对生态环境补偿的税收政策思考及建议

第一篇：对生态环境补偿的税收政策思考及建议

利用经济手段对干扰生态环境的行为予以调节，在当前经济发展过程中是非常必要的。其中税收政策方面作出的有利于生态环境保护的规定，如对资源综合利用的产品、废物处理、利用清洁能源生产的无污染产品实行减征、免征、即征即退的增值税优惠政策，对资源土地保护进行课征的资源税、土地使用税、耕地占用税和土地增值税等，对合理利用资源，限制资源的滥

采滥用都起到了有效的控制，对生态环境保护和建设更发挥了积极作用。笔者认为，在生态环境补偿方面，应着重做好以下几个方面：

一、尽快完善生态系统税收制度

（一）从保护重要生态屏障、考虑减轻农牧民负担、解决生态移民生活困难、支持当地经济发展的税收角度出发，应当采取“税额减免、提高起征点”等税收手段，初步形成“生态无税区”。

（二）在现行生产型增值税政策下，对矿产资源性产品生产企业一般纳税人在计算缴纳增值税时，将开采矿山中发生的采矿权转让费、生产探矿费、资源补偿费、资源税等有偿使用矿产资源的支出和购置节能减排设备所含进项税金应列入准予抵扣的范围。

（三）资源税的征收应由从量计征改为从价计征，合理提高税率标准。即提高有色金属和其他非金属矿原矿等矿种的资源税税额幅度上限, 辅之以提高税收负担的办法，使不可再生资源的单位税额高于再生资源。

（四）应当赋予省级政府一定的资源税收管辖权，合理调整现行资源税单位税额，对金属和非金属矿产品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法,即先在开采或生产环节实行定额税率从量计征，之后在销售环节根据销售价格再实行比例税率从价计征，充分发挥资源税在节约非再生资源、稀缺资源方面的调节作用。

二、扩大资源税征收范围

（一）对开采石油、天然气征收的矿区使用费应纳入资源税征收范围。

（二）煤层气也属于自然资源，应对地面抽采煤层气征收资源税。

（三）借鉴国际经验做法，对自然资源输往本地区以外时，就该资源或者矿产品的产量跨地区征税。跨区域征税的纳税人虽然是在本地区从事矿山开采的居民或企业，但其负税人实际是资源的需求者或消费者。利用这种办法可提高资源的利用率，达到保护资源，实现资源可持续利用的目的。

（四）对在境内从地下或其他水源地耗用水的单位和个人，列入水资源范围征收资源税，具体办法是：

1、根据水资源所在地海拔高度设置比例税率，地域海拔越高设置较高税率，按照使用水资源的径流量或者立方数按规定税率征税。

2、根据下游水电站的单位投资成本和用水量、水头大小确定起征点和累进税率，按发电量征收，规定每千瓦时定额税率。

3、按照税收征管属地原则，由当地税务机关根据河流管辖区域收取，确定水资源源头地和水资源利用地分享比例，对征收的水资源税纳入财政预算专款专用，用于生态移民生活困难补偿、基础设施建设维护、水资源生态保护。

4、以城市用水销售量、工业用水自用量为依据征收水资源税。

三、开征环境保护税

（一）将资源开发及循环产业现行排污收费制度进行税（费）改并，提升其立法层次，将排污收费改为征收环境保护税。

（二）对在采挖各种中药材缴纳的“草皮承包费”纳入税收征纳范围征收环境保护税，其税收收入作为专用基金,用于生态环境保护支出。

四、扩大消费税征收范围

将地区采挖取得的中藏药材植物初级产品应列入消费税征税范围，对采挖人数进行规模控制，并进行采挖技术培训，提高保护草场意识，减少并淡化药材保健作用的宣染，从源头上杜绝无序疯狂采挖，保护草原原始生态。

五、完善税收优惠政策

继续落实西部大开发税收优惠政策，除继续保留原有的减税免税和零税率等税收优惠形式外,还应针对不同优惠对象的具体情况,采取多种税收优惠形式：

（一）根据民族区域自治法原则性规定，赋予民族区域自治地方适当灵活的税权。如由现行增值税先征后返政策改为全额恢复征收增值税，所征税款全部用于生态资源开发补偿，开挖回填、草原灭鼠等，让农牧民切实得到实惠，使生态环境恢复得到落实。

