、职业风险

第一篇：、职业风险

一、企业会计人员职业风险

职业风险是指职业行为产生差错或不良后果应由行为人承担责任的可能性。企业会计人员的会计职业风险，是指企业会计人员在履行会计资料收集、会计凭证审核、发票开具、债权债务结算、帐务处理、会计报表编制和纳税申报等会计职务时，因错误或舞弊可能承担的道德和法律责任。因此，会计人员的职业风险也是会计责任风险或会计行为风险。

会计人员在会计工作中产生或导致会计职业风险的直接行为一是错误或过失，二是舞弊。错误是指会计核算及会计报表中存在的无意的错报或漏报，错误行为主要包括：原始记录和会计数据的计算，抄写错误(技术错误)；事实的疏忽和误解(判断错误)；会计政策的误用。例如，据以进行会计核算和编制报表的数据收集或处理错误；由于疏忽或误解造成计价不正确，或者在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策等。都是会计职业错误。过失是指会计人员在履行会计职责时，未能保持应有的合理的职业谨慎，不能发现错误和舞弊，或被假象所欺骗，给企业和其他利害关系人造成损失的行为，会计人员的过失按其过失程度分为一般过失和重大过失。

舞弊是指会计人员在会计核算和会计报表编制中存在不实反映的故意行为，舞弊行为主要包括：伪造、编造记录或凭证；侵占(贪污)企业资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。错误(过失)舞弊行为的区别在于错误(过失)是无意的，是会计人员的无心之失；舞弊是故意的，是一种欺诈、故意违规违法甚至蓄意犯罪行为。不论是错误、过失或舞弊，只要其给企业或其他利害关系人(包括国家利益)造成损失的，会计人员都应该承担一定的责任和后果，都要为自己的错误、过失或舞弊行为付出代价，这就是会计职业风险的特点。

会计职业风险按责任、风险后果来划分包括职业道德风险和法律风险。道德风险是指由于会计职业行为违反会计职业道德，使会计人员(行为人)受到社会舆论的道德谴责，从而失信于社会，个人的职业信用面临破产的压力，内心经受道德良心的折磨等后果。法律风险是指会计人员职业行为及后果违反了相关法规，按照《会计法》等相关法规的规定，可能被判负有行政责任、民事责任或刑事责任的风险。

企业会计人员高风险职业行为主要表现为：一是未按照《会计法》等相关法规和企业会计制度的规定组织企业会计核算，会计政策、会计方法、会计科目选用不当，核算程序极不规范，甚至很随意地无凭无据地处理会计业务，前后矛盾，会计账目和会计报表错漏百出，错报风险极大。二是没有按照相关规定建立企业内部控制制度，企业资产安全和会计资料的真实性得不到保障，会计监督岗位和功能缺失，导致“缺位风险”。这类企业经常发生财产缺失、被盗，职务侵占，挪用、贪污、冒领等事故，会计报表和纳税申报也常常出错从而面临经济处罚和税务检查风险。该风险称为会计监控缺位风险。三是会计人员未经授权，或越权处置会计事项，导致“越权风险”。有的企业会计人员在处理资产报废，存货盘亏、盘盈，帐核销等重大会计事项时，不经董事会批准，或企业主管审批，自作主张地直接销帐；一些会计人员编制的重要会计报表和纳税申报表，未经企业负责人或财务负责人审核签名，就对外报送等。超越权限的作为存在极大的风险隐患，一旦处理不当，导致财产损失风险或纳税风险极大，该风险称为会计人员越权风险。四是会计人员越俎代庖，导致“越位风险”。有的企业会计人员不清楚自己的岗位职责，越位处理本应由业务人员、生产人员、仓管人员及其他责任人处置的事项，将其他岗位其他人的工作责任风险转移到自己的岗位上和自己身上。如

会计人员代生产人员填制领料单，代仓管填制人仓单、出仓单、送货单等，甚至代签名确认，都存在极大的越位风险。五是做两套账，存在“欺诈风险”。有时企业会计人员按照企业老板或企业主管的要求，做两套账，甚至三套账。其目的是利用假账瞒报收入、虚列成本，达到偷、漏国家税收的目的；虚计收入、虚增资产和利润达到骗取银行贷款的目的；隐瞒利润、转移资产，达到逃债和侵害小股东利益的目的。做两套账、做假账，都将面临被指控欺诈或偷税犯罪的风险。六是会计人员参与虚开、代开增值税发票，从非法渠道取得进货发票或支出凭证等违法犯罪行为。有的是被动地参与、有的是盲目地参与、也有的是主动参与，全然不顾法律后果。

导致会计从业人员职业高风险的成因较复杂，既有部分会计人员素质低、法律观念淡薄、职业道德信念不强、职业责任心和风险意识差，甚至个人私欲膨胀、谋取不正当利益等主观因素，也有社会诚信缺失，行为不正、法律建设不健全、政府部门管理不力、会计人员就业环境差、压力大等客观原因。笔者认为主要包括：首先，法制观念淡薄，会计责任和风险意识差，缺乏自我保护意识和自我保护能力。一些企业会计人员不学法、不懂法，法制观念十分淡薄，对自己职业行为中的违法违规行为昏然不知；一部分会计人员对会计责任、职业风险认识不高，缺乏自我保护意识；有一部分虽然意识到自己的行为有风险，但抱侥幸心理，缺乏责任心。其次，专业知识和专业能力差，“无知者无畏”。一部分会计人员，特别是一些私营小企业的无证上岗者，没有经过会计专业学习和培训，专业知识和专业能力极差，随意地填编报表，应付税务机关和其他政府部门，缺乏基本的会计责任心和职业道德，对自己的行为也不感到害怕。再次，职业道德素养低，诚信意识差，自律能力弱。一部分企业会计人员没有真正树立“爱岗敬业，诚实守信”的职业道德观，不能自觉地运用职业责任、职业道德来约束自己的行为，为一己之利，被动或主动地参与企业会计造假。最后，“劣币”驱逐“良币”。当前，企业会计人员面临巨大的就业压力，就业环境较差，这包括企业环境和社会环境。社会环境差表现在：一是整个社会还没有营造一个讲诚信、讲正气的良好氛围，骗子、造假者大行其道，人们习以为常；二是政府对造假者，特别是利益既得者打击力度不大，造假成本低、收益大、风险小，使一些人对造假乐此不疲；三是政府对会计工作和会计从业人员的管理，特别是对民营企业的会计工作和会计人员管理弱化，关心不够；四是会计市场有造假需求，甚至一些不愿做假账的会计人员根本就找不到工作；而且会计队伍中也有不少甘愿冒险造假者，企业很容易在“人才市场”上找到“替代品”，“劣币”驱逐“良币”。

二、会计职业风险的防范与建议

第一，加强法制和职业道德建设，构成风险防线。政府应加强有关维护和建立诚信社会的法制建设，完善会计人员职业道德规范，构建和谐会计、诚信会计的法制框架和道德框架。同时由会计行为主管部门和行业协会配合，加大对会计从业人员法律法规和职业道德教育培训力度，促使企业会计从业人员提高遵纪守法的意识，清楚违法乱纪的法律后果和风险，提高会计人员对会计责任、会计诚信、会计职业道德观的认知度，树立道德信念，养成自觉遵守法律、遵守道德的习惯，加强自律。

第二，加强专业知识学习和专业技能训练，增强抗御风险的能力。企业会计人员应认真、积极、终身地学习财务、会计、法律及经济管理方面的知识，优化知识结构，提高专业技能和职业判断力，炼就火眼金睛，能识别真伪，能评估风险，切实提高个人抗风险的能力。

第三，加强企业会计制度建设、完善内部控制，是规范企业会计行为，保证会计资料真

实、完整，提高财务报告质量的前提条件。具体包括：适当授权，正确的信息记录，可靠的资产安全，适当的职责分离，正确性检验等。完善的内控制度并有效地执行，能有效地发现和纠正会计差错与舞弊，防范和减低会计风险。

第四，加大对会计造假者的打击力度，净化会计职业环境。一是加快社会诚信建设，加大对市场欺诈，会计造假，特别是造假受益人的打击力度，增大造假的成本；二是建立会计从业人员诚信档案，供用人单位和会计监管机构查询，对会计人员违法、违反职业道德的行为在媒体或网络上曝光；三是提高会计从业准入门槛，将道德不良，文化水平低下者拒在会计行业之外，同时严厉打击无证上岗行为，对聘用无证从业人员的单位和无证上岗者个人都要从严处罚，驱逐劣币。

第五，提高会计人员的独立性和社会地位，保护会计从业人员的合法权益。通过立法和政府管理，要求企业会计工作由企业董事会领导，提高会计工作的独立性，从而有效地抵制企业管理层的干预；建立无故辞退会计人员的索赔制度，由政府公布会计岗位人员最低工资指导价，严惩对会计人员的打击报复行为，保护会计人员的合法权益不受侵害。

第六，企业会计人员应该增强会计责任心和个人道德修养，培养良好的职业品质，提高对会计工作风险和责任后果的认识，增强自我保护意识，三思而后行。消除侥幸心理，不冒违法犯法的风险，做一个遵纪守法、爱岗敬业、诚实守信、操守优良的会计人员。

第二篇：助产士职业风险

探讨助产士的职业风险与防范措施

王静波

（金华市妇幼保健院，浙江 金华 321000）

【摘要】目的：探讨产房助产士的职业危险因素及防护措施，保证助产士身心健康，提高工作效率。方法：分析总结物理、化学、生物、社会心理等常见的职业危险因素，实施行之有效的防范措施。结果:充分了解助产士职业危险因素，采取有效的防范措施，能够有效的预防和控制职业暴露的发生，提高助产工作质量。

