企业合并中的权益结合法利弊谈

第一篇：企业合并中的权益结合法利弊谈

企业合并中的权益结合法利弊谈 最近，美国财务会计准则委员会（FASB）修订了第16号会计原则委员会意见书《企业合并》（APB Opinion，No.16），正式取消了权益结合法。可是，我国除关于企业合并的会计准则的征求意见稿提到合并可以使用权益结合法外，尚无其他相关规定。但实践中，我国已有使用权益结合法的案例①。本文拟就美国取消权益结合法的原因和我国使用权益结合法的主客观条件，探讨一下权益结合法的利弊所在。

一、美国取消权益结合法的原因-权益结合法的弊之所在从世界范围看，处理企业合并的会计方法主要有两种，即购买法（Purchase method）和权益结合法（Pooling of interests method）②。购买法是以一家企业购买另一家企业的方式，对企业合并进行会计处理。购买企业（主并企业）按取得成本记录从被购买企业（目标企业）所取得的净资产，取得成本和所取得可辨认净资产公允价值的差额记为商誉。主并企业报告的收益只包括目标企业从取得日后的经营成果，而且该经营成果的计量要以取得成本为基础。权益结合法是处理企业合并的另一种会计方法，其应用前提是：有些企业合并，涉及主并企业与目标企业股东之间普通股的交换，其实质是现有的股东权益在新的会计主体的联合与继续，而不是取得资产或筹集资本。因此参与合并企业的净资产按帐面价值记录，不产生商誉。

由于目前世界主要使用上述两种企业合并的会计方法，比如，国际会计准则第22号《企业合并》（IAS22）规定，企业合并可使用购买法和权益结合法。因此这里只对这两种方法进行比较，分析美国取消权益结合法的原因，揭示权益结合法的缺陷所在。

（一）提供有用的信息较少。

到目前为止，尚无实证研究结果表明，究竟是权益结合法下还是购买法下提供的信息对投资者和债权人更为有用。但是，从以下三个方面可以看出，购买法下的会计信息质量要优于权益结合法：（1）权益结合法所提供的单个资产和负债的信息是不完整的。原因是权益结合法没有记录那些从企业合并中所取得的以前没有记录入帐的资产和负债，而购买法则揭示了这些隐藏的资产和负债。（2）权益结合法下的会计信息不可比。权益结合法下所取得的资产和负债的计量属性，与取得一般资产和负债的计量属性是不同的，而购买法则和购置一般资产的处理相同。（3）购买法能使投资者知道所获取净资产的现时价格，有利于投资者分析企业合并的适当性，比如分析从企业合并中所获得的利益（或预期收益）与购买商誉的关系。因而，权益结合法既不能为财务报告使用者提供企业合并中有关投资额的信息，也不能为他们提供评价合并后企业的经营业绩与其他公司的经营业绩进行比较的信息。

（二）企业合并的成本较高。

从理论上来说，应用权益结合法的成本应低于购买法。原因是权益结合法下的企业合并，所有参与方的财务报告都按帐面价值加总，不按公允价值计量所获得的资产和负债，而购买法正好相反。但是，权益结合法会增加主并企业及财务报告使用者的额外的分析成本。

（1）财务报告使用者的成本。由于大多数企业合并采用购买法进行会计处理，财务报告使用者在对权益结合法下的财务报告和购买法下的财务报告以及不是通过合并取得资产和负债的企业进行比较时，都要承担额外的分析成本。而且，在经济日益全球化的今天，投资者会在全球寻找投资机会，而权益结合法原来只在美国用得较多，法国、德国甚至不允许使用，因而，如果我国企业合并使用权益结合法而国外企业使用购买法，那么投资者在比较国内外投资机会时就面临着困难。

（2）主并企业的成本。由于权益结合法能给主并企业的财务报告以积极影响，能产生较高的会计收益和较高的合并日后的投资回报率，因而企业愿意采用权益结合法。但是，由于允许使用权益结合法的国家都规定了应用条件，因此主并企业常常要承担巨大的货币性与非货币性的成本来寻求使用权益结合法的途径。比如寻找相近经济业务的目标企业，为审计人员和顾问支付大量的费用来寻找满足应用条件的方法，以及和主管企业合并事宜的管理部门协商是否符合应用条件的过程中所花费的代价等。

