第一篇：不同组织形式下哪种方案税负最低
不同组织形式下 哪种方案税负低 中税网集团 发布于2015年8月10日
导读：不同组织形式的企业在税收方面有不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，本文分别讲解了设立管道分公司和设立全资子公司所产生的影响和差异。
不同组织形式的企业在税收方面有不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。
某总公司为增值税一般纳税人，注册地在某市A行政区域，经营川气东输天然气运输与销售。总公司董事会决定，拟设立管道运输公司，专门从事天然气运输劳务，注册地在某市B行政区域。现有两个设立方案：管道分公司；全资子公司。财务部门依据现行财税政策，筹划两种不同设立方式下各自税负。为方便大家理解，假设以总公司2015年预计销售12000万立方米计算，单位不含税运输价格为每立方米0.45元，目前总公司的运输设施规模能满足市场供应。
方案一 设立管道分公司
总公司在B区设立管道分公司，不具备法人资格。以这种方式成立快捷、简单，只需将天然气的运输与销售业务分开，人员也不要做大的调整。为规避增值税税收风险，原在总公司账户中反映2009年1月1日以前和以后购入运输设施等固定资产净值9000万元和5800万元，分公司以经营租赁方式使用，租期暂定3年。其中租用2009年1月1日之前购入的设施，按不含税年租金900万元结算。《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区实施日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
因此，总公司出租这部分设施，其购进时未抵扣进项税，按3%征收率开具普通发票，应缴增值税27万元。分公司无进项税抵扣。租用2009年1月1日以后购进的设施，按不含税租金580万元结算。总公司按17%税率开具增值税专用发票，可抵扣进项税98.60万元。分公司除取得租金专用发票抵扣外，日常办公及水电可抵扣进项税20万元。合计进项税118.60万元。
财税〔2013〕106号文件附件3《关于营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。所称增值税实际税负，指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税占纳税人当期提供服务取得的全部价款和价外费用的比例。该市政府文件规定，乙公司从事管道运输服务，财政部门未来3年按每年实际缴纳增值税的70%予以返还。
管道分公司2015年运输收入5400万元，销项税594万元。
全年应交增值税＝594－118.60＝475.40（万元）。
增值税税负率＝475.40÷5400＝8.80%。
2015年即征即退增值税＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（万元）。
财政应返还增值税＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（万元）。
应交城建税和教育费附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（万元）。
增加利润应交企业所得税＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（万元）。
分公司综合税负率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。
总公司增加增值税留抵税额＝98.6－594＝－495.40（万元）。
按简易办法应交增值税＝27（万元）。
将总公司和分公司综合考虑，整体税负率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。
方案二 设立全资子公司
具体操作方案是，总公司先以现金出资，注册成立管道运输有限公司乙。其后，总公司以分立方式，将管道运输设施等固定资产净值，开具普通发票转让给乙公司，但总公司不用缴纳增值税。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。在具体执行时，总公司除将管道运输设施转让给乙公司外，还要通过分流形式，将原在总公司从事运营人员的工资、社会保险、住房公积金等劳动关系，发生在总公司账户中与购入设备和分流人员等相关的债权、债务一并转入到乙公司。
