美国的有关学习方式对我国教学发展的启示范文

第一篇：美国的有关学习方式对我国教学发展的启示范文

美国的有关学习方式对我国教学发展的启示

周立苹

(宁晋县百尺口中学 ,河北,邢台,055550)

摘要: 传统的教学模式已不适应现代教学理念,通过对美国学生的学习方式的研究,我们可以取之长处------注意培养学生的独立性,注重启发学生思考,着力培养其创新能力和实践能力,并为此要改革我国现有的应试教育及改变教师传统的教学行为观念。

关键词: 美国；教育方式；启示

1999年6月,在第三次全国教育工作会议上，中共中央国务院就做出了有关“深化教育改革，全面推行素质教育”的决定，并为此也进行了有关的新课程改革。但由于长期受“应试教育”的影响，工作在第一线的教师们，大多是“穿新鞋，走老路”，因此，素质教育的实施一直是“雷声大，雨点小”，收获进展相当慢。今年暑假，我们宁晋县为了进一步推行素质教育，落实新课程改革，进行了2005年新课程骨干教师培训，这次培训对我及其他参训教师的震动都很大。真有点“茅塞顿开”的感觉。尤其是关于中美学习方式的差异,我非常感兴趣。在培训完毕以后，为此，在这方面，我又进行了大量调查、研究，下面发表一下我本人在这方面的拙见。

首先,让我们先看下面的两份报告：

1979年6月，中国曾派出一个访问团去美国考察初等教育，回国后，访问团写了一份三万字的报告，报告这样叙述了访问团的见闻：美国学生无论品德优劣，能力高低，无不趾高气扬，踌躇满志，大有“我因我之为而不同凡响”之意味，小学二年级的学生，大字不识一斗，就整天奢谈发明创造，无论是公立还是私立学校，音体美活动无不如火如荼，而数理化则乏人问津，课堂几乎处于失控状态：学生或挤眉弄眼，或谈天说地，或提出千奇百怪的问题。由此，访问团得出下面的结论----美国的初等教育已经病入膏肓，可以这么预言，再用20年的时间，中国的科技和文化必将赶上和超过这个所谓的“超级大国”。

有意思的是，恰在同一年，作为互访，美感也派了一个考察团来中国，他们看了中国几所学校后，也写下了自己的报告：“中国的学生上课时喜欢把手端放胸前，除非老师发问，举起右手，否则不轻易改变；中国的学生喜欢早起，七点钟之前，在中国的大街上见到最多的是学生。中国学生有一种作业叫家庭作业。竟是学校作业在家庭的延续，中国把考试分数最高的学生称为最优秀的学生„„”。在结论中，美国考察团这样写道：“中国的学生是世界上最勤奋、最守规矩的。他们的学习成绩和世界上任何一个国家的同年级学生比较，都是最好的，可以预测，再用20年的时间，中国在科技和文化方面必将把美国远远地甩在后面。” 25年过去了，可历史给中美两个考察团开了一个玩笑。“病入膏肓”的美国教育制度培养了43位诺贝尔奖获得者和197位知识型的亿万富翁，而中国还没有哪一所学校能培养出一名这样的人才。问题究竟在哪？下面再让我们看一下中美在教育观上的不同，也许你会受到一些新的启发：

1．美国学生受教育方式是“放羊”，轻松得要命，因此，他们大多数喜欢异想天开，想象力丰富，中国学生受教育方式是“填鸭”，辛苦得很，题海战术他们不怕，怕就怕那种“脑筋急转弯”的问题，因为大多数时候，他们确实转不过弯来。

2．美国学生的课程是必修课与选修课相结合,学科课程和实践课程相结合,因此学生有充足的时间和机会去发展自己的兴趣爱好；有足够的时间和机会使教育和生活实际相结合；中

1国学生的课程是以中高考为指挥棒,考什么,学什么。所有的时间和精力都用于读“圣贤书”。但中国的学生,读到高中,课外阅读量平均不超过200本,而美国自克林顿总统起,就开始了全民阅读计划,平均每人每年读书要达50本。

3． 中国学生的作业常是把“×××背下来”、“把„写x遍”，美国学生的作业是“写一个关于„的报告”、“怎样计划一次活动”

4．美国学生的父母对他们说：“亲爱的，你已经长成为一个男子汉，自己的事情应该自己做主了！不要老是依赖我们给你提供意见。”中国学生的父母对他们吼道：“放肆，翅膀硬了是不是？敢把我的话当耳边风了！”

5.美国的教师把善于张扬自己天赋的学生看作是天才；中国的教师把分数高的学生看作是得意门生。

通过对比，我们不会再惊讶两份报告的结果，而惊讶的是不同的教育观所产生的不同的教育功能。通过比较，我们也可以看出，美国教育也存在着许多弊端，如为发展学生个性而采取放任自流的态度，以至于有的学生读、写、算基础能力很差，但是，美国教育的最大优点就是注重培养学生的独立性，注重启发学生思考，着力培养其创新能力。他们重视人的发展与社会发展的和谐统一，重视自我学习能力的获得，重视实践能力的掌握，注意在教育中个性的张扬。所有这些促进了人的全面发展，有利于培养创新人才、复合人才，因此，这也是美国科技遥遥领先的原因之一。

其实，美国重视创造性人才的培养始于20世纪50年代，源于前苏联卫星上天，使美国意识到科技和军事优势受到威胁，应奋起直追，以改变当时美国的科技落后状态，他们采取的主要措施就是教育改革，开始对创新人才、复合人才的培养，并在80年代基础教育改革

1思维技法课中，把中小学生创造力的培养纳入课程结构中，为此还开设了三门相关课程：○

2创新技法课○3创造活动课。目的在于训练学生思维能力，激发学生进行独立性、创造性、○

想象性发展。现在美国部分学校又开创了“未来教育”课，其内容涉及宇宙和航空、通讯联络、能源开发等新的科学技术,引导学生“推测未来”,进而来激发学生的创新精神，培养他们适应未来社会发展的各种能力。

他山之石，可以攻玉。通过对比，我们不难发展，中国不缺少高分低能的知识分子，而是缺少一批独立的创新人才、复合人才，而这些创新人才的培养，以至于未来民族的命运，就掌握在今天的教育者手中。很明显，传统的教育很难完成这一使命，只有发展新的教育观念，那么在中国，怎样的教育才是成功的呢？吸取美国的教育精华，再结合我国的教育现状，我认为应从以下两个大方面对传统教育进行改革。

一、改革现有的教育评价模式

作为基础教育，对于知识能力的目标，没有合适的评价，行政管理部门为了检测教学质量，只好利用调研测试的办法，于是新的应试教育产生，学校评价教师也只有把测试作为考核教师的一个重要依据，为了考好，迫于竞争、就业压力，教育者只有把这种压力传递到学生身上，中高考成为教学的“指挥棒”，考什么教师就教什么，课堂教学也是侧重知识传授的“填鸭式”教学。国家一再要求减负，但学生的书包却越来越重，整天在题海中被搞得晕头转向，精疲力尽，一个个充满生机和想象力的孩子，但在教师“工厂”里，“大规模，流水线，标准件”式的教育下，随着年级的升高，不管他有多少棱角，都将被磨去渐渐成为“听话的解题机器”。因此，学生应该培养的兴趣、爱好，应有的社会实践能力，都被压缩到很小的空间，学生们又谈何创新能力和独立实践的能力。

