(新地税发〔2006〕65号)自治区地税局关于货物运输业若干税收征管问题的通知

第一篇：(新地税发〔2006〕65号)自治区地税局关于货物运输业若干税收征管问题的通知

新 疆 维 吾 尔 自 治 区

地 方 税 务 局 文 件

新地税发〔2006〕65号

关于货物运输业若干税收征管问题的通知

伊犁哈萨克自治州地方税务局，各地、州、市地方税务局，自治区地方税务局直属征收局、稽查局：

全区地税系统贯彻落实国家税务总局印发的《加强货物运输业的税收管理》“三个办法一个方案”和若干文件政策规定以来，各地在执行中陆续反映了一些问题。经研究，现将有关税收征管问题明确如下：

一、关于纳税人认定问题

（一）依照“三个办法一个方案”的规定，从事货物运输业

—1—的承包人、承租人、挂靠人、个体运输业户以及融资租赁车辆运输业户不得认定为自开票纳税人。

（二）对既自有车辆又有挂靠车辆的运输企业，依照“三个 办法一个方案”不得认定自开票纳税人，但为方便运输企业开具发票，主管地税局可委托经区局认定批准的中介机构到其运输企业实施代开票。

二、关于统一税收政策问题

（一）自2005年11月1日起，对自开票纳税人依照规定 征收营业税、城建税及附加后，预征3.3%所得税，年末进行清算；对自开票纳税人异地发生劳务代开发票时，多缴的所得税不予退税。

（二）依照有关政策，对符合减免税条件的运输业户实行定额免税，其免税额暂按各地现行各类型货物运输车辆的每月每吨征收的定额税,对享受减免税户发生运输劳务开具的发票应按

6.6%税率征税。同时要做好享受减免税户纳税人的资格审核、登记台帐与管理工作。

三、关于开具货运发票问题

（一）经区局批准的中介机构实施代开发票时，应依照总 局下发的“三个办法一个方案”和国税发[2004]135号以及《新疆维吾尔自治区地方税务局代开货物运输业发票中介机构税收管理办法》的规定，在所代开发票上加盖中介机构财务印章和中介机构代开票人专章，专章式样见国税发明电[2003]53号第五条。—2—

（二）依照《新疆维吾尔自治区地方税务局代开货物运输 业发票中介机构税收管理办法》第十条规定，做好经自治区地方税务局批准的代开票中介机构代开票人员的《税收代征证》核发工作。

（三）各级地税局不得违反总局规定，委托“街道办事处、运管站、稽征站”及其他单位实施代开发票。

四、代征手续费问题

依照《货物运输业营业税征收管理办法》第二十一条规定“地方税务局要按规定向委托代征税款单位支付代征税款手续费”，具体标准按照“新政办发[2005]45号”第六条规定的标准执行。

五、各地、州（市）地税局及各县（市）地税局，要做好与同级国税部门的沟通与协调，应做到一个季度召开一次联席会，研究解决货物运输业税收征管工作中存在的问题，及时消除政策执行上的偏差，解决不符发票信息反馈不及时、涉税案件查处和协作不力等问题。

二○○六年三月二十二日

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新疆维吾尔自治区地方税务局2006年3月22日印发校对：流转税处 任树慧 —4—

第二篇：关于加强货物运输业税收征管工作

鄄城县地税局加强货物运输业税收征收管理

近年来，我县货物运输行业发展迅速，货物运输车辆和运输业务剧增，随着行业的迅速发展，国家税务部门也出台了一系列相关政策，但仍然存在着一些不尽如人意之处。自2003年底以来，税务机关针对货运市场经济结构多元化、经营方式多样化、流动性强和税收管理漏洞多、死角多的特点，出台了一系列管理办法，严格认定自开票纳税人和代开票纳税人，清理了大量的漏征漏管户，坚持开票即征税，开票者必须办理税务登记证的原则，将大量游离于税收日常管理之外的运输单位和个人及时纳入税务监控范围，使开票金额与征税依据有机结合起来，有效地堵住了税款流失的漏洞。

一、我局货物运输业征管现状

（一）由县局政策科负责认定“代开票纳税人”工作。

在我县范围内提供公路、内河货物运输劳务的纳税人，到分局税收管理科领取并填报《货物运输业代开票纳税人认定表》，按照规定提交有关证件和资料；主管税务所首先对其资格进行审核，确认符合代开票纳税人条件的，将认定资料报送县局政策法规科进行复核。县局政策法规科按照有关规定确认“代开票纳税人” 资格。认定工作完毕后，认定资料分别由县局政策法规科及税务所留存。

（二）货物运输业发票代开和税款征收工作由办税服务厅的货运发票代开窗口负责为进一步规范货物运输业税收征收管理工作，堵塞征管漏洞，我局的公路、内河货物运输业发票代开和税款征收工作全部由办税服务厅的代开票窗口负责。在各税齐整的同时，为纳税人代开货物运输业发票。

