广州市外籍人员个人所得税税务资料申报管理办法

第一篇：广州市外籍人员个人所得税税务资料申报管理办法

广州市外籍人员个人所得税税务

资料申报管理办法

第一章 总则

第一条 为加强外籍人员个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国个人所得税法》及有关税收法律法规规定，结合本市实际，制定本办法。

第二条 本办法适用于下列外籍人员：

（一）任职、受雇或履约于企事业单位、社会团体和其他单位或机构从事非独立劳务的外籍人员；

（二）因履约等而为企事业单位、社会团体和其他单位或机构提供独立劳务的外籍人员；

（三）其他负有非独立和独立劳务纳税义务的外籍人员。

第三条 外籍人员税务资料申报管理，实行外籍人员工作单位负责向主管地方税务机关办理在本单位工作的外籍人员的税务资料申报管理。没有工作单位的外籍人员，应自行向广州市辖区内经常工作地主管地方税务机关办理税务资料申报。

第四条 本办法所称外籍人员工作单位是指外籍人员因任职、受雇、履约等而在广州市辖区内工作所在的企事业单位、社会团体、国家机关以及其他机构或组织。

第五条 外籍人员或其工作单位委托代理人申报办理有关税务资料申报事宜的，应当向主管地方税务机关提供授权委托书。

第六条 外籍人员税务资料申报管理主管税务机关是外籍人员工作单位所在区（市）主管地方税务征收机关。

第二章 税务资料申报

第七条 本办法第二条第一项的外籍人员，应在其任职、受雇或履约的当月向工作单位填写《广州市外籍人员基本情况表》，并提供下列资料：

（一）护照或通行证复印件；

（二）境外任职合同和派遣证明；

（三）境外单位最近月份支付工资明细表（包括奖金、津贴证明资料）或工资薪金收入证明；

（四）境外最近工资薪金收入纳税申报表。

第八条 本办法第二条第一项的外籍人员工作单位，应在外籍人员任职、受雇或履约的次月申报缴纳或解缴个人所得税规定期限内向主管地方税务机关报送本单位工作外籍人员下列资料：

（一）《广州市外籍人员基本情况表》；

（二）护照或通行证复印件；

（三）境内外任职合同和境外单位派遣证明；

（四）境外单位最近月份支付工资明细表（包括奖金、津贴证明、福利政策等资料）或工资薪金收入证明；

（五）境外最近工资薪金收入纳税申报表；

（六）主管地方税务机关要求报送的其他资料。

上述

（一）、（二）、（三）项资料内容发生变化的，外籍人员工作单位应在变化的次月申报缴纳或解缴个人所得税规定期限内报送主管地方税务机关。

第九条 本办法第二条第二、三项所述的外籍人员、外籍人员工作单位应按以下要求向主管地方税务机关报送下列资料：

（一）外籍人员为本单位提供独立劳务的，外籍人员工作单位应于劳务合同、协议签订后7日内，将劳务合同或协议、劳务提供者身份证明、职业证明、支付报酬标准和形式等有关资料报送主管地方税务机关。

（二）外籍演员、运动员从事文艺、体育演出活动的，主办单位或接待单位应在取得宣传、文化或体育主管部门演出许可批文后7日内，将行政主管部门的批准文件及演出合同、演出计划（包括时间、地点、场次）、报酬分配方案等有关材料报送演出活动所在地主管地方税务机关；演出合同和演出计划内容如有变化的，应在内容变更后7日内，向主管地方税务机关报送有关变更后的相关材料。

（三）聘用外籍教师、研究人员的院校、研究机构单位，应在签订聘用合同后7日内，将劳务合同、职业证书、劳务报酬和福利政策等相关资料报送主管地方税务机关。

（四)其他情形的外籍人员，主管地方税务机关应根据外籍人员从事劳务的性质，要求外籍人员工作单位提供相关税务资料。

第十条 外籍演员、运动员和外籍教师、研究人员，凡是为执行我国与外国（地区）所签订的文化、体育交流协定或计划而在我市从事文化、体育活动或工作的，主办单位或接待单位以及外籍人员工作所在教学、研究机构应在外籍人员工作后7日内，向主管地方税务机关提供我国政府同对方国家（地区）政府间签订的文化、体育交流协定或计划和外籍人员的个人居民身份证明，并附送按照上述协定或计划签署的演出合同或劳务服务合同等资料。

