第一篇：企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认
国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 国家税务总局公告2011年第25号
第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）股权投资计税基础证明材料；
（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
（八）会计核算资料等其他相关证据材料。
第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）其他不应当核销的企业债权和股权。
资产损失申报扣除操作指南
为了进一步规范对企业税前扣除资产损失的管理，提高对资产损失税前扣除的管理效率，国家税务总局下发了《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称《新资产损失管理办法》）。按照《新资产损失管理办法》的规定，自2011年1月1日起对企业资产损失税前扣除管理采取由企业向税务机关申报扣除的管理方式（以下简称申报扣除管理），税务机关不再对企业的资产损失进行审批。为便于企业顺利申报扣除资产损失，现结合《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号，以下简称财税〔2009〕57号）等其他有关资产损失税前扣除的政策规定，我们编写了《资产损失申报扣除操作指南（试行）》（以下简称《操作指南》），将实施《新资产损失管理办法》后，企业申报资产损失涉及的主要内容、专项申报资产损失的报送证据、对资产损失的管理要求和具体申报操作流程等内容进行了明确。《操作指南》的有关内容如下：
北京市国家税务局
二零一二年一月九日
三、专项申报扣除资产损失的报送证据
2、股权投资损失
企业申报扣除股权投资损失应逐项报送申请报告，并依据形成原因不同，分别提供有关证据予以确认。股权投资损失分项及报送证据要求如下：（1）因被投资方破产清算形成的股权投资损失
企业因被投资方破产清算形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料）；
③被投资企业破产公告、破产清偿文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑥会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方宣告破产超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供破产清偿文件等资产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）（2）因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失
企业因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失应提供以下相关证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料）；
③政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件、被投资企业终止经营证明文件、股东会或者股东大会决议解散证明文件、停止交易的法律证明文件或其他证明文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明（被投资方的清算报告）；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方关闭、解散、被撤销超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）被投资方被吊销营业执照形成的股权投资损失
企业因被投资方被吊销营业执照形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③工商行政管理部门吊销被投资单位营业执照文件或具有法律效力的查询证明；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明（被投资方的清算报告）；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方被吊销营业执照超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）被投资方停止生产经营活动形成的股权投资损失
企业因被投资方停止生产经营活动形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③被投资方出具的停止生产经营活动的证明；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明，即被投资方的清算报告；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方停止生产经营活动超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（5）被投资方失踪形成的股权投资损失
企业因被投资方失踪形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③被投资方失踪的证明文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明或者遗产清偿证明；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方失踪超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（6）股权转让损失
企业因转让被投资企业股权而发生的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③股权转让合同或协议；
④股权权属发生变更证明材料；
⑤企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关股权性投资损失的书面申明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
原办法第三十七条 企业符合条件的股权(权益)性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：
(一)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；
