茶企资产管理会计谨慎性分析论文

第一篇：茶企资产管理会计谨慎性分析论文

摘要：全球化、信息化、共享化经济浪潮已经席卷世界各国，各行各业都受到了世界贸易方面的政策影响，特别是作为横跨第一、二、三产业的特殊产业———茶产业，在市场化程度空前提高的今天，所面临的各种不确定因素急剧增加，在这样的市场大潮中，茶叶企业受气候、物流、信息、保鲜技术、生活习惯等不同因素的影响，其资产所受到的冲击特别明显，作为会计第一基础，只有充分评估到相关的风险与损失，进行合理的资产计量，才能保证茶企财务信息的真实，确保茶企能在市场化的大潮中稳健远航。

关键词：茶产业；会计；资产管理；风险；损失；信息

1993年，《企业会计准则》首次确立谨慎性原则的地位，2006年，又对这个原则的运用做出更进一步的规定与要求，直到今天，谨慎性原则的使用以及其所引起的作用也逐步对企业的会计实务产生很大的影响，特别是茶叶企业，因其受气候、水土、保存、物流等各种因素的影响较多的行业特点，对于资产管理的要求更为严格。一旦用不好谨慎性原则或者滥用了，都会造成茶企资产的流失，对茶企形成打击。所以说，谨慎性原则已经成为茶企会计实务活动中体现信息质量特征的一个重要标准，在业务领域，寻找谨慎性的资产管理办法是茶企开展资产管理业务活动中谨慎性的前提。

1会计谨慎性原则概述

1.1会计准则中谨慎性原则的完整内涵及适用范围

谨慎性原则，也就是常说的稳健性原则，是茶企在其经济活动过程中，遇到可以采取不同的会计处理方法或程度时，要在不影响正常运作的情况下，尽量选择对茶企利益影响最小的办法进行茶企会计实务的处理，凡是任何交易事项都要采取谨慎性的原则，不可过高估算资产，也不可往低了估算费用，同时，更不能任意设置各种不符合会计准则的准备。谨慎性原则是茶叶企业会计核算中的至为重要的一项原则，其所适用的范围广泛，第一，在所有者权益方面，可以防止高估、虚增有形资产、无形资产，或者高估虚持销售利益，进而围堵变相增加茶企所有者权益的行为；第二，在负债方面，可以防止压低相关负债、对冲不少费用，从而对社会上其他茶企形成正确的经营成本对比；第三，在经营风险方面，谨慎性原则的使用，将有效预警、化解一定的风险，对于茶企经营过程中产生的不确定性进行充分考虑，从而确保茶企在其商业活动中不被一些风险和不确定性所冲击。然而，在茶叶企业的实际会计运用中，还存在利用谨慎性这一原则操纵茶叶企业利润的现象，对行业发展造成了伤害，因此，如何趋利弊害，使茶叶企业的会计信息更具客观性，是非常必要的。

1.2谨慎性原则的优劣分析

1.2.1会计谨慎性原则的优点

在茶企的会计活动中，经营活动过程中遇到的各种风险及不确定性，可以对茶企的经营能力形成打击。此时，就需要谨慎性原则的适用，从而预计在此前提下所形成的费用或损失，把费用或损失降低到最小化，这样，以往会计活动中产生的所有者权益中的水分可以被充分挤掉，进而提高了会计信息的真实性，可以为茶企所有者提供更接近事实的信息。通过谨慎性原则的运用，可使茶企在市场经营中对可能产生运营风险的各种因素，做出合理的经营反映和会议处理，这样，便于茶企保持经营的稳健性，增强发展后劲，直接提高茶企的竞争力。在遇到风险时，如果会计处理上可以采取几种不同的方案时，谨慎性原则要求茶企选择风险最小的解决方案，最大程度地保护茶企所有者权益。

1.2.2会计谨慎性原则的不足

计提减值准备的确认与计量存在很大难度。在茶叶企业的实际经营过程中，通常需要对资产类权益的减值准备进行计提，而在此时，此类资产类权益的计量难度却很大，无论是经营价格、生产加工费用、还是保鲜费用、或者各类处置费用等都需要估计，另外，现金流量、折现率等都是非常难于估计的。受茶叶需要保鲜以及物流冷链的要求，对于茶企资产的折旧计提，在事实上经常被滥用。这样，导致茶企经常出现费用增加、利润降低，从而被一些不遵守法律的个别经营者滥用，以便逃脱需要上交的所得税。

