审计计划阶段存在的问题和研究（精选）

第一篇：审计计划阶段存在的问题和研究（精选）

注册会计师审计过程一般可分为计划阶段、实施阶段和报告阶段，在审计实务中，一些注册会计师对审计计划工作的重要性认识不足，任意省略计划阶段的一些必要步骤，影响了审计工作质量和审计效率。现对审计计划阶段存在的问题及其成因做一粗浅剖析，并在此基础上寻找对策。

一、对存在问题的剖析

（一）客观原因

1、会计师事务所面临较大的经济压力。我国审计业务收费水平一直比较低，与国际惯例存在较大差距。目前主要按被审计单位资产规模或收入水平确定审计收费标准。而事实上，内部控制制度健全程度、会计处理繁杂程度不同的企业，即使资产规模或投入水平相近，所需审计的时间也差别很大。在审计收费与审计时间无关的情况下，注册会计师为了降低成本，往往会压缩必要的审计程序。而计划阶段工作在很多人看来“弹性”最大，因而这一阶段的工作内容最容易被删减。

2、注册会计业务监管不力，往往不重视对计划阶段工作底稿的检查。在处罚违规的注册会计师时，态度也偏软，没有一种硬性约束机制确保注册会计师在执业过程中严格遵循独立审计准则。

（二）主观原因

1、审计人员业务素质不高，工作责任心不强，对相关准则的理解不够透彻或存在偏差。不少审计人员错误地认为审计计划只是为收取审计经费所用。因此，在执行审计业务过程中，以“现行收费方式是按项目收费而不是按小时收费”为由，拒绝编制审计计划。目(本文权属文秘之音所有，更多文章请登陆www.xiexiebang.com查看)前，在审计实务中很少运用分析性复核程序和审计风险模型以及审计风险要素的评估等，或者运用效果不佳、忽视重要性，主要也是因审计人员业务素质低下和工作责任心不强所致。

2、片面追求短期经济利益，职业道德水平不高。不少审计人员认为计划阶段的工作费时、费力，加大了审计成本，有得不偿失之感，因而不愿意实施相关审计程序。

3、缺乏必要的内部质量控制，一部分注册会计师风险意识不强，对计划阶段应该完成的工作没有具体要求，或者虽有要求但缺乏监督，不能保证其有效执行，从而使得相关审计准则的运用流于形式或根本没有得到运用。

二、改进对策

（一）从客观方面来说

1、采取有效措施，缓解会计师事务所的经济压力。一方面可以适当提高我国的审计收费标准，另一方面可以借鉴国际经验，改变目前主要按资产规模或收入水平确定收费标准的做法，采取商定收费形式。即由注册会计师根据工作量的大小、参加人员层次的高低、业务的繁杂程度等为主要依据，与委托人商谈确定审计收费水平，从而使审计收费与所需审计时间挂钩，以利于注册会计师按独立审计准则的要求在计划阶段实施必要的审计程序。

2、注册会计师协会应真正树立起行业自律组织的权威性，实行严格的业务监管。要加强对注册会计师执业质量的监督和检查，重视把计划阶段应完成的工作列入监督检查的范围，对违规行为从严处罚，促使从业人员重视计划工作，严格遵循相关的独立审计准则，从而提高执业质量和工作效率。

（二）从主观方面来说

1、以相关具体审计准则作为指导，认真落实计划阶段的工作。具体包括：

（1）全面深入地了解被审计单位情况。包括：委托前，应对被审计单位情况进行初步了解，在初步评估审计风险和自身的专业胜任能力的基础上，谨慎决定是否接受委托；接受委托后，应通过询问、查阅、实地考察等各种途径，进一步了解被审计单位所处经济环境、所在行业是否有其内部情况；在了解被审计单位情况的过程中，注册会计师应保持应有的职业谨慎，充分关注可能对会计报表产生重大影响的错误、舞弊及违反法规行为，并充分考虑在可预见的将来持续经营假设不再合理的可能性。

（2）与被审计单位签订规范的审计业务约定，约定书中全面、明确地规定双方的责任和义务。

（3）充分利用分析性复核程序。包括：推广运用比率分析、结构百分比分析、趋势分析等多种方法进行分析性复核；对所分析的重要比率或趋势允许出现的差异制定科学的参考标准，等等。

（4）对被审计单位内部控制进行全面的了解与评价。可采取调查问卷的方式，根据被审计单位的业务、业务循环等具体情况，将内部控制的必要事项具体化并列为调查项目，通过逐项了解，确定其内部控制是否健全和严格遵守。同时还应关注计算机信息系统环境对内部控制的影响。

（5）结合自身实际情况，制定适合的重要性标准。目前，可主要借鉴国际通行做法，在确定会计报表层次的重要性水平时，选用固定比率法或变动比率法；在确定帐户或交易层次的重要性水平时，可选用分配（包括平均分配和不平均分配）的方法或不分配的方法。

（6）重视审计风险的评估，并利用审计风险模型和风险要素矩阵来指导审计工作。即根据会计报表使用者对会计信息的依赖程序和企业陷入财务困境的可能性，确定期望风险，然后在分别评估固有风险和控制风险的基础上，确定检查风险的高低，以便在审计计划中制定科学的初步审计策略。

（7）在充分了解审计约定事项和被审计单位业务情况后，认真审核审计计划。总体审计计划应足够详尽，涵盖审计目的、范围、策略、重点审计领域、工作进度、人员分工、重要性及审计风险等所有相关事项，以指导具体审计计划的制订；具体审计计划要对将(本文权属文秘之音所有，更多文章请登陆www.xiexiebang.com查看)要实施的审计程序的性质、时间和范围做出详细规划和说明，也可以采取针对被审计单位的实际情况，对通用“审计程序表”作适当调整的方法；审计计划编制完成后，应经过有关业务负责人审核和批准才能付诸实施。

2、加强业务培训，巩固和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。要使其深入把握和领会计划阶段审计准则的要义和精华以便在计划阶段更好地贯彻独立审计准则的精神。

3、重视注册会计师职业道德建设。要明确注册会计师的职业要求和职业纪律，提高注册会计师的职业道德水准，维护其良好的职业形象，从社会道德的角度约束和促使注册会计师严格遵循相关审计准则，做好计划阶段工作。

4、建立、健全内部质量控制制度并严格执行。尤其要重视对计划阶段工作的质量控制，通过指导、监督、检查计划阶段审计程序、复核计划阶段工作底稿、严格考核与晋升等措施，切实改进计划阶段的工作。

第二篇：公司内部审计问题研究

哈尔滨工程大学

自学考试

毕业论文

题 目 珈伟新能源股份有限公司内部审计问题研究

专 业 工商管理

学 生 李孟珂

准 考 证 号 010419290602

指 导 教 师 皮雨鑫

哈尔滨工程大学自学考试毕业论文评语

姓名： 李孟珂

考号： 010419290602

专业： 工商管理

毕业论文题目： 珈伟新能源股份有限公司内部审计问题研究

工作起止日期 2021年 7 月 2日起 2021年 9 月 5 日止

指导教师对毕业论文进行情况、完成质量的评价意见：

该生论文选题符合工商管理专业人才培养目标，论文选题有实际意义。全文以珈伟新能源股份有限公司内部审计问题情况为基本出发点，进行相关问题的分析，并且提出了相应的改进策略，观点表达基本准确，思路较清晰，语言较流畅，能按要求完成各阶段工作，格式基本符合规范要求。论文写作态度较认真，论文总体达到了毕业论文的基本要求，同意参加毕业论文答辩。

指导教师签字： 皮雨鑫 指导教师职称： 讲师

答辩委员会评语：

根据毕业论文的材料和学生的答辩情况，答辩委员会作出如下评定：

学生 毕业论文答辩成绩评定为：

答辩委员会主任（签字）： 职 称：

答辩委员会委员（签字）：

年 月 日

哈尔滨工程大学自学考试毕业论文任务书

摘 要

随着改革开放和社会主义市场经济的不断发展，新能源产业经过 40年的发展取得了巨大的成就。新能源机构种类和覆盖面不断增加，业务结构更加复杂。新能源产业对国计民生有着重大的影响，能够维护社会进步，促进经济发展。新能源业在发展的同时，也面临着许多问题，如内部审计的缺失和管理风险等。内部审计目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。内部审计不仅是部门、单位内部经济管理的重要组成部分，而且作为国家审计的基础，被纳入审计监督体系。因此，在这种情况下，研究和新能源公司内部审计具有重要的意义。本文以珈伟新能源股份有限公司为研究对象，运用内部审计的相关理论和知识，对珈伟新能源股份有限公司内部审计的基本情况进行分析，发现一些不足之处，并针对内部审计中存在的问题提出对策。以提高珈伟新能源股份有限公司的审计效率和经济效益，并降低企业经营风险。

关键词： 内部审计；审计风险；风险管理

Abstract

With the continuous development of reform and opening up and socialist market economy，the new energy industry has made great achievements after 40 years of development.The types and coverage of new energy institutions are increasing，and the business structure is more complex.The new energy industry has a significant impact on the national economy and peoples livelihood，can maintain social progress and promote economic development.With the development of new energy industry，it also faces many problems，such as the lack of internal audit and management risk.The purpose of internal audit is to help the managers of departments and units implement the most effective management.Internal audit is not only an important part of the internal economic management of departments and units，but also incorporated into the audit supervision system as the basis of national audit.Therefore，in this case，research and internal audit of new energy company is of great significance.This paper takes Jiawei new energy Co.，Ltd.as the research object，uses the relevant theories and knowledge of internal audit，analyzes the basic situation of internal audit of Jiawei new energy Co.，Ltd.，finds some deficiencies，and puts forward countermeasures for the problems existing in internal audit.To improve the audit efficiency and economic benefits of Jiawei new energy Co.，Ltd.，and reduce the business risk of the enterprise.Keywords：internal audit;audit risk;risk management

目 录

第1章 绪 论

1,...1.1研究背景

这些年以来，随着国际经济的发展，越来越多的公司开始进行内部审计活动。内部审计在公司的日常管理活动中能够起到的作用是其他部门无法替代的。通过内部风险审计在我国上市企业公司的实际工作应用，可以有效的监督控制上市企业日常经营管理活动，规避其日常经营过程中的各种风险，提高其社会经济效益，提升公司的核心竞争力[1]。但是一些公司在内部审计方面存在一些不足，导致内部审计难以发挥积极作用，所以对内部审计问题的研究显得十分有必要。文章以珈伟光电新能源股份有限公司的经营情况分析作为主要的问题研究调查对象，针对这家公司所经营存在的内部风险进行财务审计等几个方面的突出问题，提出了解决问题的对策，希望能对公司内部审计的改善与发展提供合理的对策。

