关于基建审计存在问题的思考

第一篇：关于基建审计存在问题的思考

关于基建审计存在问题的思考

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| 打印 发布: 2007-2-25 16:45

作者: 刘丽霞

来源: 中油审计服务中心

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近年来，基建投资审计已成为建设单位审计部门的重头戏。但目前各建设单位审计部门在开展基建审计工作中尚存在着一些问题，建设单位的基建审计工作具有重要意义。

一、目前存在的主要问题

1.事后审计多，事前、事中审计少。目前，各二级审计部门开展的基建审计，大多是工程结(决)算审计，属于事后审计。查出的结算问题还可以补救，但若是存在设计、物资采购或是工程质量方面的问题，事后审计弥补的可能性就很小，且损失很大。为避免类似问题的发生，就需要加强基建工程的事前和事中审计。

2.微观审计多，宏观审计少。基建审计的目的在于加强投资管理，合理使用建设资金，提高投资效益。但是，工程结(决)算审计只是审核在施工过程中人、机、料的真实发生额，能够较为真实、客观地反映工程造价的实际情况，但对于基建投资的资金来源是否合理、投资规模是否得当、投资结构是否合理、除工程费用之外的其他费用是否合规、投产后的项目评估如何等问题，都不能得到反映。而这些问题，恰恰是宏观反映基建项目是否合理可行，并在运行投产后取得经济效益和社会效益的根本所在。也就是说目前开展的工程结算审计，只是解决了微观的部分问题，没有对宏观调控发生影响。

3.监督好、服务差。对基建结(决)算的审计，重点审查的是投资项目结(决)算的真实性和建设资金的到位使用情况，以及有无挤占、挪用、损失浪费等问题，而对投资效益差而导致经济整体素质不高和产业结构不合理等问题所造成的危害则揭示不够。也就是说，审计监督的职能执行得较好，但为决策层和管理层服务的职能做得不太好。

二、产生问题的原因

1.人员配备不足。由于多种因素的制约，建设单位审计科通常只有一名基建审计人员，有些甚至是兼职的，这给基建审计工作带来很大困难。一是一名审计人员根本无法完成较大的基建审计工作量，例如，某建设单位每年都有重点建设任务，投资上亿元，光是结算书就厚达几尺，一个人完成这么大的工作量是不可能的；二是一名审计人员无法具备审计中涉及的全部业务知识，仅工程类别就分为土建、装饰、电气、水暖、工艺安装等多种专业，涉及预算定额几十册，一名审计人员无法对所有种类的项目都熟悉，因而难以达到预期工作效果。

2.业务能力不够全面。基本建设项目审计对审计人员来说，不象以往的财务审计那样轻车熟路，得心应手。它作为一个系统工程，种类多、规模大、涉及面广、专业性强，既要查对帐目，又需审核工程图纸、设计资料，还要深入工地现场勘察，是技术与经济的结合。基建审计人员应具备基建投资学、技术经济学、项目管理学、建筑经济学、财政学、会计学、计算机理论等多方面知识。而现有的基建审计人员知识面比较窄，不具备多种专业知识，工作中有一定困难。

3.缺乏现代化审计手段。作为一个监督部门，审计手段、审计方式必须与审计对象的管理手段、核算水平和现实情况相适应，才能履行好审计职能。目前，大多数建设单位和施工单位的基建财务和工程结算都实现了电算化，而我们的审计手段却跟不上被审单位的发展，大多数审计部门没有配备基建审计软件。面对大量的结算资料，审计人员不得不把大量的时间和精力花费在单调琐碎的手工核算上，使工作效率无法提高。

4.对基建审计工作认识高度不够。由于基建审计工作在审计领域发展较晚，加之多年来基建审计的重点都是放在节约工程造价、控制投资上，而对于从客观角度控制规模、调整结构考虑得不多，立足微观着眼全局的观念不强，造成了目前基建审计种类单一，宏观控制不够的问题。

三、改进和深化基建审计工作的方法

1.加强基建审计工作的基础建设。搞好基建审计工作，首先必须要有好的审计模式、高素质的审计人员和先进的审计手段，这是发展基建审计事业的基础。

(1)改变现有的审计模式。目前的基建审计方式，大多是建设单位的基建审计人员单兵作战，力度不大；有的即使与基建部门实行联审，解决了人员不足的问题，但由于被审单位也是基建部门，因此有些问题不能完全揭示，审计的权威性不够。建议把有关联或职能相似单位的基建审计人员组织到一起共同审计，既能提高工作质量，又能在工作中提高业务水平。