第十一条 外籍人员工作单位应在年度终了的次月申报缴纳或解缴个人所得税规定期限内，向主管地方税务机关报送上年度本单位工作外籍人员《广州市外籍人员变动情况表》。

第十二条 本办法第二条第一项外籍人员工作单位，应要求外籍人员如实提供出入境记录证明备查，并在年度终了的次月申报缴纳或解缴个人所得税规定期限内，向主管地方税务机关报送上年度本单位工作外籍人员《广州市外籍人员境内居住和工作时间记录表》。

第十三条 外籍人员发生离职、解雇、调回境外工作以及其他离职情形（以下统称离职），其工作单位应在外籍人员离职前，向主管地方税务机关报送外籍人员本年度在本单位工作期间《广州市外籍人员境内居住和工作时间记录表》及《广州市外籍人员离职报告表》。

第三章 法律责任

第十四条 外籍人员未按照规定期限向主管地方税务机关办理纳税申报和报送本办法规定的有关资料的，或者外籍人员工作单位（扣缴义务人）未按照规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款，情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。

第十五条 外籍人员、外籍人员工作单位（扣缴义务人）编造虚假计税依据的，由地方税务机关责令其限期改正，并处五万元以下的罚款。

第十六条 外籍人员及其工作单位或代理人弄虚作假，瞒报有关纳税资料，或者以虚假纳税申报等手段，造成偷税的，主管地方税务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。

第四章 附则

第十七条 各区（市）地方税务机关应加强与公安、劳动、文化、体育、科技、外事等部门联系，及时掌握本辖区外籍人员的相关信息。

第十八条 主管地方税务机关应指定专人负责外籍人员税务资料管理，采取纸质、电子档案共存的方式，实行以企业为单位的一人一档管理。

第十九条 本办法未尽事宜，按照有关税收法律法规的规定执行。

第二十条 华侨和港、澳、台同胞个人所得税税务资料申报管理参照本办法执行。

第二十一条 本办法由广州市地方税务局负责解释。

第二十二条 本办法自2007年11月1日起执行。

第二篇：外籍人员数月奖金个人所得税申报说明N

代扣代缴-工资薪金-外籍人数月奖金个人所得税申报说明

一、申报准备

完成《个人所得税基础信息表（A表）》填制。具体填表方法请参见相关申报说明。

二、填报报表

《扣缴个人所得税报告表》

三、填报说明

（一）表头栏目填报

税款所属期：个人取得所得的月份的第一日至最后一日 扣缴义务人名称：实际支付个人所得税的单位的法定名称全称

扣缴义务人所属行业：一般选择“一般行业”。按照税法及其实施条例规定，特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。

扣缴义务人编码：扣缴义务人纳税人识别号

（二）申报表基础信息栏目填报 序号（1）：顺位序号

姓名（2）：纳税人姓名。中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。

身份证件类型（3）：填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。在中国境内无住所的个人，如果税务机关已赋予18位纳税人识别号的，填写“税务机关赋予”；如果税务机关未赋予的，填写护照、港澳居民来往内地通行证、台湾居民来往大陆通行证等证照名称。

身份证件号码（4）：与身份证件类型填报内容相对应的身份证件号码。

（三）申报表计税申报栏目填报 所得项目（5）：工资、薪金所得

所得期间（6）：扣缴义务人支付所得的时间

收入额（7）：纳税人取得的全部收入额（含税收入额或税前收入额），外币金额折算成人民币金额进行填写。

免税所得（8）：一般不填。

税前扣除项目（9）-（16）：一般不填。减除费用（17）：不填写。

准予扣除的捐赠额（18）：按照税法及其实施条例和相关税收政策规定，可以在税前扣除的捐赠额。

应纳税所得额（19）：根据相关列次计算填报。第19列＝第7列－第8列－第16列－第18列。

税率%（20）：适用超额累进税率，税率为3%至45%。速算扣除数（21）：根据适用税率填写。

应纳税额（22）：根据相关列次计算填报。第22列＝第19列×第20列－第21列。减免税额（23）：符合税法规定可以减免的税额。此项有填报的，需同时填报《个人所得税减免税事项报告表》。