教师要做教育家,但教育行政领导更应该为教师们的教育行为导好航,那么就应改革现有的教育评价体系。

首先,应建立能促进学校不断发展的评价体系,建立以学校自评为主,教育行政部门、学生、家长、社会共同参与的评价制度,使学校从多种渠道获得信息反馈,有利于形成正确的教

育质量观,打破长期以升学率作为评定学校办学水平唯一标准的做法,进而促进学生、教师、学校共同发展。

其次,也应建立能促进教师不断提高的评价体系,强调教师对自身教学行为的分析与反思,激发教师教学的积极性,建立以教师为主,校长、学生、教师、家长共同参与的评价制度,进行客观、公正的评价。这样才能扭转教师们视自己的教学成绩为上帝的行为导向。

最后,要不断改革并完善考试与招生制度。初中毕业考试应为：学业水平考试＋综合素质评定；高中招生应采取学业水平考试＋综合素质评价＋学生成长记录。同时,要改革高等教育的招生制度,实行达标考试,执行宽进严出的改革, 借鉴高等教育自学考试和经验,学生毕业参加各专业的全国统一考试。并且适当拉开名牌大学和普通高校分数,学生修完规定学分可随时毕业。

以上这些举措,势必从根本上给应试教育釜底抽薪,素质教育才能从真正意义上得以实施,这样才能保证素质教育这艘船正确航行,才能使受教育者的本质潜能得以挖掘,中国不是没有“比尔·盖茨”，中国也不是没有“诺贝尔”，中国缺少的是正确的教育评价体系。

二、改变教师传统的教学行为观念

1． 转变目的观

传统教学注重静态的课本知识的传授,重视知识的继承与机械复制，分数第一、智育第一。新教学观强调以人为对象，以人自身发展为目的,把学生看成能动的主体，根据学生的特点和需要，体现时代要求,突出培养学生的创新和实践能力，收集处理信息的能力,分析问题、解决问题的能力，以及交流协作的能力，发展学生对自然和社会的责任感。另外,还培养学生有健康的身心和生活方式,从而实现学生的全面发展。

2．转变学生观

传统教学中教师是课堂的中心，教师牵着学生走，学生围着教师转，长此以往，学生习惯于被动的去做，学习的主动性丧失，这种教学与应试教育相契合,严重阻滞了学习者的身心健康发展和创造精神的培养,新的课程改革要求在教学方式上进行变革,强调以学生为中心,强调教学与课程的整合,注重课程探究的教学,倡导学生主动参与,勤于动手,乐于探究,交流与合作的学习。把教学目标定位于知识和技能、过程与方法、情感态度与价值观三个维度本身，教师只是起帮助指导、督促和组织的作用。这是培养其创造思维的重要过程。

3．转变教材观

传统的教学，教师往往从功利出发，将教学的唯一目的定位于“应试”，它必然走向一种视教材为“圣经”，视教学为“颂经”，视自己为“圣上”，视学生为“臣民”的误区。于是，教材文本的解决在于“教参”，在于“教案”，在于教师，唯独不在教学的主体---学生，学生的义务在于配合教师们执行教学任务的完成，在于顺从教师施展权威，长此以往，一个人的悟性、灵性、创造性焉能不枯竭殆尽？

从教教材走向用教材教，是一种教学理念的转变，教学中,教师要依据教材特点启发,引导学生进行想象,联系学生的生活经验,使学生和知识、经验、体验都成为教学中的课程资源,使教学的过程成为课程内容持续生成和转化的过程。使教材内容生活化,唤起学生对人与自然互相依存关系的体验,这样的教学,既立足于教材,又超越了教材。从微观的角度讲,“用教材教”意味着引领学生与教材文本对话并从中吸取营养,是用“授之以渔”为指导思想,是一种方向的引领,是一种空间的拓展。

4．转变发展观

让学生全面发展，并不是让每个学生及其每个方面都按统一规格平均发展，原来“加工厂”般的学生生产模式不符合学生实际，且压抑学生个性和创造力的培养。因此，成功的教育要求教师去关注、去研究学生的差异，要根据学生千差万别的自然本性，因材施教，进而促进学生个性的发展，特别关注一些“异想天开”的学生，他们其实最具有发展前途，人类

历史上，许多伟大的科学发现和科学发明都来自科学家的突发奇想和“异想天开”，小瓦特正是有了“为什么开水能把壶盖顶起来”的突发奇想，才有了后来蒸汽时代的到来，莱特兄弟正是有了“人能否能长上翅膀，像鸟一样在天空中飞翔”的“异想天开”，才有了今日人类遨游天空的现实，因此，现代教育观要求，应加倍关注学生的幻想和标新立异，要相信,人人有才,人无全才,张扬个性,终成人才。教师要以欣赏的目光，要学会倾听并适时有效的加以引导，也许，中国学子的创新之泉，也会汩汩而出。

5．改变对学生的评价观

传统的对学生的评价方法偏重定量和结果,轻视定性和过程。在评价维度上,偏重知识和智力发展水平,轻视学生情感意志等非智力因素的发展状况,在评价的功能上,偏重甄别和选拔,而轻视学习者的可持续发展,在评价主体上,教师和学校是主宰,通常是自上而下的单向定优劣。

在现代教育的评价上,创新教育要变分数至上为重点评价学生的创新精神和实践能力,建立以学生全面发展为目标,以创新为导向的多元化的评价观念和体系,它不仅仅关注学生的知识和技能的获得情况,更关注学生学习过程、方法以及相应的情感态度和价值观等方面和发展。它评价的主体不只是教师,还包括学生、家长,使评价成为教师、管理者、学生、家长共同参与的活动,突出评价的激励、教育和促进全面发展的功能：诸如道德品质、学习能力、交流与合作、个性与情感、发明创造等方面。评价的方式也要多样化,不仅要重视量的评价,也要注重质的评价,如现在我国流行的成长记录袋。它是评价学生进步过程、努力程度、反省能力及最终发展水平的理想方式；还有现在新课程评价所倡导的表现性评价,它不仅将综合思考和问题解决联系起来,而是让学生在合作中解决真实性问题,旨在培养学生的创新能力,还有在《教育部关于积极推进中小学评价与考试制度改革的通知》中提出改革方案和构想所指出的：初中毕业分为学业水平考试＋综合素质评定；高中招生采取“坚持充分展示,多元评价,择优录取和终结性评价与形成性的评价相结合的原则”,以上这些,都能给学生比较全面客观地评价。同时,给学生全面发展,为学生培养创新精神提供了宽松的条件。

