影响经营绩效。我们在并购时要注意把握文化整合节奏，避免出现整合节奏偏快的情况，尽量不借助行政手段在短期内强制推行新的企业文化，而是事先进行沟通和动员，消除两家企业之间的“误解”，积极促进各项工作。

参考文献：

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4.陈浩、王永、陈权，《 并购企业的文化冲突与文化整合 》，《 科技进步与对策 》(0 B)

第二篇：企业并购重组中的税收问题[定稿]

课程内容

企业重组与并购重组的含义

不同并购重组形式下的税务处理

与并购重组相关的增值税、营业税政策

一、企业重组与并购重组的含义

（一）企业重组

指企业在日常经营活动中以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。

（二）企业重组的表现形式

会计主体的变化：

企业法律形式改变、合并、分立

会计要素的变化：

债务重组、股权收购、资产收购

二、不同并购重组形式下的税务处理

（一）股权收购

指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。

涉税事项的判定：

是否涉及征税范围并产生纳税义务。

1.股权转让协议涉及的税收：

签订股权转让协议属于印花税产权转移书据税目，按所载金额0.5‰贴花。

2.收购企业不同支付形式涉及的税收：

（1）股权支付形式

股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式

不涉及流转税和暂不确认所得税。

（2）非股权支付形式

非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

①货币资金

不涉及流转税和暂不确认所得税。

②存货

存货的增值税及附加税

处置存货涉及的所得税

③专利权、专利技术

专利权、专利技术的印花税

专利权、专利技术的增值税及附加税

处置无形资产涉及的所得税

④房产、土地

房产、土地的印花税

房产、土地的营业税及附加税

房产、土地的土地增值税

处置房产、土地涉及的所得税 3.被收购企业转让股权涉及的税务处理

（1）个人所得税处理

关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）

自2015年1月1日起，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。（2）企业所得税

企业所得税一般性税务处理：

①被收购方应确认股权转让所得或损失。②收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。

例：A公司收购B公司20%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。

支付形式一：A公司全部用股权支付

B公司股东确认股权转让的所得

B公司股东持有A公司股权的计税基础

A公司收购B公司20%股份的计税基础

支付形式二：A公司用股权支付对价的40%，其余用现金支付

B公司股东确认股权转让的所得

B公司股东持有A公司股权的计税基础

A公司收购B公司20%股份的计税基础

注意：一般性税务处理下，股权收购的双方应准备以下相关资料，以备税务机关检查。

①当事各方所签订的股权收购合同或协议

②相关股权公允价值的合法证据

企业所得税特殊性税务处理：

结合《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109号的相关内容，特殊性税务处理条件如下：

自2014年1月1日起，针对股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：

①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

例：A公司收购B公司60%的股份，该比例股份公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。

支付形式三：A公司全部用股权支付

B公司股东确认股权转让的所得

B公司股东持有A公司股权的计税基础

A公司收购B公司60%股份的计税基础

支付形式四：A公司用股权支付对价的90%，其余用现金支付

B公司股东确认股权转让的所得

B公司股东持有A公司股权的计税基础

A公司收购B公司60%股份的计税基础

注意：股权收购、资产收购和企业合并中的各方按特殊性规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值‐被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