关于企业所得税。总公司以分立方式，原有股东取得乙公司100%股权，符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）特殊性税务处理规则。将总公司、乙公司合并考虑，对企业所得税也不产生影响。
通过资产重组业务，乙公司缴纳税费情况如下：
2015年应交增值税＝594－20＝574（万元）。
增值税税负率＝574÷5400＝10.63%。
即征即退增值税＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（万元）。
财政返还增值税＝（574－412.02）×70%＝113.39（万元）。
应交城建税、教育费附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（万元）。
应交企业所得税＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（万元）。
乙公司各税种税负率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。
总公司增加可留抵增值税＝594（万元）。
将总公司与乙公司整体考虑，综合税负率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。
通过比较计算，设立子公司有下列结论：
少缴按简易办法计算增值税＝27（万元）。
增加增值税留抵税额＝594－495.40＝98.60（万元）。
多缴税款＝231.6－198.13＝33.47（万元）。
综合税负率减少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。
减少税金现金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（万元）。
因此，总公司设立子公司并以资产重组分立方式，可实现公司价值最大化。方案二较优。
第二篇：设立分公司or子公司？哪种方案税负低
设立分公司or子公司？哪种方案税负低
设立分公司or子公司？哪种方案税负低
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不同组织形式的企业在税收方面有不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。某总公司为增值税一般纳税人，注册地在某市A行政区域，经营川气东输天然气运输与销售。总公司董事会决定，拟设立管道运输公司，专门从事天然气运输劳务，注册地在某市B行政区域。现有两个设立方案：管道分公司；全资子公司。财务部门依据现行财税政策，筹划两种不同设立方式下各自税负。为方便大家理解，假设以总公司2015年预计销售12000万立方米计算，单位不含税运输价格为每立方米0.45元，目前总公司的运输设施规模能满足市场供应。方案一 设立管道分公司
总公司在B区设立管道分公司，不具备法人资格。以这种方式成立快捷、简单，只需将天然气的运输与销售业务分开，人员也不要做大的调整。为规避增值税税收风险，原在总公司账户中反映2009年1月1日以前和以后购入运输设施等固定资产净值9000万元和5800万元，分公司以经营租赁方式使用，租期暂定3年。其中租用2009年1月1日之前购入的设施，按不含税年租金900万元结算。《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区实施日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。因此，总公司出租这部分设施，其购进时未抵扣进项税，按3%征收率开具普通发票，应缴增值税27万元。分公司无进项税抵扣。租用2009年1月1日以后购进的设施，按不含税租金580万元结算。总公司按17%税率开具增值税专用发票，可抵扣进项税98.60万元。分公司除取得租金专用发票抵扣外，日常办公及水电可抵扣进项税20万元。合计进项税118.60万元。财税〔2013〕106号文件附件3《关于营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。所称增值税实际税负，指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税占纳税人当期提供服务取得的全部价款和价外费用的比例。