第一篇：信用社(银行)非信贷资产风险五级分类讲义
＃＃信用社（银行）非信贷资产风险五级分类讲义
农村信用社非信贷资产风险五级分类工作，此项工作对我们来说是个新事物、新课题，为了将全区农村信用社非信贷资产风险五级分类工作顺利完成，便于各级农村信用社对非信贷资产进行分类，确保分类结果的准确性和真实性，我们结合银监会《农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引》和《内蒙古农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则》制作了相关分类工具表。现就操作步骤、现金、业务周转金类资产、同业债权类资产、投资类资产、固定资产类、在建工程类相应工具表的填制讲解如下：
操作步骤
一、各信用社要认真学习深刻领会《农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引》、《内蒙古农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则》和《＃＃农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则》；
二、核对账务、收集有关资料；
三、编制工作底稿
1、资产项目：填列资产所属会计科目名称；
2、资产名称：填列具体资产名称；
3、编制内容应具体包括：资产形成时间及原因、资产现状、具体分类理由及依据、分类结果。
四、填制工具表
现金类资产、存放联行款项等（附表1-1）
在填制工具表前必须按分类程序在广泛收集资料的基础上，填制工作底稿确定分类结果，然后按分类结果填制认定工具表。
1、现金资产、存放联行款项、存放中央银行款项属于安全性非信贷资产，由于风险很低或无风险，风险分类时可直接依照账面净值法认定为正常类。分类前应收集如下资料：
（1）分类日期的现金日记账（复印件）；（2）日报表（复印件）；（3）对账单（复印件）。这些能较全面的证明这些资产的状态，当然针对一些特殊的情况，分类社要多收集一些与之相关的证明材料。但在实际分类过程中，可能会遇到一些历史问题，出现存放中央银行款项等不能划分为正常类的情况，比如前些年有的信用社在人民银行融资中心的钱，现在融资中心取消了，但这部分资金就不应该仍放在存放中央银行款项科目核算，而应根据资金的性质调整到相应的科目。
填这张表时在填报说明中要注意第二项，现解释如下：合规性里的“内容栏”是指是否按照规定正确使用会计科目，选填“合规”、“违规列账”、“违规使用会计科目”、及“其他违规行为”。“金额栏”是指违规列账金额，如果全部正确则不填。
2、对专项央行票据进行分类要看其是否在兑付期内： 在兑付期内为正常类；
在延长兑付期内认定为关注类；
因为，兑付期可以看作账龄，兑付期内无风险，超过兑付期意味着这部分资产面临着风险，到期后可能会出现不予兑付的情况。
同业债权类（附表1-2）
一、序号按资产顺序号填列；
二、交易对手：债权、债务交易对方名称；
三、核算科目：具体核算科目；
四、账面金额：按账面实际金额填列；
五、形成时间：每笔业务形成的具体时间；
六、债券名称：此栏只有“买入返售债券”资产填列具体债券名称；如：国债0601、国开0605；
七、操作风险
1、合规性：（1）有拆借合同、调剂合同、存放其他同业的账、债券质押交割单，填列“合规”，金额不用填写；（2）不合规：拆放银行业、金融性公司及调剂资金没有合同；存放其他同业没有相应凭证；买入返售债券无债券质押交割单，填列“不合规”。
金额：填写具体违规金额。
2、准确性：选填准确、不准确。
按“六相符”内容填列，都相符填列准确，金额不填写。
3、完备性：
（1）有无协议：填列“有”或“无”；
（2）协议合法性：
如各相关手续完整、有融资合同，应选填合法合规； 如农村信用社将资金拆放给证券公司，从事股票交易合同不完备，应选填“不合法”；
如农村信用社向其他金融机构超比例拆放资金，合同不完整，应选填“不合规”。
（3）凭证齐全性：相关交易合同、协议均有属于齐全；
八、信用风险
1、交易对手经营状况；
2、逾期天数（转让是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；
3、诉讼情况：选填“未、诉讼中、执行中、终结”，如交易对手违约需要付诸于法律时具体填写；
4、诉讼时效：选填“内、失”；
5、市场风险： 如对该笔资产进行处置，预计账面价值低于市场价值的差额数；
九、预计损失额：农村信用非信贷资风险分类工作领导小组依据市场情况判断填列。
十、预计损失率：（预计损失额÷账面价值）×100%
十一、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内在的其它重要事项；
十二、初分意见：由初分社人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；
十三、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；
十四、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；
同业债权主要采用风险分类法并结合《实施细则》中风险分类标准进行分析分类。
存放同业款项案例：
某县联社在农行存放款项共2笔，金额合计：175万元，第一笔资金系行社脱钩前形成的，金额为75万元，由于脱钩时产权不明，一直存在争议，但农行能按期结息。第二笔资金系2007年3月20日存放农行，金额100万元，约定期限为30天，但由于前笔款项的原因，该行到期后至今未归还此笔款项，现对此项资产进行分类：
工作底稿：由于第一笔资金是行社脱钩时形成，产权不明，存在争议，但由于该笔款项能按期结息，根据风险分类法至少划分为次级类。
第二笔款项由于到期未能支付，应根据核心定义视风险程度进行分类，如果到6月19日此笔款项仍未支付，逾期天数超过30天至少划分为可疑类资产。
拆放银行业案例：
某家法人信用社于2004年3月10日，拆借给某城市信用社100万元资金，期限一年，期间由于该社经营恶化，支付出现风险，资产负债率为135%，经银监部门批准同意其市场退出，并履行了法定清算程序，经清算组清算后能还拆借款10万元。
分析：由于此笔借款属于拆放银行业的范筹，根据风险分类法进行分类，由于交易对手依法宣告关闭，且停止经营活动，债权无法落实，初分认定此笔资产为损失类。
投资类资产（附表1-6）
投资类资产指债券投资、各种股权性质的投资。主要按照风险分类法和成本与市价孰低法进行分类。附表1－6填制方法：
一、序号：填写顺序号；
二、投资类型：“国债、金融债、企业债、其他” 如：财政部发行的为国债；国家开发银行、农业发展银行、进出口银行发行的债券为金融债；企业债是银行间债券市场内批准的企业发行的短期融资券。
三、项目名称：为具体投资名称；
如在农业银行管理期间信用社对企业的投资，是什么项目就具体填什么内容；
四、核算科目：填写分类时的具体核算科目；
五、账面金额：截止分类时的账面实际金额；
六、债券发行单位：填列发行债券的单位名称；如果是股权投资不需要填写。
七、债券信用等级：结合发行债券机构的对外信息披露和评级情况进行填列；
八、操作风险（与同业债权认定表填制相同）
九、信用风险
1、转让是否受限制：选填“是、否”；
如投资购买的长期债券，在没有到期时发行企业由于违规被人民银行取消参与银行间债券市场资格，这种情况下该笔债券转让肯定受限制；
2、被投资单位经营状况：选填“正常、亏损、关停、破产”；
主要是针对被投资企业的经营情况，按具体情况填写。
3、诉讼情况、诉讼时效、市场风险（同上表）
十、预计损失额：农村信用社非信贷资风险分类工作领导小组依据市场情况判断填列。
十一、预计损失率：（预计损失额÷账面价值）×100%
十二、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内的其它重要事项；
十三、初分意见：由初分人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；
十四、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；
十五、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；
同业债权主要采用风险分类法并结合《实施细则》中风险分类标准进行分析分类。
实例：
1992年某信用社、政府、土产公司共同出资兴建一座酒楼，建筑面积580平米，三方协议书上明确信用社投资价格为20万元，经查传票入账时间为1993年1月，占股38%，该酒楼因种种原因至1998年一直未能对外营业，由于该楼年久失修漏雨严重，1998年8月18日经三方代表协商此房减值52.7%，信用社投资金额减少为105400元。
该酒楼1998年经政府重新装修开业并对外出租至今，由于此房土地属政府投资所有，产权不明，信用社与政府多次协商，政府答复为：该酒楼对外出租后一直处于亏损状态，无分红能力。根据成本与市价孰低法结合实际情况，认定为损失类。
固定资产分类认定表（附表1－8）
固定资产的分类，只针对未提足折旧的固定资产确定是否存在价值变动迹象，主要采用可变现净值法的分类标准，结合核心定义和固定资产实际情况进行综合分析，确定分类结果，在充分做好工作底稿的基础上，按固定资产明细账逐项填列。
一、序号:按顺序填列。
二、项目名称：选填“营业用房、非营业用房、汽车及机械设备、电子设备、交通设备、其它”。
三、资产名称：按固定资产明细账上的相关名称如（办公楼、库房、运钞车等内容）填列。
四、原值：是指固定资产取得时的账面价值或重估后的入账价值填列。
五、累计折旧：此项按实际提取的累计折旧额填列。
六、形成时间：就是固定资产取得时的入账时间或重估后入账时间，如××信用社在1992年自建办公室一处，建造价值5万元，1994年对该固定资产重新进行了评估，增值1万元，重估后该固定资产价值为6万元，入账时间则为1994年。
七、操作风险：
1、合规性，内容栏选填“合规、违规列账、违规使用会计科目及其他违规行为”如果合规填“合规”二字，金额不必填写；如果不合规，填不合规的内容，如“违规列账”、“违规使用会计科目”等，金额栏填列不合规内容中反映出的差额部分。
2、准确性，反映会计核算的准确性。内容栏选填“相符”和“六相符”中不相符的内容。如果未违反“六相符”原则，就填“相符”；如果不相符就填违反“六相符”核算中的具体违反项，如“账实不符”“账表不符”“内外账不符”等。金额栏反映不符内容的差额部分。
3、完备性，第一栏“有无权属证明”，权属证明内容主要包括“产权证”、“土地使用证”、“购买合同”“车辆行驶证”等相关手续。根据具体情况，选填“均有、有产权证、有土地使用证、有购买合同、均无”等内容；第二栏“账、卡、薄完整性”选填“齐全，无账、卡、薄，缺账”；第三栏“计提折旧准确性”主要是针对不同性质的固定资产应采取不同的折旧方法和是否按规定的时间提取。根据实际情况选填“准确”、“不准确”；第四栏“折旧计提规定年限”，按财务会计核算的相关规定填列相应固定资产折旧计提的规定年限，如汽车则填“5”年。
八、市场风险：