例：甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。甲公司此项业务的应税所得为多少？

【解析】

第一步：从股权收购比重以及股权支付金额占交易额的比重看是否适用于特殊税务处理

股权收购比重＝80%，大于规定的50%

股权支付金额占交易额的比重＝6480÷（6480＋720）＝90%，大于规定的85%

适用企业重组的特殊性税务处理方法

第二步：计算公允价值中的高于原计税基础的增加值＝（被转让资产的公允价值‐被转让资产的计税基础）＝1000×80%×（9‐7）＝1600（万元）

第三步：计算非股权支付比例＝非股权支付金额÷被转让资产的公允价值＝720÷（6480＋720）＝10%

第四步：甲公司取得股权支付额对应的所得不确认损益，但是非股权支付额对应的收益应确认资产转让所得＝1600×10%＝160（万元）。

注意：特殊性税务处理下，股权收购的双方应准备以下相关资料，以备税务机关检查。

①当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；

②双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议；

③由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值；

④证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

⑤工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

⑥税务机关要求的其他材料。

（二）资产收购

指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。

实质经营性资产是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。

1.资产收购协议涉及的税收及收购企业不同支付形式涉及的税收。

请参照股权收购形式下的涉税处理。

2.转让企业涉及不同形式资产转让的税务处理

（1）存货

存货的增值税及附加税

处置存货涉及的所得税

（2）专利权、专利技术

专利权、专利技术的印花税

专利权、专利技术的增值税及附加税

（3）房产、土地

房产、土地的印花税

房产、土地的营业税及附加税

房产、土地的土地增值税

3.转让企业的企业所得税处理

（1）一般性税务处理

①转让方应确认资产转让所得或损失。

②受让方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

③转让方的相关所得税事项原则上保持不变。

例：A公司收购B公司40%的资产，该资产公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。

支付形式一：A公司全部用股权支付

B公司确认资产转让的所得

B公司持有A公司股权的计税基础

A公司收购B公司资产的计税基础

支付形式二：A公司用股权支付对价的30%，其余用现金支付

B公司确认资产转让的所得

B公司持有A公司股权的计税基础

A公司收购B公司资产的计税基础

注意：企业发生一般性资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。

①当事各方所签订资产收购业务合同或协议；

②相关资产公允价值的合法证据。

（2）特殊性税务处理

结合《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109号的相关内容，特殊性税务处理条件如下：

资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：

①转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

②受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

例：A公司收购B公司60%的资产，该资产公允价值为2000万元，其计税基础为1000万元。

支付形式三：A公司用股权支付对价的90%，其余用现金支付

B公司确认资产转让的所得

B公司持有A公司股权的计税基础

A公司收购B公司资产的计税基础

注意：企业发生特殊性资产收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查。

①当事方的资产收购业务总体情况说明，情况说明中应包括资产收购的商业目的；

②当事各方所签订的资产收购业务合同或协议；

③评估机构出具的资产收购所体现的资产评估报告；

④受让企业股权的计税基础的有效凭证；

⑤证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括资产收购比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

⑥工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

⑦税务机关要求提供的其他材料证明。

（三）企业合并

指一家或多家企业（被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

1.一般性企业所得税处理

（1）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

（2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

（3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

注意：企业发生一般性处理下的合并，应按照税法规定进行清算。

被合并企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：

（1）企业合并的工商部门或其他政府部门的批准文件；

（2）企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；

（3）企业债务处理或归属情况说明；

（4）主管税务机关要求提供的其他资料证明。

2.特殊性税务处理

企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易各方对其交易中的股权支付部分可以选择按以下规定处理：

（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

例：2014年8月甲企业以吸收方式合并乙企业，合并业务符合特殊性税务处理条件。合并时乙企业净资产账面价值800万元，市场公允价值1000万元，弥补期限内的亏损90万元，年末国家发行的最长期限的国债利率为5%。2014年由甲企业弥补的乙企业的亏损额为多少？

（4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

注意：企业发生特殊性处理下的合并，应按照税法规定准备以下资料：

（1）当事方企业合并的总体情况说明。情况说明中应包括企业合并的商业目的；

（2）企业合并的政府主管部门的批准文件；

（3）企业合并各方当事人的股权关系说明；

（4）被合并企业的净资产、各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料；

（5）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况、以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；

（6）工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料；

（7）主管税务机关要求提供的其他资料证明。

三、与并购重组相关的增值税、营业税政策

《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第55号）

增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第66号）

自2013年12月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。

《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

第三篇：跨文化企业并购中企业文化融合问题研究

跨文化企业并购中企业文化融合问题研究

企业文化是企业的灵魂和纽带。企业没有文化,企业就缺乏价值观、方向和意志。企业缺乏企业文化,企业就无法在充满各种风险且变化多端的市场中生存下去。同时,企业文化的建立与创新是企业管理中最重要的部分。企业并购重组是当今世界经济发展的一个重要趋势,也是企业做大做强、提高企业竞争力的战略选择。近几年来,随着经济全球化趋势的进一步发展,企业并购重组日益受到许多跨国公司乃至国家政府的极大关注。在我国,企业并购重组也得到了企业界和政府有关部门的高度重视,同时,企业并购重组成为国有企业优化结构和加快发展的重要形式。随着国有企业改革的深化和国有经济布局结构的战略性调整,国有资本进一步向关系国家安全和国民经济命脉的关键领域和重要行业集中,形成了一批具有较强竞争力的大公司大企业集团。企业并购能否取得成功,企业文化的融合至关重要。企业...企业文化研究与建设实践

