基于COSO框架的企业内部控制问题研究

第一篇：基于COSO框架的企业内部控制问题研究

基于COSO框架的企业内部控制问题研究

【摘要】 内部控制在现代市场经济的环境下，对于企业和相关机构来说日益重要，本文针对美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会发布的《COSO—内部控制框架》，从几个方面阐述了企业内部控制的主要内容和体系建设。同时，鉴于现状提出了改善对策，并浅谈了报告对我国企业内部控制的启示。

【关键词】内部控制 COSO 内控体系

所谓内部控制(Interna l Control), 是在内部牵制的基础上, 由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系, 它是企业为管理当局的需要, 保证经营目标的实现而建立的一种相互联系、相互制约的控制制度和体系@。1992 年美国国会的反对虚假财务报告委员会(NCFR)下属的美国会 计 学 会(AAA)、美国注册会计师协会(A ICPA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FE I)和管理会计协会(IM A)等参与的发起组织委员会(COSO)发布报告, 提出了内部控制结构概念并将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监测等 5项要素。@目前 COSO委员会提出的内部控制结构理论已在世界范围内得到广泛认可, 被认为是权威的专业机构对于内部控制整体框架的最新解释。但近年来，随着安然、世通等一批巨人企业的倒下，引发了公众对企业的信任危机，从而导致COSO新内控框架的建立，该框架提出了全新的风险管理理念和技术，对企业内部控制具有极大的理论和实践意义。

一、COSO内部控制的发展历程

内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。早在 1977 年，作为美国“水门事件”的调查结果，立法者和监管团体为了制止美国公司向外国政府官员行贿，通过了“国外腐败实务法案”并要求公司管理层加强会计内部控制的条款。1978 年，美国执业会计协会下面的柯恩委员提出报告，一是建议公司管理层在披露财务报表时，提交一份关于内控系统的报告；二是建议外部独立审计师对管理者内控报告提出审计报告。1980 年后，内部控制审计的职业标准逐渐成形。2002年的萨班斯—奥克斯利法案，再次表明完善公司内部控制必须以COSO 框架为基础，充分理解其财务报告的可靠性目标和合规性目标。然而十多年以后，安然、世通等新一轮财务丑闻的相继上演，在世界范围内掀起了加强企业风险管理的浪潮，要求完善公司治理结构与提高企业风险管理能力的呼声日益高涨。在这一背景下，COSO委员会在1992 年COSO报告的基础上，结合《萨班斯 － 奥克斯利法案》的相关要求，于2004年9月正式发布了《企业风险管理—整体框架》，即COSO新报告（简称“ERM”框架”）。ERM框架虽然继承了IC-IF框架的部分内容，但无 论是在内涵目标还是在要素方面均有重 1 大突破，标志着内部控制理论进入了新的发展阶段。

二、COSO内部控制系统框架五大组成部分分析

COSO认为内部控制涵盖了五大组成部分的丰富内容 :控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。其中引入了“全息论”的概念 :这五大组成部分和三大目标是紧密相联的 ,就象一个人体的细胞包含了人体的各种信息那样 ,一个组织中的任何一个机构、一项业务或一位成员都包含或反映出该组织中的三大目标和五大组成部分等各种信息。具体含义如下 :

1、控制环境:控制环境是推动控制工作的发动机 ,是所有其他内控组成部分的基础。它奠定组织的风纪和结构 ,并且涉及到所有活动的核心—人 ,特别是人的控制觉悟 ,还反映了企业的各级管理层对内控的要求。控制环境中的要素

有价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工能力、管理哲学与经营风格、织结构、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性;公司要有积极的控制环境 ,使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度 ,特别是高级管理层要积极地进行控制;员工的能力与其责任要相匹配。

2、风险评估:是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动 ,对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。风险评估中的要素包括关注对整体目标和业务活动目标的制定和衔接、对内部和外部风险的识别与分析、对影响目标实现的变化的认识和各项政策与工作程序的调整。有关风险的识别与评估的原则强调有效的内控系统需要识别和不断地评估有可能阻碍实现目标的种种物质风险。这种评估应包括公司和公司集团所面对的全部风险 ,需要不时调整内控 ,以便恰当地处理任何新的或过去不加控制的风险。

3、控制活动:是为了合理地保证经营管理目标的实现 ,指导员工实施管理指令 ,管理和化解风险而采取的政策和程序 ,包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、确定指标、责分离等。在控制活动中主要关注控制与风险评估过程的联系、制活动的适当形式及其实施、对执行政策和管理指令的保证、制活动的针对性(尤其是对信息系统的控制)等等。

4、信息与交流 :存在于所有经营管理活动中 ,使员工得以搜集和交换为开展经营、事管理和进行控制等活动所需要的信息 ,包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。在信息方面要注意内部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技术的发展中注意控制信息系统。

5、监督评审 :是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。监督评审可以是持续性的或分别单独的 ,也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和 2 对政策程序的调整等等。

COSO所提出内控理论影响深远 ,现在无论是一般生产性企业、通领域的企业还是金融服务业等都在该框架下纷纷制订了相应具体的内控制度、建立了较为完善的内控机制 ,成为世界各国不同企业纷纷效仿和跟进的标杆。

三、内部控制体系现状分析

全面认识COSO框架的内容对我们的工作具有非常好的指导作用，在执行过程中通过对比我们可以及时发现工作中存在的不足，这也是分析和评价内部控制的关键所在，只有全面、彻底地了解其局限及当前存在的主要问题，才能切实提出加强内部控制的有力措施。

内部控制固有的局限性

内部控制体系有其固有的局限性，只能为管理人员达到其目的提供合理的保证，管理层在制定制度时会遇到许多无法预料的因素，也会遇到许多内部控制本身就无法控制的情况，例如：

（1）内部控制只适于正常且经常反复出现的业务事项，而不能对例外事项（包括意外事故）进行控制；

（2）对于工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解上级发出的指令而造成的这种人为错误无能为力；

（3）内部控制还受到控制成本的限制；

（4）当工作人员合伙舞弊和内外串通共谋时也无法控制；（5）当管理人员滥用职权或不能正确使用权力时无法控制；

因此，尽管管理层力争取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，内部控制不可能完美无缺。

当前企业内部控制存在的一些问题

目前一些企业的财务内部控制还没有达到能够使各类财务决策力、各项财会业务过程、各个操作环节、各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务内部控制水平。理论上忽视对企业财务内部控制及其风险的研究，误导财务管理实际工作对财务内部控制的疏忽和松懈。主要表现在以下四个方面：

