中美夫妻间话语冲突结束方式的对比研究

第一篇：中美夫妻间话语冲突结束方式的对比研究

中美夫妻间话语冲突结束方式的对比研究

杨妍

【摘要】：话语冲突作为交际中普遍的一种语言现象,频繁地发生于人们的互动交际之中。在言语交际中,如果交际参与者对同一事件持有不同意见、观点、立场等,争议、反驳甚至争吵就会出现。作为话语冲突的一类,夫妻间话语冲突近年来也受到了广泛关注。国内外学者分别从认知语言学、心理学、人类学、语用学等角度研究了夫妻间话语冲突的建构特征,发展模式以及夫妻双方语言选择的特点。以往的研究大多关注同一文化背景下男女双方语言选择的不同,而不同文化背景下话语冲突的对比研究却很少。本研究将通过会话分析理论分析夫妻间话语冲突的会话模式、探究夫妻话语冲突的结束方式、对比分析中美两国夫妻在结束话语冲突时策略选择的异同以及造成这些异同的原因。本文采用基于语料分析的定性分析和定量统计相结合的研究方法。语料选自中美两国比较贴近生活的电视剧,即《婚姻保卫战》和《Desperate H0usewives》。作者选取两剧中55例发生于夫妻之间的话语冲突作为研究对象,首先通过会话分析相关理论为依据,分析夫妻间话语冲突的会话结构,重点在于探讨处于会话结构的中最后一个阶段,即话语冲突的结束部分。通过对收集的语料进行定性分析和定量统计,归纳出夫妻双方在结束话语冲突时采用的策略,并计算出各种策略使用的频率。通过分析得出的数据,找出中美夫妻在结束冲突性话语时策略选择的异同,并探究产生这些异同的原因。通过对中美两国夫妻冲突性话语结束方式的对比研究发现：(1)中美夫妻在结束冲突性话语时有以下10种方式：一方妥协、转换话题、第三方介入、客观环境干扰、一方获胜、双方和解、一方退出、双方退出、暴力方式结束和双方达成一致意见。(2)中美夫妻在结束冲突性话语时,都采用不同的方式结束冲突。其中中国夫妻倾向于选择间接方式,如一方或双方退出,以冷战方式结束。而美国夫妻则倾向于选择更加理性的方式,如通过沟通达成一致意见或一方妥协。(3)造成中美夫妻在解决冲突性话语时采取策略的不同的原因是多方面的,但根本原因在于中美两国文化背景的不同。本研究在一定程度上丰富了夫妻间话语冲突的相关研究。夫妻间话语冲突中语言及策略选择的分析能为其他夫妻在避免或消除冲突时提供建议。对中美两国夫妻间话语冲突的对比分析及原因探究能对我们研究中美文化差异有一定的贡献。

第二篇：中美风险投资对比研究

中美风险投资对比研究

本文通过对中美风险投资发展的有关情况进行对比分析，结合我国风险投资实际情况，针对我国风险投资发展存在的问题，为我国风险投资业的发展提供一定的参考。

一、中美风险投资发展现状对比

（一）美国风险投资的发展现状

美国风险投资事业从1946年起步到今年2008年整整经历了62年。而且由于区域发展的不平衡和区域产业结构的互补性等使得风险资本开始更多的跨国度、跨地区和跨行业的流动，加速了金融资本全球化的进程。

1、多样的融资渠道

美国风险投资来源多元化，且机构资金逐步处于优势地位。从历史上来看，富裕的家族和个人曾一度是风险资本的主要来源。20世纪80年代以来，美国风险资本在其来源构成中，个人和家庭所占份额逐渐下降，机构投资者尤其是养老基金所占比重稳步上升，近年来，美国风险资本来源渠道日益畅通，风险资本来源结构更趋多元化。

2、完善的市场体系

在美国，风险投资是在市场经济已经很发达的基础上，随着资本市场的发展而自然发展起来的。发达的资本市场培育并发展了较完善的风险投资的咨询服务市场、风险投资项目经济市场和技术经济市场以及股权转让套现的资本市场，为风险投资的正常运作提供了全方位的支持。

3、适宜的组织形式和税收制度

美国风险投资基金主要采取合伙制，美国政府也为风险投资的发展提供了宽松的环境。1958年美国国会通过了《小企业投资法》，给投资小企业的投资者以低息长期贷款和减免税收等优惠；对风险企业融资提供了由中小企业管理组织实施的政府担保。1978年美国国会将投资收入所得税从49.5%降到28%，1981年起实行长期资本利得税率20%，2003年长期投资的资本利得税被调降到15%。合伙制的风险投资公司管理的风险资金金额已占美国风险投资规模的80%左右。

4、灵活的退出机制

美国风险资本退出机制呈现多元化趋势。1999年以前，美国的风险投资者大都愿意选择上市的方式收回投资，但是通过股票上市实现风险资本的退出，因周期较长、标准较严格、手续较繁琐、受证券市场价格波动影响较大等，并不适合所有的风险企业。近两年购并退出方式正迅速上升为美国风险投资比较主要的退出途径。

（二）中国风险投资发展现状

1、风险资本规模与投资总量增长迅速截至2007年底，据中国风险投资研究院不完全统计，内外资风险投资机构所管理的投资中国内地的风险资本总额高达1205.85亿元人民币，在投资方面，2007年投资总额超过398.04亿元，投资项目数也高达741个项目。

2、资金来源日趋多元化

截止到2007，海外资本比例继续上升，达到55.6%。而来源于企业的资金比例则由2005年的30.7%持续下降到2007年的23.8%。来源于政府的资金比例也出现持续下降趋势，从2005年的21.1%下降至2007年的10.7%。在本土资金中，政府由直接投资者转变为间接投资者，不再直接投资设立风险投资公司，而是设立政府引导基金，引导更多的资金进入风险投资领域，并引导这些资金的投资方向。

3、组织形式逐渐调整

我国目前的风险投资基金主要以风险投资公司的形式存在。我国1992年颁布实施的《合伙企业法》明确规定合伙人负有无限责任，将有限合伙排除在外。2006年8月，修订后的新《合伙企业法》，确定了有限合伙的合法地位，很多风险投资机构已准备组建合伙制企业。

4、投资行业进一步分散

我国风险资本逐渐将投资重点由IT行业转向传统行业。2001年至2005年，风险基金投资的中国超大金额项目中，以金融服务行业和批发零售行业为主的传统企业独占鳌头。2006有16.2%的风险投资项目属于传统行业，该行业吸收了20.57亿美元的风险资本，所占比例上升至14.3%，仅次于IT行业。

5、IPO成为主要的退出方式

在我国，IPO正成为风险资本最主要退出方式，资本市场在风险资本退出中发挥着重要作用。2006年以前，风险资本退出渠道较单一，大多数是通过股权/股份转让来实现。但2006年仅有27%的项目退出方式为股权/股份转让，通过IPO实现退出已升至30%，成为风险资本最主要的退出方式。

二、中美风险投资资本来源分析

（一）中国风险投资资本来源分析

随着市场经济的发展，风险投资逐渐成为了一个热门话题，出现频率也日渐提高，中国的风险投资资本结构也努力向着多元化的方向发展，包括政府风险投资资本、国内企业风险投资资本、外资机构风险投资资本、金融机构风险投资资本和其他类型风险投资资本。根据

《2003中国创业投资发展报告》和《2005中国创业投资发展报告》显示，2004年，政府资本占到了39%，国内企业资本占28%，外资资本占21%，金融机构资本占7%，其他资本也占到了6%。由此可以看出，我国的风险投资资本来源主要是政府资本、国内企业资本，以及外资资本。但随着我国加入WTO，更深入地参与世界贸易，企业对政府资本的依赖逐渐减小，但政府资本仍然起着主导作用；国内非国有独资公司资本跃升为第二大资本来源。并且由于国内越来越多的金融机构的建立，他们更频繁地参与金融市场的活动，使得我国对外资资本的依赖也呈现出逐年下降的趋势，金融机构资本所占比重有了较大程度的提升。其他资本是指除以上类型的风险投资资本以外的来源，这一来源经历了从无到有的过程，到了2004年，其比重已接近于金融机构资本。

