理伦应纳税额法在黑色金属交易企业评估中的应用

第一篇：理伦应纳税额法在黑色金属交易企业评估中的应用

理伦应纳税额法在黑色金属交易企业评估中的应用

苏南地区特别是无锡地区历来是加工业发达地区，随着房地产业的发展，交通的便利，辐射的广阔，无锡早已成为黑色金属交易的集散中心，引来各大钢厂纷纷开设窗口，形成了以锡沪路为中心的生产资料交易市场群落。分局目前辖管黑色金属交易企业，主要集中在生资市场，205库金属现货市场，以及江南城等市场内，有一般纳税人830户，2005年申报销售275亿，占分局全部销售收入的22.5%，入库增值税7904万元，仅占分局全部收入的4.5%，税收负担率0.28%。

一、黑色金属交易企业的主要特点

（一）销售大、毛利低、税收贡献率低。黑色金属交易企业普遍存在销售额大、毛利低、税收负担率低的特点，而对分局整体税负影响却大，2005年分局整体税负1.45%，如扣除黑色金属交易企业影响，(仅此一项不考虑其它市场因素)税负可达1.79%，影响税负0.34%。与全市平均税负1.93%比虽有差距但不是太大。

（二）运输发票抵扣额大，接受不符合规定的抵扣凭证多。如缺联运输发票、假运输发票抵扣，服务业发票作运输发票抵扣等，纳税人对运输发票真、假的认知度低，辩别能力差，存在基本概念不清问题；个别企业也有故意使用假运输发票抵扣，冲抵利润达到少缴所得税的目的，在运输发票比对前比较多见。

（三）延迟销售实现情况普遍。企业销售已实现不按税法规定的期限申报纳税，造成国家税款不能准确及时入库。如商品发出，没有开票，部分企业已收货款，部分企业未收货款，企业往往认为要开票后，才作为销售申报；也有部分企业考虑资金周转能拖只拖。此外，部分企业也存在核算不健全，销售不开票，不记帐，利用理算与吨位差谋利或帐外经营现象。

（四）关联企业间存在较突出的避税问题。大型钢厂企业集团一般以分支机构形式开设一个或多个窗口，相互间存在较为频繁的关联交易。由于分支机构受控于集团，关联交易的交易价格、地点、时间受人为因素影响，有些分支机构正常纳税与税收优惠并存，关联企业间通过价格调节、收入转移等方式避税。最为常见的如零差价销售等，给税收征管工作带来很大的难度。

二、以税负对比分析法确定选案对象

税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。

行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。

税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。

（一）模型：

税负率

1、100％当期按适用税率征税货物与劳务销售额当期应纳税额

2、税负差异率＝（企业税收负担率X－行业税收负担率X）÷行业税收负担率X×100%

3、税负率标准差、上限、下限。计算公式为：

(XX)2ff100%

标准差为：σ

上限为：X＋

下限为：X－ X 为单个纳税人实际税负，X 为该类别的平均税负，f为销售收入。

4、确定“税负预警率”或“税负预警值”（1）税负预警率＝税负差异率－设定值（2）税负预警值＝X－

（二）指标

主体指标，主要包括应税销售收入、应纳税额等指标。用来评估企业税负率与行业税负率及其差异情况，辅助指标，销项税额、进项税额、进项税额转出、期初留抵税额、期末留抵税额、各类进项抵扣税额结构情况(重点关注运输发票抵扣)等指标。用来评估税收政策和构成税负的各项要素变动对企业税负的影响程度。

财务指标，主要包括期初、期末存货等指标。用来评估企业税负变动的内在财务因素。

（三）方法

1、从电子台帐搜索汇总黑色金属交易企业的应税销售收 入、应纳税额，运输发票抵扣额，计算加权平均税负率，运输发票平均抵扣比例，并按计算出单个企业税负率排序初选。经过计算2005年平均税收负担率0.28%；销售平均运费率1.3%。

2、计算标准差或税负差异率，确定“税负预警率”或“税负预警值”。正常情况下，直接以税负下限作为“税负预警值”。但是，通过标准差计算的税负下限既有正数，又有负数，这种现象在统计学中是合理的，然而在税负分析中，作为负数的下限是没有实际意义的。因此，必须对某一类别中出现负数的税负下限，进行具体的分析与合理的调整之后，最终确定“税负预警值”。也可根据当期评估任务的情况，确定设定值，来确定“税负预警线”。

3、筛选确定税负疑点企业。按照确定的“税负预警率”或“税负预警值”，作为筛选标准，将所有纳税人税负率低于“税负预警值”的，初步确定为税负疑点企业。之后，对税负疑点企业进行政策性分析。因税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。如（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（黑色金属交易企业不考虑此项因素）（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额 减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。消除这些影响后，如果企业税负仍然低于“税负预警值”，结合辅助指标销售平均运费率，即最终确定为税负疑点企业。

三、以理伦应纳税额法进行评估分析

税负疑点企业的确定，也就确定了选案对象，结合上级下达的评估任务和实际情况，除上级下达的必评任务外，在保证税源管理质量的前提下，可结合工作量和实际税情自行调整并确定当前的重点评估对象，进入评估分析阶段。

