针对外资企业避税策略之研讨

第一篇：针对外资企业避税策略之研讨

文章标题：针对外资企业避税策略之研讨

经过近三十年的改革开放，我国外资企业不断发展壮大。外资企业的发展为我国带来了资金，技术和现金的管理理念，加速了产业结构调整，推动国民经济发展。但是就税收管理实践来看，在利益最大化的驱动下，外资企业“避税”的问题逐渐突出，且有越演越烈之势。认真分析研究其原因，积极寻找解决问题的对策，是当前税收征管工作中的一个紧迫问题。

一、外资企业

所谓外资企业，一是指在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业；二是指外国企业，即在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

二、外资企业避税方式

根据国家对外开放、吸引外资、引进技术方针政策，在维护国家权益的前提下，中国对外资企业的所得税法实行税负适当从轻的原则，并区别所得的不同形态，采取了不同的比例税率。许多外资企业却利用政策不完善或政策的有隙、独享中外双方共有利润、调节内部资金运作及降低汇率风险、逃避外国的个人所得税等方法进行避税，主要避税方式如下：

（一）转让定价。所谓转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为的控制定价。其中包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等。据统计，国际贸易总额中约有60％是通过这种跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以应用转让定价的方法，达到减少纳税从而增加利润的目的。在我国则往往表现为“高进低出”，即用高于国际市场的价格进口设备、进口材料，而用低于市场的价格出口产品。这样，外资企业很容易形成账面上的亏损，而利润转移到税负低的国家地区。由于跨国公司的关联方交易具有很强的隐蔽性和灵活性，通过转让定价既可以增加利润，又可以减少汇率风险。

（二）资本弱化。资本弱化是外商在企业投资总额中，通过缩小股份融资、扩大贷款融资的手段，逃避我国税收的行为。按照我国税收法律规定，股东通过股份投资取得的股息是企业税后利润的分配，而投资人以贷款形式融资的利息可以在税前扣除。由于税收待遇上存在着以上差别，设立外资企业时，外方一般会尽量投入最少的资本（以符合企业设立相关法规为标准），而将其余资金通过关联企业借债的形式来投入，造成涉外企业资本过少。这样，外资企业通过高息减少了在中国的税负，而将利润转移到了国外关联企业。

（三）国际避税港。国际避税港是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。它们的共同点都是很小的国家或地区，甚至是很小的岛屿或“飞地”（即指一国境内的外国领土），这些国家自然资源稀缺、人口数量较少、经济基础薄弱。由于它具有某种“优越性”，大量国外公司到这些国际避税港注册建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。

除此之外，还有别的避税方式。如，利用税收减免优惠。我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定了对生产型外资企业实行“两免三减”的税收优惠。一些外商在享受“两免三减”优惠期满后，或变更厂名，或转移厂址，或将其主要车间划出，把一个旧厂变成几个新厂，而产品品种及其销售渠道等均未改变，却再次获得“两免三减”的税收优惠。再如，推迟企业获利年度。我国税法规定，外商投资企业可享受连续五年向后结转亏损优惠。一些外商据此通过种种手段，制造境内账面亏损，尽量推迟获利年度，长期在无税负的状态下运行，增加了境外关联公司的总体利益。

三、外资企业避税给中国造成的损失

（一）税收流失。据专家保守估算，我国外资企业一年流失税收300多亿元人民币。曾经轰动全国的，广州著名的跨国企业宝洁公司税案，曾一次就避税高达8149万元。可以看出，避税造成的税收流失数量是惊人的。

（二）国有资产流失。外资企业避税的结果使利润被转移到了境外，中方投资人不但无法获利，而且需要弥补亏损。对外方来说是明亏实赢，对中方来说却是实在的亏损。在无力弥补亏损的情况下，中方只能出售公司股权以减少损失，从而逐步失去对公司的所有权，造成国有资产的大量流失。

（三）偏离了我国税收激励政策。如前所述，我国给予外资企业税收优惠是为了对外开放、吸引外资、引进技术方针，但外资企业为其自身利益最大化，运用各种避税手段，造成了资本的外流，影响了再投资的效率，也使短期投资行为增加，这显然偏离了我国采用税收激励政策的意图。同时，因为外资企业的避税反映在会计上的利润不高甚至常常为负，客观上给其它的外国投资者造成了投资环境不良的印象，影响了这些投资者进入中国市场投资的决策。