青啤厦门公司企业文化建设实例分析

在经济全球化的环境下,我国企业要想在激烈的国际竞争中取得可持续的发展,就必须具备先进的企业文化。作为集团下属单位的子公司,在集团企业文化框架内如何创新性地建设子公司企业文化,是众多国内企业要考虑的问题,本文在国内外企业文化理论的基础上,对建设有自身特色的企业文化进行了归纳和提炼。通过分析青岛啤酒集团(以下简称青啤公司)企业文化,达到系统认识企业文化的目的,避免以狭隘的视角研究企业文化。本文对青啤企业文化从精神层、制度层、物质层三个层次分别作了概述,三个层次以精神层为核心,以制度层为途径,以物质层为表现形式,体现了青啤公司企业文化的系统性和严密性。作为青岛啤酒的子公司,企业文化的关键在于实践和创新,青岛啤酒(厦门)有限公司(以下简称厦门公司)在青啤企业文化的引导下,完整而创新性地建立了富有特色的子公司企业文化,完整性体现在将企业文化作为体系来建设,从精神层、制

度层、物质层三方面进行了系统性的建...知识经济时代的企业文化建设

【作者中文名】 王玥;

【

王玥;

曾长秋;

中南大学;

思想政治教育

200

2硕士

中南大学

2002-07-22

知识经济;企业文化;企业形象;创新;企业文化建设;

【英文关键词】 Knowledge-based Economy,Enterprise Culture,Corporation Identity,Innovation,Enterprise Culture Development;

【中文摘要】 企业文化理论产生于国外激烈的市场竞争年代，是管理科学的一个新发展，已在我国得到广泛的应用。通过分析知识经济时代我国企业所面临内外环境的变化，以及企业文化与长期经营业绩之间的关系，探讨了企业文化建设的必要性和意义，并论述了企业文化建设对我国社会主义精神文明建设的重要作用。在研究我国目前企业文化建设中存在的误区的基础上，提出了企业文化构建的总体思想，即：以民族传统文化底蕴为基础、以人为本、借鉴外来优秀企业文化、并具体运作于企业形象策划。从实践的角度，指出在总体思想的指导下，构建企业文化应按照调查分析现状、制定企业文化建设目标、采取措施培育新型企业文化、评价并完善企业文化建设成果等步骤，分期实现。

【英文摘要】 The theory of enterprise culture that is emerged in the fierce market competition becomes the development of managerial theories.The thesis is mainly abort the necessity and meaning of construction of enterprise culture by discussing the domestic and foreign circumstances that our enterprises are facing and the relations between enterprise culture and the achievements of long-time management during the period of knowledge economy and more, the article has discussed about the important function of enter...【DOI】 CNKI:CDMD:2.2002.080698

企业文化评估研究

【英文题名】 Research on Corporate Culture Assessment

【作者中文名】 江翱;

【导师】 李军波;

【学位授予单位】 湘潭大学;

【学科专业名称】 企业管理

【学位】 2007

【论文级别】 硕士

【网络出版投稿人】 湘潭大学

【网络出版投稿时间】 2008-04-0

1【关键词】 企业文化评估;企业文化管理;企业文化能力成熟度模型;

【英文关键词】 Corporate Culture Assessment;Management of Corporate Culture;Corporate Culture Capability Maturity Model;

【中文摘要】 在现代管理中,无论是为保证各种管理活动的有效性而理清“管理情境”,还是为真正实现企业文化管理的科学化、精细化、实效化而找到方向,首要解决的问题就是如何准确而全面的描绘出企业文化的状况,认清自己所在的位置。因此如何通过对企业文化这一复杂系统进行科学的评估,不仅是国际管理学界不断努力的方向和企业文化研究的前沿课题,对企业来说,更有着其重要的意义。要想全面了解企业的文化状况并使评估具有指导意义的话,就必须既从“文”——企业价值观——的内容来评估,又从“化”——企业文化建设——的过程来评估。如果说管理是种庄稼,其使命是多打粮食的话,那么文化则是土壤,其使命是使土壤更肥沃。很多企业在有意识建设企业文化之前,恰恰忽略了企业自身状况的问题。不看到真正的需求和差距,不针对具体的需要进行建设,又如何使土壤更肥沃?另外,根据美国过程学派的核心概念——即只要过程上正确及构成过程的解决方法正确,其结果就能够实现预定的目标。而我国企业文化实践中不乏出...【英文摘要】 In modern management, whether to understand“management situation”for ensuring the effectiveness of management activities, or to find the direction for realizing the scientific, precise and effective corporate culture management, the most pressing issue is how to understand the situation of corporate culture accurately and comprehensively.Therefore, how to assess this complicated system scientifically not only is corporate culture research topics at the forefront or the international management academ...【DOI】 CNKI:CDMD:2.2007.2157