应扣缴税额（24）：根据相关列次计算填报。第24列＝第22列－第23列

已扣缴税额（25）：扣缴义务人当期实际扣缴的个人所得税税款。一般不填。

应补（退）税额（26）：根据相关列次计算填报。第26列＝第24列－第25列。一般与第24列相同。

备注（27）：注明“外籍人员数月奖金”。

（四）签署盖章栏目填报

相关人员、扣缴义务人、代理机构（人）填报相关内容，签名或盖章。

四、客户端申报

第一步：点击左侧 “报表填写”中的“扣缴所得税报告表”，在“管理表单”下选择“工资薪金”里的“外籍人员数月奖金”，如下图所示：

第二步：您可以选择【添加】或【导入】两种方式录入人员数据，操作方法和正常工资薪金相同，如下图所示：

第三步：点击【添加】，按照员工收入情况如实录入数据，如下图所示：

第三篇：来皖演出外籍人员个人所得税管理办法

来皖演出外籍人员个人所得税管理办法

第一条 为加强对来皖从事演出活动的外籍人员个人所得税的征收管理，维护国家税收主权，根据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《营业性演出管理条例》及其实施细则的有关规定，制定本办法。

第二条 在我省境内从事各类演出活动的外籍演职人员依照本办法缴纳个人所得税。

第三条 向外籍演职人员支付演出报酬的单位或个人，是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人应按规定代扣代缴或预扣预缴税款。

第四条 经国家或者省级文化行政管理部门批准的有外籍人员或外国演出团体参加的营业性演出，主办单位或中介单位应在演出活动获得批准后7日内向演出所在地主管地税机关报送下列资料（原件或复印件）。

1、国家级或省级文化行政管理部门的演出活动批准文件；

2、单位资金安排计划书和与资金安排计划相适应的资金证明；

3、演出合同；

4、演出计划（演出时间、地点、场次等）；

5、报酬分配方案；

6、外籍演员有效身份证明；

7、主管地税机关要求提供的其它有关资料。

演出活动相关事项发生变更，在向文化行政管理部门重新报批后，应在上述期限内，向主管地税机关重新报送上述有关资料。

第五条 主管地税机关应按要求实行外籍演职人员资料的一人（户）一档登记备案管理，建立外籍演职人员基本情况登记表和个人所得税征收台账。

第六条 外籍演职人员参加非任职单位组织的演出取得的收入（包括现金、实物和有价证券）为劳务报酬所得，按次计算缴纳个人所得税。如在一地演出多场的，以在一地演出取得的总收入为一次收入计算缴纳个人所得税。

劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。

劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

劳务报酬所得为不含税收入的，应缴纳个人所得税额按以下公式计算：

1、不含税收入不超过3360元：

应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×20%

2、不含税收入超过3360元：

应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）÷[1-税率×（1-20%）] 应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

第七条 外籍演职人员参加任职单位组织的演出取得的收入（包括现金、实物和有价证券）为工资薪金所得，按照工资薪金所得按月缴纳个人所得税。

工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%。外籍演职人员工资、薪金所得，以每月收入额减除费用和附加费用共4800元后的余额，为应纳税所得额。

工资薪金所得为不含税收入的，应缴纳个人所得税额按以下公式计算：

应纳税所得额＝（不含税收入额－4800－速算扣除数）÷（1-税率）

应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 本办法所称外籍演职人员取得的工资、薪金所得是指根据税收协定应在中国缴纳个人所得税的所得。

第八条 凡不能提供完整、准确的纳税资料，申报的报酬明显偏低又无正当理由的，主管地税机关有权核定演出报酬和应纳税所得额。

凡不能提供完整、具体的外籍演职人员收入分配资料的，主管地税机关有权要求扣缴义务人在支付所得时以支付总额按20%的核定征收率代扣代缴税款；扣缴义务人在代扣代缴税款后一个月内，能够提供完整、具体的收入分配资料的，主管地税机关应当进行税款结算，多退少补。

第九条 外籍演职人员为执行我国与协定国签订的文化交流计划来我省参加文化演出活动的，免征个人所得税。但主办单位或中介单位应在演出活动获得文化行政管理部门批准后7日内向演出所在地主管地税机关提供我国政府同对方协定国政府间签订的文化交流计划和有关外籍演职人员的个人居民身份证明，并报送按照上述协定计划签署的演出合同等有关资料的原件或复印件。