2谨慎性原则在茶企资产管理应用中的体现

2.1在资产权益确认方面的应用

从谨慎的态度来讲，茶企的资产应当是指在所有的交易事项中形成的由茶企拥有或控制的资源。应该从交易时间、所有权限、可产生的经济利益上谨慎确认，使茶企资产得到客观、真实的体现，为茶企的资产计量提供基础数据。在确认茶企资产的时间概念上，要明确茶企不可能从未来的交易活动中估计资产。比如，已经从其他企业购置回来的物流车辆，就属于资产，而计划下周去购置的物流车辆，则不属于资产。在茶企的所有者权益方面，如果茶企不能通过独立研究开发、申请或者并购等方式来拥有某项专利权，则不可确认该茶企的所有者权益中将此专利权作为资产。如果某项资源不能为茶企带来利益，那么它就不可计入茶企的资产中。对于实际已经损坏、变质的茶叶存货，或者已经报废的加工设备等，已经能够预计其不会为茶企带来经济利益的收入，那么，也不可计入资产中。

2.2在资产计量方面的体现

根据《企业会计制度》的规定，茶叶企业的资产应该按照实际产生的成本数额记账。茶叶企业应定期对所属各项资产进行客观全面地核实，并根据谨慎性原则的要求，对可能产生的资产损失计提减值准备。茶叶生产受气候、保鲜等行业特点的影响，茶叶的销售价格存在涨价或降价的可能性很大。所以，茶企应该及时对存货进行盘点，采用适当的计价办法，计提存货降价的减值准备。茶企还应该对短期投资、坏账、在建工程、委托贷款、担保贷款等各项资产进行定期核实检查，及时计提减值准备，这都是谨慎性原则的使用。

2.3在收入方面的体现

假设茶叶的加工程度不能准确计量，茶企就不能采用百分比的办法来确认提供劳务收入。如果某项加工茶叶的劳务已经发生，则可以预算成本，并可确认劳务收入。如果某项加工茶叶的劳务虽然发生，但经过预估认为成本不能按照约定收回，应把这部分成本计入当期损益，而不能作为收入计量。在为某个合同方进行茶叶加工准备中，应该定期对该项存货进行减值准备方面的测试。如果对方违约，则会对茶企形成合同损失，这是可以预计的，那么茶企就可以定期提取减值准备，确认为当期费用。如果对方履行了合同，则届时将已经提取的减值准备冲减掉合同费用。

2.4在预计负债方面的体现

对于预计负债，应该具备这样三个条件，一是茶企在现实中必须承担的义务，二是履行该义务会导致茶企的利益流失，三是该义务的数额能够准确计量。然而，在我国茶企的会计处理中，有些义务在履行后需要在确定收到的情况下，才能确认为真正的资产。这样，基于谨慎性原则的使用，应先行确认为损失，在实现了义务的收入后再确认为利益的流入。

2.5在财务管理分析方面的体现

2.5.1茶企资产运营效率分析中的应用

在茶企会计核算过程中，茶企资产运营效率的分析是利用应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。而谨慎性原则的使用，对应收账款、茶企资产运营效率的计量都产生了较大的影响。所以说，在核算茶企的资产运营效率中，要强化谨慎性原则的使用。

2.5.2短期清偿债务能力分析中的应用

在计算茶企的短期偿还债务的能力中，主要是通过流动比率、速动比率来体现的。而事实上，在流动资产中，除了变现能力强的资产外，特别是茶叶在受到气候、保鲜、滞销、变质等情况的影响下，茶企的存货等资产的流动性会出现变现变慢的现象。这个时候，谨慎性原则的把握，将更好地为企业资产管理把好关。

3茶企资产管理工作中会计谨慎性原则的局限性和改进思路

3.1会计谨慎性原则在茶企资产管理中的局限性会计谨慎性原则如果使用不当，也会造成茶企会计信息的失真，甚至导致部分茶企会收入超分配，进而限制了茶企的持续发展的潜能。由于谨慎性原则的使用时间还比很多国家的短，有些会计处理方法的可操作性还很弱。一方面是传统会计处理行为的随意使用，另一方面是会计行业整体要随着社会发展而提出更高的要求，造成了会计实务中的差异时效性太强，比起单方面要达到要求来，具体的操作难度和工作量可想而知。在茶企的实际会计处理中，会计从业人员的主观认识各有不同，对于具体实务的主观臆断、验证不到等情况还会造成谨慎性原则的滥用，这样，也会导致茶企会计信息的失真。特别是出于不同目的，谨慎性原则的使用，为个别茶企提供了调节分配、逃脱税收的手段。

3.2茶企资产管理业务中谨慎性原则运用的改进思路

在茶企进行会计处理的过程中，加强内在约束制度，在很多会计处理方法的选择上，加强流程环节上的双向控制，防止出现单独操作，减少会计人员主观判断的随意性；要充分利用内外审计监督，防止曲解滥用谨慎性原则，监督会计人员的处理行为，合理合法地把握谨慎性原则在实际会计处理中的使用。全社会、特别是政府要共同关注，从教育上下功夫，提高会计从业人员的诚信教育、职业水准的检测。会计从业人员，不仅要掌握包括会计、审计、税务等多方面的专业知识，还要在诚信方面提升自己的职业道德，要强化职业道德监管力度，不为任何诱惑所俘，不做一笔假账。

4结语

总体上讲，实行更加稳健的谨慎性原则，是茶企迈向全球经济一体化、共享化的客观要求。作为茶企，一定要详细分析所处行业的不同特点，认真反思每项会计处理所带来的不同效果，在实际操作中适应会计工作环境的巨大变化，增强谨慎意识，不断提高专业水平和道德素质，合理确认、计量茶企资产、负债等所在者权益，为茶企跨越发展提供强有力的资产管理保障。

参考文献

[1]徐惠杰.论谨慎性原则在企业会计中的应用[J].天津财税,2002(8):27-29.[2]徐钱华.论谨慎性原则在我国会计核算中的应用和局限[J].中国乡镇企业会计,2009(12):64-65.[3]于明霞.有关农业企业特殊固定资产管理问题的探讨[J].中国热带农业,2004(12):54-55.