（三）办税服务厅负责电子信息的采集及上传工作

从2009年1月起，我县所有的代开票纳税人在每月10日之前向政策法规科报送《代开票纳税人货物运输业发票清单》纸制资料，向办税服务厅报送电子信息，办税服务厅连同地税局代开货物运输业发票的电子信息一并进行汇总，在每月15日前向县局上传数据，县局每月22日前向县国税局传递汇总数。

二、货物运输业征管方面存在的问题

（一）年货运发票金额与实际承运能力不符，实际运营状况难以核实。

目前货物运输业呈现多元化的发展趋势，经济性质多元化，经营方式多元化，核算形式多元化，其中承租经营、挂靠经营成为普遍的生产经营方式。

（二）混淆业务性质，发票使用混乱

1、混淆公路、内河自开票货运业务和联运业务

公路、内河自开票货运业务是指具有公路、内河自开票纳税人认定资格的货运企业由其自备运输车辆从事的货物运输业务。

联运业务是指两个以上运输企业完成货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。因联运企业发票可以抵扣后进行纳税申报，使得一些企业对不属于同一运输项目的运输业务进行相互抵扣，减少纳税申报。

货运代理业务是指根据委托人的要求，提供包装托运、代办运输手续、代提、代发、代办结算等服务项目的业务，不属于货运范畴，而属于货运过程中的中介服务性质，从营业税税目规定上划分应归为服务业税目。按照财税[2003]16号文中第二条第二款规定“单位和个人从事快递业务按”邮电通信业“税目征收营业税”。一些运输公司的经营活动涉及了速递服务和代理业务，未和货运服务进行区分或者故意混淆，从而对所有业务均开具《公路、内河货物运输业统一发票》。因业务量大，而所有业务不可能进行逐笔审核，为税务机关在监管上带来很大困难。

四、我局规范货物运输业管理的主要措施

通过四年来的货运管理工作，我局较为全面掌握了货物运输业自开票纳税人的基础信息、纳税信息、购票信息和开票信息，基本实现了“摸清底数，管户到位”的目标。针对年审中出现的问题，结合货运业实际情况，我们主要从以下几方面入手，规范货运业征收管理工作。

（一）严格认定程序。分局对符合货物运输业营业税纳税人规定的企业按照认定规程严格进行认定。不符合条件的企业坚决不予认定。主要做法：一是分局对需认定企业应提供资料打印成册，发送给申请认定的企业，要求企业提供所有资料，看企业提供资料是否完整；二是对资料提供完整的企业进行实地核查，检查车辆、账簿建立情况以及发票管理情况，详细掌握企业情况。三是做好已认定企业发票管理辅导工作。对符合自开票纳税人的企业，在发给其认定证书同时，详细讲解发票的使用、保管、以及清单电子信息的上报上传工作。

（二）认真做好年审工作。一是认真进行货运发票的信息汇总工作，每月按时上报《货物运输业营业税征收管理情况统计表》，数据详实可靠；二是根据《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》，对辖区内原已认定为货物运输业营业税自开票纳税人进行年审，对符合年审条件、资料齐全完整的自开票纳税人通过年审，不符合条件者，坚决取消其资格。

五、进一步提高货运业税收征管工作实效的建议

（一）联合相关部门，促成行业综合治理

货运业涉及公路、交通、运管、交警、保险、工商、税务等诸多部门，是一项综合性较强的行业治理工作，因此需要各相关行政管理部门之间通力协作，建立顺畅、灵活的综合治理机制。例如与相关部门开展定期或不定期联合检查清理行动，在各个环节和关口做到层层把关，有效杜绝货物运输企业违法违规经营行为，规范税收经济秩序。

（二）建立信息交换平台，实现资源共享

借助互联网络平台，通过部门间的信息共享和数据资源的统一，准确全面的掌握货物运输企业的营运车辆底数、经营规模以及相关信息，以便于行业性综合治理的有效开展。

（三）加强宣传培训，提高纳税人税法意识

针对货运企业规模较小，货物运输企业的财务人员业务水平参差不齐，帐务处理、发票开具不够规范的现状，应采用宣传和培训并举的方法，一方面举办税收业务培训班，向纳税人系统讲解货运发票管理法律法规和有关业务知识，使其掌握管票、开票、用票、识票的正确方法，规范健全企业内部货运发票管理机制；另一方面采取各种渠道和形式做好货运业税收法规的宣传工作，使货物运输企业的管理人员、财务人员、发票开具人员充分认识到税法的严肃性和约束力，明确涉税违法行为所应承担的法律责任，有效提高纳税人的税法意识。

第三篇：武地税发〔2007〕19号(货物运输业税收补充规定)

武地税发〔2007〕19号

市地税局关于货物运输业税收

管理的补充规定的通知

各区地税局，市局涉外税收管理局：

为了进一步加强对货物运输业税收的征收管理，根据国家税务总局和湖北省地方税务局相关税收管理政策，结合我市货物运输业征管实际，提出补充规定如下，请各单位制定相应的管理措施，认真贯彻落实。

一、纳税人必须同时具备下列条件，可申请认定自开票纳税人资格

（一）具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证，交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证；