（四）引发了不公平竞争。我国内外资企业所得税法不统一，税收优惠是我国吸引外资的重要手段。但某些外资企业在享受超国民的税收优惠待遇之后，却仍然采取避税手段，逃避纳税义务，造成我们国家税收流失，侵害了我国的税收主权，对国内企业造成了极大的冲击，不利于内外资企业的公平竞争。

四、对外资企业避税的对策

（一）立法。现行外资企业所得税的基本规范是1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》与1991年6月30日国务院以第85号令发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，时至今日，经济形势已经有了很大变化，因此，补充、完善税法就成为当务之急。一是针对外资企业资本弱化的避税行为，税法应明确规定外资企业注册资金中自有资金的比率。二是对于变更厂名、转移厂址、将其主要车间划出，把一个旧厂变成几个新厂，但产品品种及其销售渠道等均没有较大改变的外资企业，只能办理变更登记，不视为新办企业。三是适当缩短外资企业亏损结转年限。

（二）查账。税务机关对外资企业进行账目检查时，要对外资企业采用的转让定价避税方式进行清理整顿。一是引入总利润原则，以补充独立交易原则的不足；二是明确外资企业全面报告其年度会计报表、所得税申报表及与其当年有业务往来的关联企业有关情况的义务；三是规定纳税人的举证责任；四是按照征管法相关处罚条款对涉及逃税行为进行处罚。

（三）规范。规范地方政府的行为。地方经济的发展是地方政府政绩的重要展示，地方经济的发展与繁荣需要扩大投资规模，需要技术更新、管理提高、制度创新。地方政府为了吸引外资，也会推出各种地方性税收优惠政策，而跨国公司在此投资，也想通过该地方的市场运营，赚取更多的利润，获得更丰厚的回报。两者相互作用，可以为某一地方带来短期的繁荣，却不能维持地方经济的健康持续发展，从全局来讲更是有害无利。因此，必须对地方政府给予外资企业的税收优惠进行规范。

（四）协调。随着全球经济一体化的不断发展，应加强国际间的反避税合作。应对国际税收决策、立法、司法管理以及税收协定的情报交换的国际税收统一管理。二应设立“反避税监控中心”，负责监控各地跨国公司的交易行为；三要在各基层局组织一部分专门的反避税人才，负责反避税行为的具体操作。

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第二篇：外资企业合理避税有哪些方法【多图】【下载】

外资企业合理避税有哪些方法【多图】【下载】

外资，顾名思义就是外来的资本，在我国所说的外资是指其他国家地区（包括港澳台地区）来中国大陆以从事经济社会活动为主要目的，本着互利互惠的原则进行的独资、合资、参股等市场流入的资金。借用外资进行经济建设和从事对外经济活动是国际经济交流和合作的重要形式之一。为了吸收外资，我国利用税收倾斜政策，外资企业在税收方面上有着比较大的优惠，这也为为什么很多企业利用注册离岸公司来达到返程投资的原因。

目录

1.外资投资的方式有哪些 2.外资企业合理避税有哪些方法

3.如何利用注册离岸公司外资身份返程投资

1.外资投资的方式有哪些

海外企业、个人或其它经济组织到中国投资，在遵循外商投资企业法的基本原则下，目前主要有如下方式：

1.外资企业之中外合资经营企业

是由外国公司、企业和其他经济组织或个人，同中国的公司、企业或其他经济组织，在中国境内共同投资、共同经营、共享利润、共担风险的股权式有限责任公司，投资各方按注册资本投资比例（股权）分享利润和分担风险及亏损。

2.外资企业之中外合作经营企业

是由外国的企业、其他经济组织或个人，同中国的企业或其他经济组织，在中国境内举办的契约式企业。合作各方的合作条件、收益分配、风险和亏损分担、投资回收和经营管理方式及合作终止时剩余财产的归属等，均在合同中约定。中外合作经营企业与中外合资经营企业最主要的区别合作各方的投资或合作条件可以不折算成股权，或者虽折算成股权，但收益分配、风险承担、债务分担及外资企业终止时剩余财产的分配等，可完全不按或不完全按其投资的股权状况决定，投资回收方式和经营管理方式也可与合资企业不同，有更大的灵活性。