最后，我要说，好的教育是相对的，没有最好，只有更好，教育是生命的火炬，是智慧的桥梁，是通向文明的阶梯，未来国力的竞争就是今天教育的竞争。因此，培养创新人才和进行科技创新已成为提高综合国力和国际竞争力的决定因素，同时也是我们教育者的最大使命。

参考文献：

1．陈旭远新课程推进中的问题与反思北京首都师范大学出版社2004年

2．胡明根影响教师的100个经典教育案例北京中国传媒大学出版社 2004年

3．马秀霞美国中小学如何培养学生的创造力河北教育管理2003（3）

4.邓涛新课程与教师素质发展北京北京出版社2005

第二篇：美国保险业的发展及其对我国的启示

美国保险业的发展及其对我国的启示人类在从事各种生产和社会活动的时候，总会伴随着许多风险。为保证生产的连续性和生活的安定，人们对其所遭遇的风险总要采取这样或那样的处理措施，于是保险伴随着这种需求应运而生。保险（Insurance），是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。我国的保险业起步较晚，无论是资金实力、产品开发技术、展业方式还是管理水平、市场应变能力等方面，与国外先进保险企业相比都有着相当大的差距。当今的中国保险业面临着经济全球化、竞争白热化和信息网络化的发展背景，开放市场，融入国际保险业已成必然。美国是全球保险业最发达的国家，其规模约占世界保险业的三分之一，其市场模式、管理和监管体制、运营方式、对高技术的应用等方面，都代表着当今世界保险业的主流发展趋势。

因此，关注美国保险业的发展状况，研究并吸收其有益经验，对于加速推进我国保险业加入全球经济一体化，更新观念，改善管理，增强核心竞争力，实现跨越式发展具有重要意义。本文分为六个主要章节，即保险及其原理、美国保险业发展的历史沿革、美国现代保险业的经营特点、保险业对美国经济的推动作用、促进美国保险业发展的因素、我国保险业发展概况、矛盾和发展对策。第一部分阐明了基本概念，介绍了保险的内涵、特征和分类等一些背景知识。指出保险的确立必须具备五个要素：一是可保风险的存在；二是大量同质风险的集合与分散；三是保险费率的厘定；四是保险基金的建立；五是保险合同的订立。同时重点阐明了保险业运作的原理，指出保险所依据的基础理论是概率论，保险原理就是建立在概率论的重要法则—大数法 WP=44 则之上的，大数法则是保险的数理基础。第二部分则阐述了美国保险业发展的历史沿革。美国是当今世界保险业最发达的国家。早在1759年，美国就有了第一家寿险组织，1792年成立了第一家寿险公司。从20世纪的30年代、60年代一直到80年代，美国保险业持续发展。到了20世纪90年代，美国社会的保险需求和保险品种变得越来越复杂，美国保险公司不断开发产品，同时加强内部管理，降低成本。发生在2001年的“9·11”事件，成为美国保险业的一个分水岭，它使美国保险公司从根本上重新审视保险的内涵以及当代美国保险制度和体系的缺陷，它对美国保险业的影响将会持续好多年。美国保险业的发展走过了200多年没有间断的历史，从无到有，从小到大，从弱到强。2002年，美国保险市场的保费收入高达10081亿美元，约占世界总保费规模的三分之一，雄居世界保险业之首。保险以其特有的经济杠杆的功能，深深地渗透到美国人的生活当中，对美国经济产生着举足轻重的影响。第三部分论述了美国现代保险业的经营特点。指出经过长期发展，美国保险市场已经形成了多元化结构。其经营也呈现几个方面的特点：(1)高技术；(2)高效率；(3)严格的成本控制；(4)优良的员工培训。

第四部分主要阐述保险业对美国经济的推动作用。主要包括：(1)促进金融稳定，减轻焦虑；(2)分担政府社会安全保障压力；(3)推动贸易和商务发展；(4)激活储蓄；(5)促进风险的有效管理；(6)鼓励减损和防损；(7)推进资本有效配置。从以上七个方面的作用可以看出，保险业的特殊经济性质和其具有的比较全面的经济调节效能，使其在当今美国经济发展中具有着举足轻重的、不可替代的地位和作用。第五部分是本文阐述的重点，通过对销售系统、竞争、投资、监管和政府的支持等方面的研究，分析美国保险业发展的先进经验和做法，总结出一些具有普遍性意义的发展规律。WP=45 论文指出，美国保险业在长期的发展过程中，逐步建立起了比较完善的销售系统，保险企业就是通过多种多样的销售系统，向客户推介和销售了数以千计的保险产品，使企业业绩不断得以提高。充分的竞争是促进美国保险业发展的又一重要因素。在当代美国保险市场，随着技术的进步，保险公司之间在价格、服务、承保模型、销售渠道等方面的竞争完全开放，空前激烈，这种竞争反过来刺激了保险业的不断发展。另外，美国的保险公司主要靠投资组合实现保险资金的保值增值，弥补承保亏损，取得经营利润，其投资业务已经成为与保险业务并重的两大主导业务之一。完善的保险监管体系也是促进美国保险业发展的重要因素之一，它最终保障了美国保险业健康有序的发展，保险业成为监管的最终受益者。

最后，美国保险业的高度发达与政府积极的政策扶持密不可分。主要体现在政府坚持不与民争利和弥补市场失效的原则，通过政府发展政策性保险，完善保险功能和服务体系，同时，在税收和资金运用上积极支持商业保险的发展。第六部分叙述了我国保险业的发展概况，分析了我国保险业存在的内在矛盾及其成因，并在研究和借鉴美国先进经验和做法的基础上，从我国实际出发，提出了我国保险业未来的努力方向，即：注重发挥商业保险在社会保障体系中的作用，为提高社会保障水平和经济发展服务；发挥保险业在应对社会突发事件中的作

第三篇：美国校车对我国的启示

美国校车对我国的启示（转）[博客帖]

文章提交者：Will.nan 加贴在 社会聚焦 铁血论坛 http://bbs.tiexue.net/bbs68-0-1.html

孩子是祖国的花朵，更是每一个家庭的希望。校车作为孩子每天上下学都要乘坐的交通工具，其安全问题不容忽视。可以肯定地说，校车，为孩子们上学放学提供了便利。但遗憾的是，一些校车不同程度地存在着这样那样的安全隐患，让人担忧：有的用报废车，有的租黑车，有的校车司机责任意识不强，还有的校车严重超载„„据调查，我国每年有超过1.8万名14岁以下儿童死于道路交通事故，儿童因交通事故的死亡率是欧洲的2.5倍、美国的2.6倍。本文通过介绍美国的校车制度，以期对完善我国校车制度有所帮助。

一、美国的校车历史简介

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在美国，人们经常都会见到一些橙黄色的大型巴士出入于街头巷尾，早上将孩子接到学校，下午再送回家。这些独具一格的大型巴士就是美国中小学校用来接送学生的校车，但校车并不是学校配备的，而是由校车公司按学区统一调度和管理，承担各个学校学生的接送任务。校车的利用率很高，按照学生在校时间分批次接送，一般是先接中学生，后接小学生，先送小学生，后送中学生。

