我国加入WTO后会计面临的挑战

第一篇：我国加入WTO后会计面临的挑战

我国加入WTO后会计面临的挑战

随着我国向世界贸易组织（WTO）的大门越走越近，一个重大的现实课题赫然摆在我国会计理论界和实务界的面前：加入WTO会给我国会计带来哪些挑战？我们将如何应对？

一、会计环境的巨变

WTO的基本原则和宗旨是：通过实施市场开放、非歧视和公平贸易等原则，达到推动实现世界贸易自由化的目标。加入WTO，必将给我国目前的会计环境带来巨大的变化，而会计环境的变化对会计理论和会计实务发展的影响和制约又是全方位的、决定性的。

1、政治环境的变化。虽然不同的政治制度和政治体制决定了不同的会计模式，但是加入WTO后，我国政府在市场经济发展中所起的作用将更加符合国际惯例，政府工作的重心和国家的一些重大经济方针将有所转移和变化，这将决定下一阶段我国会计工作特征的转变。另外，更加民主的政治环境和连续稳定的政策将为会计的发展创造更好的基础条件。

2、法律环境的变化。法律环境是对会计发展具有直接影响力的因素。可以说，不同的法律制度造就了不同的会计体制，如德法等大陆法系国家的“立法会计”模式和英美等英美法系国家的“民间会计”模式就有很大的差异。我国总体上属于大陆法系，因而目前我国会计总体上也属“立法会计”模式。但加入WTO后，英美法系的一些惯例必将更多地渗入我国的法律体系，从而必将使我国的会计模式中探入更多的“民间会计”模式的成份。

3、经济环境的变化。经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素。会计理论的形成、会计规范的制定及会计实务的发展，其根源在于会计环境中的经济方面，也即取决于社会经济结构、经济体制、经济的发展程度和稳定程度、政府基本经济策略和重大经济政策、经济的开放度和国际化程度、经济组织现状、企业筹资体制、企业管理水平等因素。加入WTO后，固然会给我国民族经济的发展带来巨大的机遇，但也必将面临更加残酷的国际竞争，我国经济环境的以上各个方面都将发生巨变，这必将对我国会计的发展产生重大而深远的影响。如，企业跨国经营和引进外资的明显增加，我国会计必将朝着更加国际化的方向改革，企业中新的国际会计业务将层出不穷，努力降低企业成本、提高企业经济效益，以适应国际竞争的压力和动力将迫使财会工作为之作出更大贡献，对会计工作和会计人员要求越来越高。

4、科技教育环境的变化。科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。首先，科学技术的进步，必将大大丰富会计理论和实务的内容。如，目前以网络化为主要特征的“新经济”在欧美国家发展迅猛，我国加入WTO后，电子商务必将得到更广泛的应用，使经济交易、资本决策可在瞬间完成；以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体（虚拟主体）也必将大量涌现；企业的生产经营方式、工艺流程、成本结构、消耗水平将发生巨大变化，生产的社会化程度越来越高。我国现有的传统会计理论必将受到冲击，很多目前还闻所未闻的经济业务的会计处理将成为不可回避的问题。其次，科学技术的进步，为会计发展提供了物质条件。加入WTO后，随着电子商务的更快推广，我国传统的手工记帐方式将更快地全面退出历史舞台，而目前正在实施的电算化会计的网络化程度也将跃上不止一个台阶，从会计的电算化走向会计的信息化，从而对会计软件的开发也将提出更高的要求。第三，教育是培养会计人才的途径，也是发展会计理论的基础。社会成员尤其是企业经营者和职工文化素质的提高，还直接影响着会计工作的社会地位和会计作用的发挥。加入WTO后，要求会计人员必须既是一名高水准的会计师，又是一名出色的计算机*作员。此外，会计人员还必须懂外语，熟悉国际会计、商务惯例，具有较广博的国际社会文化背景知识。因此改革教学方法，调整教育内容，开阔学生的知识面，提高学生的创新能力、职业判断能力和解决实际问题的能力，加快复合型会计人才的培养，已成为 1

正规院校会计教育的当务之急；同时必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，不断更新知识，以适应日新月异的客观环境的需要。

5、社会文化环境的变化。我国加入WTO后，西风东渐，国外主要是西方的社会文化观念肯定将渗入我国的经济生活，从而影响我国的会计发展，导致我国的会计模式发生变化。如，在会计管理上，将更加强调行业自律；在会计准则的制定和实施上，将更加强调灵活性、可选择性和会计人员的职业判断；在会计职业上，会计人员的社会地位和专业水平将不断提高，从而具有较高的权威性；在信息披露上，偏向于透明公开；在会计处理方法上，强调真实反映，保守程度降低等；在会计观念上，会计人员将逐渐树立风险观念、外向经营观念、遵从国际惯例的观念。

二、会计理论的重构

加入WTO后，我国的经济运行体制和机制将逐步与WTO的原则接轨，从而深刻地影响我国会计理论体系，导致我国不少会计理论的重构，我国会计理论界必须对此加以认真研究。

1、会计规范体系的统一。目前我国会计的直接规范体系包括三个层次：（1）会计法；

（2）企业会计准则；（3）会计制度。根据WTO设立协定第16条第4款规定，所有会员国的法规应与WTO的国际规范一致。目前我国虽然已经制定发布了若干项具体会计准则，但大部分仅局限于上市公司应用，其内容与国际会计准则仍有一定差异，不利于国际间企业经营状况的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况；我国原有的分行业会计制度的存在又使不同行业的企业可以按不同的制度来提供会计信息（新颁行的《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行）。这与WTO要求遵守共同的游戏规则、实行国际间的公平竞争的基本原则不相适应。因此，我们必须按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。从这个角度看，《会计法》目前规范的会计行为是否将会有所发展，目前的《企业会计准则》应否修订成为财务会计概念框架，具体会计准则是否应尽可能地注重国际化，削弱国家化，这些问题都需要切实加以研究。总之，随着我国加入WTO，建立健全我国会计规范体系的这一进程不能迟疑，必须加快，原来的时间表必须提前了。尤其是一些受参加WTO影响较大的行业（如电讯、保险、汽车等）可以先行参照国际会计准则进行*作，具体实施范围及标准的解释权，由财政部把握。