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第四篇：企业并购重组中的税收筹划研究

企业并购重组中的税收筹划研究

摘要:近年来，随着我国经济水平不断提高，经济全球化的不断蔓延，企业并购重组的范围也在不断地扩大。本文试图分析企业在并购重组中各个环节税收筹划的方案设计，通过研究和分析来制定最佳的税收筹划方案，进而实现企业并购重组中的经济利益的最大化。

关键词:并购重组；税收筹划；税务处理；方案设计；筹划方法

并购重组是企业为扩大生产规模、实现更好更快发展、提高企业整体水平的重要环节。当今社会，随着经济全球化的不断蔓延，我国的并购**也在不断扩大。税收筹划是指纳税人或其代理机构在不违反法律法规的前提下，根据企业具体情况，纵观全局做出合理减轻税负的税收筹划方案，以长期提高经济利益的一种自主理财行为。合理的税收筹划能够减少纳税人的税收成本，使纳税人的利益最大化。

企业重组中发生的税负不但涉及流转税还要涉及所得税及其他税种,无论是哪种方式下的企业重组对应的纳税筹划,要想取得预期效果,前提都必须坚持以下几条原则:一是合法性原则,二是总体利益最大化原则,三是事先预测原则。

企业并购重组涉及的税种分析，在企业并购重组活动中，会涉及到诸多形式的税种，如营业税、增值税以及土地增值税等，具体来说，包括这些方面的内容：

一是营业税：通过研究发现，在企业重组过程中，投资入股采用的是无形资产和不动产，在投资方的利润分配过程参与进来，对投资风险共同承担，营业税不需要征收。在转移企业股权性质，那么就不需要对营业税进行征收。如果不动产以及土地使用权丝毫在企业销售或者股权转让的过程中获得的，那么在计税营业额方面，计算方法是利用全部收入将转移前不动产或土地使用权的购置或者受让原价给减去之后的余额。

二是增值税：如果是对企业全部产权进行转让，因为是对企业资产、债权以及债务和劳动力进行整体转让，那么就应该从应税货物的转让角度来分析企业全部产权的转让，不需要对增值税进行征收。但是我们需要注意的是，在企业债务重组的过程中，债务人在对债务抵偿的过程中，如果采用的是原材料、产成品或者存货，那么结合相关的规定，就需要对增值税进行缴纳。

三是土地增值税：这个问题主要出现于企兼并过程中，如果投资和联营hi以房地产进行的，投资联营的一方在进投资或者联营时，采用的是房地产，想所投资联营企业再次转让房地产，那么土地增值税是不需要征收的。如果投资联营企业再次转让上述房地产，就上面所述的投资联营活动中，如果投资联营的是房地产企业，在投资联营活动中采用的是建造的商品房，那么都需要对土地增值税进行征收。

四是印花说：如果企业成立的方式是合并或者分立，资金账簿记载的资金是新启用的，那么就不需要贴花原有贴花的部分，按照规定来贴花的 和以后新增加的资金。合并和分立包括很多形式，如吸收合并、新设合并、存续分立就、以及是新设分立等。

五是契税企业在股权转让的过程中，企业股权由单位或者个人阿狸承受，没有转移企业的土地、房屋权，契税是不需要征收的。企业数量在两个及以上，结合相关的法律要求和合同条约，将其合并改建为一个公司，并且存续原来的 主体，原合并各方的土地、房屋权属由合并后的企业承受，那么契税是不需要征收的。

企业并购重组中税收筹划的实际操作

企业在并购之前就开始考虑并购过后本企业的经济效益，其中税收款项的多少是企业考虑的重要内容。这样，如何制定合理并成功的税收筹划，便成为减少并购成本的重中之重。在企业并购重组过程中，根据企业并购重组流程，将纳税筹划主要划分为四个主要环节：选择并购类型的纳税筹划；选择合理的目标企业；选择并购的出资方式；选择并购的融资方式。

(一)选择并购类型的纳税筹划

企业由于并购类型的不同可以将并购分为横向并购和纵向并购两种。横向并购是选择与并购企业同类型的企业为目标企业，其目的是为了使并购后的新企业在市场上的经营规模扩大，知名度上升，但对于税收优惠方面并无太大影响。而纵向并购所选择的目标企业多数是与并购企业有上下流通关系的企业或单位，例如: 供应商和客户。(二)选择合理的目标企业