2,...1.2 研究目的及意义

1.2.1 研究目的科学信息技术的不断飞速发展进一步大大加快了我国经济融入全球化的推进脚步。全球的宏观经济发展环境正在不断发生巨大的复杂变化。跨国组织并购和企业联盟频繁，行业之间的竞争十分激烈。这导致大多数公司的风险和不确定性增加，风险变得非常巨大，导致一些公司的治理和财务出现严重欺诈。凭借保证财务报告的合法性和公正性，维护财产的安全性和完整性，确保经营管理的合法性、合规性和效率，帮助部门和单位的管理者实施最有效的管理。本文以珈伟新能源股份有限公司内部审计为研究对象。本课题研究的目标主要是为了分析企业和公司内部风险管理的发展现状，针对内部风险管理审计中遇到的问题，并提出有效可行的解决办法，帮助企业和管理者制定最有效的风险管理，提升企业价值[2]。

1.2.2 研究意义

随着社会主义市场经济的不断进步，内部审计工作在其组织治理中的地位越来越广泛受到了重视。独立于本单位其他专门的职能管理机构，独立进行工作，为其他管理机构提供顾问服务和协助。从国外学者对内部审计的分析以及我国内部审计工作的现状分析来看，内部审计仍然存在着一些问题。因此，本文以佳威新能源有限公司为例，对该公司的内部审计制度及其存在的问题进行了全面的研究。本研究的意义在于进一步发现我国其他上市公司内部审计过程中存在的问题，为嘉威新能源股份有限公司内部审计的改进和发展以及我国内部审计研究提供一定的参考依据。同时，也可以为其他企业完善内部审计制度提供一些帮助。因此，本文的研究也具有一定的现实意义。

3,...1.3 国内外研究现状

1.3.1 国外研究现状

2019年Macmillam Education在An Introduction中发表了Principles of Auditing认为内审部门加强监督会计部门的工作，可以完善内部管控制度，有利于快速找到问题并改进和解决，补足缺陷和漏洞，提高资产的安全性，能够避免不必要的损耗，能够得到更加可靠真实的会计资料[3]。

2018年Steven Singer.在 financial executive 中首次发表了 internal audit s role in ifrs conversion 提出了企业和公司应按照国家有关的法律和政策，构建所有相互独立、权责明确、相互制衡、协调正常运转的企业治理模式和体系[4]。

2018年Twaijry，Abduirahjman在Critical Perspective Accounting中发表了The Development of internal Audit in Sandi Arabia：an intitutional theory Perspective。认为对于一个国有企事业法人单位内部其他经济损益财务和财政收支的进行审计，重点需要考虑的因素就是其资产所有者的全部资产、负债及其他经济损益真实、合法、有效的审计情况[5]。

2018年Abdulaziz Alzeban在Routledge中发布between internal control and internal audit recommendations，研究了338家英国上市公司发现缺乏官方监测和后续程序与报告内部控制薄弱之间存在一定的关系[6]。

2020年 siobhan white 在 public money & management 中发布 exploring internal auditor involvement risk management function，通过对苏格兰当地内部审计师的调查，指出因为责任的界限模糊，因此没有制定足够的保障措施和方法来规范内部的审计，内部的审计参与风险管理所保证的功能和责任不能得到充分体现[7]。

2020年Stephen Bailey在Public Money & Management中发布how to improve auditor involvement，指出内部审计的职责包括评估各部门预算的合规性，调查舞弊和错误，评估控制系统和进行咨询[8]。

1.3.2 国内研究现状

2018年陈小其在中国内部审计中发表了《树立“大非现场审计”理念向事前审计转型》提出只靠事后审计，无法帮助使企业实现目标，不能把内部审计的核心作用凸显出来。内部审计向事前审计转型，适应了企业的发展、对于企业的风险起到防范效果、提升了企业的核心价值[9]。

2019年曹婧在中国企业财会研究中发表《论集团公司内部审计工作体系的构建》，提出内部审计是一项属于集团公司内部的管理活动，能够有效地帮助集团公司实现其预期的经营和管理目标，因此企业要根据自身实际情况来探索和构建适合企业发展的内部审计体系[10]。

2019年赵连启在企业改革与管理中发表《企业单位审计质量控制体系的构建研究》，内部审计质量控制成为了当前各个企业重点关注的内容，一个完善的质量控制体系，可以降低审计风险、提升企业内部审计工作整体水平[11]。

2019年任秋怡在中外企业家中发表《简述企业内部审计的信息化建设》，提出企业对信息化审计软件的使用率低。企业要加强对信息化、软件的重视程度，对员工加强培训，让员工不断开拓创新[12]。

2020年苏美玲在现代营销中发表《中小型企业内部审计的探索性研究》，中小型企业在国民经济中的地位十分重要，但就现在中小型企业的发展情况来看，管理层对内部审计部门的重视度较低，一定程度上增加了企业在未来发展过程中堕入风险的可能性[13]。

4,...1.4 研究方法及思路

1.4.1 研究方法

1.案例分析法，又称个案研究法，是指结合文献资料对单一对象进行分析，得出事物一般性，普遍性的规律的方法。文章以珈伟新能源股份有限公司为对象，结合大量文献资料，对其内部审计现状进行分析，找出与事物规律相斥的存在的问题，再将所学知识运用其中提出决策[14]。

2.文献研究法，是指搜集，鉴别，整理文献，并通过对文献的研究形成对事实的科学认识的方法。通过图书馆、互联网等手段能够找到与内部审计相关的书籍和资料，以及在中国知网上搜索的期刊，学位论文等，了解珈伟新能源股份有限公司的历史和发展现状，形成关于研究对象的一般印象[15]，同时也能够得到与现实相关资料的比较和研究资料，有助于我们了解事物的整体性。在此基础上，对搜集到的文献资料进行了归纳，整理，学习与研究，了解企业基本概况，企业内部审计所存在的问题以及改进措施。

1.4.2 研究思路

根据其研究目标与内容，本文的主要研究思路提出了以下论述过程:

第一章为绪论，介绍这篇学术论文的主要研究技术背景，立题的研究目标，论文主要选题的技术重要性，国内外的科学研究技术发展趋势现状，以及其所必须采取的主要研究技术手段与理论内容。

第二章简要介绍了公司企业内部财务审计的基础理论，内部财务审计的意义及其特征。内部财务审计职能，以及内部审计的内容和程序[16]，内部审计的作用。文章中作者主要采取的方法是充分运用了典型案例调查分析法和相关文献调查研究法，这也是形成本文的主要理论依据。

第三章对珈伟新能源股份有限公司的实际情况出发，首先对珈伟新能源股份有限公司的目前概况内进行介绍，然后对珈伟新能源股份有限公司内部审计现状进行分析，进行评价。

第四章针对珈伟新能源股份有限公司主要面临的内部审计存在的问题，其中包括内部审计管理缺陷，具体包括审计流程不健全、质量管控体系不完善、内部控制存在缺陷。然后就内部审计的工作领域受限、内部审计的技术手段落后、对内部审计的作用缺乏认识以及审计人员专业素质不够这几个问题进行讨论研究[17]。

第五章对珈伟新能源股份有限公司内部审计存在的问题论述解决对策。对于第四章所要求对提出的这些问题也都给予了一种具有一定针对性的具体解决对策方案。对提高和改善珈伟新能源股份有限公司内部审计能力具有重要的指导作用。

第2章 内部审计基本理论概述

1,...2.1 内部审计的含义及特征

2.1.1 内部审计的含义

内部审计是一种确认和咨询活动，其目的是为了争取更多的利益，增加企业的价值。通常是指企业内部审计师或机构根据相关规定，使用特定的步骤和工具对本单位和部门的经济活动进行监督，以促进本单位改善治理、实现目标的活动。内部审计从产生到成熟，经历了一个漫长的发展过程。随着经济的进步和科学技术的发展，社会生产力普遍提高，市场竞争更加激烈，企业数量越来越多，规模不断扩大，管理难度越来越大，生产关系复杂。经理们再也不能像以前那样全面管理公司了。这意味着不同的单位和部门需要确定专门的工作人员，建立专门的机构，以加强自身的经营管理能力。因此，内部审计应运而生。一方面，内部审计是审计监督体系中不可或缺的环节。另一方面，内部审计也是公司经营管理体系中的重要环节[18]。

2.1.2 内部审计的特征

内部审计被认为是企业审计的主要形式之一，含有审计的某些特点。与外部审计相比，内部的审计具有其特殊性，拥有与注册会计师的审计和外部审计不同的优势。主要体现为以下四方面:

第一，内部审计主要是以内在服务作为其实施工作的目标。内部财务审计主要是为了有限度地加强企业的经营管理和风险控制，提高企业的经济效益而进行开展的财务审计，其主要目的之一就是通过对内部审计为企业提供服务，促进本单位改善企业的经营管理、提高自身的经济效益、实现自己的目标[19]。

第二，内部服务审计主要是根据不同客户提供服务的具体内容不同来分别确定其内部审查的功能范围，服务中的内容越宽泛则其内部审查的服务范围也就越宽。按照与党的国家政策相关的法律规定和本公司事业单位的其他有关法律法规要求，内部财务审计的审查申请和监督检验检查范围主要内容应当明确包括:本公司事业单位和其其他所属事业机构贯彻落实执行党中央关于研究制定和实施完善各项国家重大的经济政策措施的有关情况;本所属公司企业及其其他所属机构事业单位的经济发展总体规划、战略决策、重大改革举措以及各个企业的主要业务发展计划正在组织执行中;本公司事业单位公司及其其他所属机构事业单位的主要财政、金融、物力、工程建设和企业投资管理项目;本单位及所属单位内部控制及风险管理情况;本单位及所属单位履行自然资源资产管理和生态环境保护责任情况;本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况等。

第三，内部财务审计在本公司各个单位的主要负责人(包括董事会)的间接领导下进行和开展，其本身并没有组织或者参与任何本公司各个单位的财务经营和管理活动，能够始终保持一定范围内和程度的独立性。但是审计机构人员是否能够正常地行使职务、能否毫无约束地依法开展自己的工作，与企业和单位对内部审计工作的高度和重视程度有着直接的联系，因此它们的独立性也是相对有限的[20]。

第四，由于内部财务审计并没有明确地负责实现其包括对外财务认可和对内鉴证的主要功能，因此内部财务审计中人员提交的内部审计财务报表一般仅限于审计单位内部审计进行，未经许可的也不得向外部人公开或者对外使用。

此外，内部的审计也具备了审计流程较为简便、审核工作比较及时、对于审计意见的提出比较容易得到采纳的优势。

2,...2.2 内部审计的职能

内部审计是监督财务制度及核算是否健全。是内部控制的重要组成部分。通过对内部控制制度和管理效能进行审计，发现管理方面存在的问题，找出管理中的薄弱环节，促进被审计单位改进管理，提高管理水平，帮助企业更好的实现组织目标。具体而言，现代内部的审计主要具备了监督、评估鉴证、管理和控制、服务四项功能[21]。