（三）对资源配置产生不利影响。

实证研究表明，那些能够使用权益结合法的企业和那些只能使用购买法的企业相比，常常愿意为目标企业支付更高的价格（Vincent L.，1997），从而使只能使用购买法的企业在企业兼并与收购市场中居于不利地位，并进而影响它们参与企业合并交易的积极性。而且，由于权益结合法下的对价形式是股票，不会影响企业的现金流量；换句话说，为目标企业支付的较高的价格只能是来源于主并企业的股东权益，即企业合并是以主并企业股东权益的巨大稀释完成的。这样，主并企业就把较多的股东权益转让给了目标企业，从而损害了主并企业原股东的权益。同时，由于权益结合法和购买法相比较，能使企业的会计收益提高，每股收益增加，而市场的基础性作用会把资源配置到那些每股收益较高的企业，从那些每股收益较低的企业流出，因而使用权益结合法的企业在市场的资源配置中居于有利地位。但是，这样配置的经济资源是无效率的。在这种无效率的资源配置使部分企业受益的同时，又把额外的成本强加给了其他企业，抢占了其他企业所需的更有效率的经济资源。这样，不但对其他企业产生不利影响，而且对整个社会经济的发展也是不利的。

（四）存在概念基础上的缺陷。

通过购买法和权益结合法的对比分析，我们就可发现权益结合法存在着概念基础上的缺陷，这可从对价的性质及其应用假设基础两方面得到验证。

（1）对价的性质。前面已提到，权益结合法下的对价形式只能是股票；而购买法则可以采取多种对价形式，既可以是现金、其他资产或债务，也可以是股票。但是，首先，不管采取何种对价形式，都不会改变企业合并中所取得的目标企业净资产的实质，因为目标企业净资产的价值和对价的性质是无关的。因此，如果用5万元取得了目标企业的净资产，那么就应以5万元记录这些净资产，而不管其帐面价值是多少。其次，对价的形式是可以转化的。比如说，主并企业可以发行股票的形式取得现金，再以现金取得目标企业，也可用现金购买其库藏股，再以这些股份换取目标企业，而最终结果是以现金或股票的形式对价。实质上，购买法可以使用第一种方案，而权益结合法则是第二种方案，两者并无本质的区别，我们不能因交易的次序不同而得到不同的结果。再者，如果取得的净资产是按帐面价值而不是按公允价值记录，那么这一差额就成了企业的秘密储备。这一秘密储备最终将通过降低费用或出售净资产增加报告的收益等形式转化为未来的收益。但是，无论以何种方式实现，这一收益都来源于秘密储备而不是赚得的。比如说，A公司以5万元吸收合并净资产帐面价值为1万元的B公司，使用权益结合法将会产生4万元的秘密储备。假设没有其他变化，如果A公司以5万元售出B公司，A公司将取得4万元并非赚得的收益；如果A公司以3万元售出B公司，仍将报告2万元的收益，即使从经济上来说已损失了2万元。

（2）假设基础。权益结合法的应用是基于这样的假设：企业合并是参与合并企业的业主之间普通股的交换，与企业经营者及其董事会无利害关系，因而业主权益在合并后将继续存在，而不会发生变化。但是，这一假设和现实之间存在着矛盾。首先，几乎所有的企业合并都是由企业管理者发起的，而不是股东发起的（Alfred M.king.2000）。其次，由于证券市场的开放性，企业股东已由传统的“用手投票”的方式转变为“用脚投票”的方式选择企业经营者和投资项目，一旦股东发现合并后的企业不适合其投资的需要或者已取得较大利益，就有可能售出其股份，因此，企业合并后的股东权益常常会发生变化，股东会因不同的原因而出售其股份。比如说，主并企业向目标企业支付了较高的买价，目标企业的原股东就可能把其既得利益直接变现。另外，即使以前的股东权益在企业合并后仍继续存在，但也不再是以前的权益。以前企业的股东所面临的风险和报酬，与合并后企业的风险和报酬已有较大的差别，而且由于目标企业原股东在合并后只拥有较大企业中较少的股份，因而股东权益本身在合并后也发生了变化。