【关键词】助产士 危险因素 防范措施

助产士在医院这一特殊人群中属于高危人群，也是一个特殊的弱势群体，每天接触着各种物理因素、化学因素、生物因素等危险因素；产科工作节奏快、抢救病人多、精神高度集中、劳动强度大，责任大、风险高，给助产士的心理及生理遗成很大的压力，影响了自身健康；产妇及社会对助产士的服务要求越来越高，助产士承受的压力也越来越大。为了避免不必要的产科纠纷和自身健康不受伤害，下面就针对助产工作面临的职业危险因素探讨防护措施。

1影响助产士身心健康的危险因素

1.1 物理性危害

1.1.1噪音的影响产妇在产房与家属分离，宫缩时往往大喊大叫；家属密切关注产妇和孩子，不间断的问候，甚至不经同意擅闯无菌区，这都会干扰到助产士的工作；各种高科技电动仪器运作时的噪音，会

影响助产士的神经系统，导致心情烦躁、血压上升、心率加快，情绪波动，长期刺激可能引起助产士头痛、耳鸣、易怒、注意力分散等，易导致工作出差错及不必要的医疗纠纷。

1.1.2 紫外线的伤害 紫外线是产房消毒的主要方式，开关紫外线灯管时不可避免会受到辐射，反复多次的接触会导致眼角膜炎、皮肤红斑、过敏等。

1.1.3其他 一次性用品的应用，如制作辅料、纱布等的化学纤维、空气漂浮的灰尘颗粒，都会引起皮肤红疹、瘙痒等过敏反应。

1.2 化学性危害 产房由于封闭式管理及严格的无菌要求，化学消毒剂应用 较多。各种不耐高温的器械、污染后的敷料均需要甲醛、84消毒液、戊二醛等化学消毒剂进行消毒浸泡，这些消毒剂都存在易挥发性，可刺激皮肤和呼吸道，引起眼结膜炎、鼻炎、喉头水肿、化学性气管炎、肺炎和皮肤表面的棕褐色色素沉着，长期接触可引起呼吸系统、消化系统、血液系统和皮肤的损害，导致机体免疫机能下降。

1.3生物性危害 产妇的各种排泄物，如血液、羊水、大小便、唾液等，均有可能使助产士受到侵害。一些常见的血液传染病，如甲肝、乙肝、爱滋病病毒，以及产妇阴道分泌物中的霉菌、滴虫、淋球菌等都有可能传染给助产士。调查显示99%的助产士都曾被缝针刺伤过，73.5％的助产士都尝到过羊水的味道，这都增加了感染各种细菌和病毒的概率。含病毒浓度较高的血液和体液依次为:血液成分、伤口分泌物、精液、阴道分泌物、羊水等，有资料表明，眼、鼻、口腔因暴露于污染的血液和体液中而感染HIV的感染率为1%[1]。

1.4 心理因素的影响由于助产工作的特殊性，助产士每天都要站立6小时以上，易使助产士疲劳、倦怠；产程进展是一个动态过程，助产过程中产妇和新生儿的情况瞬息万变，容易发生难产、急产、产后出血、羊水栓塞和新生儿窒息等，易导致助产士出现焦虑、易怒、恐惧等身心疾病；助产工作维系母婴两条生命，给助产士带来巨大的心理压力，易造成助产士的身心紧张性反应，长期以往容易导致焦虑、失眠、心情压抑、颈椎病、腰肌劳损、易怒、血压上升等身心病；产妇情绪变化快，助产士长期处于高度紧张的应激心理状态。

1.5 社会因素的影响大多数产妇没有分娩经验，会有很多问题需要助产士回答，而对待不同职业、不同社会背景的产妇，要有不同的护理技巧，需要助产士长时间在工作中摸索总结经验；助产分娩是一个漫长的动态的过程，产妇及家属常认为顺利分娩一个健康的孩子是理所当然的事，一旦出现问题，产妇及家属不能接受，常认为助产士缺乏爱心、责任心，威胁、辱骂，甚至殴打助产人员。对于产程观察的精密脑力劳动和接生过程的强大体力消耗，有时得不到社会的公平认可，会使助产士失去心理平衡。安全防范措施

2.1.1避免噪音污染充分认识噪音的危害性，对产妇进行产前宣教，讲解阵痛的原理，解释分娩是一种自然的生理现象，应避免大喊大叫，耗废体力不利于胎儿的顺利降生，以取得产妇的合作；可实行无痛或减痛分娩，以解除产妇因恐惧和疼痛发出的喊叫声。限制产房内外闲杂人员和家属的闲谈；对中心监护、中心供氧、中心吸痰等装

置不用时应关闭；监护仪在不影响监测效果的前提下，适当调节音量；及时检修产房内设备，避免设备老化造成的不必要的噪音。〔2〕

2.1.2 严格消毒制度 严格控制产房消毒时间；开关紫外线灯管时，应尽量避免皮肤的暴露面积过多。产房应定期通风换气。

2.2 完善工作配置，遵守操作规程 产房应配备完善的防护用具，如防水手术衣、眼罩、面罩、防水鞋子、安全注射器等，并正确使用； 操作具有刺激性或腐蚀性化学试剂时应严格遵守操作规程，配戴必要的防护用具；应用化学消毒剂时应小心谨慎，尽量避免皮肤直接接触，若溅入皮肤应立即用清水冲洗。医院还应常组织学习医源性感染防护知识及方法，以增强助产士的职业防护意识，提高防护能力，减少不必要的伤害。

2.3 避免体液污染及锐器损伤 全面评估产妇身体状况，做好产前常规检查，如肝功、HIV、梅毒等，对阳性患者严格按传染病处理，做好防护措施，如面罩、眼罩等；急产产妇不明健康状况时按阳性处理，对现阶段患有或疑似传染病的产妇应隔离分娩，所有物品严格按消毒无菌要求处理，用后的一次性用品及产妇的附属物，如胎盘等，必须装入黄色塑料袋内密闭运送，对HBsAg阳性产妇接生时，若不慎刺破皮肤，应立即对刺伤处作消毒处理，并于24小时内注射高效防乙肝免疫球蛋白一支。避免针刺伤，安全使用锐器，制定和完善避免锐器伤的防护措施。助产士应养成用镊子或持针器放取缝合针，使用后的手术缝合针、刀片、针头及时置入防水耐刺容器，避免锐器与其他器械混杂，防止清理器械时损伤自己；禁止双手回套针帽，禁止直接

传递针头及锐器物；行会阴侧切术和宫颈、阴道、会阴裂伤缝合术时，由于操作部位隐蔽，要特别小心谨慎，尤其给不合作的产妇进行操作时应有他人协助，避免缝针和剪刀损伤。

2.4合理休息，调整心态 助产士是一个心理压力重、劳动强度大、风险高的职业，没有良好的身体素质难以担负紧张的工作，所以应注意休息，保持精力旺盛以适应繁重的工作。同时要加强业务学习及相关法律知识的学习，以精湛的医疗技术，建立高效的工作流程，面对紧张繁忙的工作应有条不紊，处理业务分轻重缓急。学会自我疏导、自我调节，适当宣泄紧张、抑郁等不良情绪，提高对紧张刺激的应对及承受能力；同时多与同事和朋友交流，调整好自己的心态，适时释放心理压力。

2.5 合理人力资源配置 管理者应搞好各种协调关系，创造和保持一种良好的工作环境，使各助产士充分发挥聪明才智，提高对职业压力的适应能力，寻求疏导不良心理情绪的方式和方法；可适当增加产房助产士的人数以减轻工作负担，保证质量和安全；实行弹性工作制，很据产妇入产房的时间和人数，决定助产士上班的时间的人数，灵活安排班次，使人尽其职。

2.6加强社会支持 完善医疗机构感染监督机制，确定相应保护政策，使医务人员感染预防措施得以落实；加强对孕产妇及家属的健康教育，及时进行各种告知，以取得产妇和家属的理解和配合。勇于面对医疗纠纷，在纠纷中积累经验，提高自我保护意识和随机应变能力。

3.结果

通过对助产士的职业危险因素的分析和探讨，能使助产士充分认识到自身的职业危险，通过采取相应的有效措施，可预防和控制职业暴露的发生，提高助产工作质量，保证助产士身心健康。

参考文献

1.李映兰.美国护士预防经血液传播疾病的意识和措施.中华护理杂志，2002，37(8)：633-634

2．范巧珍.改善护理职业环境的若干思考.中华护理杂志,2009，44(5)：402-403

第三篇：护士职业风险管理

护理风险管理与患者安全

一、护理风险管理的概述

（一）相关概念 1.风险

通俗地讲，风险就是发生不幸事件的概率。换句话说，风险是指一个事件产生我们所不希望的后果的可能性。2.护理风险

护理风险是指护理人员在临床护理过程中，可能导致患者及护理人员本身发生的护理目的之外的不良事件。它是一种职业风险，即从事医疗护理服务职业，具有一定的发生频率并由该职业者承受的风险，包括经济风险、技术风险、法律风险、人身安全风险等。有护理研究者认为护理安全与护理风险有因果关系，护理风险意识低，护理风险系数高，护理安全系数低；反之，护理安全系数就高，护理安全保障可靠性大。因此，护理管理者要确保护理安全必须首先提高护理人员护理风险意识。3.护理风险管理

护理风险管理是指医院有组织、有系统地消除或减少护理风险的危害和经济损失。它是一种通过对患者、护理人员可能产生的潜在的风险进行识别、评估，并采取正确决策把风险减至最低的管理过程。

风险管理的本质是安全性。在医院的安全性方面，其定义是让人与灾害的接触降至极小的程度，首先要防止的是人身的物理损害（如感染、伤害、失误）。因此，风险管理计划整体的基础就是安全性