评估分析是指评估人员采取人机结合方式，利用所掌握的信息对纳税评估对象纳税申报的真实性、准确性进行综合分析，查找并初步确定申报中存在问题的过程。

评估分析的方法有多种，根据不同企业有不同的评估分析方法，如税负对比分析法、工业增加值评估方法、投入产出法能耗测算法、工时（工资）耗用法、设备生产能力法等等。如何找到一种高效、便捷的评估分析方法，可以说是每一个评估人员的追求，我们在多年的评估实践中，总结出针对黑色金属交易企业乃至整个商业企业行之有效的评估分析方法，并屡试不爽，我们称之为理伦应纳税额法。

我们知道，《根据中华人民共和国增值税暂行条例》，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

＝当期销项税额－当期商品进项税额－上期留抵税额―水电运费抵扣税额＋当期进项税额转出＋期未留抵税额

＝当期销售收入×17%－当期商品进货×17%－上期留抵税额―水电运费抵扣税额＋当期进项税额转出＋期未留抵税额

＝当期销售收入×17%－(当期销售成本＋期未存货－期初存货)×17%－上期留抵税额―水电运费抵扣税额＋当期进项税额转出＋期未留抵税额

＝(当期销售收入－当期销售成本)×17%＋(期初存货－期未存货)×17%－上期留抵税额―水电运费抵扣税额＋当期进项税额转出＋期未留抵税额

这一公式的特点是把增值税的价外税特性与凭发票税款抵扣制度与企业的货物流转、销售、成本结转有机的结合起来。理伦应纳税额法就是使用这一公式，通过对评估对象评估所属期应纳税额的计算，与实际缴纳税额进行比较，原则上不存在差异，如有差异则必然有问题或原因。选案、评估分析实例：(一)某钢厂驻无锡经营部，增值税一般纳税人，成于2001年9月，其他有限责任公司。主要经营：金属材料的销售。评估所属期2005年1月－2006年3月，税收负担率0.03%，与平均税收负担率0.28%差异较大，被确定为重点评估对象。纳税申报情况为：2005年1－12月份累计申报销售收入21166.04万元，销项税额3598.22万元；进项税额3548.46万元；上期留抵税额43.83万元；应缴税金5.93万元；已缴税金5.93万元；2006年1月至3月销售收入9998.73万元;销项税额1699.78万元；进项税额 1722.57万元;已税缴金4.59万元；期未留抵税额27.37万元;评估所属期水电运费抵扣税16.58万元,销售成本30426.48万元,期初存货1142.45万元,期未存货1409.07万元。

为什么该单位销售收入3亿多元而缴纳的增值税却又如此之少呢？从理论上讲，该企业应纳税额=（销售收入-销售成本）×17%＋（期初存货－期未存货）×17%―上期留抵税额―水电运费抵扣税额+期未留抵税额=（31164.77－30426.48）×17%＋(1142.45－1409.07)×17%―43.83―16.58+27.37＝47.14万元。而实际交纳增值税为10.52万元，有36.62万元的差距。必然有问题或原因，按照有关法定程序向该单位发出《约谈说明通知书》，要求该单位法人或法人授权的其他人员就有关增值税纳税申报过程中存在的问题予以说明或提供书面证明材料。企业经过自查，存在少申报销售、少结转销售成本等违法行为，并以自查申报取代约谈举证，按规定补缴了增值税49.79万元及滞纳金1.09万元。

补缴后该企业理论应纳税额=（销售收入-销售成本）×17%＋（期初存货－期未存货）×17%―上期留抵税额―水电运费抵扣税额+期未留抵税额=（31457.66－30795.30）×17%＋(1142.45－1255.67)×17%―43.83―16.58+27.37＝60.31万元。与实际缴纳增值税60.31万元相符，税收负担率达到0.19%。选案、评估分析实例：(二)无锡市XX物资有限公司成立于2002年12月，系增值税一 般纳税人，主要经营金属材料、建筑材料、五金材料的销售； 该企业2005年度实现销售收入137894.45万元;应纳税额230.95万元;税收负担率0.17%。销售平均运费率4.5%。与指标：2005年平均税收负担率0.28%；销售平均运费率1.3%；差异较大，被确定为重点评估对象。

通过对该企业纳税评估，销售少申报补缴了增值税12.14万元；收受不规范运输发票抵扣税款补缴增值税12.94万元;合计补缴增值税25.08万元。

四、取得的主要成效

（一）强化了纳税评估工作。本次选择了黑色金属交易较为集中的205库金属现货市场中28户纳税人进行了专项评估，2005年申报应税销售收入75.2亿元，应纳增值税额1574.7万元，税收负担率0.21%，入库增值税1585万元，入库所得税603万元。评估后补征入库增值税265.44万元，滞纳金5.24万元。税收负担率达到0.245%。在纳税评估工作中，运用理伦应纳税额法等分析方法，通过分析核实企业的应纳税额，与其已缴税金数据是否相匹配；分析纳税人销售平均运费率是否合理；并进一步分析纳税人是否存在隐瞒销售收入、多列运输发票进项税额抵扣税款等问题，避免了税款流失。

(二)加强了税源监控。模型、指标的确立，税务机关各个税源管理、评估部门，可随时通过对纳税人各项指标进行跟踪比对，及时发现纳税异常，进一步防范纳税人虚抵进项税额、隐瞒销售 收入行为，有效地防止税款的流失，规避纳税风险。

（三）提高了纳税遵从度。税务机关通过评估及时把相关税收政策和规定宣传给纳税人，提高了纳税人依法纳税的自觉性，提高了纳税人对真假运输发票的鉴别能力；通过评估督促企业及时正确申报入库，对评估中发现的问题，严格按规定加收滞纳金；对明显属于故意、恶意延滞申报的行为以及对二次评估重复上述问题的，转分局稽查进行罚款处理。使延迟销售实现情况大为下降，假运输发票抵扣明显降低，从而提高了纳税人依法纳税的遵从度。