（1）监督职能。内部审计监督在企业规范化管理中发挥着重要作用。内部审计监督包括两个方面：代表企业股东对企业会计机构和其他职能部门的经济活动进行监督，董事会和其他决策层要看他们是否正确执行企业的经营政策并完成任务，不仅要检查错误和防止不利因素，还要检查和评估；第二，在业务方面，在地方政府审计厅和审计局的业务领导下，代表国家监督企业的经济活动。

（2）评价鉴证职能。内部审计评价是内部审计人员按照一定的审计标准对企业经营活动和绩效进行合理的分析和判断。评价过程是对审计中发现的问题和缺陷进行评价，在肯定成绩的同时指出问题。评价在内部审计中起着核心作用。保证是对企业财务管理和经济活动的识别和证明，并根据相关依据作出结论。

（3）管理控制职能。内审部通过审核活动对企业经营管理、生产、技术等部门进行全面检查、取证、分析和评价，得出客观、公正的结论，提出改进意见和建议；协助领导科学决策，加强内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。

（4）服务职能。企业内部审计的服务职能主要有两层含义：一是为企业服务，向最高层次负责，完成企业分配的任务；二是为国家审计机关和企业上级行业主管部门服务，完成国家审计机关和企业上级行业主管部门交办的工作。

3,...2.3 内部审计的内容和程序

2.3.1 内部审计的内容

（1）公司内部财务收支审计：内部审计机构对本部门各单位及其所属机构的财务收支业务进行审计监督。根据财务收支业务审计，内部审计的内容主要包括：货币资金、投资、材料、固定资产、产品成本、职工薪酬、负债、损益、财务报表审计等，主要包括工业财政收支审计、商业财政收支审计等。

（2）内部经济效益审计：指内部审计机构对部门、单位及其所属单位的经济活动是否可行、有效的监督。内部经济效益审计分为内部经营审计和内部管理审计。内部经营审计是指对决策、计划、生产和销售的审计。内部管理审计是指对领导层、组织机构的审计。管理审计不如运营审计重要。如果决策是错误的，决策的执行程度与企业的损失将呈现成反比关系。经济效益审计属于现代审计的范畴，财务审计属于传统审计的范畴[22]。

2.3.2 内部审计的程序

规范的内部审计具体业务的运行和操作过程就是完善集团公司内部审计的工作，确保被审计单位和财务人员有效地顺利进行审计。根据内部审计工作的一些实质性要求，审计过程大致可以划分为以下几个步骤:

（1）审计立项及授权。审核发起是指确定具体的内部审核项目，即被审核对象。审计对象包括本集团的子公司、职能部门、业务活动或本集团内的项目和系统。对于批准的审计项目，审计部应在实施审计前以正式报告的形式向集团总裁报告，以供审核、批准和授权。

（2）审计准备。在明确具体的审计实务后，相关审计人员着手对审计工作的准备事项，同时制定审计计划。

（3）开展初期调研工作。其中包含了审计座谈会，开展实地考察，扩展性的研究材料，同时编写相关调查报告和说明书。

（4）反思过程和适应性测试。包括思考程序、复述和研究内部控制设计的恰当性、分析和评价内部控制执行的有效性。

（5）开展切实的检测和具体资料审验。包括内部实质性测试和详细的审计检查，即在对内部控制进行初步评估的基础上，采用适当的审计手段，对被审计单位的经营活动进行严格审计和评估；审核员应收集充分、可靠、相关和有用的审计证据，进行审计、分析和研究，形成审计判断。

（6）审计认识和审计方案。内审员通过初步调查、合规性测试和详细审查，收集适当、有用和相关的审计证据，通过分析和评价形成审计认识，并提出适当的审计方案。

（7）审计总结。包括审计审查和监督、整理审计工作底稿及相关资料、编制意见交流稿、与被审计单位交换意见、编制正式审计报告、审核和提交审计报告。

（8）审计后期工作。要求有关审计人员对风险进行评估，同时将审计的结果及风险评价报告集团总裁及审计委员会组织。

（9）审计评估。审计部负责人对具体审计项目的审计方法、执行情况、审计目标及审计程序的完成情况进行的概述、评估。

（10）审计归档。完成以上几个过程后，审计人员需要对审计资料进行整合、顶装、排号，成立内部审计档案，并由审计部门负责验收保管。

4,...2.4 内部审计的作用

内部审计通过监督各部门和单位的经营管理活动，促进其依法合规。此外，还有人认为减税可以大量小幅度地有效提高中国企业的生产运营率和管理水平与社会经济效益[23]。也就是说，内部审计的功能作用大致可以划分为以下几种:对审计部门各项制度及其执行程序实施情况进行监督，为审计部门及其管理层决策工作提供了依据;及时披露了在经营管理中可能存在的不完善与不健全程序，推动了各个部门、各单位的自我约束机制的建立与完善;对各个职能部门、各个单位增强自身的工作水平与经济效益都具有十分重要的意义;监督受托人的经济责任的正确履行，有利于保障本部门、本事业单位的合法和社会经济利益;它不仅可以保护公司财产的安全，还可以进一步提升公司财产和材料的价值。

（1）服务保障作用。内部审计可以对企业的运行情况进行及时的查看，能够及时有效的弥补企业内部制度的不足，从而为企业提出更具建设性的发展意见。有利于能够帮助中国企业对自身国际资源优势进行合理的充分利用，从而能够使中国客户能够获得尽量多的国际经济社会利益，使得中国企业在激烈的国际市场竞争中脱颖而出。同时还非常希望我们可以由此有助于企业帮助中小型投资企业尽快建立合理完善的内部财务审计管理制度，提升投资企业的内部管理效率，从而更好地有效实现中小型投资企业的长期健康发展[24]。

（2）监督鉴证作用。监督从根本上来说是为了维护部门和单位的经济利益，肩负着一定的经济责任，监督着部门的运行情况。内部审计对企业的经济目标的发展状况进行着监督，严格制止不利于企业长久发展和国家经济建设等一切损害企业和国家利益的不当行为。有利于正确评价经济责任者的工作情况，也有利于维护个人、部门、企业和国家的合法权益。

（3）预防保护作用。内部审计对于保护一个企业财产的安全与完整，是预防和阻碍一个企业人才资源的流失，起到了有力的屏障。同时还能有效确保财务数据的安全和准确性，大大提高了决策的准确度和有效性。避免了因管理和风险控制不力而给企业带来的损失，预防和及时发现舞弊行为，保障企业平稳运行[25]。

5,...2.5本章小结

内部审计不但在揭露企业存在的差错与弊端，维护企业财经法规发挥了强大力量。同时也使我们能够有效地改善企业的经济管理，提高其经济效益，维护本单位及国家的安全与利益。

第3章 珈伟新能有限公司概况及内部审计现状分析

1,...3.1 珈伟新能源股份有限公司概况

在过去的二十五年里，珈伟新能主要围绕新能源领域深耕细作。产品的覆盖范围由以往的新能源为主的消费型产品向以后的新能源为主的工业型产品扩展，并通过技术革新以及高效的资本工具迅速扩大产业基础，建立了公司的知名度和市场地位。

1993年至2012年，珈伟新能通过其自主创新，前瞻性地挖掘了太阳能与 led 应用所带来的市场机遇，并且有意识地在香港、北美、欧洲等发达地区设立了子公司、仓储及物流配送服务中心，扩大营销网络。这也给我们公司发展带来了巨大的市场规模化经济效益，并且已经发展成为了lowal-mart、thehomedepot、lowes、costco、target、truevalue、ctc、ace等二十多家欧美国内零售服装行业知名巨头的主要产品供应商，公司年出口货值达到8-10亿元。

在新能源消费型产品系统逐步形成和完善之后，珈伟新能开始向新能源产品和工业用电类产品延伸。2014年，公司以股权合伙人的身份，通过股权合伙方式加盟进入光伏电站领域，标准的是国内知名的光伏集成系统服务商之一，在国内各省装机总量达到1.5GW。随着国家能源方式的改革以及政策的支持，2017年，公司总资产达到90.24亿元，营业收入达到34.3亿元，净利润达到3.13亿元。

2,...3.2 珈伟新能源股份有限公司内部审计现状分析

迄今为止，全国的新能源产品行业从改革和开放后才真正的开始逐步复苏，新能源企业发展的时间仍然是十分有限的，内部和外部的审计工作发展的时间并非很长。在这短暂的发展期间内，珈伟新能源股份有限公司建立的产业规模越来越大，投资范围也得到扩展，内部的审计工作随之也就出现了一些问题，再加上珈伟新能源股份有限公司对其的认识不清，内部的审计工作也逐步暴露了出一些问题。

如图3-1所示，董事会的一个下属部门和机构就是审计委员会，审计理事长要求总经理服从于内部审计委员会，董事长占据了领导地位，但是总经理的一个下属部门和机构也都设有内部进行审计的部门，这种独特的领导结构控制水平相对较低，无法对高层经济管理相关工作实施有效监督。因此，公司内部审计不独立，这一客观情况制约了内部审计的顺利开展。综上所述，影响内部审计工作有效进行和完成的影响因素主要包括:内部审计管理存在缺陷、内部审计工作范围受限、审计技术手段落后、内部审计从业者审计工作松懈、内部审计从业者专门技术知识和能力参差不齐、分工模糊、工作量过大。

图3-1 珈伟新能源股份有限公司组织架构图

此外，随着公司业务规模的不断扩大，面临的风险越来越大。此外，珈伟新能源股份有限公司子公司众多，难以开展全面的风险防范和监管。虽然已经基本建立起了相应的内部审计和风险管理工作机制，但由于内部审计和风险评估规章相关法律和规章尚未得到健全，内部审计专家与其他风险管理人员之间分工不明确，忽视了对风险评估的过程，无法真正实现对内部审计和风险评估的全面、系统地把握。企业管理者的水平有限，使企业无法规避风险。

3,...3.3本章小结

目前，随着中国能源消费的趋势变化以及环保意识的不断觉醒，新能源行业必会重塑未来产业形势，而光储一体化的商业模式也将成为能源消费的重要应用场景。在这些强大趋势的推动下，珈伟新能够充分地依托其在光伏商用和工业中的应用，正在着手对锂电池和储能领域的研究与开发，以寻找一个可以实现战略规模扩展的机会。