（1）企业管理层重生产、轻经营；重开发、轻内部管理，甚至把财务内部控制仅仅看成是财务管理部门的事，而没有把财务内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑；

（2）有的企业虽有为数不少的财会规章制度，但仅仅是纸上谈兵，流于形式，而未得到切实的贯彻执行；

（3）忽视财务内部稽核和内部审计的作用。有的企业没有财会部门的稽核，3 有的内部稽核不规范，未形成制度；

（4）在日常财务管理方面，思想工作不深入，对职工的个人行为和思想状况了解不够，使一些事故隐患长期得不到发现。

四、加强企业内部控制制度建设的对策

（一）建立科学有效的组织结构

组织结构是企业采用的按不同任务或职位来划分和调配劳动力的方法，设置科学合理的企业组织机构是实现公司运营目标的基础，企业的各项决策方式和最终的战略方案都会受到组织结构的影响，内控制度也不例外。组织结构的类型众多，职能制组织结构、事业部制组织结构、矩阵制组织结构以及战略业务单位组织结构等，不同的组织结构要求企业有不同的业务执行方案，部门设置也有不同，董事会在设置机构时，必须做好效率、人员成本和控制力度之间的平衡，权利明确清晰，责任到位，然后配以适用于不同组织结构的内控制度，才能充分发挥内控的监督、检查和激励作用，避免利益冲突引起的不必要的损失。

（二）增强内部控制意识

从 COSO 提出的五个要素中我们也可看出控制环境对内部控制的建设极其重要，内部控制是由单位治理层及员工共同实施的旨在实现控制目标的过程，不论是管理层还是基层员工都应该对内部控制有足够的重视，树立在内部控制制度的约束下开展经营活动的理念，使企业的各项经济活动真正纳入到企业的内部控制系统，最大限度的降低非可控性。

（三）提高内控人员素质

企业应加强内部管理人员尤其是财会人员的培训学习，培养其鉴别会计信息的真实性、完整性及财务活动合法性的能力，提高内部控制人员的自我约束力和综合素质。要定期对职工进行内控知识的宣传和教育，加强思想道德建设和法律法规的学习，使企业上下对内部控制制度有正确的认识，消除阻碍因素，顺利推动内控工作的进行。

（四）内控建设要与企业文化建设相联系

企业文化强大的整合作用，使得越来越多的高管在企业文化的建设上投入更多的精力，没有文化的企业就是一个没有灵魂的躯壳，良好的企业文化是企业可持续发展的重要基础。拥有良好企业文化的企业，能够将全体员工的积极性和责任感充分调动起来，对企业的发展予以最全力的贡献，高度关注企业的命运，这就可以自然地预防像总经理的舞弊风险、决策低效率等问题，在此基础上建立的内部控制也能够起到事半功倍的效果。海尔一直都很重视企业文化建设，力求把“质量重于一切”的理念深入到每个员工，而其内部控制的建设也与质量第一的企业文化紧密相连，两者相互促进，保证了海尔持久的市场声誉和较高的顾客信 4 任度。

（五）完善内部控制测试

完整的内控制度不仅仅是指规章制度的制定，还应该包括后期的控制测试和监督检查。监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证，只有对结果进行科学的分析得出有利于改进内部控制建设的信息和措施建议，才能够达到进行制度控制的效果，避免内部控制流于形式而带来的效益小于成本的困境。目前我国三大电信运营商均在美国上市，每年均面临《萨班斯奥克斯利法案》的严格审核，为了通过审核，电信运营商采取一系列措施加强内部控制测试，全程监控，保证内部控制的有效落实，比如检查式测试、常态化测试、咨询式测试，提高了电信运营商内控建设的科学性和系统性，同时其成功实践也为其他上市公司加强内部控制管理提供了有益参考。

（六）做好内部审计工作

企业内部控制涉及企业运行过程方方面面，对其具体的执行需要进行不断地跟踪，跟踪取得的最终效果关键取决于企业自身的监督，而内部审计就是进行这种跟踪的有效措施。内部审计是企业经济活动的评价监督部门，也是内部控制系统一个特殊的构成要素，是对内部控制的再控制。与其他形式的审计相比，内部审计部门作为企业自身内部的一个职能部门对企业的经营活动、会计核算、控制程序等方面有更准确的认识和深入的了解，使其对企业内部监督的有效性成为可能。充分发挥内部审计的作用，可以为改进内部控制提供建设性意见，有效防范内部控制失控，促进企业控制目标的实现。企业对具备内审专业人员的需求以及内部审计职业考试的持续升温加也证明了内部审计对企业的重要性。

五、COSO报告对我国企业内部控制的启示

（一）建立以风险管理为核心的企业内部控制体系

新的COSO框架最突出的特点是提高了对企业风险的关注程度,使企业内部控制逐渐呈现与风险管理一体化的趋势,即以风险管理为主导,建立适应企业风险管理战略的新的内部控制。企业内部控制开始走向范围更宽泛的风险管理。

我国企业应加强对风险的认识,将风险管理提升到一定的高度,逐步建立以风险管理为核心的内部控制体系。由于控制是需要成本的,董事会与管理层要将精力主要放在风险管理上,而不是对所有细节的控制上。对风险的管理是否及时、有效往往会关系到企业的生死存亡。只有将风险管理作为核心的内部控制才能为企业的存续和发展提供更大的支持。企业风险管理需要企业管理者建立一种企业总体层面上的风险组合观,对相关的风险进行识别并采取措施使企业所承担的总体风险在风险偏好的范围内。在制定目标时,要针对不同的目标分析其相应的 5 风险,并根据对实现企业目标的潜在影响来确认风险,从固有风险和残存风险的角度进行风险评估,对规避、减少、共担和接受等风险反应方案,企业管理者应比较不同方案的潜在影响,在企业风险容忍度范围内的假设下考虑风险反应方案的选择。

（二）重视企业的内部环境建设,强化董事会的内部控制功能

内部环境有着丰富的内涵,它由许多因素共同构成,包括企业风险管理理念、企业风险偏好、董事会的监管、企业员工的诚实性、道德标准和能力、权责的分派以及企业的人力资源政策等。内部环境设定了企业的基调,同时也是决定一个企业的内部控制优劣的基础。企业要加强对内部环境的建设,只有拥有良好的内部环境,才能保证具体内部控制措施的实施,才能真正建立起有效的体系。