“车辆道路运输证”经营范围中必须包括货物运输、危险品运输、商品车发送等经营业务。

（二）年提供货物运输劳务金额在20万元以上；

（三）新办货物运输企业，注册资金在30万元以上；

－1－

新办企业包括因扩大经营范围而新增货物运输业务的单位。

（四）具有固定的办公场所。如是租用办公场所，则租期必须1年以上；

（五）在银行开设结算帐户；

（六）具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；

（七）帐簿设臵齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务局的要求正确核算营业收入、营业成本、税金、营业利润并能按规定向主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款。

二、申请办理自开票纳税人认定的单位，应提供或出示下列有关证件和资料

（一）单位申请报告；

（二）货物运输业自开票纳税人认定表；

（三）营业执照复印件；

（四）税务登记证副本；

（五）车辆道路运输证、船舶营业运输证复印件；

（六）自有房屋产权证或房屋租赁合同复印件；

（七）自备运输工具的购臵发票复印件、付款凭据复印件，机动车登记证或船舶所有权登记证复印件；

（八）《运输工具明细表》（表样附后）

（九）地方税务局要求提供的其他有关证件、资料。

自备运输工具是指申请认定单位自行购买的运输工具。纳税人无法提供自有运输工具购臵发票复印件的，可持运输工具交易管理部门、法院等相关部门提供的合法有效证明申请办理认定手续。

－2－

提供虚假申请认定资料的，税务机关一律不得为其办理货物运输业自开票纳税人认定。

跨省、市、县（区）设立非独立核算分支机构提供货物运输劳务的单位，可凭总机构出具的车辆道路运输证，船舶营业运输证复印件办理自开票纳税人认定手续。

三、新办单位申请自开票纳税人资格认定时，可给予三个月观察期（时间从办理代开票之日起），在观察期内需开具货运票的，一律由主管税务机关代开。观察期满后，纳税人向主管税务机关提出书面申请，并经主管税务机关核实在观察期内取得货物运输收入达到5万元以上，且符合第一条中第（一）、（三）至

（七）款规定条件的，可认定为自开票纳税人，观察期内在代开票点已纳税款可作为预缴税款，多缴税款可在以后纳税期内抵缴。

四、货物运输业纳税人必须在机构核算地所在区申请办理自开票纳税人资格认定，机构核算地与办理税务登记地不一致的，不得为纳税人办理自开票纳税人资格认定。

五、少数区局在办理自开票纳税人资格认定时工作有困难的，可经区局初审核实后报市局审定。

六、承包人、承租人、挂靠人同时具备以下三个条件的，作为自开票纳税人自有车辆进行管理

（一）以出包方、出租方、被挂靠方的名义对外经营，由出包方、出租方、被挂靠方承担相关的法律责任；

（二）经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算；

（三）利益分配以出包方、出租方、被挂靠方的利润为基础。

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承包人、承租人、挂靠人不同时具备以上三个条件的，其运输工具不论是否作为被承包、承租、挂靠单位的资产，均不能视为自开票纳税人的自有运输工具。

七、自开票纳税人在拥有自备运输工具前提下，因经营需要，向其他单位或个人租赁运输工具，需与出租方签订正式合同，且租赁期在一年以上，并向出租人支付固定的租赁费用的运输工具可作为自开票纳税人自有运输工具管理。

八、对已具有自开票纳税人资格的单位，主管税务机关必须实行设立开具发票金额“预警线”管理（国际货物运输代理行业除外）。核定“预警线”标准的车辆（船舶）是自开票纳税人自备运输工具和作为自有运输工具管理的运输工具。

自开票纳税人税控盘初始化时需设定的“月累计开票限额”，应根据自开票纳税人以前经营和开票的实际状况，结合企业的经营发展综合测定。

（一）货物运输收入开票金额“预警线”标准

1、公路货物运输行业

公路货物运输每吨月开票最高预警额为7500元。营运能力按实际吨位数计算。对同一纳税人拥有多辆不同吨位的车辆，应累计计算其车辆吨位后，综合设定其月度“预警线”。

计算公式：月度开票金额“预警线”＝7500元×累计计算车辆吨位数

2、水路货物运输行业

水运企业主要分为内河运输和近海海洋运输两种，根据其运输的品种测算，其净吨位1吨的船月平均开票最高预警额设定标准如下：

－4－ 水路运输类别油运散、杂货运输集装箱运输其他月营运收入（每吨）200元500元2000元（根据企业实际营运能力进行核定）同一纳税人拥有多艘不同类别、吨位的船舶，按其运输类别分别计算吨位，累计确立该纳税人的月度综合“预警线”。

（二）“预警线”管理措施

1、货物运输业开票金额在“预警线”标准以下的，为正常范畴，可按正常程序供应发票。

2、货物运输业开票金额在标准以上，未超过20%的，为警戒范畴，税务机关应当认真关注，加强管理。纳税人须提供其超过“预警线”标准的书面说明和相关证明材料，税务机关对该户供票（开票）情况进行审核，并采取发票协查等措施。对有代开、虚开或其他违法行为的，按照相关规定依法处理。

3、货物运输业开票金额超过标准20%以上的，为监控范畴，税务机关应进行重点检查，写出书面报告，严密监控企业运营情况。对有代开、虚开或其他违法行为的，按照相关规定依法处理。

