VAT、BT两税合并改革问题研究

第一篇：VAT、BT两税合并改革问题研究

关键词：增值税，营业税，合并改革

摘 要：本文主要对不同的营业税征收项目在纳入增值税征收范围后的征税方式和税率设计进行了初步思考，并对增值税、营业税两税合并后如何与征管水平相适应，如何协调对国、地税系统管理职能和中央与地方的收入分配的影响两个相关问题提出看法。我国增值税、营业税两税并存的弊端，社会已有共识。本文认为，随着我国经济市场化、国际化程度的日益提高，社会分工进一步细化，货物和劳务的界限日益模糊，货物和劳务贸易的国际竞争也更加激烈。在这种背景下，增值税、营业税两税并存的弊端更加突出，无论从国内市场的税制公平角度，还是从国际市场的税收竞争角度，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。

随着改革开放的深入，中国经济的市场化和国际化程度日益提高，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊.增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出。因此，面对新的国际、国内经济形势，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。另外，随着信息技术在税收领域的发展和应用，我国税收征管水平不断提高，为合并增值税和营业税，对货物和劳务全面征收增值税创造了条件。

一、增值税和营业税并存的弊端

关于增值税与营业税并存的弊端，社会上已多有共识，主要表现在三个方面：第一，两税并存，而且营业税主要按营业额全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。在市场化程度日益加深，社会分工不断深化的今天，重复征税无疑不利于社会分工，也不利于市场公平。特别是在目前增值税归国家税务局管理，营业税主要归地方税务局管理的情况下，两税并存还造成了许多征管方面的矛盾。

第二，对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服务业如现代物流业等的发展。目前在中国，一方面是服务业对国民经济的贡献度偏低，另一方面是服务业税负过重。显然，这两者之间存在关联，服务业税负过重制约了其发展。而现行的营业税制度无疑是造成服务业税负过重的重要原因。但中国目前需要大力发展服务业，不仅是创造就业、稳定社会的需要，更是促进产业升级、优化经济结构的需要。2007年国务院发布了《关于加快发展服务业的若干意见》（国发[2007]7号），要求从财税、信贷、土地和价格等方面进一步完善促进服务业发展的政策体系。笔者认为，改变对服务业的征税方式，将其纳入增值税征收范围，统一征税，是促进服务业发展的有效途径。第三，增值税、营业税两税并存，重复征税，不利于对货物和劳务的出口实行零税率，制约了中国产品和劳务参与国际公平竞争，削弱了中国产品和劳务在国际市场的竞争力。增值税在短短半个世纪内能够普及全球，一个很重要的原因就是，增值税零税率机制可以实现彻底退税。对内，有利于促进本国产品和劳务在国际市场上的竞争力；对外，有利于形成国际公平竞争的税收机制。因为“出口退税、进口征税”的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税。换言之，增值税是一个与经济全球化相适应的税种。而在各国征收增值税的实践中，多数国家均把服务纳入增值税征收范围。据笔者对220个国家和地区资料的检索，开征增值税或类似性质的税种o的国家和地区有153个，实行传统型销售税的有34个，不征税的有33个。其中，在征收增值税的国家和地区中对货物和劳务全面征收增值税的约90个，不对劳务征收增值税的只有巴西和印度。可见，无论从内在需要还是从国际实践看，都有必要把劳务纳入增值税的征收范围。

二、增值税、营业税两税合并后相关征税对象的增值税税率设计

现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。其中，交通运输

业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用3%税率；金融保险业、转让无形资产、销售不动产和娱乐业中的台球、保龄球适用5税率；娱乐业的其他项目适用2G%税率。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率（17%）征税，还是另设一档税率?如果另设一档税率，税率水平多高合适7现行适用不同营业税税率的项目，是否适用同一档税率，还是应有所区别7笔者认为，营业税改征增值税的目的是建立一个避免重复征税、符合社会市场分工和国际公平竞争要求的税制机制，因此，改革在原则上应保持总体税负不变，既考虑财政承受能力，也考虑企业负担水平。在此基础上，根据征税项目－－无形资产、不动产和各项服务业的不同特点，合理设计适用税率。

（一）转让无形资产的增值税税率设计

笔者认为，无形资产的物耗投入比例较低，而以技术专利为主体的无形资产的开发和转让却对提升经济发展的技术含量、转变经济发展方式具有重要意义。因此，对无形资产原则上实行轻税政策是符合我国当前经济发展要求的，就是说，对无形资产宜按低税率而非标准税率征收增值税。对其具体税率设计，可以根据无形资产的平均增值率和现行3%税率折算，并适度从轻征税。而且，可以与现行符合条件的软件生产企业销售软件税负超3%返还政策统筹兼顾，即原则上两者可以统一适用低税率从轻征税。

（二）提供劳务（月良务业）的增值税税率设计

服务业种类繁多，差异大，有的服务行业利润率高，负税能力强，有的服务行业则物耗投入比率和利润率都不高，但对创造就业和满足社会服务需求的作用很大，有的服务业（特别是一些新兴服务业）对带动经济发展具有重要意义。因此，对服务业的税率设计，有必要作适当的区别对待：

1.对于现行适用20%营业税税率的娱乐业项目，可以考虑两种选择：一种选择是增设一档增值税高税率，比如27%（原则上应与20%税率的营业税税负基本持平，具体的税率设置需要在调查基础上进行测算）。另一种选择是，按17%标准税率征收增值税，但在消费税中增加娱乐业税目征收消费税，两者的综合税负与现行20%营业税税负持平，或者略有提高。笔者倾向于后一种选择，因为按这种方案设计的税制更加规范，也与增值税普遍、中性征收和消费税特殊调节的税制理念相一致。