3.外资企业

是由外国的企业、其他经济组织或个人、在中国境内设立的全部资本由外资投资者投资的企业，又称外商独资企业。企业所获利润全部归外国投资者所有。

4.外商投资股份有限公司

是全部资本由等额股份构成，股东以其所认购的股份对公司承担责任，公司以全部财产对公司债务承担责任，其中外资股东购买并持有的股份占公司注册资本25％以上的企业法人。公司可采取发起方式或者募集方式设立。

5.外商投资性公司

外国投资者在中国以独资或与中国投资者合资的形式设立的从事直接投资的公司。外资公司形式为有限责任公司。申请设立投资性公司应符合下列条件：外国投资者资信良好，拥有举办投资公司所必须的经济实力。申请前一年投资者的资产总额不低于4亿美元，且该投资者在中国境内已设立了外商投资企业，其实际缴付的注册资本的出资额超过1000万美元，并有三个以上拟投资项目的项目建议书已获得批准；或者，外国投资者资信良好，拥有举办投资公司所必须的经济实力，该外资投资者在中国境内已设立了10个以上从事生产或基础设施建设的外商投资企业，其实际缴付的注册资本的出资原额超过3000万美元；以合资方式设立投资性公司，中国投资者应为资信良好，拥有投资公司所必须的经济实力，其资产总额不低于１亿元人民币；投资性公司的注册资本不低于3000万美元。

6.外资金融机构

是指外国金融机构在中国境内投资设立的从事金融业务的分支机构和具有中国法人地位的外商独资金融机构、中外合资金融机构。现已在中国设立的外资金融机构有外资银行、外资财务公司和外资保险公司。申请设立外资金融机构的外国金融机构，总资产须达到一定的规模，其所在国须有严格的金融监管，并且在华设立代表机构达二年以上。设立外资金融机构须按有关法律法规申请，报经国家金融主管机关批准。

7.BOT方式

BOT是英文BUILD-OPERATE-TRANSFER的简称，即“建设－经营－移交”。典型的BOT形式，是政府同私营部门（在中国表现为外商投资）的项目公司签订合同，由项目公司筹资和建设基础设施项目。项目公司在协议期内拥有、运营和维护这项设施，并通过收取使用费或服务费用，回收外资投资并取得合理的利润。协义期满后，这项设施的所有权无偿移交给政府。BOT方式主要用于发展收费公路、发电厂、铁路、废水处理设施和城市地铁等基础设施项目。

8.外资TOT方式

TOT是TRANSFER─OPERATE─TRANSFER的简称, 即“移交─经营─移交”。TOT模式就是根据合同安排,项目单位即中方, 把已投产运行的项目设施如公路、电站等移交给外商经营。经营者凭借项目在未来若干年内的现金流量, 一次性地支付给中方, 同时在经营期内, 对设施的使用者收取合理的使用费、服务费及其他费用。经营期满后，外资商再将设施移交回中方。

9.补偿贸易

由外商提供设备及技术，同时承担购买中方一定数量的出口产品，设备与技术的价款可以分期偿还。经中外双方协商一致，购买进口设备技术的借款，除经批准可以利用进口设备及技术直接生产之产品来偿还外，还可以以其它产品来偿还外资。

10.对外加工装配

来料、来样加工及来件装配由外方提供技术、设备、零部件以及原辅材料，产品由外方返销，中方收取工缴费。外方提供的设备如作价，中方则用工缴费分期偿还外资。

11.国际租赁

通过支付租金取得国外先进设备的使用权，是一种特殊的筹资方式。租金按租赁合同的规定支付。租期满后，企业可把租赁的设备购买下来。外方或外资出租人亦可提供技术服务、原料、燃料及零件等。

12.购买股票

是指外国投资者和中国香港、澳门、台湾地区的自然人、法人和其他组织, 以及定居在国外的中国公民和国家规定的境内（外）上市外资股的其他投资人, 通过国内的沪证券交易所、深证券交易所或境外证券交易所, 认购由中方股份公司发行的、在境外上市的外资股票和向境外投资人募集而在境内上市的外资股票。

13.企业产权转让

是指依法有偿出让或受让国有企业产权的行为。凡是外国的法人、自然人或者其他组织按规定可以受让中方国有企业产权, 同时该企业成为外资投资企业, 享受国家规定的优惠政策。