2、会计计量理论的重塑。加入WTO后，随着对外经济技术交流增加，企业间的国际竞争更加激烈，企业的投入将更集中在人员培训、市场调研、产品设计、广告策划、内部管理系统的沟通等活动中，这样，企业人力资源和无形资产的价值估价和摊销问题便成为企业会计计量的重心课题；电子商务的出现，使企业间的无纸交易日益频繁，这种无纸交易时计量和核算问题形成了企业会计计量时又一个新课题；加入WTO后，伴随着资本项目可兑换的进展和外币折算标准的统一化，为了消除语言阻碍进行财务信息交流，国际会计中公认的三大难题显得更加突出；为了通过国际间产品成本水平的比较，以促进努力降低成本以求提升国际竞争力，我国企业在加速折旧、坏帐准备计提、存货的成本与市价孰低法等谨慎性会计计量方面也必须迈出更大步伐。诸如此类问题的大量出现，都迫切要求重塑我国传统的会计计量理论。

3、会计组织机构的健全。加入WTO后，为了充分发挥会计工作在提高企业经济效益、提升企业国际竞争力方面的积极作用，必须按照国际惯例，仿效发达国家企业内部财会机构设置的做法，根据现代企业法人治理结构的要求，健全我国企业的会计体系。第一，必须清醒地认识到企业财务管理工作和会计工作不是一码事，从而将企业财务管理和会计部门分立，促使企业既做好财务管理工作，又做好会计工作；第二，必须尽快提高企业管理会计和成本会计在会计体系中的地位，健全管理会计和成本会计职能机构，充分发挥管理会计和成本会计在企业管理中的作用，在把我国行之有效的传统管理会计和成本会计方法总结出来加以推广的前提下，努力借鉴发达国家的管理会计和成本会计方面的先进技术和方法；第三，在财务会计中将税务会计分立出来，努力做好税务会计工作；第四，加强企业内审职能，充分发挥企业内部审计在监督企业管理、提高经济效益方面的作用。

三、会计实务的创新

加入WTO后，企业中新的经济业务不胜枚举，我国企业的会计实务在原有基础上必将面临很多创新。试举几例：

1、人力资源会计业务。在激烈的国际市场竞争中，企业能否生存和发展不是取决于财力资源、物力资源的多少，而是取决于企业人力资源的数量和质量。加入WTO后，企业必将特别重视人力资源的开发、配置、利用和维护，人力投资大大增加，这就要求对人力资源的投入价值和产出价值进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计将在企业中得到实施。

2、无形资产会计业务。我国加入WTO正值知识经济浪潮席卷全球，从会计角度看，知识经济的最大特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高科技企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，而目前列入我国企业财务会计核算的只有六、七项，多数无形资产没有得到确认，导致企业价值计量的不充分。而这种现象在我国加入WTO后与国外企业进行联营、兼并和商务交往时将使我国企业大大吃亏。因此，无形资产的全面计量、核算、反映又成为我国加入WTO后企业会计必须开拓的一个新的业务领域。

3、社会责任会计业务。企业要想长期生存和发展，除最大限度地追求利润外，还必须认真履行社会责任。企业履行的社会责任的范围很广，如环境保护、职工福利和劳动保护、职工培训、社区服务、对消费者的售后服务等。企业履行社会责任必须付出一定代价，但从长远看又能为企业的发展创造基本条件，因此，企业必须进行社会责任会计的核算和反映。目前西方国家，如法国，社会责任会计搞得很好。WTO对此有明确要求，这也应当成为企业的自觉行动，因此，加入WTO后，我国企业开展社会责任会计业务就势在必行。

4、国际会计业务。加入WTO后，我国企业国际经营活动必将十分频繁，因此，以跨国公司会计业务为核心的国际会计业务必将提上企业会计的议事日程。如，国际会计信息披露、国际合并报表的编制、外币折算、转让价格制订、国际税务筹划、国际管理会计、国际审计等。

四、会计市场的开放

市场准入是WTO的一条重要原则。一旦我国加入WTO，我国注册会计师审计业务和会计软件市场作为国际服务贸易自由化的一个方面，必将成为外国会计公司争夺的对象。目前，如世界五大会计公司拥有雄厚的资金、优势技术、先进管理、高效服务、悠久历史，都是国内会计师事务所难以比拟的。一旦审计业务和会计软件市场全面开放，必将对国内正处于上升阶段的注册会计师事业和会计软件开发事业形成巨大冲击。因此，如何逐步解决审计和软件市场准入及如何增强国内会计师事务所、会计软件公司的竞争力是目前我国有关部门和会计界亟待考虑和解决的重大问题。我国只有加强政府规划和引导，实施会计师事务所之间、会计软件公司之间的强强联合，走规模经营之路，并开辟新的更广泛的服务领域，全面提升服务质量，树立服务信誉，提高从业人员的业务素质，努力利用熟悉我国会计实务和会计环境的优势，才能既在国内站稳脚跟，而且还可以走出国门，服务于我国的境外投资及向外国提供会计服务，与其他国际会计公司在全球范围内展开竞争。

第二篇：中国加入WTO后面临的挑战与机遇

中国加入WTO后面临的挑战与机遇

VV云烟

中国加入WTO后面临的挑战与机遇

世贸组织于1995年1月1日正式开始运作，是一个独立于联合国的永久性国际组织，负责管理世界经济和贸易秩序，总部在瑞士日内瓦。1996年1月1日，它正式取代关贸总协定临时机构。前身为1947年订立的关税及贸易总协定。与关贸总协定相比，世贸组织涵盖货物贸易、服务贸易以及知识产权贸易，而关贸总协定只适用于商品货物贸易。同时，世贸组织与国际货币基金组织（IMF）、世界银行（WB）一起被称为世界经济发展的三大支柱。中国自1986年申请重返关贸总协定以来，为复关和加入世界贸易组织已进行了长达15年的努力。1995年7月11日，世贸组织总理事会会议决定接纳中国为该组织的观察员。2001年12月11日，中国正式加入世界贸易组织，成为其第143个成员。

加入WTO是中国进一步加快改革步伐、扩大对外开放的一个重要标志，它将对中国的社会生活产生极其深远的影响。那么，加入WTO后，中国会面临一些什么样的机遇和挑战呢？ 先来看看有关数据统计：

在GDP数据与就业方面，据联合国贸发会议和亚洲银行的测算，中国加入WTO后可使GDP增加2.94个百分点，每增加一个百分点可以新增加400万个就业机会，也就是说可新增约1200万个就业机会。而据华盛顿国际经济研究所的评估，中国加入WTO后，随着关税的降低和农工产品进口的放开，将导致增加1100万人失业，不过数年后，劳动和资本市场将再度充满活力。但同时，这些数据也只是一种静态的预测，与实际情况必然有出入。加入WTO对于中国的就业来说，在短期内对中国就业市场的影响，可能比人们一般估计的要小。但从长期的发展来看，其影响的指向性很强。