2.对金融保险业，鉴于其业务上的特殊性和金融企业较强的负税能力，也为了避免对财政收入的冲击，可以考虑对金融保险业按5%的税率征收增值税。如果财政能够承受，可以考虑将税率降至3%，以支持金融保险业的发展。

三、增值税、营业税两税合并改革需要注意的问题

（一）服务业纳入增值税范围后对征管的要求

服务业纳税人不仅数量多，情况繁杂，而且经营规模普遍较小，财务核算管理也相对不规范，因此，对服务业征收增值税要注意与征管水平相适应。作为政策选择，可以考虑根据实际征管条件和能力，逐步扩大增值税征收范围，如先在交通运输业、建筑业进行改征增值税。

（二）增值税、营业税合并改革对现行国家税务局与地方税务局征管范围及中央与地方税收收入分配的影响

目前营业税主要归地方税务局管理，也是地方政府的主体税种之一，因此，将营业税纳入增值税征收范围应充分考虑对地方财政收入的影响和地税系统的职能变化，需要采取相应的配套调整措施。有两种方案可供选择：一种是“过渡型”思路，即对现行属于营业税征收范围的，在管理上归地方税务局管理的纳税人，改征增值税后，仍归地方税务局管理，收入的划分，比照燃油税费改革的做法，将原归属地方政府的营业税收入部分，改征增值税以后相应的部分仍归地方政府，或者以此为基数，相应调整增值税收入在中央与地方政府之间的分配比例。

第二篇：两税合并后如何做好招商引资工作

文章标题：两税合并后如何做好招商引资工作

今年3月，十届全国人大五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，经历15年之久的内外资企业所得税将实现“两税合并”，税率统一调整为25，原先针对外资的特定优惠政策，转为面向产业的普惠制。“两税合并”政策从酝酿、制定，到人大正式通过，倍受关注。大家最担心的是税率上升会不会

影响外资投资的信心，造成引进外资的下降。经过一段时间的观察，以及与外商的实际接触，我认为，对于真正有实力的长期投资者而言，税收优惠已经不再是吸引外资的唯一法宝，真正有实力的外商投资者看重的是区域巨大的市场潜力、成熟的配套和优秀的人才，他们往往从综合投资环境、产业集聚效应，特别是政府服务环境等多种因素选择地区去投资。放眼国际国内，纵观省际周边，扬州有着优异的区位优势、产业载体、人文环境，“两税合并”有利于我们吸引更成熟、质量更高的跨国投资，迎来又一次难得的招商和发展机遇。

在招商引资过程中，应更加突出区域品牌的无限魅力。美国杜克大学富奎商学院KevinLaneKeller教授在他所著的《战略品牌管理》一书中写道：“像产品和人一样，地理位置或某一空间区域也可以成为品牌。”区域品牌是形象，是信誉，更是人气和商机，不仅展示城市魅力，激发居民对城市的归属感和自豪感，更会给经历城市的每个人都留下美好印象，激发投资者的投资兴趣，提升投资者的投资信心。“两税合并”后招商引资的竞争将进入更高层次上的品牌竞争时代，而不是简单的优惠政策比拼活动。扬州区域品牌有着无可比拟的竞争优势，在海内外具有非常高的知名度和美誉度，不但有大桥、铁路贯通的区位新优势，沿江开发、产业集聚的新平台，更有“联合国人居环境奖”这个熠熠生辉的金字招牌。最近，在两岸四地城市综合竞争力评比中又名列第45位，综合排名比去年上升6位，环境竞争力居第10位，制度竞争力居第7位，政府管理竞争力居第9位，优越的人居环境、营商环境和法制环境得到广泛的认可，日新月异的经济社会发展成果，已经引起世人的高度赞誉。广陵作为扬州中心城市的主城区，首先得益，优势更加彰显。在招商引资活动中，我们应进一步全力放大区域“强势品牌”的磁场效应，凸显区域整体比较优势和综合竞争力，不断提高产业集聚优势和竞争能力，在积极扩大投资规模的同时，多引进高新技术、新工艺、新技术等资本，加快各类生产要素向区域集聚，加速各类发展资源在区域整合，引导更多的国际资本流向扬州、涌向广陵。

在招商引资过程中，应更加突出投资载体的竞争力。当前，经济全球化深入发展的趋势没有改变，世界经济结构调整和产业转移的走向没有改变，我国经济保持平稳较快增长的基本面没有改变。在这种大的时代背景下，尽管税率发生变化，但不会影响外资进入中国的步伐和热情，国际资本仍然相当活跃，并在适合的区域寻找资本降落的平台和“跑道”。可以说，哪里有更成熟的载体，哪里有更宽阔的平台，外资就有可能选择降落在哪里。目前，我市已拥有8个省级开发区和37个重点乡镇工业集中区，以及一个国家级出口加工区，投资载体要素充足，投资平台丰富。我区为引进增量资本，实现招商引资的新突破，正在举全区之力精心打造“两城三区”（广陵新城、广陵古城、广陵产业园区、食品工业园区、商贸物流园区），以载体建设的新优势带动项目招商的新突破，推进区域经济的新跨越。税率变化后，我们应继续高起点、高标准、高速度规划建设好各级各类载体,提高开发水平,完善基础设施和功能,增强对吸引外资的承载能力；应进一步发挥这些功能性载体的独特作用，向内挖潜与对外开源并举，强化现有载体功能，不断开发新的投资载体，全力打造特色鲜明，功能各异的平台载体，形成整体招商优势。

