加强自然人税收征管 完善国家治理体系

第一篇：加强自然人税收征管 完善国家治理体系

加强自然人税收征管 完善国家治理体系

白彦锋：加强自然人税收征管 完善国家治理体系

我国针对自然人的税收征管如果不能与时俱进，不仅将使得政府的财政收入稳定性和充沛性受到威胁，也将损及纳税人之间的税负公平；税负分配失衡，将进一步加剧贫富差距，进而使政府部门的税收征管陷入困境。现阶段完善自然人税收征管，对于实现国家的长治久安都具有深远的重要意义。

全面营改增试点改革：我国现代税收制度的“助产士”

增值税是我国现行税制中的第一大税种，2015年国内增值税占全国税收收入的24.91％；营业税原是我国地方税制中的第一大税种，2015年营业税占全国税收收入的15.46％、占地方本级一般公共预算收入的23.3%。2016年5月1日全面营改增试点的启动，这一我国1994年分税制改革以来最大的“税制变局”势必将重塑我国地方税制乃至现代税制的“大格局”，一方面倒逼地方财政收入体系的完善；另一方面助推我国税制从以企业税（或者称为 “法人税”）为主向法人税与自然人税、直接税与间接税并重的现代税制乃至现代财政制度转变。

全面营改增，一方面简化了税制，另一方面也在倒逼地方财政体制向着 “自然人税费征收”的“硬骨头”前进。从这种意义上讲，全面营改增这一“大变局”势必将成为重塑地方财政体制的“催化剂”；而补齐了自然人课税这一短板，也将使得我国现代财政制度“雏形初现”。从这种意义上讲，全面营改增改革试点的全面推开，可以看做是我国现代税制乃至现代财政制度的 “助产士”。

这样一来，全面营改增试点，税收征管法、个人所得税法、房地产税法等“三法修订”，同时2015年底《深化国税、地税征管体制改革方案》（中办发〔2015〕56号）所确立的“国地税合作而不合并”的基本原则，都要求国地税特别是地税部门将加强自然人税收征管提上议事日程。

同时，近年来我国人均GDP不断攀升，2015年超过7000美元，已经步入中高收入国家行列；改革开放以来居民增量收入的不断“堆积”意味着居民“存量”财富也在变得日益丰厚。而随着国际交往的日益频繁，外籍自然人从中国获取收入的机会和金额都在不断增加，这意味着我国自然人税源在变得不断充裕，标志着我国加强自然人税收征管的基础和前提在逐渐具备。进一步来讲，我国居民纳税人国内外频繁流动、国内外资产的全球配置也提高了国家税收征管的难度，这对我国自然人税收征管提出了严峻的挑战。也就是说，我国针对自然人的税收征管如果不能与时俱进，不仅将使得政府的财政收入稳定性和充沛性受到威胁，也将损及纳税人之间的税负公平；税负分配失衡，将进一步加剧贫富差距，进而使政府部门的税收征管陷入困境。总之，现阶段完善自然人税收征管，对于实现国家的长治久安都具有深远的重要意义。

自然人税收征管：基本定位与基本原则

（一）自然人税收征管：概念界定

在法律上，自然人是与法人相对应的概念。我国企业所得税实质是法人所得税，个人所得税是自然人所得税。但是，个人所得税的征管范围不仅包括了“个人”，事实上还包括自然人性质的个人独资企业和个人合伙企业。总体来讲，自然人税收征管更多强调的是针对“个人”的税制构建。

（二）自然人税收征管：基本定位

第一，完善自然人税收征管，并不意味着要加重自然人税收负担。主观上来讲，现在强调完善自然人税收征管，并不意味着放松对企业税收的征管，也不意味着要加重自然人的税收负担。事实上，从税负转嫁和税收归宿的角度来看，政府汲取的财政收入，不论具体采取的是企业税还是个人税、亦或是税还是费，事实上最终都要由全体居民共同承担。现在谈加强自然人税收征管，只不过是要补齐我国自然人税收征管的短板，完善国家治理体系。

第二，完善自然人税收征管，需要政府部门的相关公共服务与时俱进，这是自然人税收征管取得成功的基础和前提。加强自然人税收征管，还是根据与时俱进的原则，完善国家治理体系的需要。面对房地产租赁市场黑中介、二房东野蛮生长的市场乱象，有关部门不能视而不见，而应迎难而上，通过建立房地产租赁信息平台，对个人征收房地产租赁个人所得税的同时，为纳税人提供安全高效、透明规范的租赁双方信息。

如果说1624年产生于荷兰的印花税“顺势而为”适应了商品经济发展的需要、满足了人们对政府维护市场经济秩序的需求，那么现在我国市场经济发展到了一个新的时间节点，对税制建设也提出了新的要求。在这种情况下，不仅可以补齐政府在现代市场经济条件下公共服务的 “短板”，而且政府课税的“合法性”民意基础也将得到增强。过去我们强调“以财行政，以政控财”是从财政自身治理的角度来谈的，被动应对的色彩更为浓厚：“税随政进，政因税稳”主动“补短板”的意味更为明显。

第三，自然人税收征管近期是要 “起步”和“入轨”，而非“上位”。客观上来讲，就我国的财政支出结构来看，如果按照购买性支出和转移性支出的分类来看，我国财政支出目前仍然以购买性支出为主，主要用于基础设施和国有企业等方面。这样一来，尽管近年来我国财政支出直接面向居民个人的比重有所提高，但是仍然难以改变我国财政支出结构以购买性支出为主的基本局面。这样一来，纳税人如果不能直接感受到政府财政支出的“福利”，那么将成为制约自然人纳税积极性提高的重要因素。因此可以说，我国当前购买性支出为主的基本格局也不支持我国税制重心向自然人转变。