医疗护理风险管理不容忽视，风险管理已成为现代医院经营管理不可缺少的重要组成部分。因此，在医疗护理实践中正确认知管理医疗护理风险，提高医疗护理质量，解除医院和医务人员的后顾之忧已成为亟待解决的问题。对预期或潜在的医疗风险能够做出评估并将评估产出的有关风险告知患者。

（二）护理风险产生的原因 1.来自患者本身的风险

（1）护理风险很大程度来自患者本身，包括患者的身体健康因素（抵抗病痛、创伤的能力）、人体解剖因素（组织、器官结构的变异）、心脏疾病综合因素（是否有其他疾病及合 1 并症、并发症）等，都会影响到医疗、护理行为的成功与效果。

（2）由于患者和家属缺少相关医学知识，对疾病转归的期望值过高，不能正确认识疾病的不良后果、并发症及医疗意外，常常引起纠纷。

（3）患者对医护质量不满意，希望付了医疗费就应得到更好的服务，如事与愿违，患者内心难以平衡和接受。

（4）慢性病晚期患者住院时间长，治疗效果差，担心自己病情，难免积怨满腹，会与医护人员发生冲突。

（5）住院患者管理存在隐患，如不遵守住院规则，擅自离院发生严重后果。（6）部分病员对治疗缺乏信心，患者有冒险的行为、不健康的生活方式或采取不合作态度，使护理过程中风险加大。2.疾病的自然转归

（1）疾病的发生、发展和转归都有一定规律，不以患者和护理人员的意志为转移，在疾病发生早期症状不明显，容易造成误诊。

（2）造成耐药性，病理组织在药物使用过程中产生了抵抗性，从而使药物变得无效，并且难以找到有实质疗效的药物进行治疗

（3）疾病晚期变为不治之症。3.现有科学技术的局限性

（1）现代医学科学虽然有了很大的发展，但是由于人体的特异性和复杂性，难以完全预测。

（2）狂犬病、艾滋病、晚期恶性肿瘤无好的治疗方法。

（3）因为现有的医疗技术条件，可出现不可抗拒或不可预见的因素。4.护理人员的认知局限性

（1）一方面包括护理人员本身的主观因素、身体因素、情绪因素，也包括环境因素及患者的情绪和疾病因素。

（2）另一方面，是医学科学对某种病症就没有任何认知、或者护理人员本身对疾病没有见过。

（3）检测手段的限制也是制约护理人员认知能力的重要因素。5.医疗器械、药品、血液等带来的风险

（1）护理人员的诊疗技术和水平再高，也需要凭借一些现代医疗仪器设备、医疗器械、2 医疗药品和其他医疗辅助物品。但这些本身对人体就有危害，或者有产品缺陷，使用时也会存在很大的风险。

（2）出现假阳性、假阴性的结果，辅助检查仍有漏诊、误诊的可能。（3）仪器的批量生产、检测造成质量缺陷的漏检。

（4）药物与毒物没有质的区别，再好的药物用的时机不当或剂量过大，仍有伤害。（5）对献血员的漏检通过血液传播造成丙肝、艾滋病的传播的可能和风险。6.管理因素

（1）所谓管理因素是指医院在医院整体协调管理、人力资源管理、设备环境管理、安全保障制度的建设等方面的因素，直接或间接给患者或护理人员造成的损害。

（2）目前，我国各级各类医院的临床一线普遍存在护理人员缺乏，护理负荷加重，护理不到位的情况，随时都存在护理安全隐患。

（三）护理风险特点

护理风险有四大特点：第一，与护理行为的伴随性。第二，难以预测性。第三，难以防范性。第四，后果的严重性。1.与护理行为的伴随性

首先表现在医疗护理行为如一把双刃剑，它给饱受病痛困扰的患者带来健康恢复希望和获得新生的同时，对正常人体也具有一定的侵害性。如药物本身就有毒性作用，在杀灭病菌和有害细胞的同时，也可能会对患者正常的组织细胞造成损害，损害相应器官的功能，从而损害身体健康。2.难以预测性

难以预测性即护理风险的发生带来极大的偶然性、突然性和个体差异。难以预测不等于不能预测，只要通过努力，仍然可以预测，或预测到发生的可能概率。但部分护理风险，在目前医疗水平和条件下，是难以预测的，随着时间的推移、科技的进步，最终人的认知能力是可以逐步的揭开医疗科学中的未知领域。所以我们应当将护理风险分为预测的护理风险和目前不能预测的护理风险，在工作当中可能通过经验把风险降到最低。3.难以防范性

难以防范不等于不能防范，有的风险可以防范，而有的风险经过努力不能防范和避免。因此护理人员在实施护理行为之前，应当就可能发生的护理风险尽可能的做好准备，制定一些应急预案，采取相应的防范措施，以免风险真正发生时手足无措，不能妥善处理，导致 3 医疗不良事件发生 4.后果的严重性

不良事件的侵害结果往往加重病情，造成一种新的损害。所以护理风险一旦发生，对病人的伤害非常大，所以我们要尽量的避免不良事件的发生，把风险降到最低。(四)护理风险发生的环节

有研究对护理风险发生的环节、人群、时段、意识等进行了调查，其结果表明： 1.治疗、抢救危重患者、交接班、医护耦合性环节是高危环节；

2.操作不规范的护士、实习护士、年轻护士、知识老化的护士、责任心不强、业务能力较差的护士是高危人群；

3.工作繁忙、交接班前后、中午和夜班、节假日时间是高危时段； 4.主观意识过强、安全意识淡薄、法制观念不强是高危意识；

上述要素极易导致护理风险的发生，管理者应该有预警计划，及时识别风险，防范护理风险的发生。

（五）护理风险的分类 1.护理差错

护理差错是指在护理工作中，因责任心不强、工作粗疏、不严格执行规章制度或违反技术操作规程等原因，给患者造成了精神及肉体的痛苦，或影响了医疗护理工作的正常进行，但未造成严重后果和构成事故者。2.护理事故

护理事故是指在护理工作中，由于护理人员的过失，直接造成患者死亡、残废、组织器官损伤导致功能障碍。3.意外事件

意外事件的发生常常是由于无法抗拒的因素，导致患者出现难以预料和防范的不良后果，比如药物注射所引起的过敏性休克，有些药物虽然按操作规程进行皮肤过敏试验，但是还有个别过敏试验结果为阴性者仍会发生过敏反应。另外包括患者跌伤、烫伤、自杀也属意外事件的范畴。4.护理纠纷

护理纠纷是指护理人员在护理服务过程中，护患双方出现的争执。临床上，患者就诊、住院、直至痊愈出院，护理人员与之接触最多，由于多种因素的影响，护患关系处理不好就 4 会发生纠纷。如患者及其家属对护理人员态度、工作责任心、技术操作的不满意而引发投诉。5.并发症

并发症是指在诊疗护理过程中，患者发生了现代医学事件能够预见、却不能避免和防范的不良后果。如难免性的压疮、产妇分娩出现的羊水栓塞等，由于并发症能够预见，所以医护人员需要事先向患者及其家属说明，让其有一定的心理准备。当并发症发生时，患者和家属通常会主动配合医护人员采取适当措施，尽最大努力减轻患者所遭受的不良后果。除了上述几类护理风险外，护理病案记录的不完善或错误，仪器故障也是较常见的护理风险。

二、护理风险管理的程序

护理风险管理的程序包括护理风险识别，护理风险评估，护理风险控制，护理风险监测。

（一）护理风险的识别

护理风险识别是护理风险管理的基础，其主要任务是对护理服务过程中客观存在的及潜在的各种风险进行系统地识别和归类，并分析产生护理风险事故原因。由于护理服务过程中患者的流动、设备运转、疾病的护理都是一个动态的过程，因此风险的识别，实际上也是一个动态监测过程。

作为风险管理流程的第一步，风险识别与评估的成果直接影响着整个风险管理流程的每一步，影响着最终的风险管理决策。常用的护理风险识别技术有三种：

1.通常从多年积累的临床资料入手，分析和明确各类风险事件的易发部位、环节和人员等。2.工作流程图法，包括综合流程图及高风险部分的详细流程图，由此全面分析各个环节可能发生的风险事件。

3.调查法，设计专门调查表，调查关键人员，掌握可能发生风险事件的信息。在护理工作中可以把后两种方法结合运用，流程图法便于直观分析、全面综合，调查法有利于了解风险之所在，并且可以补充及完善工作流程图。

（二）护理风险评估

护理风险评估（nursing risk measurement）是在风险识别的基础上进行定量分析和描述，通过对这些资料和数据的处理，发现可能存在的风险因素，确认风险的性质、损失程度和发生概率，为选择处理方法和正确的风险管理决策提供依据。

风险评估一般运用概率论和数理统计方法来完成，其中期望值和标准差是描述某个特定风险损失概率分布特征的重要指标。一般来说，频率高、幅度小的损失标准差小，频率低、幅度大的损失标准差大。护理风险定量分析，常采用风险量化分析来评价，如风险的危险性 = 风险严重程度×风险频率。护理风险评估内容有以下三点：

1.评估护理操作所带来的风险。护理操作所带来的风险是护理中普遍存在的问题，它具有共性。因而所有的操作必须要重视和严格防范。比如无菌操作防止感染，三查七对防止护理出错。

2.具体护理操作的风险。就某一具体护理操作而言，由于操作需要达到特定的护理目的，涉及患者身体特定部位或特定的技术风险，比如输液，既要防止输入静脉中的液体混入空气，也要防止输入液体回流等。每一个具体的护理操作既有其技术要领，也有其经常出问题的薄弱环节，分析评估这些风险，让护理人员牢记，并且在实际工作中谨慎注意，则可以有效避免护理风险的发生。3.针对具体患者的特殊风险。