在农业就业方面，总的来说，农业的产品结构调整和农业劳动力的转移将面临更大的压力。中国的小麦、大米、大豆、玉米、棉花等主要农产品的进口配额都将大幅度提高，对美国有竞争力的农产品的进口关税平均要降到14.5-15％，而且要取消中国主要农产品出口的补贴。但同时，现在的农业结构已发生很大的变化，在大农业（农林牧渔）中，农作业的产值只占约55%，而在农作业当中，水果、蔬菜、油料、花草、烟茶等产品的比重又越来越大。农业受到冲击较大的可能是传统的粮棉种植业，而在养殖、蔬菜、花草、油料、烟叶等方面，会增加商机，从而增加这方面的就业。

在工业就业方面，中国目前工业产品的平均关税是17％，入世3年后要降到8-9％，情况比较复杂。一方面，入世后中国传统的具有竞争优势的劳动密集出口产业将会获得最大的收益，其中服装业、纺织业、建筑业、食品加工业等，加入WTO以后，由于出口配额的放宽和取消，就业会有所增加；但另一方面，中国传统的资金和技术密集产业，如汽车、钢铁、机械、制药、仪器等行业，由于国际竞争力较弱，可能会受到较大冲击，就业机会可能会相应减少。而高科技产业和电信产业，加入WTO后外资和外国先进技术的进入，对这些产业的发展会有很大的促进作用，就业会随之增加，但市场开放后此领域大量进口产品的拥入，也会影响到这些产业的成长和就业。

在服务业方面，一般的商业和服务业会受到刺激而得到发展，就业也会增加，但金融、保险等行业，由于外资的参与竞争，国内相应行业会受到降低管理成本和劳动成本的巨大压力，就业前景很不乐观。

除此之外，据国家统计局统计，到2001年9月底，全国城镇单位从业人员共11367.6万人，比上年同期减少484.9万人，主要集中在国有和集体部门；到2001年6月底，全国城镇登记失业人数达到近年来最高点618.7万人，其中35岁以下的占53%，下岗职工仍有近700万人，也主要集中在国有企业，实际的城镇失业率约在7%。另外，据对59个大中城市劳动力市场供求状况的分析，平均每个求职者具有0.65个就业岗位，但除了失业下岗人中国加入WTO后面临的挑战与机遇

VV云烟

员，全国近几年每年新增的劳动力供给就达1500万人左右，当然多数在农村。

从以上数据看来，中国入世后，虽然存在一定的负面影响，但总的说来，对经济的发展有以下几点机遇与挑战。

第一，由于二战后科学技术的迅猛发展和存在一个相对和平的国际环境，世界经济一体化、全球化的趋势不可阻挡，入世有利于中国更快、更好地融入国际经济社会，进一步融入国际经济社会、更好地利用国际资源和国际市场优化资源的配置，发展我国的社会主义市场经济。但是，随着更多的跨国公司进入中国，随着外资及外资企业在我国国民经济中地 位的进一步上升，以及我国宏观经济政策及管理必须符合WTO的多边协议和规则的要求，将使我国国家的宏观调控难度增加。

第二，加入WTO后，将使我国在国际经济舞台上拥有更大的发言权，可以为建立公平合理的国际经济新秩序和维护发展中国家的利益作出更大的贡献。有利于在国际经济舞台上发挥更大的作用，有利于维护我国的经济利益。第三，有利于密切海峡两岸的经贸关系，有利于推进我国经济体制改革和对外开放。这对我国经济体制的改革和对外开放都将是一个有力的推进，同时对市场的法治也是一个促进。

第四，加入WTO后，我国可获得多边无条件最惠国待遇，以发展中国家的身份获得普遍优惠的待遇，有利于实现市场的多元化，使我国的出口贸易有较大的增长，有利于改善我国的国际贸易环境；同时，由于关税的下降，非关税壁垒的减少或取消，开放服务市场，进口贸易也会大幅上升。

第五，随着投资环境趋于统一和得到普遍改善，加上中国潜在市场的巨大吸引力，外国直接投资的总量将会有较大幅度增长，外资来源将进一步多元化。我国将对外国企业逐步取消各方面的限制，给予他们以国民待遇，有利于消费者得到更优质、更廉价的服务。与此同时，外国产品更自由地、廉价地进入中国市场，肯定会对某些行业产生一定的冲击，如化工制药业、机械工业、汽车业、某些电子产业、通信设备制造业等。而且开放农产品市场，农产品的进口会逐步增加，对我国农业的发展产生一定压力。

第六，由于目前中国尚不是WTO的缔约方，中国的出口商品常常受到歧视性待遇。有利于比较公正、合理地解决贸易争端。开放服务市场是我国加入WTO所承诺的重要义务。服务贸易总协定要求 缔约方最终对服务贸易实施无条件最惠国待遇和国民待遇，服务行业将面临外国 同行的强有力挑战，将不得不让出一定的市场份额。

第七，加入WTO后，竞争的压力会促使国有企业加快经济结构和产品结构的调整，加速改制、重组、联合、兼并的进程，有利于激发中国企业的竞争意识。同时，由于进口原材料价格的下降，有利于降低某些企业的生产成本，从而提高他们的竞争能力。

第八，我国是一个发展中国家，迫切需要国外先进的技术。有利于技术进步。对知识产权保护力度的强化，也会使一些长期侵权或缺乏创新能力，缺乏品牌，依靠仿制生存的企业难以为继。

由此看来，虽然机遇与挑战并存，但仍是机遇大于挑战，中国未来20年的发展，必然潜力无限！

第三篇：加入WTO对我国保险业的挑战及对策

加入ＷＴＯ对我国保险业的挑战及

对策

加入ＷＴＯ对我国保险业的挑战及对策2007-02-06 12:27:28

世纪之交我国加入世界贸易组织（ＷＴＯ）的谈判进程将逐步加快。对保险业而言加入ＷＴＯ就意味着我国保险业要逐步对外全面开放要与国际保险市场全面接轨。从长远看外资保险公司带来的先进的保险技术和经营管理经验不仅有利于深化我国保险体制改革加快保险业结构调整和经营机制转换的步伐而且有利于完善和发展我国保险市场体系丰富我国的保险品种供给。但从短期看面对着国际保险市场的激烈竞争无论从哪方面说都会给我国保险业带来巨大的挑战。