第4章 珈伟新能有限公司内部审计存在的问题

1,...4.1 内部审计管理缺陷

4.1.1 审计流程不健全

规范的审计流程是决定着审计工作能否成功的关键，在珈伟新能源股份有限公司审计准备阶段，风险评估程序缺失了关键步骤，未能做到及时的对企业将要面临的风险进行合理预测。在我们国家的审计规范发展过程中，对风险的应用和管理研究相对于国外而言起步较晚，企业的风险防范意识比较薄弱，致使在企业的内部审计流程中对风险的评估和预测不能受到管理层的重视。就珈伟新能源股份有限公司目前的状况现在来分析，其石墨烯产业存在盲目签约、在亏损的状态下研发款不能保证等会计管理风险，此外还要自主建立生产流水线资金。所需要的资金较多而且还会涉及到多方利益。

在这种形势下，如果一方无法按时完成工作，那么合作项目将会延期，所需的资金量就会增加。这些很多难以掌握的问题和各种突发事件的出现给合作研发项目获得利润的最终结果造成了比较大的不确定性，而且被审认的人员必须是在资金已经收回、项目已经完工后的条件下才能够确定自己的收益。因为审计工作进行和建设施工单位的经营管理活动并没有做到统一。对新能源产品是否盈亏、收益有哪些的确定中，只依靠的是审计人员以往的工作经验。这就增加了内部审计的风险性，倘若审计人员没有对上述会计风险进行合理的评估，那么会使企业的风险系数加大。这在一定程度上阻碍了审计人员的工作，使得后续的审计工作也不能够顺利的进行。也大大影响了内部审计工作的质量，内部审计工作发挥不了有效的作用，从而不能够实现预期的效果。

图4-1 内部审计流程图

4.1.2 质量管控体系不完善

完善的内部审计工作质量和风险控制体系对于企业来说可以防范内部审计的风险，加强了有关审计工作者的业务技术能力和综合业务素质，充分发挥内部审计的各种功能。质量控制作为改进和发展珈伟新能源股份有限公司内部审计的重要策略，贯穿于审计实施过程的各个阶段。由于新能源产业内部审计在程序上相比其他产业较为复杂，经常出现审计调查不充分的状况，也会影响审计的效率。内部质量控制存在不足，使公司对预期的审计效果始终达不到要求。就目前的情况而言，珈伟新能源股份有限公司从管理层至员工仍然没有形成统一的认识，管理层对质量管理仍持有不重视的态度，往往忽视质量管理中存在的各种问题，部分审计部门人员质量控制意识不强，觉得质量控制在内部审计中发挥的作用微不足道，甚至忽略质量控制。如此一来，如果出现问题，我们就无法找出是哪个审计员造成的，也无法从源头上阻止它。

4.1.3 内部控制存在缺陷

内部的风险控制管理因素一般可以大致划分为构成五大基本要素:包括控制外部环境、风险评价、控制业务行为、信息和人际沟通、内部监督。因为我们国家大多数关于内部控制的理念都是在借鉴外国成功经验的基础上所形成的，但这些理论毕竟不是针对我们国家公司的经营情况和管理特点提出的，所以并不能很好的与我们国家的公司相适应。

华源阳光新能源的主要经营业务范围是为向与公司关联第三方振发集团公司签订协议的大型光伏电站进行epced项目的发电工程建设。经调查深圳证监局对此的调查结果发现，振发集团在尚未进行半年业绩预告承诺期间，存在一种通过公司指使其他华源电动新能源向其下属关联方公司采购相关存货时，提前向其他华源新能源公司另行支付相关原材料首次采购款、并再次延后向其他华源新能源公司另行支付相关原材料采购工程款等违规方式，从而严重占用珈伟电动新能源有限公司自有资金的异常情况。截至2018年10月，华源集团新能源公司应收方与振发集团的所有关联方合同账款仍然已经有至少剩余6亿元未完全全部收回，其中大约2亿元的挪用资金已经远远全部超过了集团合同账款支付的有效期限，构成了集团关联方对于多家上市公司企业的二次经营性资金占用。

深圳证监局也调查发现，华源动力新能源与深圳振发集团项目关系密切，项目方在经营风险管理、财务风险核算等执法工作中仍然存在着许多不规范的违法情况，存在着大额贷款预付预收账款和小额应付预收账项余款没有及时清理收回的法律问题以及项目关联方因为项目经营性而非法占用了一家上市有限公司的全部资金而由此造成的违法事项。

另外，珈伟新能公司对华源新能源的监管力度不够，没有对其他企业进行有效的整合。这主要是因为华源新能源公司内部控制工作中存在着很多的缺陷，比如预算费用表中无审核流程、多数合同和结算材料等书面文件信息无签名日期、签名者留痕。

2,...4.2 内部审计工作范围局限

珈伟新能源股份有限公司的内部审计虽然并不局限于对财务报表的审计，还包含了内部风险控制的审计、经济责任的审计和重大工程项目的审计，但却忽略了重大投融资的项目、并购风险评估和投资回报的内部审计，而且在审计的范围上还存在一定的局限性，根本原因可能是公司的管理层对内部的审计意识不足，定位不准确。

近年来，新能源产业发展较快，竞争较激烈，而且总体的市场需求提升，但是国际经济形式不是十分乐观，由于审计工作的不到位对于珈伟新能源股份公司的发展产生较大的影响。其原因是因为对于内部审计部门的作用没有充分认识，同时还没有准确的地位，致使公司的内部审计工作范围受到限制。在国际对新能源需求量较大，在国际经济快速发展的时候，当时的内部审计部门对宏观经济发展进行了基本预测，发现企业中存在一些经济效益相对较低的部门，这使得企业形成了很大一部分不必要的费用。监察长确实履行了职责，并向上级部门作出了相应的反馈，认为只有对经济效益较低的单位进行重组，才能应对形势的变化。然而，他的建议并没有被采纳。上级部门认为，内部审计部门应该做好财务审计工作，而不是预测未来的形式。由此可以看出，珈伟新能源公司的高级管理人员对内部审计缺乏足够的了解，仍然将内部审计划分为财务收支审查的范围，没有将内部审计部门纳入公司治理体系。这是审计监督署未进行经济效益审计的结果，也是导致公司在生产经营过程中未能及时发现问题的原因。最后，公司也蒙受了巨大的损失。

3,...4.3 内部审计手段落后

珈伟新能源股份有限公司内部审计的实施起步较晚，带来了一些发展的问题。内部审计方法落后，不适应现代化的发展。审计技术也相对单一，不能发挥应有的作用，阻碍了企业的发展。随着科学技术的飞速发展和大数据时代的到来，内部审计也面临着机遇和挑战。如何将现代科学技术和大数据技术应用于内部审计，为内部决策提供数据支持，已成为促进企业长远发展的关键。然而，珈伟新能源股份股份有限公司的内部审计未能采用新的科技手段。它仍然依赖传统的审计手段，人才匮乏。企业无法建立数据库实现共享。它仍然使用传统的方法来审核数据，这浪费了大量的时间和精力，而且效率低下。由于人力资源有限，审计信息资源无法充分整合，导致内部审计存在缺陷。由于珈伟新能源股份股份有限公司企业内部没有数据共享平台，各部门之间的数据交换无法及时进行，这将延长内部审计的时间。由于信息的准确性滞后，企业内部对审计风险的评估会变得不准确，可能会导致内部决策的失误和经济上的巨大损失。在当前我国国家现代科学信息技术已经高度发达的今天，珈伟新能源股份股份有限公司只依靠传统的手工审计。这种方法效率低下，不利于工作的发展，不符合当今高度发达的信息技术。通过对企业的内部观察，内部审计管理中也存在很多问题，监督不到位，主要体现在内部审计工作方法和方法滞后，内部审计质量不能满足要求。同时，公司内部审计应改进技术内容，以事实为依据，尽可能改进内部审计技术。由此可见，只有不断更新企业的思维，紧跟现代社会的发展，不断提高自身实力，企业内部审计和管理才能取得长足的发展。

4,...4.4 对内部审计的作用缺乏认识

珈伟新能源股份有限公司成为这样一家全球性的公司，这不仅是其公司规模的扩大，也是其顺应时代潮流不断进步和发展的结果。理论上，当新源行业发展到一定阶段时，自然会对内部审计部门产生需求。然而，实际情况并非如此。当公司扩大了扩展领域的范围时，虽然公司还设立了审计部门，通过开展内部审计来帮助公司实现提高收入和战略目标，公司内部管理层没有充分了解审计部门，忽视了内部审计部门参与经营管理的职能，不仅公司高层员工，而且公司员工对审计部门缺乏正确认识。此外，他们把内部的审计和外部的审计混为一谈，认为内部的审计机构和部门建立是不必要的，同时也认为内部的审计机构就是在内部审计正式运行过程中发现并不配合的一项工作，不提供审计资料的现象随处可见。这导致内部审计未能真正发挥作用。由此可见，珈伟新能源股份有限公司对内部审计自上而下的理解不到位，缺乏正确的理解。这种错误的观念会反映到具体的工作中。比如会削弱内部审计工作的正当性。所有这些问题都会导致内部的审计机构无法进行正常的审计工作。

5,...4.5 审计人员专业素质不够

内部控制与审计在公司治理中有很大的意义。由于内部审计职位的复杂和专门性，内部审计从业者的专门性直接关系到内部审计服务质量。随着移动互联网和现代信息科学技术的普及，该公司已经开始了一系列的信息化和管理，对审计人员的要求也越来越高。根据目前的情况，本公司存在不熟悉软件操作的审计师。由于珈伟新能源股份有限公司审计业务繁重，审计人员提高审计技能和使用先进审计软件的培训不足，审计人员自学能力不足，其中，内部审计知识水平无法满足其业务需求。同时内部审计人员的职业道德素养不高，对在执业过程中的无法抵制物质的诱惑，进一步扩大里的内部审计的风险。通过上面叙述的问题，不难发现珈伟新能源股份有限公司如今的审计工作对企业的经营和效益有很大的阻碍作用。

6,...4.6本章小结

本章节对珈伟新能源股份有限公司内部审计存在的内部审计管理缺陷、审计工作范围、审计手段落后、审计人员的素质和最审计的认识等问题进行了深入的讨论。对珈伟新能源股份有限公司提高审计质量具有重要意义。

第5章 珈伟新能有限公司内部审计问题解决对策

1,...5.1 加强内部审计管理

5.1.1 规范内部审计流程

针对珈伟新能源股份有限公司内部财务审计工作管理流程不规范等问题，应当予以高度重视，积极研究制订与其他有关的对策，规范内部财务审计的工作管理流程。珈伟新能源股份有限公司审计流程的规范化离不开管理层的重视和内部审计部门的管理。作为管理层，首先要转变观念，认识到公司内部审计的重要性。通过制定适当的法律法规来规范审计流程。同时，我们不仅必须要规范内部审计的流程，更要强化自身对内部审计重要性的认识。其次，我们应该根据我们的行业和国际市场条件以及当前的社会经济发展环境特点对我们的企业进行战略规划:例如，在建筑业，我们应该做到系统化的风险评估，创建一个业务过程中的风险资料库，建立一个专门的风险评估组织，并在必要时可以雇佣外部的专家来对我们的风险进行分析和评估。不断丰富和发展完善的风险评价和分析技术，发现了重要的业务和风险节点，不断提升风险评估能力。