（二）美国资本来源分析

风险投资是美国经济链条中很有特色和魅力的一个重要环节，为美国经济的运行做出了巨大的推动，像苹果、微软和英特尔公司都是借助于风险资金成长和发展起来的。Paul.A.Gompers（1999）和Venture Economics Investors Services（2006）列出了美国从1993年到2003年间的风险投资资本结构的变化趋势。其中养老金由59%下降到了43%，公司由8%下降到了2%，个人和家庭由7%上升到了10%，捐赠基金由11%上升到了20%，银行和保险公司由11%上升到了25%。

从此可以看出，美国的风险投资中养老金占的比重虽然整体有一个下降趋势，但相对于其他资本来源，仍然居于绝对优势。银行和保险公司的作用除个别年份外都在不断加强，成为美国风险投资的一个重要的机构投资者。公司资本主要是指大型企业基金，它们在风险投资资本中所占的比重在1997年达到25％后就呈现出逐年下降，到了2003年只占到了2％，但它们对处于早期发展阶段的创业企业来说，仍然是获得风险投资资本的重要来源。20世纪80年代以后，由于养老金等机构投资者的介入，个人和家庭的投资比重逐渐下降，1993年～2003年期间基本稳定在10％左右。

综上，由于美国的风险投资业起步较早，且由于美国政府资本的强大支持，美国风险投资业的发展非常迅速。本世纪初，美国政府资本让位于民间资本，风险投资资本来源更具多元化。机构投资者成为主要的资本来源渠道，资本总量非常庞大，同时抗风险能力也很强，可以长期投资于需要长期资本的风险投资业和创业企业，与风险投资业的特征相符。

而中国的风险投资业只是最近几十年才开始发展起来，因此与美国成熟的风险投资市场相比，我国风险投资市场的发展历程显示出转轨经济时期独有的产业特点，其最为突出的表现就是风险投资资本来源比较单一。从表1中可以看出，中国的风险投资业属于政府主导型，政府资本和金融机构资本占到了40％以上，而外资资本所占比重不升反降，没有发挥其应有的作用，限制了我国风险投资市场的活力。由于更多的采用直接投资的形式，民间资本没有被充分地吸引到这一领域，且中国目前尚未出现特定的天使投资者，风险投资资本来源渠道的单一严重影响了我国风险投资业的发展。

三、中美风险投资退出机制的对比分析

1.美国风险投资退出机制分析。美国风险投资的迅猛发展得益于其发达的多层次的资本市场。美国的资本市场体系相当发达,拥有主板市场、二板市场、NASDAQ市场和地方性证

券市场四个层次。特别是NASDAQ市场,为美国的风险投资提供了良好的退出渠道,促进了一大批高科技企业的成长和发展。微软、英特尔、雅虎等一些世界闻名的高科技企业最初都是借助其发展起来的。

自NASDAQ市场建立后,美国的风险资本大部分都是通过IPO方式退出的,这也是能给风险投资家和风险投资公司带来最高回报率的一种退出方式。自2001年开始,美国风险投资以IPO退出的数量急剧下降。2000年,以IPO退出的项目数有262个, 2001年就猛跌到41个,到2003年只有29个项目以IPO方式退出。近年来,美国风险投资以兼并收购方式(M&A)退出的数量占风险投资退出数的比例越来越高。

1997年至今,随着第五次并购浪潮的开始,风险投资家更多地采用并购的方式退出。1998年美国风险企业的并购数目达到186家,募集到的资金79亿美元,同期的公开发行上市却只有77家,募集的资金只有38亿美元。到2001年风险企业并购的数目更是达到324家,比IPO数目高了近十倍。特别是近年来由于IPO深受美国二板市场低迷的影响,并购退出在整个风险投资退出中所占的比重越来越大。

从美国的统计可以看出,尽管IPO的退出方式回报率最高,但其发生的概率在各种退出方式中仅占20%,与此同时,并购占25%,企业回购占25%,转售占10%,清算占20%。这表明,相当多的创业企业在风险资本退出时得不到公开上市的机会,非IPO的退出方式仍占有相当重要的地位。

12.中国风险投资退出机制分析。《中国创业风险投资发展报告2006》指出:并购(包括国内外企业收购、股权转让、划拨等)等资本重组方式仍是2005年中国风险投资退出的主渠道,占全部退出项目的44.4%。2005年境内外上市比例继续保持较高水平。2005年风险投资的另一个特点就是包括创业家、管理者等在内的回购比例有所上升,清算比例较2004年也有所提高。

另外,中国风险投资研究院2008年1月9日发布的《2007年中国风险投资行业调研报告》指出:在退出渠道方面, 2007年共有77家具有风险投资背景的企业在美国、日本、新加坡、韩国和中国国内资本市场上市,融资总额达1569.41亿元,其中有50家企业在国内资本市场实现IPO,包括中国内地A股市场28例和中国香港地区22例,大大超出2006年的22家IPO退出数量。并且这些IPO退出基本都是由本土风险投资机构主导,其中仅深圳创新投一家就有10家投资企业实现IPO。从以上数据我们可以看出: IPO退出方式日趋流行,本土风险投资初见成效。这表明风险投资家越来越多的渴望通过IPO方式来实现风险资本的退出。

四、中国风险投资的发展对策

（一）拓宽风险投资资金来源的渠道

政府应积极参与风险投资基金组建，扩大风险资本规模；引导那些对风险投资有正确认识、有资金实力、有承担风险能力的企业甚至个人参与风险投资；允许各种中介机构对风险投资的间接融资，充分利用闲置资金；积极引进国外风险资本进入中国，拓宽我国风险投资的资金来源，并借此吸取国外成熟的风险投资机构的管理经验和技术，以推动我国风险投资1胡海峰·风险投资学[M]·北京:首都经济贸易大学出版社,2006: 220.机制的建立与完善。

（二）创造有利于风险投资的政策法规环境

我国政府应当在已做工作的基础上进一步制定各种有利的优惠政策，完善相关法律。一方面，政府应对有关的企业发展和上市的产业政策、税收信贷政策、鼓励扶持的优惠政策和管理制度进行全面深刻的检查和反思，更新观念；另一方面，在政策内容中，政府还应进一步在对金融、财政、税收等有关部门的管理中，增强服务意识，改革目前有关体制的不合理之处，进一步加大政策体制的灵活性。

（三）完善风险资本的退出机制

为有利于风险资本的退出，我国应尽早在创建风险投资退出的主渠道。同时，规范兼并收购行为，使收购兼并由政府行为转向市场行为，以利于风险资本的退出。最后，我国还要发展多层次的资本市场，如产权交易市场，为风险投资提供通畅的退出渠道。

第三篇：中美友谊概念的对比研究

《吉林广播电视大学学报》 2006年第0期

中美友谊概念的对比研究 陆 欣 王小芳

（长春大学，吉林 长春 130000；吉林大学，吉林 长春 130000）摘 要：中国和美国由于文化背景的差异造成对友谊概念的理解也有所同。本文从范围 和层次不同、深浅和牢固程度不同、交谈话题不同和责任理解不同四个方面进行对比。对中 美友谊概念差异的深入了解有助于发展和巩固跨文化友谊。关键词：友谊；范围；层次；深浅；牢固程度；价值观；责任

中图分类号：G04 文献标识码：A 文章编号：1008-7508（2006）04-0076-04 在任何文化中，友谊与人际交流关系密切。友好的交流会促进友谊，友谊会促进信息的 交流。A friend in need is a friend indeed.（患难见真情。）这句英语习语所表达的内 容反映了世界各民族的共同美德。但是不同民族，不同文化却持有不同的交友观。美国人的 交友观与中国人的交友观存在着明显的差异。这种差异主要表现在以下四个方面：