在招商引资过程中，应更加突出产业集聚的影响力。资本的国际流动本质上是国际市场配置资源的一种方式，外商来投资，就是要赚钱。资本的逐利性决定了优惠政策的效用对外资的吸引力将逐渐下降，产业集聚优势已经超越其它因素而成为吸引外资投向的主导力量。产业集聚呼唤着“产业招商”，要求我们摒弃了一味靠政策优惠进行低层次竞争的政策招商方式，而将招商的着眼点放在地区产业系统的建立和可持续发展上，围绕产业的主导产品及其上下游产品来招商引资，实现产业上的缝合断层、填补空白、调整结构，形成完整产业链。近年来，我区围绕汽车及其零部件、精密机械、电子信息、食品加工等四大优势产业，坚持“专、精、特、新”的发展方向，有选择、高起点承接和吸纳一批产业关联度高、上下配套能力强的优势项目，加速形成具有广陵特色的“企业族群”、“块状经济”和“产业走廊”，其中汽车及其零部件和精密机械的产值已分别占全区规模企业总产值37％、23％。“两税合并”后，我们应充分利用四大产业已经初步形成的影响力，着重从产业链中寻找项目生成体制，加快引进发展一批产业关联度高、上下游配套能力强的企业、项目

第三篇：浅谈两税合并对内外资企业的影响范文

河北科技师范学院

本科毕业论文（设计）文献综述

浅谈两税合并对内外资企业的影响

院（系、部）名 称 ： 商务管理系 专 业 名 称： 财务会计教育 学 生 姓 名： 李 凌 岳 学 生 学 号：

911908041

2指 导 教 师：

张 丽 英

2010年 12 月 30 日 河北科技师范学院教务处制

摘 要

摘 要

两税合并的出台, 经历了十多年的酝酿,这既是我国经济发展的内在要求,也是促进公平竞争的必要手段。外资企业在经历了20年的税收优惠政策之后, 开始承担与国内企业相同的所得税税率。由于我国仍处在经济转型过程中, 内资企业和外资企业在管理体制和运行机制上有很大的不同，因此两税合并对于内外资企业的影响也是不同的，本文通过从税率、扣除办法、优惠政策等几个方面对两税合并前后的企业所得税的变动情况进行对比描述后，从而得出本文将要论述的重点，即两税合并对于外资企业的影响。

关键词：所得税 两税合并 内外资企业 影响

I 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

2007年3月16日十届全国人大五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》，批准了合并内、外资企业的所得税, 税率为 25%, 并从2008年1月1日起实施。与原来的“两税”相比，新的企业所得税法体现了许多重要变化。外资企业在经历了20年的税收优惠政策之后, 开始承担与国内企业相同的所得税税率。新的所得税税法实行了内、外资企业所得税的统一，将二者的税率、扣除办法和优惠政策合二为一。经过二十多年的发展, 中国的市场经济环境发生了巨大变化, 已从单纯地吸引外资数量发展为全面考虑外资质地,两税合并不仅不会影响招商引资, 相反会促进外资结构的优化和升级。对国内企业而言, 两税合并有利于减轻税负, 提高竞争力, 减少返程投资。因此,两税合并是一个双赢的选择。实行新的企业所得税，一方面营造内、外资企业公平竞争的政策环境，提高内资企业的市场竞争力；另一方面，优化了我国的产业结构，完善了我国的市场经济体制，并且促进了国民经济的健康、稳定、可持续的发展。

一、企业所得税概述

（一）、企业所得税的发展历程

从20世纪70年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入了一个新的发展时期，税收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段。在这二十多年间，中国的所得税制度有了很大的发展，大体可以分为三个阶段：

第一个阶段是20世纪80年代初期。在这一时期的税制改革中，建立涉外所得税制度（包括中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。

第二个阶段是20世纪80年代中期至80年代后期。在这一时期的税制改革中，开征国营企业所得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重要措施出台的，它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。同时，完善了集体企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。为了适应个体经济的发展和调节个人收入，开征了城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。

第三个阶段是20世纪90年代初期至今。在这一时期的税制改革中，所得税制度的改革适应了中国改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争的原则。在具体实施步骤上，企业所得税的改革分为三步走，先后完成了外资企业所得税的统一、内资企业所得税的统一，并即将完成外资企业所得税与内资企业所得税的统一；个人所得征税制度的统一则于1994年一步到位。这标志着中国的所得税 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

制度改革向着法制化、科学化、规范化、合理化的方向迈出了重要的步伐。

（二）、实行两税合并的原因

自20世纪70年代末中国改革开放以来，给予外资企业超国民待遇的税收政策、土地使用政策等一直是吸引外资的重要手段。改革开放初期，中国资金、外汇短缺，市场体制不健全，给外资一定的超国民待遇是必要的。在未实行两税合并之前，我国内资企业适用的是1993 年国务院颁布的企业所得税暂行条例, 外商投资企业适用的是1991 年全国人大颁布的外商投资企业和外国企业所得税法。二者的名义税率相同, 计税税基都由财政部颁布的企业财务通则和企业会计准则来规范。但二者之间又存在许多不同之处，财政部科研所的李艳西认为主要存在以下区别：1法律效力不同,一个是暂行条例,一个是法律。2纳税人认定的标准不同。3不同税率适用的标准不同。内资企业基准税率为33%。外商投资企业应纳所得税率为30%, 地方所得税率为3%。4内外资企业税收优惠政策不同。外资企业的受惠程度和范围大于内资企业, 对内资企业的优惠倾向于社会福利、劳动就业、环保等内容, 对外资企业的优惠则倾向于区域。对内资企业的优惠多为解决临时性、困难性的问题, 对外资企业的优惠则具有长期性、稳定性;5在调整应纳税所得额时税前扣除方法不同。(6)对固定资产的税务处理不同,外资企业可自行选择加速折旧的方法。