所谓目标企业是在并购过程中被并购的企业或单位。由于选择不同的目标企业，企业并购中的税收优惠标准也不尽相同，所以正确地选择目标企业直接关系到税收筹划的成功与否。

1.目标企业经营状况在纳税筹划中的运用

并购企业存在较高的盈利水平时，为改变其整体的纳税负担，可以选择一家有净经营亏损的企业作为并购目标。通过并购后盈利与亏损的相互抵销，可实现免除部分企业所得税。并购亏损企业一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于为新设合并的结果是被并购企业的亏损经营核销，无法抵减并购企业的利润。

2.目标企业所在行业在纳税筹划中的运用

我国新所得税法实施后，现行所得税优惠主要集中在行业性优惠上。并购企业如果从纳税战略角度考虑，在选择并购的目标企业时，应充分重视行业优惠因素，在最大范围内选择并这种类型的企业可以充分享受税收优惠。同时由于税收优惠政策在地区之间存在差异，并购企业可选择在享有优惠政策的地区譬如西部地区的企业作为并购对象，从而降低企业的整体纳税负担，使并购后的纳税主体能够享受到这些税收优惠政策带来的税收收益。

(三)选择并购的出资方式

关于并购的出资方式，可以分为现金购入式、股票换取式和混合支付式。由于税法规定投资人投资所得以实际收益为税基，并未收到的股东分红不计入税基，这使企业有效地减少了税收，所以以股票换取的并购方式渐渐成为主流。

1、现金购入式、企业以现金购入式并购，可以分为现金购入股票和现金购入资产两种方式。采用现金购入股票方式的目标企业往往会因为出售股票而换取收益，从而缴纳相关的所得税，使目标企业所得税增加，同时增加新企业的税收负担。采用现金购入资产方式并购时，目标企业的股东将不必因股票收益所得而缴纳税款，相反对并购公司而言，并购固定资产、无形资产还可以享受目标企业原来的折旧或摊销，达到税收款项减少的目的。由此看来，企业以现金购入方式并购，选择购入资产更容易达到税收筹划的成功。

2、股票换取式

并购企业选择用股票形式并购目标企业，可以很容易达到税收筹划的目的。其一，对目标企业而言，因交换而获得的资本所得不缴纳所得税，只是在股票出售后获得的现金所得才开始缴纳，这使目标企业无形中达到了延期税款缴纳的结果。其二，在股票换取的过程中没有出现实质的现金交易，使得这一过程的某些环节是免税的。其三，用股票换取的目标公司无形中成为了并购企业的子公司，对母子公司的关系而言，当子公司发生 亏损时，母公司可以弥补其亏损，达到总体的利润降低，纳税额减少。

3、混合支付式以上两种方式并购都各有利弊，现金购入式虽然可以享受目标公司的折旧与摊销却不能弥补亏损，反之股票换取式可弥补亏损却不能享受折旧摊销的税收抵免，所以为均衡两种方式，并购公司也可应用混合支付式来并购。所谓的混合支付是指公司以现金购入、股票换取等多种方式依靠适当比例的组合，达到税负最小化的目的。其中应当注意的是，当非股权支付比例占总股权支付额的20% 以上时，目标企业应按照转让所得缴纳企业所得税且目标企业亏损不得在并购企业中抵免;当非股权支付比例占总股权支付额的20% 以下时，亏损可以在并购企业中弥补，而且目标公司也不必缴纳所得税。所以，企业应针对自身的整体状况来权衡使用哪种并购方法。

(四)选择并购的融资方式

从税负筹划的角度分析来看，采取企业内部融资方式由于资金使用者和所有者为同一者，资金使用成本不能在税前抵扣，存在双重征税问题，税负较重。采取股权融资方式，企业只为股东支付股利，并购方不需要偿还本金，流出大量现金，但其会稀释每股股东收益，甚至稀释大股东的控股权，所支付的股利不允许在税前抵扣，增加纳税负担。采取向银行等贷款方式，并购方除少量的手续费外，主要成本是借款利息。根据税法规定借款利息一般可在企业所得税前扣除，所以从税务筹划的角度来看向银行等金融机构贷款可以起到减少企业所得税款，降低企业税负的目的。而发行债券的方式，首先，在时间上和流程上要比银行信贷灵活很多。其次，如果发行的是可转换公司债券，如果企业业绩良好，债券持有者愿意将债券转为股份可以免除债券到期还款的压力。最后，由于债券利息也可以在所得税前扣除，发行债券方式融资所承担的税负相对较轻。