（二）为扶持资源循环经济，在还没有实行消费型增值税以前，对资源开发利用产业相对集中的地区，在资源消耗低、科技含量高、环境污染、废旧资源再生循环利用好的产业政策中增加循环经济在资源保护、节能减排方面购置用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备允许抵扣增值税进项税额的规定。

（三）在企业所得税和个人所得税制度中增加对企业和个体经营者为治理污染而调整产品结构、改革工艺、改进生产设备发生的投资支出给予税收减免的规定。

（四）在企业所得税制度中增加对实行企业化管理

第二篇：拆迁补偿的税收政策

一、基本概念

1、政策性搬迁

按照《国有土地房屋征收与补偿条例》（国务院2001年第590号令）的规定，由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（1）国防和外交的需要；

（2）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

（3）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（4）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

（5）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

（6）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

现行规则已经对政策性搬迁给出了比较明确的界定，说白了就是政府主导的为了公共利益进行的搬迁，这里注意两点：

（1）政府主导的搬迁一般都会公告并有正式的批复文件，这是证明政策性搬迁最有利的证据，也是进行相关财税处理的核心凭证。

（2）政策性搬迁是与自行搬迁、商业性搬迁等概念相对应的，企业自主决定的搬迁看以看做是正常的商业行为，需要进行正常的财税处理，并不符合政策性优惠的范围。

此外，在进行政策性搬迁财税处理时，企业应按照相关的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不能享受相关的政策优惠。

2、搬迁收入

企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。

（1）搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：

①对被征用资产价值的补偿； ②因搬迁、安置而给予的补偿；

③对停产停业形成的损失而给予的补偿； ④资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；

⑤其他补偿收入。这里有一个问题是，政府给予补偿时是否需要在文件中明确补偿的名目和理由，如果没有把来龙去脉说清楚，是否这样的收入就无法认定为拆迁补偿收入。

（2）资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。这里资产处置的收入主要是指本来用着好好的东西，结果因为搬迁而用不了只能便宜处理的资产。这里也有一个问题是，如果是因为仓库被拆迁了，存货没地方放而只能便宜卖的收入按照规定是不能作为处置收入的，这里的损失只能通过政府补偿的形式来实现了。还有，这里的资产处置收入是很难界定清楚的，有事情企业做起来都是迷迷糊糊的，这个工作可能必要时还需要会计师的一些工作。

3、搬迁支出

企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。

（1）搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

（2）资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。这里的资产净值如何理解，小兵认为应该就是资产的账面净值，至于资产处置带来的收益，应该计入搬迁收入里。对于企业搬迁中报废或废弃的资产，其帐面净值也可以作为企业的资产处置支出处理。【会计处理】

一、《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）

1、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。

2、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下财政部文件情况进行处理：（1）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；

（2）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；（3）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；（4）用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。

3、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。

二、《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）

企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

三、会计准则政府补助应用指南

1、与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

贷：递延收益120

由于损失已经发生，应同时作如下处理： 借：递延收益120 贷：营业外收入120

5、购置固定资产C： 借：固定资产1000 贷：银行存款等1000 借：专项应付款1000 贷：递延收益1000 投入使用后计提折旧时，应将递延收益按折旧进度转入营业外收入。

6、搬迁固定资产后续支出：（1）费用化后续支出 借：管理费用50 贷：银行存款等50。（2）资本化后续支出 借：在建工程500 贷：银行存款等500（完工后转入固定资产）

7、搬迁过程中销售以前存货： 借：银行存款等234 贷：主营业务收入200 应交税费——应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本150 贷：库存商品 150

二、税务处理

1、搬迁收入

甲公司应计入政策性搬迁收入2030万元，包括：（1）从政府取得的搬迁补偿款1200万元；（2）被征用土地非货币性收入700万元；（3）固定资产A处置收入100万元；（4）固定资产B保险赔款30万元。

2、搬迁支出

甲公司的政策性搬迁支出1000万元，包括：（1）土地置换中被征用土地处置支出700万元；（2）固定资产A处置支出200万元；（3）固定资产B处置支出50万元；（4）搬迁固定资产费用化支出50万元。