校车在美国历史十分悠久。早在汽车发明之前，美国就有了专门接送学生的校车，不过那时候的校车是马车。第一个生产校车的公司叫做WayneWorks，至少在1837年就开始生产一种可以乘坐25个小孩子的马车，专门用来接送学生。不过，那时候的校车大多是用于农村，而不是城镇。这是因为农民住的分散，小孩子上学不方便，没有校车接送就很难上学。而当时的城镇都很小，小孩子走几个街区就能走到学校，家长接送也方便，所以用不着校车。大概在1886年前后，人们就称这种马车为“Schoolcars”或“Schooltrucks”了。

在汽车发明后，WayneWorks在1914年将这种马车的车厢装到汽车底盘之上，于是就发明了动力驱动校车。不过，那时的校车座位不是像现在这样一排一排对着前面，而是在车厢周围装一排板凳，小孩子团团坐下，上下车则由后门进入。这个后门直到今天的校车上还保留着，作为有紧急事故时出入之用的安全门，正常上下车时只是用侧门了。

在1927年前后，WayneWorks和另外一家校车厂商——BlueBirdBodyCompany开始生产全金属车体的校车，这种动力卡车大概就与今日的校车没有什么本质的区别了。后来其他的厂家也纷纷效仿生产校车，其中福特汽车公司生产的校车还十分畅销。

二、美国校车制度

1.美国校车的法律制度基础

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美国校车作为一种制度的源起有两个重要的法律制度基础。第一是12年基础义务教育法案：首先，所有美国儿童必须接受12年的基础教育，否则违法；其次，儿童所在的社区必须提供完全免费的教育，而完全免费的义务教育的一个重要部分就是：免费乘坐校车。

另外一个法律制度的基础就是：乘坐校车是强制性的。其来源是60年代，美国各地出现了以消除种族隔离为目的的公民运动。因此，政府又制定了《公民权法》和《经济机会法》，平等价值开始影响教育政策。为了改善贫困阶层和少数民族(黑人、墨西哥移民、亚洲人等)的教育环境，实施了启蒙计划，对那些不具备教育条件的孩子进行补偿教育。为保障少数民族的入学机会，扩大了奖学金范围，并制定了少数民族学生的入学名额比例制度。另外从60年代中期开始，为了促进校内的种族融合，实施了强制性的乘校车上学制度。

2.美国校车的资金来源

美国中小学校车的资金，主要通过发行市政债券筹集。同时各级政府财政对校车产业给予补贴，每年每个学生的校车补助为400多美元。

3.美国校车的管理机构

在美国，国家、州以及当地政府共同管理着校车服务。因为这个涉及到学生交通安全的行业，是为数不多的几个要求国家更多规范和介入的行业。

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联邦政府在其中所起到的作用并不如州政府那样巨大，但是如果没有联邦政府制定的标准，也许整个产业都会不复存在。简言之，联邦政府负责发布规范以及校车安全各方面的底线。偶尔，国会也会出台新的法律如《校车安全修正案》来影响整个产业。与大众交通不同，联邦政府并不负责为学校的交通拨款。目前联邦政府的校车管理机构主要有：NHTSA（国家公路交通安全管理局）。国家公路交通安全管理的联邦领导机构，确保校车安全，它管理着60多个美国联邦机动车安全标准，其中包括若干专门适用于校车的标准；NTSB（国家运输安全委员会）负责处理校车特大事故调查报告及各种问题；FMCSA（联邦车辆安全管理局）主要任务为降低与车辆相关的伤亡。校车服务也在其管理范围内，它是联邦中负责学校相关运输的最重要机构。它通过严格执行司机驾照管理、商业运行车辆司机管理、提高商用汽车技术、强化商用汽车设备、操作标准、提高安全意识等等来保证安全；FTA（联邦运输管理局）负责公共运输系统中学生交通的问题。

更为日常的控制来自于州政府层面。目前，有超过500部法律以及众多的要求被各州记录在册来管理校车产业的方方面面。通过联邦车辆安全标准，联邦政府控制着校车的制造，保证它们能够达到安全标准。而校车一旦上路，则由州的法律、规范来管理了。

4.美国校车的标准

国际上校车标准最完善的当属美国。美国境内不同管理机构自1966年至2000年，一共颁布了37项联邦机动车辆安全标准（FederalMotorVehicleSafetyStandards(FMVSS)），各个标准涵盖了诸如：刹车、转向、灯光照明、燃油系统整体安全、视镜、加热除霜设备和压缩天然气压力容器等等各个部件标准。在美国，有4个联邦标准是专门针对校车的。

FMVSS131《学童客车行人安全装置》要求，在校车停止、学生上下时，校车左侧要求伸出停止手臂的装置，以警示校车前后的其他车辆，提高校车附近学生的安全性；

FMVSS220《学童客车翻滚保护》要求，校车顶部有足够的强度，目的是减少校车在翻滚事故中由于顶部塌陷而导致的学生伤亡； FMVSS221《学童客车的车身连接板强度》针对的是校车车身连接件强度性能，目的是减少碰撞事故中由于车身板件撕裂而导致的学生伤亡；

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FMVSS222《学童客车乘员座椅和碰撞保护》提出了对校车乘员座椅系统、约束栅栏和碰撞区域的要求，目的是减少在事故和突然加速中乘员撞击到车内结构上而产生的伤亡。

除了专门针对校车的联邦标准之外，美国还有6个联邦标准中对校车有相应规定。

FMVSS105《液压制动系统》对校车的制动距离做了特殊规定；

FMVSS108《灯具、反射装置和相关的装置》要求校车停止、打算停止或是上下乘客时，能够发出红色和琥珀色的警示光；

FMVSS111《后视镜》要求校车后视镜能够提供给司机前方和车辆两侧的清晰视野；

FMVSS217《客车紧急出口及车窗》规定了紧急出口的数量和位置，提出车窗保持力和开启力的最低要求，并要求每个校车应有一个在紧急出口开启情况下防止发动机启动的锁止系统，当发动机运转而有一个紧急出口没有关闭的情况下，报警装置应能发出报警声；

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FMVSS301《燃油系统的完整性》和FMVSS303《压缩天然气燃油系统的完整性》，要求在障碍物碰撞时要保证燃油系统的完整性和安全性。