四、结论

总之，在企业并购重组中合理成功的税收筹划能够有地减少税负降低企业的并购成本，但在我国大多数企业对于税收筹划并不重视，他们更多的是重视经营决策以期降低并购成本。其实税收筹划对于企业未来的经营发展具有极其重要深远的意义，它需要较为长远的经营战略，好的税收筹划可以使企业取得长久的税收利益，应当引起国内企业高度重视。

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第五篇：浅析钢铁企业并购重组中的企业文化建设

浅析钢铁企业并购重组中的企业文化建设

随着2001年12月11日中国加入世界贸易组织（WTO）已经过去了9年，我国企业改革也在风风雨雨中不断的加快、深入。企业做大、做强已经成为企业的最终目标，而实施兼并重组就成为实现这一目标的有效途径之一。

企业重组，是实现企业的资金、资产、劳动力、技术、管理等要素进行合理流动和重新配臵，构建新的生产经营模式，优化企业资产结构、负责结构和产权结构，提高企业的经济效益，保持竞争优势的过程。在企业重组的活动中人们往往重视的是有形资产的重组，而忽视无形的文化的融合，这给企业重组的失败埋下了引线。美国贝恩公司的调查数据显示20%的并购事件在筹划阶段便宣告失败，24%的并购活动在实施过程中宣告失败，而在整合阶段失败的案例则高达56%【1】。美国保罗〃托马斯和大卫〃伯恩在《执行力》中指出：21世纪企业之间的竞争根本的是企业文化的竞争。我国经济学家于光远教授也指出：社会进步的基础是企业，企业的发展的关键是改革，改革深化的方向是自主，自主经营的依靠是文化。企业文化的融合、新的企业文化的形成越来越成为企业在并购重组后所必须正视和重视的问题，成为企业并购重组成功的一个重要因素。

钢铁企业在并购重组中文化重组的障碍

钢铁产业是我国国民经济的主导力量之一，在促进经济发展，推动社会进步上起着至关重要的作用，钢铁企业的并购重组也成为钢铁产业提高产业集中度、资源利用率、核心竞争力，加快产业结构调整的战略性举措。我国钢铁产业并购重组大致经历了两个阶段。第一阶段从1997年至2004年，是政策性并购重组。在国家，省两级政府的直接干预下，进行的强弱并购重组。比较典型的如邯钢并购重组衡水钢管厂和舞阳钢铁公司。第二阶段从2005年至今，是发展型并购重组，在国家2005年7月20日颁布《钢铁产业发展政策》的指导下，企业有意愿，政府行政支持下进行的新的并购重组活动。既进行跨地区的整合，又实现了跨所有制的重组联合，比如首钢与水钢进行的跨区域重组，建龙集团与杭钢进行的跨所有制的重组，以及鞍钢与本钢组建的鞍本集团，武钢重组鄂钢和柳钢。从当前看各个钢铁集团已经在资产形式上并购重组成功，但在文化重组中却面临着许多障碍。其主要的障碍有：

（一）急功近利，好高骛远。

并购重组后企业管理者怀着远大的抱负、崇高的目标制定了一系列的规章、制度，大刀阔斧地整顿新的企业，如：精简机构、下岗分流、再造流程等。也许这些手段在某一时期确实是行之有效的手段，但对于刚重组而成的企业没有形成统一的企业文化的时候，这些方式就显得太过于激进，会使员工产生逆反心理和抵触情绪。为了快速地形成企业文化和产生经济效益管理者常常认为只要把规章制度、奖惩条例和福利政策拿出来企业文化就形成了，忽视了企业文化具有生长的长期性、存在的多元性、改变的迟缓性等特点。

（二）重视不足，泛泛而谈。

钢铁企业的并购重组过程中面临着许许多多的问题。如：资产、技术、人员、组织、政府意愿等，这些问题的解决吸引了企业管理层的大多数目光，管理层把大多数的时间、精力用在了清理资产、整合技术、调整产品结构、人事安排上，从而忽视了重组企业的文化融合，更存在“文化搭台，经济唱戏”的观点，认为企业文