第二篇：浅谈会计谨慎性原则

浅谈会计谨慎性原则

回顾中专短短两年的学习，使我受益匪浅，也因此我选择了续读大专，在中专期间本会计专业主要开设了基础会计，财务会计，财务管理，会计职业道德等一系列关于会计理论知识的学科。会计是一种管理活动，它对日常经济活动起着重要作用，而会计信息核算的谨慎更具有一定的经济后果。

《企业会计制度》从资产、负债及收益角度上全面体现了谨慎性原则的应用要求，作为一项会计原则，谨慎性既有其合理的一面，同时也存在着局限性。可见谨慎性原则对会计信息正确判断的重要性，否则虚增资产、过大的夸大利润将给企业、国家带来重大的危害。目前，我国社会主义市场经济条件下，市场已成为企业经营的晴雨表，市场的多变使企业面临的不确定因素增加，经营风险增大，因此在会计核算中，充分的考虑了市场带给企业的各种风险，遵循谨慎性原则具有重要现实意义。《企业会计准则》及会计制度中，也对谨慎性原则作出了相应的规定。

所谓的会计谨慎性原则是指在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备，也可以说，在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的宏观经济环境的不确定性程度越来越高。以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息披露，因此，谨慎性原则的遵循是必然的。可靠谨慎的会计信息对内部使用者来说，给予企业一定的盈余管理空间，有利于企业做出准确的经营决策，有利于保护债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力，显然，在会计行业中强调谨慎性原则是在新的会计环境下保护会计目标能够做到充分实现。

从会计人员角度分析，谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性。受会计人员的业务素质职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。譬如，接受捐赠的固定资产、无形资产，在无取得发票账单和还不存在活跃市场的情况下，《企业会计准则》规定按该接受的固定资产、无形资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。而如何确定预计未来现金流量现值，需要看会计人员的职业判断能力高低。由于谨慎性原则具有主观和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大的破坏了会计信息真实性使会计信息失去可靠性。所以谨慎性原则对于企业会计活动中每个核算环节的影响都是十分之大的。没有了谨慎性原则，会计核算

会无法继续工作下去，它们环环相扣，关系密切。

从以上分析中我们看到，谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现，但鉴于我国会计实务的现状，正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此，我认为，需要注意以下几个问题：1.体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性。例如：应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。2.提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础。要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。3.充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。4.将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来。谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体规谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。

第三篇：会计岗位工作谨慎性原则分析

【摘 要】会计谨慎性原则指的是企业在面对一些不确定因素影响时，对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估计资产或者收益、低估负债或者费用。不确定因素代表着风险性，谨慎性原则就是为了防范某些不确定因素带来的风险。谨慎性原则要求会计人员对将要发生的费用和损失，做出合理的预计，对一些经济事项、会计业务尽量使用不虚增利润和夸大所有者权益的处理办法。谨慎性原则在企业会计核算的运用，能为企业起到预警风险和化解风险的作用，从而使会计信息更加稳妥和安全。

【关键词】会计；工作；谨慎性；原则

一、谨慎性原则应用的两面性

1.谨慎性原则的优点

面对企业经营活动的风险和不确定性，谨慎性原则要求人们在会计操作上做出谨慎的反映和处理，以保护企业的稳健经营和增强企业的防御能力。会计制度及新准则对会计实务的规范和要求，在很多方面体现了谨慎性原则，“不高估计资产或者收益，不低估负债或者费用”其有效地挤去了企业资产和利润中的水分，遏制了企业虚增资产和利润的做法，体现了公平、公允原则。谨慎性原则提供的会计信息相对稳健、可靠并反映经营风险，有利于会计信息使用者做出准确的决策，有利于保护投资人和债权人的经济利益，同时对保证会计信息披露质量发挥了重要作用。谨慎性原则的运用可以预计企业未来损失，预防经营风险，体现了资本保全制度，充分提高了企业在市场上的竞争能力。

2.谨慎性原则与其他会计原则存在矛盾

（1）谨慎性原则与可靠性原则的矛盾。可靠性原则指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。谨慎性原则却强调预计可能发生但还未发生的损失与费用，具有主观随意性，两者明显相矛盾。