孙伟强 2006.08.30 9

第二篇：企业价值评估中资产基础法应用的探讨

企业价值评估中资产基础法应用的探讨

[摘要]企业价值评估的资产基础法曾被管理部门规定为企业价值评估必须使用的方法，而后又被业内人士所诟病。本文全面论证了资产基础法及其适用性，认为资产基础法是企业价值评估可供选择的方法。同时，针对资产基础法使用资产范围的界定、资产专用性与在用价值等问题进行了有益的探讨。

[关键词]资产基础法 资产 资产专用性 在用价值

企业价值评估作为服务于企业改制、并购、上市等经济活动的重要手段，得到了广泛的应用。企业价值评估资产基础法的选择及其应用，在评估行业中一直是被关注、研究和争议的问题。

一、资产基础法及其适用性

资产基础法（Asset Based Approach）在我国也称为成本法、重置成本法和成本加和法，是指在合理评估企业各项资产价值和负债的基础上确定企业、企业所有者权益或企业证券价值的一种评估思路。

资产基础法是以资产负债表为导向的评估方法。企业资产负债表本来就是体现其（一定定义下的）现行价值，而资产基础法将涉及未入账的有形资产、无形资产和负债的确定和评估，同时也对已计入资产负债表中的资产和负债进行重估。我国企业价值评估长期以来采用资产基础法，说明资产基础法有一定的适用性。尽管资产基础法存在局限性，但从资产基础法本身分析，其优点表现在以下几个方面：

1．资产基础法的评估结果是以惯用的资产负债表的形式表示的。这种形式对熟悉财务报表的人来说是非常适合和容易把握的。

2．资产基础法在评估过程中，分别每一种资产估算其价值，将每一种资产对企业价值的贡献全面地反映出来。

3．资产基础法对于企业购买者和出售者双方在谈判中是有用的。采用收益法可以从其收益水平角度来评估企业价值。然而，评估不能忽视一家公司的潜在资产这一问题，价值总是基于公司的资产和盈利两方面。虽然盈利（或潜在的盈利）可能在决定公司价值方面是一个明显的因素，买方对涉及资产很少而商誉很高的交易常不感兴趣。

4．这种方法对于作为诉讼依据和争议解决是有用的。由于分别确定了企业中各单项资产的单独价值，因此很容易衡量某一项资产价值对企业价值的影响程度。这种方法能够应用于企业解体时股东或合伙人争议中的资产分配或某一重大资产分割纠纷中的资产分割。

5．这种方法获得的评估结果便于进行账务处理。

在我国，对于企业价值评估方法一直以来有严格的规定。例如，1996年7月，原国家国有资产管理局颁布的《资产评估操作规范意见（试行）》中规定，“对整体企业进行评估时，应采用重置成本法（即整体企业的成本加和法”确定总资产、总负债和净资产的评估值，同时采用收益现值法分析、验证重置成本法的评估结果„„”。从理论上来说，资产评估方法应由注册资产评估师自行选择，而不应由有关部门指定。2004年12月30日，中国资产评估协会颁布的《企业价值评估指导意见》中第二十三条规定，企业价值评估方法有收益法、市场法和成本法，并由注册资产评估师根据具体情况选择一种或多种 资产评估基本方法，同时三十三条规定，“以持续经营为前提对企业进行评估时，成本法一般不应当作为唯一使用的评估方法。”上述规定明确，企业价值评估的方法不再由相关管理部门规定，而由注册资产评估师自主选择。借助于新准则的实施，许多业界人士对资产基础法用于评估企业价值的做法予以指责，有人甚至认为应用资产基础法评估企业价值本身就是一个错误，“重置成本法（资产基础法）已经失去了意义”（张春霖，2006）。笔者认为，企业价值评估资产基础法的应用，在过去的若干年里过分强调，并被赋予无以替代的地位，这是一种错误。然而，同样的问题，将这种方法盲目地贬低甚至废弃不用，同样是一种错误。

资产基础法作为企业价值评估可选择的方法，除了上述列示的优点外，还有下列因素应予以考虑：

1．到目前为止，虽然在相关准则和规章中明确了企业价值评估的定义，但并未明确企业价值的定义。有学者指出，“在美国，《专业评估执业统一准则（USPAP）》和美国评估师协会（ASA）都对企业有明确的定义，但是USPAP都没有明确企业价值的定义。ASA的企业评估委员会从1985年开始讨论该名词，但在其定义上始终未取得一致。我国的评估理论及相关准则至今也未就企业价值明确定义”（俞兴保，2004）。对于企业价值定义的困难在于对企业价值内涵的把握，直接影响企业价值评估的进行。按照MM（Modigliani and Miller）的定义，企业价值是企业未来经营活动所创造现金流量的现值。这一定义显然是狭义的，仅就企业财务管理目标角度所提出的，而未将企业 作为资源载体进行描述和归纳。从对评估方法的运用来说，如果按照MM的定义，则企业价值仅指采用收益法评估所得到的结论。实际上，通过对企业中各类资产分别评估汇总得到企业价值的方法（资产基础法）仍有很大的应用空间。因此，探讨和定义企业价值，对于研究和选择企业价值评估方法具有重要意义。