二、我国提倡使用权益结合法的原因-权益结合法的利之所在虽然权益结合法存在着上述的诸多缺陷，但其存在仍有合理性的一面。我国提倡使用更有其深刻的现实基础。

（一）会计信息的可靠性较高。

我们知道，会计信息要对决策有用，必须具备两个主要质量特征，即可靠性和相关性。其中，可靠性是会计信息的生命，是会计信息有用的基础，没有可靠性就谈不上相关性。而且，可靠性越高，相关性越强，对信息使用者的决策越为有用。但是，由于可靠性和相关性之间存在着一种此消彼长的联动关系，强调一方必然会损害另一方。因此，实务中，常常要在质量特征之间权衡和取舍。其目的一般是为了达到质量特征之间的适当平衡，以便达到财务报告的目的。如前所述，权益结合法是参与合并企业普通股股东之间权益的结合，不存在一方购买另一方净资产的事实，因此参与合并企业的净资产按帐面价值记录；而购买则是一种真实的交易，是主并企业取得目标企业净资产的行为，因此目标企业的净资产要按公允价值计价。一般地，公允价值一般是按变现价值、重置成本、评估价值等确定的，采用的计量属性主要有现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等。因此，和采用历史成本计量的帐面价值相比较，公允价值会计信息的相关性较强而可靠性较弱；与之相反，帐面价值会计信息的可靠性较强而相关性较弱。

由于美国的民间审计较发达，经注册会计师审计过的会计信息的社会公信度较高；换句话说，企业会计信息的可靠性基本上可由注册会计师提供保证，因此，会计信息的相关性就成了人们关注的焦点。在这种情况下，美国财务会计准则委员会就取消了权益结合法。我国则不然。首先，由于我国民间审计较落后，部分会计师事务所执业质量和职业道德表现较差，严重损害了注册会计师和事务所的社会印象，最终导致社会公众对注册会计师审计结果的信赖度较低。同时，由于我国现代企业制度尚未健全，内部人控制广为存在，而企业会计人员由于雇佣关系的存在，无法阻止管理当局的违规行为，因此，企业本身是无法保证会计信息的可靠性的。从而，会计信息的可靠性问题就成了我国社会公众关注的焦点问题。

事实上，当前我国面临的一大难题是会计信息失真问题，即会计信息可靠性较低的问题。会计信息失真是当前我国经济生活中较为普遍的现象和十分突出的问题，它直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，导致了国有资产的流失，造成了社会经济生活的紊乱。为此，国家有关部门正在采取措施，加大会计信息失真的打击力度，比如，会计委派制的试点，落实“企业财务收支真实性审计”试点工作，加重企业负责人的法律责任等。因此，在目前这种情况下，我国提倡使用权益结合法是有其必然性的。

（二）操作简便，易于掌握。

从实务上来说，权益结合法要比购买法简便，易于操作和掌握，降低了会计核算的难度和工作量，能较好地保证会计信息的质量。首先，权益结合法下，只要将参与合并企业的帐面价值直接加总就可以了；而购买法则首先要确定目标企业净资产的公允价值，然后才能进行帐务处理。其次，到目前为止，我国尚无一个确定可辨认净资产公允价值的规定出台，影响了购买法的切实执行，因而不要考虑公允价值的权益结合法不失为一种变通的手段。第三，我国会计人员素质较低，据说在我国1，200万会计人员中，受过中等以上专业教育的只占20％左右，因此，操作简单的权益结合法可能更适合我国的国情，也更能保证企业合并会计报表的质量。

三、建议

迄今为止，我国企业合并会计准则尚处于征求意见阶段。实务中主要参照《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》和《关于执行具体会计准则和有关会计问题的解答》，而这些规定都没有考虑股权交换合并。但是，随着权益结合法在我国开始应用，这些规定已不能适应新的要求。同时，由于不同的企业合并会计方法对企业利

润影响较大，缺乏相关规范，不但使合并会计信息缺乏可比性，而且不利于使用者理解合并会计信息。因此，制定企业合并会计准则已刻不容缓。

在制定企业合并会计准则时，我们既要借鉴国际会计惯例③，更要考虑我国国情。如前所述，权益结合法下的会计信息可靠性较高，能较好地解决企业合并中的会计信息失真问题，因此我国要提倡使用权益结合法。同时，我们也要借鉴国际惯例，对权益结合法的应用予以限制条件，不能使企业合并会计方法的选择出现无序局面，或者出现权益结合法一统江山的局面。鉴于此，笔者认为，我国在制定企业合并会计准则时，要规定权益结合法的应用条件，又要比国际惯例中规定的条件有所降低。具体来说，我们可从以下几个方面考虑：