（2）谨慎性原则与配比性原则的矛盾。配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。谨慎性原则要求在当期确认可能将要发生的损失和费用，滞后确认或不确认可能发生的收入和收益，在当期没有相应的成本和收入与之配比，两者客观存在冲突。

（3）谨慎性原则与可比性、一致性原则的矛盾。可比性原则要求会计信息口径一致、相互可比；一致性原则要求会计处理方法前后保持一致，一经采用不得任意变更，并应一贯予以使用。谨慎性原则对于会计信息的口径和处理方法没有要求，允许企业可以根据自身情况而变化，会计信息很大程度上失去可比性，因而与可比性原则和一致性原则发生分歧。

二、谨慎性原则的完善和提高

在当今充满竞争的市场环境下，企业面临着各式各样的市场风险，这些不确定的风险需要谨慎性原则的应用。但是如果滥用谨慎性原则，则会计信息的可比性客观公正性则难以得到保证。如何完善并合理运用谨慎性原则，使其更好地服务于会计领域。

1.从企业运用原则角度

企业在运用谨慎性原则的过程中，要注意缓解与其他会计原则的冲突，调节好与其他会计原则的关系。在众多会计原则中，真实性、可靠性原则居于首列，真实性、可靠性原则是制约谨慎性原则应用的前提，谨慎性原则必须在维护真实性、可靠性原则的基础上加以贯彻和运用。当谨慎性原则与配比原则相矛盾时，应根据经济环境的不确定性而定，不确定性较高时，优先运用谨慎性原则，以确保资本保全；不确定性较低或不存在时，则优先考虑权责发生制和配比原则，合理反映企业财务状况和经营成果。在会计实务操作中，为了尽量减少谨慎性原则应用与其他会计原则冲突对财务状况及经营成果带来的影响，企业可以对谨慎性原则的应用前提、条件进行约束，约束条件和运用顺序可以根据实际情况来合理确定。

2.从会计人员本身出发

谨慎性原则运用的恰当有助于实现资本保全，有利于如实反映企业的资产状况，否则就有可能成为企业进行盈利调控的工具。能否把握好谨慎性的尺度非常关键，这就对会计人员提出了更高的要求，会计人员必须拥有较高的业务水平和职业判断力，力求诚信为本，实事求是，避免主观随意性。不确定性决定着谨慎性原则的必然存在，判断谨慎性原则的使用程度，关键就是对不确定性的计量和判断。作为一名会计人员，不仅要有丰富的专业知识，还应当具有良好的职业道德，在对不确定事项进行估计和谨慎性原则相关的会计处理中，要具备客观公正的职业判断力和熟练的业务操作水平。因此，会计人员必须认真学习专业知识，熟练掌握业务技能，培养良好的诚信和责任意识，提高综合素质和职业决策能力，为更好地运用会计谨慎性原则奠定基础及提供支撑。

三、结论与认识

我们确定了谨慎性原则的产生是不确定性的存在，所以谨慎性原则的存在是必然的。不确定性存在于会计的各个方面，要想判断谨慎性原则的运用程度，关键就是对不确定性的判断和计量的把握了。合理使用谨慎性原则，不高估资产，不低估负债，把不确定因素带来的风险控制在最低范围内。客观估计风险和损失，使会计信息真实可靠，不仅可以使企业更好地运营，保护投资者和债权人的权益，同时也让经营者能做出更好的决策，从而使企业在市场竞争中立于不败之地。

第四篇：会计谨慎性原则的经济学思考

会计谨慎性原则的经济学思考

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编辑整理: 会计网上学习编辑:aiyimingba 文章来源：新浪

内容谨慎性原则是一项历史悠久、影响深远的会计核算原则,目前已在世界范围内被各国会计准则所广泛采用。本文从经济学的角度，分析了谨慎性原则运用的经济条件、经济动因和产生的经济影响，并对谨慎性原则运用所引起各利益主体之间的利益冲突进行了探讨，本文最后提出了相应的协调办法。

第五篇：会计之谨慎性思考

会计之谨慎性思考.txt 新会计准则下对谨慎性原则的思考

发布时间 ：2010-6-2 9:34:30 来源：新会计 作者： 添加到我的收藏

我国新企业会计准则出台后的研究，较多的集中在公允价值、盈余管理和与国际准则的比较等方面，而对会计目标、财务信息质量和财务列报等相对较少。本文试图通过展示谨慎性原则的发展历程，剖析谨慎性原则的经济实质，并立足于中国国情，从会计确认、计量两方面探讨谨慎性原则的运用，揭示遵循谨慎性原则对提高会计信息决策有用性的重要意义。

一、谨慎性概念的起源与发展

在西方会计文献中，经常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的词有两个：conservatism和 prudence。我国的会计学者一般把它们相应地译为“稳健、谨慎”。尽管这两个词在词义上有细微差别（稳健，也称保守，强调对风险的较高预期；谨慎，也称审慎，强调对风险的适度预期），但早期会计文献没有做出详细区分，而都统一为：对待会计中的不确定性，应持小心、谨慎、倾向于悲观的态度，也即在会计处理时，认为风险发生的可能性要大于不发生的可能性（陈鸣，2005）。