(二)有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
(三)有关资产的成本和价值回收情况说明；
(四)被投资方清算剩余资产分配情况的证明。
第三十八条 企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
可收回金额一律暂定为账面余额的5%。
第二篇：企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认（模版）
国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 国家税务总局公告2011年第25号
第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）股权投资计税基础证明材料；
（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
（八）会计核算资料等其他相关证据材料。第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）其他不应当核销的企业债权和股权。
资产损失申报扣除操作指南
为了进一步规范对企业税前扣除资产损失的管理，提高对资产损失税前扣除的管理效率，国家税务总局下发了《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称《新资产损失管理办法》）。按照《新资产损失管理办法》的规定，自2011年1月1日起对企业资产损失税前扣除管理采取由企业向税务机关申报扣除的管理方式（以下简称申报扣除管理），税务机关不再对企业的资产损失进行审批。为便于企业顺利申报扣除资产损失，现结合《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号，以下简称财税〔2009〕57号）等其他有关资产损失税前扣除的政策规定，我们编写了《资产损失申报扣除操作指南（试行）》（以下简称《操作指南》），将实施《新资产损失管理办法》后，企业申报资产损失涉及的主要内容、专项申报资产损失的报送证据、对资产损失的管理要求和具体申报操作流程等内容进行了明确。《操作指南》的有关内容如下：
北京市国家税务局
二零一二年一月九日
三、专项申报扣除资产损失的报送证据
2、股权投资损失
企业申报扣除股权投资损失应逐项报送申请报告，并依据形成原因不同，分别提供有关证据予以确认。股权投资损失分项及报送证据要求如下：
（1）因被投资方破产清算形成的股权投资损失
企业因被投资方破产清算形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权性投资的合同、协议或章程和会
计核算资料等相关证据材料）；
③被投资企业破产公告、破产清偿文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑥会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方宣告破产超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供破产清偿文件等资产清偿证明。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（2）因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失
企业因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失应提供以下相关证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料）；
③政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件、被投资企业终止经营证明文件、股东会或者股东大会决议解散证明文件、停止交易的法律证明文件或其他证明文件；④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明（被投资方的清算报告）；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方关闭、解散、被撤销超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（3）被投资方被吊销营业执照形成的股权投资损失
企业因被投资方被吊销营业执照形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③工商行政管理部门吊销被投资单位营业执照文件或具有法律效力的查询证明；④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明（被投资方的清算报告）；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方被吊销营业执照超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（4）被投资方停止生产经营活动形成的股权投资损失
企业因被投资方停止生产经营活动形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或
章程和会计核算资料等证据材料）；
③被投资方出具的停止生产经营活动的证明；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明，即被投资方的清算报告；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
⑦会计核算资料等其他相关证据材料。
若被投资方停止生产经营活动超过三年以上且未能完成清算的，应提供法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的原因说明，可不提供被投资方的清算报告。
（企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，并加盖公章。）
（5）被投资方失踪形成的股权投资损失
企业因被投资方失踪形成的股权投资损失应提供以下证据予以确认：
①申请报告；
②股权投资计税基础证明材料（包括企业进行股权（权益）性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料）；
③被投资方失踪的证明文件；
④被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
⑤资产清偿证明或者遗产清偿证明；
⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的