同时，要建立健全风险预警机制。作为一个审计机构，员工们都应该通过全程监控企业的生产经营管理活动与财务交流以及业务来源，做出充分的了解与调查，并对他们进行了追踪性的审计。一旦发现了问题，必须及时向国家报告和解决，以此来提高被审计师的风险辨认能力和防范能力，增强珈伟新能源股份有限公司风险的应对能力和风险防范能力。

5.1.2 加强内部审计质量管控

要想做到正确提升珈伟新能源股份有限公司对企业审计管理服务产品质量的管控就非常需要我们深刻知道如何正确提升公司审计管理服务产品质量的一个关键就应该在于如何切实做好管控工作。一大重要特点是那就是进一步加快深化行政审计业务质量综合控制管理体系的强化建设，以行政审计发现问题管理责任落实追究考核制度体系为管理基础，构建并建立健全以行政审计责任复核、审计绩效考评和行政审计发现问题管理责任落实追究考核制度等作为管理主体的行政审计业务质量综合控制管理体系。编制各类项目过程审计的基本材料底稿，要求做到事实明确，要素齐全，定性准确;在我们组织编写项目审计工作报告时，要特别注重继续加强对各类项目审计工作的项目综合质量评价，坚持将严肃查处的突出问题和加快建立健全审计制度体系相结合，以逐步提升对各类审计工作成果的有效性和利用。同时进一步通过深入学习加强和不断改善企业党的审计思想理论政治队伍建设，不断强化提升企业党员干部审计队伍的基本思想理论政治素质;不断加强对审计经济学理论基础、审计技术业务、政策法规等审计方面的知识培养，不断强化提升企业党员干部审计队伍的基本专业审计技术业务素质;不断强化企业审计管理服务业的质量这就是对企业审计工作以终身为生命线的正确认识，提高了贯彻落实国家审计管理规范的工作自觉性，增强了各级审计管理机关及其从业人员在各种审计环节中应当规避其他审计工作风险的责任意识。

5.1.3 健全内部控制体系

内控策略的制定工程作为我国内控管理的第一站，内控策略规划的重要性就在于它对以后我们实施的内控体系建设中的所有各个方面都产生了深远的作用。合理的战略规划可以极大地提高企业的整体内控管理绩效，确保企业的整体治理能力能够迅速满足所有人和管理层的期望。在制定企业内部控制战略计划时，应特别注意以下几个方面:与国家的战略目标相适应，明确实现战略目标的具体指导和标识，基于国家的实际情况和需要进行准确的定位，明晰企业内控的工作思路。

任何一个企业在引入某个新型的管理模式之前，最大的难题便是如何快速、有效地改变人们己经习惯了的各种传统的工作模式和思想。由于我国采用现代化企业内控治理的一些具体可操作手段，将直接地影响至整个企业目前的权限结构，这就意味着社会会遭受很多的阻碍。为此，企业的内控管理者必须根据需求，对所有与其相关的利益者都要进行一个系统的内控技术培训，在整个系统投入使用之前，把其中的阻力降到最低。培训的目标包括:编写培训材料、确定培训方案以及组织实施。

2,...5.2 拓宽内部审计范围

珈伟新能源股份有限公司内部审计应为企业的发展打下良好的基础。首先要加强有关项目的可行性设计，从多角度对项目的建设方案进行论证，确保实行方案的科学性和合理性。前期检查各程序的符合性、完整性和真实性，注意设计方案的评审，确保设计方案科学合理。还要加强项目全过程审计和各项变更审计，确保各环节工作规范化、适度化。此外，珈伟新能源股份有限公司还应注意后续审计的作用。为了充分发挥内部审计的监督、评价和保证功能，必须加强跟踪审计。后续审计的顺利进行需要联检组管理层和内部审计员的共同合作。珈伟新能源股份有限公司管理层应对审计部门的决策和建议是否可行或合理进行反馈，及时提出存在的问题，并积极、充分地配合内审人员进行后续审计，协商并帮助改进和解决问题。审计部应充分发挥跟踪审计的监督作用，与公司经理及相关负责人一起分析审计结果，在充分沟通的基础上找出问题的原因，接受可以实施的建议，跟踪需要改进的情况，不断增强实施效果。审核员应在审核项目完成后的一段时间内及时对工作进行监督和审查，并向管理层提交后续审核报告，对问题的改进提出意见并作出合理评价。此外，审核员还要认真分析评估自己的审计工作，发现自己审计工作中可能存在的一些难点问题，总结自身工作经验，提出更加切实具有理论针对性和实际性及可操作性的财务审计工作意见和解决建议，不断改进和优化内部审计，使内部审计更好地为公司服务。

3,...5.3 优化内部审计技术

内部审计工作要想持续、健康、规范地发展，首先必须完善制度，推动建立有效的审计法律法规，并随着时代的发展不断完善自身。进而推动这些法律法规的普及，为内部审计工作提供规范的制度，使自身的审计活动更加合理、合法、有序。此外，内部审计人员还应加强和提高自身的专业素养，接受相关的专业培训，提高自身的专业知识和文化水平，从而大大降低内部审计的隐患。在开展内部审计工作之前，通常采用行政强制和分权管理，但实际情况却在不断变化。原有的管理方式已不能适应发展的需要，对管理方式提出了新的要求，开始转向自律、集中的方向，管理水平得到了进一步的提高和提高，它极大地提高了内部审计人员控制风险的能力，促进了现代企业风险导向审计的顺利发展。

4,...5.4 提高对内部审计作用的认识

内部的审计主要起到监督作用，协调作用，参谋作用和经济评价作用。充满竞争的社会主义市场经济不可能缺乏必要的审计和市场监督，政府的审计，内部和社会的审计都已经形成一个完善的审计和市场监督体系。其作用也囊括了对企业的生产和经营管理进行评估，并及时向投资者提出积极，高效的审计方案。在内部审计工作中，我们应参与了各部门之间的沟通和理解，这是非常全面的，对各部门、子公司或分支机构之间的沟通和协调起到了作用。在部门内部审计风险管理中发挥协调作用。一方面，内部审计通过对经济活动全过程的回顾，利用专业知识优势和对企业内部情况的深刻理解，对相关经济指标进行分析，并对管控中存在的问题提出有效的意见和方案，帮助各级领导为正确决策提供依据，促进企业经营管理水平的提高。另一反面，由于现代社会经济发展迅速，企业的规模不断壮大，经济评价作用也显得日益重要。珈伟新能源股份有限公司的管理人员应该要求审计部门进一步加强对企业的经营管理，规范内部对审计角色作用认识，同时建立健全对企业内部风险控制的体系，进一步改善企业的经营绩效。

5,...5.5 提高审计人员专业素质

为了使公司能够有效地改进和提高珈伟新能源股份有限公司内部财务审计工作的执行效率与服务质量，公司管理层必须要提高内部财务审计工作人员的专业综合技能与职业素养。要求审计人员做到以下三点。

1、审的明白。我们要充分利用自己的专业优势，不仅首先要把问题说出去，而且还要善于充分地注重揭示、总结问题或者取得经验。一个特点就是必须高度地重视我国审计相关专业知识的升级和强化，加强对我国审计相关专业技术和方法的研究，不断提高我国审计能力。第二，有强烈的责任感和奉献精神。强烈的责任感和奉献精神源于对审计工作的不懈渴望和热爱。三是牢固树立严谨细致的工作作风。审计问题的规模没有差异，但审计问题的性质不同。因此，我们不仅要充分利用审计线索，而且不要在审计过程中留下任何蛛丝马迹。对于发现的每一条线索，我们也应该实施到结尾的纵向审计和到侧面的横向审计，把存在的问题彻底深入化调查。四是审计小组成员之间必须建立和谐的关系。审计小组是一个整体，尤其重要的是审计工作项目的质量与高低，不是指某个工作者本身的技术水平，而是直接代表了审计小组的综合素质与技术能力，它们是审计小组共同努力的产物。

2、说的清楚。说话是一种主要的交流方式。审计部门人员需要进一步加强“说功”的培训和应用。一是审计的内容，审计的目的可以说得很清楚。不仅要在向领导汇报审计工作时说明情况，而且要在调查取证时，明确被审计单位的审计内容，目标或意图。二就是审计的事实首先要讲解明白。对每一项审计工作中的问题必须要弄清其来龙去脉，做到一事有所保证。三是审计的定性基础、处置结果可以说得清晰。对于被审计单位提出的意见和要求可以说得很清晰。

3、写得清晰。要对审计成果运用写得清晰。要进一步不断扩大企业审计的认识眼界，善于通过一种微观上的审计，从党和国家现行相关的审计法律、财务管理体系政策规定和相关优惠政策以及我国社会主义市场经济社会发展等各个领域宏观的政策角度，全方位、多侧面准确地角度去深入分析和客观看待企业审计中实践检验表现出来的热点问题或实际应用情况，并对其进行更加深入的理论剖析，提出一些具有一定针对性、可操作性的企业审计指导意见和决策建议，以充分有效满足各个不同层面的企业审计决策需求，促进企业审计分析结论和决策成果的有效转化。

6,...5.6 本章小结

现代风险审计从传统的机构基础审计逐步发展到现代风险基础审计。强调以风险审计为政策导向。不仅要检查企业内部经营活动产生的风险，还要对与企业管理和经营密切相关的外部风险影响因素进行评估，用于判断重点，所有主题项目的范围和审计方法以及在特定时期内需要审计的其他审计。在选择风险最低的方案并实施后，审计人员还应跟踪审计业务流程，进行审计风险分析，以发现方案的不足和新的潜在风险，及时采取补救措施。

结 论

本文主要通过对于珈伟新能源集团股份有限公司计划审计工作存在的一些问题情况进行深入分析，发现其中还仍然存在着内部计划审计制度管理的严重缺失、内部计划审计管理范围的严重局限、内部计划审计管理手段落后以及内部计划审计工作中普遍存在的诸多误区等一些突出问题。导致珈伟新能源股份有限公司出现这些问题的主要原因是公司管理层对内部审计部门认识不清，公司人员不关注内部审计。因此，为珈伟新能源股份有限公司提出了进一步加强内部审计的管理、扩大内部审计的范围、改善内部审计技术和方法以及提高对内部审计作用认识的建议。通过以上对问题的解决方案的提出，可以总结如下的结论：