4、货物运输企业连续三个月超过对其核定的“预警线”标准，且经征收单位核查无问题的，可以酌情调整该企业“预警线”标准，调整幅度超过或低于市局规定“预警线”标准10%的，须报市局备案说明。

5、从事联运运输业务的自开票纳税人，当月开票额超过“预警线”标准，税管员应对其提供的联合运输合同和联运方开具货物运输业发票抵扣联进行认真审核，经审核无问题的，可根据抵扣后的金额与“预警线”标准进行比较后进行相关处理。

6、租赁费用与营运收入、营运成本挂钩形式租入的运输工具，不得作为核定“预警线”标准的运输工具。已出租的车辆（船舶）不再作为出租方核定“预警线”标准的自备运输工具。

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（三）“预警线”管理的管理方式

1、主管税务机关按照“预警线”标准对所属地区的自开票纳税人进行逐户核定，核定每户企业的营运车辆（船舶）、载重吨位、月平均开票金额，分户设臵台帐，及时记载并维护分户台帐。

凡运输工具发生新增、报废等变化的，纳税人应及时向主管税务机关写出书面报告，并提供新增、报废运输工具的证明资料。新增自有运输工具需提供运输工具购买发票复印件、付款凭证，机动车登记证或船舶所有权登记证复印件；无法提供自有运输工具购臵发票复印件的，可持运输工具交易管理部门、法院等相关部门提供的合法有效证明。

2、每月申报期结束后，税管员根据自开票纳税人报送的营业税纳税申报表、取得联合运输方开具的货运发票抵扣联，与“预警线”标准进行比对，低于标准的，可以正常领购发票，并于次月将货运发票抵扣联返还给纳税人；高于标准，未超过20%的，纳税人应当提供书面说明和其他证明材料，税务机关将对企业发票开具和抵扣情况进行抽查核实，并选择性地发起协查，对有代开、虚开发票行为或其他税务违法行为的企业，按相关规定依法处理。经核实无问题的，于次月将货运发票抵扣联返还给纳税人；超过20%的，由税务机关对企业发票开具和联运抵扣情况进行审核和发起协查，对有代开、虚开发票行为或其他税务违法行为的企业，按相关规定依法处理。经核实无问题的，于次月将货运发票抵扣联返还给纳税人。

九、主管税务机关在受理自开票纳税人纳税申报时，要对其营业税申报表、税控盘（或税控传输盘）、取得的联合运输方开具的货运发票抵扣联进行比对。

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（一）纳税人办理营业税申报时，应向税务机关提交下列资料：

1、营业税纳税申报表；

2、记录当月开具新版货运发票信息的税控盘（或税控传输盘）；

3、取得的联合运输方开具的货运发票抵扣联和联运抵扣联信息清单（表样附后）；

4、主管税务机关要求报送的其他资料。

（二）受理纳税申报岗位人员在受理纳税人申报时，必须读取纳税人报送的税控盘（或税控传输盘）开票信息，并进行“票表比对”工作，即将税控盘（或税控传输盘）开票信息、联运抵扣联信息清单分别与纳税人报送的营业税纳税申报表中有关信息进行比对：

1、营业税纳税申报表“经营项目”中“货物运输”对应的“全部收入”金额应大于或等于同一税款所属期内纳税人开具的货运发票存根联的“合计”金额总计数；

2、营业税纳税申报表“经营项目”中“货物运输”对应的“减除项目”金额应小于或等于同一税款所属期内纳税人取得的联运抵扣联的“合计”金额总计数；

“票表比对”相符的，受理其纳税申报资料并对税控盘返定监控数据；

“票表比对”不符的，区别不同情况进行处理：

（1）属于技术原因造成“票表比对”结果异常的，应受理其申报资料，并及时通知货运发票税控系统技术部门进行处理；

（2）属于申报数据填报错误造成比对结果异常的，将申报资料退纳税人修改后重新申报；

（3）除上述两种原因外，比对结果异常的，应受理纳税申报资料，－7－

但对税控盘不予返写监控数据，并通知征管单位进行审核处理。

（4）征管单位接到通知后，应通知发票发售部门停止售票，并立即进行核查。经核实不具有偷税等违法嫌疑、无需立案查处的，可以解除异常，同意对税控盘返写监控数据，并通知发票发售部门解禁发票供应；经核实后发现确有偷税等违法嫌疑的，可移交稽查部门查处。

在核查过程中，纳税人确需开具发票的，由税务机关为其代开货运发票，征收的税款计入当年应纳税款，全年合并计算。

十、自开票纳税人必须按照发票管理办法及相关的法律、法规的规定，如实填开和使用货物运输业发票。

（一）自开票纳税人对下列情况不得开具货物运输业发票：

1、未提供货物运输劳务；

2、非货物运输劳务；

3、由其他营业税纳税人（包括承包人、承租人及挂靠人）提供的货物运输劳务。

违反以上规定开具货物运输发票的，属于虚开、代开货物运输发票行为。

（二）自开票纳税人的联运业务（指在两个以上运输企业完成同一货物从出发地点至到达地点所进行的运输业务，并一次收费，一票到底），在扣除付给其他联运合作方运费计算营业税的计税额时，必须使用联运合作方向自开票纳税人开具的真实合法的货物运输业发票。否则，不得从计征营业税的营业额中扣除。