丁柯认为企业所得税优惠政策有以下弊端：1．内外有别的税收优惠制度一定程度上抑制了内地企业的发展。各个地方为了吸引外资，往往最大化甚至是越权减免税收，加之许多外国企业在资金技术管理等方面有着天然的优势，这样处于劣势的内资企业就无法与之平等竞争。这样不但大量税后利润流向国外，而且民族工业也受到了冲击。2．内外资税收的巨大差别为企业避税提供了条件。内外资税收的巨大差别诱使某些个别内资企业假冒外资企业以骗得税收优惠，又使某些外资企业利用其避税，特别是从获利起“免二减三”，利用转让定价明亏实盈，人为推迟获利年限，从而逃税，最终导致国家大量税收的流失。3．过多的税收优惠助长了腐败之风。过多的税收优惠政策使税制变得极其复杂，一般民众甚至是税务人员也无法深入了解，为税收腐败留余了很大的空间。4．外企的税收优惠扭曲了市场行为。助长了外企对税收优惠的严重依赖，一旦制定就很难取消。同时，又吸引着投资者在同类项目中竞相投资，导致规模迅速膨胀，使经济局部过热，从而影响市场经济的多维化和全方位的发展。给外资一定的优惠，有利于我们吸收更多的外资到中国来弥补资金的不足，增加出口，补充我国外汇的不足。但随着中国加入WTO 和经济全球化的发展，以及市场经济的建立和完善，内外资企业所得 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

税分别立法出现了很多矛盾和问题。一直实行这两种企业所得税办法显然是不利于经济发展的。除了国内企业抱怨不公平外，由于税收政策双轨制存在漏洞，一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到境内的办法，以享受外资优惠待遇，造成国家税款的流失。.虽然外资企业享受超国民的待遇，但外资企业中仍存在大量的假外资，由于只有外资企业才能享受到这种优惠政策，使得一部分内资先转到香港或者其他离岸金融中心像维尔京群岛、开曼群岛等地落户，然后以外资的身份出现在我国，从土鳖变成海龟来享受税收优惠。据统计，在我国引进的外资中有1/3左右是内资回流的假外资，造成我国税收的大量流失和对真内资的不公平待遇。而且，我国引进的外资企业，大部分集中在制造业。尤其是劳动密集型产业。处于低端的价值链。技术水平低，制约了我国产业结构的升级和进步。进而影响我国经济的长期发展。因此丁柯认为由于原来的税收优惠政策带来了很多问题、因此进行两税合并是当时势在必行的事情。

中南财经政法大学的程婧认为今天的中国与改革开放初期已经有很大不同。中国的外汇储备突破万亿美元大关，外汇与资本已经不再是中国经济发展的瓶颈，解决资金匮乏问题不再是吸引外资的主要目的。企业所得税法统一了税率、优惠和扣除，优惠从以地区为主转变为以产业为主，对于中国发展高新技术、农业、环保、节能产业，调整经济结构的作用巨大。因此、中国自身条件的改善是中国实行两税合并的原因之一。

二、两税合并的问题探讨

（一）、两税合并的意义

借鉴国际税制改革经验, 目前形势下进行企业所得税改革, 统一内外资企业所得税, 具有重要的现实意义和历史意义。中国检验认证集团山西有限公司的田丽宏认为：1）新税法有利于为企业创造公平竞争的税收环境。新税法将使各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争,不分国有, 民营, 内资或者外资,将适用于所有身份的企业, 促进企业转变生产方式和提高经济运行能力,着力于企业内部经营管理、创新和研发以及核心竞争力的提高。2）新企业所得税法使企业的增长方式和产业结构发生了本质的变化。新企业所得税法使各类优惠政策包括实行鼓励企业节约资源、保护生活环境及加大高新技术的研发等。这些优惠政策有利于企业税的发挥和调控作用，更有利于引导各行业企业为我国经济增长、产业结构的调整做出贡献。3）新企业所得税法使区域经济更为协调并得到了快速的发展。新企业所得税法，将原来的仅以区域经济优惠为主，转变为了以企业产业优惠为主，产业区域优惠为辅，对于正处于开发阶段的西部地区来讲，还是重 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

点扶持其产业，继续实行特有的所得税优惠政策。这样做可以有利于推进西部地区经济的发展，并不断缩小东西部的差距。天津工业大学的刘旸则认为两税合并有利于提高我国利用外资的质量和水平。他认为在国内资金比较充足，外贸出口稳步增长的情况下，统一内、外资企业所得税法，调整优惠政策，可以积极引导外资投资方向，在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变，提高我国利用外资的质量和水平。他还说两税合并有利于推动我国税制的现代化建设。进入新世纪，随着经济全球化的深入发展，各国纷纷推出了新的减税计划，从而形成了新一轮的世界性税制改革，在此背景下，我国内、外资企业适用统一的企业所得税制度降低法定税率，调整税收优惠政策，不仅符合“宽税基、低税率”的国际税制改革潮流，而且使我国企业所得税制更为现代化，这对于促进我国企业提高自主创新能力，增强企业发展的后劲具有重要作用。新企业所得税使我国原有税制制度建设更为完善。上个世纪八十年代以来，世界各国展开了各类的税制改革。21世纪以来，随着全球各国经济的关系不断加深，各国为吸引更多的外资投资纷纷推出了新的减税计划，从而带动了世界新一轮的税制的变革。中国也不例外，我国也采取了如对内资、外资企业所得税法统一、降低税率、调整各行业税收等优惠政策，不仅符合国际流行税制的潮流，而且使我国现有企业所得税制更为完善 这对于促进我国原有税制制度具有划时代的意义。