1、完整性：选填“完好、有缺陷、严重毁损、有账无物”等；
2、使用情况:选填“自用、出租、闲置、出借”等；
3、使用价值”：反映账面价值与市场价值的差额，选填“增值、净值相当、贬值、将淘汰、已淘汰、无转让价值”等。
固定资产类案例
如XXX信用社现有营业用房两处，一处是营业楼，另一处是营业部，均是通过协议购买的，另有小轿车一辆是用自有资金购买的；首先搜集该信用社固定资产相关资料，经查实该信用社营业楼无任何相关权属证明；营业部相关权属证明（房屋产权所有证、购房协议书）齐全；小轿车权属证明（行驶证、购车发票）齐全，但行驶证以个人名义办理，在权属证明上存在一定的瑕疵。
其次根据固定资产账卡簿等相关档案资料撰写工作底稿。具体案例分析如下：
案例1：XXX信用社营业楼：建成于1993年，占地面积1000多平方米，主营业楼建筑面积2513平方米，原值165.41万元，1994年重估价值174.54万元，于1994年10月1日投入使用，因种种原因至今未办理土地使用证、准建证、房屋产权证等相关产权证明。截止2006年末，累计折旧116.46万元，账面净值5.76万元，按现市价计算，价值约380万元，已使用13年，属信用社资产无事实上的争议，但存在一些可能造成资产及收益损失的不利因素即该营业楼无相关产权证明，有“潜在缺陷”，初分认定为关注类资产。
例2：XXX路分社：2004年4月19日通过协议的形式购入XXX房产111.6平方米，价值39万元，并办理了房产转移手续，相关产权证齐全，截止2006年末计提折旧5.2万元，账面净值33.85万元，按市价计算价值约39万元，现正常使用，无产权争议，初分认定为正常类资产。附：购房协议复印件、房产证复印件
例3：某信用社于2003年12月18日，购买桑塔纳轿车一辆价值17.5万元，凭证、证件齐全。截止2006年末，计提折旧10.5万元，净值7万元，目前正常使用，权属证件齐全，无产权争议，但在办理行驶证时为节省费用，以个人名义办理了行驶证，虽然是信用社职工，但对信用社来说存在造成损失的不利因素，有一定的风险性，因此在初分时认定为关注类资产。附：购车发票复印件、行驶证复印件
在建工程分类认定表（附表1-9）
在建工程主要以专家判定法为主，结合市场情况、实际情况进行分析分类。附表1-9表填制方法：
一、序号按资产顺序号填列，例如：
1、办公楼工程；
2、电子化建设资金等；
二、资产名称：按工程具体名称填列；
三、账面金额：填写在建工程账面数；
四、形成时间：不论是单笔或多笔形成的，均填写第一笔入账时间；
五、操作风险
1、合规性：（1）法律手续齐全，运行正常，填列“合规”，金额不用填写；例如：某信用社营业用房在建工程有土地征用手续、上级批复、工程预算、施工合同并在正常建设过程中；（2）不合规：按填表说明内容填，不属于在建工程科目核算在建工程内容，属于违规使用会计科目；
未经上级部门批准，工程没有预算手续、超出批准范围等情况属于违规列账；
其它不合规情况，不符合有关制度的填列其他违规，其它违要在工作底稿中具体说明；
金额：填写具体违规金额。
2、准确性：按“六相符“内容填列，都相符填列相符，金额不填写；不相符按不符内容填写如账实不符、账账不符等；金额填写不相符金额。
3、完备性：
（1）产权合法性选填合法、不合法；
权属证明明晰不存在争议，施工合同符合国家法律法规要求，为合法；
没有相关权属证明并存在一定争议，没有与施工单位签订施工合同或合同签订有漏洞存在明显瑕疵容易产生法律纠纷，为不合法。
（2）凭证齐全性
如有土地使用证、规划许可证、预算说明书、上级批文、建筑施工合同，填写“齐全”；
没有土地使用证、规划许可证、上级批文填写：“重要凭证缺失”；
其他为“一般凭证缺失”；
任何相关证、文都没有为“无凭证”
4、审批人（机构），填写有或无
5、其它：前三项不包括在内的重要事项，填入此栏，同时应在工作底稿中说明具体情况；
六、市场风险
1、资产现状
完整性：填写完整、有缺陷（指一般损坏现象）、严重毁损、有账无物
使用情况：填写自用、出租、闲置、出售
使用价值：填写增值、净值相当、贬值、将淘汰、已淘汰、无转让价值
七、账面价值高于市场价值的差额
填写账面价值-市场价值的金额，（市场价值由非信贷风分类工作小组参考市场进行确定）即账面价值与市场价值比较得出相关结果，如果低于或等于不填写。
八、预计损失额：由农村信用社非信贷资产风险分类工作领导小组依据市场价值分析判断填列，也可聘请社会中介机构和有关专家评估判断。
九、预计损失率：预计损失额÷预计价值×100%
十、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内的其它重要事项；
十一、初分意见：由分类人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；
十二、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；
十三、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；
在建工程分类案例：
1998年某信用社与房地产开发商协议购买一商用底店拟设立一分社，信用社与开发商签订了房屋购买合同，并支付购房款30万元，在在建工程科目核算，由于房地产开发商所征用的土地存在法律纠纷，迫使工程长期停工，截止2006年末，仍未交付使用。
根据认定表情况按照非信资产风险分类核心定义及分类标准，划分为损失类资产。
直接认定为损失类（附表1－12）
按资产科目直接填报，判断理由要包括是否符合财务列账要求及列账数据的准确性，其中1631待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失，3121历年亏损挂账直接认定为损失类资产。
1531固定资产清理按分类标准：按可变现净值法分析填列。
划分为损失类非信贷资产超过10万元填列（附表2）具体填列抵债资产、应收账款、其他应收款、固定资产、在建工程五项中拟认定为损失类单笔10万元（含）以上资产必须逐笔填制本认定表，在填制时根据分类认定表以及工作底稿直接填列。
在进行非信贷资产风险分类过程中，要注意以下两条特别规定：
（一）未准确核算的项目,或由于分类所需的资料不全，导致风险分类判断困难的项目，至少划分为关注类；
（二）违反国家有关法律法规和非信贷资产的有关制度规定的，除已划分为损失类的，分类结果要下调一级。
本讲解由自治区联社财务计划部负责解释，在操作的过程中如有疑异及时向自治区联社分类领导小组办公室反馈
第二篇：非信贷资产风险五级分类操作办法
阿荣旗农村信用社非信贷资产风险五级分类讲义
农村信用社非信贷资产风险五级分类工作，此项工作对我们来说是个新事物、新课题，为了将全区农村信用社非信贷资产风险五级分类工作顺利完成，便于各级农村信用社对非信贷资产进行分类，确保分类结果的准确性和真实性，我们结合银监会《农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引》和《内蒙古农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则》制作了相关分类工具表。现就操作步骤、现金、业务周转金类资产、同业债权类资产、投资类资产、固定资产类、在建工程类相应工具表的填制讲解如下：
操作步骤
一、各信用社要认真学习深刻领会《农村合作金融机构非信贷资产风险分类指引》、《内蒙古农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则》和《阿荣旗农村信用社非信贷资产风险五级分类实施细则》；
二、核对账务、收集有关资料；
三、编制工作底稿
1、资产项目：填列资产所属会计科目名称；
2、资产名称：填列具体资产名称；
3、编制内容应具体包括：资产形成时间及原因、资产 现状、具体分类理由及依据、分类结果。
四、填制工具表
现金类资产、存放联行款项等（附表1-1）
在填制工具表前必须按分类程序在广泛收集资料的基础上，填制工作底稿确定分类结果，然后按分类结果填制认定工具表。
1、现金资产、存放联行款项、存放中央银行款项属于安全性非信贷资产，由于风险很低或无风险，风险分类时可直接依照账面净值法认定为正常类。分类前应收集如下资料：
（1）分类日期的现金日记账（复印件）；（2）日报表（复印件）；（3）对账单（复印件）。这些能较全面的证明这些资产的状态，当然针对一些特殊的情况，分类社要多收集一些与之相关的证明材料。但在实际分类过程中，可能会遇到一些历史问题，出现存放中央银行款项等不能划分为正常类的情况，比如前些年有的信用社在人民银行融资中心的钱，现在融资中心取消了，但这部分资金就不应该仍放在存放中央银行款项科目核算，而应根据资金的性质调整到相应的科目。
填这张表时在填报说明中要注意第二项，现解释如下： 合规性里的“内容栏”是指是否按照规定正确使用会计科目，选填“合规”、“违规列账”、“违规使用会计科目”、及“其他违规行为”。“金额栏”是指违规列账金额，如果全部正确则不填。
2、对专项央行票据进行分类要看其是否在兑付期内： 在兑付期内为正常类；
在延长兑付期内认定为关注类；
因为，兑付期可以看作账龄，兑付期内无风险，超过兑付期意味着这部分资产面临着风险，到期后可能会出现不予兑付的情况。
同业债权类（附表1-2）
一、序号按资产顺序号填列；
二、交易对手：债权、债务交易对方名称；
三、核算科目：具体核算科目；
四、账面金额：按账面实际金额填列；
五、形成时间：每笔业务形成的具体时间；
六、债券名称：此栏只有“买入返售债券”资产填列具体债券名称；如：国债0601、国开0605；
七、操作风险
1、合规性：（1）有拆借合同、调剂合同、存放其他同业的账、债券质押交割单，填列“合规”，金额不用填写；（2）不合规：拆放银行业、金融性公司及调剂资金没有合同；存 放其他同业没有相应凭证；买入返售债券无债券质押交割单，填列“不合规”。
金额：填写具体违规金额。
2、准确性：选填准确、不准确。
按“六相符”内容填列，都相符填列准确，金额不填写。
3、完备性：
（1）有无协议：填列“有”或“无”；（2）协议合法性：
如各相关手续完整、有融资合同，应选填合法合规； 如农村信用社将资金拆放给证券公司，从事股票交易合同不完备，应选填“不合法”；
如农村信用社向其他金融机构超比例拆放资金，合同不完整，应选填“不合规”。
（3）凭证齐全性：相关交易合同、协议均有属于齐全；
八、信用风险
1、交易对手经营状况；
2、逾期天数（转让是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；
3、诉讼情况：选填“未、诉讼中、执行中、终结”，如交易对手违约需要付诸于法律时具体填写；
4、诉讼时效：选填“内、失”；
5、市场风险： 如对该笔资产进行处臵，预计账面价值 低于市场价值的差额数；
九、预计损失额：农村信用非信贷资风险分类工作领导小组依据市场情况判断填列。
十、预计损失率：（预计损失额÷账面价值）×100%
十一、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内在的其它重要事项；
十二、初分意见：由初分社人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；