十一、对已具有自开票纳税人资格的提供货物运输劳务单位，一旦发现有下列情形之一的，经主管税务机关审定，可取消其自开票纳税人的资格：

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（一）不符合规定的自开票纳税人应具备的条件或经税务机关查实有伪造申请认定（或年审）资料而骗取自开票纳税人资格；

（二）经税务机关催报仍未按规定时间和要求报送自开票信息（包括税控盘或传输盘、联运抵扣发票联）的自开票纳税人；

（三）经税务机关查实有为他人代开或虚开货物运输业专用发票行为的自开票纳税人；

（四）有偷税、抗税行为的自开票纳税人；

（五）不能妥善保管、使用货物运输业专用发票造成严重后果的。凡被取消自开票纳税人资格的纳税人，一年内不得再重新申请认定为自开票纳税人。

十二、自开票纳税人应根据财务会计制度和税务机关的要求设臵帐簿，准确核算收入，必须以对外开具运输发票的票面金额作为企业的营业收入，纳入企业的财务核算。成本费用要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经发生的合法凭据。合法凭据是指符合《中华人民共和国发票管理办法》和国家税法规定的支出凭据。其他法规规定与税法规定不一致的，以税法规定为准。

十三、自开票纳税人如不能准确计算营业收入，不能正确核算成本、费用，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的，取消其自开票纳税人资格，并根据相关税法规定，追缴其应纳税款。

十四、自开票纳税人企业所得税实行查帐征收，按季预缴，年终汇算清缴。按季预缴申报所得额不得低于开票金额的7%,年终结算，多退少补。部分管理规范、财务核算健全的大型货物运输企业，经市局批准，可按实际自结所得额申报预缴企业所得税。

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企业所得税由总机构汇总缴纳的纳税人，先按季在其自开票资格认定所在地预缴企业所得税，已缴税款年终并入总机构进行结算。

十五、各区局要与国税建立协管机制，共同加强对货运业的企业所得税征管。无论自开票纳税人企业所得税是否由地税机关征收，各征管单位在年审工作中必须对自开票纳税人的财务核算是否真实合法进行审核和评估，并按照相关规定处理。

十六、自开票纳税人以现金形式支付给个人的运费和相关运输成本支出，按照市局武地税发（1995）209号文件第二十三条规定“凡取得应税劳务报酬和生产经营所得的个人，应提供正式发票给支付单位，否则，一律按“偶然所得”征收个人所得税”执行。同时根据修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》和《国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发［2003］47号）文件规定，由主管税务机关责成扣缴义务人追缴税款，并对扣缴义务人处以相应的罚款。

“正式发票”是指按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的相关规定领购、使用的发票。

十七、主管地税机关代开货运发票窗口应为代开票纳税人提供及时、便捷、优质的服务。

十八、代开货运发票窗口在为代开票纳税人代开货运发票时，必须先开税票，确认税款入库后，才能发放为纳税人代开的货运发票。十九、一个内申请代开货运发票超过3次以上的（不含3次）纳税人，不得再作为偶尔临时提供货物运输劳务纳税人管理。符合实行定期定额征收管理条件的，应纳入定期定额征收管理。

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二十、货运业代开票纳税人中，个体户（包括承包、承租、挂靠人）一律实行定期定额（以下简称“双定”）管理；财务核算不健全的企业也可以实行“双定”管理，代开货运发票时预征的所得税年终进行汇算清缴。

（一）营运额定额核定的低限标准

1、汽车单台车月核定营运收入额不得低于以下标准：1吨以下（含1吨）为2000元；1吨以上至2吨（含2吨）为3000元；2吨以上至5吨（含5吨）为4000元；5吨以上至7吨（含7吨）为5000元；7吨以上为6500元。对同一纳税人有不同吨位的车辆，累计计算其车辆吨位月度核定月营运收入额；

2、船舶运输每吨月核定营运收入额不得低于1000元，同一纳税人按拥有船舶实际吨位累计计算。

（二）定额核定应纳税款征收率为6.6%。税款分解比例分别为营业税3%，城建税为营业税款的7%，教育费附加为营业税款的3%，个人所得税3.3%。

（三）核定税款终了时按以下方法进行清算：

次年1月，主管税务机关应将代开票纳税人上在申请代开票时的申报的营运额和已缴税款与其核定的营运额、税款进行比较，如已缴税款大于核定税款的，不再缴纳核定税款；如已缴的税款小于定额的，则补缴已缴税款与定额税款差额部分。