(2)提高审计人员素质。提高审计人员素质分三个方面，一是要加强政治理论学习，努力提高审计队伍的政治素质；二是要提高审计人员的业务素质；三是要加强廉政建设和职业道德建设。其中，提高业务素质是最为关键的。培养具备多种专业知识能力的审计通才，培养擅长从客观上观察和分析问题的审计专家，这是审计事业的发展之本。提高审计人员业务素质，除了加大对基建审计人员的业务培训力度外，更重要的是审计人员要有危机感和紧迫感，在干中学、学中干，通过“以审代帮、以老带新”等方法不断实践，努力提高自己的业务水平。

(3)审计手段电算化。采用计算机软件进行工程结算审计与传统的手工审计相比，有两大优势：一是计算快捷，可以节省大量时间；二是计算准确，排除了不必要的分歧。今后应加快基建审计电算化的进程，注意开发基建审计中其他方面的软件，使计算机这一现代化工具更好地为基建审计工作服务。

2.积极开展开工前审计。开工前审计的目的是控制投资规模，维护投资领域的经济秩序。它不仅仅是资金来源的审计，还应包括以下几个方面：

(1)对基建程序的审核。主要审核在项目建设前期是否按照基建程序办事，重点审查建设单位是否超越审批权限擅自上项目，施工时是否有使用“白图”的情况，以及施工前是否编制了控制投资的概(预)算等。

(2)对投资决策的审核。主要审核在投资前期决策时是否进行了可行性研究论证，决策阶段所确定的建设标准、建设地点以及生产规模和工艺方法是否适合我国国情，投资结构是否合理等。

(3)对项目设计质量的审计。设计费一般只相当于建设工程全部费用的1％以下，但是这少于1％的费用对工程造价的影响度却占75％以上。由此可见，设计质量对工程建设的效益是至关重要的。审核工程结算，算细帐，尽管也有效，但毕竟是“亡羊补牢”，事倍功半。在设计阶段进行主动控制，则会对控制投资取得更好的效果。3.加强对建设项目的效益评审。在合法性、真实性审计的基础上，大力加强建设资金使用效益的审计，是基建审计工作的发展方向。对建设项目效益进行评审，是一项复杂的系统工程，需要各方面的专家配合和审计人员的大量工作。一般而言，建设项目效益评审的内容包括经济效益评审、社会效益评审和环境评审三部分，而对项目经济效益的分析和评价则是今后工作的侧重点。

4.走基建审计与预算执行审计相结合的道路。1997年，国家审计署办公厅颁布了《关于加强重点建设项目投资审计与预算执行情况审计有机结合的通知》。将基建审计与预算执行审计结合起来，不仅有助于提高审计效率，而且能够深化基建审计内容，强化对投资预算的约束。因此，要把探索和规范两项审计的结合方式、重点和内容，作为深化基建投资审计的一项重要工作来抓。

5.注重审计对基建项目管理部门和决策部门的服务职能。要加强建设项目审计结果的综合分析，督促项目管理部门依法、依规开展投资活动，使审计工作不仅仅是对某个项目的审核，而是审核了项目管理工作，从而使管理部门能够完善内控制度，强化投资管理。同时，应本着“宏观着眼，微观入手”的精神，通过审计，向决策部门反映情况，为有效地监督和调控重点项目、重点投资方向、投资规模，提供可靠信息，达到优化资源配置、提高投资效益，促进社会进步和经济发展的目的。

(刘丽霞 大庆油田供水公司)