十三、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；
十四、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；
同业债权主要采用风险分类法并结合《实施细则》中风险分类标准进行分析分类。
存放同业款项案例：
某县联社在农行存放款项共2笔，金额合计：175万元，第一笔资金系行社脱钩前形成的，金额为75万元，由于脱钩时产权不明，一直存在争议，但农行能按期结息。第二笔资金系2007年3月20日存放农行，金额100万元，约定期限为30天，但由于前笔款项的原因，该行到期后至今未归还此笔款项，现对此项资产进行分类：
工作底稿：由于第一笔资金是行社脱钩时形成，产权不 明，存在争议，但由于该笔款项能按期结息，根据风险分类法至少划分为次级类。
第二笔款项由于到期未能支付，应根据核心定义视风险程度进行分类，如果到6月19日此笔款项仍未支付，逾期天数超过30天至少划分为可疑类资产。
拆放银行业案例：
某家法人信用社于2004年3月10日，拆借给某城市信用社100万元资金，期限一年，期间由于该社经营恶化，支付出现风险，资产负债率为135%，经银监部门批准同意其市场退出，并履行了法定清算程序，经清算组清算后能还拆借款10万元。
分析：由于此笔借款属于拆放银行业的范筹，根据风险分类法进行分类，由于交易对手依法宣告关闭，且停止经营活动，债权无法落实，初分认定此笔资产为损失类。
投资类资产（附表1-6）
投资类资产指债券投资、各种股权性质的投资。主要按照风险分类法和成本与市价孰低法进行分类。附表1－6填制方法：
一、序号：填写顺序号；
二、投资类型：“国债、金融债、企业债、其他” 如：财政部发行的为国债；国家开发银行、农业发展银 行、进出口银行发行的债券为金融债；企业债是银行间债券市场内批准的企业发行的短期融资券。
三、项目名称：为具体投资名称；
如在农业银行管理期间信用社对企业的投资，是什么项目就具体填什么内容；
四、核算科目：填写分类时的具体核算科目；
五、账面金额：截止分类时的账面实际金额；
六、债券发行单位：填列发行债券的单位名称；如果是股权投资不需要填写。
七、债券信用等级：结合发行债券机构的对外信息披露和评级情况进行填列；
八、操作风险（与同业债权认定表填制相同）
九、信用风险
1、转让是否受限制：选填“是、否”；
如投资购买的长期债券，在没有到期时发行企业由于违规被人民银行取消参与银行间债券市场资格，这种情况下该笔债券转让肯定受限制；
2、被投资单位经营状况：选填“正常、亏损、关停、破产”；
主要是针对被投资企业的经营情况，按具体情况填写。
3、诉讼情况、诉讼时效、市场风险（同上表）
十、预计损失额：农村信用社非信贷资风险分类工作领 导小组依据市场情况判断填列。
十一、预计损失率：（预计损失额÷账面价值）×100%
十二、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内的其它重要事项；
十三、初分意见：由初分人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；
十四、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；
十五、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；
同业债权主要采用风险分类法并结合《实施细则》中风险分类标准进行分析分类。
实例：
1992年某信用社、政府、土产公司共同出资兴建一座酒楼，建筑面积580平米，三方协议书上明确信用社投资价格为20万元，经查传票入账时间为1993年1月，占股38%，该酒楼因种种原因至1998年一直未能对外营业，由于该楼年久失修漏雨严重，1998年8月18日经三方代表协商此房减值52.7%，信用社投资金额减少为105400元。
该酒楼1998年经政府重新装修开业并对外出租至今，由于此房土地属政府投资所有，产权不明，信用社与政府多次协商，政府答复为：该酒楼对外出租后一直处于亏损状态，无分红能力。根据成本与市价孰低法结合实际情况，认定为损失类。
固定资产分类认定表（附表1－8）
固定资产的分类，只针对未提足折旧的固定资产确定是否存在价值变动迹象，主要采用可变现净值法的分类标准，结合核心定义和固定资产实际情况进行综合分析，确定分类结果，在充分做好工作底稿的基础上，按固定资产明细账逐项填列。
一、序号:按顺序填列。
二、项目名称：选填“营业用房、非营业用房、汽车及机械设备、电子设备、交通设备、其它”。
三、资产名称：按固定资产明细账上的相关名称如（办公楼、库房、运钞车等内容）填列。
四、原值：是指固定资产取得时的账面价值或重估后的入账价值填列。
五、累计折旧：此项按实际提取的累计折旧额填列。
六、形成时间：就是固定资产取得时的入账时间或重估后入账时间，如××信用社在1992年自建办公室一处，建造价值5万元，1994年对该固定资产重新进行了评估，增值1万元，重估后该固定资产价值为6万元，入账时间则为1994年。
七、操作风险：
1、合规性，内容栏选填“合规、违规列账、违规使用会计科目及其他违规行为”如果合规填“合规”二字，金额不必填写；如果不合规，填不合规的内容，如“违规列账”、“违规使用会计科目”等，金额栏填列不合规内容中反映出的差额部分。
2、准确性，反映会计核算的准确性。内容栏选填“相符”和“六相符”中不相符的内容。如果未违反“六相符”原则，就填“相符”；如果不相符就填违反“六相符”核算中的具体违反项，如“账实不符”“账表不符”“内外账不符”等。金额栏反映不符内容的差额部分。
3、完备性，第一栏“有无权属证明”，权属证明内容主要包括“产权证”、“土地使用证”、“购买合同”“车辆行驶证”等相关手续。根据具体情况，选填“均有、有产权证、有土地使用证、有购买合同、均无”等内容；第二栏“账、卡、薄完整性”选填“齐全，无账、卡、薄，缺账”；第三栏“计提折旧准确性”主要是针对不同性质的固定资产应采取不同的折旧方法和是否按规定的时间提取。根据实际情况选填“准确”、“不准确”；第四栏“折旧计提规定年限”，按财务会计核算的相关规定填列相应固定资产折旧计提的规定年限，如汽车则填“5”年。
八、市场风险：
1、完整性：选填“完好、有缺陷、严重毁损、有账无 物”等；
2、使用情况:选填“自用、出租、闲臵、出借”等；
3、使用价值”：反映账面价值与市场价值的差额，选填“增值、净值相当、贬值、将淘汰、已淘汰、无转让价值”等。
固定资产类案例
如XXX信用社现有营业用房两处，一处是营业楼，另一处是营业部，均是通过协议购买的，另有小轿车一辆是用自有资金购买的；首先搜集该信用社固定资产相关资料，经查实该信用社营业楼无任何相关权属证明；营业部相关权属证明（房屋产权所有证、购房协议书）齐全；小轿车权属证明（行驶证、购车发票）齐全，但行驶证以个人名义办理，在权属证明上存在一定的瑕疵。
其次根据固定资产账卡簿等相关档案资料撰写工作底稿。具体案例分析如下：
案例1：XXX信用社营业楼：建成于1993年，占地面积1000多平方米，主营业楼建筑面积2513平方米，原值165.41万元，1994年重估价值174.54万元，于1994年10月1日投入使用，因种种原因至今未办理土地使用证、准建证、房屋产权证等相关产权证明。截止2006年末，累计折旧116.46万元，账面净值5.76万元，按现市价计算，价值约380万元，已使用13年，属信用社资产无事实上的争议，但存在 一些可能造成资产及收益损失的不利因素即该营业楼无相关产权证明，有“潜在缺陷”，初分认定为关注类资产。
例2：XXX路分社：2004年4月19日通过协议的形式购入XXX房产111.6平方米，价值39万元，并办理了房产转移手续，相关产权证齐全，截止2006年末计提折旧5.2万元，账面净值33.85万元，按市价计算价值约39万元，现正常使用，无产权争议，初分认定为正常类资产。附：购房协议复印件、房产证复印件
例3：某信用社于2003年12月18日，购买桑塔纳轿车一辆价值17.5万元，凭证、证件齐全。截止2006年末，计提折旧10.5万元，净值7万元，目前正常使用，权属证件齐全，无产权争议，但在办理行驶证时为节省费用，以个人名义办理了行驶证，虽然是信用社职工，但对信用社来说存在造成损失的不利因素，有一定的风险性，因此在初分时认定为关注类资产。附：购车发票复印件、行驶证复印件
在建工程分类认定表（附表1-9）
在建工程主要以专家判定法为主，结合市场情况、实际情况进行分析分类。附表1-9表填制方法：
一、序号按资产顺序号填列，例如：
1、办公楼工程；
2、电子化建设资金等；
二、资产名称：按工程具体名称填列；
三、账面金额：填写在建工程账面数；
四、形成时间：不论是单笔或多笔形成的，均填写第一笔入账时间；
五、操作风险
1、合规性：（1）法律手续齐全，运行正常，填列“合规”，金额不用填写；例如：某信用社营业用房在建工程有土地征用手续、上级批复、工程预算、施工合同并在正常建设过程中；（2）不合规：按填表说明内容填，不属于在建工程科目核算在建工程内容，属于违规使用会计科目；
未经上级部门批准，工程没有预算手续、超出批准范围等情况属于违规列账；
其它不合规情况，不符合有关制度的填列其他违规，其它违要在工作底稿中具体说明；
金额：填写具体违规金额。
2、准确性：按“六相符“内容填列，都相符填列相符，金额不填写；不相符按不符内容填写如账实不符、账账不符等；金额填写不相符金额。
3、完备性：
（1）产权合法性选填合法、不合法；
权属证明明晰不存在争议，施工合同符合国家法律法规要求，为合法；
没有相关权属证明并存在一定争议，没有与施工单位签 订施工合同或合同签订有漏洞存在明显瑕疵容易产生法律纠纷，为不合法。
（2）凭证齐全性
如有土地使用证、规划许可证、预算说明书、上级批文、建筑施工合同，填写“齐全”；
没有土地使用证、规划许可证、上级批文填写：“重要凭证缺失”；
其他为“一般凭证缺失”；
任何相关证、文都没有为“无凭证”
4、审批人（机构），填写有或无
5、其它：前三项不包括在内的重要事项，填入此栏，同时应在工作底稿中说明具体情况；
六、市场风险
1、资产现状
完整性：填写完整、有缺陷（指一般损坏现象）、严重毁损、有账无物
使用情况：填写自用、出租、闲臵、出售
使用价值：填写增值、净值相当、贬值、将淘汰、已淘汰、无转让价值
七、账面价值高于市场价值的差额
填写账面价值-市场价值的金额，（市场价值由非信贷风分类工作小组参考市场进行确定）即账面价值与市场价值比 较得出相关结果，如果低于或等于不填写。
八、预计损失额：由农村信用社非信贷资产风险分类工作领导小组依据市场价值分析判断填列，也可聘请社会中介机构和有关专家评估判断。
九、预计损失率：预计损失额÷预计价值×100%
十、备注：如有损失的在备注中说明，或前面项目没有包括在内的其它重要事项；
十一、初分意见：由分类人员依据分类结果填写所对应的五个分类级次之一；
十二、初审意见：由非信贷资产风险分类工作小组初审并认定；
十三、认定结果：由旗县联社非信贷资产风险分类领导小组依据标准认定；
在建工程分类案例：