第四，地税部门应该成为完善自然人税收征管的“尖兵”。由于个人所得税、房地产税等自然人的主力税种与户籍、土地等要素之间密切相关，又同地方政府部门提供的公共服务密不可分，这样看来，地税部门在自然人税收征管上具有不可比拟的优势，也必将成为地税部门未来主要的工作重点，为此，地税部门也不应该陷入营改增之后“无米下锅”的窘境。

（三）自然人税收征管：基本原则

第一，不能简单沿用过于针对企业的以税务稽查和税收检查等强制手段为主的税收征管模式。这是因为与企业不同，自然人是社会的基本构成单位，在构建针对自然人税收征管模式时，必须将维护社会基本稳定放在更加重要的地位。换句话说，税收取之于民、用之于民。如果说税收是政府的奶娘的话，那么纳税人就是税收的奶娘。税本不在，税源得不到涵养和维护，将直接对社会经济发展产生深远的负面影响。这样看来，我国现行《税收征管法》中缺乏直接针对居民个人的强制措施，并非无意疏忽，而是有意回避。当然，在我国当前《税收征管法》的修订当中，适当增加针对居民个人等自然人必要的税收征管强制措施，以作为威慑之用、不战而屈人之兵，也是非常有必要的。

第二，如果说针对自然人税收征管“强制模式”不可取，那么应该以“柔性执法”为主。具体来讲，一是为了避免与纳税人之间的直接冲突，自然人税收征管应该以“前置管理”为主。也就是说，针对居民房产、车辆等财产交易，将事前完税作为其办理过户手续及相关证照的前提条件，通过部门共治来奠定国家治理体系根基，实现国地税、海关、工商、民政等之间的行政信息共享。这样可以实现让纳税人“送税上门”，使税务机关变被动为主动。当然，需要注意的是，在我国当前的商事改革当中，不宜以简政放权为名，将完税这一纳税人基本义务的前提条件无底线地放松或取消。过去我国之所以取消自行车车船使用税，很大的原因也是自行车牌照制度的废除，使得自行车车船使用税的征收失去了“抓手”。

二是可以借鉴国际经验，将自然人税收征管同信用体系建设有机结合起来。也就是说，与法人纳税人不同，法人纳税人与其股东等个人资产是相对分离的，而自然人纳税人在很大程度上是“人财合一”。这样，如果纳税人拒不履行纳税义务，可以通过限制其乘坐高铁、飞机头等舱等对付“失信老赖”的措施来治理。这些举措对于高收入、高净值的纳税人来说将是非常有效的。

三是与法人纳税人的征管相比，针对自然人的税收征管需要更加强调便利纳税人，实现个性化税收征管。如通过手机APP等实现移动端便捷申报、国地税之间全国代征、全国通报；通过特快专递、短信、微信等手段向自然人纳税人“告知纳税”、纳税服务也将很有成效。也就是说，对于自然人等高流动性的税基而言，税收征管不应该是“画地为牢”，而是要构建针对自然人纳税人的全天候税收服务。由于个人所得税等税收收入各级政府之间都可能分享，为此，在自然人税收退税问题上，可以借鉴国际经验，退税部分抵减纳税人下年应纳税款，避免退税的巨额行政成本，避免退税在不同层级之间分担的繁琐计算。

总而言之，针对自然人的税收征管，第一位应该是行政信息共享，前置管理，这应该成为政府部门为纳税人提供的公共服务体系中不可或缺的一部分。这应该看做是自然人税收征管的“地基部分”；第二位是个性化税收征管，这应当看做是自然人税收征管的“主体工程”；第三位即末位才是税务稽查等强制税收征管措施，这只是自然人税收征管系统的“配套措施”。

第二篇：如何完善税收征管体系

如何完善税收征管体系

基层通过近年来的不懈努力，征管基础逐步夯实，依法治税全面推进，征管流程不断优化，信息化水平显著提高，征管质量和效率大幅度提升。但是目前也还存在一些不足，一是执法刚性有待加强，受金融危机的影响，一定程度上影响了执法刚性。二是信息管税水平有待提高。现有网络的先进性还没有得以充分发挥，调查显示，基层有

67％的纳税人和75％的税务人员认为信息技术的应用还不够充分。三是征管流程应进一步优化，征、管、查三大系列衔接和共享机制还需完善，办税流程应根据信息管税的特点进一步整合和优化。四是征管绩效考核有待改进，进一步解决干得多反而扣分多的现象。五是基层人员素质与先进信息技术应用不相适应。

根据目前基层工作实际，提出优化征管体系建设的五点建议，供领导参考。

一是突出科学管理，提高收入质量。以确保收入稳定增长为目标，进一步加强税收征管，挖潜堵漏，坚持应收尽收，不收过头税，努力提高税收管理质量。从我县情况看，目前新的税收增长点还没有显现出来，税源结构没有根本性的改变，在这种情况下，收入工作存在着一些困难。这需要我们审时度势，未雨绸缪，坚持抓早、抓实、抓好，牢牢把握组织收入工作的主动权，千方百计组织税收收入。要充分利用信息化平台，建立收入监测、预警和税源变化动态管理信息系统，强化税源与税收收入分析监控。要建立健全税收收入与经济发展有机协调、良性互动的机制，推动税收与经济的协调发展，实现收入增长速度、质量、效益的同步性和科学性。