新企业所得税于08年实施以来，为内资企业酿造一个与外资企业公平竞争的法制环境, 促进了我国社会主义市场经济的快速良性发展。

（二）两税合并对内资企业的影响

广东商学院财税学院的付菲认为有机遇也有挑战。两税合并为内资企业带来的机遇有：(1)两税合并降低了内资企业实际税率,有利于营造公平竞争的市场环境。

(2)有利于中小企业进一步做强做大。(3)鼓励企业自主创新,有利于提高企业核心竞争力。(4)两税合并降低了企业所得税税基,提高企业税后利润。带来的挑战有：(1)中小企业被并购风险增大(2)高技术行业企业竞争更加激烈。而菏泽市会计中心的赵红梅则认为：

1、增加内资企业税后利润

2、加大对内资企业的扶持力度

3、有利于提高内资企业的自主创新能力

4、两税合并对内资企业纳税也有影响 西南财经大学财税学院的姜娅娅和王玮认为：

1、对内企创造公平的竞争环境

2、减轻内资企业的税收负担

3、带给企业更多的税收筹划空间。通过上述观点可以知道，两税合并税后,内资企业能创造更公平的市场环境，消除对内资企业的人为歧视，有利于扭转内外资企业竞争中内资企业不利的竞争地位;有利于遏制目前外资对我国某些重要行业的全行业并购势头。“两税合一” 标志着我 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

国在建设公平非歧视的开放型经济体制、进一步完善法治和社会主义市场经济制度方面进入到一个新阶段。两税合并对企业纳税也有影响：：(1)设置了一般反避税条款。以前有不少企业伪造交易，其交易没有商业实质，进行所谓的税收筹划，新税法明确规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，这就意味着在避税地注册公司虚构避税地营业的行为将纳入税收监管。(2)加大了对转让定价税务管理的力度。新税法明确要求关联交易各方的成本按照独立交易原则分摊，赋予企业及其相关方在转让定价调查中的协助义务和税务机关较大的反避税处置权，强化了反避税手段，加大了避税的处罚力度，首次规定对做出纳税调整需要补征税款的，应当补征税款并按照国务院规定加收利息，增强了反避税措施的威慑力，有利于防范和打击各种避税行为，维护我国税收权益。(3)统一税收遏制“假外资”避税。内资与外资税负不统一是催生“假外资”、“假合资”现象的重要原因。两税合并以后，内外资企业站在同一起跑线上，对于以避税为目的的“假外资”、“假合资”会产生较大的影响，等于是改变了这类“假外资”、“假合资”的生存的土壤。(4)增加了防止资本弱化条款。外资企业加大负债融资比重，向境外关联企业支付利息转移利润将受到限制。(5)加强了税收征管力度。

（三）两税合并对外资企业的影响

尽管新企业所得税法的实施将在一定程度上提高了外资企业的总体税负, 但从长期来看对外资仍具有一定的吸引力, 不会妨碍外资的进入, 相反还将通过完善税收法治环境、引导外资的进入方向, 从而提高外资的使用效率。

对此，哈尔滨金融高等专科学校的刘东辉在《经济问题探索》中指出，“两税合一”后中国对外商投资企业的综合吸引力不会减弱。外商来中国, 并不是仅仅被税收一个因素所驱动, 税收优惠政策在我国吸引外资引入方面只起到辅助性的激励作用, 其他因素也很重要。更重要的, 要看市场, 而中国正是全球发展最快的大市场。根据世界银行和国际货币基金组织对投资我国的外国公司所作的调查, 外国投资者到我国进行投资最看中的并不是我国的税收优惠政策, 而是我国稳定的社会政治环境、较低的劳动力成本、巨大的国内市场等其他有利条件。我国拥有 13亿消费人口, 市场潜力巨大。实行统一税率, 纳税能力相同的内外资企业将承担相同的所得税税负, 符合税收公平原则, 有利于企业进行公平竞争, 也有利于资源合理配置, 有利于市场经济体制的完善。这是中国税制改革同世界接轨的一个重要标志, 是顺应国际趋势,按照国际惯例做出的改革, 意味着中国经济的市场化程度不断提高, 广大的市场和良好的投资环境会更有利于外资企业 河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）的发展。

山东大学的马玉刚和王思宏则认为两税合并对外资企业的影响应该从外商直接投资者本身角度看。他认为：1）税收优惠并非吸引外资的首要因素。世界银行经济学家威勒和莫迪的研究表明，跨国公司在实现一体化扩张的过程中，最关心的因素为基础设施、现有外资状况和市场容量等，而不是优惠政策。2）给予外资税收优惠并不等于外资能够实际得到这部分优惠3）我国在商业角度上具有吸引外资的区位优势4）从中国政府的两税合并的进程来看，相关的税收优惠政策仍保持适当的过渡期。

因此两税合并不会对吸引外商投资带来影响。外资企业到中国来无非有两个目的，一是利用中国的优势，作为出口加工的基地；二是中国有很大的市场，而且不断在发展。只要这两个吸引力一直存在，即使把外资的优惠政策取消，同样会有很多外资企业到国内投资。河北科技师范学院2011届本科毕业论文（设计）