美国其他一些涉及校车的规定还包括：车辆内饰材料的燃烧性能、外表颜色；车内外无其他易导致乘员伤害的突出物；不允许有站立乘客等。

5.美国校车的特权

在全美国所有校车是实行统一的标志，即黄色车身加黑色大块条纹，并喷以SchoolBus的醒目字样。校车的“待遇”与警车、救护车、消防车是一样的，甚至优于救护车和消防车。以田纳西州为例，按照田纳西州的交通规则，因为对后者，交通规则上只是一般性的规定，即遇有救护车、消防车鸣笛通行时，其他车辆应当尽量、尽快避让，仅此而已。但对于校车则有专门的、详细的“校车避让规则”一节。其规则远比后者复杂和严格，包括：其一，当校车准备停车时，司机会在驾驶室外预先伸出一个红底白字的“Stop”牌，并闪烁停车信号灯，此时无论从校车前方与校车相向而行还是从校车后方与校车同向而行的所有接近校车的车辆都必须立即减速并完全停车；其二，在校车停车、上下学生的时候，任何车辆包括警车、救护车、消防车必须处于完全停车状态，且必须停在离校车不少于20英尺的距离之外，在全美国50个州，都有同样的一条交通规则：超越正在停靠和上下学生的校车是最严重的交通违法行为之一；其三，所有车辆在经过有SchoolZone的标志区域时，必须减速，当SchoolZone标志上的黄灯开始闪烁时，所有车辆的时速不得超过15英里。田纳西州《驾驶员手册》上在介绍了有关校车避让规则后，有一段用红色大号字体标示的警示语：“在田纳西州，孩子的生命安全超过一切最有价值的财富！”

三、对我国的启示

1.校车管理立法先行

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鉴于如今越来越多的孩子需要校车接送的现实情况，政府有关部门应该尽快出台相关规定，规范地方和全国校车的运营。我们可以参照美国法律来制定相关的法律法规，如校车必须由专业厂商制造，载客量、安全系数都有严格要求；校车司机必须由特别专业的司机担任；校车行驶过程中享有某些特权，比如只要校车停靠在路边上下乘客，它旁边的车辆都要停驶且保持车距等。

2.制定校车生产的安全标准

校车不同于普通的客车。由于儿童（尤其是幼儿和小学生）的身材与成年人差异很大，安全意识和自我保护能力也比较差，乘坐按照成年人标准设计的客车，很容易因为座椅尺寸和座椅间距不合理、缺乏特殊的安全设施等原因，导致安全事故的发生。美国陆续出台了很多单独针对校车安全的标准。迄今为止，美国针对校车的标准已达37项。我国应该结合国情加紧制定《校车安全技术条件》国家标准。

3.赋予校车特权

在美国，所有驾车人都要对校车抱有一份“敬畏”：只要校车停在路边上下乘客，它身后、身边、以至对面车道上的车辆就一定停驶，而且保持距离；校车不动，其他所有车辆就不会移动。这份“敬畏”来源于法律。翻开美国50个州中任何一个州所制定的交通法规文本，都能找到相应的答案。美国人把儿童的安全置于更高位置，所以，校车必须由专业厂商制造，由特别挑选的专业司机驾驶。在我国，政府应该赋予校车同样的特权来保护我们孩子的安全。

4.发行市政债券，破解校车资金难题

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离开市政债券，美国的地方政府和我国的各级地方政府一样，也不可能有给中小学开校车的资金。借鉴发达国家的经验，结合我国目前情况，通过发行市政债券，完全能够解决中小学校车的资金来源问题。进一步说，要普遍解决中小学校车的资金来源问题，最有效的途径就是发行市政债券。同时政府要给予校车一定的补助。这样才能够破解校车资金难题。

第四篇：美国针对学前教育的投资对我国学前教育发展的启示

美国对学前教育的投资带给我国学前教育发展的启示

学前教育是基础教育的起始阶段，是个体一生发展的奠基阶段，它对基础教育的发展，对国民素质的提高，对社会经济的发展，对消除贫困、缩小不利人群和主流社会的差距，乃至提升综合国力都具有非常重要的积极作用。1999 年经济合作与发展组织(OECD)会议报告中就将“儿童早期教育与保育：从投资中获益最多的教育阶段”作为早期教育部分的标题。这充分反映了 OECD 成员国已经意识到了在人生早期向幼儿提供教育资助的深远意义： 这是面向终身学习的第一笔投资，是为满足每个家庭更加广泛的经济及社会需要的一项意义远大的政策援助。作为当今国际公认的教育最发达的国家之一，美国也日益认识到学前教育对儿童个体发展、社会进步和国家综合实力提升的重大意义。在 1994 年克林顿总统签署的《2000 年目标：美国教育法》中，第一编明确规定：“到 2000 年，所有美国儿童都能够做好入学学习的准备”，明确把发展学前教育放在全美八大教育目标之首，足见其对学前教育的重视程度。

美国是一个分权制国家，教育基本上是州和地方的责任。二战后，随着美国政治、经济的发展和国际间竞争的加剧，以及教育在国家政治、经济中作用的增大，美国联邦政府改变了不插手教育事务的做法，加强了对教育的干预。随着对学前教育功能的认识更加深入，美国联邦政府与国会对学前教育事业的发展越来越重视。白宫于 1970 年和 1981 年两次做出决定，把发展托幼事业作为国家最迫切的需要之一，并先后在联邦一级通过了《儿童保育法》、《儿童早期教育与发展法》、《提前开始法》、《儿童保育与发展固定拨款法》及《不让一个儿童落后法》等成文法来保障学前教育应有的地位及其发展，特别是通过上述立法明确规定并有效地保障了对学前教育事业的各项拨款，有力地推动了美国学前教育事业的发展。

一、美国联邦政府对学前教育事业的投入状况

从美国现实特点来看，联邦政府主要是通过立法拨款的刚性形式承担起对教育的投资责任。鉴于此，本文着重对美国近些年出台的几部主要的联邦学前教育成文法中对学前教育的投入状况予以介绍。

(一)《儿童保育与发展固定拨款法》对学前教育的投入

1990 年，为促进各州和地方儿童保育服务的开展，特别是提高对低收入家庭儿童的早期看护与教育的关注程度，美国国会通过了《儿童保育与发展固定拨款法》。依照该法规定，1996～2002 每个财政联邦政府应对该法授权的儿童保育服务提供10亿美元的拨款，获得拨款的机构要将其中不少于 4%的部分用于改进和提高儿童保育服务的质量，包括促进家长选择权的活动、为儿童及家长提供相关保育信息的服务等。

随着美国教育改革的开展，迫切需要对该法重新授权，因此国会在 2005 年提出了 《儿童保育法案》，拨款数额明显增加：联邦政府在该法授权的儿童保育方面的拨款2006 财政为 23 亿美元，是 CCDBG 中规定的2002 年拨款数额的 130%，此后每年增加 2 亿美元，2010 年该项拨款额要达到 31 亿美元。

(二)《早期学习机会法》对学前教育的投入

2000 年颁布的《早期学习机会法》目的是为了提高儿童早期发展的义务性项目、服务和活动的有效性，提高父母教育的有效性，促进年幼儿童为入学做好准备等。该法批准健康与人类服务部管理该拨款的使用，计划在 2001、2002、2003 财政的拨款分别是 7.5 亿美元、10 亿美元和 15 亿美元，并且在2004 和 2005 两个财政分别保证有 15 亿美元的拨款。资金的使用主要是为了发展、加强义务性早期学习计划，帮助儿童的父母与照料者、儿童保育机构和教育者提高能力，以便更好地促进儿童各方面的发展。