第十条 扣缴义务人支付劳务报酬所得时，应依法扣缴外籍演职人员个人所得税税款，并在次月7日内到演出所在地主管地税机关申报缴纳税款和报送外籍演职人员有关资料。外籍演职人员个人也应同时对取得的劳务报酬所得，按次自行向演出所在地主管地税机关申报。

第十一条 根据税收协定和税收管辖权的划分，外籍演职人员取得的工资、薪金所得应在我省申报缴纳个人所得税的，扣缴义务人在支付其工资、薪金所得时，应依法代扣代缴个人所得税税款，并在次月7日内到主管地税机关申报缴纳税款和报送外籍演职人员有关资料。外籍演职人员个人也应同时对取得的工资、薪金所得，按月自行向主管地税机关申报。

第十二条 外籍演职人员取得演出劳务报酬所得，其个人所得税的主管地税机关为演出所在地地税主管分局。

外籍演职人员取得工资、薪金所得，其个人所得税的主管地税机关按照税收协定和税收管辖权划分确定。

第十三条 外籍演职人员未在规定的期限办理纳税申报和报送有关纳税资料的，或者扣缴义务人未在规定的期限向地税机关报送代扣代缴税款报告表和有关资料的，由地税机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000以下的罚款。

第十四条 外籍演职人员未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，地税机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。逾期仍未缴纳的，地税机关除采取强制执行措施追缴不缴或少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

第十五条 扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由地税机关向外籍演职人员追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。

第十六条 外籍演职人员需要出境的，必须在出境前结清所有税款、滞纳金或提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供纳税担保的，主管地税机关有权通知出境管理机关阻止其出境。

第十七条 对外籍演职人员偷税的，由地税机关追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人 不缴或者少缴已扣税款，由地税机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第十八条 各级地税机关应与文化行政管理部门定期联系，相互通报来皖演出外籍演职人员的相关信息，加强配合，共同做好来皖演出外籍演职人员的管理服务和税收征管工作。

第十九条 主管地税机关针对外籍演职人员或其扣缴义务人不申报扣缴税款、申报扣缴税款明显偏低或者有偷逃税嫌疑的，可依据我国与其所在国签订的税收协定有关条款，通过税收情报交换的手段，通报外籍演职人员所在国税务机关核查。

第二十条 本办法未尽事宜，按照有关税收法律、法规执行。

第二十一条 对来皖演出的华侨和港、澳、台人员个人所得税的征收管理参照本办法执行。第二十二条 本办法由安徽省地方税务局负责解释。各市地方税务局可依照本办法制定具体实施办法和意见。第二十三条 本办法自下发之日起执行。

第四篇：外籍员工申报个人所得税的原则

外籍人员个人所得税的计算缴纳

从2008年3月1日起，在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员取得的工资薪金所得，及应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家取得的工资薪金所得附加扣除费用2800元，即在原扣除标准2000元的基础上加计扣除2800元，共可扣除4800元。如，在某外商投资企业中工作的美国专家（非居民纳税人）2008年6月份取得该企业发放的工资收入20000元人民币，则该人员的应纳税所得额为20000-（2000+2800）=15200（元），所以，应纳税额为15200×20%－375＝2665（元）。本文以下介绍外籍人员取得工资薪金、奖金以及其他几种情况的个人所得税的具体缴纳方法。

一、在华的外籍人员取得的各项奖金的计税方法

（一）在华外籍人员取得的全年一次性奖金的计税方法

在华外籍人员取得的全年一次性奖金具体的计税方法取决于其是否为居民纳税人：

1．若外籍人员为居民纳税人，则其取得的全年一次性奖金适用《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的规定，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体计税方法为：先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：

雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额一雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工薪所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

例如，美国的A先生已在中国境内的一外商投资企业工作3年，2008年12月，他取得含税年终奖金60000元，其工资为每月4000元。则根据[60000－（4800－4000）]÷12＝4933．33（元），确定税率为15%，速算扣除数为125，因此，应纳税额＝59200×15%－125＝8755（元）。