中国人的所结成的友谊关系一般有两种：一种是“熟人”，即由工作关系、邻居关系认 识的人。第二种是朋友，这和英语中的friend含义有差别，中国人所称的朋友一般是志同道 合、互相关心、互相帮助并可在感情上依托的人，这是一种亲密的、有深交的人际关系，可 以自由自在的谈论彼此心中深层次的思想。“朋友”在汉语中有两个意思：一是彼此有交情 的人；一个是指“恋爱的对象”（《现代汉语词典》）。中国人一般熟人多，但朋友不多。前一

美国人的友谊关系是建立在共同的理想和价值观、真诚和信任、社会和心理的支持的基 础上的。美国人一般把友谊关系分为泛泛之交、好友、密友和深交。美国人往往有许许多多 的泛泛之交、好友、密友，且男性和女性兼有。深交友谊关系也包括男女两性，但是数量较 少，以志趣相投为基础。在许多国家，朋友必须是同性的，然而，大部分美国人认为可能存 在异性朋友，他们通常也不认为男女单独相处就会发生性行为。因此，男性和女性同事可以 结

美国人的这种普遍友好但却表面化的关系在“最好的朋友”这个称谓上倒有点例外。所 谓“最好的朋友”常常会是某人在高中或大学期间认识的朋友，这种友谊可能延续几年甚至 一辈子，维系它的不是相互之间的礼尚往来和患难与共，而更多是一种怀旧和感伤的情愫。美国人对“最好的朋友”的定义甚至也和美国人交友方式的轻松随意遥相呼应。

中国人与朋友的友谊关系一般比较长久。中国有句俗话：“在家靠父母，出外靠朋友。”中国人向来好交朋友，珍惜友情。交上一个朋友需要较长时间，人们一旦成为朋友，这种 友谊将持续很久，乃至一生。朋友之间，肝胆相照，为了朋友不惜两肋插刀，“士为知己者 死”。

一般来说，美国人交朋友快，忘记朋友也快，彼此感情淡漠。这从friend一词的词义中 也可以看出。《简明牛津词典》中“friend”作为名词的含义主要有：与性爱和亲属之间的 爱无关的与另一个亲近和相互友爱的人（One joined to another in intimacy and mutual benevolence independently of sexual or family love）；代理者，例如，作为一对人 中的第二个人（person who acts for one，eg．as second in dual）；熟人，偶然路遇的 陌生人或有机会提起的人（acquaintance，stranger that one comes across or has occa sion to mention again）；同情者、帮手、赞助者（sympathizer，helper，patron）。美 国人社交广，接触新事物、新思想较快。他们不断寻求新刺激、新朋友、新机遇，以求开拓 视野，达到取得新的成功的目的。（Alison Lanier）在其撰写的《生活在美国》（Living in the U.S.A.,1981）一书中指出：美国是一个流动性很强的国家。美国人的友情可能是密 切的，连续的，强烈的，慷慨的，真诚的。但是，一旦环境改变了，这一切也就随之消失了。对于美国来说，朋友间不会因此而伤害对方的感情。朋友双方在分别后一二年中互相寄张 圣诞贺卡或写几封信。之后，他们之间就杳无音信了。若干年后，老朋友邂逅相遇，双方会 非常高兴的重叙旧情，并为此感到兴奋不已。从这段话不难看出：同美国人交朋友容易，深 交却最难；同美国人一见如故，热情有加，但有“人走茶凉”的感觉。美国社会语言学家科 登和约瑟夫(J.C.Cordon&Fathi Yousef)曾在其“A n Introduction to Intercultural Communication”一文中，把美国人这种友谊称为Kleenex friendship（手绢纸友谊），用

美国人友好随和，世界上没有比结识美国人更容易的，但是他们深交却最困难。从表面 上看，美国人常常比其他国家都友好，这与其社会具有多种多样的文化和高度发达经济有直 接关系。作为一个基本上是陌生人组成的民族，美国缺乏悠久的传统，从小就学会与不同的 人打交道。美国是一个流动的社会，据美国官方统计，一个美国人在一生中平均要搬21次家。美国人调换工作之勤，在世界上是独一无二的，整个社会和公司老板们把这看作是值得称 道的品德，是具有雄心壮志和冒险精神的象征。由于美国人经常调动工作和搬家，他们对陌 生人友好。然而，这种流动性又限制人们建立深厚持久的友谊。美国学者辛格说，“在我们 现代工业社会人们似乎善于没有丝毫感情色彩的人际交流。我们要是走到富有感情色彩的人 际交流似乎是极为困难的。我们很多人感到没有能力和那些想与我们接近的人建立紧密的、温暖的、公有的、亲密的关系。密切的、感情真切的、相互支持的人际关系会把人们吓着，——特别是美国的男子和另一名男子。因而他们倾向于避免这种关系，尽量在某种意识的层 次上他们可能需要这种人际关系。”

美国人朋友之间强调互相尊重、互相帮助，以诚相待。朋友之间乐于谈论的话题如业余 爱好、节日、气候、国内外新闻、电影、书籍、体育赛事等。但是，属于个人隐私的话题是 不喜欢他人问津的。例如：个人收入多少，钱是怎么花的，家里有多少存款，身上的衣服花 多少钱买的，个人的健康，女士的年龄，家庭情况等。总之，朋友之间不询问对方的隐私，也决不干涉对方的私事。特别值得提出的是：美国

朋友间的经济帐一清二楚。若是涉及到两 个朋友之间的劳务关系，如甲要求乙为自己干活，工作，那么关于报酬的问题，双方都是坦 率得很，一小时多少钱，决不含糊。朋友一起去吃饭用餐时，如果不是某人出面邀请，一般 都各自付帐，这对他们来说是件平常的事，没有半点不够“朋友”之意。这都体现了美国人 强调个人独立和个人隐私，不愿承担任何义务和压力的价值观念。这些做法对中国人来说让 人难以接受。中国人认为，朋友之间应该没有什么秘密可言（隐私权和中国传统文化是相悖 的，中国人喜欢标榜“君子坦荡荡，小人常戚戚”，“事物不可与人言”。既是朋友也就不 应该分彼此。朋友之间应当肝胆相照，在义利问题上应当重义轻利，为了知己朋友，牺牲自 身某些利益也在所不惜。直到1988年，我国才以司法解释的形式首次对隐私权做了初步的法 律规定）。

中国人交朋友崇尚的是“义气”。所谓“义气”是指：由于私人关系而甘于承担风险或 牺牲自己利益的气概。（《现代汉语词典》，商务印书馆）由此可见，中国人认为的完美友 谊是可肝胆相照、两肋插刀的友谊，最疼很的是背信弃义。中国的俗话说的好：在家靠父母，出门靠朋友。一个“靠”字不难看出，中国人的友谊所承载的责任，这决不仅仅是社会关 系的一种，它担负的甚至有道义的重任。中国人说一句“够朋友”，这绝对是够分量的褒奖，等于说你有义气，值得信赖。在经济上，好朋友也可以不分彼此。中国人重视吃，也同样 重视请客，朋友之间往往是抢着付帐，真心的请客，在心理上也是一种满足。所以在饭店里 经常可以看到争抢着付帐的场面。即使不够真心，他们在表面上也会争抢一番，满足面子上 的

美国人则不愿交往过深，美国人一般喜欢在尽可能不招致社会责任的条件下寻求他们的 社交生活。中国人处于某种情况下，会求助于朋友，从朋友那儿得到帮助、支持或安慰；美 国人则去寻求专业人士的帮助，而不想给他们的朋友带来麻烦。尽管如此，美国人有时也会 请求朋友给予一种几乎被称之为“治疗性”（therapeutic）的帮助。美国人常常去咨询专 业人士，请他们帮助克服自己的忧郁或焦虑的心情，而那些专业人则很可能会建议他们“走 出去见见人”，“交几个新朋友”（Bellah et al,1985,134-135）。这种利用朋友的实用 主义观点也许同戴尔（Bellah et al）在她呼应美国社会法理式行为动力局限性的批评中，对这个现象做