一、加入ＷＴＯ我国保险业所面临的挑战

众所周知与国外几百年的保险发展历史相比较我国的保险业还十分幼稚“尚处于一个拓荒时期”保险业的真正发展也就是改革开放至今的２０年的时间。据有关统计资料表明截至１９９８年底我国的保险深度（保费收入占ＧＤＰ的比重）为１．７５居世界第５５位保险密度（人均保费）为１２美元居世界第６０位就单个保险企业而言我国现有的１３家民族保险公司中保费收入最高的是中国人寿保险公司１９９８年其保费收入为５３０亿元人民币最低的公司年保费收入还不过亿元。这充分说明我国当前保险业的整体水平、保险企业的整体实力尚无法与国外保险公司相抗衡。具体而言加入ＷＴＯ我国保险业所面临的挑战主要表现在

（一）现有的保险市场格局将被打破。随着外资保险公司的抢滩登陆中国保险市场主体的竞争将具有国际性中国原有的市场主体格局自然会被打破。目前全球大约有３００多家保险公司制订了开发中国保险市场的计划。符合进入条件的外国保险机构将以分公司或合资形式进入进入的主体可能有保险公司、再保险公司、保险经纪公司、保险顾问公司等。随着保险市场的扩容尽管新兴的内资保险公司业务规模会逐步扩大但外资保险公司的市场份额也会逐步提高因而国内保险公司的市场占有率会在一段时期内持续下降。

（二）现有的保险市场业务结构面临挑战。保险市场业务结构由直接保险业务（即原保险业务）、再保险业务和保险中介业务构成。我国原保险业务市场发育较快但缺乏相匹配的转移风险的再保险市场。我国现在的情况是保险公司应该分保（即再保险）的业务分不出去

不应该自留的不得不自留某些业务因得不到分保支持而无法提供服务导致外币业务过份依赖国外再保险市场。就中介业务而言个人代理业务异军突起但由于专业化经营的保险代理公司、保险经纪公司尚未出现中介业务结构单一化从而导致整个保险市场的业务结构难以丰满对不规范的市场行为也未起到应有的制约作用。因此加入ＷＴＯ后境内再保险业务容量将面临考验再保险和原保险未协调发展的状况一时难以改变中介业务市场的结构性缺陷一定程度上会影响民族保险业中介市场的发育和拓展影响保险资源的深度开发和优化配置影响保险业的经营效率从而弱化我国保险业参与国际竞争的能力。

（三）保险市场监管面临压力。如何建立适合我国国情且又与国际惯例接轨的保险监管体系是一个亟待解决的课题。《中华人民共和国保险法》自１９９５年１０月１日颁布实施以来对我国保

险市场的监管工作提供了可靠的法律依据但由于与之相配套的相关法律法规尚未出台或虽已出台但又不完备因而从总体上来说我国保险市场监管的法制建设不健全监管手段和监管水平相当落后。与此相适应目前我国对外资保险公司的管理仍执行１９９２年制定的《上海外资保险公司管理暂行条例》但事易时移当今上海乃至全国的保险市场发生了很大变化《条例》的局限性显而易见且有些条文与《保险法》不相协调造成对内外资保险公司监管法规的不统一。可以说对国外保险公司进入中国保险市场的审批、监管目前基本上无法可依。

（四）保险人才的流失将趋于频繁。从已经进入中国市场的外资保险公司来看除少数专业人员如核保、精算等人员外一般都采取人才本土化策略。近几年来急欲叩开中国保险大门的国外保险公司采取在高校设立奖学金等多种形式为我国培养专业人才这一方面有利于培育

中国的市场另一方面也是为其在中国的开业作铺垫。而在外资保险公司面前内资保险公司因体制和机制等原因对一些年轻的专业人才失去了吸引力。从整个保险市场来看专业人才的流动属于人才资源的合理配置对市场的培育不无益处但客观上会对本来就人才不足的内资保险公司造成影响。

（五）电子商务对我国传统保险业的挑战。目前电子商务在美国、西欧等发达国家和地区的发展极为迅速。电子商务的广泛普及不仅有利于推动世界经济的全球化进程而且也给作为经济重要组成部分的保险业带来强大的冲击使传统的保险服务方式正在发生深刻的变化保险电子化已成为各家保险公司关注的热点。据美国独立保险人协会预测今后１０年内商业保险交易的３１和个人险种的３７将通过全球互联网进行。由此可以看出网上保险的市场是非常巨大的。目前世界各国的大保险公司都在采

取各种积极措施来顺应这种世界性的电子商务潮流拓展各自的电子商务以求在不久的将来在激烈的市场竞争中占据优势。这一切都给我国传统的保险业提出了严峻挑战。

二、我国保险业的应对之策

（一）做好我国保险业发展的长远规划。为了推动我国民族保险业的长足发展使之以更新的姿态积极参与国际保险市场的竞争就必须明确目标统筹安排制定出我国保险业发展的长远规划以促使我国保险业有目标、有计划、有步骤地健康发展。所谓“有目标”就是从战略的角度来考虑和制定旨在推动保险业发展的短期、中期和长期规划。在短期内应实施我国保险业发展的产业政策和相关的法律法规在中期应加快培育保险市场主体逐步建立一个市场主体多元化、地区分布合理、以民族保险业为主导的具有局部开放性的保险市场体系并规划

出适应我国国情的保险业发展的总体目标与基本框架在长期应坚持对外全面开放政策既积极与国际惯例接轨又鼓励民族保险业走出国门积极参与国际竞争促使保险业向纵深发展。

所谓“有计划”就是要搞好保险市场主体的发展规划有计划地逐步批设少量高起点、规范化的中外保险公司宁缺勿滥以避免各类形形色色的保险机构争相成立一哄而上形成大起大落、畸形发展的不良局面从而造成保险资源的巨大浪费。

所谓“有步骤”就是根据我国保险市场目前状况及今后走势对外开放应采取由点到面逐步推进的稳妥方式分别进行时间上的分段开放和空间上的分批开放的具体安排。

（二）完善保险法规强化市场监管。法制建设是保证保险市场健康持续发展 的前提。当前应加快制定完善的且与《保险法》相配套的行政法规和业务规章建立偿付能力、业务经营、市场准入、中介组织、从业资格、风险管理、人才培养、绩效考核的评价指标以及反不正当竞争等法规体系严格界定社会保险与商业保险的界限规范保险经营行为坚决取缔违法违规经营清理整顿保险市场秩序。要增设保险监管机构延伸保险监管的触角扩大保险监管网络的覆盖面及时了解各保险主体的市场动向。要建立保险信用评级制度、信息披露制度和电子信息监管网络快速收集和高效处理保险机构的各类经营数据准确把握各保险主体的资产规模、业务结构、费用支出、赔偿给付等情况做到监管的全程化、动态化、持续化。