若取得的是不含税的一次性奖金，则首先按照不含税的全年一次性奖金收入除以12个月所得的商数，查找相应适用税率和速算扣除数，转化为含税的奖金。

含税的全年一次性奖金收入＝（不含税的全年一次性奖金收入－速算扣除数）／（1－适用税率），再比照前面的方法计税。

例如，英国B先生已在华工作2年，2008年12月取得不含税的一次性奖金60000元，B先生的每月工资为5000元。则由60000÷12＝5000（元）确定税率为15%，速算扣除数为125，转为含税奖金＝（60000－125）÷（1－15%）＝70441．76（元）。然后，由70441．76÷12＝5870．10（元）确定税率为20%，速算扣除数为375.因此，应纳税额为70441．76×20%－375＝13713．35（元）。

2．若外籍人员为非居民纳税人，则其一次性取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红等按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）的规定，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不按居住天数进行划分计算。即，应纳税额＝取得的一次性奖金×适用税率－速算扣除数。

（二）无住所外籍人员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金的计税方法

无住所外籍人员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖，考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

例如，承上例，C先生6月份工资为50000元，该月获得半年奖30000元，则该奖金应与工资合并计税，应纳税额＝[（50000＋30000）－4800]×35%－6375＝19945（元）。

但如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满1个月的，其取得的除全年一次性奖金以外的各种名目奖金应单独作为1个月的工资薪金所得计税，不再扣除费用，全额作为应税所得额计税。即，应纳税额=取得奖金X适用税率速算扣除数。

二、在境内无住所的外籍人员取得的工资薪金的计税方法

个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境内所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外所得。

（一）在中国境内无住所而在一个纳税中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定期间中在境内连续或累计居住不超过183日的外籍人员的个人纳税义务的确定

在中国境内无住所，在一个纳税中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的外籍人员，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资／当月境内外工资支付总额×当月境内工作天数／当月天数

例如，美国D先生临时来中国境内的某外商投资企业工作30天，中国境内企业给其10000元人民币，境外企业给其2000美元。按规定，这2000美元免税，但应与应税所得合并来确定税率。如果按1：10确定汇率，那么，合并计算应纳税额，应纳税所得额＝10000＋2000×10＝30000（元），应纳个人所得税＝（30000－2000－2800）×25%－1375＝4925（元），但是，免税的那部分不能征收，所以，当月应缴个人所得税＝4925×10000／30000＝1641．67（元），这就将免税的部分剔除了。如果该工程师来华天数为20天，那么，应纳税额＝1641．67×20／30＝1094．45（元）。

（二）在中国境内无住所而在一个纳税中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定期间在境内连续或累计居住超过183日但不满1年的外籍人员的个人纳税义务的确定

在中国境内无住所而在一个纳税中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定期间在境内连续或累计居住超过183日但不满1年的外籍人员，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税。其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除中国境内企业董事或高层管理人员外，不予征收个人所得税。

应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内工作天数／当月天数）

例如，承上例，如果美国D先生在华天数超过90日但未满1年，某月20天在华，10天在境外，那么，该月其在境内期间境外企业支付的2000美元也应纳税。应纳税所得额＝10000＋2000×10＝30000（元），该月应纳个人所得税＝[（30000－2000－2800）×25%－1375]×20／30＝3283．33（元）。

（三）在中国境内无住所但在境内居住满1年不超过5年的外籍人员的个人纳税义务的确定

在中国境内无住所但在境内居住满1年但不超过5年的外籍人员，在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税。在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。

应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数）×（1－当月境外支付工资／当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数／当月天数）

例如，E先生2006年来华，在华居住满1年但未超过5年。他是某外资企业的总经理，同时是美**公司的销售主管，其薪金由两公司分别支付。2009年7月，他在美国工作12天，在中国19天，7月份他从中国的子公司取得收入20000元，从美国取得6000美元（1美元＝6．88元），则其7月份来自境内外的工资薪金应纳税所得额＝20000＋6000×6．88＝61280（元），应纳税额＝[（61280－4800）×35%－6375]×（1－41280／61280×12／31）＝9900．65（元）。

（四）在中国境内居住满5年的外籍人员的个人纳税义务的确定

在中国境内居住满5年的外籍人员，作为居民纳税人，其来源于境内外的所得均需申报缴纳个人所得税。

综上所述，外籍人员取得工资薪金所得根据在华时间按支付地标准缴纳，情况如下表所示：

三、雇主为雇员支付税款的计税方法

雇主为雇员支付税款实际上是雇员取得了一项应税收益，必须在计算雇员的纳税义务时对此项收益加以考虑，即它应被视为雇员工薪收入的一部分，计算时应先把不含税的所得额转化为含税所得额。