第一，购买法和权益结合法的选用应保持互斥关系，即一旦企业合并符合权益结合法的规定条件，就只能使用权益结合法，而不能使用购买法；反之，就只能使用购买法。IAS22和APB16都规定，上述两种方法的选用要保持互斥关系；而英国的SSAP23对上述两种方法的选用不完全是互斥关系，即满足权益结合法的所有条件可以采用权益结合法，也可以来用购买法，而不满足权益结合法所有条件的，则必须采用购买法。我们认为，保持购买法和权益结合法的互斥关系更合理，可以减少会计方法的可选择性，提高会计信息的可比性。

第二，权益结合法的应用条件要具有可操作性。APB16在规定权益结合法的应用条件时，有一定的数量标准限制。比如，任何一方在合并前不得持有另一方10％以上的有表决权的普通股权益；目标企业至少90％的有表决权的普通股要被主并企业的有表决权的普通股所交换；在合并完成日后的2年内，合并后企业不准备或计划对参与合并某一方的相当多的部分的资产进行处置等。相比之下，IAS22的规定就没有这么明确，可操作性较差。比如，《国际会计准则解释公告第9号-企业合并：区分为购买或权益结合》指出，对IAS22第15段中的“„重要多数‟、„重大差别‟及„实质上相同‟等术语的解释，要求在所有情况下，均应就所有相关因素作出职业判断。”因此，我国在制定企业合并会计准则时，可以更多地参照APB16的有关规定，确定一些具体的数量标准限制条件，提高可操作性。

第三，在规定权益结合法的具体条件时，应参照国际惯例的较低要求，以降低权益结合法的应用门槛，提高合并会计信息的可靠性。例如，在对控制权和相对规模的规定上，APB16没有过多的要求，而IAS22则强调合并各方的股东“在对合并后的企业中应保持与合并前实质上同样的表决权和股权”，要求合并各方的规模大体相当，一方的公允价值与另一方的不能相差很远。我国征求意见稿的规定比IAS22的规定更严格，要求合并各方的各股东拥有与合并以前相同的表决权和股权，各合并企业的公允价值基本相同。但是，没有充足的理由证明只有规模相当的公司的换股合并才是权益结合，而规模不等的公司就一定无法进行权益结合。因此，我们可以认为，参与合并企业的相对规模不影响企业合并采用权益结合法。

第四，要考虑知识经济的影响。在知识经济时代，部分企业更多的资产是无形的，这在高科技产业中表现得尤为突出。而现行会计惯例下，企业很多的无形资产是不确认入帐的，这就意味着，如果按权益结合法处理企业合并事宜，主并企业将按帐面价值合并目标企业，不需要确认这些未入帐的无形资产。换句话说，企业合并后，主并企业不需要支付任何代价就可使用这些无形资产，既可从中取得可观的利益，又不需从收益中扣减或摊销任何费用。因此，主并企业常常倾向于选择权益结合法。以公认已进入知识经济社会的美国为例，90年代初期，按合并的美元总额计算，只有5％使用了权益结合法，而到90年代末期，其比例竟高达55％（Alfred M.king and Neil Kelly，2000）。因此，笔者认为，我国在制定企业合并会计准则时，要考虑到知识经济的影响，比如，规定与高新技术企业的合并不能使用权益结合法。

主要参考资料：

1、陈信元、董华：“企业合并的会计方法的选择：一项案例研究”，《会计研究》，2000.2.2、汤云为、陈信元等：《高级财务会计》，上海三联书店，1995.3、ALFRED M.king，CMA，CFA and Neil Kelly，“Merger Accounting Magic May Drained of „Pooling of Interests‟ Accounting，Companies Making Acquisitions Must Value Intangible Assets，” Strategic Finance，Jan.2000.4、IASC，“Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements”，1989.5、《国际会计准则2000》，中国财政经济出版社，2000.7.6、APB Opinion No.16，“Business Combinations”，197O.8.7、《企业会计准则第XX号-企业合并》（征求意见稿），1996.1.8、SSAP23，“Accounting for Acquisitions and Mergers”，ASC，1985.① 1999年6月，经中国证监会批准，清华同方与各颖电子采用股权交换方式正式合并。专家分析后认为该起合并采用了权益结合法。

② 除上述两种方法外，还有一种是新开始法（Fresh-start method）。该法适用于合并各方没有一个继续存在，而从合并中产生一个新的实体的情况。

③ 由于APB16的应用已有相当长的时间，因此，本文在此仍将APB16和IAS22相提并论。

第二篇：企业合并中的购买法与权益集合法解析

企业合并中的购买法与权益集合法解析

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编辑整理: 出纳工作内容 编辑:王菲 文章来源：新浪

随着经济的发展，企业合并已形成一种浪潮。而关于企业合并会计处理两种最主要的方法购买法和权益集合法一直存在争议，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会近年都对企业合并会计处理方法进行了广泛研究，使得购买法和权益集合法，特别是权益集合法的存废问题成为国内外会计界的热点。