第二篇：基建审计

基本建设财务审计中常见的问题

二、基本建设项目审计中常见的一些问题：

中央部署安排从2009年7月至2011年底两年半的《工程建设领域突出问题专项治理工作》。重点对以下八个方面进行排查治理：

1、工程建设项目决策是否依法合规，是否存在违规审批、擅自调整投资计划、未批先建、决策失误造成重大损失等问题；

2.土地使用权和矿业权管理是否规范，经营性用地和工业用地招标拍买挂牌出让制度是否落实，是否存在非法批地、低价出让土地以及违法违规审批和出让探矿权、采矿权等问题；

3.规划许可是否规范，程序是否合法，是否存在违规变更规划和改变土地用途等问题；

4.招标投标活动是否规范，是否存在规避招标、虚假招标、围标串标、评标不公、监管不力等问题；

5.工程建设实施和工程质量的管理是否严格，是否存在转包和违法分包、擅自改变项目建设规模和内容、施工监理不到位、工程质量低劣、安全生产领导责任制不落实等问题；

6.物资采购和资金管理是否规范，是否存在物资采购监管薄弱、违规使用资金以及工程严重超概算等问题；

7.工程建设项目信息是否公开透明，招标投标违法行为公告制度是否建立并得到落实；

8.有关投诉和举报是否得到及时受理，工程建设领域违纪违法案件是否得到严肃查处。

审计中发现的问题

（一）财务收支中的问题（22个）

1、未按规定缴纳印花税等税金XX万元。

2、未按项目单独建账、单独核算。

3、违规用“其他应收款”列收列支,用“其他应付款”支 付工程款。

4、违反规定出借资金XX万元，并导致损失XX万元。

5、挤占挪用项目资金XX万元。

6、无计量清单（或无依据）支付工程款XX万元。

7、违规预付工程款XX万元。

8、违规支付工程款XX万元（或工程款支付手续不合规，支

付合同工程外的款项，直接支付给挂靠单位）。

9、未按规定足额预留工程保留金XX万元（如15－20%审计准备金）。

10、未按规定取得工程发票（或发票不符合要求：税务代开、钢材水泥发票顶工程发票、虚假发票），涉及金额XX万元，导致偷税XX万元。

11、罚款XX万元未冲减成本，长期挂账，其中XX万元发放奖金等。（未按合同罚款）

12、建设单位管理费超概算XX万元。

13、未经有关部门批准擅自收费XX万元（如标书等）。

14、购买设备XX万元未进行政府采购。

15、建设项目资金XX万元来源不符合有关规定。

16、虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金。

17、工程未进行验收就返还保函XX万元。

（二）工程造价中的问题（3个）

18、多计工程造价XX万元。

19、多付勘察设计费XX万元。

20、多计项目监理费XX万元。

（三）工程质量中的问题（3个）

21、项目质量未达到合同约定的标准。

22、项目质量不合格，造成损失XX万元。

23、部分质量不合格，未进行返工补救。

（四）工程管理中的问题（22个）

24、不懂基建的人员进行管理（包括不懂基建财务人员进行核算）

25、未进行招标投标合同金额XX万元。购臵设备未进行政府采购。

26、未按规定进行评标、定标，使得不应中标单位中标。

27、低价中标后，违反规定，随意变更单价，或追加工作量。

28、施工单位现场人员（施工、监理）与投标书中的人员不符。

29、未按规定进行交竣工验收。

30、交竣工验收后，现场纠正补做的问题没有完成。

31、擅自变更设计，或上级未及时批复设计变更，影响工程造价的审核。

32、工程资料严重缺失，真实性无法认定。

33、违规委托无资质的设计、监理单位。

34、未经批准擅自变更建设计划（扩大投资超概算、改变项目）

35、未按合同工期施工，工期严重滞后，并且未按合同约定进行赔偿损失和罚款XX万元。

36、由于设计的责任，造成大量变更和损失XX万元。

37、未及时编制竣工决算，未经审计就进行竣工验收。或未及时组织竣工验收，资产无法移交。

38、重复计算监理设施费XX万元。

39、无资质施工队挂靠施工单位承揽工程（转包）

40、不严格履行合同，且肢解工程进行分包XX万元。

41、少交、未交各类保证金、保函XX万元。或收取空头支票作为保证金。

42、违反规定提前退还施工单位履约保函和履约保证金。

43、对中介机构的审计报告进行核查。

44、征地中违反土地法规的问题。

45、工程项目违反环境法规的问题。

四、搞好单位财务收支与管 理工作的建议

１、要切实增强自觉遵守财经法规的意识。

2、要防止个别领导存在的问题：一是不熟悉财务，二是不看财务，三是不看数据，四是不重视财务。财务人员要给领导当好参谋。

3、要重视审计工作，是防范财务风险，提高资金使用效益的重要方面。

4、建章立制，管理好二、三级单位。

5、严格执行各项财经法规，促进财务和审计工作上一个新的台阶。

基建财务决算审计资料清单

一、财务资料：

1、基建竣工财务决算报表（包括建设项目概况表、财务 决算表、交付资产总表及明细表、待摊投资明细表）；

2、工程项目全套会计账本、会计凭证及其它会计资料；

3、项目资金拨款明细表，拨款单、进账单复印件、支付工

程款、设备采购款明细表，设备购置发票复印件；设备购置资金收支明细表，收支凭证；基建期间银行对账单复印件；

4、期末银行存款余额对账单，应收款、应付款明细表

二、基础资料

一、工程决算

1、基建单位事业单位法人证书、组织代码证

2、建设项目立项申请、可行性分析报告及批准文件、工程施工图、竣工图、工程量计算资料。工程造价预（决）算书，超预算批准资料，工程概算批复文件复印件（如需经财政评审的，需提供财评资料），工程造价审计报告；