（一）雇主全额负担税款

应纳税所得额＝（不含税月收入额－月费用扣除额－速算扣除数）÷（1－税率）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例如，F先生为一外籍雇员，临时调任到北京的一家外资公司，3月份工资薪金税后净所得为83500元，则其个人所得税计算如下：应纳税所得额＝[83500－（2000＋2800）－15375]÷（1－45%）＝115136．36（元），应纳税额＝115136．36×45%－15375＝36436．36（元）。

（二）雇主定额负担税款

应纳税所得额＝工资薪金＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例如，G先生为一外籍雇员，临时调任到北京的一家外资公司，3月份工资薪金为20000元，公司为其负担了税额6000元，则其应纳税所得额＝20000＋6000－4800＝21200（元），应纳税额＝21200×25%－1375＝3925（元）。

（三）雇主按比例负担税款

应纳税所得额＝（净工资薪金收入额－月费用扣除额－速算扣除数×比例）÷（1－税率×比例）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例如，外籍雇员H先生所在的外资公司按15%的比例负担税额，若当月H先生的工资薪金税后净所得为100000元，则应纳税所得额＝[100000－（2000＋2800）－15375×15%]÷（1－45%×15%）＝99617．96（元），应纳税额＝99617．96×40%－10375＝29472．18（元）。

四、对外籍高层管理人员个人所得税的特殊规定

在中国境内担任企业董事或高层管理职务的外籍人员，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照一般外籍人员规定确定纳税义务。

第五篇：关于印发《广州市外籍人员个人所得税质疑约谈工作指引》的通知

关于印发《广州市外籍人员个人所得税质疑约谈工作指引》的通知

2010年8月10日穗地税函[2010]155号

局属各单位：

现将《广州市外籍人员个人所得税质疑约谈工作指引》印发给你们，请遵照执行。

附件：1.广东省地方税务局税务质疑书.doc

2.广州市外籍人员个人所得税质疑约谈申请表.doc

3.广东省地方税务局税务约谈通知书.doc

4.广东省地方税务局税务质疑约谈记录.doc

5.广州市外籍人员修正申报工资薪金收入通知书.doc

6.广州市外籍人员个人所得税质疑约谈处理审批表.doc

广州市地方税务局

广州市外籍人员个人所得税质疑约谈工作指引

第一章总则

第一条 为规范我市外籍人员个人所得税质疑约谈管理，提高约谈效率，促进外籍人员个人所得税征管科学化、专业化、精细化，维护国家税收权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）、《中华人民共和国个人所得税法》等税收法律法规规定，结合《广州市外籍人员工资薪金所得个人所得税纳税评估暂行办法》（穗地税发[2008]58号），制定本指引。

第二条 本指引所称质疑约谈，是指税务机关对外籍人员(以下统称纳税人)、扣缴义务人申报或扣缴个人所得税情况进行评估分析过程中，发现纳税申报异常，向纳税人发出质疑函询或约请纳税人面谈解释，并责成纳税人提供相关证明资料和开展自查自纠的税务调查方式。

第三条 外籍人员工作单位是指外籍人员由于任职、受雇、履约等而所在的企事业单位、社会团体、国家机关以及其他机构或组织。

第四条 对税务机关约谈中提出的涉税问题纳税人有如实回答和陈述的义务；纳税人不如实回答或拒绝回答，以及不接受约谈的，主管税务机关要按征管法有关规定处理。

第五条 主管税务机关原则上要向纳税人直接发出质疑函询或与纳税人本人直接约谈。情况特殊的，可向扣缴义务人或外籍人员工作单位函询或约请其负责人面谈；或与纳税人委托的税务代理人约谈，税务代理人要出具纳税人签字的授权委托书。