一、购买法与权益集合法的比较及利弊

第三篇：合并报表中的长期股权投资成本法转权益法

合并报表中的长期股权投资成本法转权益法 从股权核算的原则上来看，长期股权可分为以下五类：投资单位能够对被投资单位实施控制的投资；投资单位对被投资单位具有重大影响的投资投资单位对被投资单位不能控制且不具重大影响．公允价值也不能可靠计量的投资：以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资可供出售投资。

长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。

（一）成本法及其适用范围

成本法是指对投资按成本计价的方法，也就是说投资公司的长期股权投资账户按原始成本入账后，保持原来金额，不随被投资公司经营成果发生增减变动的会计处理方法。当投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本时．应采用成本法核算； 成本法适用于两种情况：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。，在编制合并财务报表时应当按照权益法对这部分投资进行相应的调整（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，主要是指除对子公司、合营企业、联营企业之外的长期股权投资。

（二）权益法及其适用范围

权益法是指企业的长期股权投资在以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对自己长期股权投资的账面价值随之进行相应调整的方法。对于合营企业、联营企业投资，投资企业应当采用权益法核算。当投资企业拥有被投资单位20％或20％以上表决权资本时．～般应采用权益法核算。

（三）长期股权投资成本法转权益法概述

长期股权投资的会计核算方法在确定以后也不是永远不变的．会因长期股权投资的持股比例变化、投资单位和被

投资单位之间的关系变化、投资者和被投资者之间的身份变化．对被投资单位是否具有共同控制、重大影响等情况在成本法和权益法之间转换。根据实质重于形式的原则．长期股权投资会计核算方法需要根据情况的变化．及时的进行调整以保证能够客观．真实地反映经济实质。当投资企业拥有被投资单位表决权资本增加或减少时．就有可能产生长期股权投资成本法与权益法转换的核算的问题

成本法转为权益法的情形主要包括：（1）因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位产生重大影响或是实施共同控制。（2）因处置投资导致对被投资单位由控制转为具有重大影响或实施共同控制。

长期股权投资是使用成本法还是权益法来进行处理．相对于形式而言更加注重经济实质，会计核算中有一个重要原则就是实质重于形式。这个原则也适用于长期股权投资核算方法的确定，持股比例本身并不是唯一的判断标准，应该考虑到对被投资单位共同控制、重大影响等各种因素。如果在完全不考虑其他因素的状况下，持股比例介于20％一50％之间．会计核算处理采用权益法．否则采用成本法。

（1）如果投资单位追加投资比例，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，那么长期股权投资的核算方法要相应的由成本法转为权益法，同时要区分原持有的股份以及追加的股份并分别处理。如果投资单位原持有的股份账面余额．大于与被投资单位可辨认净资产的公允价值按原持股比例计算的金额，不需要调整长期股权投资的账面价值，直接按投资成本的价值计算；反之．根据其差额分别调整长期股权投资账面价值和留存收益，如下图所示：

分录为：

借：长期股权投资（成本+损益调整+其他权益变动）贷：盈余公积(利润分配)对于追加的投资．大于新增投资耗费的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额．不调整．超出部分以商誉形式体现；反之分别调整长期股权投资和当期的营业外收入。会计分录为： 借：长期股权投资 贷：营业外收入

因为被投资单位可辨认净资产公允价值在原取得投资后至追加投资的交易日发生变动的．属于原取得投资至追加投资期初的，调整长期股权投资和留存收益．其分录为： 借：长期股权投资

贷：盈余公积+利润分配

属于追加投资期初至追加投资日之间．应计入当期损益．其分录为： 借：长期股权投资 贷：投资收益

在上述两种情况之外的，则需计入资本公积，其分录为： 借：长期股权投资 贷：资本公积

长期股权投资对于留存收益及商誉部分的计量应保持前后一致，这样才能体现出会计核算一贯性的基本原则，使会计核算具有纵向可比性．从整体上把握并动态地调整与投资相关联的商誉和留存收益。

2．减少投资引起成本法向权益法转换 若处置部分股权后．剩余部分股权仍然可以对被投资单位具有重大影响或与其他投资方一起实施共同控制．则需调整为权益法核算。剩余股权投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值：反之，则需调整长期股权投资的账面价值以及留存收益。其分录为：