2.外资企业合理避税有哪些方法

为了吸收外资、引进技术、扩展国际经济的交往，我国利用税收倾斜政策，对内资与外资企业实行不同待遇，赋予外商投资企业不可比拟的所得税优惠政策。外商投资企业如果利用好税法中赋予的税收优惠，进行企业所得税合理避税，就能达到减税、缓税或免税的目的。

一、生产型与非生产型外商投资企业的差利待遇

对于外商投资企业的类型是生产型外资投资企业，税法规定经营期在十年以上的，从开始获利的起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

生产型外商投资企业，是指从事下列行业的外商投资企业：1）机械制造、电子工业；2）能源工业（不含开采石油、天然气）；3）冶金、化学、建材工业；4）轻工、纺织、包装工业；5）医疗器械、制药工业；6）农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；7）建筑业；8）外资企业从事交通运输业（不会客运）；9）直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业；10）经国务院税务主管部门确定的其他行业。

对于确定为生产性外资企业兼营非生产性业务的，如果当其生产性经营收入超过全部业务收入的50%，在减免税期限内，可享受当的免税或减税；如果未超过50%，即便在减免期内，也不能享受免税或减税。对这类企业来讲，如何灵活运用并把握政策，对其减轻税负有着重要影响。

另外，外商投资企业于中间开业，如果当年获得利润而生产经营期不足6个月的，在企业所得税合理避税中可以选择从下一起计算免征、减征企业所得税的期限；但企业当年所获得的利润，仍应当依照税法规定缴纳所得税。外资企业一方面希望自己的税负支出尽量降到最低，另一方面又希望能推迟交纳所得税。所以，运用这一政策需要进行深入分析和仔细测算。一般而言，企业在不到半年的时间内很难接近生产经营全面展开后的利润水平。为了从总额上节税，企业会选择从下一免税。但是，企业首先应该对今后的获利水平作出合理的估计，尤其是对一些风险性较大的项目或市场波动大、前景未卜的产品。按照规定，如果外资企业在确定获利的情况下。即使下一发生亏损，仍视为获利，并开始计算免征、减征企业所得税的期限，不能因发生亏损而推延获利。

二、亏损弥补的税收优惠

“亏损弥补”是对外资企业和外国企业的一项重要税收优惠政策。但是，有些外商投资企业和外国企业对这项政策没有用足用好。

有关政策规定：外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构和场所发生亏损，可以用下一纳税的所得弥补，下一的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。企业开办初期有亏损的，可以按照上述办法逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税为外资企业开始获利。

三、投资于能源、交通等重要项目可享受的税收优惠

（l）从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在十五年以上的，从开始获利的起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。外资企业所得税税率减按15%。

（2）在海南经济特区及上海浦东新区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在十五年以上，经企业申请，有关税务机关批准，从开始获利的起，第一年至第五年免征所得税，第六年至第十年减半缴纳企业所得税。其企业所得税税率减接15%。

（3）外资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区以及其他已按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10%的税率征收企业所得税。

（4）外资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按规定税率延长三年减半征收企业所得税。减半后的税率低于10%的按10%的税率计算纳税。

（5）从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。享受减免税期满后，经外资企业申请和国务院主管税务机关批准，在以后的十年内可以继续按照应纳税额减征30%的企业所得税。

四、对在某些特定地区直接投资办企业的税收优惠

（1）凡是在经济特区开办的外资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，其企业所得税都减按15%的税率缴纳。

（2）对于在沿海经济开发区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老城区设立的生产性外商投资企业，除了其企业所得税可减按15%的税率缴纳以外，都减按24%的税率缴纳外资企业所得税。

（3）在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在十年以上的，经企业申请和当地税务机关批准，从开始获利的起，免缴二年所得税。

（4）在经济特区设立的从事服务行业的外资企业，外商投资超过500万美元，经营期在十年以上的，经企业申请和特区税务机关批准，从开始获利起，第一年免缴企业所得税，第二年和第三年减半缴纳企业所得税。

投资于上述地区，既响应了国家的经济政策，顺应了经济发展的方向，又使得企业减轻了税收负担，获得可观的经济效益。

五、外资企业再投资退税的优惠政策

外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。

外资在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济待区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理。若发现再投资不满五年撤出的，应当缴回已退税款；再投资后三年内未达到产品出口企业标准的，考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应缴回已退税款的60%。上述规定是一种约束条件。但即使将来缴回已退税款，对再外资投资者来说，仍是一种利益，因为它已利用了货币资金的时间价值。