在构成内部环境的要素中,董事会是重要的组成部分,对其他要素有着重大影响,建立健全董事会功能是企业最根本的内部控制。安然、世通等特大财务欺诈案件都直接与董事会功能失效和内部人控制泛滥有关。而在我国,受体制等方面的影响,很多企业的董事会形同虚设,内部控制缺乏应有的股东监督机制,更多地维系在经营者的觉悟上,关键人控制现象十分突出。企业应该认识到董事会对企业的所有活动负有最终责任,要充分发挥董事会的监管作用,确保企业的各项活动符合其风险偏好、不超出其风险容忍度的范围,这样才能使企业健康地发展下去。

（三）加强监督机制,提高内部控制效率

公司治理的监督机制包括内部监督机制与外部监督机制,其中内部监督机制是指股东大会、董事会、监事会等监督机制;外部监督机制是指媒体、中介机构等监督机制。在目前我国很多企业缺乏完善的公司治理机制、内部环境较差的情况下,要使内部控制有效执行,必须借助于企业内、外部的监督机制,定期和不定期地对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,不断发现问题、解决问题,从而不断修改或调整有关的控制环节和措施,促使内部控制日趋合理有效。

（四）突出人的作用,增强内部控制执行的自觉性

无论多好的制度,若得不到切实的执行也不能发挥其应有的作用。内部控制并非仅仅是政策手册与表格,而是由具体的人来执行和实施的。在加强企业内部控制管理的过程中,人的因素十分的重要。这里所说的人,不仅仅是企业的管理人员、董事会成员或内部审计人员,而应包括来自企业内每一个阶层的每一个员工。一个良好的内部控制系统应确保企业内每一个员工都能清楚地知道其所拥有的权力和承担的责任,树立每一个员工都应对企业的内部控制负有责任的观念,促使他们团结合作,主动实施并完善企业的内部控制,为企业总体目标的实现认真履行自己的职责。

结语

在现代企业管理中，依据内部控制框架建立合适规范的企业内部控制规范对经济发展具有非常重要的意义，同时对会计学尤其是内部审计的发展具有重大影响。

【参考文献】：

［1］COSO ,internalcontrol-integrated framework ,1992.［2］Goldberg.Your Merge: Will it really add value? [J].The Journal of corporate accounting and finance, 2001.［3］吴水澎.企业内部控制理论的发展与启示 [ J].会计研究, 2000.［4］盖瑞・・米勒《管理困境———科层的政治经济学》上海 :上海人民出版社 ,2002年.［5］宋建波． 企业内部控制［Ｍ］．中国人民大学出版社，2004． ［6］周兆生.内部控制与风险管理 [J ].审计与经济,2004.［7］罗伯特・西蒙斯《控制》北京 :机械工业出版社 ,2004年.

第二篇：中小企业内部控制问题研究

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二、原创论文参考题目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 新形势下我国房地产上市公司资本结构优化研究 我国上市公司并购绩效评价体系的探讨 国有企业内部财务监督机制的研究 某公司的营运能力分析体系 小微企业筹资问题的研究

我国验资制度与虚假验资问题的探讨 企业合并会计方法的比较与选择 低碳经济下xx公司成本管理的分析 中国民营上市公司股利分配政策研究 浅谈我国企业会计信息失真的原因和对策 11 会计诚信缺失的分析与对策 浅谈我国上市公司无形资产的信息披露问题 13 对国有企业会计监督弱化问题的分析探讨 14 新会计准则下我国保险会计的研究 基于平衡计分卡的G银行绩效评价体系研究 16 浅谈行政事业单位固定资产管理 17 某公司模式研究 某公司现金流量管理存在问题及对策研究 19 会计诚信问题的研究 中小建筑施工企业成本管理探讨 21 浅论我国中小企业应收账款的管理 22 基于公司治理的内部控制浅析 23 房地产调控下的某建设公司财务分析 经济增加值（EVA）及其在企业中的应用探讨 25 基于公司治理的内部控制浅析 上市公司现金流量的质量分析——以某集团为例 27 我国高校筹资渠道分析 某智能系统公司个人所得税纳税筹划研究 29 基于公司治理的内部控制浅析 财务会计报告信息披露的局限性及改进措施 31 审计委员会在公司治理中的作用

制药行业公司治理问题的研究——以某制药为例 33 房地产上市公司利益分配实证分析 34 提高企业核心竞争能力的财务策略

中小企业融资方式的选择存在的问题与选择途径

企业获利能力分析的指标体系的改进及其运用――以xx公司为例 37 缺陷产品召回及其会计处理探析 38 我国上市公司股利政策的探讨

某纺织公司财务风险控制体系有效性研究 40 某集团资产减值现状及存在问题的研究 41 某公司绿色厂房投资项目研究 42 重新审视我国商业银行的存差扩大现象 43 浅谈基于价值链的成本管理

浅谈我国民营企业会计信息违法性失真 45 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 46 民营中小企业成本管理研究

上市公司IPO抑价影响因素分析研究 48 基于公司治理的内部控制浅析 49 企业增值税会计处理探讨

新企业所得税法对我国企业的影响——基于企业投资行为的分析 51 某冶金制造公司的预算管理问题研究 52 某科技公司信用政策设计 53 完善内部控制预防舞弊行为

汽车行业预算管理的初探－－－－上海大众公司成本预算的案例分析 55 关于环境管理会计应用的探讨 56 浅谈如何提高餐饮企业营业收入

宏观调控政策下的房地产企业财务风险分析 58 上市公司IPO抑价影响因素分析研究 59 探讨在中小型企业的运用与完善 60 基于公司治理的内部控制浅析

我国集团型企业的财务战略分析——以海尔集团为例 62 某公司成本控制问题研究 63 增值税的相关会计问题研究

中国建设银行开展私人银行业务的问题及对策 65 金融行业审计风险及其防范 66 某公司负债经营与风险控制研究

浅谈我国上市公司社会责任会计信息的披露 68 反倾销会计的相关问题研究

浅议中小企业应收账款的“变现”——应收账款质押融资 70 商业银行引入民间资本问题的研究 71 云南绿大地会计舞弊案分析 72 某公司筹资的创新设计

合并会计报表与母公司会计报表的有用性探究 74 基于公司治理的内部控制浅析

基于财务报表分析的企业投资价值的研究 76 企业所得税法与会计准则的差异研究 77 上市公司内部控制评价体系研究 78 论我国个人收入差距与税收调控 79 企业预算管理体系建设研究 80 基于公司治理的内部控制浅析 81 国有银行A+H模式上市及其结果研究 82 上市公司IPO抑价影响因素分析研究