借：长期股权投资

贷：盈余公积+利润分配

原取得投资以后至因处置部分股权导致转变为权益法核算这段时间．被投资单位取得的净损益中应享有的份额．属于原取得时至处置部分投资当期期初被投资单位取得的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)应享有的份额，调整留存收益；属于处置投资当期期初至处置日之间份额．调整当期损益：对被投资单位所享份额对应的所有权益变动在上述两种情况之外的．则需调整长期股权投资的账面价值以及资本公积。

意义：成本法与权益法的转换，其根本出发点是以反映经济交易或事项的本质为目的．真实的对交易或事项进行会计计量和确认，保证提供出真实，完整的会计信息，这也是会计核算的一个最基本的要求。

第四篇：合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润（推荐）

合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润

（答复）调整净利润时需要注意以下几点：

（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；

（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；

（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类科目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类科目也不调整净利润。

您好：抵销存货的内部未实现交易损益的时候考虑的递延所得税，是在合并报表中确认的，因此，并不影响被投资单位的净损益，因此，重新确定净利润时，是不需要考虑递延所得税的影响的。祝您学习愉快！

第五篇：结合岗位职责谈企业文化建设

结合岗位职责谈企业文化建设

长汀县局

?在2006年12月26日召开的全国烟草行业第二次企业文化建设工作会议上，国家局提出当前和今后一个时期行业企业文化建设的总体目标，即“1213”目标，强调要在行业内积极推进企业文化建设，从试点引导转向全面推进，建立健全起行业企业文化构架体系与评价体系和激励机制，保证企业的决策行为、经营行为与员工行为，以企业文化建设全面提升企业的核心竞争力。对“1213”目标中的三个保证，笔者认为，在企业文化的建设中要结合岗位职责谈企业文化建设，以保证企业决策行为的科学正确、经营行为的规范有效以及员工行为的自觉执行。结合岗位职责谈企业文化建设的必要性。

?企业文化建设强调的是“文治”，强调的是通过有效的机制体系保障，将优秀的企业文化内化于广大员工之心，践行于广大员工的积极主动行为之中，在员工对企业文化的自觉执行中，实现对员工的有效管理以及企业的科学管理，进而实现企业既定的战略思想。因此，从某个角度来讲，对以企业文化建设提升企业核心竞争力的企业而言，企业文化必须与企业的战略思想相吻合。企业文化是对实现企业战略思想所需要的优秀文化的一种提炼，随着企业战略思想自上而下地在部门、员工岗位之间的层层分解，企业文化也要融入到各个具体的岗位中，以确保企业战略思想的有效实现。正是在企业文化与企业战略思想相吻合的思维下，笔者认为，每一个岗位的日常工作内容都包含了企业文化的元素。也就是说企业战略思想经过层层分解，细分为员工具体岗位职责时，要督促每一个岗位职责的有效实现，就必须在岗位中融入企业文化，以企业文化更好、更有效率地督促员工履行好职责。这是结合岗位职责谈企业文化建设的必要性之一。

?要实现以企业文化建设全面提升企业核心竞争力，就要在实践中谈企业文化建设。优秀的文化可以提升企业效率，节省企业的管理成本，但要客观地评价企业文化对企业的作用，必须以企业文化在实践中的作用为根据，就要看企业文化在指导员工日常行为上的积极主动作用。要让优秀的企业文化通过有效的企业文化建设活动让员工形成行为习惯，也离不开实践，也就是员工企业文化行为习惯的形成离不开在实践中的反复饯行。而员工的企业文化行为习惯是员工履行自身的岗位职责的内容，这是结合岗位职责谈企业文化建设的必要性之二。

?换言之，企业文化重在执行。企业文化建设不是一种口号，要发挥企业文化在企业管理中的积极主动作用，必须注重企业文化执行层面上的建设，即必须让企业文化落地生根，让企业文化通过广大员工的身体力行，开出效率之花。注重执行层面上的建设是保证企业决策行为的科学正确、经营行为的规范有效以及员工行为的自觉执行的内在要求。同时，通过保证企业决策行为的科学正确、经营行为的规范有效以及员工行为的自觉执行，来提升企业文化的执行力。因此要在员工（包括管理者）岗位职责中，谈企业文化建设，一方面推动企业文化的执行力建设；另一方面，检验企业文化执行力建设的成效，从而不断完善提高，让企业文化的执行更为有效。