二是推进依法治税，完善考评机制。积极推进税务管理法治化进程，营造良好的税收法治环境。严格落实税收执法过错追究制，规范税收执法。建立税收执法案卷定期评查制度，开展案卷讲评活动，相互交流提高。修订完善目标管理考核办法，对每个岗位的工作量、质、绩及过错进行科学评价，依托计算机技术，建立以网络信息技术为依托的绩效考核机制，使考核分值更能体现实际工作水平。

三是优化征管流程，征管查有效衔接。在现行征管模式中，征收、管理、稽查三个部分相对独立又相互依存。征收是模式运作的目的，管理是模式运作的核心，稽查是模式运作的保障。只有将三个部分内部理顺、彼此衔接、特点突出，才能完善税收征管体系建设。应积极探索行业管理新模式，加强征管查信息传递、资源共享和业务对接，明确并落实征、管、查各系列岗位在税源管理、纳税评估和纳税服务以及涉税信息收集、分析、报送的工作职责。

四是实施信息管税，注重效能提升。进一步加强税收综合征管软件和两个系统的运行维护，努力提升信息管税效能。抓好内、外网站建设，发挥税收宣传、信息交流、涉税服务主渠道作用。完善内外部信息交换制度，促进相关职能部门信息交换常态化。在推进信息管税工作中，必须高度重视现(来源：好范文 http://www.xiexiebang.com/）有人员计算机操作技术水平的提升，近年基层计算机硬件配置水平不断提升，但应用能力和水平还没有跟上，迫切要求尽快提高基层工作人员的信息技术素质。同时，适应信息管税的要求，最大限度简化办税流程，特别是目前一些双规运行的业务，应尽快取消纸质资料的报送，为纳税人及基层税务工作人员减负。

五是强化税务稽查，打击违法行为。严格落实税务稽查各项工作制度，加大稽查力度，发挥税务稽查职能作用，依法打击各类涉税违法行为。建立健全稽查案件复查机制，提高办案质量。密切与公安、地税等部门协作，依法查处各类涉税违法案件，大力整顿和规范税收秩序。加大稽查案件的执行力度，对违法行为从严从重处罚，并采取有效措施确保执法到位，维护公平竞争的税收法治环境。加大新闻媒体曝光力度，打击和震慑不法分子，不断净化税收执法环境。

第三篇：税收征管体系（定稿）

较为发达的国家都有较为完备的税收法律体系和较为规范的税收征管体系。因为税务代理人可以更加有效的协助纳税人申报和缴纳税款，一方面节省了纳税人的时间和精力，另一方面有效的减少税款流失，同时减少了征纳双方的纠纷，节省税务部门的征收成本。另外，一旦发生税务纠纷，税务代理人可以代理纳税人同税务部门进行沟通，有利于纠纷的快速解决，同时也能够促进税务部门自身的提高。最后，税务代理人本身也是税收制度和法规的义务宣传员，他们可以更加贴近公众的解释和宣传税法，提高公民的纳税意识。

2.3国外的税务检查的比较与借鉴2.3.1美国税务检查的基本情况

在美国，纳税人的纳税是建立在自行申报制度的基础之上的，因此要求税务机关对纳税人和申报表进行客观和仔细的审查，以促使纳税人依法如实申报。美国联邦、州和地方的各级税务局中，均设有专门税务稽查机构负责税务稽查和审计工作。税务稽查人员首先通过计算机自动数据系统对纳税人的申报表进行分析，并结合来自其他渠道的资料判断出纳税人申报表中的误差概率，进而选择出现下列情况的纳税人作为重点稽查对象：纳税人申报的缴税额与其收入来源有明显的出入；纳税人申报的免税额明显过多；收入数额庞大且无预扣所得税；具有特殊避税的嫌疑；收入与成本费用的比例极不协调；营业过程中有大量现金收入；历年所得、储蓄、投资等增长比例不合理；连续亏损多年等等。税务机关在确定稽查对象之后，可以选择使用通讯审计、案头审计、现场审计等方式对纳税人进行审查。美国的税务审计面非常窄，只有2%，但对审计出来的逃税处罚非常重，并追究刑事责任，因此大多数纳税人一般不敢逃税，大都能自愿遵从。

2.3.2日本税务检查的基本情况

根据调查内容的不同，日本的税务调查分为三种：按照税务署的更正决定、赋课决定而进行的调查；为履行迟纳处分手续而进行的调查；为确认纳税人是否有违反诸税内容而进行的调查。调查的方式有任意调查和强制调查两种。一般所讲的税务调查意味着任意调查，调查时就纳税人提交的申报书、所附资料、收据等对纳税人进行口头或书面的质问。拒绝此种调查是法律所不允许的，会受到适当的惩处。强制调查是对违反法纪的可疑者采用临时检查、搜查以及查封等形式进行的调查。如果违法行为被证实，纳税者会受到税务机关的处罚。税务调查制度与税理士制度联系密切，在有税务调查的场合，大都是由税理士在场应答。另外，日本还通过特别立法把涉税犯罪和刑事侦查权授权给税务机关的一个特别部门，也就是税务警察。不同于一般的税务检查人员，税务警察的最重要的责任事追究犯罪人的刑事责任。但是，他们同样是以税务检查为基础工作的。设12立税务警察的主要目的一是可以提高案件的查处效率，另外就是可以通过刑罚的威慑力震慑偷逃税款的违法分子。