(三)《提前开始法》对学前教育的投入

美国有许多全国性的学前儿童保育与教育项目，其中持续时间最长、影响最大的是 1965 年开始实施的提前开始项目。该项目主要针对还未达到义务教育入学年龄(主要是 3～5 岁)的来自低收入家庭的孩子，向其提供免费的、广泛的健康、教育、营养、社会和其他特定的服务，以使这些孩子能充分发挥其潜能，促进其入学准备。基于人们对该项目效果的高度认可，以及项目实施、扩展过程中产生的种种问题需要加以规范，1981 年出台了推动与规范该项目的《提前开始法》，此后多次对其修订和重新授权，至2005年又提出《入学准备法案》。健康与人类服务部向有资格且被指定的提前开始部门提供经济援助，用于计划、指导、实施和评价提前开始项目。国会批准的提前开始项目拨款 1965 年为 9600 万美元，1981 年《提前开始法》规定联邦政府对提前开始项目的拨款为10.7 亿美元，以后随着多次修订和重新授权，拨款的额度也不断加大。依2003年修订案要求，2004～2008 年联邦政府应在每个财政保证对该项目有 68.7 亿美元的拨款。2005 年《入学准备法案》计划 2006 财政对该项目的拨款是 68.99亿美元，并保证 2007～2011 财政有如上数额的拨款，这比 1965 年增长 70 多倍。

(四)《不让一个儿童落后法》对学前教育的投入

2002 年正式通过的《不让一个儿童落后法》是基于美国社会这样一种状况而制定的：即美国儿童阅读、数学、科学水平持续下降，K～12 年级教师素质亟待提高、教育质量参差不齐。小布什政府更加意识到教育，特别是早期教育、基础教育的重要性，再次发起全国范围内的教改大潮。在对学前教育事业的投入方面，《不让一个儿童落后法》中新的“阅读优先”项目合并了原先分散在各种方案中的阅读计划，该法第 1002 条规定2002 财政拨款 9 亿美元用于“阅读优先”项目，即在 2001 财政 3 亿美元的基础上再增加6 亿美元，其目的在于帮助各州和学区在幼儿园至3 年级发展各种以科学研究为基础的阅读项目，从而提高儿童的阅读能力。为促进学龄前儿童早期语言、文字、前阅读能力的发展，特别是那些低收入家庭的儿童该方面能力的发展，2002 年专门用于“早期阅读优先”项目的拨款为 7500 万美元，此后连续五年(2003～2007)联邦政府每年对这两个项目的拨款数额均与上述额度相当。而据美国众议院教育与劳工委员会的一份报告表明，2003 财政小布什签入“阅读优先”项目的实际资金比该法规定的还要多，达 10.75 亿美元，这在美国历史上是史无前例的。

为了帮助打破“贫困——不识字——贫困”的不良循环，NCLB 将早期儿童教育、成人识字或成人基础教育和家长教育整合成为一个统一的家庭识字项目，命名为“同一起跑线”。为开展这一项目，2002 财政授权拨款数额为 2.6

亿美元，在随后的五年内(2003 年—2007 年)每年各财政均保证有如上数额的财政拨款用于该项目。

此外，为提高幼儿园和小学阅读、数学、科学等教师的素质，促进阅读、数学和科学教育质量的提高，NCLB 为这些方面教师的培训和聘任提供了充裕的资金，2002 财政用于这方面的资金为 30亿美元，比前一年增加了 35%；2003 财政用于该方面的预算更是高达 40 亿美元。事实证明，有了充足的财政投入保障，使美国语言教育、数学教育和科学教育师资的培养和培训质量都有了显著的提高，进而有力地促进了美国数学、科学和语言教育质量的提高。

近几十年来，联邦一级专门针对或涉及学前教育的成文法律越来越多，如 1974 年《教育机会平等法》、1981 年《提前开始法》、1988年《家庭援助法》、1990 年《儿童保育和发展固定拨款法》、1993 年 《全美儿童保护法》、1994 年 《2000 年目标：美国教育法》、2000 年《早期学习机会法》、2002 年《不让一个儿童落后法》和2005 年《入学准备法案》等等。

如上文所述，美国联邦立法一般是拨款法，拨款问题是其法律内容的重要组成部分，因而随着学前教育立法的不断增多，针对学前教育的投入也就越来越大。在前文所述的四部成文法中，也都可见其具体体现。如以《提前开始法》为例，从 1965 年的9600 多万美元拨款，到 1981 年规定拨款 10.7 亿美元，以后随着多次修订和重新授权，2003 年修订案要求 2004～2008 年联邦政府在每个财政保证68.7 亿美元拨款，2005 年《入学准备法案》计划并保证 2006-2011 财政对该项目 68.99 亿美元的拨款，比 1965 年增长了 70 多倍。再如，《不让一个儿童落后法》 对学前教育的投入也是相当可观的，除了培训和聘任教师、进行科学研究外，仅“早期阅读优先”项目一项，在 2002 财政的投入就高达 7500 万美元； 该法规定，此后连续五年即2003 至 2007，联邦政府每年对该项目还要有与上述额度相当的拨款，专用于促进学前儿童语言、前阅读能力的发展。而据美国众议院教育与劳工委员会的报告表明，近年联邦政府对该项目的实际拨款数额正在逐年递增。仅 2003 财政小布什签入“阅读优先”项目的实际资金达 10.75 亿美元。

几十年对学前教育问题的密切关注与持续不断增加的财政支持，足以看出美国联邦政府对学前教育重要作用和地位的高度重视及对其教育价值的深刻认识，值得我们认真思考和借鉴。

中美两国虽然社会制度不同，但是在遵循教育规律所形成的经验方面是可以相互借鉴的。一方面，美国有较长的立法历史，在立法方面有较多有价值的可借鉴之处，如通过立法保障投入，以保证国家对学前教育发展的方向和内容等意志的落实；在立法规定的国家财政投入中体现学前教育的公平和公正等。另一方面，对当前我国学前教育事业发展中面临的问题，需要通过相关立法以保障对学前教育事业的基本投入，从而保障学前教育事业的健康发展；同时，也有多方面的权利和利益需要保护，这些均亟待通过立法予以保证，并更好地确保国家发展学前教育意志的落实。因此，借鉴美国学前教育的立法经验，特别是其对学前教育投入的立法经验，对我们具有较强的现实意义。

我国是人口大国，0～6 岁的儿童多达 1.3 亿，是世界同龄儿童的五分之一。而我国学前教育经费长期以来仅占全国教育经费总投入的 1.2～1.3%，这个比例是很低的，与 1.3 亿的学前儿童规模极不相称，从根本上难于支撑我国学前教育事业的发展。近年来，我国学前教育规模缩减，特别是学前教育质量在不少地区出现严重下降，“十五”期间相关发展目标没有实现，“十一五”期间仍有进