（三）培育民族保险业的“航空母舰”。实践证明在竞争日益国际化的保险市场上我国保险业要想立于不败之地就必须培育一批具有雄厚实力和国际知名

度的民族保险业的大公司、大集团。因此国内保险公司必须转变经营观念树立效益成本的经营思想变粗放式经营为集约式经营苦练内功提高风险管理及技术处理水准并以提供高质量的保险服务为手段使自身在竞争中立于不败之地。国家有关部门应借鉴日本的做法重点选择几家条件好的保险公司进行扶持在资源的配置上实行倾斜政策以集中有限资金和技术加大投资力度提高民族保险业的大公司、大集团的保险产品技术含量和市场占有率增强其综合实力发挥其在壮大民族保险业、与外国保险公司抗衡方面的主导作用。

（四）加强保险专业人才的培养。现代保险业的核心竞争力最终体现在人才的竞争上。中国保险业应加强自身高素质、专业人才队伍的建设大力挖掘和培养一大批懂保险知识、电脑技术等方面知识的高素质、高技术、高水准的综合型保险专业人才以期在激烈的国际保

险市场竞争中不断提升民族保险业的竞争力。

（五）积极应对电子商务潮流。面对信息化和金融全球化的浪潮我国保险业应积极准备精心策划利用互联网进行保险宣传和销售保险产品以及提供全方位的保险服务活动并通过电子商务加强与国内外保险公司的业务往来和经验交流。为此我们既要充分认识到网上保险这一新的发展趋势积极应对电子商务潮流的到来同时又要注意到电子商务尚存在着许多亟待解决的问题如网络犯罪等因此对待电子商务保险要量力而行谨慎从事不可盲从以切实维护保险交易的安全性。

第四篇：中国加入WTO后的机遇与挑战

中国加入WTO后的机遇与挑战

班级：08国贸学号：200830332046姓名：江原雪 摘要：经过长达13年的努力，在新世纪开端之年，我国成为世界贸易组织的正式成员。这是我国现代化建设进程中具有重大历史意义的一件大事。标志着我国对外开放进入了新的阶段，经济体制改革也将进入新的突破。作为世界上最大的发展中国家，中国所拥有的13亿人口的巨大市场，及其可能的民展潜力和蕴藏的无限商机，都必将让中国入世事件成为全球经济界注目的焦点，这一时刻也洽谈室将载入新世界全球经济史册。毋庸置疑，这注定是一个伟大的时刻。我们如何来面对这些机遇和挑战是摆在我们面前的重要问题。我们只有认清这些问题，才能真正的融入世界，才能真正的在世界市场中处于不败之地。

1.中国加入WTO后的机遇

1.1有利于拉动投资和内需，促进中国经济持续快速发展

初步分析，到2008年，中国在加入WTO和“奥运景气”的双重作用下，经济总量将在2000年的基础上翻一番以上，人均国内生产总值达到6000美元以上，提前两年基本实现现代化目标。吸收吸引外资。这是不言而喻的。WTO的宗旨就是贸易自由化。加入WTO，国内市场与国际市场将全方位接轨，各种限制逐步打破，在法制和规范更加成熟的条件下，外商会更踊跃地进入中国，不仅可以将产品就地销售，还可以卖到全世界，中国的资源和劳动力优势将得到更充分的发挥。有专家估计，加入WTO后两三年内可吸引1000亿美元以上的外资。加入WTO后，我国将使国际贸易交往更加具有稳定性和可预见性。

1.2加入WTO后将促使国家调整工业和贸易结构

以适应全新的经济形势，进一步加快社会主义市场经济体制和改革而趋于发展完善，以更好的与国际经济市场接轨，改良自身以增强国际竞争能力。借助这个外力的推动与观照，也将是我国经济体制改革的一个捷径。同进入世也将带动我国产业结构的调整，巨大的劳动力市场是我们的优势，而低成效的农业生产又缺乏足够的国际竞争能力，所以面对国际竞争而促成“入世后，我国将由农业国转向制造工业国”的跨越式发展，是有长远意义的。而与国际接轨之时，法制法规知识产权等其他各相关领域建设，都将因势在必行而做相应调整完善。通过加入WTO，其他成员车对我国开放市场，可以利用国际经济结构调整、产业重组和

转移所提供的机遇，加快国际资本和技术改造中国的传统产业。

1.3加入WTO后中国国际地位提高

中国自建国以来尤其是改革开放二十年以来的变化为世人所瞩目。作为联合国常任理事国之一，拥有世界近五分之一人口的中国，经过多代领导人的长期努力，已在世界逐步树立起一个有威信可信赖的政治大国形象。但作为发展中国家，中国虽经历了传统的计划经济向社会主义市场经济的转型过渡，经济市场却相对仍处在一个较封闭的受制约状态，而加入WTO以后便可以充分的利用这个全球性经贸组织的影响力，主动参与全球经济规则的制定，为自身及广大发展中国家谋求发展的可能，在提高自身经济实力的同时，也充分提高本国的经济影响力及其号召力。参与世界贸易政策制订。成为WTO正式成员后，我们不再只是世贸组织决议的执行者而且是决议的制订者、决策者，我国作业发展中的大国，在国际经济生活中的地位和作用将进一步得到提高和加强。

1.4加入WTO能促进科教兴国战略的实施

入世后，光北京就有数十万公务员便主动投身再学习，其主要内因便是入世后可能带来的竞争就业压力。也可以预见，在入世后的经济发展及其求就业的过程中，也能够借助竞争的外在压力和良好的发展环境，不断培养造就大批的相关专业技术人才，这对于持续和推动城市经济的发展，带动全民素质的提高，进而推动整个社会主义市场经济，都可以说是意义深远的。而且入世后，将加快我国科研，教育发展和体制改革，使我国科研机构、高等教育机构直接参与国际交流，可使科研成果获得WTO成员国良好的知识产权保护，发展我国的技术贸易；另一方面有得于完善科技教育的市场体系，健全法律制度，加强企业之间、企业与院校及科研机构之间的横向联系与合作，充分利用我国巨大的技术和教育市场潜力，加快教育发展。

1.5入世后我国会吸引大量外资

中国原本就拥有一个巨大的潜在市场，限制更少愈加开放之后，作为全球投资市场的一个热点，中国必将吸引更多的外资涌入。届时借用外来的资金及其技术、迅速发展本国经济将成为一个极有利的条件，而银行、建筑、不动产等方面的外资增长也将带动我诸多经济领域的发展。入世后另一个推动就是迅速发展起我国的第三产业的发展、在发达国家第三产业往往都占据着国民经济的很大比

重，而入世后能将我国第三产业引向规范化的发展，其可能给我国所能带来的实惠及其就业可能，是短期很难估量的。外资涌入也使中国政府能够集中国内更多的财力、物力发展西部地区。