3、开工许可证、土地使用权证复印件；

4、工程招投标文件复印件，中标通知书；

5、工程中标单位资质，企业法人营业执照，组织代码证。

5、工程勘察、设计、监理、中介审计等委托合同复印件；

6、建筑、装饰工程承包合同复印件；

7、工程结算审核确认表；

8、工程竣工验收文件。

9、工程竣工决算书。

二、设备购置

1、项目设备购置计划书、预算书；

2、项目设备购置立项申请、批复；

3、购置如需要财政评审，提供财政评审资料；

4、设备购置采购招投标相关资料，中标单位的基本资料；

5、购置设备验收入账资料；

第三篇：基建审计

关于×××有限公司×××工程项目 竣工决算审核报告

基字[200×]第××号

×××有限公司：

我们接受委托，对贵公司建设的×××项目进行竣工决算审核。×××有限公司（以下简称“×××”）的责任是合理编制并充分披露基本建设工程决算报告并保证相关资料的真实、合法、完整；我们的责任是按照《中国注册会计师执业准则》、《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》、《国家基本建设项目竣工决算审核工作要求（暂行）》等相关规定对×××项目出具基本建设工程竣工决算审核报告。在审核过程中，我们计划和实施了审核工作，包括结合该工程的实际情况抽查会计记录、查阅文件、合同等我们认为必要的审核程序。现将有关审核结果报告如下：

一、建设项目基本情况

二、概算执行情况

三、建设项目资金来源及使用情况

四、建筑安装工程结算审核情况

五、资产交付使用情况

六、建设项目合规性审核

七、报告使用责任

本报告仅供贵公司办理×××工程项目竣工决算时使用，不应用作其他用途，如因使用不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。

附件 ：1.竣工工程概况表（竣建01表）

2.竣工工程决算一览总表（竣建02表）3.其他费用明细表（竣建03表）4.移交使用资产总表（竣建05表）5.竣工工程财务决算表（竣建06表）

[此页无正文]

中国·北京 二○○×年×月×日

中国注册会计师：

中国注册会计师：

第四篇：叶榭镇审计室基建管理存在的主要问题

叶榭镇审计室

近几年来，我镇投入大量的资金用于基础设施建设和投资环境的改善，由于尚处于未完善时期，建设资金投资管理工作还缺少相应的约束机制和风险机制，导致资金管理方面还存在不少漏洞，个别工程项目“三超”问题严重。为此专门出台了叶府［2004］字第74号《叶榭镇人民政府关于加强对200万元以下建设工程项目承发包管理的试行办法》，该办法从项目范围、组织机构、承发包管理、资料管理、审价及工程款支付等方面作了规定。但通过近二年对政府投资项目的审计，我们发现，当前政府投资项目建设管理中仍存在诸多问题，不容忽视。

一、审计中发现的主要问题

1、施工合同签订不规范。建设工程合同，作为承包人进行工程建设、发包人支付价款的经济合同，是明确双方权利和义务的经济契约。合同管理水平的高低和好坏，直接影响工程造价的高低。一些施工合同的签订草率马虎，有的边施工边签合同，有的先施工后签合同，还有的根本就没签合同，为应付财务结算而草草补签合同。签订合同的主体资格审查不严，文字表述经不起推敲，合同条款残缺不全，套用标准高，如乡村道路建设只需套用“土建四类”，而我们有的合同在签订时却套用了“市政类”，他们认为只要在合同中约定以审价为准就万事大吉了，孰不知审价也是要在合同基础上进行的，审计只能在“市政类”的基础上进行数量和材料单价的审核。还有一些金额较小的需内审的工程，合同中签订的单价高，施工方的心里价位就高，就会给核减工作带来难度。