对未缴清税款差额部分的纳税人，主管税务机关应通知代开票窗口停止对其代开货运发票，待缴清税款后，方可恢复为其正常代开货运发票。

（四）代开票纳税人当年申请代开票时营运额大于核定营运额时，－11－

其实际营运额应作为下一核定税款定额的主要依据。

（五）主管税务机关应对纳入“双定”管理的代开票纳税人的营运额、应缴税款进行逐户核定，分户设臵台帐，及时记载并维护分户台帐。

（六）主管税务机关核定货运业代开票纳税人下“双定”管理税款时，必须书面报告上该纳税人申请代开票营运额、已缴税款与核定税款的清结情况，报区局税政科审批。

二○○七年二月七日

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第四篇：道路货物运输业“营改增”后的税收征管探索

道路货物运输“营改增”后的税收征管探索

随着“营改增”步伐的加快，8月1日道路货物运输在全国全面实行营业税改征增值税，道路货物运输改征增值税后国税部门如何管理成为摆在国税部门面前必须熟悉和掌握的一道新课题。

一、道路货物运输的行业特点

道路货物运输，是一种在道路上进行货物运输活动的运输方式。是一种能实现“门到门”的最快捷的陆上货物运输方式。它是铁路运输、道路运输、水路运输、航空运输和管道运输等五种运输方式之一。

1、道路货物运输的主要特点： ⑴适应性强

货运汽车种类繁多，各自具有不同的性能和适用范围，不仅能够很好地承担其他各种运输方式所不能承担或不能很好承担的一些货运任务，可实现门到门的运输。⑵机动灵活

货运汽车单位载质量相对小，因而在货物运输中可以承担批量较小的货运任务，又能通过集结车辆承担批量较大的货运任务，并能实现较高的运输效率和经济效益。⑶快速直达

道路运输比铁路、水路运输环节少，易于组织直达运输。近年来，随着我国高等级道路建设的迅猛发展，在一定运距范围内，道路货运快速送达的优点十分突出。

⑷方便

由于汽车运输具有适应性强、机动灵活、快速运达等特点，使得货物承运既可以在固定的站场、港口、码头装卸，又可以在街头巷尾、农贸市场、乡镇村庄等处就地装卸，实现“门到门”直达运输。因而在很多情况下比其他运输方式更为方便，能更好地满足用户需要。

⑸经济

从各种运输方式的始建投资效果看，道路修建比铁路运输和航空运输投资少，周期较短；从各种运输方式的运送效果看，由于公路网密度大，加上道路运输适应性强，机动灵活，对汽车货运选择最佳线路提供了便利条件，因而可以在一定的经济区域内相应地缩短货物运输距离，降低商品周转费用，加速资金流动，增加货物流动的时间价值，并相应节约了运力和能源，能够获得良好的社会效益和经济效益。

2、目前道路货物运输的形式主要有：

（1）集装箱汽车运输：是指采用汽车承运装货集装箱或空箱的过程。主要运输形式有：港口码头、铁路车站集装箱的集疏运输或门到门运输和公路直达集装箱运输。（2）快件和特快件货物运输：是指在规定的距离和时间内将货物运达目的地的，为快件货物运输；应托运人要求，采取即托即运的，为特快件货物运输。（3）专线运输：也称专线物流、货运专线,在国内物流叫的比较多,就是指各物流公司用自己的货车运送货物至他的专线目的地.一般在目的地有自己的分公司．这样货车来回都有货装．开专线的目的是为了节约成本,但要建立在货量充足的前提下,不然就会亏本，所以专线公司一般走的时间不确定，货满车走，客户的运输成本也会随之降低。

（4）危险品货物运输：危险品运输是特种运输的一种，是指专门组织或技术人员对非常规物品使用特殊车辆进行的运输。一般只有经过国家相关职能部门严格审核，并且拥有能保证安全运输危险货物的相应设施设备，才能有资格进行危险品运输。

（5）冷藏运输：冷藏运输是指将易腐，易变质食品在低温下从一个地方完好地输送到另一个地方的专门技术。是冷藏链中必不可少的一个环节，由冷藏运输设备来完成。

（6）零担货物运输：零担货物，是指一张货物运单（一批）托运的货物重量或容积不够装一车的货物（即不够整车运输条件）。是指托运一批次货物数量较少时，装不足或者占用一节货车车皮（或一辆运输汽车）进行运输在经济上不合算，而由运输部门安排和其他托运货物拼装后进行运输。运输部门按托运货物的吨公里数和运价率计费。零担托运规定：为便于配装和保管，每批零担货物不得超过300件，每一件零担货物的体积最小不得小于0.02立方米（一件重量在10千克以上的除外）。

（7）整车整批货物运输：凡一批货物的重量、性质、体积、形状需要以1辆或1辆以上货车装运的，均按整车条件运输。托运人托运同一到站的货物数量不足1车而又不能按零担办理时，要求将同一线路上2个或最多不超过3个到站的货物台装一车时，按整车分卸办理。货车装车或卸车地点不在公共装卸场所，而在相邻的两个车站站界间的铁路沿线时称为途中作业。装车和卸车地点不跨及两个车站或不越过装车地点车站的站界，这种运输称为站界内搬运。整车分卸和途中作业只限按整车托运的货物。

（8）大型、特型笨重货物运输：因货物的体积、重量的要求，需要大型或专用汽车运输的，为大型特型笨重物件运输。大型特型笨重物件具体是指长度在6米及以上;高度在2.7米及以上;宽度在2.5米及以上;单件重量在4吨及以上的运输货物。

