母子公司权益投资的抵销分录

第一篇：母子公司权益投资的抵销分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

投资成本＞所有者权益 借：合并价差

投资成本＜所有者权益 贷：合并价差

2、非全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

少数股东权益

注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借：其他应付款

贷：其他应收款

2、借：预收账款

贷：预付账款

3、借：应付票据 贷：应收票据

利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

借：投资收益

借或贷：合并价差

贷：在建工程（财务费用）

5、应收账款与应付账款抵销

借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备

贷：管理费用

①跨年度，应收账款余额不变

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款

贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）

贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）

③跨年度，应收账款余额减少

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）

贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）

㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务支出（子公司成本）

2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务支本（母公司成本）

存货（母公司未实现的毛利）

3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

①对外销售的部分

借：主营业务收入（母公司×销售比例）

贷：主营业务成本（子公司×销售比例）

②形成存货的部分

借：主营业务收入（母公司×未销售比例）

贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）

存货（毛利×未销售比例）

4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）

①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

贷：存货（母公司上期未实现的毛利）

②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购

借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

⑴对外销售

借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）

贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）

⑵形成存货

借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）

贷：存货（未实现毛利×未销售比例）

㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

类型 卖方 固定资产……另一方 固定资产（根据重要性原则，可以不抵销）

卖方 固定资产……另一方 产 品（不抵销）

卖方 产 品 ……另一方 固定资产（重点）

1、不计提折旧的固定资产交易的抵销

①交易当年

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务成本（母公司成本）

固定资产原价（母公司的毛利）

②交易以后期间

借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）

贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）

③退出企业（报销、售出、退出）

子公司在退出时，盈利。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）

贷：营业外收入

子公司在退出时，亏损。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）

贷：营业外支出

2、计提折旧固定资产

①交易当年

借：主营业务收入（母公司收入）

贷：主营业务成本（母公司成本）

固定资产原价（母公司未实现毛利）

借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）

贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）

②以后使用期间

借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）

贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）

借：累计折旧（当年多计提折旧）

贷：管理费用（当年多计提折旧）

借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）

贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）

3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）

将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）

①期满清理

借：年初未分配利润 贷：固定资产原价

借：累计折旧

贷：管理费用

借：累计折旧

贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润

贷：管理费用

②提前报废

借：年初未分配利润

贷：固定资产原价

借：累计折旧

贷：管理费用

借：累计折旧 贷：年初未分配利润 ③超期使用

借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

借：少数股东权益

投资收益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

应付利润

未分配利润

㈥、盈余公积的抵销（补提）

1、当年的抵销

借：提取的盈余公积

贷：盈余公积

贷：年初未分配利润 ㈤、母

2、以前年度的抵销

借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

第二篇：合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。

一、对子公司的个别财务报表进行调整

在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。

对于非同一控制下的企业合并，调整分录如下：

1.合并当期的调整

（1）将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值

借：××资产

贷：资本公积

（2）调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益

借：管理费用等

贷：固定资产——累计折旧等

2.连续编制合并财务报表

（1）将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值

借：××资产

贷：资本公积——年初

（2）调整购买日公允价值与账面价值的差额对本期期初留存收益的影响

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——累计折旧等

（3）调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益

借：管理费用等

贷：固定资产——累计折旧等

二、按权益法调整对子公司的长期股权投资

合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。

（一）合并当期的调整

1.对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资

贷：投资收益

2.按照应承担子公司当期发生的亏损份额

借：投资收益

贷：长期股权投资

3.对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应调整成本法核算与权益法核算的差额，若成本法核算收到现金股利时确认了投资收益，则调整分录为：

借：投资收益

贷：长期股权投资

4.对于权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积

借：提取盈余公积

贷：盈余公积——本年

5.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年

（二）连续编制合并财务报表

1.对于应享有子公司以前实现净利润的份额

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

2.按照应承担子公司以前发生的亏损份额

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资

3.对于以前期间收到子公司分派的现金股利或利润

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资

4.对于权益法核算和成本法核算以前确认投资收益的差额调整盈余公积

借：未分配利润——年初

贷：盈余公积——年初

5.对于子公司以前除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额

借：长期股权投资

贷：资本公积——年初

6.对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资

贷：投资收益

7.按照应承担子公司当期发生的亏损份额

借：投资收益

贷：长期股权投资

8.对于当期收到子公司分派的现金股利或利润

借：投资收益

贷：长期股权投资

9.对于权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积

借：提取盈余公积

贷：盈余公积——本年

10.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年

三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

作为企业集团整体，母公司不应存在长期股权投资，在全资子公司的情况下，子公司也不应存在所有者权益，因此应将母公司长期股权投资与子公司的所有者权益抵销。在非全资子公司的情况下，子公司的所有者权益也要全部抵销，多抵销的所有者权益转到“少数股东权益”。抵销分录出现的借方差额为“商誉”，贷方差额合并当期计入“营业外收入”，以后期间替换成“未分配利润——年初”。应说明的是，子公司所有者权益的抵销是通过抵销子公司所有者权益变动表完成的。因此，抵销分录中的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目都应分别“年初”和“本年”反映，但因影响“未分配利润”项目“本年”的因素较多，所有将其单独编制一笔抵销分录。具体抵销分录如下：