2.3.3阿根廷税务检查的基本情况

阿根廷是私有制国家，税务机关对纳税人的经营状况和申报纳税行为的监控，除了利用大众监督和税务代理监督，形成社会典论压力之外，阿根廷税务机关还与有关政府部门，公共服务部门建立了覆盖面广阔的税收监控网络，从中获取了大量经济、税收信息，为深入开展税务稽查提供有力的依据.如经济部负责提供宏观经济或区域性经济以及行业经济发展情况;银行负责提供纳税人资金运动情况;卫星负责监控农、牧业生产及收成情况;房屋登记局负责提供不动产购进者名单;汽车登记局负责提供新车购买者及旧车报废名单;船舶登记局负责提供船舶购进名单:海关负责提供进出口业务情况;公共服务部门负责提供纳税人生产耗水、耗电情况等等。税务局与上述部门大多实行微机联网或通过软盘传递资料。值得一提的是，阿根廷有银行保密法，但法令又规定，在税务机关面前不允许有银行秘密。国家的税收利益是第一位的，政府各部门及公共服务部门的信息资源实行共享不仅使税收监控更为有效，而且形成了一股强有力的税收执法合力。

2.3.4国外税务检查的经验借鉴

税务检查是税务部门工作的重中之重，同时也是较为耗费征管成本的一项工作。如何能尽可能的节省成本，同时又起到警示违法分子的目的，使各国面对的主要问题。比较上述国家，基本有三点：第一，重点审计，节省税收成本。如上文所述，美国的审查率仅为2%，这样做固然与其国家公民纳税意识较强有关，但是节省税收成本的因素也不能忽视。目前世界各国已经认同的是，重点检查的目的是起到震慑纳税人的作用，而非补收税款。对于那些重点税源实施跟踪监控，努力提高筛选案件的能力，才是税务检查的基础和重点。

例如，加拿大税务部门提出的“重点与可能”的原则，重点检查那些重要的行业、领域、大公司和重点个人，在人力和财力可能的情况下，展开审计，同时对于不同的税种和纳税人采用不同的审计方法。第二，处罚力度较大，并追究刑事责任。如上所述，纳税检查的威慑作用才是它最终的目的。世界各国在对待偷逃税款的违法分子时都不手软，一方面要处以较大金额的罚款，另一方面在刑事法律中明确规定违反税法的刑事责任。加之发达国家公民本身纳税意识较强，信用程度较高，因此违反税法的更严重问题是信用的丧失，这将使得偷逃税款的个人和企业无法在社会中立足。第三，各部门联合协作，共同打击犯罪。各国政府一般明确授权税务机关有13权审计纳税人的一切相关资料，同时要求各部门全力协助税务机关办案，提供相关信息。目前的发展趋势是，各部门同时对纳税人的行为进行监督，同时发动公众积极参与举报，在全社会范围内建立起税收监控网。

2.4国外的税收法律责任的比较与借鉴2.4.1美国税收法律责任的基本情况

税务审计结束后，税务机关一般要发出通知，统称为“20天确认书”，即纳税人应在20天内决定是签章同意税务稽查结果，还是到上诉部门申请复议。纳税人申请复议应先填写一份内容详尽的“抗议书”，然后到上诉办公室与税务协调员进行面谈。上诉办公室是美国联邦国内税收署设立的一个专门裁定税收争议的机构，由各方面的专家组成，85％的案件均可复议解决。纳税人若全部或部分同意复议结论，税务机关可先就已取得共识的部分加以确认，纳税人若反对复议结论，允许在90天内向法院提起诉讼。美国是世界上税收法律体系最完备的国家之一，建立税务诉讼制度已有相当长的时期。有三种法庭可供纳税人选择解决税务纠纷：税务法庭、地区法庭和索赔法庭。税务法庭专门为审理涉税案件所设，完全独立于联邦国内税收署，使其能够站在较为客观的立场对税务争议作出公正的裁决。纳税人也可以选择地区法庭或索赔法庭提起诉讼，但纳税人必须首先支付税务部门要求补缴的税款后，才可以向税务部门要求退回认为是多缴的税款，如果索赔要求遭到税务部门的拒绝，或在6个月后仍未见该部门有任何的答复，纳税人才有权向地区法庭或索赔法庭对税务部门提起诉讼。纳税人无论选择向哪一法庭提起诉讼（税务法庭索赔部分的裁决除外），当事人双方都有权对该法庭所作出的判决提起上诉，若当事人双方对上诉法庭的裁决仍表示不服，则可向最高法院提起上诉以获得最终裁决。

2.4.2日本税收法律责任的基本情况

日本在税务行政不服审查和税务诉讼上给予纳税人的权利救济主要通过两个途径实现，即行政救济和司法救济。其中行政救济称为“行政不服审查”或“行政不服申诉”，司法救济即税务诉讼。日本法律对一般的行政不服案件普遍适用“选择复议”原则，即相对人不服行政机关处罚的，可以选择先复议，对复议不服再提起诉讼；也可以不经复议而直接提起行政诉讼。但在税务处罚争议的解决上，考虑到其专业性强、处罚数额大等特点，日本《国税通则法》对此作出特别规定，即对税务行政处罚不服的，原则上应先进行复议程序，对处罚决定提起行政不服审查，对审查裁决不服的，才可提起税务诉讼，寻求司法救济。这就是日本的“不服审查先行主义”。14税务行政不服审查制度，是指纳税人不服税务机关作出的处罚决定，依法向作出该决定税务机关提出异议或向国税不服审判所提出审查申请，请求撤销或变更该处罚决定的制度。日本实行“二级复议"体制，即在通常情况下，应首先“提出异议”，然后才能“审查申请”。日本税务行政救济制度最为突出之处，就在于其有一个隶属于国税厅但又比较独立的机构——“国税不服审判所”。审判所成立于1970年，其职责是就纳税人提出的“审查申请”进行调查和审理，并作出裁决，以公正的角色和超然的地位，依法维护纳税人的正当权益。如果纳税人对国税不服审判所的裁决还是持有异议，则可进一步提起税务诉讼。但由于日本现代的司法诉讼除了需要巨额的费用以外，还需要相当长的诉讼时间，一审到终审一般需要10年左右，因此大多数的纳税人在这种讼案面前都望而却步，一般都以国税不服审判所的裁决作为最后裁决。2.4.3国外税收法律责任的比较与借鉴综合比较后我们不难看出，各国在税收法律责任的确认上都具有行政效率较高，重视纳税人利益的特点。首先，各国都有明确的法律规定纳税人提出行政复议或者诉讼的时间、地点等基本条件；其次，各国都有接受纳税人申诉的机构，如美国的税务法庭和日本的国税不服审判所等；第三，为了重视纳税人的权益，各国司法都规定了上诉机制；第四，税务代理人和税务专家在纳税人复议过程中起到积极作用，有效的提高了办事效率。2.5国外计算机在税收征管中应用的比较2.5.1美国税收征管中计算机技术的应用美国在税收征管方面已逐步走上电子化道路，如今，虽