该市政府文件规定，乙公司从事管道运输服务，财政部门未来3年按每年实际缴纳增值税的70%予以返还。管道分公司2015年运输收入5400万元，销项税594万元。全年应交增值税＝594－118.60＝475.40（万元）。增值税税负率＝475.40÷5400＝8.80%。2015年即征即退增值税＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（万元）。财政应返还增值税＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（万元）。应交城建税和教育费附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（万元）。增加利润应交企业所得税＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（万元）。分公司综合税负率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。总公司增加增值税留抵税额＝98.6－594＝－495.40（万元）。按简易办法应交增值税＝27（万元）。将总公司和分公司综合考虑，整体税负率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。方案二 设立全资子公司
具体操作方案是，总公司先以现金出资，注册成立管道运输有限公司乙。其后，总公司以分立方式，将管道运输设施等固定资产净值，开具普通发票转让给乙公司，但总公司不用缴纳增值税。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。在具体执行时，总公司除将管道运输设施转让给乙公司外，还要通过分流形式，将原在总公司从事运营人员的工资、社会保险、住房公积金等劳动关系，发生在总公司账户中与购入设备和分流人员等相关的债权、债务一并转入到乙公司。关于企业所得税。总公司以分立方式，原有股东取得乙公司100%股权，符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）特殊性税务处理规则。将总公司、乙公司合并考虑，对企业所得税也不产生影响。通过资产重组业务，乙公司缴纳税费情况如下： 2015年应交增值税＝594－20＝574（万元）。增值税税负率＝574÷5400＝10.63%。即征即退增值税＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（万元）。财政返还增值税＝（574－412.02）×70%＝113.39（万元）。应交城建税、教育费附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（万元）。应交企业所得税＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（万元）。乙公司各税种税负率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。总公司增加可留抵增值税＝594（万元）。将总公司与乙公司整体考虑，综合税负率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。通过比较计算，设立子公司有下列结论： 少缴按简易办法计算增值税＝27（万元）。增加增值税留抵税额＝594－495.40＝98.60（万元）。多缴税款＝231.6－198.13＝33.47（万元）。综合税负率减少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。减少税金现金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（万元）。因此，总公司设立子公司并以资产重组分立方式，可实现公司价值最大化。方案二较优。
第三篇：台湾地区个人最低税负制
科
目：商
报告题目：授课教授：张学生姓名：林中国人民大学法学院 经济法学硕士班
标
法 欧盟地理标示之现况
勇
凡
存
裕
欧盟地理标示之现况
一、前言：
在商标形式方面，任何具有图示可能性之图样，均可申请为欧盟共同体的商标。特别是：文字（包括：人名、描绘、字母、数字）、商品之形式或包装，使得事业之商品或服务，能够让此图样与其它事业之商品或服务相区别。另外，在商标注册方面，分为绝对注册阻却事由（第七条）与相对注册阻却事由。其中，绝对注册阻却事由如下﹕