（三）护理风险控制

风险控制是护理风险管理的核心内容，是在风险识别和风险评价基础上采取的应对风险事件的措施，它包括风险前控制、风险中控制、风险后控制和风险监测。风险前控制即风险预防，如修订规章制度、完善工作流程、制定防范措施、护理风险教育。1.风险教育是提高防范护理风险的基础

使大家充分认识到护理风险存在于护理工作的各个环节，要减少风险，对风险实行主动管理，掌握管理 4 要素：同情（患者）、交流（病患、同事）、能力（专业技能）、表格化（随时规范记录）。

2.提高护理技术水平和职业道德修养

除护理程序外在的风险外，护理风险内部的人为及系统因素也会增加风险，其中护理技术水平和道德因素对风险的发生有着极其重要的影响。3.健全护理风险管理机制

风险管理是一个全新的管理理念，即是把发生护理不安全事件后的消极处理，变为发生前的积极预防。把处置行为转变为对风险的控制行为；害怕风险呈报转变为积极呈报；护士将“怕出错”转变为积极思考“哪里可能出错”。护士所实施的全部医疗护理技术操作，优 6 先考虑患者的安全。（1）加强制度建设

科学、完善、合理的规章制度是防范风险的良好基础，严格制度落实是防范差错事故的保证。风险管理多集中于以下几个方面：有关护理质量和护理安全的核心制度、职业标准、护理治疗程序、药物治疗规范、新业务和新技术的临床应用与护理规范、无执照护士及护理学生的临床实践制度等。（2）加强风险监控

在临床护理工作中把质量环节管理控制好，就能从根本上减少护理风险事件的发生。主要是建立风险控制组织，将护理风险管理与质量控制紧密结合起来。如质量检查中发现问题，应有呈报、跟踪。发生频率高的阶段，输液高峰期、护士过于疲劳时应加大人力投入，合理配置人员，实行弹性排班。对容易导致工作人员和患者身体危害的环境，应给予改善及行为引导，避免给患者带来不必要的伤害。（3）加强护患沟通

建立良好的护患关系对化解护理风险也有意义，有些纠纷，护士在护理活动中没有任何疏忽和失误，仅因患者单方面不满意引起。因此，认真听取患者的诉说和要求，理解他们的烦躁情绪、有效沟通，履行告知义务，尊重患者的知情权。4.熟悉国家医疗法律法规的变化

作为护理管理者应熟悉国家医疗法律法规的变化，一方面便于在护理管理各环节进行监控，另一方面可以在思想上先行。从管理层次上督促护士加强法律法规的学习，使护士对容易造成护理风险的工作环节提高警惕，同时也以法律法规来规范自己的行为。5.及时应对风险

一旦出现相应的风险，能够及时识别并采取针对性的补救措施，从而避免危害的发生，降低风险造成的损害。

（四）护理风险管理效果评价（监测）

护理风险管理效果评价（nursing risk management evaluation）是对风险管理手段的效益性和适用性进行分析、检查、评估和修正，为下一个周期提供更好的决策。

判断风险管理效益的高低，主要看其能否以最小的成本取得最大的安全保障，效益比值等于因采取某项风险处理方案而减少的风险损失除以因采取某项风险处理方案所支付的各种费用。若效益比值 <1，则该项风险处理方案不可取；若效益比值 >1，则该项风险处理方 7 案可取。

如PPT44、45图所示护理部风险监控流程。

首先健全护理安全管理体系，如现在医院的三级监控网络（护理部—科护士长—护士长）。第二，健全制度，包括各级岗位职责、工作质量标准、护理技术操作规范、护理常规等。第三，定期安全知识培训，培训的对象主要有各级护理人员、实习生、进修生、新生、护工等。培训的内容包括安全防护、操作规范、应急预案、院内外护理事件预警等。第四，制定完善监控措施，包括护理缺陷控制流程，危险因素评估表，高危患者监护或者护理措施，高危患者跟踪监控表等。

第五，制定应急处理预案，包括公告突发事件应急处理预案，院内意外事件应急处理预案，汇报、处置、保护、记录程序等。

第六，护理人员防护措施，包括职业安全知识培训，职业安全防护措施，职业暴露应急处理。

第七，健全院内统一标识，防压疮、跌倒、坠床等标识，这些标识要醒目、清晰、规范、易懂。

最后定期分析和汇总，包括典型事例剖析，安全的措施修订，防差业绩公布，护理安全查房等

三、患者安全

（一）患者安全的保障措施

患者安全是卫生保健的一项基本原则。医疗过程中的每个环节都包含一定程度的内在不安全性。行医、产品、程序或系统方面的问题可造成不良事件。要改进患者安全，就需要做出复杂的全系统的努力，其中涉及提高绩效、环境安全和风险管理方面的范围广泛的行动，包括感染控制、安全使用药物、设备安全、安全的临床实践和安全的医疗环境。患者安全第一，患者应参与安全大行动，医护质量与患者安全共同的责任，提高患者安全意味着减少患者伤害，医疗护理质量的核心问题是患者安全，护理作用是患者安全管理。1.学生教育

患者安全包括学生教育，实习前的入科教育，限定工作范围，做到放手不放眼，随时总结和提示等，都包括在患者的安全范围之内。

交流与交接不足造成的差错，卫生部 10 年统计结果显示，手术部位差错（370 例事件），用药差错（328 例事件），延误治疗（211 例事件）。

2.规划安全

在患者安全中，首先要做好规划安全，任何事情都可能会出错，任何事情都不会出错。规划安全有三个层次，表现在失败的预防，保护患者免于失败，减轻失败的影响。3.差错管理与控制教育

差错管理与控制教育的内容包含有：带好年轻护士，提高安全意识，安全文化建设，完善规章制度，建立激励机制（奖惩机制），严格执法。这是差错管理与控制教育。4.患者安全项目的管理标准

患者安全项目的管理标准内容： 全院范围内开展患者安全项目的新要求，指定专人管理项目，明确项目范围，全院上下的整合、协调，立即反应程序，内部和外部的报告系统，负面事件的应对机制及主动减少风险的机制，帮助不良事件中所涉及的员工。

（二）管路

人工管路的设置是麻醉及急重症加护单位内最基本的侵入性操作。无论是人工呼吸道、输液系统、鼻胃管、尿管、各种引流管等，皆是维护患者生命安全的重要设备，然而因照护不慎导致意外，进而引发严重的合并症，对患者生命安全将造成威胁。1.管路风险（1）管路滑脱

文献显示其中人工呼吸道滑脱 220 件（47.6%），中心静脉管滑脱 59 件（12.8%），其次为鼻胃管、导尿管、静脉输液管以及其他管路滑脱。（2）感染

非无菌液体冲洗中心静脉导管（石蜡油）。（3）错接

自控式止痛泵（PCA）硬膜外麻醉（静脉输液）。2.风险管理措施

自控式止痛泵（PCA）在硬膜外麻醉时，药物端及患者体外置留管端均贴上标识作为特殊给药途经，以提醒医护人员不能接常规的静脉输液。除正确固定外，躁动不安或不合作的患者适度给予镇静剂和约束患者（要告知后取得同意），减少管路自拔的机会。

减少管路造成感染，遵循各种管路消毒、清洁、置换过期的规范，并将管路相关感染列入监测指标，定期监测分析、持续改进。3.防止错接（misconnection）：

患者因病情需要导致身上有很多管路，而许多管路外型相似、接头相容是造成管路错接的主因。

第一，输液管路连接，应检查各输液管路源头，以确认滴注药物正确，并应标记清楚。第二，对于高危险的导管，如动脉导管、硬膜外麻醉导管等，应在患者端作标示或颜色区分。

第三，在光线较暗（夜班）的病室内连接管路或更换液体前，即使可能吵醒患者也应该开灯以避免发生错误。

第四，巡视患者，观察患者每日使用情况及有无副作用发生。如导管放置期间有红肿、液体渗漏、伤口感染，应立即予以处理，必要时拔除。

第五，向患者及家属进行告知和宣教，使其了解管路脱落或听到警示声音立即通知医护人员，勿自行处理，以避免管路错接或滴注速率设定错误。

（三）就医环境 1.不安全因素

不安全因素包括： 环境（地面滑、灯光暗等）；设备（床）；医护人员（风险意识不强、未重视安全、告知不足等），对跌倒、坠床不良事件的评估、防范意识不强；人群（高龄、小儿、特殊疾病、服用镇静剂、偏瘫、危重、视力障碍、烦躁、精神异常等）。

比如 56 岁女士（高血压、糖尿病），子宮颈癌手术后造成排尿不顺利，诊断膀胱功能不良，经医生建议入院做膀胱冷温热治疗，以重建膀胱功能。护士遵医嘱拔除导尿管，睡前患者服用镇静安眠药后入睡。凌晨 1 点 20 分时，患者睡醒，因为尿急跑向厕所时，摔倒、趴在地上，造成下巴淤血肿胀。分析该事发生的不安全因素，第一患者因素，患者有排泄问题，夜间需要上洗手间。第二药物因素，服用了镇静剂、降压药、血糖药，导致头晕，患者行走不稳。第三工作流程的因素，没有把该患者列入跌倒高危因素，没有实施监测预防措施。2.风险管理措施