上市公司环境信息披露分析—以沪市A股钢铁类上市公司为例

民营房地产企业境外买壳上市研究—以金地集团为例 85 论应收账款风险防范与控制

企业应收账款管理案例分析—以长虹公司为例 87 EVA在国有企业绩效管理中的应用研究

中小企业内部控制中存在的问题及完善对策——以某食品公司为例 89 上市公司固定资产减值的问题研究 90 某再生资源公司内部成本控制研究 91 关于新借款费用准则执行的探讨 92 浙江东方光学有限公司财务分析报告 93 企业资产减值准则实施问题研究 94 基于公司治理的内部控制浅析 95 上市公司审计费用影响因素的研究

我国中小企业成本控制研究——以xx公司为例 97 我国银行内部审计与风险管理研究 98 某科技公司应收账款管理研究 99 关于合并商誉的会计思考 100 新存货准则的特点研究

第三篇：关于企业内部控制制度问题研究

内容摘要

随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制不断完善，在当今激烈的市场竞争环境下，许多企业的内部控制问题非常突出，企业经营管理者在组织机构、业务程序等方面上尝试制定新的管理控制方法，来加强企业内部控制制度的建设，通过制定科学完善的内部控制规范，强化关键控制点及重点环节的监督，全面提升信息质量，促进企业实现发展战略，因此企业做好内部控制管理是企业可持续发展的永恒不变的有效途径，具有重要的意义。本文通过内部控制基本理论入手，分析探讨了企业当前内部控制的部份不足，结合行业经验提出了相对改进控制管理的方案与措施。

关键词: 内部控制

监督治理 内部管理

Abstract

The deepening of the reform and opening up, along with our country market economy system constantly improve, in today's fierce market competition, many enterprises internal control problem is very outstanding, the enterprise operators and managers in such aspects as organization structure, business process to try the new method of management control, to strengthen the construction of enterprise internal control system, by making a scientific and perfect internal control standard, strengthen the supervision of critical control points and the key link, improve information quality, promote enterprises to implement development strategy, so the enterprise management of internal control is an effective way of constant for the sustainable development of enterprise, has the vital significance.Based on the basic theory of internal control, the analysis of the current internal control of enterprise is discussed part, combined with.Key words: internal control

supervision

internal management 关于企业内部控制制度问题研究

目录

一、内部控制基本内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（一）内部控制的定义与构成„„„„„„„„„„„„„„„„1

（二）内部控制作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

二、现行企业内部控制中存在的主要问题与原因分析„„„„„„2

（一）监督治理机制不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（二）制度体系缺乏系统性和完整性„„„„„„„„„„„„„3

（三）企业对业务开展失去控制„„„„„„„„„„„„„„„3

三、完善企业内部控制的措施„„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）加强内部控制的监督与评审„„„„„„„„„„„„„„4

（二）建立规范的制度制定程序„„„„„„„„„„„„„„„4

（三）建立统一的客户档案和客户关系管理系统„„„„„„„„5

四、总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

六、参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6

关于企业内部控制制度问题研究

关于企业内部控制制度问题研究

随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制不断完善，在当今激烈的市场竞争环境下，许多企业的内部控制问题非常突出，进而影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展，因此企业做好内部控制管理是企业可持续发展的永恒不变的有效途径，具有重要的意义。

一、内部控制基本理论内容

（一）内部控制的定义

企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。新的准则将企业的内部控制定义为：“内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。内部控制是有效执行组织策略的必备工具，是现代化企业重要的任务及管理方式与手段，是实现高效化、专业化、规范化和自动化的最基本条件。

（二）内部控制作用

1、保证生产和经管活动顺利进行

内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等．可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。

2、保证企业既定方针的贯彻执行

企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策．在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

3、为审计工作提供良好基础 关于企业内部控制制度问题研究

审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。

二、现行企业内部控制中存在的实际问题与原因分析

虽然近年来我国十分重视对内部控制的研究，并提出了一系列规范性的指导意见，也正准备出台内部会计控制的基本规范，但是，很大一部分经济企业内部控制还 是很不完善，致使管理松懈，财务失控，企业的损失浪费、财产流失现象严重，会计资料不真实、经济信息失真，也给不法分子以可乘之机，贪污、舞弊行为频频发生。内部控制制度存在的问题具体表现在:

（一）监督治理机制不健全

虽然很多企业能够按规定制定一套完整的管理制度，但是对制度的实施却缺乏有效监管，企业管理层往往会更多考虑成本方面的因素，如为了节约人力成本及提高办事效率，往往倡导员工身兼数职，造成部门人员工作职责不明确，违反了内部控制要求的科学有效的职责分工与不相容职务的制衡机制，没有明确有关人员的职责分工。决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在管理职能、保管职能、会计职能、监督职能兼容现象，为以后内部舞弊埋下祸根。典型的案例是会计兼任出纳工作，采购人员兼任仓库保管员等，容易人为利用职务上的便利，钻管理漏洞的空子，发生舞弊行为；有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现，而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，或与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。这些现象将会导致公司资金周转失去灵活性，更严重的还会使公司破产。案例：某公司出纳员李X，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李X在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。其具体手段如下：

1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款关于企业内部控制制度问题研究

日记账和银行余额调节表中反映； 2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李X利用行政人员疏于监督开具现金支票； 3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。李X之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制，从而使李X敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案。

（二）制度体系缺乏系统性和完整性

很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。例如今天发现电话费高了，就制定一个通讯费管理办法，明天发现办公用品浪费严重，就拟定出办公用品采购与使用办法，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的单位还有不同部门根据自身需要制定制度现象。政出多门，相互打架。例如，某些金融保险公司，制定业务佣金制度按要求是跟据保监局规定进行规范调控的，但保险公司经常是各自为政、渗入个人主意，经理人为提高市场竞争力同一地域不同的分支机构佣金制度不同，甚至同一时期不同制度、同一产品不同的佣金比例制度。这种分配不均的程况下造成市场人员竞争性对比往往是恶性循环，甚至造成公司内部经济利益相互斗争等等，这都是因为企业没有一套规范的佣金制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、适用范围与时限、审批程序、执行及其他应注意事项进行统一的规范化管理，并以书面形式予以约束。