第六条 本指引所称主管税务机关，是指广州市各区(市)地方税务局及其税务分局、税务所。

第二章 质疑约谈对象确定

第七条 主管税务机关对纳税人个人所得税进行纳税评估分析时，发现存在下列情形之一的，应将其确定为质疑约谈对象：

(一)纳税人取得应税所得, 未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报；

(二)纳税人月收入为零或税款申报为零，且无正当理由；

(三)纳税人取得中国境内、境外支付工资薪金收入，而未申报境外机构支付或负担的工资薪金收入，或在中国境内两处或两处以上取得所得而仅就其中一处所得申报纳税；

(四)每月申报工资薪金收入与相同国籍（地区）以及同类行业、职业、职务等人员工薪水平相比明显偏低又未提供有效证明；

(五)当期纳税申报收入额与上期相比降幅较大且无正当理由；

(六)企业投资者或董事直接担任企业管理职务，或名义上不直接担任管理职务，但实际上从事企业日常管理工作，而未按规定申报工资薪金收入或申报收入明显偏低;

(七)主管税务机关确定的其他情况。

第八条 主管税务机关开展质疑约谈，要根据有关规定，收集如下资料：

(一)《广州市外籍人员基本情况表》；

(二)护照或通行证复印件、出入境记录或在华居住时间和工作时间的有效证明；

(三)境内、境外任职合同或境外单位派遣合同；

(四)境外相关纳税工资薪金收入纳税申报表及完税凭证；

(五)境外派遣单位相关月份工资薪金支付明细表或工资薪金收入证明（包括奖金、津贴证明、福利政策等资料）；

(六)外籍人员工作单位有关外籍人员工资薪金及福利政策；

(七)其他与纳税人收入有关的税务资料。

第九条 纳税人或其工作单位未按《广州市外籍人员个人所得税税务资料申报管理办法》（穗地税发[2007]227号）等有关规定，报送本指引第八条资料或主管税务机关未能完整收集相关资料的，主管税务机关应当要求纳税人或其工作单位按规定补充提供上述资料。

第三章质疑约谈程序

第十条 纳税人存在本指引第七条情形之一的，主管税务机关要根据有关规定向纳税人发出《广东省地方税务局税务质疑书》和《外籍人员修正申报工资薪金收入通知书》，要求纳税人限期书面答复并重新进行纳税申报；必要时，可按本指引第十二条程序直接约请纳税人面谈或到外籍人员工作单位调查核实。

第十一条 对重新申报且能提供有关资料证实其申报属实或重新申报达到或接近工资薪金所得个人所得税核定征收标准的，税收管理员要填报《外籍人员个人所得税质疑约谈处理审批表》报部门负责人审批并层报税政科(处)和分管局领导批准。

第十二条 对不重新申报、不书面答复或重新申报仍存在本指引第七条(二)至(七)项情形之一的，税收管理员应根据日常管理情况确定约谈纳税人，填写《广州市外籍人员个人所得税质疑约谈申请表》，部门负责人批准后开展税务约谈。必要时，可对同工作单位或同国籍(地区)外籍人员开展集体税务约谈。管理科（所、分局）要定期将本部门开展质疑约谈情况报税政科（处）。

第十三条 管理科（所、分局）确定具体约谈纳税人的同时，要成立以外籍人员工作单位税收管理员为主的两人以上（含两人）约谈小组，负责制定约谈方案，包括纳税人存在的主要问题、约谈重点和思路，并组织实施。税政科(处)负责质疑约谈工作业务指导，必要时可直接参与质疑约谈工作。

第十四条 对纳税人开展税务约谈，主管税务机关要向纳税人发出《广东省地方税务局税务约谈通知书》（以下称约谈通知书），并送达纳税人，告知约谈具体时间、地点、主要内容及需要携带或准备的与收入有关税务资料等。

第十五条 约谈场所由约谈小组指定，原则为主管税务机关办公场所。纳税人因特殊情况不能按时约谈的，要向主管税务机关说明原因，经双方协商重新确定约谈时间。

第十六条 纳税人如不能使用中文交流，约谈小组可要求纳税人携带翻译人员。约谈中，约谈小组应向纳税人讲解我国有关税收政策，指出纳税人纳税申报存在问题和有关法律责任等，并用中文详细记录形成《广东省地方税务局税务质疑约谈记录》（以下称约谈记录）；约谈结束，双方在《约谈记录》复核签字。

第十七条 根据约谈情况可对同一纳税人多次质疑约谈。

第十八条 约谈中约谈小组要讲求技巧，营造良好氛围，体现亲和力、说服力和威慑力，做到合法公正、有理有据、文明礼貌，不威胁、误导纳税人，不得自行设定应税所得申报标准。

