模块一 会计基础知识介绍
专题七、金融资产
二、金融资产的初始计量
1.企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。
2.初始确认原则
类别
初始计量原则
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”的借方）
其他类别的金融资产
相关交易费用应当计入初始确认金额
3.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）进行处理。
三、金融资产的后续计量
（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（略）
（二）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
科目：交易性金融资产（债权性投资、股权性投资）（“衍生金融工具”属此类）
1.初始计量
总原则：
①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
2.后续计量
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益
（1）反映公允价值的变动
升值：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贬值：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【特别提示】
此类金融资产不计提减值
（2）宣告并发放现金股利或利息
借：应收股利/应收利息（双面）
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
3.处置时
总原则：
出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
【补充例题】（股权投资）
（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股4.80元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下（金额单位：元）
（1）2×16年5月6日，购入股票：
借：交易性金融资产——成本 10
000
000
应收股利
150
000
投资收益 10
000
贷：银行存款 10
160
000
股票单位成本=10
000
000÷2
000
000=5（元/股）
（2）2×16年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款
150
000
贷：应收股利
150
000
（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动
400
000
【（5.20－5.00）×2
000
000】
贷：公允价值变动损益
400
000
（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：
借：公允价值变动损益
800
000
【（5.20－4.80）×2
000
000】
贷：交易性金融资产——公允价值变动
800
000
（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利 200
000（40
000
000×0.5%）
贷：投资收益
200
000
（6）2×17年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款
200
000
贷：应收股利
200
000
（7）2×17年5月20日，出售股票：
借：银行存款
800
000（4.90×2
000
000）
交易性金融资产——公允价值变动
400
000
贷：交易性金融资产——成本
000
000
投资收益
200
000
【补充例题】（债权性投资）
（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1
020
000元（含已到付息期但尚未领取的利息20
000元），另发生交易费用20
000元。
该债券面值1
000
000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：
（2）2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20
000元。
（3）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1
150
000元（不含利息）。
（4）2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。
（5）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1
000元（不含利息）。
（6）2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。
（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1
180
000元（含1季度利息10
000元）。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）2×16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券：
借：交易性金融资产——成本 1
000
000（面值）
应收利息 20
000
投资收益 20
000
贷：银行存款
040
000（1
020
000＋20
000）
（2）2×16年1月5日，收到该债券2×15年下半年利息20
000元：
借：银行存款 20
000
贷：应收利息 20
000
（3）2×16年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产——公允价值变动
150
000
（1
150
000－1
000
000）
贷：公允价值变动损益
150
000
借：应收利息
000（1
000
000×4%÷2）
贷：投资收益 20
000
（4）2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息：
借：银行存款 20
000
贷：应收利息 20
000
（5）2×16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益 50
000
（1
150
000－1
000）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
000
借：应收利息 20
000
贷：投资收益 20
000
（6）2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息：
借：银行存款 20
000
贷：应收利息 20
000
（7）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券：
借：银行存款
180
000
贷：交易性金融资产——成本
000
000
——公允价值变动
000
投资收益 80
000
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（债权性投资、股权性投资）（见前述补充例题）
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