（1）刚拔除导尿管患者，应主动提供床旁便器。

（2）与患者及家属共同做好跌倒预防的措施，如日间先行做一次如厕模拟演练，以预防类似事件的发生。

（3）镇静安眠药、降压药、降血糖药虽然平日在家服用，但入院后应再次强调说明，尤其是第一次给药时，应主动宣教下床如厕动作要慢，必要时应有人扶持。

（4）修改目前的跌倒高危险群评估表，只要有任何一项危险因子就列入监测预防对象。

3.案例分析一

2002 年 3 月 14 日下午，孕妇邹某入住某医院妇产科待产，次日凌晨 1 时许产下一男婴，11 时 45 分，母婴安全返回病房，同室同床。11 时 40 分左右，邹某母亲金某发现婴儿失踪，即向医院报告并报警。婴儿失踪前，邹某正在挂吊针，金某将婴儿放在邹某脚后，伏在邹某床头瞌睡。当时，同病房尚有其他产妇及家属在场。婴儿失踪后，警方至今未破案，也无证据证实是邹某自盗婴儿。事件要因是医院的因素：

（1）医院与邹某之间建立了医疗服务合同关系，其有向邹某收取医疗服务费用的权利，同时也负有为邹某及所产婴儿提供医疗服务和安全保护的义务，双方权利义务的履行应至邹某和所产婴儿出院为止。

（2）邹某尚在住院期间，所产婴儿因不明原因在医院管理的范围内丢失，说明医院没有对婴儿尽到安全保护之义务，在客观上已构成了违约。4.案例分析二

李某因孕足月住进某医院妇产科，顺利分娩，产下一名健康男婴，母婴安全返回产房，同室同床，同时李某的母亲颜某也在旁边陪伴。次日凌晨 0 时 20 分左右，一名护士着装的人进入病房对李某讲：“婴儿缺氧，需要抱到产房吸氧。”即将李某的婴儿抱出病房。（1）风险管理措施

医护人员要有主动向患者告知的意识，告知产妇和家属注意防盗、防骗等；详细的书面材料（签字）；加强病房安全管理。（2）事件要因-医院因素

某医院作为二级甲等医院，未履行相应的安全防护职责，身份不明的人竟能够穿着该医院的服装随便出入病房，在管理上存在着极大漏洞。医护人员没有履行告知义务，也就是说，医院必须事先告知产妇和家属注意防盗、防骗等。

四、总结

护理风险防范和管理是一项长期的、持续的工作，需要不断强化护理人员防范风险的意识，提高应对能力，健全护理风险管理机制，有效地推进科学化、系统化、制度化的护理质量管理工作，真正为患者提供更加安全、有序、优质的护理服务。

第四篇：会计人员职业风险及应对方法

会计从业人员的职业风险及应对方法

一、我国会计从业人员数量及职业层次

1.1.在我国，从事会计这个从业的人数非常强悍，根据2009年10月财政部公布的数据：

全国已有会计从业人员约1350万人，注册会计师约 15万人。为社会培养了初级会计人员243万人、中级会计师122万人，高级会计师8万多人。从业人员非常多，但是存在一个问题——“大而不强，多而不精”。就这组数字来分析，高级的会计师8万多人，注册会计师15万人。也就是说，将近有1000万人是没有会计职称的。由此体现总体会计水平非常低，这方面因素与我国会计从业准入条件分不开。（学外语的同学知道学习英语是哭着进去，笑着出来；学习日语则是笑着进去，哭着出来；而我们会计行业则是长江后浪推前浪，前浪死在沙滩上。）目前会计行业是低准入，宽管理。换句话说就是，很多会计人员是糊里糊涂做事，雾里看花摸索，水中看月前行。大家其实有所不知，会计这个领域是投资与收益将PK进行到底的职业啊！

我们在这里所说的风险指的是“法律风险”，是指被行政处罚和刑事制裁的风险，并且更多地关注财务人员承担刑事责任的风险。这是因为从我国目前的现实情况看，财务人员受到行政处罚要远少于受到刑事处罚的人数，此外刑事处罚对一个人的影响是巨大的，它甚至会断送一个人的职业生涯和前途，也正是因为如此，我们首先对财务人员所面临法律风险进行解析：

2.2.首先是会计从业人员的“三从四德”

三从四德”是职业风险产生的外部原因，那么什么是会计人员的“三从四德”？三从：1.从老板；2.从税局；3，从准则

四德：1做牛做马要忍得2，脊椎增生要受得，3，职称考试要拼得，4，税务检查要哄得。

二、会计从业人员面对的风险类型：

现阶段，管理及约束会计从业人员的法律不少，其中有会计法、税法（税收管理法）、统计法、刑法等等。下面我就会计从业人员可能面对的法律风险进行向大家一一解读

1.1.会计从业人员的相关规定

2000年7月1日起施行的《中华人民共和国会计法》第三十八条 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。讲到这里一定有同学想知道，什么岗位的人员是必须要考取会计从业资格证书呢？

根据财政部《会计从业资格管理办法》中规定，在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织担任以下岗位的人员必需取得会计从业资格：

（1）会计机构负责人（会计主管人员）；

（2）出纳；

（3）稽核；

（4）资本、基金核算；

（5）收入、支出、债权债务核算；

（6）工资、成本费用、财务成果核算；（工资核算员）

（7）财产物资的收发、增减核算；（也就是说是仓管）

（8）总账；

（9）财务会计报告编制；

（10）会计机构内会计档案管理。

2．2无会计从业资格证风险的具体规定

如果任用了无从业资格的会计人员应该如何处罚？这个话题为什么我们现在就做出强调呢？ 大家都知道常在河边走，哪有不湿鞋这个道理吧，任何一家企业或事业任用了无会计从业资格的人员从事会计工作，轻则被人肉搜索，重则躺着也中枪。

根据相关规定，任用无会计从业资格证被查实，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：

2．3 下面我们在来讲讲关于会计人员在财务工作中的不合法行为及具体案例： 因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。（也就是说终生不能再从事会计工作。）我给大家讲讲这方面的真实案例：

一、基本案情

某县万民有限责任公司(国有企业)林某自2007年起任总经理。2010年12月，因公司业绩突出收到组织部门预备提拔考核，准备升任该县某局副局长。在考核中，组织部门接到举报，举报人说林某在任职期间有指使和放任财务人员做假账等问题，随即，该县财政、审计、统计方面组成联合调查组对该公司近年特别是林某任总经理期间的账目进行了全面的检查，结果发现：

1、该公司设置大小两套账，大账对外，小账对内

2、不按规定进行会计资料保管，致使原始资料被毁灭、灭失严重。

3、任职期间林某受其会计主管郑某的多次教唆屡次放任其编制虚假会计账

4、任命没有会计从业资格证书的林某的儿子担任会计科科长

5、近3年的账面中的伪造、变造会计凭证虚增利润等违法问题。

二、案例分析

1、上述资料中的1、2、4条属于违反国家统一会计制度的行为。

根据《会计法》规定，不依法设置账簿、私设会计账簿的行为;未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为;任用会计人员不符合规定的行为。均属于违反会计制度规定的行为要承担一定的法律责任。其责任后果是：

(1)责令限期改正

(2)罚款

(3)给予行政处分

(4)吊销会计从业资格

(5)依法追究刑事责任

2、上述资料中的第3条属于单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为的会计人员实行打击报复的行为。要依法承担法律责任。如果构成打击报复会计人员罪，处3年以下有期徒刑或者拘役;不构成犯罪的，由其所在单位或有关单位依法给予行政处分。

3、上述第4条还违背了回避制度，根据回避制度，国有企业单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。

4、上述资料中的第5条属于授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、账簿、编制虚假财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任;不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员还应当由所在单位或者有关单位给予降级、开除的行政处分。除前款规定的之外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。我们上述案例中的那个会计主管也为此付出了沉重的代价，由此应验了一句话，叫做“若要人不知，除非己莫为”！同学们，由这个案例可以看到一个前途无量的人生仕途从此落幕！悲哀啊。。最近有一个词语特别流行，不知道大家对是否听说“被和谐”？新兴媒体的新闻评论或者围脖上时不时都有站出来公开宣布自己被和谐的事件当事人。由此我联想到在我们会计行业“被和谐”的一部分人才——掌握单位小金库的当事人。“小金库”也是潜规则之一，我相信许多人都见识过，甚至有的人还保管过。单纯的“小金库”属账外资金、账外核算，如果将“小金库”资金用于非法目的，如私分、挪用、贪污、行贿等用途，达到一定数额则会触犯刑事法律，但无论哪种形式，都是违法的，财务人员都应当予以抵制，这是毫无疑问的。由于被迫或知识和经验的不足而带来，许多人潜意识里并不知道如何处理才能有效防范因“小金库”问题，只是片面地认为领导让咋办就咋办。下面有几点处理技巧供大家参考，我们心中要有把秤，做到“上有政策下有对策”：

第一是记账一定要清楚。有人可能会说了，这“小金库”本来就不是什么正规的事，找个本子记一下收入和支出不就行了，其实这是不对的。一方面，你这个本子可能类似于日记本，上边全是你写字的地方，没有明确标出别人签字的位置；二是你可能在当时记得就不是太详细，时间一长，你本人也说不清了——这就更麻烦了。有那么一个会计，他拿着单位的“小金库”，也正经八百地搞了一个“现金日记账”和“银行存款日记账”，对于那些凭证也和正式账一样装订得好好的，“小金库”被发现后，它把这些资料拿出来，审计人员都大吃一惊！竟然还有这样的“小金库”！因为这些资料很齐全，他不但没有被涉及进去，后来还被重用。