化仅仅是一种装饰、摆设，只要把企业的有形资产组合到一起就完成了企业的并购重组过程。

有的钢铁企业在并购重组中提出了许多的口号（是否举例）做了统一的服装，发了一样的身份号牌，但这些仅仅是企业物质文化上的统一，并没有做到制度、精神文化层面上的融合。

（三）认知不一，价值观混乱。

钢铁企业集团是由不同的创业历史、发展目标、经营理念、队伍素质、文化特征的企业并购重组而成，这些迥然不同的企业文化相遇，必然会带来各方面矛盾的激化。有的人的认知还停留在原企业单位，认为创造的利益、价值还是为原企业单位服务，没有改变,还分着“你”“我”“他”；有的人认为在重组中，自己的原单位企业占的比重比其他企业中，重组后就要高其他人一筹；还有的人觉得重组后“利益会减少”，整天忧心忡忡。复杂多变的思维、行为方式为企业文化的融合带来困难重重。

不同的企业在长期的实践活动中，形成的价值观有所不同，对重大问题的认识、取向和处理方式也有所不同。比如：河北钢铁集团有限公司（Hebei lron&Steel Group Co.Ltd）是由我国的两大著名钢铁公司—唐山钢铁集团有限责任公司和邯郸钢铁集团责任公司联合组建而成。在组建之前邯郸钢铁集团责任公司的共同价值观是：“献身邯钢，奉献社会”，核心理念是“人本为基，成本为钢”，共同理想是：“建设国际水平现代化邯钢”； 唐山钢铁集团有限责任公司的核心价值观是“诚信、协同、开拓、追求企业价值最大化”，基本理念是：“进步慢了就要落后”。不同的价值观、基本理念为河北钢铁集团有限公司的企业文化的建设提出了难题。

（四）模式单一，缺乏创新。

我国的钢铁企业大多数是在计划经济体制下形成的企业文化，在并购重组的企业文化整合实践中，普遍采用的都是吸纳式的文化整合模式，不少企业虽然体制改变了，如，企业由国有改为非国有控股的混合所有制后，还是延用原来的文化或将自己的文化强制性地灌输给被重组企业，而不考虑被重组企业的认同度，也不考虑被重组企业的文化优点的可取性。这种方式，在表面上可以快速的形成“统一”的文化，但随着市场的国际化，这种“泡沫”最终会破灭，给企业带来不可磨灭的伤害。

我国钢铁企业重组后的管理者大多数是重组前各个钢铁企业的管理决策者，在新的企业形成后会按照既定的思维、模仿、延用、照搬原企业文化，从而忽视新的企业文化创新，这种思维上的障碍将会极大的制约新企业文化形成。

钢铁企业在并购重组中文化重组的融合措施

美国作者托马斯〃彼得斯和小罗伯特〃沃特曼的《寻求优势—美国最成功公司的经验》一书中，把企业文化定义为：“汲取传统文化之精华，结合当代先进的管理与策略，为企业职工构建。套明确的价值观念和行为规范，创造一个良好的环境、气氛，以帮助企业整体地、静悄悄地进行经营管理活动”。【2】

陈佳贵所著的《企业管理学大辞典》关于企业文化的界定即“企业文化是社会文化一定程度上的缩影，是企业在建立和发展过程中逐步形成并且日趋稳定下来的文化积淀；企业文化应包括企业价值观、企业精神以及以此为主导的企业行为规范、道德准则、社会信念和企业风俗，及在此基础上生成的企业经营意识、经营指导思想、经营战略等；企业文化包括三种基本形态：观念文化形态、物质文化形态和制度文化形态；企业文化的功能赖以发挥的关键，在于企业生产经营中生成的社会群体文化氛围和心理环境[3]

罗长海认为：“企业文化是企业在各种活动及其结果中，所努力贯彻并实际体现出来的以文明取胜的群体竞争意识。”【4】

刘光明认为，“企业文化是一种从事经济活动的组织之中形成的组织文化。它所包含的价值观、行为准则等意识形态和物质形态均可为该组织成员所认可⋯⋯企业文化有广义和侠义之分，广义的企业文化是指企业物质文化、行为文化、制度文化、精神文化的总和，狭义的企业文化是指以企业价值观为核心的企业意识形态。”【5】

韦尔奇曾说:” 资产重组可以提高生产力,但若没有文化上的改变,就无法维持高生产力的发展”。企业文化如此重要，在钢铁企业重组时我们需要注意：

（一）审慎持久，系统合理

企业文化的融合是一个长时间的过程，在企业文化融合过程中，管理层不能低估文化融合的难度，做好心里准备，一旦开始建立一项文化就不能半途而废。同时管理者必须持审慎的态度。重组前的文化对重组后企业文化有什么影响？是否可以沿用？到底该树立什么样的企业文化？都需要管理层反复斟酌论证。