2.加入WTO后所面临的挑战

2.1 对产业结构升级的挑战

由于历史和体制上的种种原因，中国走向市场的过程中有诸多困难和问题，在国内外市场竞争的双重压力下，结构性矛盾愈发突出，尤其是传统产业比重最为严重，虽然近年来，我们加快了传统畜产业的升级换代的步伐，发展了一些具有比较优势的高新技术产业，在产业结构调整上收到了明显的改善，但从总体上看，我国产业仍然处于国际产业分工的下游状态。根据中国的资源情况和发展基础，以有国际国内的市场情况，要继续实施和完善优势资源转换战略，在民展依靠国内市场生存的一些产业，如机电、化工、化学医药、造纸工业以及信息咨询、会计、保险、银行、对外贸易等贸易领域，将直接面对国内外竞争的巨大压力，只有积极争取抓住加入WTO后的机遇，引进资金、先进技术和管理经验、改造提升我国劳动密集型和资源优势明显产业，加快发展高新技术,才能保证我国产业结构升级处在有利地位和充分就业以及现实的经济利益。

2.2 宏观经济调控能力的挑战

加入WTO后，政府依靠行政手段管理经济事务的基础将逐渐退出历史舞台，如何适应新的形势，将政府职能切实转到经济调节，市场监督，社会管理和公共事务上来；依靠经济和法律手段来调节，调控经济动行，履行好调控者，管理者，仲裁者的职责是摆在各级政府前面的一项新任务。还有，过去20多年虽然我们已经起社会主义市场经济体制的框架，并在一些重点领域的改革方面取得有效突破，但与完美的社会主义市场经济体制的要求相比，差距仍然很大。特别是所有制结构的调研优化还不够，资本和劳动力市场刚刚起步，社会保障制度还不完全，现代企业制度仍没有全面建立。面对市场经济的大潮，深入挖掘体制的潜力，启动方方面面的发展活力，是必须重视的一大课题。同时，加入WTO后，在民营经济，外资经济，合资经济将会呈现出飞快发展的势头。经济成份更加复杂，生产要素的流动性大大增强。既要按照非歧视原则，公平贸易原则来加强对宏观经济的监控和调控；又要创造良好的投资环境，吸引社会投资，创造更多的就业岗位，经济市场的稳定。同时，市场经济的自身规律将是主导一切的决定性因素，与国际资本市场的接轨也将中国与世界经济衔接得更加紧密，届时全球经济圈里发生的任何不稳定与冷暖变化，都可能更直接的影响到我国市场的稳定与发展，这是入世后中国市场所必须面临的挑战，也是中国市场决策者们所必须应对的可能局面。

2.3对企业国际竞争力的挑战

我国骨干优势企业以国有大中型企业为主。历史的因素，企业在核心技术开发，经营机制等方面与 国际依靠企业相比差距很大。中国虽然是以发展中国家的身份加入世界贸易组织，能够享有一定程序优惠可能，比如在保护本国弱小工业方面等；另外加入WTO后，中国市场也将会是相对缓慢、有控制的放开，但是相对更多发展完善多年的国际经济市场，尤其是相对WTO的各项要求准则，我们的市场还是相对闭锁的，我们的社会主义市场经济体制还是相对特殊的。也就是说一方面我国市场和企业将不得不面对更大的冲击与挑战，另一方面我国还必将在经济体制做出适当的调整与期更好的与世贸组织要求接轨。不管这个过渡期将持续多长时间，我国政府及其市场都必然将经历这一磨合转变的考验。加入WTO后，很多国有企业还难以在短期内从根本上卸掉人多、债重、承担社会职能的三大包袱，尤其是通信、金融等垄断地位比较强的企业所面临的挑战和竞争压力会更大，将会带来根本性的冲击。部分企业将大激烈的市场竞争中逐步消亡。我国必须促进企业加快建立现代化的企业制度，推进产权多元化改革，完善法人治理结构，加强企业核心竞争力建设，只有这样才能使企业在市场竞争中处于不败之地。将来要逐步推进企业信息化建设，运用信息化手段来整合推进企业的业务流程和内部管理，提升企业的国际市场竞争力。

结束语：百业待举，事在人为。面对加入WTO后的新形势，波峰浪谷，百舸争流，我们更要抖擞精神，把握机遇，乘势而上。我们既要保持清醒的头脑，沉着应对，又要有奋发有为的精神状态，抓住新机遇，迎接新挑战，努力做好应对加入 WTO的各工作。

第五篇：管理会计面临挑战

管理会计面临挑战

引言

2006年，美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants, IMA）组成研究组，对中国12个制造企业的成本计算和成本管理，做了两次“访谈之旅”，历时一个半月。其间，IMA的研究部主任Raef Lawson教授曾在武汉和北京做过此行观感的报告。报告中提到管理会计在美国确有“衰落”的迹象，人们往往认为财务会计比管理会计重要，在学术界中尤其如此。但从企业界的调查结果来看，管理会计对企业管理应该说是越来越重要。中国的情况也是如此。

在两次旅途中我们经常交谈，许多看法是一致的。现把Lawson博士两个报告的提纲和我们交谈的一部分内容整理在一起，草成此文。由于语言阻隔，不可能全部译出请他过目，所以本文虽然代表我们两个人的意见，但错误之处应由笔者杨继良负责。

管理会计衰落的迹象

提到管理会计，大家都会说，这是西方定义的会计学两大学科中的一项，是现代会计学的一项新发展、意义重大等。另一方面，又会立刻想到这门学科目前的处境不佳，学术界中许多过去从事这门学科的人，不少弃之而去，给人以日益衰落的感觉。这种情况并不只存在于美国，在中国也是如此。也许可以说，这是全球性的普遍现象。

管理会计“日益衰落”，当我们把管理会计与财务会计相对比时，这种感觉尤其明显。

在美国，当提到会计这个学科时，人们联想到的一般只是财务会计，而不是管理会计；提到会计专业考试时，往往指的是注册会计师（CPA）的考试，而不是执证管理会计师（CMA）（Certified management accountant,有译为“注册管理会计师”的，实际上只是通过了IMA组织的考试，由IMA发给证件，并没有向政府“注册”的意思。实际上CPA也同样是“执证”而不是“注册”。美国的CPA协会（AICPA）与IMA同样都是民间机构。中国的情况不完全相同，故称CPA为注册会计师，此处按中国习惯译CPA为“注册会计师”）考试。我们这次访问的中国企业，半数是具相当规模的大型企业。和新参加工作的大学本科生和研究生交谈，和几所大学会计学院的青年老师和研究生座谈，给我们的印象是，在当前的就业环境下，会计硕士研究生毕业后，如果还没有取得CPA资格，第一件事就是要通过CPA考试。有一位刚参加工作的会计硕士说，CPA资格对就业有决定性作用；通过一些外国的会计资格考试，只能帮助取得面试的机会而已。相比之下，成本太高划不来。CPA资格是在会计事务所工作所必需。在美国，在会计事务所就业的会计人员只占5%—10%，其余90%以上的会计人员是在企业内部工作。那么，为什么大家还是会认为只有通过了注册会计师考试，取得执业资格，才算是一个合格的会计师呢？分析其原因，美国和中国有很多相似之处。