第二是存折存放问题。请牢记，一定不能将存放“小金库”的存折放在家里，而应放在单位。放在单位和放在家里有本质的区别，为什么呢？因为这不是你的钱，而仅是以你的名字开户而已，如果放到家里，而你又根本没有占有这笔钱的意图时就不易说清了，从而为认定事实带来困难。有一些财务人员是有这个意识的，知道不能把这个烫手的山芋放在家里，而一定要放在单位自已的抽屉或铁皮柜中藏起来，这也正是审计财务室时能发现“小金库”的原因之一。但是，也有一些财务人员却没有这个意识，有这样一个案子，一名出纳保管存放“小金库”的存折（该存折以其名字开立），她总是放在随身带的坤包里，从单位到家里，每天都这样带着——用她的话说是“怕丢了”（本案所查到的存折中的资金很少且是刚开立不久即被查出，并且资金并未动用，所以这名出纳仅是接受了上级单位的口头警告）第三是对于领导从“小金库”拿钱却不肯签字的要注意找其他证据（如录音、旁证等）。我见过这样一位领导，他口口声声跟财务经理说单位搞这个“小金库”是为了大家谋福利，——确实也给大家从里边发了一些小钱，但更多的则是他自己经常往里边扔票换钱，换钱就换钱吧，还不签字！搞得这个掌握“小金库”的财务经理特别郁闷，后来由于一个举报，我们查到了这个“小金库”，这位领导竟然完全不承认自己单独往里边放过发票，只承认用里边的钱给大家发过“过节费”、“加班费”什么的，他还说发过节费都有领用人签字的，再者他说你们可以找员工核实——他的证据意识倒很强！

最后搞得这个财务经理特别狼狈，因为他没有证据证明这些票是谁的，并且他还没有一个详细记录，他认为“小金库”就是“钱加票”，从里边拿钱那就放进去票，“小金库”的规模就是现在的钱加上历史累计扔进去的票，有这个就行了，但是他这个思路是个典型的出纳思路，为什么出纳这样可以，是因为有会计还和他有个核对——尤其是收入情况，但“小金库”从来就是一个人管的，哪有两个人管的“小金库”？这个例子告诉我们：对于有些很狡猾的人，他只领钱但就是不签字，越是这种人你越要留点心眼，一定要注意搜集和保留证明自己清白的证据；再者要注意将记录记清楚，这样就能有效防范因此可能产生的法律风险。

在这里，我必须再次强调，“小金库”都是违法的，轻的违反了《会计法》等法律法规，重的则触犯了刑律，提出以上风险防范的策略是为了能有效保留证据、为有关部门或机关查清和认定事实服务的，否则这些策略也毫无用处。正如大家都对因恶习感染的艾滋病鄙视，但从来没有对研究艾滋病疫苗的科研人员持否定态度一样，因为我们更能深深的体会到很多当事人同样是受害者，他们是无辜的。此外，关于“小金库”管理方面，还有额外的细节需要提醒大家注意：某些财务人员可能会突然受到领导宠幸，平时领导对待自己也一般，怎么一下子变得这么好，这时你就要分析受宠为哪般。还有一个真实案子，领导安排出纳管理一个“小金库”，但该出纳由于“过于胆小怕事”，就对她不满意了，想把她手中保管的“小金库”让另外一名会计管起来，在让其管之前，领导对这名会计多次在众人面前夸奖，甚至见面还主动打招呼、开玩笑，一时间那位会计成了领导的红人，这名会计还真以为自己工作很出色，领导终于“发现自己了”，平时也是美滋滋的。时间不长，领导有一天把他叫到办公室，说认为他可以信任、工作也很出色，因而由他来保管一笔“资金”，自然他一听就明白这是“小金库”，但想到领导对自己的信任以及今后的前途，就答应了。之后，领导安排出纳将“小金库”交给这名会计保管，由于他过于听从领导的话（确切讲是“盲听”），领导还安排他私下找些票据放在“小金库”中“奖励”一下，但一年后“小金库”的事情败露，领导对这里面的票据一问三不知，甚让这名会计伤心，并且由于他自己也在里面放票套钱，有些心虚，承认了两笔，其余不承认但也说不清，真是跳到黄河也洗不清。作为办案人员来讲，完全相信领导对这些票据不知情、没有从里边拿一分钱也很难讲通。但现在的问题是，没有证据证明“小金库”的实际控制人从里面拿钱，甚是难办。希望大家仔细体会，“受宠为哪般，不可不分辨”。

在这里，我要对那些曾经“被和谐“，和正在“被和谐”的会计行业的同仁们说一句：同志们，你们辛苦啦！

三、下面我再给大家说说关于会计人员从业过程的统计风险

现阶段会计从业人员可以说是“多功能，全方位”的复合型人才，很多会计人员，特别是中小企业的会计，同时兼顾着所在单位的统计工作，大有“兵来将挡，水来土淹”之势头。

下面我们来看看2010年1月1日开始实施的《统计法》对统计人员的相关违法规定：

作为统计调查对象的国家机关、企业事业单位或者其他组织有下列行为之一的，由县级以上人民政府统计机构责令改正，给予警告，可以予以通报；其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家工作人员的，由任免机关或者监察机关依法给予处分：

（一）拒绝提供统计资料或者经催报后仍未按时提供统计资料；

（二）提供不真实或者不完整的统计资料；

（三）拒绝答复或者不如实答复统计检查查询书；

（四）拒绝、阻碍统计调查、统计检查；

（五）转移、隐匿、篡改、毁弃或者拒绝提供原始记录和凭证、统计台账、统计调查表及其他相关证明和资料。

企业事业单位或者其他组织有前款所列行为之一的，可以并处五万元以下的罚款；情节严重的，并处五万元以上二十万元以下的罚款。个体工商户有本条第一款所列行为之一的，由县级以上人民政府统计机构责令改正，给予警告，可以并处一万元以下的罚款。此外：作为统计调查对象的国家机关、企业事业单位或者其他组织迟报统计资料，或者未按照国家有关规定设置原始记录、统计台账的，由县级以上人民政府统计机构责令改正，给予警告。

企业事业单位或者其他组织有前款所列行为之一的，可以并处一万元以下的罚款。

个体工商户迟报统计资料的，由县级以上人民政府统计机构责令改正，给予警告，可以并处一千元以下的罚款。

二、税法是我们财务从业人员在从业过程中面对的第二大难题，那么如何在做好会计工作的同时又能贯彻现好国家有关政策呢，我以虚开增值税专用发票，非法购买增值税专用发票这两大典型为大家详细讲解如下：

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上、20万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者情节严重的，处3年以上、10年以下有期徒刑，并处5万元以上、50万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上、50万元以下罚金或者没收财产。骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

任何单位和个人不得有虚开发票行为，那么虚开行为的行为如何界定呢？

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

虚开增值税专用发票罪

[案情]

顾某，男，40岁，某私营企业总经理。林某，男，30岁，某私营企业经理。

卢某，男，28岁，无业人员。

顾某，于1993年5月在某市个人投资开办了私营企业××实业有限公司，自任总经理。1994年顾某得知通过虚开增值税专用发票能从中赚取大钱，遂开始筹划这一“发财之道”。自同年11月起，被告人顾某与其公司的另一经理林某开始以××实业有限公司的名义为他人虚开增值税专用发票，从中收取好处费。到1995年5月正，在短短的七个月内，被告人顾某、林某共先后为16家外贸进出口公司虚开增值税专用发票17起，共64份，价款共计人民币1.06亿余元，税额1800万余元。顾某因此获得赃款132万余元，林某得赃款18万元。深圳市无业人员卢某，从1995年1月至5月间，先后多次介绍为他人虚开增值税专用发票28份，价款316万元，税款558万元，卢某从中收取好处费2.7万余元。案发后，追缴顾某赃款56.7万元，港币2500元和用赃款购买的皇冠轿车一辆等物。

法院判决认为，被告人顾某、林某为牟取非法暴利，违反国家税收管理法规，为他人虚开增值税专用发票，其行为业已构成虚开增值税专用发票罪。被告人卢某出于非法谋私的目的介绍顾某为他人虚开增值税罪专用发票，其行为亦构成虚开增值税专用发票罪，被告人顾某、林某骗取国家税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失。在共同犯罪中，被告人顾某、林某起主要作用，系主犯;被告人卢某起次要作用，是从犯。根据我国《刑法》第205条规定，判处顾某死刑，剥夺政治权利终身;判处林某死刑，缓期2年执行，剥夺政治权利终身;判处卢某有期徒刑15年。

伪造、出售伪造的增值税专用发票罪。伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处2万元以上、20万元以下罚金；数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上、10年以下有期徒刑，并处5万元以上、50万元以下罚金；数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上、50万元以下罚金或者没收财产。伪造并出售伪造的增值税专用发票，数额特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

单位犯该罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑、拘役或者管制；数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上、10年以下有期徒刑；数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。

非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪。非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处2年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上、20万元以下罚金。

四、以身试法自会带来风险

任何人如果以身试法、故意犯罪都会带来法律风险和法律制裁，这并不只是针对财务人员。对于财务人员而言，故意犯罪的行为多表现为贪污、挪用、侵占、提供虚假报告、偷漏国家税款等行为，如某出纳截留收入，某会计私刻印章将单位资金转入自己的私人账户，某财务负责人在公司办公会提出以为职工谋福利为名私分国有资产并得以通过、实施等等。这种现象的产生，主要是财务人员私欲膨胀、铤而走险或侥幸心理过重的结果。