3、涉及资产税务处理

（1）甲公司搬迁中，重置固定资产计税成本C为1000万元，土地置换中换入土地计税成本800万元，均不得从搬迁支出中扣除，而应在以后投入使用后计算折旧或摊销在税前扣除。（2）甲公司搬迁中，搬迁固定资产费用化支出50万元作为搬迁支出，资本化支出500万元应计入搬迁资产的计税成本。【观点】

1、是否需要专项审计？

应该说，2012年的40号文要比2009年的118号文进步了很多，不仅澄清了很多模糊的地方，很多实务中的问题也有了更多具有操作性的指引。不过，小兵一直在强调的一个事情还是需要注意，那就是搬迁收入、支出这两个核心的指标该如何认定并保障它的真实合理。因为这两个指标是整个制度设计的核心和基础，如果这两个指标实务中存在了瑕疵，那么一切的努力和进步都显得苍白没有意义。

当然，我们可以说我们可以依靠税务局时候的稽查来发现问题，可是显然税务局常规的一些核查手段并不能完全满足这种特殊企业行为的要求。小兵建议，是否可以引入专项评估审计制度，要求专业机构对企业发生的相关费用和支出进行评估和审计，以确定最终的企业搬迁结果，并最终作为税务机关税收管理的依据。

2、其他税收政策

在该部分内容中，我们只是强调了政策性搬迁的企业所得税处理，那么其他一些税收问题呢，小兵这里简单提示：

（1）搬迁收入不需要缴纳营业税（国税函[2008]277号、国税函[2009]520号）；

（2）搬迁收入不需要缴纳土地增值税（《土地增值税暂行条例》、《土地增值税暂行条例实施细则》、财税[2006]21号）。

3、明确区分政策性搬迁与非政策性搬迁

从规则上来讲，为了鼓励企业多为国家的公益事业做出牺牲和贡献，在相关政策上还是对政策性搬迁设计了一些优惠政策。但是，需要注意的是，政策性搬迁不仅有着明确的界定，并且为了防止税收漏洞和损失，还在税收管理上对企业进行了一些要求，企业必须按照这些要求进行备案申报才可以，不然企业将无法享受政策性拆迁的一些优惠政策，只能按照商业搬迁进行处理。

第三篇：对失地农民补偿的建议

（一）提高补偿标准

随着经济的发展，物价的上涨，农民所得的补偿费根本无法满足农民的今后生活。另外，补偿的范围仅限于与土地有直接联系的一部分损失，被征收土地上农村房屋等地上建筑物的补偿和其它间接损失没有列入补偿的范围。实践中对地上建筑物的补偿都是依据组织实施征收的政府制定的标准予以补偿，通常补偿标准较低。因此应该充分考虑到失地农民的就业困难，结合失地农民的基本情况，出台相关的征地补偿法规，提高对失地农民的征地补偿。补偿安置的标准应该考虑到生活费用、就业和创业资本、住房、社会保障及一定的土地增值收益。这样就可以确保农民失去土地后的生活水平、生产环境不断提高和改善。

（二）促进二、三产业的发展，特别是一些劳动密集型企业的发展来促进失地农民就业。在管理层面上，政府应取消就业中的城乡户籍歧视，实现城乡一体就业。失地劳动力所在社区有责任建立就业服务中介组织，帮助失地农民尽快在非农岗位上就业。最关键的是劳动保障部门应组织失地劳动力实行免费的职业培训，提高他们的就业竞争能力。

（三）建立健全失地农民生产与生活保障体系。农民在失地的同时也失去了农民身份，并未同时获得市民的待遇。他们变得既不是农民，也不是一般的市民，更不像失业工人那样有“三条保障线”的支撑。所以应当建立和完善失地农民的社会保障体系。失地农民保障体系的基本内容应当包括失地农民基本生活保障、失地农民养老保障、失地农民医疗保障、为失地农民提供受教育和培训的机会、为失地农民提供法律援助等。

第四篇：对改善农村金融生态环境的思考

龙源期刊网 http://.cn

对改善农村金融生态环境的思考

作者：侯 青 周建生

来源：《沿海企业与科技》2006年第04期

[摘 要]良好的农村金融生态环境是实现农村金融、经济和谐发展的根本保证。文章分析了当前我国农村金融生态环境存在的主要问题，提出了改善农村金融生态环境的相应对策建议。