参考文献

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两税合并及对外商直接投资的影响（金融与财务）

[2] 李艳西

对我国企业所得税改革的浅见（广西财政高等专科学校学报 2009第5期）[3] 付菲 两税合并对内资企业的影响分析（人力资源管理2010年第6期）[4] 刘旸 两税合并问题研究（生产力研究 NO.22.2009）

[5] 姜娅娅 王 玮 浅谈两税合并对内资企业的影响（中国商界2009第3期）[6] 李桂东 新企业所得税法对吸引外资的影响（中国商界11月）[7] 田丽宏 新企业所得税的意义及对企业的影响（财经界2010）[8] 丁 柯 两税合并的历程及其影响（财税金融2010）[9] 程 婧 浅谈“两税合并”（宏观经济2009）[10] 企业所得税法

第四篇：德国vat系列问题汇总---欧洲税务

什么情况下我们需要申请德国VAT。

1:远程销售，如果货物从欧盟境内的非德国仓库发到德国终端消费者，如果销售额在一个自然年内（1.1-12.31）低于10万欧，那么不需要申请德国VAT。（如果你卖的是含消费税的产品，比如香烟，酒之类的产品，那么不管你销售多少金额，都需要注册德国VAT）。

【如果说你等到销售额达到10万欧元再去注册的话，我认为注册成功的概率很小（已经有人被拒，税务局也没给原因），如果你要在德国做大做强，建议提早注册，防止账号做起来了再去申请VAT被拒】。

2：如果是德国FBA仓库或者是德国第三方海外仓库发货，换句话说，如果你的货物是从德国本土发给终端消费者，那么不管你的销售额是多少，都需要注册德国VAT并交税。（很多人说，德国FBA发货，德国税务局也看不出后台我到底是把货放在德国还是英国FBA仓库。这个是可以知晓的，从前台listing页面，如果放在德国fba，那么第二天就可以收到，如果放在英国FBA仓库，可能需要2-3天的运输时间）。

在申请德国VAT的时候，还有一个叫欧盟通用税号VAT ID【德语是Umsatzsteuer Identifikationsnummer（USt-IdNr）】，如果你卖货给法国，西班牙这样国家的终端消费者，限额达到当地规定（法国和西班牙是3.5W EUR）就不能再卖了。但如果你是批发给当地过的经销商（B类客户），那么就需要这个USt-IdNr了，有了他，代表你这批货物是不含税的。而目的国的B类经销商需要自己开发票给当地终端消费者。

有人说注册德国VAT后有了欧盟通用税号后可以通用欧盟的说法是错误的。

3：如果你的欧洲站一不小心被封，那么申诉的时候是需要提供VAT号码的（虽然是可选，但是如果你能提供，必然会增加成功的几率）。

4：如果你已经在运营德国站，相信绝大多数德国客人都会要求开具VAT Invocie(增值税专用发票)，如果没有VAT账号，你怎么开给客人？

OK，了解了以上知识，我们就知道自己是否需要申请VAT。一部分人想着我德国一年会超过10W EUR的销售额，但是我就是不申请，德国税务局也不会那么快查到我，我只能说：Good Luck to you.对于打算长期深耕德国市场的朋友，我建议你们还是申请德国VAT，正规化需要付出成本，但是等你正规化之后，你会觉得很安全。孰不知不少中国的大卖家在德国已经被税务局盯上，账号被关闭的也不在少数，名字我就不一一说了。

具体问题：

Q: 什么样的公司可以申请德国VAT？

A: 大陆公司，香港公司和个体户等都可以注册。

Q:注册德国VAT需要什么资料? A:(1):外国企业VAT注册登记表（必须）

(2):营业执照复印件、营业执照英文翻译版电子文档加盖公司章（需要翻译为 英文或者德文，并且可能需要去公证处公证）（针对三证合一）（必须）(3):中国税收居民身份证明复印件（必须）

(4):你的ebay或者amazon账号（税务局会问你为什么需要注册VAT）（必须）(5):与第三方海外仓公司签订的合同或者FBA合同。（必须）

(5):公司章程（需要翻译为 英文或者德文，并且可能需要去公证处公证）（可选）

Q：成功申请后，会得到什么东西？注册需要多久的时间？ A： 1： VAT number 2： EORI 3：欧盟通用税号USt-IdNr。

目前注册德国VAT需要3-6周，但是对这个时效不做承诺，看提供所需文件的速度。

Q：德国是如何申报的？申报需要提供什么资料？

A：每个月申报一次，然后在最后一个月还有一个申报，一年共13次申报。提供当月营业额（亚马逊账单），其他账单（物流公司账单、海关关税单）等。我们的税务师会帮你提交申报。

Q: 申报的时候是否可以虚报？申报的时候哪些项目可以抵扣？ A:不可以，必须如实申报。可以抵扣进口税。

Q:如何支付税金以及申报成功后有什么证明？ A：可以自己转账给德国税务局银行账户或者我们帮您转，成功申报后会有账单记录。（客户在哪里可以查得到？）

Q:提供老电商账号注册，是否需要补税？是否需要罚款？

A：如果老账号的商品是从中国发小包等直邮到德国，不需要补税；如果老账号的商品是从欧洲其他国家（例如英国）销往德国，则取决于销售额，销售额没超过限额（10万欧元）且在欧洲其他国家交过税的话，无需在德国补税；销售额超过限额，且在其他国家交过税的话，补剩下的那部分即可；其他情况均需全额补税，补税金额=（销售额/1.19 * 0.19）。这只是理论情况，有很大可能，如果不补税的话（即使你符合不补税的条件），税务局可能会终止你的VAT申请并拉你进黑名单。如果补税的话，也可能产生罚款，大概是税额的10%。所以我强烈不建议以前销售额巨大的老账号申请VAT，最好是新账号。