仍有部分纳税人采用传统的书面填表方式，但越来越多的纳税人选择了电子化申报方式，如电话申报、联机申报、1040PC表（即个人所得税计算机申报表）申报和因特网申报等，这些申报方式具有无纸化、无须邮寄、准确率高，更快的获得退税等优点。联机申报纳税是纳税人在家里通过联机服务公司填报纳税报表。联机申报可以提供各种基本的个人所得税申报表和分类报表。联机申报只需有计算机、调制解调器和软件即可。要用这种方法申报，纳税人必须通过计算机填好申报表，然后上网通过调制解调器将此表传送给联机服务公司或传送公司，联机服务公司和传送公司将收到的纳税申报表上的格式转变成国内收入局所需的格式，并传送给国内收入局。国内收入局会通过联机服务公司或传送公司通知纳税人纳税申报表是否被接收。在纳税申报表被接收后，纳税人将在8452-OL表（电子申报签名表）上签字，并将W-215表（即工资申报表）复印件和其他国内收入局所需的资料一同寄往国内收入局。有个人电脑的纳税人还可采用1040PC表直接向国内收入局申报。该表由国内收入局制定，实际上是将传统的11页打印纳税申报表缩减成只有2-2页的简易表格。它包含在专门的软件里，纳税人可在电脑软件商店买到这种软件。操作时，在2档“答题纸”格式中自动打印出申报表，只打印行数、金额，必要时打印出每行的填写。为了便于理解，纳税人在寄送1040PC申报表时要附一张说明书，用于解释每行填写的内容。如果纳税人选择直接储存退税，他将在申报后2周内取得退税，如果纳税人应该补税，他可以提前申报，并用支票缴纳税款。

2.5.2日本税收征管中计算机技术的应用

日本的税收电子化水平较高，有统一性、完整性、实效性的特点。统一性是指税务系统的计算机管理系统根据税收征管工作需要统一开发运行，各级税务部门使用统一的信息模式和统计口径，各级计算机在统一状态下运行。完整性是指在税务系统内部不仅建立了完整的计算机信息网络，而且各信息中心形成了由若干系统构成的信息管理系统。具体包括：第一部分子系统是按税种建立的信息管理系统；第二部分子系统具有税收统计功能，是对第一部分子系统的有效补充；第三部分子系统是公共通用系统，是对纳税人有共性的信息资源实行共享。实效性是指日本税务官员利用现代化信息技术水平较高，其大量的日常管理工作是通过庞大的信息管理系统来完成的。

2.5.3阿根廷税收征管中计算机技术的应用作为较为富有的发展中国家，阿根廷税务部门的计算机应用起步较早、水平也比较高，其计算机应用方面有两个特点值得重视:一是部门网络化。目前，阿根廷税务部门不但己经建立起内部总局与大区、省局之间的计算机广域网络和以因特网为基础的电子邮件信息收发系统，作为自由市场经济国家，其税务部门与海关、银行、商检、卫生等其他部门也都实现了计算机联网，税务管理的计算机化、网络化的目标己经实现，其应用已从单纯的管理型向服务型转化。通过税务机关与银行的联网，纳税人可以方便地在开户行办理纳税申报手续，税务机关可以及时地掌握纳税人经营资金等运作状况，同时，目前其已经开始的网上咨询、网上申报、网上划转税款更是为纳税人提供了便捷、高效的服务，也提高了税务机关的工作效率和工作质量。二是功能网络化。阿根廷税务部门计算机软件模块之间的网络联接是其计算机应用的第二大特色，其功能模块是以税务登记和会计处理为龙头。联接发票管理程序、出口退税程序、稽查选案程序、偷税司法诉讼程序、清欠司法诉讼程序、破产清算诉讼程序，形成了一个从企业诞生开始，直至灭亡、消失的全过程的计算机监控网络。纳税条件的、产生纳税义务的经济行为，都应当交纳税收，税务机关也应当对其征税。但是，我国现行社会环境中，不少纳税人对履行纳税义务非完全自愿，而且，长期以来形成的纳税征收模式也使得不少纳税人存在寻租行为，或者是侥幸 行为，“应收尽收”在目前也仅仅是税务机关的一个工作目标。另外，现行税收征管机构设置与税源分布不相称。随着增值税起征点的提高，经济税源向城区(经济中心区)转移的特点表现得越来越明显。随着我国税制的改革，这个变化趋势将更加必然、更加显著。但是，我国税务机关是按照行政区划设置的，发达、发展中、欠发达地区的税务机关的设置是完全一样的，特别是基层税务机关的机构设置完全按照行政区划统一编制、统一职能，造成税务征管的机构设置与税源没有关联性，税收征管资源与税源分布不相称，二者的结构性差异的矛盾十分突出。