1998年某信用社与房地产开发商协议购买一商用底店拟设立一分社，信用社与开发商签订了房屋购买合同，并支付购房款30万元，在在建工程科目核算，由于房地产开发商所征用的土地存在法律纠纷，迫使工程长期停工，截止2006年末，仍未交付使用。
根据认定表情况按照非信资产风险分类核心定义及分类标准，划分为损失类资产。直接认定为损失类（附表1－12）
按资产科目直接填报，判断理由要包括是否符合财务列账要求及列账数据的准确性，其中1631待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失，3121历年亏损挂账直接认定为损失类资产。
1531固定资产清理按分类标准：按可变现净值法分析填列。
划分为损失类非信贷资产超过10万元填列（附表2）具体填列抵债资产、应收账款、其他应收款、固定资产、在建工程五项中拟认定为损失类单笔10万元（含）以上资产必须逐笔填制本认定表，在填制时根据分类认定表以及工作底稿直接填列。
在进行非信贷资产风险分类过程中，要注意以下两条特别规定：
（一）未准确核算的项目,或由于分类所需的资料不全，导致风险分类判断困难的项目，至少划分为关注类；
（二）违反国家有关法律法规和非信贷资产的有关制度规定的，除已划分为损失类的，分类结果要下调一级。
本讲解由自治区联社财务计划部负责解释，在操作的过程中如有疑异及时向自治区联社分类领导小组办公室反馈
第三篇：信贷资产风险五级分类相关问题解答(五)
信贷资产风险五级分类相关问题解答
（五）1、未经责任认定的贷款是否可以认定为损失？
答：按照损失类贷款的认定要求，对每一笔拟进入损失的贷款都要组织责任认定。在责任认定中，对于贷款损失存在人为责任的，要逐笔落实责任人，并依照有关规定对责任人进行处理。稽核部门原已做出责任认定的可以沿用，责任人已调离信用社系统的要有专题说明。
2、是否每笔贷款都需出具法律意见书？在认定过程中法律意见书该如何规范？
答：对于符合财金[2005]50号文件规定证明材料要求的贷款不需要出具法律意见书，但符合文件第四条
（八）规定的需要出具法律意见书的情况除外。通过信贷员尽职调查估算贷款损失率超过90%认定的贷款均要出具法律意见书。法律意见书是律师的非诉讼类的咨询业务，对于金额不大的自然人贷款可以批量出具，但要将每一笔贷款情况分门别类记录其中。对于法人客户贷款或金额较大的自然人贷款要一户一份。
对于法律意见书的出具应符合以下要求：（1）农信社应当选择具有合法资质且通过年检注册的律师事务所和经办律师，一般不能选择法律服务所和基层法律工作者；（2）要收集律师事务所的《律师事务所登记证书》、《税务登记证》、《律师事务所章程》和经办律师的《律师执业证》复印件；（3）农信社应当与律师所在的律师事务所签订委 托代理合同，明确各自权利与义务，不得与经办律师私自签订协议，支付服务费时应当取得律师事务所出具的有效发票；（4）意见书必须在农信社如实陈述事实的基础上出具，信贷人员不得与律师串通出具无事实依据的意见书。
《法律意见书》的内容，一般情况下，首先是法律意见书的标题；二是引言，如法律依据、本法律意见书的范围、律师声明等；三是正文部分，针对不同的情况进行着重叙述，内容要符合实际情况，论述要符合法律规定，语言要简洁、明确，不可含糊其词，模棱两可；四是结尾部分，写明结论性的意见，注明日期，由律师事务所及律师签字盖章。
3、划分为损失类应提交的证明文件中，财产清偿证明应如何出具？
答：对于财产清偿证明的取得要区分情况：
（1）法人客户。如果企业客户破产的，提交记载有财产分配情况的法院终结破产程序裁定书，若裁定书中未记载财产分配情况的，应在法院卷宗中复印财产分配清单；如果企业客户被注销的，可以直接到对该企业实施注销的工商行政管理机关复印企业财产清单和分配结果（依据《企业登记程序规定》，财产清算是工商部门注销的前置程序）；如果企业被撤销、关闭或吊销营业执照，若股东或有关机关成立清算组进行了财产清算和分配的，在清算程序终结后，收集经过有关部门（一般为企业主管部门或工商行政管理部门）认可的财产分配情况（见《公司法》第184条、187条）；如果企业被撤销、关闭 或吊销营业执照，但是负有清算义务的人员或单位未对企业组织清算的，则农信社作为利害关系人可以申请或起诉企业的股东或开办单位组织清算，以全面掌握企业财产情况，让企业的法人资格彻底消灭，然后根据清算结果收集财产分配证明。
（2）自然人客户。如果自然人死亡或失踪，其继承人或遗嘱执行人组织了遗产清理，制作了遗产处理决定的，可以将继承人签字认可的遗产处理决定作为清偿证明；对于其他情形，必须由信贷员进行尽职调查，由律师出具法律意见书，在意见书中应当有借款人或担保人财产清偿情况的说明。
4、丧失诉讼时效的贷款是否可以进入损失？
答：信用社对借款人和担保人诉诸法律，由于借款人和担保人主体资格不符或消亡等原因，被法院驳回起诉或裁定免除(或部分免除)借款人责任的贷款，可以进入损失。因丧失诉讼时效，信用社起诉至法院，法院不予受理或不予支持的，或者信用社虽未起诉，但诉讼时效丧失，确实无法恢复的贷款，可由律师出具《法律意见书》，然后按程序认定为损失。实践中，对于诉讼时效障碍，各级农信社要积极依照相关规定，在法律专业人士的指导下，妥善解决好诉讼时效障碍问题，如通过努力，借款人签收了催收通知、或者偿还了部分本息或者与信用社重新签订了还款协议，则已经丧失的诉讼时效可以重新开始起算，诉讼时效丧失的法律事实障碍就不再存在。维护贷款的诉讼时效是信贷工作人员的基本职责，对因人为原因造成时效障碍的责任人应责令其限期消除，对不能恢复时效的应严肃处理。
5、胜诉未执结的贷款是否可以进入损失？
答：此类贷款一般应划入可疑类，参见实施细则第十四条
（四）的规定。如确实未发现借款人有可供执行的财产，可要求法院依法终结执行，并取得债权凭证，待发现有新的财产线索时再申请恢复执行。承贷社取得执行终结文书和债权凭证后，可将贷款划入损失。
6、尽职调查是否需要收集资料？
答：收集借款人资料是信贷员进行尽职调查的重要工作之一。在尽职调查中，信贷人员应尽最大所能收集借款人的相关资料，并在信贷档案中进行完善。
7、自然人贷款如何认定损失？
答：我国目前尚无自然人的破产制度。对于无法满足财金[2005]50号规定证明材料要求的自然人事实损失贷款，如经信贷人员尽职调查和律师出具法律意见书，认为贷款损失率超过90%的，可适用银监会的补充标准。
8、自然人死亡或失踪的，可否由所在单位或村委会出具证明？ 答：根据财金[2005]50号文件第四条第（二）项的规定，借款人死亡或失踪必须符合《民法通则》关于宣告死亡或宣告失踪的规定。依据《民法通则》的有关规定，自然人下落不明满两年的可以由人民法院宣告失踪，下落不明满四年或因意外事故下落不明满两年的可以由人民法院宣告死亡。因此，宣告死亡或失踪的证明必须应由法院出 具。对于自然死亡证明的应由公安部门出具，借款人所在单位或村委会出具的自然死亡证明可作为认定的证据之一。
9、借款人死亡，但是其家人或继承人以没有经办该贷款而拒绝偿还该如何分类？
答：如果贷款是借款人在其婚姻关系存续期间所借，无论借款人此后是否与其配偶离婚，对外夫妻双方依然均对该债务承担连带责任，因此，借款人的配偶应当偿还该贷款，即该配偶系新的责任载体。
如果该借款人留有遗产，则根据《继承法》的规定，继承该遗产的继承人应当在其继承遗产的范围内承担被继承人（借款人）生前的债务，亦即继承人系新的责任载体。
如果有证明表明借款人所借贷款是为了抚养教育未成年子女的，农信社在其子女成人后可以要求该受益人承担债务，亦即该成年子女系新的责任载体。
以上三种情况，需要农信社根据新的责任主体偿还贷款的能力来划分质量形态，新的责任主体拒绝偿还债务的可以作为从紧分类的因素予以考虑，但不能盲目地一定要认定为损失。
10、私借公用的农户小额贷款是否能认定为损失类？ 答：对于以农户私人名义立据，款项实际由村组使用的私借公用的农户贷款，根据合同的相对性规则（见《合同法》第六十五条、第一百二十一条），农信社依法有权向签订合同办理借据的农户主张债权，农户不能以自己没有实际使用款项而应当由村组偿还为由抗辩或 拒绝。在化解村组贷款的实践中，只要农户有可供执行的有效财产，通过强制执行是能够收回部分或全部贷款的。因此，对私借公用的农户贷款要具体问题具体分析，不能以私借公用为由一律认定为损失类，只有该农户贷款符合财政部或银监会的认定条件才能认定为损失。
11、借款人遭受自然灾害或意外事故，无力偿还而认定为损失的贷款，自然灾害或意外事故的证明由哪些部门出具？
答：要根据自然灾害或意外事故的具体情形而定。例如，对于干旱等自然灾害可以由当地气象部门出具证明；对于遭受火灾的可以由当地消防部门出具；对于出现交通事故的可以由当地公安机关道路交通事故管理部门出具；对于办理了保险的可以由承担保险责任的保险公司出具。
12、村组集体债务锁定，原村组贷款已很难收回，能否认定为损失？
答：对于村组集体贷款原则上不宜划入损失，在认定中应该具体情况具体分析。农村“税费改革”后，我省大部分村组集体债权债务被政策性冻结，村组集体基本上没有收入来源，造成村组贷款无法收回。村组集体最主要的也是最具有价值的资源是集体土地，由于目前我国实行严格的土地政策，村组集体的土地使用权不能上市流通，但也不能排除以后国家土地政策调整的可能性；有的集体土地由于国家基本建设或其他原因被征用为国家土地，从而有大量的征地补偿款支 付给村组集体；有的村组集体在土地承包经营权出让或“四荒”土地拍卖过程中也有土地收益。同时，对于村组债务大部分是由于过去上交国家税费形成的，国家对此也较为重视和关注，正在研究处理对策，因此不排除国家以后出台政策处置村组债务的可能性。以上情形说明村组集体还是有收入来源的可能性的，一般不宜认定为损失类。
13、对于企业贷款，是否只要企业破产、关闭、吊销、注销或多年未年检就可以认定为损失类？
答：不一定。根据关于市场交易主体的有关法律规定，企业等法人客户破产（未终结）、关闭、吊销、注销或多年未年检时，在企业经过法定清算程序终结前，其法人主体资格依然是存在的，仍然以其财产独立承担民事责任。根据有关规定，对于这类企业均应当经过清算程序全面清理核实其债权债务，在清算过程中如果发现有资产的，可以要求以该资产偿还贷款。在清算过程中还有可能出现贷款存在新的责任载体的情形，例如股东或开办单位存在虚假出资、出资不到位或抽逃出资情形的，可以要求股东或其开办单位在虚假出资部分、出资不到位部分或抽逃出资部分的范围承担还款责任，这时相关股东或其开办单位就是新的责任载体。如果新的责任载体有能力偿还部分贷款的，应当根据贷款的风险程度合理分类，如果新的责任载体确实没有还款能力，符合损失类认定条件的，才可以认定为损失。
二ＯＯ七年五月十七日
第四篇：XX银行非信贷资产风险分类管理办法
XX银行非信贷资产风险分类管理办法
第一章 总 则
第一条 为真实、全面、动态地反映非信贷资产质量状况和构成，科学合理的计量非信贷资产损失，根据银监会《贷款风险分类指引》、财政部《企业会计准则》、《xx银行金融工具管理规定》制定本办法。
第二条 本办法所称“非信贷资产”，是指本行拥有或控制，除信贷资产外的所有表内资产。
第三条 本办法所称“非信贷资产风险分类”，是指由非信贷资产经营管理人员按照本办法规定的标准、方法、程序和要求，对非信贷资产质量进行全面、及时和准确地评价，并按风险程度将非信贷资产划分为不同风险级次的过程。
第四条 本行非信贷资产风险分类遵循以下原则：