2．对于企业价值评估结论的需求不同，也决定了企业价值评估方法应用的多样性。李哈克（2006）指出，在美国，评估服务的最终用户和其使用将会有助于评估师在总价值与单项资产价值之间进行选择，这同时也会对评估工作的规范及报告的格式有所影响。例如：

投资银行——企业总价值，或者相关的权益价值； 董事会——与投资银行的要求相类似； 税务部门——通常是资产价值；

法律顾问——企业和资产价值两者都有可能； 管理层和参股者——通常是估值和参数两者； 股东——权益价值； 债务人——资产价值；

审计师——资产价值但是经过经济手段证实。

上述分析表明，企业价值评估并不仅仅是用于企业并购等的单一目的，对于企业价值评估需求是多样化的。即使用于企业并购目的，采用资产基础法进行企业价值评估也具有参考性。

3．各国及其国际评估准则中都没有否定资产基础法在企业价值评估中的应用。《国际评估准则》指南6指出，企业价值评估主要有 资产基础法、收益法和市场法三种评估方法。评估师应当考虑各种评估方法的适用性，正确运用评估方法，并对各种评估方法得出的结论进行综合分析，以形成可信的评估结论。

在资产基础法应用过程中，由于相关管理部门及注册资产评估师的认识及其应用不善的原因，造成了资产基础法应用中存在一些缺陷，但这并不因此而否定资产基础法。应该科学认识资产基础法，并予以完善。

二、资产基础法应用中资产的界定

企业价值是由组织企业经营活动的各项资产所决定的。采用资产基础法评估企业价值，首先应该明确企业所包含的资产范围。根据我国《企业价值评估指导意见》第三十五条规定，注册资产评估师运用成本法（资产基础法）进行企业价值评估，应当考虑被评估企业所拥有的所有有形资产、无形资产以及应当承担的负债。对于资产的理解，由于研究者角度不同，定义也不相同。经济学中资产的概念相对比较宽泛，D·格林沃尔德主编的《现代经济词典》（商务印书馆，1993）中资产定义为：“由企业或个人拥有并具有价值的有形资产或无形的权利。资产之所以对物主有用，或者是由于它是未来事业的源泉，或者是由于它可以用于取得未来的经济利益。”

会计学中对资产的研究和定义较为深入和严谨。美国财务会计准则委员会（FASB）在1985年公开发布的第六号《财务会计概念公告》（SFAC No.6）中对资产定义为：“资产是可能的未来经济收益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中取得或加以控制的。”这一定义 较为深刻地揭示了资产的本质，并为理论界所推崇。我国1993年发布的《企业会计准则》对资产定义为：“资产是企业拥有和控制的，能以货币计量的经济资源。”2000年以后，资产的定义修改为：“资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”中国财政部2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第二十一条规定，符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第二十二条规定，符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

从会计学的角度来说，上述定义的资产指的是企业资产负债表中左方的内容，即企业的全部资产（账面）。从评估的角度来说，上述定义的资产及其表现对资产评估是有用的，但作为资产评估的资产与作为会计计价对象的资产确有不同的地方。《国际评估准则》中尽管没有明确资产评估资产的定义，但指出了资产评估中资产与会计计价中资产具有差异的情况。可见，资产负债表中所表现的资产，并不能代表企业中所有的资产。

在以往现实的工作中，企业价值评估的资产范围的确定是通过企业申报的资产负债表，并通过审计进行的。注册会计师通过合规性和 真实性审计以确定资产的账面价值，企业价值评估的资产范围也因此确定。实际上，上述延续多年的做法是有欠缺的。从价值评估的视角把握资产，首先须明确的是账面资产与账外资产的问题。企业价值评估中，注册资产评估师首先接触的是企业的账面资产，这是企业价值评估的重要依据。但企业价值评估所涉及的资产不仅仅是账面资产，还有大量的创造企业价值、但在账面中没有反映的资产。资产的构成是复杂的，现代会计计价理论并没有真正的反映企业资产的全部。

根据制度经济学解释，企业作为市场的替代品，是为了减少或降低交易费用而产生的。同时，企业的形成增加了组织和协调成本，这些组织协调成本是影响企业价值的重要因素。而且，现代企业理论认为，企业是人力资本与非人力资本的特别合约（周其仁，1996）。企业价值是由人力资本和非人力资本共同形成的，账面价值中只反映了非人力资本价值，而忽略了人力资本价值。作为企业评估价值的市场价值和账面价值是两个不同的概念。账面价值与市场价值的差异，既反映了市场条件变化引致物价变动带来的差异，也反映了计量范围、内涵的差异。账面价值通过会计核算方式，遵循会计核算规则获得，各类资产均作为生产要素，特别是现在，对于各类无形资产的计量也日益全面和准确，但仍有大量的无形资产并未计量。安达信公司调查结果证实了公司市场价值与账面价值之间关系的明显转换：1978年，公司账面价值平均相当于市场价值的95%，而1988年下降至28%，估计现在已低于20%。换言之，在新经济下公司市场价值有80%来自于非资产负债表上的资产，深入研究可以发现主要来自于知识、品 牌、人才以及关系等无形资产。美国纽约大学会计系教授巴路科·列夫（BaruchLev）的研究认为，在信息经济时代，企业的价值和盈利的增长主要来源于专利、品牌、版权、技术秘密、独特的经营组织（例如，供应链）等无形资产。