有些人自以为很聪明，设计了重重机关非法敛财，不相信以身试法会有什么后果，却正应了那句话“机关算尽太聪明，反误了卿卿性命”，下面的一起案件就很有代表性。

在一天上班的早上，审计人员突击对某下属单位的财务部会计钱某（为避嫌起见，本书所有姓氏和人名均隐去真实姓名，如有巧合纯属偶然）进行检查，因为事前接到举报反映钱某截留收入，并且审计人员在外围调查后也掌握了有力证据。正巧当天钱某上班还较早，他刚刚打开电脑审计人员就到了，审计人员当即要求：只要是他桌子上和抽屉中的东西暂时都不能动，都要检查。但更巧的是，该单位的领导王某当天早上上班时因内急，来不及开自己办公室的房门，就将随身携带的一个公文包随手放在刚打开办公室房门的钱某桌上，但正是在王某去厕所这段时间，审计人员来了，由于公文包在钱某桌子上，自然也成了审计人员检查的对象，等审计人员打开公文包发现领导王某竟然有两个身份证！就是由这两个身份证入手，审计人员查出了以前毫无线索和迹象的王某贪污案。从这个案例我们看到，以身试法所带来的风险是不以人的意志为转移的，它说不定什么时候就会爆发，上个厕所的时间就招来“杀身之货”！虽然这个例子有一定偶然性，但偶然之中透着必然，这里面不容得有侥幸心理。可见，在任何情况下，以身试法、故意犯罪都会带来法律风险。

五、其他因素造成的风险 1.1 “迫于压力”——多数风险的缘起

这种情况是财务人员所面临的法律风险的大多数情形，多数财务人员仅是为了能有一个工作而不得不屈从于单位领导的压力，比如某私营企业会计在老板的强制要求下将部分收入不入账而偷漏税款、提供虚假报表骗取银行贷款等。这种情况，用财务人员的话说就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。在法律上真正的“被迫”并不会遭受刑事处罚，比如被认定为符合《会计法》第四十五条规定的“授意、指使、强令做假或隐匿、销毁会计资料”的情形；从法理上讲，没有主观犯罪故意也是不能被认定为犯罪的。但问题是大多数财务人员往往并不清楚如何才能拿出有效证据，证明“被迫”这一事实，不明白如何有效地进行自我保护，因而为自己带来了风险。

我们举一个例子来进行说明，某公司因涉嫌偷税被当地税务局立案稽查，后将该案移交当地公安部门，公安部门在获取该公司偷税罪的充分证据后将其法定代表人赵某、总经理孙某、财务总监李某和会计钱某依法逮捕，后经当地检察院起诉，最后法院判决:该公司犯偷税罪，补交税款并处罚金；对孙某、李某和钱某分别判处了有期徒刑。在庭审中，财务总监李某和会计钱某称其偷逃税款均是受赵某指使，但却无任何证据；而赵某则称公司日常经营均交由总经理负责，其管理成员内部也有职责分工，对此类事务不干涉，也从未见到公司打给他的报告，也无口头报告，因而全不知情。因为没有证据，对赵某的指控法院最后没有予以认定；而财务总监、会计同样也辩称是受某某领导指使和要求，但没有证据，根据现有证据则可认定为是孙某、李某、钱某三人共同犯偷税罪。在这个例子中，法定代表人没有判刑而总经理、财务总监、具体经办的会计被判刑，主要的原因就在于他们没有证据证明偷税行为是受法定代表人授意或指使而为，在偷税行为已经发生的事实下法律对责任人员的认定只能依据能够被现有证据证明的事实，——在这种情况下有证据能够认定公司的该偷税行为是在总经理孙某的指挥下三人共同参与来运作，而没有证据把法定代表人赵某拉进来并作为主犯，从而对三人判刑也在意料之中。这些内容较为复杂，这实质上是大家喝凉水为何只有少数“肚子疼”的问题。另外，有必要提及，单从一个负责执行工作的财务人员的角度讲，如果会计能够有证据证明其参与违法行为是被迫的而不是积极参与的，此时他违反的是会计人员职业道德中的“坚持原则”的要求。违反职业道德与触犯刑律是完全不同的性质，《会计法》明确规定，违反职业道德并且“情节严重的”，所受的处罚是吊销会计从业资格，这与被判处刑罚是完全不同的两个概念。同样道理，如果财务总监能够有充分证据证明：第一，他在行使决策权时对偷税的做法持反对意见；第二，他在具体运作层面并不是积极参与其中，那么他是应被免于刑事处罚的。只不过与一般会计不同的是，他有一定决策权，他要能证明在决策过程中他是否有犯罪的故意。

1.2 无意也会酿风险

外部没有人强迫，财务人员自身也并非故意要这样做，却惹来了麻烦，这本质上是由于财务人员知识或经验的不足，即无意行为造成的。这里有一个出纳代签字的案例，就是这种情况。某公司总经理在正常工作日时间交给单位出纳5000元的餐费发票，说是前几天陪客户吃饭的发票，要她拿去帮着把票贴一贴。我们大家都知道，这种事情其实财务人员干得多了，也是不足为怪的。该出纳拿到发票后，自己找了“票据报销单”和“粘贴单”贴好后，找财务经理签字，并向财务经理说明这是今天总经理拿过来的，要帮忙贴一下，财务经理也并不怀疑，就把字签了，然后拿着去找这位总经理签批，自然很顺利就签了字。之后，她从自己保管的保险柜中拿出5000元直接给了总经理。但这里面有一个问题：出纳只是让总经理在“批准人”一栏中签了字，而“报销人”和“领款人”两栏都是出纳代这位总经理签了字——其实她是出于好心，想既然是总经理安排的，并且已经过他批准了，其他这些“小事”就帮着做了吧。可事实上，这是她经验严重不足，后来事情的发展也证明了这点。大约一年后，这位总经理离任，总公司安排做离任审计，大家知道，在离任审计中很重要的一项内容就是要查清总经理在任期内所报销的所有事项，包括金额、内容等。审计人员最后拉出一个清单，要总经理确认，这位总经理发现有一笔5000元的餐费报销，却怎么也想不起来，审计人员说这种事情好办，立即就把那笔5000元的报销单子找了出来，总经理仔细一看，马上就说“报销人和领款人虽然是我的名字，但都不是我签的字。”这时审计人员也发现“批准人”一栏的字体明显和“报销人”、“领款人”的字体不相同，又把财务经理叫过来，财务经理一看就说这是出纳的笔体，那就把出纳叫过来，出纳一看就知道这笔单子是怎么回事，说这是哪年哪月哪日总经理交给的餐费发票，要我帮忙贴一下，我贴好领出钱来就给老总了。但是，现在的问题是总经理怎么也想不起来了，他不承认领过这笔钱。这可真把出纳给急坏了，因为总经理说是出纳自己把钱领走了，还要报案，说是出纳贪污公司财产；而从目前的证据来看，对出纳是很不利的，因为出纳并不能证明她将这笔钱交给总经理了，而“领款人”一栏又确实是她签的字。通过这个案例，我们能看到财务人员法律风险的另一种类型。大家不要小看这种无意行为造成的风险，在财务生涯中，这样的比例不是一般的高。

1.3.现实中的风险根源更为复杂

通过上面的分析，大家可能会说，我们把这三种情况研究透了，财务人员风险的问题就解决了。然而，现实中的情况要复杂，它常是三种情况的汇合，多数先是被迫，然后又掺杂进财务人员的主动和故意，在整个过程中还可能会有无意行为。下面是这个“小金库”的案例就很能说明问题。

某公司的省级分公司领导曾让财务经理以收取地市级公司参会人员会议费的形式搞一个“小金库”（实际上该省级分公司的会议费已得到总公司批准并将在分公司管理费用中全额报销，但参会人员并不知情，以为还要交包括住宿费、资料费等在内的会议费），收上来的这笔会议费都由财务经理保管，——很多单位的“小金库”就是这样搞出来的。开始财务经理并不同意，但在领导的坚持下也不得已这样做了。由于“小金库”现金量较大，财务经理就用他的名字开了个账户，专门存放“小金库”的资金，后来总公司进行内部审计，该财务经理知道肯定会盘现金、查财务室，就把那个存折和记录本藏起来了，——这个时候，其实他的风险正在转化，由原来的完全被迫转化为有意隐藏。等审计查完财务室后，他认为安全了，不会再查财务室了，就把那个存折和记录本又拿出来了放到他的抽屉里。可是，没想到搞审计、纪检的常用的一招就是“回马枪”，在一天上班的早上，突然再查财务室，要求所有财务人员将自己的抽屉打开，所有的铁皮柜打开，这样很快就找到那个存折和记录本了。这里面，就是财务经理一开始是被迫，后来成为主动藏起来，再后来则是因为抱有侥幸心理而暴露。可见，财务人员的风险成因，其实是很复杂的。

那么作为会计人员应如何应对这些风险呢。在开始阐述之前，我还是需要作个申明：我们现在所谈的防范风险策略，并不意味着违法的做法本身就是对的，比如“小金库”、职务侵占、提供虚假报告等这些行为无论何时都是违法的，而不可能使其合法——相反，我跟大家在这里所谈及的策略，会更有助于认定犯罪事实，使被迫或无意这一重要事实能够得到法律的承认，从而能够更有效率地打击真正的犯罪分子；从司法机关讲，也有助于其调查取证，提供更多认定事实的线索和证据。正如我一位朋友讲的，人们发明了锁具，并不意味着偷盗就是合法的；人们创造了自卫术，并不意味着承认了挑衅，相反却是对挑衅的遏制和威慑！下面我再为大家举几个例子： 1． 财务代签名要慎重

在前面讲的那个出纳代签名的案例中，出纳事实上并没有侵占或贪污这笔款项，但却实实在在地为自身带来了风险，这本质上是由于其自身经验不足造成的。财务部门作为单位资金的流出方，它要对资金进行一个监管和控制，如果资金在一个部门流出又流入，本身就是缺乏监管的，财务人员要主动避开这个嫌疑，意识到这点就好了。