（一）真实性原则。应广泛搜集非信贷资产的各类可得信息，严格按照分类标准、方法和程序进行分类，充分估计现实与潜在的风险，全面、真实地反映资产风险状况。
（二）谨慎性原则。在资产减值迹象和计量精确性受到影响的情况下，分类人员应运用谨慎的职业判断和稳妥的方法，充分估计风险。
（三）重要性原则。在分析影响交易对手偿还或支付的可能
-1-性及导致资产减值的各项因素时，应区分重要程度，对其中的关键因素进行重点分析与评价；在分类对象上，应侧重于风险性非信贷资产。
（四）及时性原则。应将风险分类纳入非信贷资产日常管理工作，及时、动态地掌握影响非信贷资产质量的有利、不利因素，加强资产的跟踪管理，及时调整分类结果、防范和化解非信贷资产风险。
（五）定量与定性分析相结合原则。应至少于每季度对非信贷资产进行一次全面重检，客观公允地预计可能发生的损失；应从定量和定性两个方面对非信贷资产风险进行整体评价，合理划分风险类别。
第五条 本办法适用于本行所有分支机构。
第二章 非信贷资产分类
第六条 非信贷资产科目应按借方余额
第七条 根据资产保值增值的可确定程度，本行非信贷资产分为两大类，即：非风险性非信贷资产和风险性非信贷资产。
（一）非风险性非信贷资产
是指在一定时期、一定环境下保值增值能力，或资产承担风险程度或性质是可确定的资产。
（二）风险性非信贷资产
是指在一定时期、一定环境下保值增值能力具有不确定性的资产，包括除非风险性非信贷资产所列范围之外的所有非信贷资产。
第三章 非信贷资产风险分类标准与方法
第八条 按照资产减值或损失程度，本行非信贷资产划分为正常、关注、次级、可疑、损失五个风险类别，后三类统称非信贷不良资产。
第九条 各风险类别的核心定义：
（一）正常：交易对手能够履行合约、资产未出现减值迹象、资金（或交易价款）能够正常足额回收，没有充分理由怀疑资产会发生违约或减值风险。
（二）关注：尽管交易对手目前有能力偿还或支付款项、资金基本能够足额回收，或资产未发生减值，但存在某些对资产价值产生不利影响的因素，预计损失比率为0%－2％（含）。
（三）次级：交易对手偿还能力出现问题或资产已出现明显减值迹象，即使采取各种可能措施，资产仍可能形成一定损失，但损失较小，预计损失比率为2％－25％（含）。
（四）可疑：即使采取各种措施，资产也肯定要形成较大损
-3-失，预计损失比率为25％－50％（含）。
（五）损失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序后，资产仍将全部或大部分损失，预计损失比率为50％-100％。
资产减值，是指资产的可回收金额低于其现有的账面价值。交易对手，是指本行提供信用或承担信用风险的对象，包括投资对象、债务人、发行人或清算对象。
第十条 非风险性非信贷资产的分类：
（一）1801长期待摊费用、1802待摊费用，因承担风险程度确定，直接分为损失类资产；
（二）其他非风险性非信贷资产原则上分为正常类资产。第十一条 风险性非信贷资产在执行核心定义的前提下，采用以下三种方法分类：
（一）违约损失法
根据交易对手违约或资产信用等级发生未预期改变所引发的风险损失，采用违约损失法对其进行风险分类。
（二）市场风险法
市场风险，是指在活跃交易市场中，因市场价格与利率不确定的变化（包括利率、汇率及价格）及波动，造成持有资产或投资发生可能损失或无法达到预期收益水平的风险。
（三）减值估算法
对缺乏活跃市场报价或不存在活跃交易市场的，应根据当前
-4-所能获得的全部信息，对影响资产真实价值的各种因素所造成的风险程度加权汇总，通过参考、估算与判断，为资产确定公允价值。公允价值，指在非强制变现的情况下，按照公平交易的原则，由熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或交换的金额。通过比较单项资产或资产组可收回金额与账面价值，计算单项资产或资产组累计减值金额占账面价值的比率，进而划分风险类别。
第十二条 在执行核心定义及分类标准的前提下，如存在以下情形，应考虑对分类结果进行适当调整：
（一）内部管理因素，包括：非信贷资产经营管理人员知识和政策掌握水平不够、非信贷资产管理部门职能未落实、疏于管理而导致信息不对称和不充分等。
（二）法律约束因素，包括：合约法律文本存在瑕疵；由于法律、法规方面原因而使经营主体、交易对手或清算对象经营行为受到限制，合约不能正常执行。
（三）不合规资产因素，即违反国家法律、法规、行内授权和内部管理规定形成的非信贷资产，除已划分为损失类的，应顺序下调一级。同时，对违规办理该业务的责任人要追究责任。
不合规非信贷资产主要包括：违规或账外形成的拆放款项、买入返售资产、投资；违规挂账；信贷资产违规列于非信贷资产；违规收取、自用的抵债资产等。
认定违规不依据资产当前的核算科目，而是其原有属性。
（四）操作风险因素，包括：操作风险管理框架未全面覆盖业务流程；业务部门操作风险权责不清；内部操作规程完善和规范程度；以及风险定价模型选用、模型参数设定等技术因素。
第十三条 所有非信贷资产原则上必须逐笔或逐户分类，但同时满足以下条件的正常类、关注类风险性非信贷资产，允许合并分类：
（一）该类资产完全同质，或交易对手（债务人/发行主体/清算对象）为同一法人机构或社会实体单位；
（二）存在担保情况的，担保（保证/抵押/质押）条件相同；
（三）合并分类不影响分类结果。
第十四条 对非信贷资产分类时，应会同会计部门对资产会计科目进行账务核实,并在审批表上签字确认。
第五篇：德州分行非信贷资产风险分类讲义200504
中国农业银行德州市分行非信贷资产分类讲义
第一部分
非信贷资产风险分类工作实施方案
根据省行《转发总行关于印发〈中国农业银行非信贷资产风险分类管理办法（试行）〉的通知》（农银鲁发[2005]53号）以及省行4月13日关于非信贷资产风险分类会议要求，市行决定在全行范围内开展非信贷资产风险分类工作。为确保首次分类工作顺利进行，特制定本实施方案。
一、非信贷资产风险分类工作的意义和目的
实施非信贷资产风险分类，是建立现代商业银行制度的重要内容之一，是全面加强非信贷资产管理的重大举措，也是适应外部监管的需要。非信贷资产风险分类是非信贷资产管理工作中的一项重要基础性工作，对于真实、全面、动态地揭示非信贷资产风险程度，引导非信贷资产管理规范化、科学化、制度化具有重要意义。当前，银行业改革开放的步伐不断加快，农业银行的综合改革已经提上了重要议事日程。而要搞好农业银行股份制改造，首要的和最基础性的工作就是要摸清家底。如果底数不清，就没有办法制定改革方案，也无法争取国家的政策支持，更谈不上取得市场的信任，农业银行的股份制改革就只能是纸上谈兵。根据总行、省行部署，我们这次在全行开展的非信贷资产风险分类工作，就是为了摸清家底，核实资产，澄清历史遗留问题，为股份制改造做好前期工作准备。同时，在同业竞争日趋激 烈的情况下，非信贷资金运用收益将成为农业银行至关重要的利润来源。加强非信贷资产的分类管理，将有助于实现全行收入的多元化。因此，不管是从农业银行改革的大局来看，还是从长远发展来看，实施非信贷资产分类都具有重要意义。
《中国农业银行非信贷资产风险分类管理办法》的核心是按照规定的风险分类标准，衡量非信贷资产的内在风险和真实价值，将非信贷资产按质量划分为不同档次。通过风险分类达到以下目标：
（一）真实、全面、动态地反映非信贷资产的质量，充分揭示非信贷资产的实际价值和风险程度。
（二）发现非信贷资产管理各环节存在的问题，采取相应措施，加强风险管理，压降非信贷不良资产，化解金融风险。
（三）为判断全行资产减值准备、呆账准备是否充足以及认定、核销非信贷资产的损失提供依据。
二、非信贷资产风险分类工作的组织领导
为加强对非信贷资产风险分类工作的领导，确保分类工作的顺利进行，市行成立了非信贷资产风险分类工作领导小组，成员组成如下：
组 长：李长波 副组长：赵传敬
成员单位：资产经营部、公司业务部、机构业务部、个人业务部、房地产信贷部、农业信贷部、银行卡部、国际业务部、计算机管理部、计划财务部、信贷管理部、法律事务部、办公室、审计部、监察部、保卫部。
领导小组下设办公室，办公室设在市行资产风险经营管理部，办公室主任由资产经营部经理担任，办公室成员由各成员单位熟悉非信贷资产的业务骨干组成，专职负责非信贷资产的风险分类工作，成员 组成如下：李珺、张广春、陈秀和、刘金娥、韩朝晖、王 军（公司业务部）、任雷、王建国、范斌、万六宝、孔小勇、李强、王刚、王伟、张万宏、王真、王运才、孙东岳、齐明华、胡寿辰、王永山、洪兵。
三、非信贷资产风险分类工作的部门分工
为加强部门之间的协作，保证分类工作正常运行，现将部门分工明确如下：
（一）市行部门分工
1、资产经营部
（1）、负责牵头组织、指导、监督、检查非信贷资产风险分类管理工作，负责对所辖和本级分类申报部门报送的非信贷资产的初分结果提出审查认定意见并组织提交资产风险管理委员会审议；负责对超权限的非信贷资产组织上报上级行资产风险管理部门审查认定；负责对非信贷资产风险分类结果进行指导、监测、考核及检查。
（2）、负责报表汇总、审查、上报省行非信贷类资产风险分类相关资料。
2、计划财务部
（1）、负责市行本部银行存款、现金、贵金属、存放中央银行款项、存放同业款项、拆放同业、人民币存放联行款项、债券投资、委托贷款及委托投资、委托及代理资产业务和兑付国家债券本息款项、长期投资中正常性股权投资、买入返售证券、应收账款、待处理流动资产损失、固定资产净值、固定资产清理、在建工程、待处理固定资产损失、无形资产、递延资产、应付福利费垫款、待处理房改资产等项目的初分、汇总。
（2）、负责向办公室、科技科、保卫科、审计部、监察部、各支 行等有关部门提供有关数据资料。
（3）、负责本职责范围内的对下指导。
3、国际业务部
负责全行外汇资金、存放同业款项（外币）、外汇交易及外币债券投资、外币存放联行款项、委托贷款或委托投资垫款等外币非信贷资产项目的初分、汇总。
4、办公室
（1）、协助计划财务部对市行本部及城区直管营业机构范围内待处理流动资产损失、固定资产净值、固定资产清理、在建工程、待处理固定资产损失、无形资产、递延资产、待处理房改资产等项目的初分。
（2）、负责车辆等固定资产的初分。
5、法律事务部
（1）、负责非信贷资产风险分类的授权审查。（2）、负责对权属不清的项目提供法律指导。
（3）、负责待处理经济纠纷案件垫款、垫付诉讼费的初分、汇总。
6、监察部
（1）、负责对非信贷资产风险分类工作中违规责任的处理。（2）、负责本部门职责范围内待处理案件垫款的初分。
7、保卫部
（1）、负责本部门职责范围内待处理案件垫款的初分。（2）、协助计划财务部对市行本部及城区直管营业机构监控设备的初分。
8、计算机管理部（1）、负责非信贷资产风险分类的技术系统支持及维护。（2）、协助计划财务部对市行本部及城区直管营业机构相关固定资产项目（电子设备等）的初分。
9、审计部
（1）、负责对全行非信贷资产风险分类工作的真实性、合规性进行审计。
（2）、负责对非信贷资产风险分类中损失类非信贷资产进行责任认定。
（3）、对损失类非信贷资产作出审计结论。
（4）、负责对《中国农业银行非信贷资产风险分类认定表》签署（出具）审计意见，并签字盖章。
10、信贷管理部、机构业务部、公司业务部、个人业务部、银行卡部负责各职责范围内的对下指导。