Q:听说有些已注册过德国VAT的卖家，每月销售额很高，但是每年的缴税总额不高，这是为什么？

A：增值税的申报是取决于销项税减去进项税，销项税即销售产品产生的增值税，进项税即产品进海关时产生的费用，这是可以用来抵扣的，这二者最终的差额很低这是有可能的。即进入欧盟海关的申报价格和最终销售价格相差不大的话，最终的纳税额是相对偏低的。这即是“增值税”的实质含义，只有增值部分才交税。

所以我建议注册了VAT的客户不要再使用“双清包税”这个渠道，否者你进关缴纳的VAT增值税无法退回。（那是不是客户一直弄了双清包税也是可以不注册VAT的？双清包税的成本高嘛？）

Q：第13次，申报主要内容是什么？

对于境外公司注册的VAT，申报只是需要统计一下，不需要缴纳税金。

而如果是德国本地公司注册的VAT，则需要缴纳营业税，增值税等。

据德国商报最新消息，德国税务调查人员已经查获了大约100家中国在线零售商的商品和账户，这些零售商在德国的亚马逊平台销售产品，但没有交纳销售税。德国查税已经有一段时间了，亚马逊商家们在这段时间里可谓是备受煎熬，是选择做欧洲站还是放弃欧洲站？交税又是怎么个计算法.....一堆问题让亚马逊商家们掉了不少的头发。今天我们来听听合众的专业人士是如何回答这些问题。

1.什么情况下需要申报德国VAT

欧盟增值税法规定，商家应在商品卖给终端消费者的发货地缴纳当地的增值税，也就是说在哪里缴纳增值税，第一要看的是货品的仓储地。

符合以下两类情况之一就需要申请德国VAT：

亚马逊商家发货有FBM和FBA两种方式，前者属于自发货，这种销售方式不需要企业申报欧盟增值税，税款由消费者承担；后者由亚马逊仓库提供的代发货，也是大部分电商采用的方式，如果货品的仓储地在德国境内，那么商家就有义务在德国的税务局申报缴纳增值税。

在德国，只要你用了海外仓或FBA仓就算卖了1 欧元，也要如实申报，不能做零申报。

2.新账号缴税还是旧账号交税

不少商家拿一直沿用的亚马逊账号进行申请报税，倘若之前没有缴税记录，账户会被要求补缴VAT税；也有商家选择注册新的账号进行申请报税，但是如果新账户存在以下情况也存在补缴纳税的风险。1.用新帐户申请，但新帐户用的是老帐户的Listing，税局可能会让你证明两个帐户的关系。若不能证明两者关系则税务局可能不会下发税号，甚至还会关闭帐户。

2.用新帐户申请，但新的Listing包括帐户名，公司名等与一个老帐户很像，税局也会让你证明关系。若不能证明两者关系则税务局可能不会下发税号，甚至还会关闭帐户。

3.如果你是英国站商家，做德国站是从英国FBA发货，税务局会让你提供在英国的税务记录，如不能提供，税务局也可能不会下发税号，严重者会让亚马逊关闭你的帐号。

如果旧账号累计的销售额较低，依法补纳税额低，商家们可能不会纠结金额问题；但如果以前累积销售额大，依法补纳税额金额巨大，是否缴税则成了令人难以抉择的难题。

3.税率计算

德国VAT税率19%，计算公式为（销售额/1.19）*19%

特殊产品报刊杂志，化妆品，食品税率为7%，没有低税率

有的商家可能觉得上税之后就没有利润了，但有一点商家们需要明知，德国税务局收取的19%税金理应由消费者支付。

不少商家们标定价格时并没有把税收金额考虑进去，导致货品利润减少，而亚马逊支付平台一般会默认货品价格已包含税收金额，所以，商家若想保证利润就应该提高销售价格，把19%的税金加入售价里。

4.申报次数

德国VAT每年申报13次，其中12次是每月申报，第13次是申报，申报过程中需要提供当月营业额（亚马逊账单），其他账单（物流公司账单、海关关税单）等。第13次的申报不需要缴纳税金，只需把一年的申报情况汇总提交到税务局即可。

另外，申请德国税号的时间完全取决于德国税务局办事的速度和效率，我们只能建议大家早申请，早递交，早踏实，避免由于没有合法的德国税号无法正常清关所造成的损失。

5.注册申报流程及所需资料

1.所需提供资料（1）营业执照扫描件（2）法人身份证扫描件

（3）带有公司名称的德国站后台截图（4）税务申报授权书（5）调查问卷

2.准备资料→递交德国税务所→递交德国柏林税务局→下税号或补缴税后下税号→月度申报（从下税号当月开始）→申报完毕，下发申报回执

年报：次年的5月30日前完成年报。如果还需询问其他问题，可以后台联系小合，小合将给予你最贴心最细致的服务。

1.5小通：目前整个欧洲站 德国的税法和执行力也是最严格的

卖家要么不注册裸卖，要么注册了就好好缴税

德国是按月申报的，每个月申报一次，一共申报12次月度申报，还有一次总结申报，一共13次，总结不需要缴纳税款；

2.德国VAT计算方法如下

进口VAT=（申报货值+关税+运费）X0.19（清关时候缴纳）关税可以作为公司支出，但不能退！能退的那部分是进口增值税

销售VAT=销售增值税=销售额X0.19/（1+0.19）

月申报要缴的税=销售VAT —进口VAT（缴纳进口VAT的c79可以来抵扣也就是这里的相减，也就是大家说的退税）

货物在销售成功后，按道理来说，产生的销售VAT税应该能跟进口VAT税相抵扣，还需要清关的文件，还是说德国的相关部门不能提供某一进关文件，将导致无法顺利抵扣销售VAT税