1969年经济学家James Tobin提出的著名的托宾系数，即： 托宾Q=企业市场价值、企业资产重置成本

该系数揭示了企业市场价值与其资产现行重置成本之间存在的差距。布瑞德特·康纳尔在《公司价值评估》一书中认为，重置成本法（资产基础法）的最大不足时它忽略了组织资本。

从我国企业价值评估的现实分析，由于会计计价、资产重组等原因，企业中的无形资产的数额及其所占比例都很少。2003年的一项统计表明，2002年我国上市公司中，无形资产净额为817.48亿元，无形资产占总资产的比例为1.96%。而且，在无形资产总额有限的情况下，无形资产结构中，工业产权类无形资产占无形资产的比例仅为28.23%，大量的无形资产表现为非经营性无形资产——土地使用权。这种情况，一方面长期以来对无形资产的不重视造成的结果，另一方面是由于无形资产计价原因造成的。

现实中存在的与企业生产经营活动有关的，诸如生产批号等资质的认定以及智慧资本内涵的理解和认定，也都是亟待研究的问题。

采用收益法评估企业价值的思路是一企业的产出角度估算企业价值，评估中尽管也应关注企业中资产的数量、结构、质量等，但不需要将企业资产全部不缺的列示出来。采用资产基础法评估企业价值 时，则需要将涉及企业价值的所有资产分别列示并评估。因此，我国《企业价值评估指导意见》中规定，“以持续经营为前提对企业进行评估时，成本法一般不应当作为唯一使用的评估方法。”同样的规定也体现在《国际评估准则》（指南６）和《欧洲评估准则》（指南７）中。上述规定给我们的启示，一是无论如何界定企业的资产，难免会有遗漏，许多账外的无形资产，只有在企业持续经营的前提下得以产生、存在和发展。也就是说，企业持续经营的前提下，企业账外资产最多，单独采用资产基础法进行评估，尽管可以采用各种手段对于账外资产予以界定，但全部地、科学地将所有影响企业生产经营活动的、对企业收益产生作用的资产能够界定和确认，无论是技术手段，还是界定标准都是难以实现的。与其他资产评估法结合使用，可以弥补这一缺陷。二是通过不同方法获得的评估结果的比较，有利于对于企业价值评估结果的理解。

因此，采用资产基础法进行企业价值评估时，首先应明确和界定资产的范围，不仅对于经会计计价确认的账面资产进行评估，而且，对创造企业收益有关联的账外资产也应该予以界定、确认和评估。当然，如何把握、确认账外资产，确立可行的确认目标，是企业价值评估未来规范面临的重要任务。

三、资产专用性与在用价值在资产基础法中的应用

资产基础法应用中，企业价值是由组成企业的资产价值决定的。因此，必须研究每一项资产进行评估的方法。我国企业价值评估开展十多年来，对于企业价值评估中各类资产的评估方法的应用已经达到 了很高的水平。但是，如何理解每一类资产对于企业价值的贡献，则是我们应该关注的。

威廉姆森较早提出了资产专用性（Assetspecificity）概念。专用性资产是指有着特定用途且很难移作他用的那部分资产。但交易的一方如卖方做出了专用性资产的投资后，由于这种资产用于其他方面的价值要比用于特定用途小得多，卖方就被紧紧地“锁定”在这笔交易上。相应的，买方也会发现再寻找如此满意的货源成本昂贵且比较困难，于是买方也就对该交易承担了相应的义务。如果一种资产对于某种产品的生产具有特定的价值，而用于其他用途其价值就会降低，这种资产就是一种专用资产（Klein等，1978）。资产专用性包括物质资产专用性，地点专用性，人力资本专用性和专用的资产（Williamson,1985）以及时间专用性（Masten等，1991）。根据Williamson—Grossman—Hart理论思路，资产专用性指资产价值严重依赖于资产一体化组织，离开组织后，该资产价值将大跌。所以，所以，专用性程度高的资产用途单一，变动时价值损失大，而专用性程度低的资产用途广泛，变现时价值损失小。对于资产专用性的理解，国内专家给予了较为通俗的，权威的解释，即“专门为支持某一特定团队而进行的持久性投资，并且一旦形成，再改做他用，其价值就会大跌”（杨瑞龙，2001）。

根据资产专用性理论，单项资产价值应置于企业价值整体中予以考虑，涉及到两方面问题：一是企业中的单项资产不能脱离于企业，因此就决定了其评估价值是作为企业价值构成中的一部分。例如，某 企业中的一幢房屋建筑物，该企业所处地理环境下，周边房地产交易价格很高，该企业房屋建筑物评估时应考虑周边房地产交易对其影响，但不能按房地产交易价格直接估算企业中房屋建筑物价值。二是企业单项资产评估时，最佳最有效使用的评估原则的使用。最佳最有效使用表现在首先必须是依法使用；其次是最佳最有效使用是有条件、有层次的。这种条件和层次是由企业发生的经济行为来决定的。因此，企业单项资产评估时的最佳最有效的条件指的是企业持续经营状况下的条件，而非企业资产用于市场交换下的条件。

在用价值则是根据资产专用性理论在资产评估中应用的形式。《国际评估准则》（1997）应用与执行指南1中指出，每项资产在用价值的总和构成了企业的“持续经营价值”。在用价值体现了特定资产对其所属企业持续经营价值的贡献。虽然持续经营价值与资产的市场价值在数量上并不是不可能相等，但理解两者是不同概念的确十分重要，资产的在用价值很显然只适用于拥有该资产的企业，而不适用于单项资产市场。进行这种评估的一个前提条件是特定使用者在评估基准日承认资产的现行用途，而不是资产可能合理存在的其它用途或非特定所有者的用途。在用价值指某项资产对于特定使用者的特定用途的价值。因此在用价值与市场无关。该价值侧重于特定资产对于其所属的企业价值的贡献，而不考虑该资产最佳用途或在市场上变卖可能实现的价值数额。