（三）企业对业务开展失去控制

企业业务资源集中掌握在少数业务员手里，蕴藏着很大的经营风险，因为业务员掌握着客户资源，公司依赖其开展业务，现实中经常可以看到，不少企业的业务员一旦跳槽或离职，原有的客户和业务关系也被随之带走，形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者，有的企业业务员明地里使用单位各项资源，暗地里为自己或亲友开拓业务、谋取私利，严重损害了企业利益。严重影响管理制度的有效实施；部分企业业务过于分散, 放松了对客户信用背景调查,增加企业的收帐风险，如旅客运输行业，若对业务风险管理控制不好，其面对的客户群体可能是个人或是小型的单位，数关于企业内部控制制度问题研究

目众多，且普遍是先服务后付款的经营模式，若客户违约，将使企业处于被动局面。例如，目前很多财产保险公司他们的业务员都是手拿着客户资源在保险市场比价，他们不是为客户比价而是为自己能获得多少佣金做价格选择，业务员往往是手里拿着客户资源向自己公司索要高额佣金，同时在市查访对比有没有更理想的佣金制度进行转卖客户等等。公司不能清楚统计业务员到底有多少客户向外发，业务员又理想当然地经营中价角色为自己牟利，企业非常被动。这样下来既不能保证公司发展利益，也不能保证消费者的售后服务，是一个非常不健康的经济交易。这都是因为企业过份依赖业务员，没有及时建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将业务员手中的客户资源转化为企业资源，企业对业务开展失去控制。

三、完善企业内部控制的措施

（一）加强内部控制的监督与评审

监督与评审是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要确保内部控制制度被切实地执行且效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。监督是一种随着时间的推移而评估执行质量的过程。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备称职和得力的人员。内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作。不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理，要树立全员控制意识，帮助企业更有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立，为改进内控制度提供建设性建议，实现组织预期达到的内控水平。企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。

（二）建立规范的制度制定程序

针对内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。企业应有一套规范的制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项进行统一的规范化管理，并以书面形式予以约束。让所有流程规范化、制度化,减少人的主观差异和自由裁量，减少关于企业内部控制制度问题研究

人为干扰因素，杜绝腐败产生，使制度制定程序化、科学化、规范化,保证文件质量,提高工作效率。

（三）建立统一的客户档案和客户关系管理系统

针对过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制，企业应通过完善制度设计，例如采取建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将业务员手中的客户资源转化为企业资源，让客户认的是企业本身而不是认个人，这样企业的业务就不会依赖于某一两个人，从而保持持续稳定的发展。2003年初，花旗银行台湾区总经理陈圣德率领二十多位主管集体跳槽，但在经历短暂的人事地震以后，花旗银行在短短两三个月内就基本恢复了业务正常开展，当年业绩并未受到大的影响，盈利反而创下历史新高，靠的就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程，用制度来保障业务开展，而不是依赖于某个业务人员或主管。

四、总结

内部控制制度是现代企业管理的一项重要组成内容。一套设计严密、执行严格的内部控制制度使企业经营管理更科学，推动企业实现经营目标。要使自己在市场竞争中立于不败之地，企业要不断完善的控制制度管理，练好内功，提高业务能力与风险判断能力，加强监督与评审，深入解决内部管理问题。例如对资金保护机制实行银行账户收支两线分开维护监控防止财务舞弊，对敏感岗位安排多人互换建立反向制衡机制防止个人主意行为，对客户资源管理建立统一的客户档案和客户关系管理系统控制业务客户稳定，对于制度定制要多部门共同按规范提议与审理控制制度统一性，对企业所有部门进行定期审计保证数据完整性与真实性等等，这都是一系列科学的内部控制制度样板。正所谓“得控则强，失控则弱，无控则乱”企业按自身需求通过反复研究，严格执行管理，定期检讨与评价，不断更新完善内部控制制度，增强企业核心竞争能力，企业要持之以恒，将自己推向更长远更辉煌的发展道路上,使企业达到更好的经营效果。

关于企业内部控制制度问题研究

参考文献：

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第四篇：从COSO报告谈中国企业内部控制构建与完善框架重点

从 C 0S 0报告谈中国企业内部控制构建与完善 框架

【摘要】本文通过对现有内部控制最新成果 COSO 理论的述评,研究中国企业 内部控制构建与完善框架。

2001年以来,全球会计舞弊案件频发。人们对企业会计信息更加关注。在 过去,是单纯通过报表审计关注结果,而在新情况下,则是既通过报表审计关 注结果,又要通过构建和完善与财务报告相关的内部控制关注会计信息的生成 过程。

一、内部控制理论新成果—— C0S0报告

从历史的角度来看,内部控制理论大致可以划分为内部牵制思想、内部控 制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。到上世纪 90年 代,美国提出内部控制整体框架思想,这一思想成果集中体现在为国际理论与 实务界共同推崇的 COSO 报告。C0S0报告认为,内部控制是一个包括概念、要 素和目标在内的理论框架。

(一内部控制概念

对 C0S0内部控制概念可以从 3个方面来理解: 1.内部控制是动态过程。内部控制是一个过程,是实现目标的手段,而不 是结果本身。组织目标是由组织的宗旨决定的。它包括具体目标和实现目标的 效率。内部控制是防止那些可能影响组织目标有效率地实现的风险因素造成实 际损失、或者使损失降低到最低限度的,贯穿于组织各项活动中的一系列行为 或措施。环境影响内部控制,内部控制随环境变化而变化。

2.内部控制受人员沟通程度的影响。内部控制受到组织内各层次人员的影 响,而不仅仅是简单地制定出一本制度手册或规章。单纯的规章制度只是一种 机械的控制措施。组织虽然按照规章制度来运行,但人是具有个人目标、个人 情感的能动性个体,他们可以在很大程度上影响规章制度的实施效率和效果。他们的行为可能

受到其个人利益的驱使,也可能受其误解或抵触情绪的驱使。因此,内部控制必须建立在充分沟通的基础上。

3.内部控制提供的是合理保证。对管理层或董事会而言,内部控制提供的 只是合理的保证,而不是绝对的保证。内部控制措施,无论设计得多么完美、运行得多么好,组织目标实现的可能性受到内部控制制度所固有的局限性影响 , 内部控制也仅能为董事会和管理部门实现组织目标提供合理的保证。