?国家局副局长张保振指出企业文化建设起码有四个步骤必不可少：一是摸底调查；二是定格设计；三是宣传推广；四是完善提高（摘自《构建企业文化的程序和方法》）。企业文化需要管理者进行有效的宣传推广，以确保企业文化的深入人心与员工的自觉执行。要保证企业文化建设的卓有成效，必须让员工广泛地参与到企业文化建设中来，在企业文化的宣传发动阶段，要组织员工对企业文化进行讨论等方式让员工参与到企业文化建设中来。从对企业文化进行宣传推广的目的来看，是为了实现企业文化的深入人心，提高企业文化的执行力，因此，在企业文化建设中，结合岗位职责谈企业文化建设，一方面，可以让企业文化的宣传推广因为结合了员工自身的岗位职责而变得更为具体形象，从而确保宣传推广的成效；另一方面，让员工对在自身岗位上如何更好地执行企业文化有着更深刻的认识与了解，以更好地在岗位上执行企业文化，从而进一步巩固企业文化宣传推广的成效，确保企业文化建设的落地生根。这是结合岗位职责谈企业文化建设的必要性之三。

?当前行业企业文化建设正从试点引导向行业全面推进，在行业内有一部分的员工对企业文化并不了解，有部分的观念认为企业文化是一种形而上学的观念，只是一种花架子，于企业并无多大作用，也就无关自己的事。因此，他们对企业文化容易滋生应付的心理，这样的企业文化也就很难融入到企业的决策行为、经营行为以及员工行为。而结合岗位职责谈企业文化建设，可以让这一部分的员工对企业文化建设有一个比较具体形象的认识，让他们清楚地知道企业文化离自己并不遥远，也更清楚地知道自己如何参与到企业文化建设这项行业的文化运动中来，一方面保证企业文化建设的成效，提高企业文化的执行效果，保证企业文化真正地融入到企业的决策行为、经营行为以及员工行为中去；另一方面，通过让员工参与到行业这项企业文化运动中来，进一步树立员工的主人翁意识，提高员工对企业的向心力，保证企业文化真正有效地转化为企业核心竞争力的全面提升。这是结合岗位职责谈企业文化建设的必要性之四。

结合岗位职责谈企业文化建设，从何谈起？

?企业文化建设离不开广大员工的亲历亲为，而员工在企业文化建设中的亲历亲为与履行自身的岗位职责是密不可分的，因而结合岗位职责谈企业文化建设是必要的。但结合岗位职责谈企业文化建设，从何谈起？

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一、?正确的企业文化。

?结合岗位职责谈企业文化建设的目的之一是为了确保企业文化深入员工之心以实现企业文化内化于员工之心，饯行于员工之积极主动行为。因此，一方面，员工必须对企业文化有深刻的理解与认识；另一方面，企业文化也必须适合企业的土壤，要能符合企业的实际，不与企业广大员工的利益相违背，即企业需要正确的企业文化。具体而言，正确的企业文化一是要体现以人为本的内涵。体现以人为本的企业文化可以起到凝聚广大员工，团结广大员工的目的，让广大的员工能真正在心里接受企业文化的影响，并指导自身日常的工作行为。结合岗位谈企业文化建设就是要有以人为本的企业文化为前提，以保证企业员工能真正地参与到企业文化建设中来，就自身岗位职责如何更好地执行企业文化做出积极主动的反应，从而提升企业文化的执行效果，确保企业文化融入决策行为、经营行为以及员工行为。二是要注意对企业优秀文化的继承。一般的员工都害怕变革，害怕变革带给自身利益的损失。企业文化建设也是同样的道理，当行业把企业文化提升到一个以企业文化全面提升企业核心竞争力的高度时，行业的员工同样会害怕自身与企业文化不相适应。要消除行业员工对企业文化建设的抵触心理，一方面企业的管理者要在企业文化的建设中注重对企业原有的优秀文化的继承，要通过对企业员工优秀文化的继承进行一种肯定的心理暗示，让员工基于这样的心理暗示，避免员工自身因对企业文化建设的不了解而产生害怕或者抵触心理；另一方面，企业在进行企业文化建设中，必须要注重对企业原有的优秀文化的正面宣传，对员工起到一个正面积极的引导作用。而要实现正面宣传的最佳效果就必须要做到结合岗位职责谈企业文化建设，一方面在企业文化建设中融入企业原有的优秀文化，另一方面，结合岗位职责谈企业文