每个月要做月度申报，到了申报的时候，我们有专业的申报业务员在申报期内提前通知您需要申报了，那你就需要配合提供当个月的销售数据（电商平台后台下载）和相关可以做抵扣的资料(进口VAT账单），会计师会根据你提供的数据算出当个月的销售VAT之后，和进口VAT相抵扣之后，就可以算出当个月是缴税还是退税，你同意申报之后，我们会计师提交资料到税局申报。申报后你就可以缴纳税款就结束当月度申报。

我们帮您申报后会通知您通过国内个人网银开通境外汇款进行国际支付、香港银行支付，WF卡，P卡，等支付(我们会提供供税局的银行帐号信息）缴税到税局，备注好自己的VAT号，税款一到，当个月申报结束。

3.IBAN号码和BIC / SWIFT代码含义以及查找方法： 美国站后台是 9位汇款路径码

ABA 欧洲站

欧元是BIC 英国站

英镑iben（1）.在wf后台都对应的的，客户登陆就能查看到

（2）.在payoneer签发的还在银行账户，都可以直接在global payment service中看到的 IBAN号码和BIC / SWIFT代码，这个如果客人没有德国境内银行账号，就不用填 没有IBAN号码和BIC / SWIFT代码，后面请去银行办理国际汇款可以缴纳税金

4.给客户的德国VAT信息填写表格中：

1.德国的账号用于交税，那个账号有打算让德国税务局扣税吗？还是打算每次自己汇款（我们一般都选择让税务局扣）。

如果账号姓名不是公司、也不是法人，如果让税务局扣税的话，我需要一份账号主人的授权书

2.这个现在亚马逊的账号，我还是需要昨天提到的东西：账户（带店铺名称）截图，Amazon 德国FBA的合同文件（pdf就行），仓库地址（FBA地址）和amazon德国迄今为止销售额的截图

注册+12次月申报+申报+地址费=3000+1200*13=18600，分月付款，需要交注册一个月申报1200，签合同预交1000定金，税号下来后交余3200，3000

第五篇：垄断行业改革问题研究

垄断行业改革问题研究

在体制改革已进行30多年，经济改革在许多领域全面深入，市场配置资源的作用得到广泛认同的今天，垄断行业改革滞后显然不符合社会期待。

在中国，垄断行业应该说占主导地位，垄断行业有电力、市政交通、烟草、石油、天然气、电信、铁路、民航，包括银行等等。我国在主要基础设施和公共服务部门形成的行政垄断，已经产生了一个庞大的既得利益集团，其突出特征就是借助政治资源来进行经济资源的占有和分配，排斥其他集团参与竞争，妨碍生产要素自由流动，寻求本地区、本部门的利益最大化，而不是全社会财富或人民福利最大化，阻碍市场的健康发展，是排他性的特殊经营，在其垄断领域实施了市场禁入，通过种种排他性控制，阻止竞争对手（含潜在对手）的进入，妨碍了要素的自由流动，破坏了市场竞争的公平原则，不仅如此，行政垄断还极容易成为孳生腐败的温床。目前，行政垄断已经成为中国经济长期高速增长的制度性瓶颈。可以说，不消除行政垄断，就不可能建立完善的社会主义市场经济体制，中国经济的发展环境也会越来越不健康。

鉴于行业垄断的种种弊端，我国在上世纪90年代初开始探索以打破垄断为目的行业改革。此次改革触及到了较深层次的体制矛盾，试图从体制上削减垄断、引入竞争机制，调动各类投资者的积极性。而其中主要的改革办法是 “拆分”。即对垄断的行业采取“横向分拆”的方式，撤销或合并了垄断行业的政府管理机构，对其所属的行业按其特性进行“拆分”，打破市场垄断格局。比较引人关注的有对电信部门的分拆和重组，最终形成了中国电信、中国网通、中国移动、中国联通、中国铁通和中国卫星通信等六大公司。1998年7月，原中国石油天然气总公司分拆成立了“中国石油天然气集团公司(中石油)”和“中国石油化工集团公司(中石化)”。把发电企业拆分成大唐、华能、华电、国电、中国电投五大集团。把电网按区域拆分成国家电网公司和南方电网公司，进而又按区域再拆分为多个区域电网公司。2002年中国民航业通过行业重组，合并成立了5大集团，包括3家航空公司，1家航空保障公司，1家航空信息服务公司，并与民航总局脱钩。同时，外资投资航空公司和机场的股份比例放宽至49%以上，民间资本可投资民航业。通过此次改革，垄断行业初步实现了政企分开，在电信、电力和民航等部门初步引入了竞争机制，出现了迈向垄断竞争的趋向，尤其是在垄断行业中推进现代企业制度建设，初步培育了一批市场竞争主体，并重新设计了政府监管体制和机制。政府通过行政手段把垄断行业拆分重组成竞争性寡头，初步形成了一定规模的市场竞争格局。与此同时，城市供水、供气、供热、污水处理、垃圾处理及公共交通等直接关系社会公共利益的行业，也开始向国内资本开放，并允许海外资金参与市政公用设施建设。这标志着中国市政公用市场将告别政府垄断经营的局面，加速市场化进程。

针对垄断，有些行业“分拆”是必要的。但是，把分拆当作垄断性行业改革的万灵药，则难免失之浅薄。