（1）加强内部审计管理，能够让珈伟新能源股份有限公司在经营管理的过程中规避重大风险，让其能够顺利实现战略目标。

（2）扩大内部审计范围，让珈伟新能源股份有限公司内部审计部门参与到公司重大决策之中，为公司治理以及实现战略目标做出贡献。

（3）对于内部财务审计的管理技术和方法进行了改进，也能够有限度地让珈伟新能源股份有限公司进一步提高内部财务审计的管理和工作效率，进一步保障内部财务审计工作的有序性和质量。

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致 谢

在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师的热情关怀和悉心指导，在我撰写论文的过程中，倾注了大量的心血和汗水。在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，同时还到许多在工作过程中许多相关专业人士的支持和帮助，在此一并致以诚挚的谢意。感谢所有的授课老师教会我专业知识以及做人的态度，感谢的培育。同时还要非常感谢哈尔滨工程大学给予我良好做毕业设计工作环境。

最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。同时，向在百忙中抽出时间进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示真诚地感谢和深深的谢意！

第三篇：课题研究阶段计划

初中数学个人专题研修阶段性计划

黄龙县初级中学 刘俊峰

内容提要：本课题以初中数学生活化的教学为载体，拓宽初中数学教学的领域，扩大初中数学教学的素材，为学生提供初中数学内容所相应的生活背景，引导学生建立初中数学与生活实际的广泛联系，并学会从日常生活中发现数学和搜集、整理数学信息；学会运用数学的思维方式去观察、分析、解决日常生活中涉及数学的问题。实践证明，初中数学与生活的联系是丰富的，数学与生活的有机结合能够提高学生学习数学的兴趣。

（一）课题研究的目标：

1、培养学生在生活中用数学的意识，在用数学方法解决生活中的实际问题过程中获得参与数学活动的丰富经验和快乐感受。

2、通过生活化的数学教学的研究，让数学学习变的有用武之地，使学生构建起“生活—数学—生活”的学习体系，从探索到学习再到利用。

3、研究和形成初中数学课堂生活教学情境创设的操作模式，做到体会生活，创造生活。

4、通过本课题研究，为教师在初中数学生活化方面提供丰富的借鉴材料。探索出培养学生善于学习数学，善于在生活中发现数学的方法和途径。

（二）课题研究的内容：

1、让学生感受到数学与生活的联系无处不在的，提高学生学习的兴趣与动力。

2、课堂教学生活情境创设的研究。

3、帮助学生建构生活化数学体系的研究，指导学生收集与处理数学信息的研究，指导运用所学知识解决现实生活中的实际问题等。

4、让学生学有所用，在遇见事情时能用数学的思维模式解决问题。

（三）研究原则

1、探究性原则

设计的主题没有现成的答案，需要通过探究获得的一定成果。教师设计主题,学生在教师的指导下，自主地进行各项活动，从中发现问题，收集和处理资料，确定问题和课题进行探究，并在探究过程中获得感受和体验。强调思维过程和结果并重，鼓励学生大胆地想象，扩展思维，打破思维定势，根据变化的条件，转换思路，重新组织和解释信息，勇于对事物进行尝试和探索，锻炼学生的胆量和人际交往的能力，培养探究意识和实践能力。

2、实践性原则

在教学中坚持与生活相联系，与社会相沟通，教学不局限于课堂，不束缚在教材之中，教学内容紧密联系学生的生活实际，联系科技发展的实际，联系社会发展的实际，继承和发展“社会即学校，生活即教育”的理论，把课堂延伸到广阔的社会生活领域中。学生亲自参与知识的准备过程和形成过程，运用知识解决简单的生活问题，引发学生对身边的问题进行积极思考，使学生体会数学的应用价值，感受数学的时代性和社会性，把自己所学的知识在社会生活大舞台上充分的展现，使其学有所思，学有所得，学以致用。

3、合作性原则 在数学教学和实践活动中经常需要与他人合作，一起为达到共同的目标而努力，学生在人与人之间的不断交流与合作、不断的相互帮助和支持中，感受到合作更有利于提高学生的学习热情、学习的效率，更有利于培养学生的集体主义精神。教师在教学中要培养学生善于与他人合作的精神，要鼓励学生相互信任、相互配合、相互帮助，共同探索问题，合作创新。

4、多元化原则

前面已经说过学生个体之间存在着差异，我们生活中的事物也有两面性，所以在学习的过程中让学生体会条条大路通罗马，多元化的思维方式，既让接受能力强的同学学到新的解题方法，又让接受能力较弱的学生从其中体会问题解决得方式，从中选择适合自己的学习方式。

5、浅显化原则

每个人都喜欢用最简单的方法解决问题，所以在学习的过程中我们把学习的目标进行解题——组合，把新知识变成那些我们熟悉的老问题，再把这些问题进行组合，就行成了新的问题。

（四）、课题研究的对象及方法：

研究对象：黄龙县初级中学初一（5）全体学生。

研究的方法：以行动研究法为主，结合问卷法、文献法、观察法、经验总结法、游戏互动等科学研究的方法。

五、操作策略:

（一）分步达成

首先让学生知道数学与生活的关系，数学是从生活中来再到生活中去，向学生灌输数学的生活化与生活的数学化的思想。然后在教师创设的生活情境之下学习数学知识，并能主动构建数学知识的生活化素材。最后还要把数学知识应用到生活实践中去，用数学的眼光看待生活问题，并能尝试用数学的思维方法去解决实际问题，达到数学与生活的有机结合。

（二）建立倾向于鼓励的评价体系

实践活动是具有较大难度的创造性活动，在活动过程中经常会碰到意想不到的难题。为了提高学生参与实践活动的兴趣，和维持学生持之以恒地开展实践活动的毅力，对实践活动采取多种评价的方式和措施，把优秀的设计在橱窗和学校宣传栏中展出，在班级的生活数学栏中展出，学生自己给优秀的作品命名，组织学生参加评比，对其他同学起示范和表率的作用，每次的实践活动都以量分的形式公布出来，对优秀的实践活动者，适当地进行物质奖励，到期末累计总分进行总评，记入成绩单，把实践能力也作为一项数学能力的重要考核项目，引起学生和家长的重视，也让他们在实践活动中享受到成功的乐趣和感受到一定的压力。

六、研究的过程:

（一）准备阶段（2013年9月——2013年10月）

1、初步形成生活化的数学教学思路

学习生活化的数学教学的有关理论，并做学习摘记。把优秀文章和教学方法、案例等推荐给其他教师，充分发挥集体的优势，实行资源共享。掌握有关的教育教学理论，更新和统一教育教学观念；借鉴 他人的教学实践，不断调整教学思路和改进教育教学方法，初步形成生活化的数学教学思路。

2、对学生用所学数学知识解决实际问题的能力进行前测 全面了解学生解决实际问题的能力。查阅有关资料并编制调查学生解决实际问题能力的问卷。于2013年9月对学生进行问卷调查，同时让学生完成解决实际问题的题目，考察学生的解题能力。了解学生的数学生活化的意识，以及在这方面已具备的能力和存在的问题，分析调查资料，建立档案，以便与后测作比较，针对实际情况，完善和修订研究方案。

（二）实施阶段（2013年10月——2013年12月）

1、坚持生活化的数学教学

平时在备课时尽量体现数学教学与学生的生活相结合的思想，从生活中选取素材，创设问题情境，激发学生学习数学的需要，运用已有的生活经验和知识水平，能够解决生活中有关的数学问题，积极寻求解决问题的策略，学生从中不断积累活动的经验。如在教学《设计中心对称图案》时，先布置让学生去找一找身边的中心对称图案。可以是校园里的建筑，可以是一些商标、店标等等；既可以让学生在校园里去找，也可以鼓励他们走上街道，去寻找生活中的美丽的中心对称图案。学生在找的同时自然的就会去辨别哪些是中心对称图案，哪些不是中心对称图案，对中心对称图案的定义与性质会有更好的认识，也带动了学生学习的积极性。在课堂上，可以把数学知识融入到解决实际问题中去，让学生在解决问题中体会数学的生活化和生活里的数学。

2、结合数学教学内容指导学生解决生活中的实际问题 在设计教学内容和作业时，教师有意识地将教材知识与生活实际联系起来，把解决问题根据具体需要有计划地安排于课前准备、课堂探索和课后作业之中，为培养学生的解决实际问题的能力提供了锻炼的机会和必要的指导。

在教学新知识之前，经常安排学生调查、上网或通过书籍查找资料、收集资料、为新课准备学习素材、小制作、参观等实践活动。如在教学《丰富的图形世界》之前，学生先去在生活中收集常见的图形，在课堂上展示不同的平面图形和立体图形；在教学《展开与折叠》时，让学生事先去做圆柱、长方体、正方体、圆锥等立体图形，然后在课堂上去把这些立体图形展开，发展学生的空间想像能力。

3、以数学周记和自编数学题帮助学生建立数学与生活的联系 生活中有丰富的教育资源，是学生学习的活的教科书，也是学生活动的重要场所，引导学生发现生活中的数学，激活头脑中的知识储存，使学生自觉地养成用生活的眼光来观察生活，逐渐建立生活与数学的自然联系。但是学生往往对身边存在或发生的事难以察觉或视而不见，通过对数学周记的辅导，以培养学生观察生活的意识，促进学生建立数学与生活的自然联系，能自觉地扑捉生活信息，并用数学的眼光进行思考，以数学周记的形式记载自己的所思所得。同时指导学生多看一些有关生活数学的练习，获得提示和灵感，及时捕捉生活中的数学信息，编成一道道生活数学题，建立数学和生活的联系。

（三）成果评价阶段（2013年12月——2014年2月）

编制问卷并组织学生进行解决实际问题能力进行测评，对学生的解决实际问题能力进行来自多方面的评价，主要是学生自我评价。为了分析学生的解决实际问题能力的提高是否来自于学生自身的成长因素，除了对实验班学生的检测外，还随机抽取两个班级的学生进行解决实际问题能力的自我评价，以便实验班和对照班进行对比分析，分析研究数据。收集和整理研究资料，对课题进行全面总结，撰写研究报告；整理和编辑研究材料。