化建设，让员工对企业文化有一个更为形象的认识，确保企业文化内化于广大员工之心，饯行于广大员工之积极主动行为。

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二、有效的宣传推广。

?宣传推动是企业起码的四个阶段之一，张保振副局长在《构建企业文化的程序和方法》中指出“对设计出的企业文化要通过必要的手段，将企业文化确定的各种理念和行为方式，准确而全面地贯彻到员工的行为中去，体现到企业的各项活动中去。宣传推广不能仅靠口头的力量、良好的动机、主观的意识，而要学会靠行动的力量、市场的力量、机制的力量。”结合岗位谈企业文化建设正是靠行为的力量、市场的力量、机制的力量来宣传推广企业文化的体现，具体而言包括了一是企业管理者要在企业文化建设中起到楷模作用。管理者要结合自身的岗位职责，对如何执行企业文化做出一个具体的表率示范作用，并在自身日常履行岗位职责中起到楷模作用，以对广大的员工起到正面积极的引导作用，鼓励督促广大员工结合自身的岗位职责参与到企业文化建设中来。二是要把企业文化融入到企业规章制度中，在依法管理、依制度管理中实现企业文化的深入人心。建立健全企业的规章制度会让企业广大的员工更清楚自身的职责以及如何更好地履行职责，要让企业文化融入到员工日常的岗位职责中，也要依靠在规章制度中融入企业文化，以制度来保障员工在履行职责中对企业文化的执行，即在履行自身岗位职责中执行好企业文化。三是要通过对企业文化形象的解释，如学习一些先进企业把企业文化故事化等，让员工对企业文化有更清楚的认识，也更好地知道如何在自身岗位职责的履行中更有效地执行好企业文化，让员工结合岗位职责，谈好企业文化建设。四是要通过有效的文化活动，提升广大员工对企业文化的接受程度，让员工更有热情参与到企业文化建设中来。员工日常的工作内容一般都较为重复、单调，结合岗位谈企业文化建设如果不能通过有效的文化活动深化员工对企业文化的认识并提升员工对企业文化的热情，员工就不会深入去思考如何在自身岗位职责的履行中执行好企业文化，也就不能保证企业文化的宣传发动能通过行为的力量达到良好的执行效果。五是要通过举行沙龙、讨论等形式，鼓励广大员工参与到对企业文化建设中存在的问题进行讨论评价中来，让员工结合自身的岗位职责履行情况，谈如何执行好企业文化，通过交流，形成正确的企业文化氛围，保证员工对如何在自身岗位上更好地执行企业文化有更准确的理解。

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三、科学的激励机制。

?结合岗位谈企业文化建设是为了确保企业文化建设的效果，确保企业广大员工能更积极主动地参与到企业文化建设中去，从而避免企业文化建设成为一种口号、一个形式。但仅仅依靠思想的力量来督促员工接受企业文化，并形成行为习惯是远远不够的。结合岗位谈企业文化建设不仅需要正确的企业文化、有效的宣传发动，更需要科学的激励机制。要通过对积极执行企业文化的员工进行有效的奖励以及对违背企业文化的员工进行适当的惩罚，达到在企业内部形成正确、积极主动执行企业文化是对员工自身有现实利益的氛围，以此督促员工更好地执行好企业文化建设。这需要结合岗位职责谈企业文化建设。一方面，评价员工的行为是否是与企业文化相吻合的，需要从员工履行自身岗位职责中进行判断；另一方面，员工自身履行岗位职责的行为更为具体，更便于管理者对员工的行为性质进行判断。企业文化的科学激励机制要以员工履行岗位职责的实际来进行判断、并进行奖惩，从而起到一种积极正面的激励作用，确保员工积极主动地参与到企业文化建设中去，保证企业文化的执行效果，确实有效地通过企业文化全面提升企业文化核心竞争力。

?企业文化建设需要员工的参与，需要员工的执行，正是企业文化离不开员工这个“人”的载体要求我们必须把企业文化与员工这个“人”的载体有效地结合起来，确实地依靠“人”这个载体。而要实现对“人”这个载体的有效依靠，就要让员工结合岗位职责来谈企业文化建设，让员工在履行自身岗位职责的同时，真正地参与到企业文化建设中来，发挥员工在企业文化建设中的积极主动作用，充分利用好员工“人”这个载体，让企业文化建设真正的落地生根，全面地提升行业企业的核心竞争力。

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