一、图样如不属第四条情事，且商标不具有识别力者，不予注册、二、说明标章商品之标示或服务之提供所表示交易中种类、质量、数量、目的、价值、地理名称或商品之制造时间等、三、普通日常用语或交易上善意且长久惯行所通用者、四、标章系为：
1.来自商品本身之种类之形式者；
2.用以达成技术效果所必要之商品形式赋与商品重大价值之形式者标章违反公共秩序或善良风俗、五、标章足以欺罔公众者，例如商品或服务之种类、质量、地理名称等、六、标章未经主管机关之许可，而依巴黎公约第六条之二应予拒绝者、七、非属巴黎公约第六条之二所规定之标章，具有特定之公共利益之徽章、徽记、纹章者。但经主管机关许可其注册者，不在此限、八、标示葡萄酒之标章，包括地理标示或源自该地理标示，或标示烈酒之标章，而该葡萄酒或烈酒非产于该来源地者、九、注册阻却（障碍）事由如仅存在于一部的共同体者，亦适用前揭规定（即第七条第一项）、十、商品或服务之标章，因其使用而取得识别力者，如欲申请注册，不适用于前述二、三、四点。（第七条第三项）。
相对注册阻却事由方面，即相同或近似之商标及同一或类似商品或服务（第八条），经较先之标章权利人对已申请注册之标章提起异议之情形，其理由为：
1.与较先之标章构成相同且商品或服务构成同一者；
2.因与较先之标章构成相同或近似，且该两标章所包含之商品或服务之同一或类似，于较先之标章所享有保护之范围内，使公众产生混淆之虞；此混淆之虞，包括该标章对较先之标章产生联想之虞。
因此在申请商标注册之际，地理标示之保护即规定在绝对注册障碍事由中。而相对注册阻却事由中，亦有以混淆之虞加以排除其可能之适用。对于美国或保护地理标示较弱之国家而言，仅以「消费者有混淆误认之虞」作为地理标示之消极保护要件，而并未将葡萄酒或烈酒作为一强制规范。若以此而言，类似美国在商标法下保护地理标示，但并未对葡萄酒或烈酒加以特别保护，也并未对地理标示定义予以阐释，仅能说对于特定范围之葡萄酒或烈酒，和其它商品之地理标示或商标的保护相同，因此保护比起TRIPs规定，可能未达其规定标准。
商标权虽具有绝对性，但法律亦设有效力之限制规定，即如有下列情事，不得于交易中禁止他人使用其标章﹕
一、姓名或地址、二、种类、质量、数量、目的、价值、地理名称或商品之制造时间或服务之提供，或商品或服务之其它特性之标示、三、该标章有必要标示其商品之目的，特别是配件或零件，或服务之目的以上应符合产业或商业之诚信惯例使用该标章。
如前所述，虽然欧盟商标条例已提供了地理标示的保护，但仍有部份国家对地理标示单独立法，作更严格的保护和规范。由欧盟商标条例中的绝对注册阻却事由中，第二、五、八项直接规定了地理标示的不予注册事由，仅管没有规定地理标示之定义，但是已经把基本精神规范于其中，并且可以阻绝伪标之地理标示商品的注册。
二、欧盟地理标示的案例：
欧洲法庭在Windsurfing Chiemsee对Boots and Attenberger一案之判决书中再次重申地理标示作为商标之审查重点，为统合各会员国之商标法而于1988年12月制定之首次会议准则第三条第一款c项说明可能遭核驳之地理名词商标包括：
一、该地理名词所指称之地点会让一般消费者直接联想到该商标所指定之商品；
二、该地理名词所指称之地点可能在未来被相关产业当作与该地理名词商标所指定之商品有关之地理标示。
判决书上亦明示，适当修改地理标示之审查实务是有其必要性的。因为审查虽须依居住人数而定，但更重要的考虑点是如何合理地推断一地理名词是否可能被当作指定产品或服务之地理标示，特别是在评估一地理名词是否会被当作地理标示使用时，应注意消费大众对该地理名词之熟悉程度，并比较所牵涉之指定产品或服务与该地理名词所指称之地点是否有关联。若一地理名称对消费大众而言知名度甚低，则该地理名词商标应可注册；即使是著名的地点，但其知名度与指定商品或服务完全无关，且该地点的特性在合理地推断下不可能在可知的未来被当作相关产品或服务之地理标示使用时，仍可获准注册，如：英国杂志（England Magazine）被注册为商标。
欧洲法庭之判决书中说明，若为商品标章时，所谓「地理标示」通常指产品制造地，但也可能指产品设计地或其它与产品有关者；若为服务标章时，则通常指提供服务者之所在地或提供服务之区域。