借：股本——年初——本年

资本公积——年初——本年

盈余公积——年初——本年

未分配利润——年末

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）

未分配利润——年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）

注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

[例题]假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。在购买日，S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年。假定A办公楼用于S公司的总部管理。

20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元（分派的股利属于当年实现的净利润），向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

20×8年，S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，S公司出售可供出售金融资产而转出20×7年确认的资本公积100万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。

P公司会计处理如下

1.在合并财务报表工作底稿中对子公司个别报表进行调整

（1）20×7年12月31日

借：固定资产——原价

贷：资本公积——年初

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧

（2）20×8年12月31日

借：固定资产——原价

贷：资本公积——年初

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——累计折旧

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧

2.在合并财务报表工作底稿中将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法

（1）20×7年12月31日

1）确认20×7年投资收益

借：长期股权投资

796

贷：投资收益

796

2）20×7年分派现金股利由成本法调整到权益法

借：投资收益

480

贷：长期股权投资

480

3）调整20×7年盈余公积

借：提取盈余公积

31.6

贷：盈余公积——本年

31.6

4）确认20×7年所有者权益其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年

（2）20×8年12月31日

1）调整20×7年确认的投资收益

借：长期股权投资

796

贷：未分配利润——年初

796

2）调整20×7年分派现金股利由成本法调整到权益法

借：未分配利润——年初

480

贷：长期股权投资

480

3）调整20×7年确认的盈余公积

借：未分配利润——年初

31.6

贷：盈余公积——年初

31.6

4）确认20×7年所有者权益其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积——年初

5）调整20×8年确认的投资收益

借：长期股权投资

956[（1 200-5）×80%]

贷：投资收益

956

6）调整20×8年盈余公积

借：提取盈余公积

95.6

贷：盈余公积——本年

95.6

7）确认20×8年所有者权益其他变动

借：长期股权投资

[（150-100）×80%]

贷：资本公积——本年

3.抵销分录

（1）20×7年12月31日

借：股本——年初 2 000——本年

资本公积——年初 1 600——本年 100

盈余公积——年初——本年100

未分配利润——年末295（1 000-480-120-100-5）

商誉120

贷：长期股权投资 3 396（3 000 796-480 80

少数股东权益 819[（2 000 1 600 100 100 295）×20%]

借：投资收益 796

少数股东损益 199

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积 100

对所有者（或股东）的分配 600

未分配利润——年末 295

（2）20×8年12月31日

借：股本——年初2 000——本年

资本公积——年初 1 700——本年

盈余公积——年初 100——本年

未分配利润——年末 1370（295 1 200-120-5）

商誉 120

贷：长期股权投资 4 392（3 396 956 40）

少数股东权益 1 068 [（2 000 1 700 50 100 120 1 370）×20%]

借：投资收益 956

少数股东损益 239

未分配利润——年初 295

贷：提取盈余公积 120

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末 1 370

第三篇：中国某投资集团有限公司母子公司管理制度

中国**投资集团有限公司母子公司管理制度

一、总则

第一条 为确立母子公司的出资关系，建立资本联结纽带，规范母子公司的权利、义务关系，充分发挥公司的整体优势，根据《中华人民共和国公司法》、国家体改委《关于企业集团建立母子公司体制的指导意见》（体改生

[1998]27号），并结合公司实际情况，特制定本管理制度。

第二条 本制度所指母公司为中国**投资集团有限公司，子公司为中国**投资集

团有限公司全资和控股（绝对或相对控股）子公司。

二、母子公司权限划分

第三条 母公司是向子公司、参股公司出资并行使出资人（股东）职能，具有资

本营运等多种功能的公司制企业。母公司是公司的决策中心、投资中心和财务中心。

第四条母公司的主要职能是：依照法定程序和公司章程，组织制定和实施公司的长远规划和发展战略；开展投融资、企业购并、资产重组等资本营运活动；决定公司内的重大事项；推进成员企业的组织结构及产品结构调整；协调成员企业之间的关系；编制公司的合并会计、统计报表；统一管理公司的名称、商标、商誉等无形资产；建立公司的市场营销网络和信息网络；有利于形成公司整体经营优势的其他功能。