2、工程图纸把关不严，设计变更超预算。设计人员对现场情况未作详细勘查，只简单的套用相同类别的图纸，而建设单位又把关不严，造成设计与现场不符，容易出现前边建、后边改，既浪费了人力、物力，还影响了工程质量和工期；有的在考虑问题时缺乏前瞻性，工程竣工后，不符合使用要求，造成二次施工。

3、现场施工管理不到位，签证内容失实。签证，是指在施工图纸上不能反映，但实际发生时需要现场确认的施工内容。施工签证直接影响着工程造价，若把关不严将造成工程成本的增加。政府投资项目较为普遍地存在：工程签证不规范，在未实行社会监理的情况下，只有一人签证；签证不及时，没有现场签证，而是事后补签；签证数量有出入，有的项目搞重复签证；有的签证缺乏详细记录，只签多少工程量，而无具体图示和尺寸，有的认质认价材料不认质乱认价，不写明生产厂家、规格、型号，不作市场调查询价，糊乱认价；有的建设单位现场管理人员和施工单位互相串通搞虚假签证，抬高材料价格。

4、超概（预）算投资较为普遍。有的施工单位利用建设单位对建设工程结算的知识了解较少，不能对建设工程结算进行有效地监督的情况，采用多计工程量，高套定额，编制假预算和假结算，重复计算工程量等手段，高估工程造价。有的因项目本身设计深度不够，概算粗略，中途变更较多。有的承包商通过中途变更来实现其利润，增加工程造价，导致预算超概算，决算超预算，工程造价失控。

5、竣工结算不及时。工程竣工交付使用，但竣工决算却迟迟不报审。按有关规定，工程竣工一个月内应向单位审计部门报竣工决算书和全部审计资料。不及时报审，不但给审计工作带来相当大的麻烦，时间一长，审计资料提供不全再勘查现场，有的已面目全非，不能反映当时的实际情况，特别是隐蔽工程就更难以看到。如果长期不进行竣工决算，就不能及时转固定资产，还会造成单位资产的不实。

二、对加强基建项目管理的几点建议

1、建设单位对签订合同的内容应引起足够重视。签订合同要规范，内容要符合国家法律法规，双方的权利义务要合理、明确，对合同价款调整、设计变更、质量要求和付款方式等表述要准确、清楚，减少不确定因素。

2、强化对建设项目设计的管理。项目设计质量的优劣直接关系到工程造价的质量和工期，强化对项目设计的管理，是提高工程质量、缩短工期、合理控制工程造价的关键。设计上的不合理，是工程建设的最大浪费，对以后的建筑产品的使用和维护可能产生巨大影响。

3、规范建设单位的管理行为。建设单位管理不善是造成建设资金损失浪费和流失的主要原因，为此，必须在以下五个方面予以改进：

（1）认真执行建设项目法人责任制。按法人责任制的要求，选派工作经验丰富，业务知识面广，作风正派，廉洁勤政的工作人员负责整个项目的管理，把管理人员的责、权、利具体化，合理制定奖罚措施，充分调动工作人员的工作积极性，以保证建设项目按期、保质、保量完成任务。

（2）严格执行基本建设程序。工程建设应遵循其本身所特有的建设程序进行，概括地说，应先计划后建设、先勘察后设计、先设计后施工、先验收后使用。具体地说，在前期准备阶段，主要是做好项目投资计划；确定设计、施工和监理单位。在工程实施阶段，应着重抓好施工现场管理，严格控制工程进度、质量和投资。在竣工阶段，首先要进行竣工验收，然后施工单位要编制好工程结算，建设单位要做好竣工决算，并用书面形式告知审计机关安排审计。

（3）建立审计承诺制度。为了保证竣工决算审计工作的严肃性和可行性，审计资料提供实行承诺制度，承诺所提供的审计资料完整、真实、合法。该项目工程审计实施后，一般不再补充有关涉及结算价款的资料。本着实事求是的审计原则，凡新增内容（漏报工程除外），必须有甲乙双方在施工期间签订的设计变更方可增审，决算报审后，补签的资料，审计不予认可。凡甲乙双方签订与工程实际不符的，审计部门要及时协调有关部门予以纠正，建设主管部门要积极配合。