但在现实工作中，财务人员代领导贴票报销这些事项又是经常碰到的，我们该怎样处理？出纳应当尽可能避免直接给总经理现金，而是通过银行将此类报销款打入总经理的银行卡中（如工资卡），并保留一份银行打款回单的复印件，这样就可万无一失，不会产生说不清的问题。

在现实工作中发生的财务人员冒充领导签名套钱的事并不是没有，因而这也不能全怪上面案例中的那个领导“固执”。2006年《法制周报》曾有这样一篇报道，说是在2000年1月，戴琴从湖南省轻工业学校电算会计专业毕业后，在湖南富丽华大酒店做一名前台收银员。因为表现不错，2001年5月，她被长沙市芙蓉区湘湖街道办事处借调过去，委任为会计。起初，戴琴工作细致、认真，在账务上不敢有半点马虎。但时间一长，面对每天从手上进出的大笔钱物，她的心开始不安分起来。2002年1月的一天，她第一次模仿办公室主任和局长的签字报账，成功套取公款2000元。“我经常看到别人来报账，自己就也想搞一点钱，以为反正别人不会知道。”戴琴回忆道。不过，当初的戴琴是异常小心的，所以只报了2000元。第一次得手了，单位果然没人察觉，戴琴心里暗暗高兴。慢慢地，她的胆子大了起来。她开始购买假发票、私刻印章，并用在假发票或单位自制报账单上自行填写金额和模仿单位财务主管领导的审批签名等手段，疯狂进行敛财。2004年5月，她分两次套取公款8万元；9月，她又分两次将12万元据为己有……而且，随着时间的推移，她贪污的数目也越来越大，最后竟达上百万元。

还有一则案例，2006年8月，《京华时报》中曾刊出这样一篇新闻，出纳员赵丽（化名）仿造领导笔迹签字，为自己的私人消费报销117次，达到5万多元。近日，海淀法院以贪污罪判处赵丽有期徒刑3年，缓刑5年。

赵丽在一家国有外贸公司曾工作了几十年，先后做过会计和出纳，可以说是老财务人员了。2005年8月，海淀区检察院反贪局接到该单位举报，称在核实一笔报销款项时，发现有人冒充领导签字私自报销。反贪局随即展开调查，赵丽很快浮出水面。证据显示，赵丽伪造领导签字为个人消费报销117次，达5万余元。面对办案人员，已过中年的赵丽交代了事情经过，并很快将5万余元归还单位。2006年6月16 日，海淀法院以贪污罪判处赵丽有期徒刑3年，缓刑5年。

通过这两个案例，财务人员就应当更加清楚绝对不能轻易代他人尤其是领导签字，别弄得“假作真时假亦真”，不趟这种混水。1． 用途最关键 罪非否分水岭

在犯罪领域，讲一个主观恶性，对于经济犯罪即是指要有主观故意。我们还是从很多人都熟悉的例子看起，为什么“小金库”很多，但真正被追究犯罪的却很少，而是多数以“违反财经纪律”定性？这就涉及到了资金的用途问题，它常是犯罪与否的分水岭。

企业里最常见的犯罪是职务侵占或挪用资金罪（对国有企业则是贪污罪和挪用公款罪），它均是要求犯罪人“利用职务之便，将单位的财产或资金据为已有”，这里面很重要的一点是要求“据为已有”，给大家分了或给客户了不能定为此罪（当然可能会定为“私分国有资产罪”或“行贿罪”等其他罪名）。某公司负责人和财务负责人被查实合伙以阴阳发票的形式，套取资金（也就是开“大头小尾”票，比如客户交来100元，给客户的发票联写上100元，但存根和记账联却写成80元，这样就可以留出20元），共达二十余万元，比如查实有一笔客户交来16万元，存根和记账联却是9万余元。这些都是铁的事实，没有任何疑义。后来公司向公安机关报了案，公安机关审查了这些材料后认为立案没有问题，但能否证明他们犯罪还是不能确定的。在立案后，就派人下来了，先是外围取证，比如银行、客户单位等这些都搞清楚了，最后一步是在当地公安机关的配合下与嫌疑人（先找的公司负责人）谈话，他讲是套出来的这些钱有一部分付房租了（因为上级给的预算不够），还有一部分给手续费了，还有一部分实在记不清了，但他肯定所有这些钱全都是用在公务开支上了。公安人员要他立即拿出证据，他讲开支的凭证应当都在办公室放着，公安人员随即同他一起到他的办公室，他拿出来很多发票或收条（比如是买办公用品的、付房租的、付手续费的等这些，但全是办公类或经营类的开支）。随后，公安人员核实了发票和收条的真伪（包括到开票单位、税务部门、找有关当事人核实等），虽然做了大量细致的工作，但证明其作伪证非常困难。我们国家一个非常大的进步就是“疑罪从无”，无法查实的，不能定罪，只得撤案。

现在，我们返回头来想一想，如果当初这两个当事人没有这些用以证明用在公务开支上的证明，他们能证明其无罪吗？当然是不能的！

我们再来看一个法院的判例，申某曾任某中心医院医药药房部主任，在任职期间多次采用虚开假发票的手段，套取公款十余万元，申某拒不向检察机关交代支出去向。此案侦查终结后，检察机关以申某涉嫌贪污罪提起公诉，一审法院以申某犯贪污罪判处其有期徒刑10年，后申某以赃款部分用于公务开支，应从贪污款额中扣减为由上诉，中级法院将此案发回重审，一审法院判处申某有期徒刑八年。申某仍不服，再次提出上诉，二审法院审理后，判处申某有期徒刑两年缓刑两年。从此案的全部审理过程可以看出，由于检法两院对贪污案件中赃款的去向是否影响定罪问题认识上的不同，导致这一案件的处理上的不同结果，但最终的结果，我认为是更多倾向于法院对该类案件的认定，因为贪污罪要求其将国有财产“据为已有”，申某讲其部分用于公务开支，但他也拿不出全部且有力证据；而检察院指控其“据为已有”，同样也是需要举出证据的。

因而，作为财务人员，一定要注意保留好这些开支的证明，哪怕是“白条”，虽然这在财务上不能入账，但并不妨碍其作为自己无罪的证明——这个区别请财务人员一定要记住，不要以为财务上不能入账的东西如“白条”没什么价值。

《会计人员职业风险及应对方法》就讲到这里了，感谢大家一直以来的支持，东日财税事务所还有更多经典程推出，欲知后事如何，敬请继续关注！

第五篇：会计师事务所职业风险基金管理办法

财政部关于印发《会计师事务所职业风险基金管理办法》的通知

财会函[2007]9号

颁布时间：2007-3-1发文单位：财政部

各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政局：

为规范会计师事务所职业风险基金的管理，促进会计师事务所增强职业责任风险意识，提高抵御职业责任风险的能力，根据《中华人民共和国注册会计师法》，我部制定了《会计师事务所职业风险基金管理办法》，现予印发，自印发之日起施行。

附件：会计师事务所职业风险基金管理办法

财政部

二○○七年三月一日

会计师事务所职业风险基金管理办法

第一条 为规范会计师事务所（以下简称事务所）职业风险基金的管理，促进事务所增强职业责任风险意识，提高抵御职业责任风险的能力，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本办法。

第二条 事务所应当按照本办法规定提取和使用职业风险基金。事务所分所的职业风险基金，由事务所统一提取和使用。

第三条 事务所应当于每年年末，以本审

按照不低于5%的比例提取职业风险基金。计业务收入为基数，第四条 事务所可以通过购买职业保险方式提高抵御职业责任风险的能力。事务所购买职业保险的，实际缴纳的保险费可以按以下公式计算抵扣保险受益的应提职业风险基金金额：可抵扣金额=当负担的保险费×15.可抵扣金额大于或者等于当应提职业风险基金金额的，当可以不提取职业风险基金。可抵扣金额小于当应提职业风险基金金额的，应当按其差额提取职业风险基金。事务所以保险费抵扣应提职业风险基金金额的，应当于每年5月31日前，将保单（含保险条款）复印件报所在地的省级财政部门、省级注册会计师协会备案。

第五条 中外合作事务所由国际总部统一办理职业保险的，该中外合作事务所应当于每年5月31日前将保险机构出具的、证明该中外合作事务所当交纳保险费金额的文件通过所在地省级财政部门报财政部、中国注册会计师协会备案。

第六条 事务所存续期间，职业风险基金只能用于下列支出：

（一）因职业责任引起的民事赔偿；

（二）与民事赔偿相关的律师费、诉讼费等法律费用。

第七条 有限责任事务所合并，合并各方合并前已提取的职业风险基金应当并入合并后事务所。

第八条 有限责任事务所分立，已提取的职业风险基金应当按照净资产分割比例在分立各方之间分割。分立各方另有约定的，从其约定。

第九条 事务所存续期间不得分配职业风险基金。

第十条 脱钩改制前事务所形成的职业风险基金，如果脱钩改制时事务所与挂靠单位签订了书面协议，明确该部分职业风险基金留给脱钩改制后事务所占有的，该部分职业风险基金纳入脱钩改制后形成的职业风险基金统一使用和分配。

第十一条 除第十条规定情形外，脱钩改制前事务所形成的职业风险基金留归脱钩改制后事务所的，该部分职业风险基金应当与脱钩改制后形成的职业风险基金分别核算，仅用于脱钩改制前业务引起的民事赔偿及相关法律费用。事务所清算时，该部分职业风险基金有结余的，应当交还原挂靠单位。原挂靠单位不存在的，应当上缴国库。

第十二条 除第十一条规定情形外，事务所清算时，职业风险基金应当纳入清算范围。

第十三条 事务所违反本办法规定的，由省级以上财政部门责令限期改正，逾期不改正的予以公告。

第十四条 本办法自印发之日起施行。