第三篇：解读股权投资损失相关所得税政策
解读股权投资损失相关所得税政策
由于目的不同，会计和税收对某些收益、费用以及损失在确认与计量标准存在一定差异。特别是在确认股权投资损失的问题上，相关会计制度和所得税法规之间的差异尤为明显。为了准确核算应纳税款，维护自身合法权益，纳税人很有必要学习并掌握相应税收政策。
从会计角度而言，股权投资损失可分为两部分：持有期间和处置时发生的损失。那么，是不是所有损失都能在税前扣除呢？
一、持有期间的股权投资损失
从会计角度而言，因股权投资活动引发“投资收益”科目出现借方发生额都可视为投资损失。因而，广义的损失（持有期间）包括计提的跌价、减值准备、摊销的股权投资差额或者权益法核算时确认的投资损失等等。
投资会计准则规定：短期投资期末计价采用成本与市价孰低法，当期末短期投资的市价低于成本时，应按两者差额提取短期投资跌价准备；企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，如果由于市价持续下跌等原因导致其可收回金额低于投资账面，则应将两者差额计提长期投资减值准备。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称84号文）明确了税前扣除项目原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则。该文第六条规定，企业计提的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）等准备金不允许税前扣除。
投资会计准则规定，企业采用权益法核算长期股权投资时，当被投资单位当年发生净亏损，投资方应按持股比例计算应分担的份额，在减少长期股权投资账面价值的同时，确认当期投资损失。84号文第七条规定，纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号，以下简称118号文）第二条规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
投资会计准则规定，企业长期股权投资采用权益法时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。当前者大于后者时（即商誉），应将两者差额按不超过10年（含10年）的期限推销，分期计入“投资收益”科目借方。84号文第第二十四条和三十二条分别规定：自创或外购的商誉不能摊销扣除；纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除。据此可知，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，商誉不得通过折旧或摊销方式计入投资企业的费用。
综上所述，纳税人在持有股权过程中所确认的损失是不予税前扣除的。因此，企业在申报企业所得税时，应将其全额调增当应纳税所得额。
二、处置股权投资损失
118号文第二条规定，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额；企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税结转扣除。
可见，纳税人收回、转让或清算股权投资时发生的损失才被允许在税前扣除。并且，这种扣除还附带了一定条件，并非完全按照实际发生数来确认损失。
甲公司两年发生的投资活动如下：2003年2月转让持有的某公司股份，确认投资损失200万元。当年10月份转让另一企业股份，获利80万元；2004从被投资方分回投资收益100万元。那么，按照税法规定，这笔发生在2003的投资损失由于未能超过当取得的投资收益额（80万元），故无法全额扣除。其在2003年和2004度的扣除额度分别是80万元和100万元，另外20万元的余额只有留待以后的投资收益来弥补。
因此，股权持有期间与转让处置时所发生的损失在税收待遇上有所区别。前者无法在税前扣除，而后者原则上允许扣除。但是，随着《国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号，以下简称45号文）的颁布实施，对确认股权投资损失的方法进行了一定程度上的变更，应当引起纳税人关注。
三、发生永久或实质性损害的股权投资损失
45号文第四条规定，企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1、被投资单位已依法宣告破产；
2、被投资单位依法撤销；
3、被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；
4、其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。
可见，永久或实质性损失由被投资单位的经营情况决定。即使是股权持有期间损失，只要符合了上述条件就可以确认为财产损失，改变了以往确认标准，对纳税人而言非常有利。但是，这一规定在实际操作中很容易引起争议。一种观点认为：45号文只是确认了永久或实质性损害的股权投资损失，并没有从扣除额度上进行规范，仍应按118号文的要求实行限额扣除。另一种观点认为：118号文强调的是股权处置损失，45号文强调的是股权持有期间的损失，是为了使会计与税法相一致所作的规定，两者性质并不相同，后者不应受到118号文限制，完全可以全额扣除。
笔者认为，由于两个文件所定义的是不同的投资损失，不能同等对待，后一观点显然更具说服力。但是，需要说明的是，尽管调整对象不同，按照118号文与45号文界定的投资损失仍然可能存在重叠部分。那么，这种损失是否要遵从118号文的限额规定呢？答案是否定的，45号文第十一条明确：本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。据此可知，重叠部分的损失也应全额扣除。
事实上，还有一种与投资有关的损失也允许在税前扣除。根据118号文第三条规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。因此，当非货币性资产对处投资时的公允价值小于其账面净值时，就可以确认为损失。因其与118号文所述的股权投资转让损失在性质上不一样，没有扣除额度上的限制，无疑能够直接确认为本期费用。
上述两文件均明确：投资企业由于投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但税前扣除方法要根据情况而定。
根据国税发［2000］118号文的规定，可以在每一纳税扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税结转扣除。
但是国税发［2003］45号文件对118号文件作了补充规定，即如果被投资企业出现了依法宣告破产、撤销等文件所列示的4种情况之一时，投资企业应当把该项投资损失视为永久或实质性损害，作为财产损失项目经审核后在当年所得税前扣除。