(二内部控制要素

在对内部控制概念进行界定的基础上,该框架认为,一个完善的企业内部 控制系统应该包括五类耍素: 1.控制环境

控制环境提供企业纪律与架构,塑造企业文化,并影响企业员工的控制意 识,是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括:诚信的 原则和道德价值观;评定员工的能力;董事会和审计委员会一一组成这两个机 构须考虑的因素主要包括:成员的经验,相对于管理层的独立性,外部董事的 比例;其成员参与管理的程度,所采取措施的适宜性,对管理层提出问题的深 度和广度,他们与内部、外部审计人员的关系实质等;管理哲学和经营风格一 一主要考虑:对待和承担经营风险的方式,依靠文件化的政策、业绩指标以及 报告体系等与关键经理人员沟通,对财务报告的态度和所采取的措施,对信息 处理以及会计功能、人员所持的态度,对现有可选择的会计准则和会计数值估 计所持有的谨慎或冒进态度等;组织结构——即公司活动提供计划、执行,控 制和监督职能的整体框架;责任的分配与授权;人力资源政策及实务。

2.风险评估

每个企业都面临着来自内部和外部的不同风险,这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能 发生的风险。

3.控制活动

企业管理阶层辨识风险,继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动 是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序,如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动在企业内的各个阶层和 职能之间都会出现。这主要包括:高层经理人员对企业绩效进行分析;直接部 门管理;对信息处理的控制;实体控制;绩效指标的比较和分工。

4.信息与沟通

企业在其经营过程中,需按某种形式辨识、取得确切的信息并进行沟通, 以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息,同时也 处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理

阶层清楚地获取承担控制责任的信息,而且必须有向上级部门沟通重耍信息的 方法,并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。监控

内部控制系统需被持续监控。监控是由适当的人员,在适当及时的基础上, 评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督和个别评估所组成, 其可确保企业内部控制能持续有效的运作。

(三内部控制目标

COSO 报告认为,企业建立完善的内部控制体系,旨在达到以下三个目标: 1.经营的效率和效果;

2.财务报告真实、完整;3.恰当地遵循了相关法律、法规。

二、COSO 报告下的内部控制框架理论是否通用

同以往的内部控制理论及研究成果相比, COSO 报告不管是《内部控制—— 总体框架》还是 2004年 10月增补扩充后的《企业风险管理——总体框架》, 都提出了许多新的、有价值的观点。具体体现在:明确了内部控制的“责任主 体”;强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合;强调内部控制是一个 “动态过程”;强调“人”的重要性;强调“软控制”的作用;强调风险意识;强调管理与控制的界限等。

但是,值得注意的是, C0S0报告下的内部控制框架对内部控制的定义及董 事会作用的强调是符合美国股权高度分散这一企业所有权结构的。因为英美公 司治理是典型的外部控制主导型公司治理模式。在这种模式下,分散的股东无 法对公司决策施加有效的影响,从而形成了 “弱股东,强管理”的格局。在这 种情况下,单个股东难以对企业内部控制的设计、运行和监督产生实质性作用。为了避免内部人在管理企业过程中侵犯所有者利益,强调并通过立法的形式明 确并规范以独立董事占多数席位的董事会在企业内部控制中的作用,加强对公 司经理层的监督和约束,从而维护股东权益。而我国的公司治理结构“内部人 控制”现象严重,控股股东“一股独大”,有些控股股东操纵上市公司的股东 大会、董事会和监事会,使股东大会、董事会、监事会形同虚设,造成内部控 制失效。因此,在研究中国企业内部控制问题时,应在 COSO 报告内部控制定义 的基础上,视企业的具体情况强调和注重股东会尤其是控股大股东在企业内部 控制体系中的作用。在这一基础上,运用 COSO 报告内部控制框架研究中国企业 的内部控制现状与改进才会有更强的针对性和实际意义。

三、中国企业内部控制构建与完善框架(一加强法律法规等强制性来约束准则规范

应尽快加强有关企业内部控制方面的法制建设以及内部审计和独立审计等 相关方面的行业准则的制定,为提高企业内控提供外部监督和指导。同时,建 立和强化内部控制责任机制,加大企业相关违规成本,使得建立和完善内部控 制体系成为企业的一种法律责任。目前,我国《审计法》和《独立审计准则》 等对企业内部控制虽有论及,但都是从审计角度出发的,对企业而言并未形成 内控整体框架;《会计法》也没有对企业内部控制提出具体可行的规定。在完 善内部控制规范时,有条件地借鉴 COSO 理论精华,要注意从以下几个方面予以 加强。

1.拓展内部控制的目标

COSO 报告框架的内部控制目标包括经营目标、报告目标和合规性目标三个 方面,而我国内部控制的目标仅局限丁•报告目标和合规性目标。我国应拓展内 部控制的目标,由目前的报告目标、合规性目标向经营目标扩展,以激发企业 对内部控制建设的关注和需求。

2.丰富内部控制的责任主体

2006年 2月我国颁布的《独立审计准则第 1211号——了解被审计单位及 其环境并评估重大错报风险》已将内部控制的责任主体向上扩展到治理层(董 事会,向下扩展到其他员工。应将这种理念运用到我国内部控制基本规范中, 丰富内部控制责任主体,由单一主体向多元主体发展。如前面所分析,值得注 意的是 COSO 报告下的内部控制框架对内部控制的定义及董事会作用的强调是符 合美国股权高度分散这一企业所有权结构的。而同时,笔者认为,在研究中国 企业股东对内部控制的影响及作用时,必须要把股东划分为大股东和中小股东 两个层次。因为在中国特有的经济背景下,上市公司的股权结构基本属于“一 股独大”的情况,中小股东对企业的影响很小甚至没有,而大股东通过参与高 层管理操纵内部控制的情况却非常普遍。在界定董事会对内部控制所富有的职 责时,必须强化大股东层面对内部控制的责任与义务。

3.建立科学的内部控制规范体系

对于我国目前内部控制规范中存在的各种缺陷,有关部门应加快对内部控 制规范的修订,甚至重新制定。考虑到我国的实际情况,可以建立内部控制基 本规范和具体规范两个层次:基本规范应是一套类似于美国 COSO 报告那样的概 念性的制度框架,具有强制力;具体规范可以是具有可操作性的规则,应是参 照性的。有关部门应将内部控制规范的建设提到日程上,建立一套科学的内部 控制规范体系,为企业的内部控制的自我评估和外部审计师的内部控制审计提 供评价依据。关于这一点,在财政部 2006年起草的《内部控制征求意见稿》中, 已有所体现。