3.如何利用注册离岸公司外资身份返程投资

近年来通过在香港、英国、美国、英属维京群岛、开曼群岛等地注册离岸公司，再通过离岸公司返回大陆设立外资企业已经成了不少内地企业间公开的秘密。离岸公司属于境外公司，但若是用离岸公司在中国境内做投资做公司，那么中国的境内公司就是外资公司。因此通过注册离岸公司，外商投资企业登记需提供那些资料再以外商的身份进行返程投资，就可以享受到外资公司的政策优惠待遇，同时，注册离岸公司后还可以更好的进行海外扩张。在税收和外汇方面，离岸公司外资企业都享有优势，同时注册离岸公司有助于提高企业形象，这些因素让企业在国际市场中更具竞争力。

返程投资过程中，首要进行的就是设立境外公司。根据投资者不同需求，可以设立一家或多家境外公司，通过不同架构形式实现投融资目的。而注册离岸公司或香港公司是设立境外公司的最主要形式。境外公司成立后，再通过新设或并购等形式在境内设立外商投资企业，从而实现返程投资。

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第三篇：企业所得税避税环境和策略分析

企业所得税避税环境和策略分析

[摘要]： 随着改革开放的深入，尤其是我国加入ＷＴＯ后，避税筹划必将受到更多的重视。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身得益，因此，企业所得税是避税筹划的重点。本文针对企业所得税避税筹划进行了深入分析。[关键字]： 企业所得税；避税筹划；避税环境

企业所得税避税问题一直是经济活动中最受关注的问题之一，因为它不仅影响企业的净收益也影响着政府的财政收入。所以了解企业所得税的避税环境以及掌握对企业所得税避税策略的分析可以更为客观地评价企业所得税的避税意义。

一、所得税避税的概念

企业所得税避税，是指企业所得税纳税人或未按独立交易原则进行业务往来，或利用现行政策空间或漏洞等，规避或减轻其纳税义务的行为。企业所得税分为合法避税（亦称合理避税）和非法避税。1.合法避税是指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收收益；2.非法避税往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处做出有利于税负的安排。

二、所得税的避税环境

（一）所得税避税成因

企业所得税避税成因避税是因征税而引起的。从总体来说，避税的成因主要有以下几个方面：1.纳税人的主观愿望要 纳税人所追求的利润最大化目的是产生避税的最为根本的原因。企业经营的最终目标就是以最小的消耗获得最大的经济效益（净利润=收入-成本费用-税收，税收越少纳税人净利润就越高），避税行为的最终目的是减轻或解除税负以达到最大的收益。基于企业经营目标与避税行为目的的一致性，有效实施避税行为成为纳税人的愿望。为实现这一愿望，纳税人将会利用一切客观条件，以便避税行为有效实施；2.税法的漏洞和缺陷 税法漏洞和缺陷的存在使避税成功成为可能。由于市场竞争激烈，企业在经营过程中面临情况纷繁复杂，税法不可能对各种情况都做出详尽而严密的规定。因此，税法的缺陷是固有的，对其加以利用是可能的。只要纳税人精通税收法律、法规或聘请专业人士，实现避税目的的可能性就会存在；3.纳税人法律意识的增强 从法律意义上讲，避税是不违法的。针对避税行为，政府只能采取堵塞漏洞、完善税法等反避税措施，但不能进行法律制裁；而偷漏税行为直接违反法律，一旦被发现就要受到法律的制裁——轻则补税罚款，重则追究刑事责任。这使相当一部分纳税人认识到，经济上的惩罚和名誉上的损失，要远远大于偷漏税带来的收益。因此，避税是纳税人在市场经济条件下的必然选择。如上所述，纳税人的利益驱动是避税行为发生的主观因素，税法漏洞、缺陷的存在是其客观因素。而技术因素和心理因素也可以说是避税行为发生所必不可少的原因。科学技术的发展刺激了避税，使避税手段更为高明、避税更易成功；避税可能成功的心理激发了纳税人想方设法避税。总之，避税的成因是多种多样的，应采取措施不给纳税人避税创造可乘之机。