（9）出租汽车货物运输：采用装有出租营业标志的小型货运汽车，供货主临时雇用，并按时间、里程和规定费率收取运输费用的，为出租汽车货物运输。

（10）搬家货物运输：个人或单位搬迁提供运输和搬运装卸服务，并按规定收取费用的，为搬家货物运输。

（11）第三方物流：第三方物流是指生产经营企业为集中精力搞好主业，把原来属于自己处理的物流活动，以合同方式委托给专业物流服务企业，同时通过信息系统与物流企业保持密切联系，以达到对物流全程管理控制的一种物流运作与管理方式。

第三方物流内部的构成一般可分为两类：资产基础供应商和非资产基础供应商。对于资产基础供应商而言，他们有自己的运输工具和仓库，他们通常实实在在地进行物流操作。而非资产基础供应商则是管理公司，不拥有或租赁资产，他们提供人力资源和先进的物流管理系统，专业管理顾客的物流功能。

广义的第三方物流可定义为两者结合.第三方。物流因其所具有的专业化、规模化等优势在分担企业风险、降低经营成本、提高企业竞争力、加快物流产业的形成和再造等方面所发挥的巨大作用，已成为21世纪物流发展的主流。

狭义的第三方物流是指能够提供现代化的、系统的物流服务的第三方的物流活动。

3、目前道路货物运输的组成运营方式主要有：

（1）大中型企业内部下属的汽车运输公司。主要承担本企业生产产品的销售外运、原材料采购等业务。如：钢铁、水泥等行业企业。车辆大多为企业自有车辆，靠挂车辆较少或没有。

（2）专门从事货物运输的汽车运输公司或车队。其运输车辆一部分为自有，在公司固定资产账上有明确购置时间、金额，所有权为公司，并按有关规定计提折旧，车辆运输发生的各种费用如实记入公司成本账；另一部分为靠挂车辆，性质属个体车靠挂，按月向运输公司上交一定数额的管理费，收入不计入公司账上，公司不负担任何费用，也不承担其他法律责任，公司账上只体现其管理费收入。

（3）联合车队。全部由个体车辆靠挂组成，因交通部门有相关规定，个体货物运输车辆必须要靠挂车队，才能核发营运证。这些车辆按月上交车队一定数额的管理费，车队负责为其办理各种手续，包括开具运输发票。其运输收入、成本、相关责任皆与车队无关。

(4)是货运代理业。是指纳税人自身不参与货物运输，而是向货主统缆一项运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司（个人），从中赚取差价。

（5）是物流企业。是指在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、挑选整理等劳务。

二、道路货物运输业税收管理存在的难点

通过道路货物运输业的行业特点、运输形式、运营方式可以看出，道路货物运输业税收管理存在以下几方面的管理难点：

1、存在税务登记管理难。由于道路货物运输具有灵活方便、投资成本小等特点，因此从事道路货物运输的车辆多，但目前从地税部门接受信息来看办理税务登记的却很少，办理税务登记的主要是从事货物运输需要在地税机关开具发票的车辆，由于车辆的流动性和车辆业主的分散性、隐蔽性，税务机关不可能将从事道路货物运输的车辆一一进行登记，也造成了税收的流失。

2、存在道路货物运输收入核实难。

对办理税务登记的纳税人由于现金交易普遍，除与一些非常正规的大型企业使用企业专用帐户结算价款外，其余小型企业或个人则大量现金交易，导致存在大量收入不开票，除纳税人自行据实申报外，税务机关很难摸清企业的实际应税收入，这也就导致企业申报收入仅限于开票收入和很小一部分不开票收入，也造成了税收的流失。

3、营改增后存在虚开虚抵增值税专用发票的管理难。

营改增后认定为增值税一般纳税人的企业税收管理一方面是面临增值税专用发票大量虚开的风险，由于营改增后道路货物运输增值税发票税率为11%，企业开出的增值税专用发票取得企业可以抵扣11%，比原先的7%有了大幅提高，但是由于道路货物运输企业的经营多样性和应税收入核实难的存在，导致企业的实际运输业务大而需要开具增值税专用发票的业务小，面对利益的诱惑，道路货物运输企业就可能发生大量的“有业务虚开”，即将不开票收入转开给需要用票单位，从而造成国家税款的流失。

另一方面面临取得虚开增值税专用发票的风险，目前我国道路货物运输中由于过路过桥费和其他杂费及罚款所占运营成本比重较大，企业能够抵扣的进项税额偏低，主要是油料、车辆维修等，而油料成本仅占运输成本的1/3左右，这样面对较高的税率和偏小的抵扣，企业在利益面前就会想法多抵扣进项，而目前加油站经营中也存在大量个人加油不开票的现象，这就给运输企业取得虚假油料抵扣发票提供了环境，导致加油站出现大量“有货虚开”的发生，从而造成国家税款的流失。