[关键词]农村；金融生态环境；对策

[中图分类号]F320．3

[文献标识码]A

第五篇：成稿：对煤矿企业土地塌陷补偿的思考与建议

对煤矿企业土地塌陷补偿的思考与建议

周纯伟

煤炭开采一方面为国民经济发展提供了充足的能源保证，同时，煤炭开采过程中，对土地房屋的损坏问题十分突出，由此形成的煤矿企业与周边村民的利益关系错综复杂，解决难度非常之大。本文作者结合工作实际，对煤矿企业土地损害补偿问题进行了深入的思考，并提出了相关建议，希望能对煤矿生产土地损害补偿提供一些参考。

一、煤矿生产塌陷补偿的难度及压力

（一）企业的压力

安全、生产、效益是煤矿企业生产经营的三个基本目标，这三个基本目标都与采煤塌陷补偿紧密相关。的土地房屋安全也不能保障。在这种情况下，他们只能在经济上要求补偿，实践中他们经常在法律规定的补偿项目和标准之外，漫天要价，提出非常苛刻的补偿条件。

二、煤矿生产塌陷补偿相关法律的缺失

（一）补偿标准不合理

《土地管理法》规定的征收土地补偿费、安置补助费都是按照被征收土地前三年的平均年产值计算的，其补偿标准计算的基准是农地的年产值，很不科学。这种法定的征地补偿标准存在三个问题。一是法定的征地补偿标准游离于土地市场价格之外。二是法定的征地补偿标准较土地实际产出价值而言往往失真。三是法定的征地补偿标准无法解决土地增值分配的不合理问题。

（二）补偿收益主体不明确，补偿截留现象严重 收益主体不明确主要是源于我国在立法上对农村土地权属界定不清。中国农村的土地归农村集体成员共同所有，但到底谁是“集体”，相关立法却没有明确指出，导致了集体土地人人所有，却人人无权。当面临补偿金的时候，各方主体都争抢土地补偿金，补偿金落实到真正土地权利人手中的所剩无几。

（三）补偿方式单一，安置责任不明确

我国农村土地征收补偿方式只有金钱补偿和劳动力安置两种方式。由于劳动用工制度发生了很大的变化，许多企

业难以胜任妥善安置劳动力的重任，因此许多地方均采取货币安置的方式。单纯的金钱补偿无法使失地农民真正安置就业。

（四）补偿程序不完善、欠缺司法救济

法律规定征地补偿方案由市、县人民政府土地行政主管部门会同有关部门制定，补偿方案制定后才公告告知农民，对农民提出的意见只在确需修改的情况下才改动补偿方案，极大地限制了农民的参与权。另外，发生纠纷后，法院往往以征地补偿案件不属于民事案件为由不予受理，司法保护不能实现，现有的土地征收补偿法律法规没有规定对裁决不服的救济途径。

三、煤矿生产塌陷补偿的法律对策

（一）增强法律意识，维护各方权利

1、企业自身的法律意识

增强法律意识，最重要的是要增强企业管理人员的法律意识。定”； 加大土地复垦技术的研究和土地复垦的资金投入。

2、补偿要求要合法合规、合理

对于被征地农民来讲，一方面要增强法律意识，运用法律手段解决补偿问题，对土地补偿不要期望值过高。要通过和平协商的形式主张权利，切忌单方采取过激行为。另一方面，要转变观念，增强自我发展能力。要充分利用政府和企业提供的各种条件，及时有效自我解决搬迁或失地后的生存和发展问题。

（三）强化立法，使煤矿生产塌陷补偿有法可依

1、要加强立法

目前，我国有关塌陷土地补偿的法律规定都散见于土地法、物权法、煤炭法等法律当中，大部分操作层面的规定都在地方政府的相关政策规定之中。我们可以尝试通过单行立法的方式将煤矿企业的塌陷补偿进行专门规范，在立法条件不成熟的情况下，我们可以先行制定行政法规或部门规章。

2、要及时修订法律。

及时修订法律主要是对现行的土地补偿机制、补偿范围和补偿标准进行及时调整，要体现市场经济的特点，最终实现提高补偿费用的目的，确保农民利益不受到侵害。

作者通讯地址：

河北省唐山市开滦集团公司法律事务部 063000 邮箱：zhouchunwei@kailuan.com.cn，电话：***