据调查，影响财务会计信息可理解性的前三位因素为，财务会计的专业性、措辞的通俗程度以及使用者的前导知识（陈今池，1998）。由于“谨慎性”和“稳健性”之间存在客观差异，必然会降低会计信息的可理解性，统一措辞显得尤为重要。随着会计研究的不断发展，对“谨慎性”与“稳健性”的争论开始逐步趋于一致，大量的文献检索和实地调研从限度分析（孙宝成，1995）和措辞偏好（孙铮，2005）等方面都支持采用“谨慎性”的说法。

对谨慎性概念的界定，Basu(1997)在其实证研究中将其表述为，“会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度要比确认损失等坏消息高”。所谓谨慎性是对利得和损失的可验证程度的非对称性状态；对利得和损失的可验证的差异性越大，就越谨慎。谨慎性会计处理结果，是对净资产的持续低估。我国学者陈今池（1998）认为：“谨慎性原则是指某项经济业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对业主产权产生乐观影响最小的那种方法。”汤云为（2001）则进一步将谨慎性原则，明确为选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。“ 我国新企业会计准则基本准则第18条强调”应有的谨慎“，即应对可能发生的风险进行科学合理的预期，既不夸大也不回避，保证会计信息的”真实、公允“。这一提法既符合人们对风险预期的认知心理，又规范了会计术语的准确表达。

二、谨慎性原则的发展与应用

（一）国外文献综述方面

谨慎性原则最早可追溯至中世纪托管人解脱其受托责任所采取的策略：不预计托管财产的增值。在19世纪后期的英格兰，一些审计人员在企业破产后常受到投资者的起诉，大部分诉讼的原因，是因为审计人员对高估资产和收益的财务报告提供了无保留意见的审计报告。这一点被美国会计学家谢菲尔德在本世纪初注意到，从而拉开了美国的会计界讨论谨慎性原则的序幕。而对谨慎性原则的普遍关注，则是在 20 世纪 30年代的大危机之后，人们认识到大危机之前粉饰会计报表（主要表现为浮夸利润）的泛滥，导致了各方面对经济的”盲目“乐观，是引发大危机的一个重要原因，至此谨慎思想的地位得以确立（李军，2006）。国外文献对谨慎性原则的探讨和研究，主要集中在谨慎性原则发展的推动力量和谨慎性原则存在的支持证据两方面。

1.谨慎性原则发展的推动力量。Sanders? Hatifield 和Moore于1938年发表的《论会计原则》（ASOAP）指出：谨慎性发展的主要力量来自：（1）人们的普遍想法：低估比高估带来更少伤害；（2）会计估计中乐观主义将导致更多差错；（3）政治、经济与社会因素所导致的损失难以预见，对一些不利的可能事项套用一个更大的模式会合适一些。它认为，基于各种目的的合理储备应该坚持，但并不支持、也不鼓励那种通过采用特定计量方法以实现某种账面利润，进而在对外报告中隐藏一部分利润的实际做法。

2.谨慎性原则存在的支持证据。Watts（2003）通过对相关实证文献的梳理，发现了一个很有趣的现象：资本市场监管者、准则制定机构和学术界在口头上反对谨慎性，但实际会计处理变得越来越谨慎了。他从四个方面总结了谨慎性存在的理由。第一，契约主义。由于不同的会计计量会形成不同的绩效结果，这会激励管理当局应用一些存有偏见和噪音的会计计量方式，从而对投资者的资产配置和管理当局的福利产生影响。而谨慎性原则能抵制这种机会主义行为。第二，股东诉讼。相比较而言，高估公司净资产招致诉讼的可能性要比低估净资产高得多。低估公司净资产还能降低公司的预期诉讼成本。第三，税收节约。损益的非对称确认显然有助于公司减少税收支出及现值，因而能增加公司的价值。第四，监管成本节约。近些年的相关实证研究采用各种测度指标，证明了上述四种解释的重要性。

综上所述，国外学者为我们呈现了谨慎性原则发展的历史背景，着重指出了谨慎性存在的必要性和合理性：合理的风险预期，悲观主义比乐观主义更受欢迎和税收节约等。

（二）国内文献综述方面

纵观国内相关的研究成果，对谨慎性原则的讨论着力于解决以下两个问题：谨慎性原则与其它原则之间冲突的解决和谨慎性原则在会计实务中的适度应用。

1.谨慎性原则与其它原则的冲突及其解决办法。财务信息具有很多种质量特征，它们之间具有紧密的逻辑关系。其中，公允、有用是总括性的核心质量特征，其它质量特征构成它的重要支撑，主要质量特征及构成要素之间的此消彼涨是不可避免的理论结果和现实结论（孙铮，2005）。侯树强（2003）指出谨慎性原则和配比原则相冲突：如研究和开发费用。配比原则要求将其资本化，在受益各期进行分摊；而谨慎性原则将其费用化，冲减当期损益。这两种方法各有道理，却从另一个角度反映了会计准则存在不统一性。另外，由于对谨慎性原则的贯彻没有一个统一的标准，而取决于会计人员的主观判断，可能导致可比性的缺乏（李榕芳，2000）。