(二证券监管机构的职责界定

企业尤其是上市公司一般只对外披露财务会计信息,人们关心的也是每股 收益等数字。对于企业内部控制,人们常常疏忽。而独立审计人员则体会到信 息的真实可靠,来源于企业内部控制,内部控制越好,其信息就越可靠,审计 实质性测试就可相应减少;注册会计师在审计中虽然会对企业内控进行评审, 但一般注重内部会计控制,并且由于审计的时间范围和技术的局限性,企业内 控情况并不能充分了解和揭示;为了提高企业内控意识、提高其信息质量,企 业有必耍在进行内部控制自我评估后,向社会公开披露其内控信息。而在这一 过程中,要使得企业内部控制披露机制真正发挥作用,就必须要界定好证券监 管机构的相关职责。

(三强化企业内部控制的自我完善

1.企 业内部控制目标的定位与企业的发展战略相结合

按照 C0S0报告框架的要求,内部控制目标应该包括三个方面:经营的效率 和效果、财务报告的可靠性以及相关法规的遵循性。笔者认为,企业在构建和 完善内部控制时,必须结合自己发展所处阶段和内外部条件,按照 SWOT 分析法, 将内部控制目标的确定与企业发展战略相适应,以使内部控制体系具有可操作 性和针对性。

2.在 统一的框架内构建和完善符合企业情况的内部控制体系

有了微观层面统一的内部控制规范和体系,企业要按照 C0S0框架中的五个 要素,适当借助外部中介机构的力量,在对控制环境进行深入的调研与分析的 基础上,构建适合自己企业情况的、具有可操作性的微观层面内部控制制度与 体系。

(四会计师事务所的外部监督

目前我国注册会计师接受委托执行的内部控制制度审核业务，参照的是中 国注册会计师协会印发的《内部控制审核指导意见》，发表的是审核意见。建 议将外部审计师对内部控制的评价确定为一项独立的强制性的审计业务，并研 究制定内部控制审计准则，强化外部的内部控制审计制度，促使企业管理层对 内部控制的落实和运行。笔者认为，在借鉴 C0S0 报告内部控制理论时，必须考虑到“拿来”理论产 生的环境与土壤，充分考虑中国企业的产生背景与实际情况。在此基础上，构 建宏观层面的内部控制规范体系和微观层面的内部控制实施框架才是切实可行 的。

第五篇：房地产企业内部控制研究

房地产企业内部控制研究

摘要：随着经济的发展，房地产行业的竞争不断加剧，加上国家的调控政策，房地产企业生存现状尤其困难。文章在介绍当前房地产企业内部控制现状的基础上，提出了解决存在的问题以及相应的对策。

关键词：房地产企业；内部控制

当今我国经济高速发展，房地产行业的发展也越来越快，行业间的竞争力也越来越强烈。房地产行业向来所关注的最大问题便是如何在激烈的市场竞争中得到最大的经济效益。房地产行业的发展现今面临很大问题：一方面国家施行一系列的措施来稳定房价；另一方面，在银行信贷等方面国家向房地产开发商施加了一定程度的压力。面临如此困难的房地产业，正将对外的发展逐渐调整为对内的管理，增强房地产业对于财务资金的控制，减少成本的输出，并以此获得最大收益。房地产内部控制是指利用现代信息管理技术，结合综合与局部的方法，采用多样化的会计管理方式，对房地产企业内部各业务关节进行严格的监督及控制。提高企业资产的安全使用、企业的工作效率以及财务信息的真实性是房地产业实行内部控制的目的所在。内控制度可以在企业进行决策时提供科学可行的意见，从而提高企业整体的竞争力，实现经济利益的最大化。

一、我国房地产企业内部控制现状

（一）房地产企业对内部控制制度的建设认识不足

当前我国各房地产企业对于房地产企业内部控制的认识不足，企业管理阶层往往将内部控制这一整体分割成许多细小独立的控制环节来看，这种看法非常片面，也存在很大弊端。例如，将企业内部控制视作会计控制，成本控制以及内部牵制制度，这种认识在企业发展过程中易产生不利影响。只有将内部控制看作一个整体，才能确保内部控制各环节有序的进行，确保各业务活动高效合理进行，确保企业内部资金财产的完整与安全，内部控制才能发挥其真正拥有的作用。内部控制可以提高企业决策准确性，及时纠正企业的错误问题，同时有效防止各类舞弊现象的发生，从而提高企业的综合管理能力，最大化提高企业的经济效益。

（二）企业法人治理结构不能相互制约

当今我国房地产行业中的企业法人的治理结构很大一部分都形同虚设，无法行使正当的权利与义务，结果造成了内部权力的失控，有时“内部人控制”的恶意现象甚至会出现。例如，董事会功能的缺失。董事会的监督变成自己监督自己，失去了原有监督的意义。另外还出现分工不明等问题，各监督部门的监督力度不严，部分企业甚至出现决策经营者独揽企业大全的情况。

（三）管理者素质有待提高

当前我国大部分的房地产企业中都缺乏职业经理人，国内也尚未形成较为完善和规范的职业经理人的人才市场。房地产企业内部的管理阶层大部分是从安装、建筑等房地产相关行业中走出的，未经过专业房地产知识培训的经理人，他们的知识及素质都有待提高。另外，还有部分经理人通过政府任命等各种方式录用，外部环境也没有建立行之有效且合理的监督

机制来监督、约束经理人，造成经理人无法及时的进行自我提高、自我完善。同时，有许多房地产企业的管理者未经过高等教育以及管理方面的培训，无法适应现阶段我国经济高速发展的需要。

（四）企业文化的缺失

企业文化具有其特殊的力量，它能够无形的影响企业内员工的思维及行为方式，并在企业中形成强大的凝聚力。作为市场、土地、项目施工、品牌等多方位资源的集合体，大多数房地产企业内部还未形成自己独特的企业文化，部分企业甚至忽视企业文化的建立，同时不能准确认识企业文化在企业发展中所起到的作用。这其中有以下几方面原因：