三、道路货物运输业税收管理的对策

针对以上管理难点，国税机关要使道路货物运输业管理达到规范化、制度化需要一个过程，目前应从以下几个方面加强管理和风险应对：

1、强化税收政策宣传，争取社会多方支持。目前国税机关充分利用“营改增”的契机，强化税收政策宣传，将道路货物运输应该缴纳什么税、如何缴纳等税收知识通过多种媒体宣传到全社会，努力提高纳税人的依法纳税意识，是我们搞好征管的前提和基础。在向社会做好宣传的同时，还要积极争取社会多方支持，道路货物运输业虽然改征了增值税，但是地方政府的财政分成未改变，因此仍是地方政府的重要财政收入，国税机关要将改征增值税后遇到的困难积极向党委政府汇报，争取他们的重视和支持，由党委政府牵头协调政府相关部门积极配合国税部门工作。

2、加强信息交流，摸清税源存量。

抓好税务登记、摸清税源存量，是我们开展税收征管工作的基础和前提。由于车船的流动性和隐蔽性，国税部门要想掌握全面的基础信息有一定难度，而交通、公安、农机等部门是运输车辆的主管机关，能详细掌握营运车辆数量、实际吨位、营运状况等真实资料，所以国税部门应主动地和这些部门积极协调，取得他们的支持配合，切实加强信息比对交流，掌握正常运营车辆的真实资料，摸清车辆税源底子，逐户登记建档，加强重点监控，从源头上防止税款流失。

3、综合运用纳税评估方法，堵塞少报收入行为的发生 针对道路货物运输业现金交易多的管理难点，国税机关要充分运用纳税评估方法，采取合理核定收入与查账相结合的管理方法，通过营运能力分析法，就是根据某一纳税人全部车辆核定载质量，考虑实际经营中的影响因素，经过充分调研，测算出该公司所有车辆满负荷营运、正常营运、较差营运情况下的营业收入，然后与公司发票开票额和营业收入比对，从而找出涉税疑点的方法。以及通过油耗测算法根据纳税人评估期内所耗用的燃油数，利用耗油量、里程（公里数）、营运收入之间的关系，测算出与用油数相对应的营运收入，与纳税人帐面收入进行比较的一种分析方法。通过以上多种纳税评估方法判断企业申报收入是否正常，进而堵塞少申报收入行为的发生。

4、核实道路货物运输增值税一般纳税人的营运能力和资金结算，减少虚开增值税专用发票行为的发生。针对道路货物运输增值税一般纳税人虚开增值税专用发票的风险，国税机关要通过核实道路货物运输企业车辆数量、车辆运营能力，并结合企业货物运输合同、过路过桥费单据等信息判断企业开具增值税专用发票是否正常，同时积极引导企业对开具增值税专用发票的业务通过银行帐户结算，有效预防企业出现大量虚开货物运输增值税专用发票行为的发生。

5、以油耗测算法评估油料费用是否合理，减少取得虚开抵扣增值税专用发票行为的发生。针对道路货物运输增值税一般纳税人抵扣进项税额主要是油料的问题，为了防止企业通过多取得油料抵扣凭证少纳税款问题的发生，国税机关要对企业抵扣的油料费用进行评估，以油耗测算法结合企业车辆的单位耗油和企业申报营业收入进行匹配，查看企业油耗与收入是否相符，若明显不符则查明是少计收入还是多抵扣油料进项问题，通过管理减少企业虚抵进项税额行为的发生。

第五篇：关于加强货物运输业税收征收管理的通知

关于加强货物运输业税收征收管理的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为了进一步贯彻国务院关于整顿市场经济秩序的决定，加强对货物运输业的税收管理，总局制定了《货物运输业营业税征收管理试行办法》、《运费发票增值税抵扣管理试行办法》、《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》和《货物运输业发票管理流程实施方案》(以下简称“三个办法和一个方案”)，现印发给你们，请你们按照以下要求认真贯彻执行。

一、执行“三个办法和一个方案”是整顿税收秩序、推进依法治税、加强营业税征收管理、规范增值税抵扣的重大举措。各级税务部门的领导要高度重视，统一思想，加强对此项工作的领导。

二、各级税务机关接到通知后要认真学习“三个办法和一个方案”的内容，研究贯彻执行的具体操作办法。具体工作方案由各省税务机关部署，各级税务机关要从全局的利益出发，认真负责，相互配合，通力协作，按照各自工作范围积极稳妥地贯彻落实“三个办法和一个方案”，全面做好加强货物运输业税收征收管理的各项工作。凡相互推诿，不执行“三个办法和一个方案”或执行不到位的，一律按规定追究相关单位和有关人员的责任。

三、各地接到本通知后，要召开专门会议，布置此项工作，做好宣传工作，加强对有关税务人员和纳税人的培训，要按照“三个办法和一个方案”的要求结合本地实际制定相关配套措施，保证将“三个办法和一个方案”执行到位。

四、各地要将本地区贯彻落实情况于2003年12月31日前书面报告总局(5份)，总局将对各地执行本通知情况进行通报。

(请各地速向下转发)

附：1.货物运输业营业税征收管理试行办法(略)

2.运输发票增值税抵扣管理试行办法(略)

3.货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法(略)

4.货物运输发票管理流程实施方案(略)

国家税务总局

二○○三年十月十七日