我们为改善自己的健康状况而结交朋友，但那些朋友是否真的好到可以增进我们身心健 康的地步呢？心理疗法的流行，语言本质上非常个人主义化，即使当“自力更生”（self-s ufficiency）的说法被认识到存在着不足之处，也很难想象还有什么能够代替它。从这段话里我们可以感觉到精神上孤独的美国人，他们的感情处在饥渴状态，急于寻求

总之，对“朋友”、“友谊”，中国人和美国人有很多不同的理解和做法。中国人之间 的友谊情深意重，讲究重义轻利；美国人的英语温暖而泛泛，重利重己。尽管差异多多，可 是他们之间有着最重要的共同点：大家都渴望真诚的朋友和真挚的友谊。了解差异和不同的 目的不是为了区别，而是为了促进、加深相互了解，为更顺畅的沟通做好准备，从而使我们 能

［1］胡文仲，杜学增.中英文化习俗比较［M］.外语教学研究出版社，1999.［2］(美)爱德华C?斯图尔特，密尔顿J?贝内特，卫景译.美国文化模式一跨文化视野中的 分析［M］.百花文艺出版社,2000.［3］（美）加里奥尔森，阿曼达多兰，苏珊希马尼亚，戴冰译［M］.中国水利出版社，200 4.［4］程立,程建华.英汉文化比较辞典［Z］.湖南教育出版社,2000.［5］关世杰.跨文化交流学——提高涉外交流能力的学问［M］北京大学出版社，1999.［ 6］(美)爱默生,孙宜学译.美国的文明［M］.广西师范大学出版社,2002.收稿日期：2006-08-29 作者简介： 陆欣（1966—），女，吉林长春人，长春大学公共外语教研部讲师；王小芳（1978—），女，吉林长春人，吉林大学外语学院研究生。

第四篇：中美大学生道歉策略对比研究

最新英语专业全英原创毕业论文，都是近期写作 海明威小说硬汉形象的悲剧色彩 A CP-based Analysis of Humor in Friends 3 《愤怒的葡萄》中圣经的象征和隐喻 4 《傲慢与偏见》中的对立与统一 杰克伦敦《野性的呼唤》中人生哲学的主题分析 6 英汉诗歌中“月”意象的认知解读 7 中西婚姻文化差异 The Poet’s Identity in Keats’s Six Odes 9 Reconstructed Motherhood in Beloved 10 《名利场》和《嘉莉妹妹》女主角形象对比 11 鲁滨逊荒岛生存技能的分析 文档所公布均英语专业全英原创毕业论文。原创Q 175 567 12 48 13 An Analysis of Female Images in The Thorn Birds 14 简奥斯汀眼中的理想男人——试析《傲慢与偏见》的男主人翁 15 《汤姆叔叔的小屋》中圣克莱尔一家的人物分析 从金融危机看美国自由企业制度下的政府调节——浅析“美国政府接管两房” 17 General Principles and Features of Legal English Translation 18 论英语新闻中的模糊语言 《呼啸山庄》中哥特式特征探析 20 中西文化差异在家庭教育中的体现 从文学伦理阐释《榆树下的欲望》母杀子的悲剧 22 堕落的世界－－－－-评菲茨杰拉德的《夜色温柔》 23 浅谈奥巴马演讲中的语用策略 An Analysis of the Family Membership In Death of a Salesman 25 从玛氏公司看英美文化对广告的影响 26 苔丝悲剧中乌托邦情结的探析 27 浅析英汉语言中颜色词的运用 28 从商标翻译看中西文化差异 29 简爱的独立性格剖析 从王尔德的童话看其悲观主义爱情观 31 英语阅读理解中的若干信息处理手段 32 论男权主义在圣经语言中的体现

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浅析《看不见的人》中的第一人称叙述策略 83 简奥斯丁《爱玛》中的爱玛形象分析 84 论礼貌原则在国际商务信函的应用 85 The Comparison of Western and Eastern Privacy Concepts 86 从模因论角度研究中文新闻标题中的流行语 87 A Comparison of the English Color Terms 88 On the Disposal of Cultural Differences in the Translation 89 浅析《小王子》的象征与哲学 90 《先知》中倒装句文体功能的研究 91 《愤怒的葡萄》主人公性格分析

On the Gender Differences in Speech Act 93 中西方身体语言的差异的研究 94 简析比喻在《围城》中的运用

解析《诺桑觉寺》中凯瑟琳的自我成长 96 大学英语课堂教学师生互动建构浅析 97 A Comparison of the English Color Terms 98 论《德伯维尔家的苔丝》中的环境描写－－－－从视觉和听学的角度 99 中英数字词语文化内涵对比研究 100 从电影《国王的演讲》看平民情结 101 青少年英语口语教学中的焦虑与对策

A Probe into For Whom the Bell Tolls: the Eco-awareness of Hemingway 103 《献给艾米丽的玫瑰》一文中守旧因素的象征运用 104 从《蝴蝶夫人》到《蝴蝶君》的蜕变 105 论旅游指南的翻译

从成长教育理论视角解读奥利弗退斯特的生活经历 107 高中英语听力课中的文化教学 108 流行语对美国社会文化的影响 109 解析名词化与商务语篇的汉英翻译

The Embodiment of Xu Yuanchong’s“Beauty in Three Aspects”in the English Translation of Poetry of the Tang Dynasty 111 《杀死一只知更鸟》的主题及其与题目的关系 112 从语体学论《一九八四》中的反极权主义 113 游戏在学前儿童英语教学中的角色及作用

埃兹拉•庞德意象派诗歌解析：以《在地铁站里》为例 115 关于爱伦坡诗歌死亡主题的探讨 116 托尼•莫里森《秀拉》中的女性主义 117 从《美国的悲剧》解析美国梦

从心理学角度试析简爱性格的对立性 119 A Brief Analysis of Political Euphemism 120 English Teaching and Learning in China's Middle School 121 试析《弗兰肯斯坦》中的哥特风格

A Research on Vocabulary Learning Strategies Employed by Non-English Majors in the CALL Environment 123 英语中的女性歧视

对比研究《珊瑚岛》和《蝇王》主题的冲突性 125 简析《卡斯特桥市长》中亨查德的悲剧命运 126 英汉”黑色”的隐喻的对比研究 127 语法型课堂和交流型课堂的整体研究

对当今中国大学英语作为第二外语的教学方法的观察和思考 129 论中西方思维方式的差异

A Tentative Probe into the“Three Beauties” Principle in Classical Chinese Poetry Translation 131 《永别了，武器》中主人公亨利形象分析

不同的阅读任务对高中生英语词汇附带习得的影响 133 从“硬汉”角度分析《丧钟为谁而鸣》中的皮拉尔 134 从《通往雨山之路》看美国印第安文化的逐渐衰落 135 《老人与海》中的存在主义分析

Creative Treason in Film Title Translation 137 嘉莉妹妹失去自我的悲剧性命运对中国女性自我价值体现的启迪 138 论《霍华德庄园》中的象征主义 139 浅析中美家庭教育的差异

中英公益广告修辞手法和效果的对比研究 141 电影英文片名汉译的原则

从社会习俗角度分析中西方文化差异 143 英汉动物词汇文化内涵对比

论《喜福会》中的中美文化冲突与兼容

Exploring Differences Between Chinese and English Compliments 146 从生态视野解读狼图腾

Comparative Study of Love-Tragedy Between Romeo and Juliet and The Butterfly Lovers 148 从美学角度浅谈英文电影片名的翻译