对于如何协调并解决各个原则之间的冲突，我国学者进行了大量的探索。孟凡利指出：各个原则之间的权衡是利益驱动的结果，当追求资本维护时，谨慎原则将得到充分运用，其它原则与之相冲突时都让位于谨慎原则，所以应关注”实质重于形式“和成本效益的比较，保证财务会计目标的实现。陈东海（1996）认为谨慎性原则运用提高了企业抗风险的能力，增大了企业财务和会计处理的灵活性，加大了主观判断，与其它原则相矛盾，解决的方法是给定优先顺序，并对其产生的影响进行充分披露。陈炜（1995）通过问卷调查重点分析了谨慎性原则与会计信息质量的关系。其结果耐人寻味，只有22.73％的人认为谨慎原则保证信息的准确性，而大部分人认为，谨慎原则会对会计信息的真实性产生影响，但可以容忍。由此看来，谨慎性原则应服务于财务会计目标，以有利于提高会计信息的有用性为指导思想，并在会计报表附注中予以充分披露。

2.谨慎性原则在会计实务中的适度应用。陈炜（1995）指出，提倡谨慎性时，一个适度应用谨慎原则的会计信息的有用性是有充分保证的，它与会计信息质量特征是协调一致的。另外，费伦苏（2006）认为在遇有不确定性情形时，会计人员应持有较为谨慎的态度，会计确认与计量应建立在稳妥合理的基础之上。但何谓”适度“、”稳妥合理“显然是一个很难确定的问题。

为防范和化解风险，企业保持适当的谨慎是完全必要的。但在超出不确定性范围的滥用谨慎性或在面临不确定因素时的误用谨慎性都将损害信息的有用性。范宏浩（2001）提到在应用谨慎性原则时应注意以下几方面：（1）明确谨慎性原则应用的目的，使会计人员和管理当局树立正确的谨慎观；（2）对其应用进行严格、具体的规定，提高其可操作性；（3）对应用谨慎性原则的相关信息应予以恰当披露。为避免信息过多造成信息使用者困扰，可对一些不确定性因素尽量予以初步的量化，如分成基本确定、很可能发生、可能发生、未必可能发生等几个类别，并分别在：a.相关的报表内予以确认；b.表外附注或财务情况说明书中予以说明；c.不必作任何反映。（4）以适应中国国情为基本标准，适度运用谨慎原则的同时，应适当兼顾前瞻性与现实性。如在我国市场经济尚未健全规范的情况下，超前地引入”公价价值“追求与国际协调是不稳妥的。盛碧荷（2004）认为应在会计制度的设计上，对谨慎性原则的使用有所限制，如将现行的会计制度相关内容”柔性化“改为”刚性化“以提高会计行为选择的科学性。费伦苏（2006）也认为对谨慎性原则的运用应具有一定的灵活性。同时，对经济业务的处理应配合企业经营管理的需要，对可以预计的资产尤其是无形资产应适当预计，对可以预计的利润，也应考虑予以适当披露，这样才能让会计信息使用者得到真正可靠的会计信息。”预计所有的预期损失，但不预计所有的预期收益“的做法并不是谨慎的处理方法，它是过度的谨慎。谨慎原则更多地是从谨慎程度的把握上来测度可靠性的，如果谨慎程度超过了财务信息公允、有用所必需的程度，这种谨慎不仅不利于提高财务信息的可靠性，相反还会损害财务信息的可靠性（汤云为、钱逢胜，2001）。

谨慎性原则的实务应用表明，在风险面前，悲观主义比乐观主义更受欢迎，合理的估计是必需，但要尽可能合乎客观实际。它的恰当运用包括两个方面：首先是定性判断：发生、不发生；其次是定量估计，得出其发生的概率分布。

3.国内法规。据调查，谨慎性的成文规定最早出现在1992年的企业会计基本准则中。它明确企业应遵循谨慎原则，其运用突出表现在折旧、坏账准备和存货三项。在此之前，我国基本实行的是社会主义计划经济，企业按指令办事无风险意识，谨慎原则没有应用的迫切需要（李玉萍、冀祥，2001）。但，谨慎性是客观存在的，国有企业清产核资中的资产重估计价和可能损益计量就是谨慎性的一种表现。又如，在会计核算中，新产品的研发费用在多数情况下是一次性结转到损益，而不是分期摊销，也包含对试制成功与否的谨慎反应，只是运用程度和范围极其有限，且尚未在理论上得到承认（李榕芳，2000）。