其中地理名词「Blackpool」（黑泽，英格兰西北部之城市），不能获准注册在T恤或矿石上，因有说明产品是来自黑泽之纪念品之意，即使T恤或矿石是在当地设计或制造的也不行；同理可知，地名「Cotswolds」（科兹窝德山，位于英格兰西南部）亦不能使用在纪念品上；而地名「Bond Street」（庞德街）不能注册在珠宝类产品，因当地以珠宝零售驰名。至于不具知名度之地名是否可作为产品之地理标示，则尚有争议。
依该准则第三条第一款规定评估一件地理标示能否注册时，是否应把第六条第一款b项列入考虑？欧洲法庭认为：「依该会议准则而言，系以公众利益为主，亦即与欲申请注册之商品或服务有关之描述性符号或标示必须让任何人都能够自由使用，而不能由单一个体独得专用权。」
三、英国地理标示：
依英国现行实务，下列审查方式适用于新申请或审查中之地理标示：
一、地理标示针对人数不多之地名：
人口数少于一万之英国地名基本上是可注册的，但有下列情形时则不能注册：
1、此地名在指定商品或服务或非常相近之指定商品或服务上享有相当之知名度；
2、此地方之特性让消费者有理由相信，其地名有可能被当作产品之地理标示；
3、申请案涵盖之服务为具有地方特色之服务，如美发或橱窗清洁等，且当地之人口数超过五千人。
举例说明，位于农业地带之小城镇East Anglia（东盎格鲁）不能注册在天然产品，如水果及蔬菜上，但可能可以注册在经过加工之天然产品，如啤酒，只要当地并非以生产啤酒闻名。
若地理标示违反准则第三条第一款c项之规定而遭核驳时，即使申请人要求限定其指定商品为不包括来自当地之产品亦无法免除其被核驳；惟若申请人要求限定其指定服务为不包括具有当地特色之服务，则可能可挽救因违反首次会议准则第三条第一款c项之规定而遭核驳之地理标示名称。
二、地理标示针对人口数较多之地名：
人口数超过一万之地理名词依法是不能注册的，但仍须考虑：
1、此地方之知名度如何？
2、当地著名之商品及服务有哪些？
3、此地之其它特色，包括其面积。经合理的评估后，若认定欲申请注册之地理名词在可见的未来不可能被当作指定商品/服务之原产地标示者，仍可取得注册。
三、地理标示之湖名、海洋名及山名：
海洋名若使用在具有其特色之服务或商品时将不予注册为地理标示。如：Mediterranean（地中海）不能使用在运输服务，而Atlantic（大西洋）不能使用在鱼类产品。欧洲法庭在Windsurfing一案之判决书上亦有对此加以说明：
「若一般消费者认定一地理标示所指称之湖泊系包括湖岸或其邻近区域，则不能排除该湖泊名称被当作某些产品之可能，包括本案之运动服等之地理标示。」地理标示与海洋、湖泊或山名有关时，能否注册之关键就在于其知名度，以Windsurfing 一案而言，Chiemsee湖以户外运动（如滑水）闻名，故在评估地理名词商标Chiemsee能否注册于运动服时，须列入考虑。
四、伦敦自治区以外之其它行政区名：
伦敦自治区因知名度高，不得注册为地理标示。至于其它行政区名称，因较少被当作产品之地理标示，故通常可注册为地理标示。
五、国外地名： 若国外地名位于欧洲境内，则人口数在十万人以下之地名应可注册为表彰商品或服务之标章；惟若作为服务标章，则其所指定之服务项目若可以从海外直接提供服务给英国国民，如金融服务，则不能获准注册；此外，若地名在指定商品或服务上享有相当的知名度，亦不能注册为地理标示。
一般而言，人口数超过十万人以上之地名即使在指定商品或服务上并未享有知名度原则上不能注册为地理标示，但若该地方之特性让其地名不可能被当作指定商品或服务之地理标示时，或英国国民对该地名并不熟悉者，仍有可能取得地理标示之注册。若欲申请注册之地理名词所指称之地点系位于欧洲以外者，则是否能取得注册，须考虑以下各点：
一、此地方之知名度如何？
二、指定商品或服务之性质？
三、此地名在指定商品或服务或非常相近之指定商品或服务上是否享有相当的知名度？
四、地方之大小？其所在国与英国之贸易关系是否重要？
五、若欲注册于服务项目，则其服务是否可以从海外直接提供给英国国民？ 若对上述第3项之答案是肯定的，则绝对不能获予注册；若对上述第1、4及5项之答复是肯定的，且因此可合理地假定与指定商品或服务相同或近似之商品或服务可能从该地方进口至英国或提供服务给英国国民者亦不能获准注册，否则以欧洲以外之地名组成之地理标示基本上是允许其注册的。
四、德国地理标示：