第四篇：科研课题研究阶段计划

科研课题研究阶段计划

一、课题：农村初中生语文自主学习的指导探索

二、研究周期：2002年9月──2005年4月

三、阶段划分：

对本课题的研究，我们将分三个阶段，有计划、有步骤的实施。

（一）第一阶段：准备阶段（2002年9月──2003年4月）

主要任务：

1、以教研组长和骨干教师为核心，组织学习教育科研理论；

2、广泛搜集意见，确立研究的对象和内容；

3、成立研究的组织机构，确定领导小组、指导小组、主研人员、参研人员的组成和职责；

4、在教师中宣传动员、调查研究、搜集资料、构思方案。预期成果：形成研究方案，报请教研室教育科研组审核，力争成为“学习策略在现代课堂教学中的应用研究”的子课题。

（二）第二阶段：实施阶段（2003年5月──2004年12月）

主要任务：分两步走。

第一步：（2003年5月──2003年12月）

1、对已有成果进行整理、宣传、学习；

2、积极参加上级开展的各种科研活动，细心体会；

3、结合教学，就学生自主学习存在的问题再进行调查研究；

4、结合将要推行的新课改，立足课堂、进行实验、开展研究；

5、根据具体情况，在专家们的指导下，进一步完善方案，完成开题工作。

第二步：（2004年1月──2004年12月）

6、以语文教师为核心，进行教学经验总结；

7、结合学校实际，投入教育教学措施，将已有的经验变成改善教学行为的重要手段。预期成果：教师经验论文、教学行为改善、阶段总结报告。

（三）第三阶段：结题阶段（2005年1月──2005年4月）

主要任务：

1、概括整理研究所取得的成果，完成课题研究报告；

2、完成各类资料的分类存档；

3、完成工作报告和检测报告，申请结题。预期成果：课题研究报告、工作报告、成果论文集等。

第五篇：企业内部审计存在的问题及其对策研究

企业内部审计存在的问题及其对策研究

时间：2014-07-01

一、内部审计的定义

国外在综合欧亚主要国家、美国以及国际经济合作组织等国际组织在公司治理方面的法规和准则的基础上，2002年的亚洲内部审计研讨会从公司治理的广义角度，做出了完善的公司治理设计：保持一个良好的内部控制系统；不断检查内部控制的有效性；对外如实披露内部控制现状；保持一个强有力的内部审计。可见也已经提升内部审计的地位。

我国自1983年利用行政手段在企业内部实行内部审计制度已有20多年的历史。在这20多年的实践中，我国内部审计得到了迅速发展，积累了一些经验，也出现了许多问题。尤其在近几年来，政府审计以及独立审计在社会公众的关注下，得到了较快的发展。而与其相反，内部审计却处于发展缓慢的态势。面对新世纪，中国企业内部审计将何去何从；将怎样去面对现代企业管理对内部审计的要求；在促进内部审计事业发展的同时，内部审计发展的未来动向如何，这些都是值得去探讨的问题。

2006年1月11日，李金华审计长在中国内部审计协会五届二次理事会对加强内部审计工作提出了要求和建议，中国内部审计近几年来取得了很大成绩，中国内部审计协会也做了很多工作。但中国内部审计也还存在着不足，尤其要注意的是，不要把内部审计和国家审计等同起来。他说，围绕中心、服务大局、突出重点、求真务实，以真实性为基础，加强自身建设是国家审计与内部审计的共性。同样，二者区别也很明显。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计；内部审计要以事前内部审计舞台大、领域宽，无论是理论方法还是具体操作实践上都有自己的特色。通过借鉴国外内部审计先进的技术与方法，根据中国的实际情况，找出解决实际问题的有效途径。据此，充分发挥内部审计强有力的监督、服务职能，对促进企业长远、健康地发展都有着深远的意义。

内部审计是在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而产生和发展起来的，并且是企业为了加强内部经济监督和经营管理，随着社会经济的发展和企业管理的内在需要而逐步完善起来的。内部审计作为企业的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。内部审计作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分，日益受到社会各界的重视。随着社会、经济的发展，公众对内部审计职能要求也在不断的深化。

二、内部审计的职能

内部审计是国家审计的基础，是社会主义审计体系的重要组成部分。在现代企业中，内部审计具有三项职能，即监督、服务、评价和鉴证。

（一）监督职能

审计的监督职能是内部审计和外部审计的一项共同职能。《审计法》第五条规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉”,这是审计发挥监督职能的保证。《审计署关于内部审计工作规定》（国家审计署第一号令）第七条规定：“内部审计机构对本单位及所属单位的下列事项进行审计：（l）财务计划或者单位预算的执行和决算；（2）财政、财务收支及其有关的经济活动；（3）经济效益：（4）内部控制制度；（5）经济责任；（6）建设项目预（概）算、决算；（7）国家财政法规和部门、单位规章制度的执行；（8）其他审计事项。”内部审计的监督职能就是要求内审要依法对上述八方面进行审计监督，以规范企业的经营行为。我们日常内审工作中，也正是围绕着这八个方面开展工作的。比如：财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计、离任审计等等，通过这些内部审计，为本单位的经济活动的正常开展起到了积极的作用。

（二）服务职能

内部审计与外部审计不同，内部审计机构是企业的一个组成部分。内部审计在维护国家财政法规和规范企业经营行为上起着监督作用；它作为企业的组成部分，又负有为企业谋求更高的经济效益服务的义务，也就是说，运用内审现代技术和手段，剖析企业在生产经营活动中所存在的薄弱环节，分析其原因，帮助企业建立和完善各种内部管理制度，强化内部管理，提高经营管理水平，为企业在市场竞争、生存和发展上提供决策服务。这种服务具有双向性。外向型服务也称监督型服务，即企业在生产经营活动中，必须依据国家有关政策、法律、法令、税收等法规依法经营，以适应国家整体经济运作的要求。

为政府行使监督职能，对企业起保护作用；另一方面是内向服务，即帮助企业用好用足国家政策和法令，维护企业的合法权益；同时，通过审计、分析，发现企业在生产经营活动中存在的问题并探究其原因，帮助企业建章立法，加强内部管理，挖掘企业潜在的效益因素。

（三）评价职能

企业要生存、发展。就必须在生产经营等各个领域都尽可能地防止和减少损失浪费，提高人力、物力和财力的利用效果，提高产品质量和生产经营的效益。内部审计通过对企业经济效益的审计，即对经济、效率和效果的审计，客观评价和确定本单位的财务收支及其有关经济活动的效益性，指出生产经营管理中的问题和提高效益的潜力，要求采取措施，提高投资利用效果和劳动生产率，提高产品质量，节约物资、能源消耗，降低成本，加速资金周转，增加企业盈利，从而促进企业不断改进生产技术，提高经营管理水平。

内部审计的三项职能是对立的统一。审计的基本职能一一监督职能，是矛盾的主要方面。通过监督，进行评价，达到服务的目的。同时，监督和评价本身也是一种服务。

（四）鉴证职能

审计被视作是为了第三方厉害关系人的利益而对管理进行“独立鉴证”的是美国管理协会（AIM）。AIM的主要观点是鉴证意义上的管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织机构等分项研究来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见，并对外报告。鉴证意义上的管理审计的核心职能是批判性职能，如果从审计的本质意义上来衡量，外向型管理审计才是真正意义上的管理审计。

三、目前企业内部审计存在的问题

现代企业制度下，内部审计的作用日益显现，也引起业企业和社会的高度重视，但是，在近几年的发展过程中，内部审计仍然存在着许多问题。

（一）企业管理层对内部审计的作用认识还很不够在我国，由于受到企业性质和规模的限制，许多企业管理人员对内部审计的认识还不够深刻，一部分认为，内部审计只是走形式，不会对企业的发展产生实质性的影响，因此，不注重内部审计的作用；还有一部分认为，外部审计可以很好地监督企业的正常发展，内部审计的监督作用限制了他们的职权和自由权，并且内部审计没有外部审计的客观性强，也没有权威的鉴定作用。因此，企业忽视了对内部审计工作的安排，使内部审计发展严重滞后于企业的发展，失去了原来的作用。

案例：中南家电企业是一家拥有1500多人的中型民营企业，年收入超过7亿元，分设在全国的分公司有11个，目前只有一个审计人员，除完成本部领导交给的任务外，还要去分公司进行有关的财务审计。这严重制约了审计范围的增加，制约了审计开展的深度，审计人员疲于奔命，就象赶场一样，根本没有时间进行思考，全都是流于形式。论文格式再之，内部审计人员缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计手段掌握不够，难于胜任较为复杂的岗位工作，从而导致内部审计业务不规范，工作无序开始，审计工作质量低，在一定程度上制约了内部审计作用的发挥。现在中南家电企业的内部审计人员第一学历是会计本科，以前主要从事财务工作，半年前才从财务部调来从事内审工作，对管理方面所掌握的知识较少，难于开展管理审计、内部控制审计、公司治理审计和风险审计。在审计人员的后续教育方面，也显得明显的不足。没有专门针对具体的工作，开展各种各样的专业培训，仅靠个人凭经验的积累和平时收集的资料来增加知识量，这是明显不够的。再者就是现在的内部审计人员，从事内审的时间只有半年的时间，缺乏一定的职业审慎性和敏锐的眼光，难以发现深层次的问题，在分析、解决问题上也存在一定的知识贫乏现象。更重要的是内部审计对风险关注度不高，尤其是在全球金融危机来临之前，缺乏对危机预防的前瞻性判断。

因此，公司由于内部控制管理不当，于2010年10月已亏损了800万元，已濒临于倒闭状态。

（二）内部审计职能定位有待提高

在我国，内部审计首要职能是监督，按照企业厂长（经理）的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督。审计人员大多都将主要精力放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上，而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。由于企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”,很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化，市场竞争越来越激烈，对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险，如何降低成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高经济效益等等，这些都需要我国企业内部审计转变单一的监督职能，增强服务职能，将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来，为企业的管理、决策及效益服务，切实发挥内部审计的作用。

（三）内部审计的独立性得不到发挥

内部审计的独立性差，造成内审人员的信心不足。由于我国特有的体制造成企业特有的管理模式，普遍存在对内审工作的不理解，内审工作受到企业各方面的制约或干涉，内审机构和内审员地位不高，审计职能不能充分发挥，影响审计机构及人员的地位，其独立性较差。造成内审人员对做好内审工作缺乏信心。内部审计机构由主要负责人（厂长或经理）直接领导，其地位和职权超越于其他职能部门。在这种形式下，内部审计机构的独立性大大加强，可以不受其他部门的制约，在一定程度上，可以对企业人、财、物、供、产、销等整个经济活动进行全方位的审计监督。由于在本企业主要负责人领导下，其权威性也大大增强，其职能作用的发挥有了比较充分的条件。但企业内部审计在监督本企业的经营活动时，不可能不受企业负责人意志的支配，如果企业负责人重视内部审计，它就得以发展；如果不重视，不但得不到发展，还会被撤并，失去内部审计成长的起码条件。而我国许多单位领导受传统观念的影响，对内部审计存在认识上的偏差，对内部审计没有引起足够的重视。因此，内部审计的独立性仍然无法保证，其监督也就失去了刚性。