第四篇：企业股权投资损失所得税政策解读和申报操作
企业股权投资损失所得税政策解读和申报操作(2014-03-19 12:19:36)
转载▼
标签：分类： 财会与税务
转载
原文地址：企业股权投资损失所得税政策解读和申报操作作者：梁野税官
企业股权投资损失所得税政策解读和申报操作
日期：2014-03-1
22013年刚刚过去，对企业来说，如何正确做好企业所得税申报也是大事一桩。前不久，某企业财务人员来电话咨询，说是该企业在2013年年底企业所得税申报时，申报的资产损失将主要是投资损失，该企业投资三家控股子公司按照权益法确认的投资损失是否可以扣除？如果可以税前扣除，是否需要国税部门的审批？
这一问题经常会有企业财务人员咨询。股权投资损失一般可分为股权持有损失和股权处置损失。那么，股权投资损失是否都可以在税前扣除？税务上又如何处理呢？这几天，我查阅了相关政策并结合实务对企业股权投资损失所得税政策进行解析，一来解答上述企业财务人员的问题，二来以期对以后碰到此类问题的财务人员有所帮助。
一、股权处置损失的政策规定及税务处理
股权处置损失是企业因收回、转让、处置清算股权投资的收入减去股权投资成本后的余额。是指投资方对所持有的被投资方的股权进行处置所形成的损失。
根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，转让财产收入为所得税应税收入。转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。《企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。《企业所得税法实施条例》第七十一条又继续补充解释，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。根据上述规定，股权转让收入为应税收入，应缴纳企业所得税，股权成本在股权持有期间不得扣除，只有在股权转让或处置时方能扣除。这是《企业所得税法》对股权转让所得税业务的一般性规定。如果投资方在股权转让过程中没有取得收益，而发生股权转让损失，投资方应如何进行所得税处理？《企业所得税法》第八条进一步明确，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第三十二条进一步对税法准予扣除的损失范围进行具体规定，《企业所得税法》所称的损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。根据上述规定，这里的财产转让损失应该包括股权转让损失。因为顾名思义，转让财产损失，是指企业转让财产的所得，不足以全部抵免企业因获得该项财产而发生的对价支出，两者之间的差额就属于企业的转让财产损失。因为企业所得税法规定财产转让收入包括股权转让收入，而根据《企业所得税法》
第八条与取得收入有关的损失准予在计算应纳税所得额时扣除的规定，因此，财产转让损失自然也包括股权转让损失。因此，从上述规定可以看出，股权处置损失是允许进行税前扣除的。
根据国家税务总局公告2010年第6号《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》和《企业所得税法》第八条及其有关规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。因此，企业发生的股权处置损失可以作为企业损失在经确认的损失发生进行一次性扣除。比如，甲企业将持有的乙公司股权转让给丙公司的行为，是该企业的股权处置行为，如果该项股权处置发生的股权投资损失为300万元，那么这300万元作为股权处置损失可以在损失发生的当期确认扣除。
二、股权持有损失的政策规定及税务处理
股权持有损失是指投资方在股权持有期间，由于被投资方企业状况恶化所形成的损失。
（一）五类股权投资损失可以税前扣除
对于企业股权持有期间发生的股权投资损失，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）规定，符合以下五类情形之一的股权持有期间的股权投资损失可以在计算应纳税所得额时进行扣除。即企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：
（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；
（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；
（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。可见，投资方在股权持有期间，由于被投资方发生了财税〔2009〕57号文规定的五类情形而发生的股权投资损失，可以在损失发生当期确认扣除。
（二）股权投资资产减值损失不允许税前扣除
根据《企业所得税法》第十条第七项规定，未经核定的准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得法实施条例》第五十五条指出，未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。因此，根据上述所得税相关政策规定，除上述五类情形的股权投资损失外，企业长期股权投资持有期间所核算的股权投资减值准备不允许税前扣除。比如，甲企业2012年年初以200万元现金投资入股某上市公司，2012年年底，由于该上市公司经营状况恶化导致甲企业可收回金额低于账面价值，甲企业据此计提资产减值损失50万元并计入当期损益。根据现行税法规定，企业该项资产减值损失不得在税前扣除，申报时应当调增应纳税所得额50万元。
（三）按照权益法核算的长期股权投资损失不得在税前扣除
按照企业会计准则规定，企业采用权益法核算长期股权投资时，当被投资单位当年发生净亏损，投资方按照持股比例计算应分担的份额，在减少长期股权投资的账面价值同时，确认当期投资损失。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。因此，除非符合财税〔2009〕57号文规定的五种情形，否则，按照税法规定，对被投资企业正常经营期间的发生的经营亏损按照权益法计算的股权投资损失是不能在税前进行扣除的。据此，上述来电话咨询的这家投资企业对三家子公司正常经营的亏损按照权益法分配的投资损失不能进行税前扣除。
三、股权投资损失扣除程序和要求
（一）股权投资损失扣除的时间限制
国家税务总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（以下简称25号公告）第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作