一步下滑的危险。这种状况与广大人民群众接受良好学前教育的要求不相适应，同整个教育事业发展的需求不相适应，同我国经济社会发展对整体提高国民素质的要求不相适应。究其原因，虽然有多方面的原因，但与我国幼教经费的严重短缺不无关系，我国学前教育事业的发展长期缺乏基本的财力保障。加大政府对学前教育的支持和投入，不仅是应该的、必须的，而且是迫切需要实现的。

“依法治教”是美国联邦政府保障对本国学前教育投入和事业发展的一大特色，也是世界教育改革发展的必然趋势，它有助于教育事业朝着规范化、法制化和科学化的方向发展。在全社会都关心、支持学前教育发展的良好态势下，我国学前教育也开始走向依法治教的轨道，教育部制定了一系列学前教育政策法规，但主要是围绕规范办园行为、促进农村学前教育发展、办园体制改革和加强对幼儿教育的管理指导等方面展开的，如《全日制、寄宿制幼儿园编制标准》(1987)、《幼儿园工作规程》(1989)、《加强学前班工作的意见》《幼儿园办园体制改革》(1995)和《幼儿园教育指导纲要(试行)》(2001 年)等。但关于学前教育事业发展的极其重要的方面——学前教育的投入，至今还没有明确而专门的法律规定。

我国比较集中以法律条款规定有关教育财政问题的是《教育法》，这是我国教育的一部根本大法，在第七章专门规定了教育投入与条件保障问题(第 53 条至 66 条)，但却没有对学前教育投入的明确规定。我国的幼儿教育经费一直以来是包含在义务教育经费之中的，没有单独的预算，长期以来中央财政没有专项经费用于学前教育，相应地，各省、市、县也少有或没有学前教育的专项经费。即使有了教育行政部门根据学前教育事业发展需求提出的预算建议，由于没有预算单列，所以很难在政府预算中得到反映，因而不可避免地造成学前教育经费需求与供给的脱节，这在根本上使我国学前教育事业发展缺乏财力保障，严重地制约了我国学前教育事业的发展。

众所周知，法律具有强制性、规范性、确定性、公开性的特点，通过立法的形式保障学前教育经费的投入，保障其预算单列和合理使用，既是美国经验对我们的启示，也是我国学前教育事业发展现实的迫切需求。

我国学者的相关研究表明，我国幼儿教育财政投入具有偏向城市，偏向教办园和少数机关园，扶强而不助弱的特点；财政投入的地域之间、幼儿园之间和幼儿之间严重不公平； 教育资源分配不公。从对我国现实情况的基本分析和相关学者的研究成果中我们可以看到，在我国学前教育事业的发展过程中存在着发展不均衡的现象，国家对经济发展水平比较落后的中西部贫困地区、农村地区以及儿童中的弱势群体投入不足，缺乏政策性的倾斜或保障，教育资源在地域之间、城乡之间以及弱势群体和正常儿童之间分配不公。如果不及时地加以规范和引导，这种不均衡将有进一步扩大的趋势。它将影响一大批儿童平等地享受教育资源，其受教育权利的保障、学习机会的获得将受到损害，进而导致这些儿童发展水平和学习能力的低下。这显然不利于我国学前教育事业的健康发展，更会影响我国构建和谐社会目标的实现。

因此，我国在发展学前教育事业的过程中，要积极发挥政府的宏观规划、导向与调控作用，在保证各地区、各主要方面基本财政供给的基础上，突出重点，对中西部农村及其他贫困、欠发达地区实行政策倾斜和重点扶持，对处境不利的弱势儿童群体实施补偿性援助，保障贫困欠发达地区儿童和弱势儿童的基本的学习机会和受教育权利，充分体现政府的意志，从而促进我国学前教育事业的均衡和健康发展。

淄博师专学前教育学院

宋青阳

第五篇：美国内部控制审计的发展及对我国的启示

美国内部控制审计的发展及对我国的启示

内部控制作为公司治理的重要组成部分，对企业实现价值最大化至关重要。注册会计师对企业内部控制进行审计，成为保证内部控制有效性的关键环节，对我国内部控制审计进行深入研究具有重要意义。本文以美国内部控制审计的发展为研究对象，分析了内部控制审计和财务报告审计之间的区别和联系，提出整合二者关系，节约审计成本，从而实现审计效益最大化的思路。

一、引言

美国的双重审计开始于2002年7月《萨班斯—奥克斯利法案》（简称SOX法案）。2001年美国安然公司的财务舞弊案件，以及随后的世通、施乐爆出的虚假信息丑闻，使利益相关者对上市公司、会计市场，乃至资本市场丧失信心。为此，美国国会颁布了SOX法案，该法案以法律的形式对上市公司及会计公司提出了强制性要求；公司管理当局应当评估和报告公司的财务报告内部控制，要求独立审计师对公司财务报告内部控制的评估进行鉴证，并报告其鉴证结果。财务报告内部控制审计（以下简称内部控制审计）由此产生，与财务报表审计共同组成了双重审计。

为了配合SOX法案的实施，公众公司会计监管委员会(PCAOB)于2004年3月发布了《审计准则第2号——与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》（简称AS2），并于6月18日经美国证券交易委员会(SEC)批准实施。AS2包括财务报告内部控制审计的目标、审计程序，管理当局关于内控的责任，CPA的内控审计报告等，对规范CPA内部控制审计起到了重要作用。由于AS2的部分条款不清晰或者与SEC的要求有差别，也有部分条款规定过细，不利于注册会计师的职业判断，或不适合小企业审计的要求。因此，PCAOB于2007年5月发布了第5号审计准则《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》（简称AS5），对AS2条款的部分内容进行修改完善，更加突出了财务报告内部控制审计与财务报告审计的有效整合，避免了双重审计中可能的重复，提高了审计效率。

美国的财务报告内部控制审计的发展经历了三个阶段：①财务报表审计中的内部控制评价阶段；②财务报告内部控制审核阶段；③财务报告内部控制审计阶段。而我国正处于内部控制审核向内部控制审计的过渡阶段。2006年《中国注册会计师执业准则》将CPA业务分为鉴证和相关服务，鉴证业务又细分为审计、审阅和其他鉴证业务。内部控制审核属于其他鉴证业务的一种, 规定其审核的依据是《内部控制审核指导意见》。2008年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。因此CPA需要对企业内部控制进行评价并出具审计报告。《企业内部控制基本规范》为我国企业内部控制制度建设提供了基本标准，在此基础上，已经出台了与内部控制相关的一系列操作指引。我国为了完善内部控制鉴证规范，在2008年发布了《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿），旨在为注册会计师执行企业内部控制鉴证业务提供专业规范和指导。