（4）完善并推行监理制度。大的工程项目要采用招标方式选择监理队伍，监理人员按照监理法规认真履行自己的职责，是督促施工单位按合同办事的好办法。小的工程建设单位要派专人负责管理。(5)要加强内控制度建设。建设单位要建立健全明确的、可操作性的内控制度，如在工程变更签证上可从这几个方面来控制：一是及时做好签证，督促施工单位对变更事项做到日清月结，并对价款合理性进行确认；二是引入监理机制，由监理单位对变更的确定项目变更审批额度，对超过额度部分，要经建设单位建设领导小组会议或党组集体讨论审查确认，以防止施工单位通过变更签证来增加投资情况的发生。总之，只有建立完善的内控制度，才能保证项目建设规范运行，建设资金的有效使用。

4、加强建设单位工程技术专管人员和工程技术专业知识或工程技术人员职业道德水准。造成工程项目施工中不合规的变更签证增多，从而使得工程造价随意增大，出现的原因：一是建设单位缺乏健全的制度约束，二是施工管理人员素质低下，有的属于业务不熟，有的受利益驱动，迎合施工方的要求，随便签证。不合理的签证纠正起来非常困难，特别是那些手续完备的签证，更是难上加难。因此，现场施工管理人员一定要选派那些政治素质高、业务能力强的同志担任。要制定岗位责任制和责任追究制，发现问题，追究当事人的责任。

5、逐步推行跟踪审计制度。建设项目跟踪审计，前移了审计关口，是审计理念的一项创新，是审计方式的一次变革，是绩效审计的一种模式，更是投资控制的有效手段，代表着投资审计发展方向。目前我们开展的竣工决算审计中，一般审计人员看不到项目招投标、施工以及材料进出、工程安装等具体过程，因此审计工作举步为艰。有时只能将有关签证单、验收单、进货单等本应作为审计对象的东西作为审计依据。如果对大中型项目实行跟踪审计制度，将审计贯穿于工程招投标、合同签订、设计变更、隐蔽工程验收、暂定材料认价、竣工决算等各个阶段和环节。使在目前竣工决算审计中无法看到的问题，在跟踪审计过程中尽收眼底。改变那种找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回的被动局面。有利于规范建设市场秩序、节约建设资金、提高投资效益，促进廉政建设。

第五篇：领导干部经济责任审计存在的问题及对策思考

党的十七大以来，党中央作出了改革和完善决策机制以及对权力制约和监督的决定，特别是把加强对党政主要领导干部列入了重点监督范围，说明对党政“一把手”经济决策、权力运用等监督制约问题已经引起党中央的高度重视。如何加强对党政“一把手”的监督以及其监督手段、途径是多种多样的，从审计的角度，开展对党政领导干部经济责任审计也是一条行之有效的监督途径之一。由于领导干部经济责任审计是一项政策性强、涉及范围广、审计内容多、审计质量要求高的审计工作，加上实际工作中有关经济责任审计标准、审计评价、审计建议的执行等内容没有统一的规定，审计评价存在一定的随意性，实际操作过程中尚存在不够规范等问题。为规范领导干部经济责任审计操作，切实提高经济责任审计质量，结合审计实践谈点个人浅见：

一、当前领导干部经济责任审计存在的问题

（一）部门协调不到位。部门协调不到位主要表现有：一是配合不到位，联席会议成员单位没有切实负起责任，职能部门之间协调不够有力，被审计对象的确定滞后，往往是先离任后审计，联席会议制度徒有虚名，组织部门委托书下达后，就等着结果，部门之间协调就省略了，只有审计部门单打独斗。二是随着审计对象的职级向高层推进，审计涉及面更宽，工作量更大，审计处理问题难度也明显增加。三是由于审计计划的不确定性，一些组织人事部门没有本着“有计划、有步骤、有重点”的原则进行安排，加上部门之间协调工作不到位，有时委托审计较为集中，有“扎堆”现象，类似此现象越到基层越较为普遍，审计机关特别是基层审计机关审计任务过重，造成审计机关难以全面组织实施，同时也存在潜在的审计责任和风险。