根据资产专用性理论以及对于在用价值的理解，采用资产基础法评估企业价值时，应科学分析各类资产对于企业价值的贡献。实际上，只有在企业持续经营的条件下，企业中的资产才有可能区分为经营性资产和非经营性资产、必要资产和溢余资产（或闲置资产）。如果不是从资产对于企业贡献角度进行分析，而是从资产变现、交易的角度进行分析的话，上述资产类别的划分也就毫无意义。

第三篇：数字证书在电子交易中的应用

数字证书在电子交易中的应用

随着B2B电子商务的快速发展，商业活动变得更加快捷和便利，但同时也增加了对某些敏感或有价值的数据被盗用、滥用的风险，如帐号盗用造成的经济损失、数据篡改造成的交易纠纷等。为了保证电子交易及支付的安全性，保密性等，防范交易及支付过程中的欺诈行为，神华煤炭交易网基于国家认可的数字证书建立了一套信任机制。为参加电子交易的买方和卖方都认证和颁发法律认可的唯一身份标识，在神华煤炭交易网上能够被有效且无误的验证。

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第四篇：核磁共振法在高分子材料中的应用

核磁共振法在高分子材料中的应用

摘要：本文介绍了不同核磁共振方法和技术在高分子材料研究中的应用。主要论及核磁共振的常规氢谱、碳谱、多脉冲技术，以及固体核磁共振仪、核磁共振成象技术和核磁共振在高分子科学中的应用。

关键词：核磁共振方法；高分子材料

核磁共振波谱是研究原子核在磁场中吸收射频辐射能量进而发生能级跃迁现象的一种波谱法。通常专指氕原子的核磁共振波谱(质子核磁共振谱)的研究。同一核素的原子核在不同化学环境下能产生位置、强度、宽度等各异的谱线，为研究复杂的分子结构提供重要的信息。

1核磁共振基本原理

核磁共振研究的对象为具有磁矩的原子核。原子核是带正电荷的粒子，其自旋运动将产生磁矩，但并非所有同位素的原子核都有自旋运动，只有存在自旋运动的原子核才具有磁矩。原子核的自旋运动与自旋量子数 I 相关，I＝0 的原子核没有自旋运动，I≠0的原子核有自旋运动。核磁共振研究的主要对象是 I＝1/2 的原子核，这样的原子核不具有电四极矩，核磁共振的谱线窄，最易于核磁共振检测。原子核同时具有电荷及自旋，根据古典电磁学理论，旋转的电荷可视为环电流，故原子核也有对应的磁矩μ，其与自旋角动量P 成正比，关系如下：

μ = γ P = γI(1.1)磁矩和自旋角动量之间的比例常数定义为旋磁比γ，旋磁比随原子核种类而有所不同，I为自旋算符，P为角动量算符，是Plank常数h除以2π。当受到外加磁场B0影响时，具自旋角动量的原子核其能级会分裂为（2I＋1）个非简并态，两个能级的能量差为 ΔE＝－γ B0。核磁共振就是样品处于某个静磁场中，具有磁距的原子核存在着不同能级，用某一特定频率的电磁波来照射样品，并使该电磁波满足两个能级的能级差条件，原子核即可进行能级之间的跃迁，发生核磁共振。在考虑磁距与磁场相互作用时，可以用量子力学或经典力学加以处理。每一种处理都有其方便之处。对于弛豫和交换过程以经典处理更为合适；而在讨论化学位移和自旋耦合时，须要使用能级知识，因而要用量子力学进行处理。核磁共振在聚合物研究中的几种用途 2.1高分子的鉴别

1H-NMR主要研究化合物中1H原子核的核磁共振。它可提供化合物分子中氢原子所处的不同化学环境的它们之间的相互关联的信息，从而确定分子的组成、连接方式及空间结构等。而113C-NMR主要研究化合物中碳的股价结构，特别是在高分子结果分析中，研究的归属很有意义。高分子化合物主要由碳氢组成，所以用1H谱和13C谱来研究聚合物的结果无疑是很合适的，特别能解决结构分析问题。而对于一些结构类似的聚合物，红外光谱图也基本类似，这是利用1H-NMR或13CNMR就很容易鉴别。例如：聚烯烃的鉴别，聚丙酸乙烯酯和聚丙烯酸乙酯的鉴别及未知物的鉴别等。

2.2共聚组成的测定

由于NMR谱峰的强度与该物质相应的元素有很好的对应关系，尤其是对于1H-NMR，共振峰的积分面积正比于相应的质子数，所以可以通过直接测定质子数之比而得到各基团的定量结果。因此，利用NMR研究共聚物组成最大地有点事不用依靠已知标样，就可以直接测定共聚物组成比。

2.3支化结构的研究

碳谱中支化高分子和线型高分子产生的化学位移不同，由于支链会影响到主链碳原子的化学位移，且支链的每一个碳原子也有不同吸收，所以支化结构为一系列复杂的吸收峰。

2.4高聚物立构规整性测定

只有通过研究链的精细结构才能够观察到同一氢核在不同立体化学环境中的差别，必须在高磁场强度下测量。核磁共振技术在高分子材料研究中的具体应用 3.1固体核磁共振波谱技术