（二）支行部门分工
1、计划财务部
（1）、负责牵头组织非信贷资产风险分类管理工作。
（2）、负责支行辖属银行存款、现金、贵金属、存放中央银行款项、存放同业款项、拆放同业、人民币存放联行款项、债券投资、委托贷款及委托投资、委托及代理资产业务和兑付国家债券本息款项、长期投资中正常性股权投资、买入返售证券、应收账款、待处理流动资产损失、固定资产净值、固定资产清理、在建工程、待处理固定资产损失、无形资产、递延资产、应付福利费垫款、待处理房改资产等项目的初分、汇总。
（3）、负责向办公室等有关部门提供有关数据资料。
2、资产经营部
（1）、负责指导、监督、检查非信贷资产风险分类管理工作，负责对所辖和本级分类申报部门报送的非信贷资产的初分结果提出审查认定意见并组织提交资产风险管理委员会审议；负责对超权限的非信贷资产组织上报上级行资产风险管理部门审查认定；负责对非信贷资产风险分类结果进行指导、监测、考核及检查。
（2）、负责报表汇总、审查、上报市行非信贷类资产风险分类相关资料。
3、办公室
（1）、协助计划财务部对支行及营业机构范围内待处理流动资产损失、固定资产净值、固定资产清理、在建工程、待处理固定资产损失、无形资产、递延资产、待处理房改资产等项目的初分。
（2）、负责车辆等固定资产的初分。
4、信贷管理部
负责待处理以前担保及信用证垫款的初分、汇总。
5、机构业务部
负责本部所辖客户应收利息的初分工作。
6、公司业务部
负责本部所辖客户应收利息的初分。
7、个人业务部
负责本单位所辖客户应收利息的初分。
四、非信贷资产风险分类的对象、范围、方法及有关说明
（一）分类工作的对象及范围
非信贷分类工作的对象是全辖各级经营单位，范围是2004年12 月31日时点的全口径非信贷资产项目。
（二）分类方法
对照《中国农业银行非信贷资产风险分类管理办法》，将非信贷资产划分为三大类，一是可直接认定为“正常”类的资产，如现金、存放中央银行款项等科目。
二是可直接认定为“损失”类的资产，如待核销呆账利息、待处理流动资产损失、待处理固定资产损失、待处理抵债资产损失、未弥补亏损和应付福利费垫款等科目。
对以上两类直接按科目抄列清单，直接认定，无须有关背景资料。三是存在多个风险类别的资产，须逐笔抄列清单，重点认定，并须相关背景资料。
（三）有关说明
1、清理核对。对非信贷资产按会计科目进行逐项清理，检查业务处理的合规性。即资产项目是否有对应的会计科目进行反映和记录，有无在账外记录未并入账内现象；是否按规定对非信贷资产进行核算和反映，有无故意违反会计制度、隐瞒资产性质乱用会计科目的现象；有无未经审批随意列账或进行违规处臵等现象；各类非信贷资产账账、账表、账款、账实、账据是否相符。
2、收集整理档案资料，检查手续的完备性。按照相关资产项目的管理规定，检查要素是否齐全，手续是否完备，档案是否完整。对应实行风险分类的资产全面收集整理、补充完善档案资料，并按项目或户建档，撰写背景资料。对缺少证明资产合法性和形成不良的文件资料的，要查明原因，并做出特别说明。
3、对需要确定可变现净值的实物资产完成尽职调查，在市场调查、交易管理机构咨询等方式中选取最优途径确定资产的可变现净值，确定损失率。
4、按照《中国农业银行非信贷资产风险分类管理办法》规定的分类方法进行非信贷资产风险分类。认真填制工作底稿、分类认定表，按户逐笔进行认定。要注意对损失类资产逐笔研究审定，分析损失原因，坚持标准，真实反映。
5、背景资料的填写。要分不同资产类别填写资产基本情况、风险分析及初分结论。对某些资产，如“存放同业款项”和“拆放同业”中的“待处理同业拆借垫款”，“应收及预付账款”中的“(表内)应收利息”、“其他应收款”、“待处理案件纠纷垫款”，“长期投资”中的“股权投资”、“固定资产清理”，“其他非信贷资产”中的“待处理抵债资产”、“待清理信托资产”、“待清理接收资产”等各种大类项目，在逐笔分类的同时，还要有总体评价和处臵建议。
五、非信贷资产风险分类的工作步骤及时间安排
全行非信贷资产风险分类工作分为动员与学习、初分认定、审查审批、台帐报表汇总、总结上报五个阶段进行，实施时间为4月21日至5月15日。
（一）动员与学习。
4月21日，市行召开非信贷资产风险分类动员实施大会，由市行领导作重要讲话，4月21日至22日领导小组办公室组织学习总行分类办法、市行分类工作实施方案，参会人员：市行非信贷资产风险分类工作领导小组成员单位负责人及领导小组办公室成员，各支行分管财务的副行长，计财部、资产经营部经理。
（二）初分认定。
1、归集整理档案资料。各部门、各支行及各城区直管营业机构要按照本办法的规定，收集、整理业务档案资料，做好初分准备工作。
2、核对会计核算科目。分类人员要会同会计人员核对每笔业务的实际核算科目，核对总账与分户账、账账、账表等，并经财务会计部门盖章确认（在工作底稿上盖章）。对需要确定可变现净值的实物类资产进行调查，对背景资料进行分析。
3、初分。在归集整理档案资料和核对会计核算科目的基础上，进行风险分析，估算预计损失率，撰写背景资料，填写分类工作底稿，确定初分结果，同时填写《风险分类认定表》，明确分类理由和依据。
各部室以资产项目管辖确定具体分管部门，实行条条管理，按科目汇总核对数据，搜集整理初分资料和认定表，分资产项目按部门分科目汇总后，报资产经营部（支行）初审。
4、初分时间为4月23日至4月28日。
（三）支行初审、审查、审议、审批、上报。
1、初审。各分工部门分别资产项目将分类认定表、背景资料和附件材料送资产经营部初审。资产经营部对资料分类准确性进行审查并签署意见，报资产风险管理委员会审议。
初审不同意，资产经营部签署意见后将申报材料退回申报部门。申报部门应按照初审意见，对不符合分类要求的分类资料和信息进行补充完善。
初审时间为4月29日至4月31日。
2、支行审议。审批权限内的分类认定，由资产风险管理委员会按照议事规则及时对资产经营部提交的审查意见进行审议。审议未通过的项目，发回审查部门、申报部门补充资料后复议。
审议时间为5月1日至5月3日。
3、支行审批。对权限内的分类认定，由行长或经授权的主管副行长在分类认定表上签署审批意见。
审批时间为5月4日至5月5日。
4、上报上级行。对超本行权限的上报上级行审查、审批。上报时间为5月7日。
（四）审计
审计部门进行真实性、合规性审计，出具审计结论、责任认定及处理意见，审计时间为5月8日至5月11日。
（五）市行审查、审议、审批
市行资产经营部对市行本部及超支行权限的进行审查，审查时间为5月8日至5月11日。5月12日市行资产风险管理委员会审议，审批。经有权审批人审批后，下达批复。
（六）台帐、报表汇总（5月13日-15日）。
各级行非信贷资产经营管理部门要根据审批结果和上级行的批复，确定分类结果，及时登记台账。并将《中国农业银行非信贷资产风险分类汇总表》及本单位的总结分析一并上报市行非信贷类资产风险分类工作领导小组办公室。
（七）总结上报。
5月16日至20日，市行风险分类工作领导小组办公室对全行非信贷资产风险分类工作进行汇总整理，撰写总结分析，上报省行。同时，针对分类中发现的问题，拟定措施，加强管理，化解风险，全面提高非信贷资产管理水平。
六、非信贷资产风险分类权限
1、风险类别为正常、关注类的资产，由经营行直接认定。
2、风险类别为次级、可疑类的资产和损失金额在500万元（含）以下的损失类资产，由市分行认定。
3、损失超过500万元的上报省行审批。
七、工作要求
（一）严格按照《中国农业银行非信贷资产风险分类管理办法(试行)》的有关标准及操作规程规范操作、稳步实施，不得违规或逆程序操作，不可自定标准、自定办法。
（二）及时将分类工作中发现的问题及出现的情况向市行非信贷资产风险分类领导小组办公室反映。
（三）如实反映分类结果，不得瞒报或随意调整分类结果。
（四）加强分类档案资料管理，做好分类数据的保密工作。
第二部分
理顺对非信贷资产管理的认识
要做好非信贷资产风险分类工作，必须首先弄清非信贷资产的概念，统一对非信贷资产的认识，理顺非信贷资产的管理。
一、统一对非信贷资产的认识
(一)找准问题，认清差距。长期以来，由于历史、管理和习惯等原因，银行对信贷资产以外总量巨大、性质各异、内容繁杂的一大块资产一直未形成一个统一的称谓，也未实现统一的管理，非信贷资产管理状况既明显落后于信贷管理，也不符合我行改革发展的需要。从我行非信贷资产的管理现状看，目前认识上的主要问题是突出表现为 “乱、散、差”三方面：首先，认识比较“乱”。①概念乱，提法多，称谓不统一。信贷资产之外，“其它资产”、“待清理资产”、“待处理资产”、“非生息资产”、“接收资产”、“投资性资产”、“抵债资产”等各种概念和提法都有，难以区分，容易混淆；②内容乱，项目多，种类杂。非信贷资产犹如一个大筐，数量巨大、种类繁多、内容复杂，我行全口径统计项目有18类，高风险统计项目有12类；③资产形态乱。现金、贵金属、银行存款、存放款项、应收账款、投资、买入返售证券、抵债资产、固定资产、无形资产、递延资产、待清理资产等各种形态均有，且有形和无形、实有和递延兼备。其次，管理比较“散”。①业务散。存放类、拆借类、应收类、投资类、回购类、以资抵债类、接收类、待清理类等各种业务均有，且涉及多个部门；②科目散。业务散必导致科目散，如按2004年银监会要求核查统计，非信贷全口径18类及高风险12类所归属之一、二级会计科目分别多达百个以上，业务散乱及科目零乱可见一斑；③信息“散”。业务散、资产散、科目散必带来信息散，因为无统一、规范的会计科目体系，无科学、合理的信息管理系统，必缺少强有力的电子化支撑，必造成信息采集方式差、处理成本高、使用效益低的不利局面；④管理散。职责散则必带来业务散，必导致“群龙戏水、各司其务”的局面，必带来“资产散”的结果。非信贷资产既有认识上的“迷点”、“乱点”，必存管理上的“盲点”、“盲区”。一是从管理现状看，缺乏集中、统一。非信贷资产管理的确是目前商业银行经营管理中的薄弱环节和急需加强的内控部位；二是从操作方式看，需要严格、规范。第三，质量比较“差”。①全行非信贷资产中，不良资产主要集 中在“应收账款”及诸多“待清理资产”、“待处理资产”、“抵债资产”等项目。且损失比较大。需要指出的是：近年来，我行为提高资产质量和经营效益，加快向现代商业银行转轨，逐步注重和加强对非信贷资产的管理，努力压缩无效资金占用，优化资产结构，降低经营风险，减少资产损失。2003年初，总行(资产负债管理部)下发《中国农业银行非生息资产管理试行办法》(农银发[2003]149号)，将资产负债表中信贷资产以外“不直接产生收益，在业务经营活动中占用资金的资产”明确为“非生息资产”，基本涵盖了除投资类生息资产以外的其它非信贷资产，对管理对象、管理原则、职责分工、核算科目、分类指导、组织实施及检查考核等方面做出规定，对“合理非生息资产”和“不合理非生息资产”分别确定“总量控制，优化结构”和“清降压缩，实时消化”的管理原则，并开展了系统清理并制定了压降计划。虽然我行对非信贷资产管理的有关措施，与银监会监管要求及目标还存在较大差距，但该办法的出台标志着我行在非信贷资产管理方面向前迈进了一步。(二)明确概念，统一认识。
以2003年银监会成立后对四大国有独资商业银行非信贷资产管理的专项核查及现场检查为标志，对商业银行非信贷资产的认识真正得到统一。去年以来，各行高度重视非信贷资产管理，极为关注非信贷不良资产的清理处臵，特别是为了加快股份制改革及上市步伐，纷纷加大对损失类非信贷资产的拨备核销力度，加快非信贷不良资产的清理处臵步伐，提升非信贷业务的整体管理水平。