3.2.5税收信息化总体水平还比较落后

目前我国虽然大范围的实现了计算机在税收征管中的应用，但是信息的收集、处理、反馈和应用水平却远远跟不上形势的要求。特别是，税收征管信息的准确性、可信度不高，各种税源信息共享程度不高，税源信息应用水平较低，大部分征管业务还停留在手工操作，现有的信息技术没有充分使用。主要表现在：一是征管信息化统一性尚未解决好。目前全国国税系统正在推行的CTAIS没有解决与原征管软件的接口。二是信息化的准确性和相关性存在问题。“金税工程“只能采集增值税专用发票信息，普通发票信息和其他涉税信息仍游离于CTAIS之外。三是信息化的双向监控功能作用有限。要发挥CTAIS本身独具的对纳税申报和税务执法“双向监控”功能，就需要科学技术、信息质量和数量、机构设置和干部素质的综合配合，然而现行征管软件还不能胜任。四是税务干部的业务素质落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效发挥。3.2.6西部和广大农村不能适应现行的税收征管模式我国各地区的经济发展水平存在较大差异，这是一个不争的事实。但是现在在全国范围内实行统一的征管模式忽视了各地区的差异。在东部地区和大城市由于征管基础较好，纳税意识较高，具备实行新模式的条件，但是中西部和农村的并不具备较好的征管基础，纳税人的法律意识普遍比较淡薄，对税法的了解甚少，而且税源特别分散，再加上税务管理水平和现代化程度较低，甚至连起码的征管机构和设施都不存在，在这样的条件下，新的征管模式势必勉为其难，脱离实际，达不到良好的征管效果。

税收征管经验

一是税收审查抓住重点。美国联邦税务局公布的数据显示，2007财年税务审查面为1.3%。其中小企业审查面0.9%，大型企业审查面16.8%；大型企业是指资产表上千万美元资产的企业。“二八定律”法则说明，20%的群体占有80%的市场份额和拥有80%的社会财富。因此，税收管理与税收分析也要根据这一规律，轻重有别，抓住重点，运用信息技术实施专业化管理，抓好大型企业税收审查可控80%的经济税源。二是税收审查要抓住流量监测。税收检查在于审查流量而不是审查交易，流量即经济周期内总量与循环。我国增值税管理以发票或报关单等信息审查市场交易，不计其数的税收案件证明，这种“混凝纸”信息比对不过是符号游戏，“混凝纸经济”仍在虚构交易掩盖出口骗税或财富外逃。机会成本原理警醒我们，将大量工作时间投入采集与比对发票信息，必然会导致投入财务审查的时间不足，而财务审查恰恰是揭示经济体资产交易的价值转换内在联系与规律性问题。我们监控这80%的经济税源，应主要进行会计审查，以发票审查为辅。三是发票功效与管制的困境。国外税收管理制度规制了发票信息披露责任，从此确定纳税人协力义务与法律责任。我国发票管理制度以限制当事人行为能力，延伸出审批、销售、代开、核销、发票器具管理等系列行政权力。信息不对称与不完整本是公认市场经济客观规律，而权力者力求用发票管理追逐市场信息的完整与对称，这是反规律的。换言之，公共社会的会计信息管理，是靠社会公认的会计准则与审计规则，还是用行政代位印制财务报表或代理记账来减少财务虚假信息？答案显然不是后者！我们应该尊重市场客观规律，发票管理政策应该更客观，才能大量减少税收成本。四是推行纳税评估核定征收。在国外税收管理制度中，纳税评估（Assessment）行政结果具有法律效力，它是税收检查之后行政确定的税收估值。在信息不对称与不充分的环境下，这不失为降低行政成本、定纷止争的有效制度安排。我国纳税评估办法罗列出繁多数据分析公式，实为构建行政技术过程而非构建行政效力，在我国，纳税评估最终还应以“核定征收”行政过程获取效力，否则无异南橘北枳。通过以上国际经验比较，我们认为：一要抓大企业管理要推行专业化管理，要提高电算化查账能力；二是税收审查应尊重经济规律、尊重社会公共语言与计量规则，遵守社会秩序才更具说服力与可信度；三要学习国外税收征管经验切忌望文生义，要关注行政作为的制度背景。

第四篇：确立自然人基本税收征管制度

确立自然人基本税收征管制度

在进一步完善先行代扣代缴制度的基础上，确立以代扣代缴为主、纳税人自主申报为辅的申报制度，以法律形式明确扣缴义务人的职责以及第三方涉税主体的信息报告制度，规定所有自然人纳税人均应当在法定期限内及时申报纳税。

确立自然人基本税收征管制度

自然人的特性是人数众多、流动性强、跨地域广，收入形式复杂多样、来源多元隐蔽，税法知识及遵从意识相对不足。在当前居民收入不断提高、权利意识不断增强，但自然人税收管理手段不足、征管水平不高，特别是对高收入者税收管控能力不强的现实情况下，自然人税收管理体系建设需直面挑战，从目标导向入手、从重点人群开始，结合自然人及税收征管特点有的放矢、循序渐进。