企业文化融合也是一项艰巨而复杂的系统过程，所做的改革一定要与实际情况相符合，循序渐进、由低到高、层次递进的制定合理的规章制度和奖惩条例。如一边强调用人唯才，却考察资历；一边强调创新，却不愿提拔用于开拓的干部，像这种企业管理和经营系统是不可能形成优秀的企业文化的。

（二）提高素质，树立核心价值观

优秀的企业文化可以凝聚优秀的人才；可以激发员工的创造力；可以创造更多的经济利益，组成优秀的企业文化的一个重要因子就是管理者和员工的素质，只有良好过硬的素质才能使企业文化的基石更高、更牢。在并购重组后的钢铁企业中，管理者和员工的素质良莠不齐，心智模式不成熟（心智模式是指人们心中对自己、别人、组织及整个世界的某种假设和认识，它深受习惯思维、定势思维、已有知识的局限）。此时，可以通过建立学习型组织模式来完成心智模式的完善。比如，可以举行知识讲座、技能培训等；可以与大学合作建立人才培养基地；可以与其他优秀企业相互交流来整体提高管理者和员工素质。

企业的核心价值观不是企业的目标、使命和经营目的，而是企业在经营过程中全体员工的信仰，它是“企业本质的和持久的一整套原则”。形成统一的核心价值观是解决企业并购重组后文化融合难题的有效途径。如：河北钢铁集团核心价值观是：“同心同力，共创共享”，首钢集团核心价值观是：“自强开放，务实创新，诚信敬业”。

（三）以人为本，勇于创新

企业是以人为主体组成的，企业文化是人的文化，所以并购重组的钢铁企业的企业文化融合必须坚持以人文本，做到尊重人、关心人、理解人，把员工的利

益与企业利益相结合，比如解决员工住房问题、子女教育问题，提供心理咨询、特色保险等，在这其中一定要注意公平、公正的原则，即对待各个重组企业员工要一视同仁，不能厚此薄彼。

以人为本，是科学发展观的核心。在坚持以人为本的前提下，勇于制度和管理的创新，比如，资产管理方面可以实行垂直运行，横向监管，财会人员实行派出制，统一纳税；薪酬分配上，可以实行岗位工资动态考核制度，重水平，看成绩，不断完善企业文化。

（四）正视冲突，加强沟通

由各方面存在着差异的公司并购重组而成的新的钢铁公司，在企业文化融合上将困难重重，各种矛盾也将在各个层面激化和呈现。当出现文化冲突时，公司管理层要以平和的、理性的、谨慎的态度来面对，认识到矛盾出现的正常性、必然性，重要的是要找到解决冲突的办法。加强沟通将会有效的减缓冲突带来的影响。这种沟通包括员工同员工的沟通，管理人员同员工的沟通~~~~~~~~~（需要用更准确的语言来描叙）

（五）巧用媒体，深入理念

媒体是传播信息的载体，越来越多的民众是通过电视、广播、报纸、网络来获得信息，同时通过媒体传递对国计民生事件的态度和表达自己的利益诉求。因此我们并购重组的钢铁企业可以利用现代传媒的平台，把企业文化迅速、准确的传输到企业的各个层面，让无形的手潜移默化的影响员工的心智模式，使企业文化深入人心，凝聚成一个强大的集体。

2005年3月，国资委下发了《关于加强中央企业文化建设的指导意见》的通知，其中系统明确地提出了企业文化建设工作的指导思想、基本原则和措施方法等。“十一五”规划《纲要》提出“积极倡导企业文化建设”。国家的重视为并购重组后的钢铁企业的企业文化融合提供了很好的平台。在这几年的文化建设中，尽管钢铁企业文化融合面临了许多障碍困难，但是经过不懈努力的钢铁企业的企业文化建设已初见成效，成为社会主义先进文化建设不可或缺的一部分。

企业文化建设任重而道远，需要我们更多的人关注其发展和为其提供先进思想。

参考资料

【1】《对企业并购中文化整合问题的思考》

【2】沃特曼．寻求优势一美国最成功公司的经验【M】．中国财政经济出版社，1985．

【3】陈佳贵主编。企业管理学大辞典，北京：经济科学出版社，2000．38

【4】罗长海．企业文化学【M】．中国人民大学出版社．1999．

【5】刘光明著．企业文化【M】．经济管理出版社．2006年第五版．