第十九条 经质疑约谈并评析比较相关资料，约谈小组可视约谈情况向纳税人发出或再次发出《广州市外籍人员修正申报工资薪金收入通知书》，要求纳税人如实申报。

第四章质疑约谈内容

第二十条 约谈中约谈小组要向纳税人简要介绍如下情况：

(一)我国个人所得税法律法规关于税收管辖原则；

(二)质疑约谈原因、我国个人所得税相关法律法规规定、纳税义务、法律责任及纳税人的税收权利；

(三)我国与纳税人原所在国家（地区）避免双重征税协定（安排）中，境外税额扣除等相关条款规定；

(四)对不如实申报收入纳税人，税务机关可依法采取的措施包括移送稽查、根据双边税收协定进行税收情报交换和阻止出境等；

(五)主管税务机关认为需要向纳税人介绍的其他情况。

第二十一条 约谈小组要向纳税人询问的主要内容：

(一)纳税人姓名、年龄、国籍、境内任职单位、境外派遣单位、职务等基本情况，并可要求纳税人提供护照、通行证、回乡证等身份证件；

(二)纳税人境内、境外收入明细情况：基本工资、海外津贴、住房津贴、交通补贴、月(季)度奖金、年终双薪、年终花红以及其他收入和福利；

(三)纳税人原所在国（地区）有关社会保险制度以及其享受的由雇主或本人支付的境内外各种保险情况，包括社会保险和商业保险；

(四)纳税人所在工作单位激励制度，包括股票、股票期权、旅游激励等情况；

(五)纳税人出入境情况，包括近年或最近12个月在华居住和工作天数等；

(六)询问与纳税人原所在国（地区）类似职业、职务、行业、公司规模等人员工资薪金收入水平；

(七)境外及境内住址、住房面积、租金或房价等情况；

(八)境内外申报纳税情况以及纳税人个人所得税税款负担情况，雇主负担还是自行负担以及负担方式等；

(九)纳税人境内居住满5年的，要询问纳税人境外所有收入及申报纳税情况；

(十)主管税务机关认为需要询问的其它内容。

第二十二条 约谈小组要认真审核纳税人陈述、举证申报收入偏低的理由和证据，提出相应处理意见。

第二十三条 约谈小组要为约谈中获悉的有关纳税人、扣缴义务人或外籍人员工作单位商业秘密和个人隐私保密。

第五章质疑约谈结论及处理

第二十四条 经过约谈，纳税人能够说明并提供有关资料证实其收入申报情况属实，或纳税人重新申报工薪收入未发现存在本指引第七条(二)至(七)项情形之一的，暂认可其申报。今后有证据证明纳税人存在涉税违法行为的，仍要依法处理。

第二十五条 经过约谈，纳税人无法说明其申报工资薪金收入情况属实或重新申报后仍存在本指引第七条(二)至(七)项情形之一的，可再次质疑约谈。

第二十六条 纳税人不约谈、不重新申报或经多次约谈重新申报仍存在本指引第七条(二)至(七)项情形之一的，可按有关规定对纳税人采取核定工资薪金收入征收个人所得税、移送稽查或开展税收情报交换等措施。

第二十七条 经过约谈，核实纳税人确有税收违法行为，事实清楚、证据确凿的，要依法责令补缴税款、滞纳金，并处以罚款。第二十八条 欠缴税款纳税人在出境前尚未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，主管税务机关可按规定启动阻止出境程序。

第二十九条 对质疑约谈结果，约谈小组要填写《外籍人员个人所得税质疑约谈处理审批表》，由本部门负责人审核并层报税政科(处)和分管局领导审批后实施。

第三十条 主管税务机关要将约谈有关资料按外籍人员一人一档管理规定及时整理归档，妥善保管。

第六章附则

第三十一条 外籍人员个人所得税核定征收管理办法及核定征收标准由广州市地方税务局另行制定。

第三十二条 本指引未尽事宜，按照有关税收法律法规执行。

第三十三条 华侨，香港、澳门、台湾同胞比照本指引执行。

第三十四条 本指引由广州市地方税务局负责解释。

第三十五条 本指引自2010年9月1日起执行。