目前，银监会的规范提法是：按照资产的性质，将银行全部表内资产 划分为信贷资产和非信贷资产。即资产负债表中，除了信贷资产以外，其余资产全部归入非信贷资产范畴，一律统称为“非信贷资产”。据此，非信贷资产是商业银行总资产的有机组成部分，非信贷资产管理及风险监控成为商业银行经营管理的重要内容。
二、目前全行非信贷资产管理现状及主要存在问题(一)全行非信贷类资产管理的规章制度建设情况。
2004年2月之前，全行非信贷资产管理基本上处于“分散管理，各自为政”的局面，资产负债管理部、财务会计部、国际业务部、信贷管理部、资产风险管理部、法律事务部、审计局、保卫部等有关部门在认真执行国家和监管部门有关政策规定的同时，根据各自管理需要，先后制定了非信贷资产有关项目的规章制度，据去年核查时不完全统计，累计有80多项，内容涵盖了非信贷资产的大多数项目。主要制度概述如下：
1、在非信贷资产的集中管理方面：总行(资产负债管理部)制定《中国农业银行非生息资产管理试行办法》，将资产负债表中信贷资产以外“不直接产生收益，在业务经营活动中占用资金的资产”明确为“非生息资产”(基本涵盖了除投资类生息资产以外的其它非信贷资产)，并对“非生息资产”的管理对象、管理原则、职责分工、核算科目、分类指导、组织实施及检查考核等方面做出了规定。近期，总行资产负债管理部建议：将《中国农业银行非生息资产管理试行办法》与我部积极制定下发的《中国农业银行非信贷资产风险分类管理试行办法》合并，将非生息资产管理移交资产风险管理部管理，为实现全行非信贷资产的统一管理创造条件，也使全面加强非信贷资产风险管理成为 可能。
2、在非信贷资产的财务管理方面：总行(财务会计部)制定《中国农业银行财务管理制度》，对资本金、现金资产、证券资产及投资、固定资产、无形资产及其他资产(递延资产)、资产多缺处理等非信贷资产作出明确规定；制定《中国农业银行现金业务操作规程》、《中国农业银行固定资产管理制度》、《中国农业银行车辆管理暂行规定》及《中国农业银行基建管理办法》，进一步规范现金、固定资产及在建工程管理等操作程序；下发《关于金融企业住房改革若干财务问题的补充通知》，对待处理房改资产作出补充规定。
3、在资金营运管理(含现金和银行存款、存放中央银行款项、存放同业、存放联行款项、拆放同业等)方面：总行(资产负债管理部)制定《中国农业银行资金营运管理制度》、《中国农业银行(人民币)资金营运计划管理办法》、《中国农业银行资金调度调剂管理办法》，对全行资金营运管理(含存放同业、拆放同业等)作出规定。此外，总行(国际业务部)制定《中国农业银行外汇资金管理暂行办法》及《中国农业银行外汇交易操作规程》，加强对外汇资金及外汇交易的管理。
4、在应收账款管理方面：除了认真执行《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》和《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》，总行(财务会计部)制定《中国农业银行应收账款融资业务管理办法》、《中国农业银行应收利息核算办法》、，规范了应收利息的管理；总行(法律事务部)制定《中国农业银行经济纠纷案件管理制度》，加强经济纠纷及案件管理诉讼案件管理，严格执行经济纠纷案件报告制度，对垫付的诉讼费实行台帐管理并加强检查。
5、在投资管理方面：总行制定《中国农业银行财务管理制度》、《中国农业银行外币债券投资管理暂行规定》及《中国农业银行准备金管理办法》，规范对资本金、证券资产及投资、投资收益、外币债券投资及准备金等管理。
6、在担保及信用证业务管理方面：总行(信贷管理部和国际业务部)制定《中国农业银行国内担保业务操作规程》、《中国农业银行对外提供外汇担保管理办法》、《国内信用证结算办法》，加强境内外担保和信用证业务管理。
7、在抵债资产管理方面：总行(资产风险管理部)制定《中国农业银行抵债资产管理办法》，规范了抵债资产的接收、管理和处臵工作程序。
8、在委托贷款及委托投资管理方面：总行制定《中国农业银行委托贷款管理办法》，总行(财务会计部)制定《中国农业银行代理开放式证券投资基金销售业务会计核算办法》、《中国农业银行代理银行间债券市场买卖会计核算暂行办法》及《中国农业银行代理黄金交易资金清算业务会计核算办法》等，加强对委托贷款及委托投资业务的核算管理。
9、在非信贷资产的内部控制方面：总行(审计局)制定《中国农业银行内部控制综合评价办法》、《中国农业银行稽核审计工作暂行办法》、《中国农业银行审计处罚处理暂行规定》，总行(法律事务部)制定《中国农业银行员工违反规章制度处理暂行办法》，总行(监察部)制定《中国农业银行党风廉政建设责任制实施办法》，总行(保卫部)制定《中国农业银行安全保卫责任制暂行规定》，规范内部控制工作 程序，加强内控管理成效。
10、在非信贷资产损失核销方面：总行(资产风险管理部)制定《中国农业银行呆账准备提取及呆账核销管理办法(试行)》，总行(财务会计部)制定《中国农业银行经济损失核销管理办法》。(二)目前全行非信贷资产的管理分工。
1、资产负债管理部门：负责全行(人民币)资金营运管理(含现金、贵金属、银行存款、存放中央银行款项、存放同业款项、拆放同业、买入返售证券等)及投资管理(负责全部债券投资管理和正常类股权投资管理)等项目管理；参与未弥补亏损的消化。
2、财务会计部门：负责现金、银行存款、存放联行款项、待处理流动资产净损失、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产管理、待处理房改资产、应付福利费垫款等项目管理；参与未弥补亏损的消化及应收账款管理；参与非信贷资产损失的核销。
3、国际业务部门：负责外汇资金、外汇交易及外币债券投资的管理；负责世行、亚行等委托贷款的管理；负责世行、亚行等委托贷款垫款及外汇担保、信用证垫款的清收保全；负责对境外机构非信贷资产风险管理的管理和指导。
4、信贷管理部门：负责待处理担保及信用证垫款管理，参与应收账款中应收利息等管理。
5、农业信贷部门：负责对人行及农发行划转的专项贷款本息的管理。
6、机构业务部门：负责代理类业务的管理。
7、资产风险管理部门：负责风险性股权投资、地方企业债券投资(职 责有，目前暂为正式接管)及自办实体投资的清理处臵；负责待处理抵债资产的接收、管理及处臵；参与应收账款中应收利息等清收处臵；负责非信贷不良资产形态认定及办理损失核销。
8、法律事务部：负责应收账款中待处理案件纠纷垫款项下的“垫付诉讼费”项目的管理；负责涉及非信贷资产的经济纠纷案件管理及提供必要的法律支持。
9、监察部门和保卫部门：负责待处理案件纠纷垫款中“待处理案件损失”的项目管理；负责 经济案件中抓追逃、抓结案、抓挽回损失的工作。
10、审计部门：负责对全行非信贷资产管理的真实性、合规性、有效性及执行非信贷资产风险分类情况进行审计。(三)我行非信贷资产管理中存在的主要问题。
概括起来，我行非信贷资产管理中目前存在“重信贷资产管理，轻非信贷资产管理；重部门分散负责，轻全行统一管理；重正常资产的常规管理，轻风险资产的清理处臵等现象。
1、去年自查时发现、总结的问题。在去年上报银监会的《自查报告》中，归纳、总结了以下问题：①缺乏明确的政策、制度及统一管理。由于监管部门及我行非信贷资产管理政策制度的缺失及管理不到位，我行对非信贷资产的认识水平、清理摸底、监测分析、有效处臵及评价考核方面存在不足。②风险管理薄弱。全行的非信贷资产风险预警及化解意识急需加强，缺乏对非信贷资产风险管理的系统研究，缺乏非信贷资产风险分类标准及风险形态认定、调整的申报、审批机制，非信贷不良资产的系统清理和清收处臵明显滞后。③会计核算问题。尽管总行对非信贷资产有关项目的会计科目及核算有明确规定，但境内一些分支机构中较多存在会计科目使用不准确、不统一等现象；境外机构会计科目设臵及核算尚未统一，境内外并表尚有困难。④电子化建设问题。非信贷资产管理与信贷管理的电子化建设相比差距较大，风险分类及电子化建设的基础工作有待加强。⑤内控机制还很薄弱，责任未落实，处罚不到位。主要是缺乏规范的制度约束和内控机制的薄弱，也集中反映了非信贷资产的审计制度需要进一步健全完善，非信贷资产的专项审计的密度、频率和质量有待提高。
2、银监会现场检查查出的问题。银监会在去年对我行进行了现场检查,归纳起来，有以下几方面问题：①损失较大。②内控制度和管理不完善。③违规问题较多。④抵债资产问题较大。⑤对历史遗留问题不重视，清收不落实。⑥固定资产管理不严，账实不符，账外资产未及时清理。⑦待处理房改资产反映不真实。
三、非信贷资产风险成因分析
(一)宏观层面分析。从国家政策、市场环境及农行体制改革看：我行非信贷资产风险形成的主要原因有如下几个方面：
一是受历史原因和国家宏观调控等政策的影响形成的风险。随着国家宏观经济政策的调整和改革开放的深入，农行作为一家对新中国经济发展有深远影响并做出重要贡献的老牌国有商业银行，经历重大的角色转变，即从国家计划经济的政策调控枢纽之一，逐渐转化为以市场机制为导向、按现代企业制度规范运作的国有独资商业银行。国家每一次经济政策的调整，都在农行留下一道又一道深刻的历史痕迹，形成越来越沉重的历史包袱，多年积淀下来各种政策性风险必然在农行的非信贷资产中得到集中反映。如农行在改革开放前及作为国家专 业银行时期发放的不少政策性支农贷款形成不良，农发行及人行划转的专项贷款几乎全额形成不良，人行资金市场及融资中心撤销后未归还的会员基金及未偿还的农行拆借款形成一些风险，因国家整顿金融秩序而关闭的大量非银行金融机构给农行造成较多不良，职工住房分配体制改革后承担了待处理房改损失，上述因素不仅严重影响了农行信贷资产质量，也衍生了大量的非信贷资产风险，形成了较多挂账待处理资产，给农行带来较大损失。
二是受市场竞争和自身财力限制的双重挤压形成的风险。十一届三中全会以来，国家逐步实施改革开放政策，金融业务逐年放开并逐步以市场化运作，使农行日益感到金融竞争的严重压力，农行必须加大必要的投入才能改变形象（如门面装潢、微机、电子网络的投入），与轻装上阵的股份制银行及其他金融机构全面展开激烈竞争。但由于农行处于国家银行向专业银行、商业银行的转轨阶段，国家的宏观监管和农行自身财务管理都不可能很快与金融市场竞争的要求相适应。在双重挤压下，农行要生存和发展，必然要加大基础设施的投入，必然会形成相应的财务包袱。随农行的管理不断规范和逐年消化，这种财务包袱形成的非信贷资产需经过多年的发展才能逐步加以消化。
三是由于自身不规范经营、帐外经营、违规违法经营形成的风险。伴随着国家经济体制改革，农行也经历了一个从幼稚到成熟、从弱到强的成长过程。特别是改革之初～宏观调控前的一段时期，由于对改革政策的理解偏差，受社会不正常经济现象的误导及盲目跟风，对自身经营效益的过分追求，或片面顾及农行及信用社职工的收入，不少基层分支机构通过大办自办经济实体、大兴高息融资拆借、大搞违规 及账外经营形成了大量呆账，转化为非信贷资产风险。同时，还有少数农行员工经不住市场经济的考验，道德沦丧，腐败变质，为谋取个人私利，臵农行利益于不顾，大搞违法违规经营，发生了不少经济案件，给农行造成了较大损失。