内部控制是公司治理的重要组成部分，内部控制审计对于合理保证单位会计信息质量的可靠性至关重要。因此，研究内部控制审计对我国具有重要意义。

二、美国内部控制审计与财务报表审计的分析

（一）内部控制审计与财务报表审计的区别

1.鉴证对象及范围不同。在财务报表审计中，鉴证对象为财务状况和财务业绩，鉴证对象信息是财务报表；在财务报告内部控制中，鉴证对象是控制系统和控制过程，鉴证对象信息是管理层对财务报告内部控制有效性的评估报告。前者的特征表现为定量且相对客观；后者的特征则更偏向于定性和主观。

可见，财务报告内部控制审计是对被审计单位与财务报表相关的内部控制的设计和执行有效性进行的全面评价。而财务报表审计中对内部控制的测试内容少得多、范围也小得多。外部审计师从测试内部控制的成本和效益考虑，甚至可以选择放弃测试内部控制而直接执行实质性测试。在SOX法案实施后，测试内部控制不再是验证财务报表的一个可选择工具，而成为审计的直接目的之一，是必须执行的审计程序。在这种情况下，财务报告内部控制审计与财务报表审计的区别就非常明显了。

2.审计所依据的标准不同。CPA在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。在财务报表审计中，标准在美国是公认会计原则(GAAP)。不同的使用者用GAAP这个标准对财务状况或财务业绩进行计量时，往往容易得出合理一致的结果。因此，财务报表所依据的标准易于操作，也易于被预期使用者所认可。在财务报告内部控制审计中，在美国是COSO内部控制整体框架，但是使用者根据内部控制标准评价企业的内部控制时，可能会得出不同的结果。因为，财务报告内部控制的对象比较主观而难以评价，评价标准针对这些问题，没有给出具体的判断依据。比如，企业控制环境中的价值观、公司组织结构等问题，使用者无法用标准进行评价或者无法得出合理一致的结果。这说明内部控制报告的依据需要更多的主观因素，可靠性较差。

3.获取审计证据的程序不同。注册会计师只有获取了充分适当的审计证据，才能得出适当的审计结论并发表审计意见。在财务报表审计中，注册会计师可以通过检查实物资产、检查文件或记录、函证等多种审计程序，收集实物形式、书面形式等证明力较强的证据。更为重要的是CPA可以获取期间的证据，这些都有利于提供合理保证。在内部控制审计中，CPA通过观察、询问、穿行测试来获取审计证据，所获取的证据有很强的局限性，它只能证明那个短暂时点的相关情况。因此，这也决定了其只能对某一时点的控制有效性提供合理保证。

4.鉴证结论不同。审计师在对内部控制进行审计后，要么发表无保留意见或否定意见，要么出具无法表示意见的审计报告，而不能发表保留意见。只有在审计范围没有受到限制时，审计师才能对内部控制的有效性形成审计意见，包括在未发现内部控制有重大缺陷时发表无保留意见和在发现内部控制有重大缺陷时发表否定意见。如存在任何审计范围限制，就应当出具无法表示意见的审计报告。可见，对内部控制审计的规定比财务报表审计严得多，因为财务报表审计可发表保留意见。

（二）内部控制审计与财务报表审计的联系

上面从鉴证业务的要素方面分析了二者之间的差异，下面分析二者的联系，在此基础上阐述美国的内部控制审计和财务报表审计的整合观。

1.终极目标相同。根据AS5的规定，内部控制审计是就财务报告内部控制发表独立审计意见，目标是获得公司管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证。财务报表审计的目标是就被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允表达表示意见，其直接面向的也是社会公众。可见，虽然内部控制审计与财务报表审计的目标表面看是不一致的（前者是对控制有效性发表意见，后者是对报表合法公允性发表意见），但是，内部控制的有效性是报表合法公允的基础，两者都是为了对向公司外部信息使用者提供决策有用的高质量会计信息提供合理保证，其终极目标是提高对外公布的财务报表信息的质量。

2.二者的审计过程联系紧密。AS5规定，财务报表审计和财务报告内部控制审计必须由同一家会计师事务所提供服务，这为两种审计的整合提供了条件。同时，在风险导向要求下，在财务报表审计中，注册会计师为确定会计报表是否存在重大错报，首先要进行风险评估，其中一项重要内容就是了解被审计单位的内部控制。通过了解，如果认为被审计单位的内部控制是有效的，注册会计师在实施进一步审计程序时就要测试内部控制。注册会计师在财务报表审计中对被审计单位的内部控制已经有了一定了解，这为其开展财务报告内部控制审计提供了基础。同时，注册会计师通过其他审计程序，可能发现被审计单位的错报或重大错报，这就意味着在错报相应的控制点上可能存在控制缺陷，为注册会计师审查内部控制缺陷指明了方向。同样，在内部控制审计中，注册会计师自上而下对被审计单位关键内部控制点进行审查，可能会发现内部控制重大缺陷。这就意味着会计报表在相应的账户中可能存在重大错报，为注册会计师审计财务报表提供了线索。

三、美国内部控制审计与财务报表审计二者整合给我国的启示

（一）二者整合的重大意义。AS2首次提出了综合审计的理念。同时，为了实现收益最大化并使审计尽可能有效，AS2又设计了综合审计模型，它通过单独并行的过程来同时实现财务报告内部控制审计与财务报表审计的目标。外部审计师可以通过财务报表审计来检查内部控制是否有效，也可以通过财务报告内部控制审计来更好地设计和执行那些用来确定财务报表是否公允表达的审计程序，两者终极目标一致、程序相互补充，既降低了审计成本，又提高了财务报告内部控制审计以及财务报表审计的质量。因此，在审计实务中，外部审计师应充分整合这两种审计，充分利用审计资源。

（二）明确内部控制审计业务的评价标准。正如在开展历史财务信息审计或审阅业务需要依据会计准则和相关会计制度，在开展财务报告内部控制时，注册会计师同样需要一定的判断标准，标准的适当与否直接影响着最终目标的实现。财务报告内部控制具有特殊性，其鉴证对象是非财务数据，对其进行评价比较困难，目前世界各国没有统一的或者非常接近的内部控制标准。美国AS5明确将COSO报告作为判断财务报告内部控制有效性的框架。可喜的是，财政部已于2008年会同证监会、审计署、银监会、保监会制定发布了《企业内部控制基本规范》。规范要求执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。同时，为了配合基本规范的更好实施，财政部门等又相继发布了《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）、《企业内部控制应用指引》（征求意见稿）、《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿），从中可以看出领导部门对建立健全企业内部控制的高度重视。希望内部控制审计准则早日出台，为CPA做好内控审计提供规范指导。

（三）内部控制审计给CPA带来了挑战，同时也是很好的机遇。内部控制审计提高了公司的运行成本，但是从长远来看，完善的内部控制对实现公司价值最大化是大有益处的。同时，内控审计对审计人员的专业判断能力提出了更高的要求，也加大了审计人员的风险责任。财务报表审计发展较早，CPA大都具有丰富的专业知识和经验，而对于内控审计这一新生的鉴证业务，审计人员需要重新学习，积累经验，做好二者的整合，以实现最终的审计目标。