首先，是经济环境起了很大的变化，通过证券市场和资本运作来融资越来越成为一种趋势。这一趋势在安然事件（2001年初）以后更加明显。人们把注意力从管理会计转移到财务会计上。

中国的许多企业盼望上市，需要熟知CPA业务的会计人员。政府正努力适应经济全球化的形势，推出了一整套会计准则，使企业财务会计在2007年时做到与国际全面接轨。在这种情况下，人们对与财务会计方面的新规定更为关注，也是容易理解的。从报刊发表的文章和报道、从等待就业的学子的观点来看，人们对财务会计的关注超过管理会计，在美国和中国都是如此，这似乎成了一种国际趋势。

但是，从企业的角度来分析，却显出管理会计对提高企业的竞争力极为重要；在管理会计的方法上亟待充实提高。近年进行的两项大规模调查（一项是IMA与安永会计公司合作的调查，另一项是IBM公司对其全球900家分公司CFO的调查）都得出同样的结论。

IMA与安永会计公司合作的调查

从报刊杂志所登载的文章看，对管理会计态度趋于淡漠的现象最迟应该是在2001年便被注意到了。作为美国管理会计师团体的IMA，深感对于管理会计当前竞争力的问题需要一个有说服力的调查，遂于2002年下半年与“四大”国际会计公司之一的安永合作，做了一次较大规模的调查。调查通过网络通讯进行，共发出23034份问卷，回收2000份，约占9％，响应率与类似的调查相似。答卷者所在公司平均职工1750 人，年销售收入 3亿美元，40％属于制造业。答卷者中31％是带有“总(C)”字头衔的，在报告书中称之为“决策者”,其余称为“决策参与者”。36％的答卷来自大企业，具有10亿美元年销售额，相当于《财富》1000强的规模。

报告书开头第一句话是：“管理会计正处在关键时刻(critical juncture)”。竞争和经营条件的不稳定性加剧，促使出现许多管理会计的方法和技术。那么，究竟哪些是在实务中被应用的呢？这次调查的目的就是要寻求这个问题的答案。调查结果有6项发现：

1.成本管理是企业战略决策者关键的信息来源。81％的答卷者认为，成本管理对他的企业的总体战略目标至关重要。其原因首先是当前经济滞缓，促使对成本管理和成本透明度的需要增加（75％）。其次，管理会计师更多地被看作是合伙人，56％的答卷者认为管理会计师关心的核心是战略性问题。可见，管理会计师仍然是决策者的战略参与者。

2.决策者和决策参与者都认为，最重要的是：（1）获得可以据以采取行动的成本信息（占答卷者的82%），（2）降低成本、提高效率（占70％以上）。

3.有一些因素使成本的“能见度(visibility)”受到损害，即存在障碍。98％的答卷者认为存在扭曲成本的因素；38％认为有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30％认为是间接费用的分配，20％认为是共享服务的分配，19％认为是产品的多样化造成的。间接费用分配之所以成为首要问题，是因为从各行业总体来看，经营性的间接费用和销售与一般行政管理费占了营业成本的34% 到42%，这部分成本的分配出了偏差，所以造成比较大的扭曲。

4.在当前的经济环境下，采用新的成本管理方法并不是一件需要优先考虑的事。答卷者不论其所在公司属于什么行业、多大规模，都持这种看法。他们的理由是，企业已经拥有了各种新创的方法和工具，其中最普及（占23%－24％）的是ERP、新的编制预算和编制报表的软件。但一些一度相当普及的软件现在仍然被认为是重要方法的已降低到15%－16％，如作业成本法(ABC)和客户关系管理（CRM）。当一个公司考虑采用新的成本管理工具时，72％的答卷者（来自大企业的）称他们要使用本公司自己开发的电脑系统；其余28％打算采用已经成名的系统或ERP。因此，调查的组织者认为，虽然现行成本制度提供的成本信息不够正确，但企业并不乐意采用新的管理会计技术来帮助他们解决这些问题。限制条件在于经济现状和内部资源不足。

5.传统的成本会计方法仍被广泛采用。76％的答卷者采用定量技术和传统的成本计算方法（如全部吸收成本法）；其次为编制经营预算占75％、基本上按直接人工分配间接费用的做法占70％。愿意采用比较新的成本管理技术的不多：目标成本法占26%;增值管理占25%;约束论分析占22%。这些新的方法可谓尚在挣扎、谋求采用。

6.一些被认为能解决问题的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少适当的技术、缺少企业内部的支持、缺少领导层的支持。这三者伯仲相当，在作肯定回答的人中占84%－86％。但在做负面回答的人中，认为领导层支持不够的占40％，这是就大企业而言的；在小企业中，缺少技术成了最重大的限制条件。这个问题值得注意，因为近来常有议论，说领导重视是关键所在。

因此，关键问题在于如何在需要较好信息和现实限制之间搭起桥梁。对这个问题有多种说法：

1.采用某一种最佳软件并不是解决管理会计问题的“万灵药”，他们只愿意根据自己的实际情况采用较好的方法。用户需要更适合自己特殊情况的软件，不只是现成的通用软件。

2.在目前价格昂贵的软件并不一定适用的情况下，传统的制表软件也可以适用于新的计算需要。

3.目前经济状况低迷，在不能明确认定某种建议有清楚的成本节约价值之前，企业领导不会愿意花钱购买新的管理软件。

尽管一般都认为成本扭曲普遍（“是常态而非例外”），各公司仍不愿意改变传统的管理会计方法。在许多情况下，公司已经部分地（暂时地）回复到比较常规的管理会计方法。这说明，决策者必须充分了解企业的关键需要和目前的系统现状，对症下药，不宜盲目求新求变。IBM公司的调查结果