损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。因此，股权投资损失要在实际发生或者符合法定资产损失确认条件，而且必须会计上已经作损失处理的申报扣除。如果实际损失已经发生，但未作会计处理的，也不允许进行税前扣除。
（二）股权投资损失申报扣除具体要求
1．申报时间
根据25号公告规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
25号公告不再要求企业税前扣除履行事前审批或者备案，而是统一为申报损失扣除。企业发生的股权投资损失，应该在企业所得税汇算清缴申报时，按照规定的程序和要求一并向税务机关申报扣除。福建省国家税务局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》补充规定的公告（福建省国家税务局公告〔2012〕1号）补充规定，企业资产损失申报税前扣除，应在终了后五个月内完成。专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
根据福建省国家税务局公告〔2012〕1号补充规定，根据25号公告，企业发生的资产损失应向主管税务机关申报后方能在税前扣除，对未经申报以及未按规定申报而自行扣除的损失，不得在税前扣除，并按《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定处理。
2．申报形式
根据25号公告规定，企业的股权投资损失应当逐项以专项申报的方式，在进行企业所得税汇算清缴申报时，向主管税务机关申报扣除。
根据福建省国家税务局公告〔2012〕1号补充规定，实行企业所得税网上申报的纳税人，对其发生的资产损失，应通过福建省国家税务局“易财税”——企业财税服务平台网上申报系统进行申报。企业完成网上申报后，于5月31日前，向主管税务机关报送纸质材料，同时需对清单申报和专项申报的资产损失的证据资料完整留存备查。
3．股权投资损失确认
25号公告四十一条和四十二条规定，企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）股权投资计税基础证明材料；
（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
（八）会计核算资料等其他相关证据材料；
（九）被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
企业股权投资损失应当在企业所得税汇算清缴申报时，逐项（或逐笔）报送申请报告，同时按照25号公告第41条和42条相关规定要求报送会计核算资料和其他相
关的纳税资料。如果企业在申报股权投资损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
4．申报材料
根据福建省国家税务局公告〔2012〕1号补充规定，企业发生属于25号公告第十条规定范围的资产损失，应在企业所得税申报时以专项申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失专项申报明细表》（附表2，一式三份），逐项（或逐笔）报送《资产损失专项申请报告表》（附表4，一式三份），同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业应附送的会计核算资料及其他相关的纳税资料，包括：记账凭证；与取得资产有关的原始凭证；处置非货币资产取得收入的相关票据；25号公告规定的其他内部、外部证据材料。上述资料原件，企业作为会计核算凭证入账的，以复印件报送，并加盖“与原件相符”印戳。
企业发生属于专项申报的资产损失金额，占该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损额10%以上，或发生自然灾害、永久或者实质性损害导致资产损失证据灭失，不能在专项申报时提供相关证据材料的，应在资产损失证据灭失之前报主管税务机关，并在专项申报时提供中介机构的鉴证报告。
第五篇：企业股权投资损失在所得税申报表中的填写和分析
企业股权投资损失所得税政策解读和申报操作
一、股权处置损失的政策规定及税务处理
股权处置损失是企业因收回、转让、处置清算股权投资的收入减去股权投资成本后的余额。是指投资方对所持有的被投资方的股权进行处置所形成的损失。
根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，转让财产收入为所得税应税收入。转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。《企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。《企业所得税法实施条例》第七十一条又继续补充解释，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。根据上述规定，股权转让收入为应税收入，应缴纳企业所得税，股权成本在股权持有期间不得扣除，只有在股权转让或处置时方能扣除。这是《企业所得税法》对股权转让所得税业务的一般性规定。如果投资方在股权转让过程中没有取得收益，而发生股权转让损失，投资方应如何进行所得税处理？《企业所得税法》第八条进一步明确，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第三十二条进一步对税法准予扣除的损失范围进行具体规定，《企业所得税法》所称的损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。根据上述规定，这里的财产转让损失应该包括股权转让损失。因为顾名思义，转让财产损失，是指企业转让财产的所得，不足以全部抵免企业因获得该项财产而发生的对价支出，两者之间的差额就属于企业的转让财产损失。因为企业所得税法规定财产转让收入包括股权转让收入，而根据《企业所得税法》第八条与取得收入有关的损失准予在计算应纳税所得额时扣除的规定，因此，财产转让损失自然也包括股权转让损失。因此，从上述规定可以看出，股权处置损失是允许进行税前扣除的。
根据国家税务总局公告2010年第6号《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》和《企业所得税法》第八条及其有关规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。因此，企业发生的股权处置损失可以作为企业损失在经确认的损失发生进行一次性扣除。比如，甲企业将持有的乙公司股权转让给丙公司的行为，是该企业的股权处置行为，如果该项股权处置发生的股权投资损失为300万元，那么这300万元作为股权处置损失可以在损失发生的当期确认扣除。
二、股权持有损失的政策规定及税务处理 股权持有损失是指投资方在股权持有期间，由于被投资方企业状况恶化所形成的损失。