（二）审计作业不规范。从基层实际情况看，审计作业不规范主要表现有：一是审前调查不深入，由于基层审计力量有限，任务重，难以抽出大量时间实施审前调查，其结果是审计实施方案流于形式，不能更好地贴近审计项目实际，对审计目标、审计重点等主要环节的确定没有起到应有的作用。二是审计程序不规范。规范审计程序一直是各级审计机关重点强调的关键，是做好审计实施工作的重点之一。当前经济责任审计工作也面临一些不容忽视的问题，特别是有的领导干部任职期间较长，在开展经济责任审计时，需要审计的经济内容多、业务量大、时间紧、要求高，要求在短时间内提交审计报告，造成审计人员仓促上阵，无法按照正常的审计程序开展工作，个别领导干部任期内有违规、违纪、违法行为的，可能会采取种种手段弄虚作假，欺骗审计人员，对审计设置种种障碍，阻碍审计工作正常进行，导致一些较深层次的问题难以查实，在短时间内难以完成审计任务。三是审计取证不严谨，审计范围过宽。由于个别审计人员责任心不强，对有关重大问题的审计取证工作不够重视、审计证据要素不完整，缺乏足够的证明力，甚至出现个别审计取证材料严重失实，给经济责任审计工作带来了风险。同时，在审计实施过程中，审计重点不够明确，审计范围过宽，该审的没审到位，审计质量难以保证。

(三)审计评价难统一。目前进行经济责任审计主要依据是《中华人民共和国审计法》和中央办公厅、国务院办公厅颁发的暂行规定。虽然这些规定使审计的程序、内容有了法规依据，但在实际工作中有关审计标准、审计评价、审计建议的具体执行等内容规定的比较笼统、抽象，这就使审计工作缺乏具体的指导，评价标准体系还不能完全符合审计实践需要，存在一定的随意性，可能产生对同一审计事项得出不同的审计评价。如领导干部应承担的直接责任与主管责任，个人责任与集体责任，主观责任与客观责任等界限较难划分，不好准确进行评价。从近年来审计实践情况看，如何客观、准确、具体地对领导干部任期内经济事项进行评价，一直困扰着审计人员，特别是一些量化指标方面缺乏一个较为系统准确的评价标准，在审计评价过程中，审计人员难以规范操作。

(四)审计结果难利用。领导干部经济责任审计结果利用不够，其实际运用效果也不理想是当前经济责任审计工作中普遍存在的问题，也是各级党委、政府及审计机关需要引起足够重视的问题。审计中发现和反映的一些重大违纪违规问题由于受各种因素的影响，有关责任人没有得到及时的查处，没有与领导干部的升迁、奖惩紧密相联系，影响了审计结果的运用，审计监督的作用没有得到有效发挥，审计结果公告制度也没有真正得到建立，审计影响力受到了削弱等。

二、规范领导干部经济责任审计的主要措施及对策思考

(一)建立必要的协调工作机制，确保经济责任审计工作有序开展。加强与有关部门的协调与沟通是做好

经济责任审计工作方法之一。一是要建立全方位、多渠道完善监督机制，形成监督合力，部门之间要加强协作和沟通，将领导干部监督纳入法制化的轨道；二是要科学确定工作计划，加强部门之间协调，提出经济责任审计工作计划建议，尽量避免集中下达，以避免审计机关因人力、时间等各种因素而影响经济责任审计工作及时有效实施；三是要切实完善经济责任审计联席会议制度，加强协调配合，整合优势力量，共同做好经济责任审计工作；四是要加强联系和配合，在下达委托书时，有关部门应及时主动地将所掌握的有关举报材料等重要事项通报审计机关，使审计实施时有的放矢。

(二)加强审计项目管理，规范审计人员审计操作，切实提高审计工作质量。

1.加强审前调查，注重审计实施方案质量。审计实践要求我们对审前调查工作应予以足够的重视，根据审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（以下简称“六号令”）规定，审计组进点实施审计前，必须开展审前调查，其方法主要是通过到被审计单位调查了解情况、对被审计单位进行试审、查阅相关资料和走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门等方式，调查了解被审计单位的基本情况、与审计项目有关的法律法规、政策规章、与经济决策有关的重要的党组（办公）会议记录，通过对有关财务会计资料和重要财务指标分析性复核，据此初步确定审计重点，并据以编制审计实施方案，提高审计实施方案的针对性和操作性。