扼杀在萌芽中的期许— “一小时里故事”中的女权渴望 150 论初中英语教学中跨文化意识的培养 151 论宋词词牌名的翻译

152 《紫色》中黑人女性意识的觉醒和成长

153 中国现代散文风格精彩再现——评张培基教授《英译中国现代散文选》 154 浅析中西方颜色词所隐含的文化差异及翻译策略

155 从文化差异透视女性的不同命运—薛宝钗与韩美兰对比研究 156 论小说《看不见的人》中的象征主义 157 A Comparison of the English Color Terms 158 浅析《哈克贝利•费恩历险记》的写作风格 159 从文化视角下看中美家庭教育的差异

160 论《大卫科波菲尔》中人物个性与时代背景的关系

161 The Proper Application of Body Language in Middle-School English Teaching 162 The Religious Thoughts in The Pilgrim’s Progress

163 高中英语听、说、读教学活动中写作融入模式的初探 164 非言语交际在中西文化中的差异

165 论乔治•艾略特《亚当•比德》中的道德冲突

166 A Comparison Between the History of Development of Law in Western Countries and China 167 从目的论看《红楼梦》中“狗”习语的翻译

168 非传统式英雄——从女性主义批评角度看《名利场》

169 A Comparative Study of Politeness Expressions in English and Chinese 170 英汉状语语序修辞对比与翻译 171 中英习语文化异同及其翻译

172 关于攀枝花市公示语汉英翻译的调查与分析 173 浅谈简•奥斯丁的婚姻观在《劝导》中的体现 174 透过《格列佛游记》看斯威夫特的讽刺艺术 175 许渊冲的诗歌翻译理论与实践

176 从《紫色》中的意象看黑人女性身份的自我重塑

177 The Differences of Beauty Standards Between China and America 178 论《看不见的人》的主人公的心理成长历程 179 从电视剧《绝望主妇》看委婉语的交际功能 180 《还乡》中哈代的自然观

181 从《野性的呼唤》看杰克伦敦自然主义观 182 浅谈中学生英语口语能力的培养

183 从《推手》看中美文化差异对家庭关系的影响 184 The Name Translation in A Dream of Red Mansions 185 从文化差异角度谈国际商务谈判中的语言技巧 186 《基督山伯爵》中的复仇，复活以及宽恕 187 国际商务合同的英语语言特点及其翻译探析 188 从奥斯丁和伍尔夫看英国女权主义思潮的演变 189 英语电影片名翻译策略研究 190 小说《珍珠》中象征主义的运用 191 中美大学生道歉策略对比研究

192 从对立到和谐—解读伍尔夫《到灯塔去》的女性主义 193 模因论指导下的商标翻译

194 Analysis on the Translation of Chinese Paintings’ Titles－－The Interpretation of the Artistic Concept under Three Beauties Theory 195 黑人英语克里奥起源论 196 英汉自谦语的对比研究

197 A Comparison of the English Color Terms 198 A Study of Stylistic Features and Translation of Journalistic English 199 对中英组织文化差异的跨文化研究

200 从《丧钟为谁而鸣》看海明威死亡情节成因

第五篇：中美上市公司财务报告粉饰的对比研究

摘要

随着中国、美国等国家财务造假丑闻相继曝光之后 ,会计报表粉饰问题日益引起人们的普遍关注 ,许多业内与业外人士都热切盼望了解会计报表粉饰的相关问题 ,尤其是其产生的动因、引发的后果、粉饰的方法及其治理的措施等 ,以防止再度蔓延。美国一直标榜为会计理论和会计方法世界上最先进 ,但其财务造假丑闻也是世界之最 ,而中国一直在进行会计改革 ,在保持特色的前提下 ,尽最大努力寻找与国际会计惯例相结合的道路 ,于是比较两国会计报表粉饰的若干问题 ,更显得具有重大现实意义和理论意义。关键词：会计报表会计报表粉饰财务造假证券市场审计质量 目录

一、中美财务报告粉饰的原因对比 4

（一）美国产生财务报告粉饰的原因 4

（二）中国产生财务报告粉饰的原因 5

二、中美财务报告粉饰的手法对比 6

（一）美国财务报告粉饰的主要手法 6

（二）中国财务报告粉饰的主要手法 7

三、中美财务报告粉饰的治理措施比较 9

（一）美国治理财务报告粉饰的措施 9

（二）中国治理财务报告粉饰的措施 10

四、从美国的财务报告舞弊中得到的启示与可采取的对策

（一）政企分开 10

（二）加强政府监管和部门协调 10

（三）改革上市公司业绩考核指标 11

（四）建立民事赔偿机制 11

（五）规范现有的注册会计师制度 11

（六）完善会计准则和会计制度 11

五、结论 12

六、参考文献： 12

七、致谢信：

我国与美国相比，在社会背景、法律法规和会计准则、金融和财务监管环境、监督体制、审计监督体系等方面存在差异，导致财务造假也存在形成原因、技术水平等方面的差异。比较这些差异，能够为我们防范造假提供借鉴，也能为我们校准所采取的政策等提供依据。

一、中美财务报告粉饰的原因对比

众所周知，粉饰财务报告的动机千差万别，但就其根源来说，无非是利益的驱动。无论是企业还是个人，都有追求利益的倾向，这是不以人们的意志为转移的，也是造假活动共性的一面。中美两国产生财务报告粉饰的背景有许多相同之处，但更有区别所在。

（一）美国产生财务报告粉饰的原因 1 民族文化和价值观念

美国这个只有两百多年历史的新兴国家，现在已是世界唯一的超级大国，美国人的价值观念中就逐渐形成了一种好大喜功、妄自尊大的思想，这在历届美国政府都不遗余力的推行霸权主义和单一世界格局中表现的淋漓尽致。随着全球经济的一体化，美国人的这种价值观念迅速地在以跨国公司的扩张为典型代表的经济扩张上得到了体现。美国企业普遍认为企业规模越大就表示企业越强大、越有力量，而企业做大之后就有可能接近政府高级官员，就可以去游说国会议员，去影响政府决策，并通过政府的渠道获取更多商业机会，攫取高额利润。于是，一个个巨无霸级的超大型跨国公司在美国雨后春笋般崛起，主导着国际市场，侵吞别国经济利益。我们认为美国会计造假丑闻与深深植根于美国文化中的这种价值观念有关，企业的经营者盲目扩充，一味追求企业的对外扩张以获得高额垄断利润，而一旦企业自身实力不济，就只好借助于会计造假的“作弊”手段来达逞目的。2 社会环境因素

近年来，美国许多公司为提高效率和鼓励创新，弱化了董事会的监督机能，而公司经理层在权利扩大的同时，又通过股票期权的方式将个人收入与公司股票价格联系起来。据统计，美国企业高层管理人员接受的酬金有60%来自股票期权。股票期权将管理层的薪酬与其经营业绩相联系，激励效应毋庸置疑，但亦会导致管理层的短期行为，即管理层要想实现股票期权而获得巨额薪酬，操纵利润将是短期内的首选措施，而CEO的任期制使管理层忽视企业盈利的长期性和资产的安全性。在市场环境急转直下的情况下，如9.11事件及网络泡沫破灭之后，管理层能够挽回经营颓势的措施只剩下做假帐一条路了。一方面，美国政府强调经济自由，倡导不过度干预、由市场经济规律自行调节，认为经济成长的成功经验就是政府退出前台，让企业充分展示市场才能。另一方面，政府对经济运行的监督和控制削弱，并没有换来生产经营主体的自律，不规范的会计报表核算和财务管理行为应运而生，这对会计造假来说无疑是如鱼得水。从20世纪60年代开始，随着西方以“滞胀”为特点的经济危机频繁出现，自由主义经济思潮开始抬头。到了克林顿政府时期，格拉斯一斯蒂尔法案被废止，代之以金融现代化法案，IT和电信领域同样如此，资本市场上的管制几乎形同虚设，放松成为企业和政府的共同目标。最近10年来，在新自由主义经济浪潮的高峰，经济精英讨论的话题只有一个：即如何减少政府在经济生活中的作用，让私有部门的力量，也就是所谓的“无形的市场之手”来打开通往繁荣和发展的道路。于是生产经营、商业经营、资本经营与帐薄经营（指做假帐）和法律经营（指利用法律、法规和制度的空隙）一起成为企业经营者所津津乐道的手法。[1]这是企业对利益的追求和宽松的外部环境共同作用的结果。充斥于市场中的各种不规范操作却造就了一系列美国会计的造假丑闻，人们发现政府必须采取新的形式来干预经济。3 制度因素