完善自然人税收征管法律

加快推进税收征管法的修订。税收征管法的修订需要在源泉控管、协税护税、法律责任等方面明确新的要求。一是确立自然人基本税收征管制度。考虑到目前自然人自主纳税意识较低，应当在进一步完善先行代扣代缴制度的基础上，确立以代扣代缴为主、纳税人自主申报为辅的申报制度，以法律形式明确扣缴义务人的职责以及第三方涉税主体的信息报告制度，规定所有自然人纳税人均应当在法定期限内及时申报纳税。二是赋予税务机关更多的执法权限。扩大税务机关的税收检查权，如检查自然人的存款信息、财产登记信息、非从事生产经营单位的会计核算资料。扩大税务机关的行政强制权，将税收保全、税收强制执行措施的适用范围扩大至包括自然人在内的所有纳税人。三是明确相关部门的协助义务。通过税收征管法或其实施细则将一系列协助义务明文条款具体化，增强可操作性，明确未按规定履行协助配合义务应承担的法律责任。

充实自然人税收实体法的内容。以个人所得税为例，要加快推进个人所得税法的修订，对税目、税率、费用扣除标准、税基、税收减免和征缴手段等明确新的要求。一是建立综合与分类相结合的个人所得税制。劳动报酬所得综合征收，非劳动报酬所得分类征收，逐步提高综合的比重。二是实行个人所得税预扣制度。对一年内按每次收入分别征税的收入先按每次收入以累进税率预征，待年底和其他收入汇算清缴，实行退补税制度。三是实行一定比例的家庭收入综合征收。对以家庭为单位的收入，合理确定联合申报纳税制度，合理确定以家庭为单位的规模边界和税收负担。对综合费用的扣除，按负担能力原则，考虑自然人的家庭赡养人口等负担情况，按支出作费用扣除，根据实际情况提高定额或定率扣除标准。四是明确税收管辖权制度。当自然人多处取得所得且面临纳税争议时，应在个人所得税法层面明确税收管辖权处理原则，建议强化应用并进一步细化自行纳税申报办法中不同情形下纳税申报地点的相关规定，同时要求其他所得来源地税务机关应协助配合、加强合作。

完善自然人税收征管制度

建立纳税人识别号制度。由税务机关为每一个自然人纳税人设定一个与其身份证号相对应的、唯一的、全国统一的税务代码，扩大自然人纳税人识别号使用范围，根据纳税人识别号开设银行账户，并将其强制用于储蓄、投资金融资产、购买不动产、签订合同等经济生活各个领域，为税务机关掌握自然人收入和纳税情况创造有利条件。对于来华工作的外籍人员，主管税务机关应采集其所在国唯一终身不变的身份识别号，根据统一的赋号规则，赋予该外籍人员识别号，作为税款征收的代码，该纳税人离境前必须到税务机关办理相关手续，清缴应纳税款后，方可凭完税证明出境。

完善现金管理制度。为完善自然人的税收征管制度，实现对自然人财产收入的全面监控，我国应进一步完善现金管理制度，严格控制现金的使用范围，限制大额现金的交易范围。一是规范支付方式，压缩现金交易使用范围。以金融企业为主体，规范自然人开户和支付办法。规定工资发放以及超过一定限额的收支划转只能通过银行转账，否则视为违法，给予相应的处罚。通过改变外部环境，限制现金使用的范围，压缩现金交易空间。二是尽早实现现金管理立法，将自然人纳入现金管理范围内。相关法律应对自然人的现金使用设置交易限额，规定纳税人超过该限额标准的单笔交易必须强制采用电子转账方式，并推行和鼓励自然人使用支票、信用证、信用卡等多种电子结算方式，缩小现金交易量和使用范围，便于税务机关对自然人财产收支的监控。

坚持代扣代缴与自行申报制度并行发展。面对当前自然人纳税意识不强、自行申报方式难以得到推广使用的现状，近期，必须继续贯彻落实代扣代缴制度，提高扣缴质量。以个人所得税为例，应进一步落实全员全额明细申报办法，加强税收宣传，明确扣缴义务人的法定责任，把好扣缴义务人明细申报入口关，为后续自然人自行申报和第三方信息比对管理打好基础。同时，积极推行自行申报制度。随着代扣代缴申报的规范，自然人纳税人识别号制度的建立和现金管理、财产收入登记制度的完善，税务机关能够准确掌握自然人的收入项目、形式、经济活动等基本情况。通过利用第三方机构提供的信息，税务机关便可依据扣缴单位提供的信息对自然人申报的纳税信息是否准确做出判断，提高对自然人的税收征管能力。

完善自然人税收征管技术支撑

建立完善全国统一的自然人税收征管信息平台。基于金税工程，实现征管数据向国家税务总局集中，使用全国统一的自然人税收征管模块，涵盖自然人纳税人信息采集、税款申报系统、个人财产及收入汇集系统等内容，实现对自然人税务登记、纳税申报、税款入库等各项信息的实时监控管理，并实现自然人收入与财产信息的互联互通。

建立互通共管的自然人信息联网机制。完善以纳税人识别号为信息归集点的个人财产信息全面联网登记。建立个人收入和财产信息系统，在确保信息安全和规范利用的前提下，多渠道、多层级归集自然人的收入、财产信息，运用大数据、云计算等技术，创新收入检测方式方法，提升自然人收入信息监测水平。

完善自然人税收治理环境建设

通过培养纳税人的税法遵从意识，促进纳税人主动履行纳税义务，不但可以保证税款的及时足额入库，而且能够极大地降低税收征管成本、提高税收征管效率。具体可从以下三个方面着手。

为纳税人提供优质服务。对符合自行申报的纳税人，主动提供个人所得税全员全额扣缴申报的信息，让部分未按照要求保存有关收入和纳税记录的纳税人得到提醒，提高纳税人缴税的自觉性。