NMR核磁共振波谱仪是高分子材料结构和性能的重要表征技术。近年来,NMR新技术层出不穷,已可以从分子水平研究材料的微观结构。NMR成像技术可以跟踪加工过程中的结构和形态的变化。固体高分辨率NMR技术已经在高分子结构研究中应用十多年了。它特别适用于两种情况1)样品是不能溶解的聚合物,例如交联体系;2)需要了解样品在固体状态下的结构信息,例如高分子构象、晶体形状、形态特征等。由于13C的自然丰度较低,磁旋比也小,所以往往对样品采用魔角旋转(MAS)、交叉极化(CP)及偶极去偶(DD)等技术来强化检测灵敏度。固体NMR谱的各向异性加宽作用可以通过MAS加以消除,从而获得与溶液谱一样的自旋多重化精细谱带,使峰变窄,提高分辨率。高功率的质子偶极去偶技术(DD)用来消除H-X(X=13C,19F,29Si)的偶极作用。交叉极化(CP)则通过Hartman-Hahn效应,在合适的条件下采样,可以提高检测灵敏度。MAS/DD/CP三项技术综合使用,便可得到固体材料的高分辨C-13核磁共振谱。

固体NMR在高分子材料表征中的重要用途之一是形态研究,高分子链可以有序的排列成结晶型或无规的组成无定形型,结晶型和无定形型相区在NMR中化学位移不同,可以很容易地加以区别。NMR技术的各种驰豫参数也可用来鉴别多相体系的结构。尤其当各相的共振峰化学位移差别很小时,驰豫参数分析相结构就显得格外重要。相结构研究中常用的驰豫参数有自旋-晶格驰豫(T1),自旋-自旋驰豫(T2)及旋转坐标中的自旋-晶格驰豫(T1p)等。对于多相聚合物体系,如热塑性弹性体,由硬段和软段组成,由于软,硬相聚集态结构,玻璃化温度上的明显差别,在NMR实验时,可利用软,硬段驰豫时间的不同,来分别研究软硬相的相互作用及互溶性。弹性体材料有重要的工业应用价值,因为弹性体在玻璃化转变温度之上可以进行取向运动,且在高弹态时偶极耦合作用比玻璃态时小,特别适用于固体NMR来进行结构分析。只要采用较低的MAS转速及较低的偶极去偶功率,就可以得到高分辨的固体NMR谱,从而分析其网络结构。

3.2 二维核磁共振波谱技术

二维核磁共振谱的出现和发展,是近代核磁共振波谱学的最重要的里程碑。J.Jeener在1971年首次提出了二维核磁共振的概念,但并未引起足够的重视。Ernst对核磁共振技术的大量卓有成效的研究,再加上他对脉冲-付立叶变换核磁共振的贡献,Ernst教授荣获了1991年诺贝尔化学奖。这进一步说明了二维核磁共振的重要性。

异核2DNMR技术在研究高分子链时,根据1H谱与13C谱化学位移的相关性,在对H1谱进行构象-序列分析方面,可发挥很大的优势。如下例所示:二维核磁共振研究PVC的微观结构。利用二维核磁技术研究PVC的基础在于已经建立了一维核磁共振的碳谱和氢谱并且对谱峰有了一定的结构归属。二维核磁共振相关谱可以进一步提高碳谱和氢谱的分辨率,完整的给出PVC的空间序列结构。在PVC的一维氢谱中,不能很好地分辨不同空间序列结构中的亚甲基质子。次甲基-亚甲基耦合形式很复杂,但用二维NMR实验可以解决这些问题。如图3~5所示。

用固体核磁技术与二维核磁技术相结合,可以表征固态物质的非均匀性。用液态中的NMR交叉驰豫有关的现象可以研究固态物质的结构。图6为苯乙烯和聚乙烯甲基醚的二元共混体的1D固态质子NMR谱,浇铸是在甲苯(共混体BT)或氯仿(BC)溶液中加入石油醚而得,谱图上仅由微小差别,并不能得出不均匀性的结论。图6a,b是二元共混体的的2D自旋扩散谱。

芳香族质子峰是聚苯乙烯的特征峰,而OCH3,OCH峰则是由聚乙烯甲基醚产生的,这两峰间的自旋扩散提供了所需的信息。BC共混体的2D谱在上述共振间无交叉峰,因而应是均匀的,看来没有含两种高聚物的混合区域。BT共混体的2D谱则显示不同高聚物峰间强的交叉峰,因此,有一个两高聚物在分子水平上混合物的均匀区域。结果证明,不同区域的准确组份不能用2D自旋扩散谱单独测定。然而,结合选择性饱和实验,证明用一简单的三相模型可以得到共混体BT的组份。虽然在概念上实验是很简单的而结果却很丰富,但实验的要求却比溶液中严格的多。为了得到足够的谱分辨率需要魔角样品旋转,多脉冲偶极去偶。结语

NMR技术即核磁共振谱技术，是将核磁共振现象应用于分子结构测定的一项技术。对于有机分子结构测定来说，核磁共振谱扮演了非常重要的角色，核磁共振谱与紫外光谱、红外光谱和质谱一起被有机化学家们称为“四大名谱”。目前对核磁共振谱的研究主要集中在1H和13C两类原子核的图谱，其在高分子材料中的应用得到很好的发展。