公司治理方面的问题使管理高层产生作弊的动机，而会计制度的漏洞则庇护了他们的造假行为。近几年来，美国的经济发展日新月异，金融创新层出不穷，而会计制度的发展明显滞后于经济的发展，这就给那些怀有不良企图的造假份子留下了可乘之机。而且美国的会计准则厚达4500页，很少有人能够掌握这些规定，而企业主也不可能对此有全面了解。美国证券交易委员会首席会计师罗伯特·赫德曼促请改革美国的会计制度，指出复杂的规则可能会鼓励诈骗而非制止诈骗，因为太复杂反而易找漏洞。而美国国会也已责成有关部门研究以原则为基础的会计制度（只设定公司必须遵守的大原则而非细则）。[2]

（二）中国产生财务报告粉饰的原因 1 政治利益驱动 长期以来，我国国有企业负责人仍然采用上级主管部门委派制，再加上现行组织和人事管理体制缺乏有效的监督与考核，对一个企业领导干部业务水平及工作能力的考核常常侧重于其任期内的损益报表、利润指标上，导致一些企业负责人不是在炼好内功，抓好市场上下工夫，而是一味从数字上做文章。有些地方政府和企业主管部门领导为了体现本地区，本部门的经济发展速度，求得自己任期内的好名声，常常不经过科学分析就盲目制订了一系列经济效益增长指标，并且以行政命令的形式强行下达给企业，由于这些经济指标缺乏合理依据，企业很难完成。当目标任务不能如期完成时，又有意识地诱导企业采用报喜不报忧手段虚报利润，致使会计信息失真。因此，在一定程度上，财务报告粉饰的结果是当官的保住了位子，企业赢得了荣誉，而国家的利益受到严重损失。2 满足股票发行条件，避免被摘牌

股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）两种情况。根据《公司法》等法律规定，如果股份有限公司申请其股票上市必须满足股本总额不少于人民币五千万元，开业时间在三年以上，最近三年连续赢利；原国有企业依法改建而设立的，或者本法实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算。而且，股票发行的价格高低,也与赢利能力有关。这样，准备上市的企业为了能够多募集资金，就必须“塑造”优良业绩的形象，其主要手段就是在设计股份制改革方案的时候，对会计报表进行粉饰。而且当上市公司希望能够后续发行，就首先需要符合配股条件。根据相关规定配股必须符合：公司上市超过3个完整会计，最近3个完整会计的净资产收益率平均在10%以上，上市不满3个完整会计的，按上市后所经历的完整会计平均计算;属于农业、能源、原材料、基础设施、高科技等国家重点支持行业的公司，净资产收益率可以略低，但不低于9%;上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率不低于6%。这样6%就成了上市公司的“生命线”。特别在有些企业里，三年时间只有一两年达到要求，为了避免“功亏一篑”，他们迫切需要伪造会计报表，以求顺利过关。

公司上市了，可以发行股票融资了，但不意味着“万事大吉”了。因为《上海证券交易所股票上市规则》和《深圳证券交易所股票上市规则》均规定，符合以下规定的股票实行ST处理:（1）最近两个会计的审计结果显示其净利润均为负值;（2）最近一个会计的审计结果显示其股东权益低于注册资本（每股净资产低于面值）。财务状况异常的公司，在实施ST处理期间内，财务状况无明显改善，根据该审计结果已构成三年连续亏损的，将暂停其股票交易，并向证监会提交暂停上市的建议。这些虽然是监管部门保证上市公司质量的措施，但对企业而言却构成了无形的压力。这些公司为了保住自己的即得利益，避免被摘牌，就有可能对公司的财务报告进行粉饰。3 制度因素

中美两国在会计准则的制定上都有问题，但有一点必须明确：美国是制度完善中的问题，而我国是制度建设中的问题。我国的证券市场建立时间不久，相关的法律法规体系还很不完善，与具有一百多年证券市场历史的美国相比有较大差距，企业往往利用体系的漏洞，进行财务报告粉饰。而且在准则的制定过程中是主管部门的单边行为，企业并没有权利参与。当会计准则制定出来后，企业意识到对他利益的约束时，一是对现有的会计准则不遵守，违反现有会计准则规定的经济业务处理方法来追求企业利益；二是对会计准则中还没有规定或者是解释不清的，尽可能寻找有利于自身利益最大化的会计处理方法。而在美国，会计准则的制定有一个“充分程序”，就是让各个利益集团进行讨论，以使会计准则越发完备，成为各利益集团都遵守的契约。

通过上述对比，我们可以看出中、美两国会计造假的基本差异（主要是宏观层面），对于我们认识我国财务造假之性质、规模及与社会环境背景的关联，有重要的参照意义。但是要全面认识我国的会计造假事件，还需要深入对比我国会计造假与美国会计造假在具体管理和技术层面上存在的悬殊差异。管理和技术上的微观差异，对于我们理解财务造假的形成和操作过程，对于设置财务造假监控、检测和遇警系统更具有直接和现实的意义。因此接下来我们就来分析中美财务报告粉饰微观层面的差异。

二、中美财务报告粉饰的手法对比 尽管造假的目的同在经济利益，但中美两国的造假手法不能相提并论。虽然在具体技术方法上有许多相似之处，例如都会通过经济政策或会计政策，利用“合法”和非法的手段去粉饰会计报表。在主要方法上都有通过关联方交易、提前确认收入等。但由于市场经济发达程度、经营环境、法制建设水平以及中介机构的作用等方面的不同，中美两国在粉饰会计报表所采用的方法与手段上表现出一定的差异。美国主要是采用打“擦边球”的手法，而中国主要是采用违规操作的方法。那么中美两国财务报告粉饰的差异具体有哪些呢？

（一）美国财务报告粉饰的主要手法 构造特殊目的的实体（Special Purpose Entity。SPE）

SPE是指该主体或企业并非为经营之目的而设立，而可能是根据某种特殊目的而设立的一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金。[3]大企业为了使融资的负债不表现在资产负债表中以改变公司的权益结构，往往通过特殊安排而让可以不与合并的子公司（如低于50%的权益）实施融资，母公司提供担保。由于子公司不纳入报表合并范围，母公司实质上得到的融资便不会在资产负债表上列示，从而形成表外融资，隐藏企业债务风险。如安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进行表外筹资几十亿美元。但是在会计处理上，安然公司未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不超过SPE资产公允价值的3%，即使该SPE的风险主要由上市公司承担，上市公司也可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则（GAAP）的空子。仅就这两个SPE，安然公司就通过合并报表高估利润5亿美元，少计负债25亿美元。2 利用衍生金融工具

所谓衍生金融工具，是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。具体而言，衍生金融工具包括远期、期货、互换或期权合约，或具有相似特征的其他金融工具。安然最主要的创新成就，来自对金融工具的创造性“运用”。安然公司几乎把所有的资产都转化成金融衍生工具，而这些是以未来不确定交易为特征的。安然公司将资产都演变成一个协议，预计未来某个时间卖出某个价钱。由于创新，使安然公司会计利润大大增加。事实上，这些利润也是不确定的，而会计师要评估其利润，就缺乏一定的标准。通过新的金融工具使本来不流动或流动性很差的资产或能源商品“流通”起来，其主要的方法有两种：（1）为能源产品开辟期货、期权和其他复杂的衍生金融工具，以期货、期权市场和衍生金融合同把这些能源商品“金融化”。（2）将一系列不动产打包，以此为抵押，通过某种“信托基金”或资产管理公司，对外发行债券或股权，以此把不动产“做活”。3 收益性支出确认为资本性支出