改革开放后，企业直接面向市场和消费者，竞争加剧，面临的风险日益增加，谨慎性考虑成为必要。财政部1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》，要求股份有限公司计提”四项准备金“，即”坏账准备“、”短期投资跌价准备“、”存货跌价准备“、”长期投资减值准备“，加快了我国遵循谨慎原则的步伐，使股份有限公司提供的利润水平更加稳健。同时，中国证监会要求上市公司从1998年起在财务报告的”主要财务数据“中，单独披露”调整后的每股净资产“，从而采用谨慎的投资策略。

国务院《企业财务会计报告条例》对企业会计核算的六大要素进行了重新界定，体现了谨慎性思想在会计实务中的应用。《企业会计制度》对谨慎性原则的要求是企业在进行会计核算时，”不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备“。关于谨慎性的要求，最核心部分是资产价值确认方面的创新，并将四项资产减值准备扩大到八项，还规定债务重组和非货币资产交换等的会计处理不再使用公允价值，严格控制企业利用公允价值虚增利润。

新企业会计基本准则第18条：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性作为指导思想在基本准则中强调，贯穿会计确认、计量、记录和报告的全过程，对提供真实、公允的财务信息，为经营者和投资者等利益相关群体的决策有效性和正确性奠定了坚实的基础。

三、谨慎性原则在新准则中的运用

谨慎性原则在新准则中居于指导思想的地位。本文将从会计确认、计量两方面展开，主要探讨：金融工具列报、公允价值运用和资产减值处理。

（一）会计确认方面

新会计准则中，会计确认的主要变化表现为对会计要素定义和确认条件的重新修订和进一步完善，从而使金融资产不再游离于财务报表之外，而是单列项目反映。

根据IASC会计确认的基本理论，金融工具是可以而且应该在会计报表中予以确认的。20世纪80年代以来，企业因操纵衍生金融工具而导致严重亏损的事例举不胜举，如1994年美国的加州橙县事件、1995年日本的往友商社事件、1995年英国的巴林银行事件等。冯淑萍（1999）指出：”巴林银行的倒闭，给全世界敲响了警钟。客观地说，会计因未能及时披露衍生金融交易所潜在的巨大风险，负有一定的责任。“

正是出于防范不确定风险的需要、规避重大的潜在损失，新会计准则从金融工具的定义入手，将金融工具纳入表内核算，并要求在会计报表附注中进行充分披露，是财务信息质量相关性的客观要求，也是谨慎性原则运用的必然结果。通过定期（资产负债表日，季末，月末，甚至每天营业中止时）反映金融工具的损益变动，进行全程监控从而有效地杜绝因金融失败引起的企业经营恶化甚至破产，将收益（或损失）清楚地列入损益表（或是股东权益变动表）进行核算，通过”公允价值变动损益“下的明细科目反映，可以防止盲目乐观，使企业保持积极健康的发展态势。谨慎性原则的运用改变了金融工具长期游离于会计报表之外的尴尬局面，使金融风险的控制有了依托，为企业利用金融工具进行套期保值或是投机获利筑起了一道坚固的”防火墙“。

（二）会计计量方面

会计计量包括两方面，即计量属性和计量金额。在新会计准则中，计量属性的变化主要表现为重新引入公允价值，且得到广泛运用，而《资产减值准则》为如何进行资产计价提供了规范、务实的指导。

1.公允价值的引入。公允价值的广泛运用无疑是新会计准则的最大亮点之一，从禁止到回归，关于公允价值的争论从未停止过。部分人认为公允价值的运用有利于利润操纵，对公允价值能否”公允“表示怀疑。也有学者提出公允价值作为一项技术，既可以用来提高会计信息的质量，也可以用来扭曲会计信息，而这取决于企业管理层的道德素质和社会诚信水平，公允价值计量和利润操纵之间并无必然的联系（牛成喆、苏正建，2006）。在会计环境复杂多变、行业和社会监管普遍缺失、管理当局及会计人员专业素养和道德情操有待提高的情况下，公允价值被当作”利润调节器“是小团体主义和个人主义发展的必然结果。随着内部控制制度、激励约束机制和业绩评价体系等的相继建立并完善，世界性竞争要求企业和个人不断修炼”专业、诚信“的美德，”品牌第一、顾客至上“成为企业基业常青的不二选择，由此”道德风险“和”逆向选择“的机会成本逐渐增大，从而为公允价值的孕育发展提供了制度和文化保障。与国际会计的趋同，增加会计信息的国际可比性，充分披露金融风险也使公允价值计量成为需要。

我国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、金融工具确认与计量等具体准则，均要求对要素确认和计量过程采用公允价值。在会计准则国际趋同的过程中，考虑到我国市场不够成熟的具体情况，我国新会计准则对公允价值的使用较为谨慎。如：国际会计准则规定资产交换必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量；我国新准则强调，如果要采用公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值计量，即要求只有在证据充分的条件下才可以使用公允价值计量（王淑霞，2006）。谨慎性的考虑还有很多，如在非货币性资产交换中，公允价值的运用需同时满足：（1）交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。是否能够可靠计量，成为公允价值运用的必要前提，也界定了它的使用范围。至于何为”可靠“，怎样去测度和评价，针对不同的交易有不同的判别标准。如在金融工具的计量中，公允价值的确定划分为三个级次：活跃市场、相似市场和技术性估值。如果对会计处理方法选择的自由度不加限制，将很可能使会计核算过程变得随意，是对一致性和可比性的违背，会扩大企业利润操纵和盈余管理的空间（宋献忠2005），也将损害其谨慎性。