德国一九九四年于商标法中，将地理名称标示纳入其中，该法第一二六条第一项之立法定义载明，于营业交易中以村镇、地区、区域或国家之名称及其它标示或标志使用于商品或服务。其如具有标章之功能，则可如商标受到保护。惟本质上其与商标存在差异，即地理标示未具有个别保护权之特色，而是其保护标的系属团体商誉，即于某特定村镇或区域所生产之商品或服务，整体归属于所有之事业，其所保护者不但包括直接的地理标示，同时也包含间接之地理标示。直接之来源标示，系指来源之语文表达，例如Lubecker Marzipan（吕比克杏仁糖）；而间接之地理标示系就来源或多或少具有较强之意义，例如Frankenwein（法兰克葡萄酒）之瓶子外观形状。
第一二六条第二项规定，地理名称标示不同于一般名称，因为一般名称于消费者交易中并不能期待其具有特定来源，而与商品或服务之特色或要素相结合。过去由地理名称标示转变为一般名称者，较为少见。但有一例可供参考。例如Dresdner Stollen（德列斯登饼）一案，依德国最高法院判决，因为Dresdner Stollen已十余年来，在其它地区毫无阻碍地制造贩卖，德国地区消费者因而习以为常，是故Dresdner Stollen 成为一般名称。但如不考虑此案例，现今Dresdner Stollen不再是一般名称，因为此已延伸适用现尚有效存在之东德之团体标章。换言之，地理标示，如不认为地理标示足以具有标章能力，使之开放给与同业自由使用，仅能以团体标章注册（第九十九条）。
受法律保护之地理名称标示，依德国商标法第一二七条第一项规定，得禁止非属该村镇、地区、区域或国家之商品或服务，使用该地理标示。但已于该领域中日常交易习惯之使用，并不致引人错误之虞时，则并不受到保护。依第一二七条第二项规定，地理标示所表彰之商品或服务如具有特别之性质或质量者，如欲使用于营业交易时，则须其使用商品或服务具有特别之性质或质量，始得受保护。另外，在著名地理标示方面，为防止该地名声的被滥用或淡化，纵使无引人错误之虞，亦得禁止使用该地理名称标示于不同来源之商品或服务。如使用与受保护地理标示近似或附加之名称、标示或标志，是否合法，须分别判断之。换言之，如受第一二七条第一项规定保护之地理标示，须具有引人错误之虞。至于前述著名地理名称标示情形，须其使用足以产生地理名称标示众人所知之声誉或识别力，却不公平的利用或加以侵害，始构成近似或附加。在权利受到侵害时，标章法明定民事救济管道。即受害人得请求不作为，如侵害人有故意或过失时，得请求损害赔偿。如此侵害行为系其职员或受任人于职务上所为者，亦得向企业主行使不作为请求权，如有故意或过失时，得主张损害赔偿请求权。此等请求权，依第一二九条规定，适用第二十条之消灭时效，即自请求权人知有损害及义务人时起，三十年间不行使而消灭。自有侵害行为时起，逾三十年，则不论是否知悉，此等请求权归于消灭。
伍、结論：
欧洲法庭之判决与现行英国实务相去不远；双方皆认为，在评估地理标示能否注册时，必须适当考虑是否就该地理名称不论是现在或未来，皆有否可能被当作产品或服务之地理标示。虽然一般消费者对于地理名词与指定商品之间并未产生联想，然而在主管机关进一步评估后，若能合理地推断该地理名词在一般消费者心中可以做为相关产品之地理标示者，亦不能获准注册。而在做此评估时，必须慎重考虑一般消费者对于该地理名词，及其所指称之地点的特性、对该产品之熟悉程度如何，且必须注意是否会让人产生联想之产品并不限于当地所制造之产品。
第四篇：建筑业营改增“总、分包模式下”如何实现税负最低
建筑业营改增“总、分包模式下”如何实现税负最低
追求企业利益最大化，是企业生存的基本法则，然而对于建筑企业来说，单纯的追求自身利益最大化，很有可能得不尝失。由于现代的社会化大生产和专业化分工，一个稍大一点的工程，其参加单位就有十几个甚至几十个。一个建筑企业仅凭自身的力量亲自完成承包工程所有部分，既不经济，又不可能，所以工程分包应运而生。
在营改增之前，大家可能对税负的概念还不是很重视，而营改增之后，税负将会成为企业关注的重点之一，因为每一项工程，在不同的经营模式下，税负也是各有所差。那么如何才能实现建筑业营改增“总、分包模式下”税负最低呢？
一、将整体工程进行有效的分解
在建筑行业工作过的同仁都很清楚，每承接一项工程任务之后，很少能够只由一家建筑公司自行建设完成的。也就是说，几乎都是由十几个甚至几十个单位共同建造完成的。在营业税时期总包单位更多的是考虑分包金额、工程质量、工期等因素，而营改增之后，我们还需要关注企业的税负。例如某一房建工程工程结构图如下：