收益性支出是指为取得本期的收益而发生的支出，即支出的效益仅与本会计有关。资本性支出是指为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种资产支出，即支出的效果与几个会计相关。若将收益性支出错划为资本性支出，会造成资产多记，费用少记，从而造成收益多记，即企业的资产和收益均出现虚增的现象。如世通公司就将该公司支付给其他电信公司的线路和网络使用费以及线路日常维护费确定为资本性支出。从而使该公司经营业绩从巨额亏损变成赢利15亿美元。公司被迫宣布从6月28日起裁员1.7万名公司股票的价格由三年前的64.5美元暴跌至目前的每股9美元，公司2000年7月21日申请破产保护。

（二）中国财务报告粉饰的主要手法 1 虚构交易事实

与国外公司一般通过会计技术手段进行利润修饰不同，我国的某些企业主要是通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表的粉饰，所谓“真实地反映虚假的经济业务”。在报纸上被证监会确认为有造假行为的企业越来越多，被媒体点名有造假疑点的公司有上百家。最典型的例子是股份公司为了公司股票上市的需要、影响股票的市价、公司管理业绩评价或筹资的方便等目的，往往采用报告粉饰行为，弄虚作假，披露不真实的财务信息。据2002年2月18日的《21世纪经济报道》记者报道，在2001年受查处的上市公司中，虚构经济交易事实这类违规事件约占40%。而其中以虚构交易事实，增加销售收入、其他收益或者虚增资产最甚。如银广夏的做法就是虚构销售收入，少记成本费用。这一多一少，就使利润大幅增加，实际亏损被隐瞒起来。此手法在公司的财务处理中被长期、重复使用，直到被揭露为止。在2005年遭受证监会处罚的湖南天一科技股份有限公司，采用虚构销售业务、少转销售成本、少计费用、虚拟承包合同和委托资产管理协议、虚构借款合同收取资金占用费等手段，2003年虚构税前利润6353.86万元，当年实际亏损4950.71万元。2004年上半年虚构税前利润1575.89万元，当年实际亏损777.92万元。2 掩饰经济交易事实

尽管国家对上市公司的信息披露制定了一系列的规定，但许多公司在信息披露方式、披露内容和披露时机的选择上仍很不规范。在最近几年证监会的处罚公告中，掩饰经济交易事实的占了大半，这不能不引起我们的重视。掩示经济交易事实的常见手法有：重历史信息轻赢利预测，财务报告披露不及时，财务报告披露不充分。如2006年受证监会处罚的中关村科技（控股）股份有限公司就存在重大合同未及时披露的情况：2000年3月5日中关村科技与摩托罗拉电子（中国）有限公司签订《CDMA项目设备购买合同》，标的金额逾26亿元；2001年6月28日其与广东发展银行北京分行签订担保合同31.2亿元；2002年3月26日与中国建设银行天津市分行签订担保合同，担保金额高达2.7亿元；以上合同均属重大合同，中关村科技未按规定及时进行信息披露。四通集团高科技股份有限公司在2006年2月28日收到证监会的处罚通知，原因是其在2000年9月至2003年1月期间共有5笔借款总计金额18750万元和开出银行承兑汇票114份总计金额97000万元的重大债务未在相关定期报告中披露，部分重大协议签订后还未依法履行临时公告义务。3 利用资产评估消除潜亏

按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序通过利润表予以表现。然而，我国现在的各种规章制度建设太过落后，致使许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产潜亏确认为评估减值，冲减“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。一家国有企业改组为上市公司时，过去三年报告的净利润分别为2850万元、3375万元和4312万元。审计发现，过去三年应收款项中，账龄超过三年以上，无望回收的款项计7563万元；过期变质的存货，其损失约3000万元；递延资产中含逾期未摊销的待转销汇兑损失为1150万元。若考虑这些因素，则该企业过去三年并没有连续盈利，根本不符合上市条件。为此，该企业以股份制改组进行的资产评估为“契机”，将这些潜亏全部作为资产评估减值，与固定资产和土地使用权的评估增值18680万元相冲抵，使其过去三年仍然体现高额利润，从而达到顺利上市的目的。中美两国公司财务报告粉饰手法比较表

相同点

不同点

美国 利用关联方交易调节利润 利用资本经营调节利润

利用虚拟资产和不良资产挂帐 将来不确定收益记入本期收益

构造特殊目的实体 利用衍生金融工具

收益性支出确认为资本性支出

中国

虚构经济交易事实 掩饰经济交易事实 利用资产评估消除潜亏

从中美上市公司财务报告粉饰手法的比较发现，中国企业在这方面显得比较低级。这一差异可以从两个方面来解读：（1）美国的会计监管要成熟很多，低级手法很难打“擦边球”；（2）中国的监管还很有空间，可能的高级手法还未曾被发现。不管从哪个方面解释，我国会计监管都还存在很大的发展空间。因此我们在此比较中美财务报告舞弊中得到的启示与可采取的对策是十分必要的。

三、中美财务报告粉饰的治理措施比较

（一）美国治理财务报告粉饰的措施

自安然事件发生以来，最先被采用的治理措施是诉讼机制。随着财务丑闻的进一步扩大，美国朝野上下都积极地参与了对上市公司财务报告舞弊的治理。（1）FASB（美国财务准则委员会）对美国会计准则制定导向进行了积极的反思。安然舞弊案表明，过于规则化的会计准则有可能导致相应的“擦边球”，进而影响财务报告信息的质量。（2）AICPA（美国注册会计师协会）加强了对舞弊准则的研究，对原有的舞弊准则SAS No.82进行了第四次修订，于2002年12月推出了独立审计准则公告第99号《财务报表审计中对舞弊的关注》，以取代第82号。该准则更加强调舞弊环境的重要性、职业怀疑精神以及经验共享，积极倡导拓展询问、扩大识别舞弊风险的范围等，并具体规定了对舞弊风险评估结果作出适当反应的具体方式和程序。该准则显然有助于注册会计师加强对舞弊的发现以及反应。（3）SEC 主席哈维·皮特提议组建两个新的委员会，以加强对外部审计师的监督。一个是纪律委员会，该委员会的职责是帮助对那些被指责为审计失败的案件开展调查，并提高其透明度；另一个是质量检查委员会，由其负责每年一度的审计质量检查，以代替目前大型事务所之间开展的三年一次同业互查制度，该委员会的权力可以延伸到对审计师的执业行为与SEC执业标准的一致性进行监督检查，并将发现不一致的案例提交纪律委员会。除此之外，还应对会计师事务所提供的非审计服务进行严格管制，防止其独立性受到影响。（4）国会参议两院在既定程序之下推出了美国历史上又一部重要法典《2002年公众公司会计改革与投资者保护法案》（又称《萨班斯-奥克斯利法案》）。该法案就会计行业的监管权、会计准则制定的“规则导向”与“原则导向”的讨论、注册会计师业务的强制分拆与审计师独立性的提高、审计委员会的会计监管权与财务报告编制的责任主体、违法行为及其处罚等作了详细的规定。可以说，该法案的出台从财务报告舞弊原因的所有主要方面都进行了强有力的监督与管理，对美国的公司治理和会计改革都产生了非常深远的影响。