IBM公司2006年在全球范围内对各地分公司任CFO之职的900位高级经理做了一次调查。调查结果表明，从1999年到预计的2009年这10年中，CFO需要在处理日常事务——即料理账务和报表中花费的时间正急剧减少：从1999年的65%减少到2006年的48%，预计2009年将进一步减少到35%；从事控制管理工作所花费的时间从20%提高到26%—27%；而向领导者提供决策所需信息花费的时间已有大幅度的增加，从1999年的15%提高到2006年的27%，预计2009年将进一步提高到40%！详见图1

在同一个调查中，这些CFO还认为，就其所从事的各项工作而言，重要性比较低的是“满足规章制度的要求”（57%），然后依次为“从财务角度加强内部控制”（59%）、“不断改进业务的经营”（61%）、“配合本公司的领导确定发展规划并加以实施”（61%）、和“衡量和监督业绩的完成情况”（69%）。

这个调查的结果表明，企业CFO正处于急剧的“角色转变”过程中。也可以说，企业财会人员整体处于角色转变过程之中。满足规章制度的要求，属于财务会计的内容，仍然是重要、不可缺少的。但加强内部控制、参与实施业绩考核和向领导提供决策所需要的信息，属于管理会计的范围，其在企业财会人员的职责中已压倒了算账、记账的职责。

学术界的困惑和对学生的误导

现在，让我们再回过头来看一下美国会计学术界的状况。

美国会计博士近年来匮乏的现象随处可见。与过去相比，近来每年获得会计博士的人数大约只有10年前的一半。2006年夏，美国会计学会年会上，每一位寻求职位的新科会计博士有3—4个现成的空缺等待着他申请。这种短缺现象必然引起这个学科能够开的课程和研究都有所减少。财务会计涉及会计领域以外的课程较少，而管理会计却涉及许多与会计没有直接联系的课程。换句话说，大学的会计系在课程的设置上，侧重于财务会计，其原因与教师缺乏有关。

课程设置也受政府干预的影响。在美国，虽然各大学在组织教学中都享有自主权，但实际上在确定本科生的课程时，还得接受政府部门的意见。例如，州政府的教育部门对大学的资格认证有重大影响。而这些部门都会要求把对外会计（财务会计）所需要的内容包括在课程之中，忽略管理会计方面的内容。其结果是大学本科课程往往以财务会计内容为导向。教授们也把最好、最聪明的学生向财务会计方向引导。有志于以会计为终生职业的学生，也往往相信他们的前程在于当一个注册会计师，不会选择其他方向作为自己的职业生涯。

教师的研究方向更是一个严重的问题。在学术界人士中，选定管理会计为其研究方向的往往处境维艰。照说，案例研究是管理会计研究的重要方法。20年多前，卡普兰号召学术界人士走出“象牙塔”，多从事这一类研究。他自己也确实身体力行，并取得了相当丰硕的成果。然而，反响并不很热烈，大部分学术界人士仍然只推崇实证研究，常常看低案例研究。这是一种偏见。事实上，由IMA资助所作的一项案例研究，在2006年的AAA年会上获得“卓越会计文献”奖。可见，案例研究是一种很有价值的研究方法。当然从事案例研究是很难的，“成本”很高，学术界人士视为畏途进而贬低它的价值，在美国成了一种普遍现象。

在中国所见

对于从未来过中国的美国人，中国似乎是天文学上的“黑洞”：承认其客观存在，却不知其内容究竟是些什么东西。于是，有各种错误的猜测也是免不了的。我（Raef Lawson）今年两次来中国，访问了12家企业，历时一个半月。从所花费的时间和访谈的范围来看，也许算是美国会计学术界中对中国企业的实际情况了解最多的人。

访谈中，涉及最多的是中国企业成本管理的实际情况。这是一堂很好的课，我（Raef）的意外收获，用一句话来总括，是“想不到有一些在美国认为是了不起的管理会计方面的新创举，在中国早就存在。”虽然还有待完善，有的还只是一个雏形，但不能不说中国企业的努力方向是正确的，而且是很有创见的。下面是对美国提出的一些成本计算和控制方法，与我们在中国企业所见的做法作的比较，见表1。

值得专门一提的是，在中国企业中，内部利润/成本考核制度始于上世纪50年代。然而西方会计学者却往往把他们近年在中国所见说成是在中国推行了西方责任会计方法的结果。2000年在一本“顶尖”会计杂志《管理会计研究Management Accounting Research》上，就发表了一篇文章，说中国企业所做，“是西方管理会计实务（在中国的）一种应用。”类似的说法，屡见不鲜。笔者自己在20年前也有过这样的作为。我们在访谈中，曾经向这些中国企业的总会计师或财会部门负责人询及他们是从什么时候开始实行这些方法的。例如，与西方的“标准成本”几乎相同的“计划成本（有的企业也改称为“标准成本”），他们的回答是“一向如此”，已经经历了几代人了！最有意思的是，美国管理会计界在上世纪90年代提出平衡记分卡制度，提倡多指标评估业绩。然而我们所到的具规模的中国企业都有类似的做法。这些企业不但实施多指标考核，还把这些指标层层分解、落实到最基层，而且有一套中国称为“原始记录”的统计制度来保证其实施；各企业还设有专门的职能机构（通常称为技术部或生产技术部）来管理这些技术经济指标的实现和考核。当被（杨继良）问及难道美国企业里没有这样的制度，以至于平衡记分卡提出多指标考核时，会被看作一种“创见”时，Raef的回答是，多数美国公司热衷于追求近期的利润，往往单纯以利润为目标，这也许是美国经济制度的局限性使然吧。

在对中国企业进行访谈时，我们明显地感觉到会计电算化已经相当普遍。有些大企业采用了整套的SAP管理软件，企业财会人员的工作重点不再是记账、算账了。对成本、资金的控制管理和业绩考核是财会部门的工作重点，这和上文提到的IBM公司的调查结果相同。中国企业看来还是沿用着传统的成本方法，这并不能说他们在管理会计上是落后了，这与上文提到的IMA与安永公司合作对美国大企业的调查结果，也是吻合的。企业的CFO是不是参与了最高管理当局的决策，事关企业的机密，我们不便多问，但从中国政府最近对国有企业总会计师地位的再次确认来看，中国企业管理也是在向这个方向迈进。

因此，从企业实务的角度看，管理会计在中国企业中并没有衰落。

结束语

围绕管理会计呈现衰落迹象的问题还有很多。例如，管理会计和成本会计、财务管理如何分界，是不是需要有一个明确的界线？这门学科如何走向全球化？IMA近年着力介绍德国的成本方法，并且提出“与会计保持距离”、奢谈管理理论的方向不完全正确，这些做法是不是有普遍的参考意义？我们有太多的基础性问题，需要把全球对管理会计有兴趣的同行组织起来，共同商讨、共同努力。这是一项真正任重而道远的事业。