从上图我们可以看出，在不同的经营模式下，不同的工程项目涉及的税率都可能会不一样，这就需要我们进行有效的分解与搭配，才能实现税收负担最小化，如：绿化工程，如果我们自行采购苗木，可以开具农产品收购凭证，按13%抵扣进项税额，如果我们和其他工程项目一起分包，假如和给排水工程一起分包，将会收到建筑服务发票11%或3%，这样，我们的进项税额将会大大减少，这就需要我们必须将整体工程进行有效的分解。
二、实现工程项目分包的有机结合
我们承接一项工程后可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法，那么在不同的计算方法下对我们对分包商也需要进行有效的选择与搭配才能让实现税负最少化。如我们选择了一般计税方法，我们就需要考虑有更多的进项税额，这个时候，我们就更应该考虑可开较高税率的分包商或经营模式，比如土石方工程我们可以选择能够开具17%增值税发票的租赁公司进行设备的租赁。我们也可以让苗木种植者在销售苗木的同时进行苗木的种植，这样就可以收到13%进项发票。也就是说我们在工程分包的搭配上在不影响工程质量与工期的情况可以选择高税率分包单位或经营模式。
如我们选择了简易计税方法，我们就需要考虑税负低、分包价格较低的单位进行分包，比如我们可以让装饰工程与设备安装工程一起打包分包，这样装饰工程可以取得17%的进项发票，而开给总包单位却只有11%建筑服务发票，这样一来，装饰工程公司的税负就实现了最小化。对整个工程来说也最大限度的发挥了税收的组合作用。
第五篇：建筑业营改增总、分包模式下如何实现税负最低
建筑业营改增“总、分包模式下”如何实现税负最低? 马昌尧 / 2016-04-29 3060 文字 大 正常 小
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建筑业营改增
纳税筹划
声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。
导读：每一项工程，在不同的经营模式下，税负也是各有所差。那么如何才能实现建筑业营改增“总、分包模式下”税负最低呢？
追求企业利益最大化，是企业生存的基本法则，然而对于建筑企业来说，单纯的追求自身利益最大化，很有可能得不尝失。由于现代的社会化大生产和专业化分工，一个稍大一点的工程，其参加单位就有十几个甚至几十个。一个建筑企业仅凭自身的力量亲自完成承包工程所有部分，既不经济，又不可能，所以工程分包应运而生。
在营改增之前，大家可能对税负的概念还不是很重视，而营改增之后，税负将会成为企业关注的重点之一，因为每一项工程，在不同的经营模式下，税负也是各有所差。那么如何才能实现建筑业营改增“总、分包模式下”税负最低呢？
一、将整体工程进行有效的分解 在建筑行业工作过的同仁都很清楚，每承接一项工程任务之后，很少能够只由一家建筑公司自行建设完成的。也就是说，几乎都是由十几个甚至几十个单位共同建造完成的。在营业税时期总包单位更多的是考虑分包金额、工程质量、工期等因素，而营改增之后，我们还需要关注企业的税负。
例如某一房建工程工程结构图如下：
从上图我们可以看出，在不同的经营模式下，不同的工程项目涉及的税率都可能会不一样，这就需要我们进行有效的分解与搭配，才能实现税收负担最小化，如：绿化工程，如果我们自行采购苗木，可以开具农产品收购凭证，按13%抵扣进项税额，如果我们和其他工程项目一起分包，假如和给排水工程一起分包，将会收到建筑服务发票11%或3%，这样，我们的进项税额将会大大减少，这就需要我们必须将整体工程进行有效的分解。
二、实现工程项目分包的有机结合
我们承接一项工程后可以选择一般计税方法，也可以选择简易计税方法，那么在不同的计算方法下对我们对分包商也需要进行有效的选择与搭配才能让实现税负最少化。
如我们选择了一般计税方法，我们就需要考虑有更多的进项税额，这个时候，我们就更应该考虑可开较高税率的分包商或经营模式，比如土石方工程我们可以选择能够开具17%增值税发票的租赁公司进行设备的租赁。我们也可以让苗木种植者在销售苗木的同时进行苗木的种植，这样就可以收到13%进项发票。也就是说我们在工程分包的搭配上在不影响工程质量与工期的情况可以选择高税率分包单位或经营模式。
如我们选择了简易计税方法，我们就需要考虑税负低、分包价格较低的单位进行分包，比如我们可以让装饰工程与设备安装工程一起打包分包，这样装饰工程可以取得17%的进项发票，而开给总包单位却只有11%建筑服务发票，这样一来，装饰工程公司的税负就实现了最小化。对整个工程来说也最大限度的发挥了税收的组合作用。
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