（二）中国治理财务报告粉饰的措施

自银广夏事件以来，中国加强了对财务报告舞弊的治理，主要措施包括：（1）证监会加强了对舞弊嫌疑公司的立案侦察，在对银广夏的侦察上尤其如此；（2）民间启动了诉讼机制，以确保投资者利益得到最大程度的追索；（3）最高人民法院分别于2002年1月和2003年1月公布了两个司法解释——《关于受理证券市场因》和《关于审理证券市场因》，就民事赔偿的受理、管辖、认定、损失计算等作出了比较详细的规定，进一步强化了当事人的民事责任；（4）中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，与国家经贸委联合发布了《上市公司治理准则》等。另外，中国证监会还就信息披露的相关规定进行了修订。这些措施将对治理上市公司财务报告舞弊起到积极的作用。（5）中国注册会计师协会在2002年6月25日发布《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》），《指导意见》自2002年7月1日起施行。同时还发布《行业诚信建设实施纲要（征求意见稿）》（以下简称《诚信纲要》）。《指导意见》和《诚信纲要》的出台，从人生观、道德观义利观方面引导注册会计师重塑行业“独立、客观、公正”的职业形象。（6）2002年7月，中国注册会计师协会发布了《审计技术提示第1号——财务欺诈风险》。这份技术提示总结了9大类54种可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的因素，特别强调了注册会计师在执行公司会计报表审计业务时，应当从这此因素出发，保持应有的职业谨慎、充分关注各种财务欺诈及其风险的存在。这规定表明中国的注册会计师执业标准正积极向国际水准靠扰。（7）2004年1月6日，证监会发布了《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》，此文以加大相关主体责任为主要武器，对资产减值、会计估计、关联交易及会计差错的会计处理，进行了比较详细的规定，并明确了相关责任。（8）现行审计法实施11年来首度进行修订。修订后的《审计法》于2006年2月28日，经十届全国人大第二十次会议审议通过，自2006年6月1日起施行。在保持现行法律框架不变的基础上，此次主要从健全审计监督机制、完善审计监督职责、加强审计监督手段、规范审计行为四个方面进行了修改。

从两国治理舞弊的措施来看，美国的治理措施更加全面，更加有力度而且也更加及时，这一点很值得我们重点学习和借鉴。

四、从美国的财务报告舞弊中得到的启示与可采取的对策

（一）政企分开

政企分开一直是近年来改革的一项重点工作，但时至今日，政企尚未彻底分开，否则就不会出现地方政府对上市公司的频频干预。因此，要取消企业厂长（经理）的行政任命，改革企业内部治理结构，明确划分责任、权利、义务，形成有效的权力相互制约的管理机制，要着力建立这样一种机制：政府不去干预上市公司的经营活动，而是从一个国家、一个地区、一个部门经济的健康发展出发，要求上市公司提供真实的财务报告。

（二）加强政府监管和部门协调 我国政府有关部门的监管并不算少，但却存在着多部门同时干预，监管部门以及相应的法规制度之间协调不够，甚至存在重复、冲突的地方，部分监管措施没有落到实处。我们认为，针对我国实际情况，应当进一步明确相关监管部门各自的职责和权限，理顺关系，建立良好的协调机制，加强部门间的沟通与合作，并将之明确立法，以切实保障监管有力、有效。

（三）改革上市公司业绩考核指标

由于证监会将净资产收益率作为企业首次公开发行、配股和进行特别处理的主要考核指标，而公司净资产和净收益的计量是建立在一系列会计假设基础上的，易受非常因素的影响，常给粉饰财务报告者可乘之机。上市公司财务报告粉饰的泛滥与这一考核指标失当有密切的联系，因此必须完善上市公司业绩考核指标，增加主营业务贡献率、每股现金流量及其他相关指标的权重，建立多参数财务控制指标。主营业务贡献率、每股现金流量与净资产收益率相比，具有一定的不可操纵性，能够在一定程度上缩小上市公司财务报告粉饰的空间。

（四）建立民事赔偿机制 目前，我国上市公司发生的违法信息披露行为基本上都是由中国证监会等机构做出处理，主要是对有关责任人进行行政处罚，所谓的加大处罚力度，也只是体现在追究主要责任人的刑事责任上。在财产责任方面，处罚后果往往只是表现在对当事人的违法所得全部由国家没收，而没有对投资者进行民事赔偿。而在美国，根据《反组织舞弊与行贿法》，投资者可以获得高于损失三倍的赔偿，往往令违法者赔的血本无归。当违规成本高于违规所带来的收益时，自然会减少违规。所以我国在加大行政处罚、刑事处罚的同时，还不应忘记建立民事赔偿机制。

（五）规范现有的注册会计师制度 在这方面存在着较多的问题，一个突出问题就是如何保持注册会计师的独立性。注册会计师一方面属于专业人才，应该保持其独立性；另一方面，审计业务又属于服务业，顾客就是衣食之源。这两方面时常发生冲突，因此我们必须采取相应措施，优化执业环境，以便使注册会计师在实质上能够保持独立。例如，可以考虑中止由上市公司自行聘任注册会计师的做法，成立专门的行业监管部门来组织注册会计师事务所进行审计。还可以考虑规范审计费用，制定合理的指导价格，并由上市公司事先缴纳给专门的监管部门，然后由监管部门统一向各会计师事务所结算。

（六）完善会计准则和会计制度

会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带，是财务报告粉饰的重要前提。因此，防范财务报告粉饰，应该对会计准则和会计制度予以完善，主要包括：（1）适当调整会计准则会计制度遵循的基本原则。将提高会计信息可靠性作为首要目标。众所周知，可靠性和相关性是会计信息的两个重要质量特征，可靠性和相关性孰轻孰重，一直是一个争论不休的话题。但从我国的现实情况看，如果一味强调借鉴国际惯例，盲目侧重会计信息的相关性，则可能加重财务报告粉饰的严重性。因此，当前会计信息可靠性更为重要，这是审视我国近几年来会计信息严重失真后得出的结论。（2）尽量缩小“打擦边球”的可能。比如公允价值与历史成本的运用、权责发生制与收付实现制的选择以及折旧和准备金的提取、待摊与预提科目的运用、股票期权的处理等。[4]在新的经济条件下要重新审视这些基本的财务会计问题，杜绝会计造假的诱因和漏洞。总之，要尽量减少会计处理中的一些弹性做法，力求做到实务操作中有规可循。

五、结论

美国发生的会计舞弊案,可以说是成熟机制下的机械障碍。每次新经济的崛起和发展总是给美国带来大量的投资机会。资本无限升值的强烈冲动滋生了大量的市场泡沫,而市场本身又很难自发地理性消化新经济带来的发展机遇。金融工具的创新无疑对市场投机行为起到了推波助澜的作用。当这些泡沫即将破灭的时候,处于自利的动机,企业管理层往往通过舞弊欺骗的手段挽救或拖延因自身投资决策失误所导致的后果,美国资本市场舞弊发生的周期性和频率便是明证。同时,每次新经济的繁荣使美国政府总是意外的自信和兴奋,实行放任自流的思潮的蔓延,新自由主义开始流行,既放松对金融、证券市场的管制,也开始放松对会计、审计的监管。但美国的政府职能和市场机制毕竟相当健全,当市场失灵时,政府能及时而有效通过各种手段对市场不能解决的行为进行干预。当《萨-奥法案》颁布后的两3年里,美国资本市场的会计舞弊数量便急剧减少,说明美国资本市场中灵敏的反应机制和强有力的自我纠错机制。我国资本市场的舞弊是经济转型期利益格局调整的长痛。而这一格局取决于我国能否成功建立市场经济以及时间跨度。市场主体和产权的界定不明确,使得很多的经济行为并不符合帕累托最优,此时他们更关注的是体制改革中利益分配机制对自身利益的影响。所以说,我国资本市场面临的是体制转型的系统风险,所以治理舞弊不能指望像美国那样下猛药就可一蹴而就,是个系统的长期工程。[参考文献] [1] 伊平.《财务造假监控与检测》[M].北京：中国财政经济出版社，2004 [2] 阎达五.《也谈美国会计造假事件》[J].会计研究，2002（9）

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