2.资产减值的处理。资产减值具体准则明确，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。该准则还规定，资产减值损失一经认定，在以后会计期间不得转回。此准则提出，一方面是为了适应会计国际趋同的客观需要，加强会计信息的可比性，相应降低会计国际化的转化成本，增强企业的国际竞争力；另一方面是出于谨慎性的考虑，防范窗饰利润的盈余管理行为，增强会计信息的透明度，真正为决策有用服务。因谨慎性本身带有的主观倾向性决定了会计处理方法的可选择性，减值迹象认定的无法客观量化和标准化，减值计提的时间、数量也无法有效控制，为企业留下了利润操纵的空间。但，减值损失计提后不允许转回的规定使得企业不得不三思而后行，以往盛行的”亏损企业巨额计提、扭亏企业冲回计提、盈利企业加速计提（任海峙，2006）“的法则不再适用，从而在一定程度上较为真实地反映了企业的经营实貌。正如《孙子兵法》提到的”主不可以怒而兴师，将不可以愠而致战“，草率的计提将付出代价（直接表现为利益的丧失），为实现利润平滑化而导致强势市场形象的被怀疑甚至被否认只能是得不偿失。

通过有意识地选取新会计准则中的焦点问题进行论述，本文展现了谨慎性在会计处理上的显著影响。如金融工具的表内确认，是对预期风险可能影响损益的谨慎考虑；资产减值的不予转回，是谨慎性”刚性化“的体现，增强其可操作性；而公允价值的回归，考虑了我国国情，限定了其运用的范围，也是基于谨慎性的思想。

四、结论与展望

谨慎性的开端源于中世纪受托责任的解脱，直到20世纪30年代的金融危机过后才引起重视。今天，它作为财务会计信息质量特征的重要组成部分被写进准则，贯穿会计确认、计量、记录、报告的全过程，其重要性不可小觑。本文通过对谨慎性发展相关文献的梳理，明确了”谨慎性“的经济实质，试图展现给广大研究人员一个谨慎性发展的清晰路径，从而为进一步的研究工作提供参考。对新旧会计准则变化中谨慎性运用的主要方面进行探讨，主要意义有两点：其一，为谨慎性在当前会计环境中的正确应用提供指导；其二，从谨慎的视角解读公允价值，使公允价值的运用能更好地为”真实、公允“的会计目标服务。

演讲稿

尊敬的老师们，同学们下午好：

我是来自10级经济学（2）班的学习委，我叫张盼盼，很荣幸有这次机会和大家一起交流担任学习委员这一职务的经验。

转眼间大学生活已经过了一年多，在这一年多的时间里，我一直担任着学习委员这一职务。回望这一年多，自己走过的路，留下的或深或浅的足迹，不仅充满了欢愉，也充满了淡淡的苦涩。一年多的工作，让我学到了很多很多，下面将自己的工作经验和大家一起分享。

学习委员是班上的一个重要职位，在我当初当上它的时候，我就在想一定不要辜负老师及同学们我的信任和支持，一定要把工作做好。要认真负责，态度踏实，要有一定的组织，领导，执行能力，并且做事情要公平，公正，公开，积极落实学校学院的具体工作。作为一名合格的学习委员，要收集学生对老师的意见和老师的教学动态。在很多情况下，老师无法和那么多学生直接打交道，很多老师也无暇顾及那么多的学生，特别是大家刚进入大学，很多人一时还不适应老师的教学模式。学习委员是老师与学生之间沟通的一个桥梁，学习委员要及时地向老师提出同学们的建议和疑问，熟悉老师对学生的基本要求。再次，学习委员在学习上要做好模范带头作用，要有优异的成绩，当同学们向我提出问题时，基本上给同学一个正确的回复。

总之，在一学年的工作之中，我懂得如何落实各项工作，如何和班委有效地分工合作，如何和同学沟通交流并且提高大家的学习积极性。当然，我的工作还存在着很多不足之处。比日：有的时候得不到同学们的响应，同学们不积极主动支持我的工作；在收集同学们对自己工作意见方面做得不够，有些事情做错了，没有周围同学的提醒，自己也没有发觉等等。最严重的一次是，我没有把英语四六级报名的时间，地点通知到位，导致我们班有4名同学错过报名的时间。这次事使我懂得了做事要脚踏实地，不能马虎。

在这次的交流会中，我希望大家可以从中吸取一些好的经验，带动本班级的学习风气，同时也相信大家在大学毕业后找到好的工作。谢谢大家！