参考文献 ［1］ 高家武等.高分子材料近代测试技术.北京:北京航空航天大学出版社.1994 ［2］ 薛奇编.高分子结构研究中的光谱方法.北京:高等教育出版社.1995 ［3］ 朱诚身.聚合物结构分析（第二版）.北京：科学出版社，2009:100-130 ［4］ 宁永成.有机化合物结构鉴定与有机波谱学.北京： 科学出版社,2000

第五篇：解析法在几何中的应用 -

大庆师范学院物电学院课程论文

解析法在几何中的应用

姓名： 周瑞勇

学号： 20100107146

5专业： 物理学

指导教师： 何巍巍

解析法在几何的应用

周瑞勇

大庆师范学院物理与电气信息工程学院

摘要：通过分析几何问题中的各要素之间的关系，用最简练的语言或形式化的符号来表达他们的关系，得出解决问题所需的表达式，然后设计程序求解问题的方法称为解析法。关键词：几何问题，表达关系，表达式，求解问题

一前 言

几何学的历史深远悠久，欧几里得总结前人的成果，所著的《几何原本》。一直是几何学的坚固基石，至今我国中学教学的几何课本仍未脱离他的衣钵。长期的教学实践证明，采用欧式体系学习几何是培养学生逻辑思维能力的行之有效的方法。

但是，事物都有两重性。实践同样证明，过多强调它的作为也是不适当的。初等几何的构思之难，使人们为此不知耗费了多少精力，往往为寻求一条神奇、奥秘的辅助线而冥思苦索。开辟新的途径，已是势在必行。近些年来，用解析法、向量法、复数法、三角法证明几何问题，受到越来越多的数学工作者的重视。

由于平面几何的内容，只研究直线和园的问题，所以我们完全可以用解析法来研究几何问题。解析法不仅具有几何的直观性，而且也还有证明方法的一般性。综合几何叙述较简，但构思困难，而解析法思路清晰，过程简捷，可以作为证明几何问题中一种辅助方法，两者课去唱补短，想得益彰。

二解析法概述

几何数学主要是从几何图形这个侧面去研究客观事物的，其基本元素是点，代数学则主要是从数量关系这个侧面来研究客观事物，其基本元素是数。笛卡尔综合了前人的成果，创立了坐标概念，把代数学和几何学结合起来，于是产生了以研究点的位置和一对有序实数的关系、方程和曲线以及有研究连续运动而产生的一般的变量概念为主要内容的新的数学分支——解析几何学。

平面几何是研究平面图形性质的科学。组成平面图形的元素是点、线（包括曲线）。平面解析几何采用了坐标系，用代数方法来研究平面几何图形。所以。平面几何和平面解析几何是紧密联系的。我们通过坐标系，把几何问题转化为用代数的方法来论证。这种方法称为解析法。

三用解析法的几何证明

证线段的相等：用解析法证线段相等，首先求出有观点的坐标，运用两点间距离公式。此外还可以利用点到直线的距离公式，直线内分线段比公式（证其比值为1），以及利用中心对称或轴对称的点的坐标来证明。

证角的相等：利用直线斜率的定义，分别求出夹这两个角的边的斜率，利用两条直线夹角公式得到这两个角的正切值相等，在判定这个角是在某一个单调区间内则它们相等。

证两直线平行或垂直：先求出有关点的坐标，证这两条直线的斜率相等；若斜率不存在时，证这两直线于y抽平行；若有一条直线重合于坐标轴，证另一条直线有两点纵坐标或横坐标相等。

证不等问题：用两点间距离公式，两条直线夹角公式把它转化为证明不等式问题，从而运用不等式的性质来证明。

证点共线或线共点：建立经过任意两点的直线方程，然后验证其余点都适合这个方程；或运用两点之间距离公式或直线内外分段成比例公式证其满足梅氏定理的逆定理。

证点共圆或园共点：求出有关各点，利用两点间距离公式证诸点到某一点的距离相等；或先建立经过三点的园的方程，然后证其余点适合圆的方程。

证比例式或等积式：运用两点间距离公式求出线段的长度，再证它们的比相等或求出它们的乘积加以比较。

证定值问题：先写出固定点的坐标系建立有关的固定直线（或圆）的方程，并运用两点距离公式和两直线夹角公式，求出欲证的线段（定长）或直线（定向、定位）与固定图形的元素加以比较，从而说明是定值。

四解析法的几何计算

长度计算：适当建立坐标系求出有关点的坐标以后，常运用两点间公式、点到直线的距离、切线长公式；在求两线段的比时常运用直线内外分线段比公式。

角度的计算：求出用有关点的坐标，利用斜率定义、两条直线夹角公式得到欲求角度的正切值，再利用正切函数在某一区间的单调性求出角的度数。

面积的计算：运用有三点坐标做确定的上三角形的面积公式及四点坐标所确定的四边形面积公式。

五结论

我们可以运用解析法，同时要善于使用平面直角坐标系、极坐标系、斜坐标系、空间直角坐标系中的有关公式和方程来解决解决问题。

参考文献：

[1]陈德华.例谈解析法诱导综合法解初等几何题.蒙自师范高等专科学校学报.编辑部邮箱 2002年 04期.[2] 孟利忠.强化解析法在立体几何中的应用 数学通讯, 2001,(13).[3] 刘翠英.关于高等几何对初等几何教学指导的几个问题 [J].高等函授学报(自然科学版), 2006,(04)