2.树立审计质量意识，切实提高审计工作质量。各级审计机关及审计人员要增强审计质量控制意识，在审计现场实施过程中，要严格执行审计署“六号令”的有关规定，通过调查、监盘、观察、查询、函证、计算和分析性复核等方法取得相关审计证据，对取得的相关审计证据进行反复分析、判断和归纳，决定取舍，对不符合要求的审计证据应进一步现场取证，对难以实施或实施后难以取得充分审计证据的应当进行补充取证，必要时应调整审计实施方案确定的审计步骤和方法，充分保证审计证据足以支持审计结论，确保审计质量，增强审计证据的准确性和可靠性。为提高审计工作质量，把握审计重点，适度控制审计范围，提高审计效果，现场审计中必须坚持“三个结合”：一是坚持经济责任审计与正常的财政财务收支审计相结合，要充分发挥财政财务收支审计的特殊作用，通过财政财务收支审计可以对被审计的领导干部在履行经济责任过程中，违反国家财经法纪行为作出审计处理，进一步提高经济责任审计的效果；二是坚持将经济责任审计与单位内部审计工作或社会审计工作相结合，要充分发挥内部审计和社会审计的作用，最大限度地节省审计资源，提高审计工作效率；三是坚持经济责任审计与绩效审计相结合，进一步摸清被审计对象在遵守财经法纪、重大经济决策、廉洁自律的同时，把单位财政资金的使用绩效作为审计的重要内容加以分析，充分披露领导干部虚假政绩、数字政绩等问题。

3.落实责任追究制度，增强审计人员工作责任感。实行审计工作全过程质量责任追究制，目的是规范审计人员审计作业各个环节的操作，进一步明确相关环节和相关人员的责任。要建立健全审计机关相关环节的审计复核制度，特别是要加强审计机关一、二级复核。在审计过程中，对严重违反审计项目质量控制规定造成恶劣影响的，必须对相关责任人进行严肃处理，严格责任追究。审计机关要建立必要的对被审计单位回访制度，实行“阳光审计”，树立审计人员的良好形象，切实提高审计工作质量。

(三)强化审计风险意识，合理评价领导干部经济责任。经济责任审计评价与一般审计评价既有相同点也有不同点，经济责任审计评价对象是领导干部，更具有针对性，其评价内容是任期经济责任，更具有特殊性，其评价结果是对干部考核任用的重要参考，更具有严肃性。为了使审计人员的评价有理有据，应制定一套科学、规范、实用性较强的审计评价体系。要对每个评价指标进行明确界定，对评价标准进行量化，把定性分析评价与定量分析评价结合起来，使审计评价工作更具可操作性。对于定性评价标准，应紧紧围绕经济责任来建立，突出真实性、合法性、效益性原则，效益性目标应明确界定。对于定量评价标准，应依据一定的原则和标准，科学地从数据角度来界定，进一步分析衡量领导干部的任期经济责任。在进行审计评价时，应对领导干部所在单位的内部控制及其执行情况进行必要的审计测评，充分考虑审计风险后作出合理评价，评价时应以客观的事实为依据，坚持定量与定性相结合的考核原则。要突出重点，注重绩效，从实际出发，独立、客观和公正地区分领导干部的直接责任与间接责任、主观责任与客观责任、前任责任与后任责任、集体责任与个人责任、故意责任与过失责任，确保审计评价客观、公正，切实提高经济责任审计评价的科学性和合理性。

(四)注重审计结果利用，切实发挥经济责任审计应有的监督作用。注重审计结果的运用，对规范和约束领导干部特别是“一把手”的权力和加强对其权力的监督具有重要作用，不仅有利于领导干部的考核与任免工作的开展，而且最重要的是能够满足社会各界对领导干部进行有效监督、防范和揭露腐败的需要。一是利用审计成果。经济责任审计效果如何，关键还是体现在对审计结果的利用上。由于经济责任审计工作的成果事关审计、组织、纪检、监察、被审计单位等诸多部门，各级审计机关对审计中发现的重大违纪违规问题和群众反映的突出问题要及时完整的报送组织、人事、纪检、监察等部门，该移送有关部门处理的要坚决移送，不能“送人情、打折扣”，充分发挥经济责任审计的预防性、警示性和惩戒性作用。二是公告审计结果，注重处理效果。当前，领导干部任期经济责任审计“先离任，后审计”和审计成果应用滞后的现象比较普遍，由于各种原因，地方审计机关公告审计结果制度未能得到全面落实，审计的监督职能受到了削弱，经济责任审计的权威性和实效性也受到了影响。因此，审计机关要加强与纪检监察、组织人事部门的工作联系，分清职责范围，强化审计成果转化的时效性。审计机关要按照有关法律法规，对审计中发现的领导干部违纪违规问题要及时通报，以便为纪检监察和组织人事部门对干部的管理和监督提供依据。为增强经济责任审计的实际效果，扩大经济责任审计的社会影响力，审计机关应在恰当时机、适当范围及时向社会公告审计结果，以取得审计一人、教育一片的目的，切实发挥经济责任审计的作用。