第五条 子公司包括全资子公司和控股子公司。母公司单独投资设立的公司为其

全资子公司，母公司持有50%以上股权，或持有股权虽不足50%但拥有实际控制权的公司为其控股子公司。子公司作为经营与利润中心，享有自主经营权。

第六条 母公司、子公司都是依法设立的公司制企业法人，各自享有独立的法人

财产权，独立行使民事权利，承担民事责任。

第七条 母公司作为决策中心，各子公司的发展战略与规划必须服从母公司制定的公司整体发展战略与规划。

第八条 各子公司的投资行为必须按照《中国**投资集团有限公司投资管理制度》

执行。

第九条 各子公司的财务管理必须服从《中国**投资集团有限公司财务管理制度》的有关规定。

第十条 人事任免。全资子公司的总经理由母公司董事会任免，副总经理、三总

师、总经理助理由子公司总经理提名，母公司总裁批准，人力资源部备案；控股子公司总经理由子公司董事会聘任，母公司人力资源部备案，副总经理、三总师、总经理助理由子公司总经理提名，子公司董事会任命，母公司人力资源部备案。

第十一条 分配。全资子公司的税后利润应全额上缴母公司；控股子公司的税

后利润分配由母公司提出利润分配预案，子公司董事会讨论通过。

三、监督、考核与奖惩

第十二条 子公司必须接受来自母公司的监督与考核。母公司作为出资人（股

东），有权了解、监督子公司生产经营情况。

第十三条 子公司按照《中国**投资集团有限公司财务管理制度》的有关规定

定期向母公司资金财务部报送财务报表，接受母公司财务检查和业

务指导。

第十四条 子公司应按照《中国**投资集团有限公司内部审计管理制度》的有

关规定，接受母公司的审计。

第十五条 母公司每年年初与各子公司法人代表签订业绩指标合同，年底据此

考核，按照指标完成情况，给予相应的奖励与惩罚。

四、附则

第十六条 本管理制度由中国**投资集团有限公司总裁办公室负责解释。第十七条 本管理制度自中国**投资集团有限公司董事会通过，董事长签发之

日起正式生效、实施。

第四篇：持有至到期投资会计处理分录

持有至到期投资 购入：

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（已发放但未收取）

贷：银行存款/其他货币资金

差额：借或贷 持有至到期投资——利息调整 摊余成本=持有至到期投资借方－贷方 资产负债表日确认利息收入： ①分期付息：

借：应收利息（面值*票面利率）

贷：投资收益（摊余成本*实际利率）差额：借或贷：持有至到期投资——利息调整 ②到期一次还本付息：

借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益

差额：借或贷：持有至到期投资——利息调整

资产负债表日预计现金流量现值>或<持有至到期投资账面价值(账面价值=摊余成本）①预计现金流量现值>持有至到期投资账面价值

无减值，无须做任何会计处理，则摊余成本=账面价值 ②预计现金流量现值<持有至到期投资账面价值

需计提减值准备，金额=持有至到期投资账面价值-预计现金流量现值 借：资产减值损失——计提持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资减值准备

③已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内予以转回。转回金额计入当期损益。

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失——计提持有至到期投资减值准备 持有至到期投资的出售

借：银行存款/其他货币资金

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资——利息调整（可借可贷）

贷：持有至到期投资——成本

持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券累计的利息）差额：借或贷：投资收益

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资——利息调整（可借可贷）贷：持有至到期投资——成本

持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券累计的利息）

差额：借或贷：资本公积——其他资本公积

第五篇：投资权益归属协议书(2012)

投资权益归属协议书

甲方：，身份证号：乙方：，身份证号：

鉴于甲、乙双方参与签订了《股权转让协议书》和《关于股权转让款的补充协议书》，作为股权受让人双方均有支付股权转让款的义务。但乙方无力也不愿承担支付股权转让款的义务，为此甲、乙双方就实际出资及投资权益归属达成协议如下：

一、甲、乙双方在《股权转让协议书》和《关于股权转让款的补充协议书》中为委托关系，乙方作为被委托人为甲方的利益服务，乙方应按甲方出具的书面意思行事，否则给甲方权利造成损害的应予赔偿。

二、在上述两个协议书所约定的徐州某某交通科技有限公司的股权转让中，对于乙方所受让的6.4%的股权，乙方仅作为“名义出资人”将其姓名登载于股东名册、出资证明书、公司章程以及公司登记机关的登记资料中，但不履行出资义务，也不享有投资权益。甲方作为“实际出资人”履行认缴出资的义务，并享有投资权益。

三、当乙方以股东名册、出资证明书、公司章程以及公司登记机关的登记资料中有其姓名为由，与甲方发生投资权益归属争议时，乙方应无条件支付甲方相当于乙方名下所代表的股权价值人民币金额二倍的违约金，并赔偿因此给乙方造成的诉讼费、律师费等损失。

四、乙方未经甲方知悉并同意，擅自将登记于其名下的股权转让、质押或者以其他方式处分的，该处分无效。当他人善意取得股权时，乙方除赔偿甲方损失外，还应按前一条约定向甲方支付违约金。

五、本协议一式二份，甲、乙双方各执一份，具有同等法律效力，自双方签字之日起生效。

甲方签名：

本文由彭尚任律师写作，引用注明出处 乙方签名：彭尚任律师电话：*** 签字日期：二○一二年月日