（二）所得税避税的可能性

1.所得税纳税人采用独立核算制度。我国以独立核算的企业为纳税人，并设立三个缺一不可的条件：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏。这为纳税人规避税收提供了机会，他可根据利润状况决定是否独立核算，从而规避税负。

2.应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益。应纳税所得额=收入总额-准予扣除的项目金额，在收入总额既定时，准予扣除项目数额越大，应纳税所得额就越少，缴纳的所得税就越少。企业可以通过各种途径增加当期准予扣除项目的数额，包括利用固定资产折旧减轻税负、利用准备金列支方式的选择性、选择不同的预提和待摊处理方法、选择不同的存货计价方法。

（三）所得税避税的常用手段

当前企业所得税避税的常用手段五花八门，但在企业所得税方面常用的避税手段，主要是通过转让定价、避税港和受控外国公司、资本弱化和所得税的税收管辖转移四种方式避税。

1.转移定价法。企业转移定价是为了达到调节和转移利润、从而减少纳税的目的。在经济活动中，有关联的企业双方为了转移利润而在产品交换和买卖过程中，不依照市场买卖规则进行交易，而是根据双方的共同利益来定价，以达到少纳税甚至不纳税的目的。采用这种方法，产品的转移价格可以高于或低于市场的公平价格。转让定价基本做法是：在关联交易活动中，实际税负较高的企业，通过高价买入或低价卖出等方法，将利润转移到实际税负较低的企业，以达到避税的目的；或盈利较多的企业，通过上述方法将利润转移到亏损的关联企业，同样达到避税的目的。关联企业利用国内不同地区的税制和税收优惠差异，减少高税区的税收总量，在税收上避重就轻，达到整体税负最小。

2.避税港和受控外国公司。通过避税港和受控外国公司（按照新企业所得税法，当中国的居民企业或者个人居民直接或间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50％以上股份，该外国企业将被认为是受控外国公司。）避税避税港，也称避税地或避税乐园，是指一个国家或地区为吸引外国资本流入，繁荣本国经济，在本国或确定范围内，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。通过避税港避税的常见手法就是在避税港设立受控外国公司（ControlledForeignCompany，简称CFC），将海外投资收益保留在受控外国公司，不分配或少分配本应归属于我国企业的利润，实现避税目的 目前我国许多在境外上市的企业，往往先在避税港设立空壳的受控外国公司，再以该受控外国公司的名义到纽约、香港等地上市，而这些上市公司的利润通常留在国外，不分配回国内。

3.资本弱化。资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业采用债权性投资方式替代股权性方式进行投资，减少了投资总额中注册资本的比重。按照经济合作与发展组织的统计，企业权益资本（即自有资本）与债务资本（即借贷资本）的比例一般应为1∶1，若前者明显小于后者则为资本弱化。资本弱化不仅增加了企业经营风险、银行风险和社会金融风险，同时也是一项企业所得税避税的手段。因为企业所需支付的借款利息可以在企业所得税前扣除。企业可以通过资本弱化来达到增加税前扣除、减少应纳税所得额，从而达到少交或免交企业所得税的目的。

4.所得税的税收管辖转移。我国现行的企业所得税相关税收法规规定：深圳、珠海、汕头、厦门、海南特区、上海浦东经济开发区内的纳税人适用15%的税率。14个沿海开发城市、18个沿边、内陆省会城市和5个长江沿岸城市以及北京市的生产性外商投资企业适用15%（经济技术开发区）和24%（老市区）的税率。国务院批准的高新技术产业区内经有关部门认定的高新技术企业减按15%的税率缴纳企业所得税，高新技术企业如果是新办的，自投产起免征企业所得税两年 根据这些规定，纳税人可以通过一系列人为安排、筹划，使自己符合税负规定的享受优惠税率的条件。比如注销原注册登记，到税收优惠地重新注册登记；原本技术含量较高的企业，通过权威部门认证后成为高新技术企业；通过某种渠道开办中外合资企业，虽然可能是假合资，但从形式上符合法律规定，监督执行税法的人员没有理由阻止其享受优惠税率。

三、所得税避税的策略分析

对中小企业，特别是创业者来说，就算是曾经听说过诸多的避税筹划，却根本无从得知自己该进哪个门，该走哪条道。甚至于哪部分行为属于避税筹划，哪部分行为属于违法的偷漏税行为都分不大清楚。其实，纳税与避税筹划本身并非是很难的事情，有时候就像是一层窗户纸，捅破了它，就看得很清楚了。当然，要捅开这层窗户纸，先要搞明白一个概念，即什么是避税筹划？避税筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益的方法和手段。企业避税筹划具有两大特点：一是不违反税收政策法规。二是符合政府的政策导向。