（一）五类股权投资损失可以税前扣除 对于企业股权持有期间发生的股权投资损失，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）规定，符合以下五类情形之一的股权持有期间的股权投资损失可以在计算应纳税所得额时进行扣除。即企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：
（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；
（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；
（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。可见，投资方在股权持有期间，由于被投资方发生了财税〔2009〕57号文规定的五类情形而发生的股权投资损失，可以在损失发生当期确认扣除。
（二）股权投资资产减值损失不允许税前扣除 根据《企业所得税法》第十条第七项规定，未经核定的准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得法实施条例》第五十五条指出，未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。因此，根据上述所得税相关政策规定，除上述五类情形的股权投资损失外，企业长期股权投资持有期间所核算的股权投资减值准备不允许税前扣除。比如，甲企业2012年年初以200万元现金投资入股某上市公司，2012年年底，由于该上市公司经营状况恶化导致甲企业可收回金额低于账面价值，甲企业据此计提资产减值损失50万元并计入当期损益。根据现行税法规定，企业该项资产减值损失不得在税前扣除，申报时应当调增应纳税所得额50万元。
（三）按照权益法核算的长期股权投资损失不得在税前扣除
按照企业会计准则规定，企业采用权益法核算长期股权投资时，当被投资单位当年发生净亏损，投资方按照持股比例计算应分担的份额，在减少长期股权投资的账面价值同时，确认当期投资损失。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。因此，除非符合财税〔2009〕57号文规定的五种情形，否则，按照税法规定，对被投资企业正常经营期间的发生的经营亏损按照权益法计算的股权投资损失是不能在税前进行扣除的。据此，上述来电话咨询的这家投资企业对三家子公司正常经营的亏损按照权益法分配的投资损失不能进行税前扣除。
三、股权投资损失扣除程序和要求
（一）股权投资损失扣除的时间限制
国家税务总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（以下简称25号公告）第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
因此，股权投资损失要在实际发生或者符合法定资产损失确认条件，而且必须会计上已经作损失处理的申报扣除。如果实际损失已经发生，但未作会计处理的，也不允许进行税前扣除。
（二）股权投资损失申报扣除具体要求 1．申报时间
根据25号公告规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
25号公告不再要求企业税前扣除履行事前审批或者备案，而是统一为申报损失扣除。企业发生的股权投资损失，应该在企业所得税汇算清缴申报时，按照规定的程序和要求一并向税务机关申报扣除。福建省国家税务局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》补充规定的公告（福建省国家税务局公告〔2012〕1号）补充规定，企业资产损失申报税前扣除，应在终了后五个月内完成。专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。根据福建省国家税务局公告〔2012〕1号补充规定，根据25号公告，企业发生的资产损失应向主管税务机关申报后方能在税前扣除，对未经申报以及未按规定申报而自行扣除的损失，不得在税前扣除，并按《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定处理。
2．申报形式
根据25号公告规定，企业的股权投资损失应当逐项以专项申报的方式，在进行企业所得税汇算清缴申报时，向主管税务机关申报扣除。
根据福建省国家税务局公告〔2012〕1号补充规定，实行企业所得税网上申报的纳税人，对其发生的资产损失，应通过福建省国家税务局“易财税”——企业财税服务平台网上申报系统进行申报。企业完成网上申报后，于5月31日前，向主管税务机关报送纸质材料，同时需对清单申报和专项申报的资产损失的证据资料完整留存备查。3．股权投资损失确认
25号公告四十一条和四十二条规定，企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）股权投资计税基础证明材料；
（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
（八）会计核算资料等其他相关证据材料；
（九）被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
企业股权投资损失应当在企业所得税汇算清缴申报时，逐项（或逐笔）报送申请报告，同时按照25号公告第41条和42条相关规定要求报送会计核算资料和其他相关的纳税资料。如果企业在申报股权投资损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。4．申报材料 根据福建省国家税务局公告〔2012〕1号补充规定，企业发生属于25号公告第十条规定范围的资产损失，应在企业所得税申报时以专项申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失专项申报明细表》（附表2，一式三份），逐项（或逐笔）报送《资产损失专项申请报告表》（附表4，一式三份），同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业应附送的会计核算资料及其他相关的纳税资料，包括：记账凭证；与取得资产有关的原始凭证；处置非货币资产取得收入的相关票据；25号公告规定的其他内部、外部证据材料。上述资料原件，企业作为会计核算凭证入账的，以复印件报送，并加盖“与原件相符”印戳。
企业发生属于专项申报的资产损失金额，占该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损额10%以上，或发生自然灾害、永久或者实质性损害导致资产损失证据灭失，不能在专项申报时提供相关证据材料的，应在资产损失证据灭失之前报主管税务机关，并在专项申报时提供中介机构的鉴证报告。
点击咨询 