四是由于社会信用环境劣化及信贷资产质量下降衍生的风险。由于农行历史上一直扮演国家政策性银行角色，也承因此接了大量的老企业的贷款，随着社会经济结构的变革，社会公众的信用意识及诚信建设未能与社会经济结构的改变协调发展，加之目前诚信机制及监管主体的缺失，致使当前的社会信用环境处于一个相对劣化状态。尤其表现在一些企业借改制之机悬空、脱壳，逃废银行债务，不少地方政府甚至包庇、纵容及支持企业的逃废债行为。农行为了维护自身合法权益，必须通过依法诉讼清收保全信贷资产，或通过采取以资抵债等变通的方法清收贷款本息。由于种种原因，“执行难”已成为困扰社会的一大顽症，赢官司不赢钱已司空见惯，银行被迫垫付大量诉讼费，以及通过以资抵债方式接收不少欠贷企业的劣质资产，衍生出新的非信贷资产风险，也潜在着更大的处臵损失。
五是由于农行历次体制变革形成的风险。①农行历史上经过多次与人行的分合变换，由于管理和交接衔接的原因，一些原始资料不尽齐全，形成非信贷资产的风险，最早的可追溯到改革开放前。如委托放款由于经过多次分合，委托款项来源、定向、全权委托性质均难以查考，尤其是人农两行分家，从人行划入的老委托放款部分借据不全等。②1994－1999年的经历的“分、撤、脱、剥”改革(指农发行分设，系统信托公司撤销，信用社与农行脱钩及向长城资产管理公司剥 离不良资产)，衍生出新的非信贷资产风险。如农发行划回的专项贷款，几乎全额转为不良；系统信托公司撤销，形成的“待清理信托资产”全额为可疑类以上；信用社与农行脱钩，形成为数较多的“待处理同业拆借垫款”及“诉讼费垫款”；剥离不良资产过程中及行司之间的经济纠纷，又衍生“未剥离表内利息”、“有问题”剥离项目、“投资划转退回项目”及“已剥离债权的诉讼费垫款”等新的非信贷资产风险。
(二)微观层面分析。从业务操作情况看：除了一些纯粹的非信贷资产项目风险由自身形成外，还有不少非信贷资产则是由于信贷资产发生风险及表外业务发生事实垫款风险后转移而来。
1、内生性风险。一些纯粹的非信贷资产项目风险均属自身形成。
2、转移性风险。一些与信贷资产及表外业务有关的项目则是由信贷资产及表外业务的风险转移而来。①信贷资产风险转移项目：应收账款中的“表内应收利息”、“待处理案件纠纷垫款”；其他非信贷资产中的“待处理抵债资产”、“待清理接收资产”。②表外业务风险转移项目：“待处理以前担保及信用证垫款”、应收账款中的“待处理案件纠纷垫款”。
第三部分 银监会的主要监管要求
一、监管目的。全面掌握国有独资商业银行非信贷资产的总量、结构和风险状况，摸清底数，进行监测考核提供依据，督促各行加强 对非信贷资产的内部控制和管理，防范和化解金融风险。
二、监管内容。按照《银监会关于对国有独资商业银行非信贷资产及其损失情况进行检查的通知》(银监通[2003]1号)及《银监会关于报送2004年有关统计报表的通知》(银监发[2004]2号)要求，主要监管以下内容：
(一)非信贷资产总量、结构和预计损失情况。
1、非信贷资产总量、结构和地区分布情况。
2、评估非信贷资产的风险状况及预计损失。
(二)非信贷资产管理的内部控制情况。监管各行非信贷资产管理的内部控制制度的健全性、有效性、审慎性以及执行情况。
1、是否按《商业银行内部控制指引》要求，制定了涵盖境外机构的非信贷资产尤其是非信贷风险资产的管理规章、制度和办法；
2、各行总行的非信贷风险资产监测是否涵盖了境内外分支机构，并明确划分了内部管理部门承担的非信贷资产管理职责；
3、是否制定了新增非信贷风险资产进账审批办法；
4、是否制定了对垫款、其他应收款项等各类挂账、待清理资产进行检查、清理、处臵的办法和措施；是否制定了有关非信贷资产损失消化计划，执行情况如何；
5、内部审计对非信贷资产的审计范围和充足性如何；
6、是否存在内部控制关键环节上的漏洞；
7、各项内部控制制度在操作上是否得以有效执行；
8、对因违法、违规、违纪行为造成非信贷资产损失相关责任人是否追究责任。(三)非信贷资产相关业务处理的合规性。
1、是否所有的非信贷资产项目均有明确的对应账户进行反映和记录，有无仅在账外记录未并入账内现象；
2、是否按规定对非信贷风险资产进行核算和反映，有无故意违反会计制度、隐瞒资产性质乱用会计科目、账外核算的现象，有无未经审批随意列账或进行违规处臵等现象；
3、各类非信贷资产账账、账表、账款、账实、账据是否相符。
三、统计要求
(一)报表内容。根据《银监会关于报送2004年有关统计报表的通知》(银监发[2004]2号)规定，今年起，国有独资商业银行的非信贷资产情况统一按“[542]表”填报。
总行在《关于执行2004年银监会统计制度等有关事项的通知》(农银办发[2004]81号)中，明确了“报表形式、报表内容、指标说明及填报部门”。
(二)数据来源。来源于基础的业务状况表，并于资产负债表保持高度一致。
(三)会计科目。按照财政部及各行总行规定的会计制度和会计科目核算。
四、分析方法
银监会在2003年《国有独资商业银行非信贷资产检查实施方案》中，对非信贷风险资产质量提供了具体分析方法。
(一)分析方法。按照非信贷风险资产的特性不同，对十二类高风险非信贷资产质量可采取以下不同分析方法：
1、直接认定法：指对已经发生且确认无法收回，应计入而未计入当年损益，仍以资产形式存在的部分，直接认定为损失的分类方法。
2、权益法：根据投资方享有被投资单位所有者权益份额的变动情况，对投资损失进行估算的方法。主要用于投资类资产，在无法及时获得投资单位有关经营信息时，结合使用风险分类法。
3、风险分类法：以风险为基础，同时参照高风险非信贷资产账龄及其他相关信息进行分类的方法。主要是对有交易对手、存在信用风险的非信贷资产，根据交易对手的财务状况、现金流量等相关指标进行量化分析，结合其履约意愿、信用记录、偿还的法律责任和银行资产管理等非财务因素，分析其履约能力和意愿及其他信息，从定量和定性方面综合评价其风险状况和预计损失程度，合理划分风险类别。
十二类高风险非信贷资产划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，其中正常类垫款预计损失率为0，关注类垫款预计损失率为2％，次级类垫款预计损失率为25％，可疑类垫款预计损失率为50％，损失类垫款预计损失率为100％。其中后三类合称为不良非信贷资产。
正常：在可预见的将来，没有足够理由怀疑资产会发生损失。
关注：尽管资产目前没有发生损失，但存在一些可能造成损失的不利因素。
次级：资产可能形成一定损失，但损失较小，预计损失率小于30％。
可疑：即使采取措施，资产也肯定要形成较大损失，预计损失率为30％(含)-90%(含)。
损失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，资产 或权益仍然全部损失或只能收回极少一部分，预计损失率90％以上。
4、可变现净值法：指以高风险非信贷资产账面价值，扣除其可变现净值后的差额部分作为预计损失的分类方法。可变现净值大于账面价值时预计损失为0。可变现净值是指以高风险非信贷资产估计售价减去估计的处臵费用以及相关税金后的金额。
5、专家判定法：是指以高风险非信贷资产实际情况为基础，经过综合研判确定预计损失的方法。(二)各种分析方法的适用范围。
1、采用直接认定法的项目：包括已批准或确认为损失但尚未核销的非信贷损失挂账项目，如2000年以前存量表内应收利息、待处理房改损失、未分配利润亏损挂账、应付福利费红字垫款、待处理以前并账亏损挂账、待处理城信社资产与负债差额等各类损失。这类项目均按账面余额的100％确认预计损失。
2、采用权益法的项目：包括待清理长期投资、委托持股(非剥离债转股)等有关股权投资项目或委托投资垫款等。
3、采用风险分类法的项目：包括待处理案件纠纷垫款、待处理其他应收款、待清理拆放同业、待处理以前担保及信用证等业务垫款、待清理债券投资、委托贷款垫款，以及待清理城信社信贷资产和人行转来企业贷款本金等有交易对手的项目。
4、待清理城信社信贷资产、待清理信托资产和待清理自办公司资产或其他非信贷资产项目中，涉及贷款、借款、股权投资、债券投资等不同性质的资产，分别采取对应分析方法，按对应前述有关分类标准确定预计损失。
5、采用可变现净值法的项目：主要涉及抵债资产中的固定资产、无形资产(土地使用权、计算机软件等)和其他实物资产。
6、上述1至5以外的某些项目，若情况复杂、资料不全、信息有限，不能直接认定或采用权益法、风险分类法等确认损失的，采用专家判定法，经过综合分析研判确认预计损失。
五、监测考核
根据《银监会关于加强中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行不良资产监测和考核的通知》(银监发[2004]7号)中《商业银行不良资产监测和考核暂行办法》，作如下监测考核。(一)主要内容。包括不良资产的监测、分析、考核，数据、资料来源及分析、考核报告的上报时间，不良资产管理及监管责任等。(二)考核评价。主要指标是“商业银行非信贷资产质量进步度”，且既有“进步度横比”，也有“进步度纵比”。
第四部分
中国农业银行非信贷资产风险分类管理办法
（见文件）
第五部分
全行非信贷资产风险分类需要统一的几个问题
一、部分项目的界定或认定。
1、帐外固定资产；除781、782科目外，在其它科目列支购臵的固定资产。包括递延资产中未经批准列支购臵的固定资产。认定时一 律按实物现状或帐内固定资产认定标准认定。
2、房改资金和买断工龄垫款；房改资金垫款主要指交房改办未返还的部分；买断工龄指未消化的部分。认定标准统一按帐龄划分，凡超过181天至360划分为可疑。
3、递延资产。总行办法第二十三条第三项规定：递延资产中应摊未摊的部分，至少划分为可凝。但未规定摊销期是否满，在认定中难以把握，因此统一规定：应摊未摊的部分全部认定为可凝。
二、扎差科目的认定。
扎差科目主要涉及存放联行、委托投资及委托贷款、应付福利费垫款、亏损挂帐、其它非信贷资产。认定时按资产方余额全额认定。
三、统计口经。
汇总表帐面余额以2004年底本外币合计会计报表数为准，凡涉及扎差科目汇总时，只统计后三类，正常和关注不作统计。如后三类大于报表数的另附说明。
四、关于错用科目问题
此次分类前暂不作调整，待分类结束后按规定该调整的调整，对超权限或规定的不能调整的，以二级分行为单位写出专题报告，报省分行会计处集并研究答复。
五、关于长期国债投资科目中存的问题
对长期国债科目中，已到期国债，本息省分行已全额下划，仍有垫付的，必需组织力量彻底查清。
六、建立台帐问题。
分类结束后，经营行和管理部门都要按规定建立台帐。要求：可参 照信贷五级分类台帐的建立。
七、需上报材料、报表及要求
1、汇总表（总行格式）。要求本外币合并数据。另外需上报一份扎差前汇总表（即基础表）。
2、分类报告。内容；①分类前后非信贷资产状况，包括总量、结构、占比。②对照分析，具体到每类或每个项目，说明其升降原因。
3、损失类报告。（附认定材料、风险委员会投票结果、会议纪要及其它有关附件材料）要求：对形成损失的原因要认真分析，一是要从信用风险和市场风险进行宏观分析；二是要从管理和操作风险进行深刻剖析；三是要从能力风险和道德风险两方面进行分析。
4、分类工作总结。上报材料除上报纸制文本外，同时还需上报电子文本。
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