（四）内部控制审计方法存在的问题

1.内部控制审计管理制度尚不健全

我国内部控制审计起步较晚，有关审计的法律体系还不完善，例如：经济处罚权往往受到一些法律、法规的约束；经济责任方面的审计尚无法律法规可以遵循。这都将成为内部控制审计工作中的隐患。再者，就是企业内部管理制度不健全，会计数据失真现象很严重，甚至有些单位搞真假两套账，私设“小金库”,这样内部控制审计人员面临不能查清事实真相的风险。管理的法规和制度不健全，会增加差错和舞弊的几率，使审计人员难以发现企业经营中的舞弊，形成审计风险。

2.内部控制审计方式落后，审计内容较局限

我国目前企业内部控制审计主要方法是制度基础审计，过分依赖企业内部控制制度的测试，这本身就蕴藏很大的风险。因为制度本身是固定的，但是每个部门面临的环境和情况却是灵活多变的，仅仅依靠制度基础审计，无法因地制宜地发现企业舞弊现象，可能会使审计结论与实际情况不符，导致审计风险。

另外，目前我国有相当一部分企业的内部控制审计都是事后审计，这样没有对企业内部控制进行全方位、整个过程的跟踪监审，不进行事前和事中控制，就不会及时发现企业经营过程中各个环节存在的问题，从而把经营风险降到最低。

在审计内容方面，目前一般内部审计人员将大部分精力投入到检查财务数据是否合理、是否合法，认为这就是内部控制审计，他们审计的对象主要集中在帐证、帐表、帐帐是否相符，忽略了企业管理和经营领域的控制，片面理解了内部控制审计的内涵。

3.内部控制审计部门机构设置不够合理

目前我国企业中内部控制审计部门一般都与其他科室处于同一级的地位，这就很容易造成内部控制审计部门受人际关系及利益的影响，无法独立开展监督审计工作，造成审计部门作出的决定得不到相关业务科室的认真贯彻落实，人浮于事，实际架空了内部控制审计部门，使其失去审计权威性，成为可有可无的部门。有的中小企业甚至连内部控制审计部门都没有单独设立，这种不合理的机构设置，势必导致内部控制审计流于形式，达不到预期效果。内部控制审计人员结构较单一由于我国企业一直存在一种思想，即：审计就是审账。因此，在相当数量的企业中，内部控制审计的人员都是财务出身，并没有太多管理知识以及业务知识，审计中也仅仅抓住财务数据不放手，无法从宏观和全局把握企业的内部控制，在这样一种较为片面的审计理念下，内部控制审计难以发挥更大作用。

（五）内部审计人员水平不高，审计质量难以保证目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门，审计人员不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。其中不少没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。另一方面内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高、经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低，甚至为零的现象，严重影响了内部审计的效果和权威性。

（六）内部审计技术、方法落后。风险管理和科学抽样技术应用缓慢，对风险管理理论的认知差，缺乏系统审计的观念，先进的风险管理基础内部审计理念还没有被实务界充分认识和接受。凭审计人员个人经验和职业判断，通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法量化；以事后审计、静态审计为主，事前审计、事中审计很少开展，导致内部审计不能及时发现问题、提出改进措施，避免造成损失。

审计模式落后，很少采用先进的风险管理基础审计模式。企业内部审计主要业务范围仍然停留在财务数据的真实性及合法性的审查和生产经营监督上。内部审计技术还停留在简单的账证、账账、账表核对及对会计资料的常规审查上，很少利用先进的风险管理基础审计站在公司治理的高度进行更为广泛的审计。

四、加强企业内部审计的对策

（一）解放思想，提高认识，加强对内部审计工作的认识程度企业管理层，应深入理解现代企业制度的要求，从思想上转变对内部审计工作的认识。作为企业管理的决策层，应从战略角度考虑内部审计的重要性，设置专门的内部审计机构，为部审计配置适宜的人力、技术、资源，从整体上提高内部审计机构的地位，建立其权威性。

现代企业制度要求企业建立健全监控和约束机制以保护投资者的利益。内部审计机构在这一过程中，要从思想上提高认识，站在全局的角度认清自己所处的位置和应发挥的作用。

（二）准确定位企业内部审计职能

企业的内部审计一向注重监督职能，但企业也不应该忽视其服务职能。企业内部审计的职能定位将由“监督导向型”向 “服务导向型”转变。企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的，其建立内部审计机构，从事内部审计活动，目的就是在于充分利用内部审计的服务职能，协助和保证组织实现目标。“服务导向型”内部审计的职能定位侧重于“服务”,即“经济评价”,内审人员除了及时、准确地向组织管理当局报告有关差错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项措施，合理使用房间，以提高经济效益。“服务导向型的本质并非放弃监督，相反，其目的正是通过对分服务职能的有效发挥，促使其监督职能的到位，从而真正发挥内部审计的作用。

（三）保障内部审计的独立性

要使内部审计独立地发挥作用，需要企业真正建立现代企业制度，完善法人治理结构，使企业真正置身于市场经济之中。同时，要明确企业的产权主体，建立健全产权监督机制，有限制的将内部审计置于产权主体的领导之下，使内部审计真正发挥其维护投资者权益的作用，从而为实现企业价值最大化奠定基础。

（四）改进内部审计方法

1.逐步建立健全内部控制审计法律法规和制度

国家应研究不断变化的经济和审计环境，根据社会需要及时变更审计法律法规，灵活把握审计范围，使得内部控制审计有法可依，彻底消除那些审计手段无法律依据的尴尬局面。企业应当加强内部控制审计的制度建设，在严格遵循国家法律法规的前提下，结合单位面临的实际情况，建立健全内部控制审计制度，优化企业机构设置，明确审计人员的权利责任。只有通过健全完善因地制宜的内部控制审计制度，才能保证内部控制审计在企业中的地位，才能使审计具有权威性，才能避免内部控制审计成为一纸空谈。

2.改变内控审计方式，拓宽审计内容

企业应当做到事前审计与事中审计、事后审计相结合，微观审计与宏观方面审计相结合。克服以往企业内部控制审计中习惯性的事后审计，将控制前移。使企业发现问题可以及时改正问题，不再”亡羊补牢“,而尽量做到”未雨绸缪“.另一方面，企业应当更全面地看待内部控制审计，不仅仅站在制度基础审计的角度，不仅仅集中于会计控制。会计控制的确是企业内部控制系统最基础的控制平台，但它绝不是内部控制的唯一内容。例如，郑百文，深华源，银广夏等很多曾经的上市公司，会计制度也都比较健全，但是忽略了会计控制之外的控制环境导致会计控制失效，这种案例还有很多。因此，内部控制审计不应仅限于会计控制范畴，应当涵盖企业生产经营的每个层面，每个重要控制。随着经济飞速发展，审计人员应当更多的注意企业发展的背景，把一部分精力放在企业控制环境中的文化建设和企业管理这些方面，促使我国企业内部控制日臻成熟。

3.合理设置内部控制审计部门

将内部控制审计随意交由企业某一业务部门进行，或者设置与其他业务部门平行的部门进行内部控制审计，在实践中已经发现了很多弊端，要想改变现在在某些企业中对内部控制审计流于形式的现状，应当设置专门的审计部门进行内部控制审计，并且这一审计部门应当是高于一般业务部门的，对企业各项内部控制，包括环境、文化、财务、管理、生产、营销等进行统一协调地审计和控制，站在企业内部控制全局的高度，统筹考虑并提出建议，还应当对审计人员进行轮岗制度，如有需要可聘请外部会计师审计，保证审计师的独立性，最大限度地克服内部控制审计的天然缺陷。提高审计人员判断能力，培养业务”多面手“.企业内部控制审计不仅仅是对财务数据合理合法与否的审计，对环境、人文、管理、经营、技术、人事等多方面的控制审计同等重要。因此，审计人员在具备财务知识的同时，也要全方面了解公司的其他情况，企业可以有意培养这种业务上的”多面手“人才，让部分有专业技术能力的员工去更多科室轮岗学习，这样经过较长一段时间的熟悉和锻炼，这类员工可以从总体上把握公司全局，提高专业判断能力。这样一来，审计人员可以全面了解公司情况，根据具体情况设计评价方案、进行控制测试，与管理层进行沟通并出具审计报告。

（五）提高内部审计人员素质，强化内部审计队伍建设1.提高审计人员自身素质。道德素养。内部审计职业特性要求从业人员运用一定的执业判断，这是将审计风险在最低限度的前提保障。

2.是加强内部审计人员的业务培训。加强内部审计人员的在职培训，改善内部审计人员的知识结构，要求内部审计人员除精通财务知识和审计技巧外，还应具备生产，技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力。

3.是强化内部审计人员的风险意识。内部审计人员的风险意识和职业关注意识对内部审计结论有着至关重要的影响。在内部审计方案制订阶段，应根据被审计阶段的基本情况及内部控制制度的初步测评，恰当评价固有风险和控制风险的程度，在内部审计实施阶段中，保持高度的职业关注，通过控制检查风险来控制审计风险。

4.审计人员应具有一定的现代 审计技术。内部审计人员在掌握传统的知识和技能的同时，还应具有一定的内部审计人员计算机应用技术和现代信息系统管理和评价技术。此外，为了实现审计电算化，审计机构和组织中更需要有既懂审计，又懂信息系统能够的设计和开发的复合型人才。

（六）将内部审计直接纳入企业管理的范围

内部审计是代表出资者、经营者、决策者从事综合性的经济监督，直接参与生产、流通领域创造价值过程，对公司全过程进行监督。其监督的内容应突破传统的以财务收支为主的模式，向内部控制审计、经济效益审计和经济责任审计等方面发展，对公司经营管理的经济效益和经济责任做出评价，提出建设性的建议，为公司增加价值服务。管理咨询是建议性的服务活动，其目的是为公司增值并改善运营，其范围包括顾问、建议、协调、过程设计和培训等。以财务收支审计为基础，大力开拓经济效益审计和经济责任审计，同时还要做好管理咨询等增值型服务工作。在一个存在有效治理机制的公司中，管理者的目标与股东目标一致，领导团队追求价值增值，内部审计部门必须帮助公司实现这个目标。公司的生产经营复杂多变，内部审计部门凭借自己的独有身份和优势，采用参与式的审计方式，以服务为导向，为公司提供咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括公司发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策，也包括物资采购、生产工艺，产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策。内部审计人员通过与管理者交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。

结论

本文通过文献研究、规范分析和案例分析相结合的方法，对内部审计的作用及其效果做了较全面的阐述，突出了其在公司治理中的作用。本文强调了内部审计产生的根本原因是内部需求；分析了内部审计存在的问题，提出了相应的对策；针对目前国内内部审计的现状，提出了内部审计要解放思想，提高认识，加强对内部审计工作的认识程度；应拓展内部审计的监督范围，深化内部监督；提高内部审计人员素质，强化内部审计队伍建设；加强与社会机构的合作；提供了增加企业价值的内部审计方法等方法。