促进建立诚信机制。自然人税法遵从度作为自然人信用状况的一个重要指标，实现与个人征信体系有机衔接，将税法遵从度低的自然人纳入“黑名单”，记录在信用档案中，与相关部门依法联合实施禁止高消费、取消相关资质、限制融资授信、阻止出境等惩戒措施，从而使自然人税法遵从度和自然人诸多方面的利益挂钩。

依法加强监管。组建专业管理机构，加强对自然人特别是高收入群体纳税的审核与监管。加大重大违法案件查处信息报道，充分发挥新闻媒体和社会舆论的监督作用，以典型案件来规范整个行业或领域，增强违法案件查处的威慑力，增强依法诚信纳税意识。

第五篇：论如何完善基层税收征管模式

税收征管管辖方式是税收征管体制的重要组成部分，决定着税收执法的质量与税务行政的效率。作为基层税务机关，既是税务工作的前沿，也是税法与纳税人的直接面对实施者，有着“上面千根线，下面一根针”的特点，其工作质量、管理水平的好坏，直接关系到税法的正确贯彻实施。因此，构建一套科学合理又符合基层税务机关实际的征管模式和运行机制至关重要，也是实

现税收管理精细化和科学化的关键所在。

一、对当前基层税收征管模式的管窥

我国的税收征管模式曾经是从“一员进厂，各税统管”，到“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的过程。目前，作为基层税务机关，在税收征管模式的定位中，突出的就是优化服务和强化管理。一个时期以来，基层税务机关在税收征管上做了很多努力，形成了许多好的管理方法和管理手段，比如在纳税户户籍和税源管理上主要有以下方式：划片管理；按行业管理；按经济性质管理；按税源大小管理；管户平均分配管理等等。实事求是地讲，基层税务机关的上述管理方式在目前条件下虽具有一定的客观合理性，但往往还没有摆脱“疏于管理、淡化责任”的现象。由于没有形成一套科学合理的征管体系和运行机制，使得征管岗责不明，内外监督不到位，业务流程不严密，税务人员的自由裁量权无法监控，在日常的税收管理上顾此失彼的问题十分突出。在一定程度上，可以说依法治税、应收尽收没有完全体现，必须认真研究并加以完善。

二、对完善基层税收征管模式的几点思考

税源管理是税收管理的核心，搭建科学、合理的税源管理模式，切实推进税源监控精细化，是做好税收工作的基础，是进一步深化征管改革，提高税收征管质量的客观需要。本着从经济到税收和行业管理寓于区域管理之中，以行业管理推动区域管理的理念。按照科学化、精细化管理的要求，实行管事与管户相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则，进一步优化和重组税收业务、科学设计业务流程、明确职责分工、通过实施行业税收精细化管理，整合区域与行业管理的优势资源，不断探索和创新和谐的税源管理新模式，已成为摆在我们面前的突出命题。

思考之一：完善区域税源管理整体运行机制。

区域税源管理的内涵，主要是指基层税务机关依据税收法律、行政法规的规定，充分运用社会经济信息资源，对纳税人的应税行为及其应纳税额，通过一系列科学方法和手段进行规范、采集、监控和估算，以防止税收流失，并对存量税源、潜在税源的变化进行分析、预测与监督，使某一行政区域或经济区域内纳税人真正缴纳的税收尽可能地趋近于按照税法规定的标准计算的应征税收所进行的一种综合性的税收管理工作。就当前的基层税收管理实践看，区域税源管理包括税源日常检查、税收管理和税源调查、税收计划分析及预测，以纳税人及其生产经营为主要对象的税源监控。同时，区域税源管理的主要职责在于最大限度地提高纳税申报的准确性，一方面是保证进行纳税申报主体即纳税人数量的准确性，其中关键的是龙头企业和行业的示范效应。另一方面是保证纳税申报内容的真实准确性，即通过纳税评估等手段，将既定行政区域内纳税人应当申报缴纳的税收征收上来，实行纳税遵从度的过程管理。以行业管理拉动区域管理，以区域管理作为量的积累与先导，推动行业与区域管理的相互对接，驶上现代税收管理的“新干线”，需要系统的关注日常制度设计和管理的几个焦点。

一是实施分类管理。税源分类管理就是根据纳税人和征税对象的不同特点，将其划分成若干类型，找出规律，有针对性地实施管理。在实际工作中税源分类管理有多种形式，如按行

业、按规模、按税种、按性质、按存序年限、按纳税人社会信誉等级、注册类型、类别以及特殊对象等，这些方法也不是单纯的使用其一，往往是几个标准结合使用来划分。

二是实行区域控制性税源管理机制。对中小和零散税源每年要分类型、分经济性质、分税种编制控制性税源管理规划，对区域税源进行总体分析和税收计划作出统筹安排。以管事为主，以纳税人自行申报、自觉遵从为先导，以严管重罚为辅助，确保区域税收负担率均衡合理

三是突出分行业税收征管，发挥管理的疏导、扶持、监督和保障的最大效益。抓行业，保重点；全力打造行业税收征管和重点税源“航母”。

四是开展纳税评估。依据国家有关法律和政策法规规定的标准，针对纳税人和扣缴义务人申报的纳税资料及在其他税收征管中获得的纳税人的各种相关信息资料，结合自身掌握的相关涉税信息，采用税收管理规定的程序和方法，运用科学的技术手段和方法，对纳税人和扣缴义务人一定期间内履行义务的合法性、准确性、真实性等进行综合评价。

五是加强重点税种与环节的审核及管理。实施有重点地突破，逐步解决区域税源管理的重点、热点与难点问题，以点带面，形成相对较为完善的区域税源管理运行