1.企业文化的建立是一项需长期进行的工作，不能只是短暂的加强，应该有规划的、合理的进行企业文化的建设。

2.房地产企业的管理阶层对于企业文化建立的重要性认识不足，并忽视了企业文化在企业战略实施进程中的积极作用，更加没有认识到企业文化是企业提高核心竞争力的一项重要工作。

3.企业文化要让全体员工共同协同工作，充分发挥员工的主观能动性，使企业形成一个整体。

4.企业文化要深入员工内心，从根本上增强员工对企业工作的积极性，真正发挥其重要作用。

二、解决房地产企业内部控制存在问题的措施及对策

（一）完善房地产企业治理结构，建立健全房地产企业内部控制体系

完善的房地产企业治理结构以及健全的房地产企业内部控制体系都为企业的内部控制提供了保障。房地产企业应该传统的内部控制基础上加以创新及完善，结合自身企业发展的特点以及发展要求，制定出符合自身发展的科学合理的内部控制体系。内部控制体系应同时包含业务层次的内部控制以及企业层次的内部控制，同时，要针对不同的业务流程设置相应的内部控制。另外，健全房地产企业的治理结构，增强各个管理部门以及各职能部门所发挥的作用，将企业的决策、执行、监督等职权分离，在企业内部形成权力的制衡。

（二）强化执行力度，完善内部监督机制，房地产企业内部控制体系的建立需要各个职能部门的共同参与，这其中包括企业的董事会、经理、监事会及所有员工。企业内部控制的建设作为一项系统的工程，为保证其有效实施：

1.应当完善企业内部的监督机制，制定科学合理的监督计划，保证企业内部各业务各环节严格按规定进行。

2.尽快推进房地产企业内部控制机制的建设，使其控制作用在企业的发展中体现出来同

时，应提高审计机构的审计能力，发挥其监督职能。作为房地产企业实现内部控制的重要组成部分，企业审计机构应定期对企业的内部控制制度进行监督与评价，加强其监督职能，从而不断完善企业的内部控制体系。

3.可以聘请注册会计师对企业的内部控制体系进行评价与审计，同时对内部控制体系所面临的缺陷进行改进，不断完善内部控制体系，确保内部控制体系有效实现其控制能力，从而进一步推动企业的发展。

（三）加强内部控制的考核与激励

完善房地产企业内部控制的考核激励机制，建立完整合理的综合评价指标体系，定期对企业的生产经营状况以及内部控制的有效性进行考核与评价，同时结合定性与定量的分析，建立严格的奖罚及责权制度，以此来激励企业内部员工的工作积极性，充分发挥员工的工作自主性。

（四）建立突发事件应急处理机制与内部控制重大风险预警机制

房地产企业应加强事前计划能力，建立一套符合从管理阶层到子公司执行单位的各个层次的突发事件应急处理机制以及内部控制重大风险预警机制，根据企业内部管理的薄弱环节以及企业会计环境定期或不定期的运用定性与定量相结合的方法进行信息的收集以及进行动态分析，并对可能出现的风险建立应急处理的计划，将风险量化。同时，应针对企业的战略规划的实施合理的分配各项资源，建立合理有效的预警及突发事件监测体系，降低企业所面临的经营风险，进一步促进房地产企业的健康发展。

（五）对员工进行内部控制体系的培训，提升员工素质，加强员工对于企业内部控制的责任感意识，推进企业文化建设

房地产企业内部控制的强弱决定企业内部控制工作的好坏，内部控制是一种文化，也是一种体系。完善的内部控制环境能够确保各项业务工作的高效进行，因此内部控制体系的建立需要企业员工的坚决执行。同时，企业应加强对于企业人员关于内部控制专业知识的培养，提高其对专业内控知识的学习以及对于内部控制建设的思想觉悟。另外，可以通过举办相关的内部控制管理活动，提高企业工作人员的认识及思想觉悟，调动企业工作人员学习内部控制知识的学习积极性，进一步提高企业内部控制人员的专业知识以及综合素质，从而提高企业的经营管理水平。

（六）构建企业内部畅通的信息沟通渠道

为实现房地产企业内各部门的信息共享，加强各部门的信息沟通，房地产企业应根据自身的经营状况，建设企业内部的科学的信息沟通渠道，建立内部信息集成处理系统，从而实现各业务部门间通畅的信息交流，打破各部门之间的隔阂。例如，运营部门、营销部门以及财务部门共享一套信息集成处理系统，首先营销部门对于各项营销数据进行收集整理，利用信息集成系统进行统计和汇总，然后财务部门根据信息集成系统中的信息进行财务分析以及财务支持，最后，运营部门根据系统中的财务分析，对于之后企业的运营制定计划，并提供合理化的建议，确保决策层对于企业发展状况拥有更加充分的认识，有利于企业的准确决策，促进企业的发展。另外，应加强对于企业内部控制信息的收集、处理、传递等环节的完善，将常规和非常规信息的报送流程相互区别，建立信息的举报投诉制度，保证信息的完整、真实，以此促进内部控制施行的有效性，从而实现房地产企业的战略目标。

三、小结

目前我国产业集中度正不断提高，开发规模也在不断扩大，房地产企业也在朝着集团化的趋势发展，部分企业也在由原先的集团单一化向区域多元化管理方向发展。由于房地产企业的大规模扩张，企业总部对于子公司的管理也变得尤为重要，因此原先的内部控制管理模式也已无法满足现今房地产企业发展的需求。房地产企业的内部控制的建设与完善应该从企业实际发展出发，对于部分管理基础相对薄弱、会计核算相对混乱的企业，应该从完善内部控制制度、定岗定员、明确各岗位职权等方面进行改革，并加强其资金财产等资源的安全及稳定。而对于管理基础相对较好、会计核算相对混乱的企业，则应进一步强化和完善企业的内部控制体系。最后，企业的业务活动都应在内部控制之内，企业的管理工作都应以完善内部控制为基础，企业的决策都应从内控制度的完善出发。

综上所述，我国当今的房地产企业的内部控制虽然在企业的发展中起到至关重要的作用，但是在诸多方面，房地产企业的内部控制体系仍存在许多缺陷。因此，房地产企业应该在已建立的内部控制体系基础上，加强内部控制体系的创新，并加大对于完善内部控制体系建设的实施力度，从而使房地产企业的内部控制建设能够紧跟时代发展的潮流，加强房地产企业的管理能力，进一步保证房地产企业的可持续健康发展。

参考文献：

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