（一）所得税合理避税筹划的条件 1.首要条件(1)纳税人必须具有一定的法律知识，能够了解什么是合法、什么是非法，并划清合法与非法的界限，在总体上保证自身经济活动和有关行为的合法性。

(2)纳税人应该对税法和政府征收税款的具体方法有深刻的了解和研究，知晓税收管理中固有的缺陷和漏洞。

(3)纳税人必须具有一定的经营规模和收入规模，值得为有效的避税花费代价，2.基本条件

(1)掌握和了解企业的基本情况。在进行避税筹划时，需要了解的企业基本情况主要有：企业的组织形式；财务状况；投资意向；对风险的态度；企业纳税情况。

(2)了解企业法人代表的情况。在进行避税筹划时，需要了解的企业法人代表基本情况主要有：年龄情况；婚姻状况；子女及其他詹养人员情况；财务收支情况；个人资产及其投资情况。

(3)收集和准备有关资料(4)避税计划的制定

(5)避税计划的选择和实施。对避税计划的筛选应考虑以下因素：选择节俭更多或可得到更大财务利益的避税计划；选择避税成本更低的避税计划；选择执行更便利的避税计划。

（二）所得税避税筹划应注意的问题

企业在为所得税避税筹划制定或选用会计政策时，应当考虑以下几个方面的问题：１．企业在选择会计政策时必须贯彻国家的要求，遵守会计法规和会计准则。２．以企业经营目标和政策为导向。每个企业都有自己的发展目标及其政策，不能单纯为了少交所得税而采取降低利润的措施，因为会计政策是完成企业总体目标和贯彻企业政策的一种手段，但不是唯一手段３．企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策。会计政策选择得当，对于企业总体目标的实现大为有益。比如采用加速折旧法，固定资产使用初期折旧多提可使企业前几年少缴纳所得税，享受到延缓纳税的利益，暂时节省下来的现金用于其他急需发展的方面，但加速折旧法并非总对企业有利，如企业想上市，则宜采用直线法计提折旧，使前期折旧减少，增加企业利润总额。

（三）所得税避税筹划中会计政策的运用

1.经营活动避税筹划的会计政策选

(1)固定资产折旧的避税筹划。在企业正常的经营活动中，资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，但资产的计价几乎不具有弹性，纳税人很难在这方面进行避税筹划，因此，经营者的目光就瞄准了固定资产折旧。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。折旧额，把税款推迟到后期缴纳，从而为避税筹划提供了可能性。

(2)关于存货计价方法的避税筹划。存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，最好采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，减少资金安排的难度。

2.投资活动避税筹划的会计政策选择

(1)投资方式的避税筹划。投资在方式上可分为两大类，即直接投资和间接投资。对直接投资而言，最重要的是要考虑企业所得税的税收待遇，我国企业所得税制度规定了许多税收优惠待遇，包括税率和税额扣除等方面的优惠。例如，设在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，其企业所得税的税率为１５％。其他诸如第三产业、“三废”利用企业、“老、少、边、穷”地区新办企业等都存在企业所得税的优惠待遇问题。投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益。而企业的间接投资相对来说要简单一些，所得税对股权投资和债券投资的影响不一样，例如，我国国债利息就免征企业所得税，故企业在间接投资时要充分考虑税后收益。

(2)长期股权投资核算方法的避税筹划。《企业会计制度》规定：长期股权投资的核算方法有两种，成本法和权益法，两者的使用有一定的范围。这一规定提供了可选择的空间。综观成本法和权益法：成本法在被投资企业投资收益已实现但未收回之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益；而权益法无论投资收益是否收回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪做他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。此外，采用成本法，即便投资收益收回后也会出现滞纳税款的现象，因为一般来说股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税。综上所述，企业应正确、巧妙地应用长期股权投资核算方法，从而为企业的避税筹划提供可能

3.筹资活动避税筹划的会计政策选择

(1)资本结构的所得税避税筹划。资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。企业的资金中长期负债与权益资本的构成关系，被称为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为将负债利息计入财务费用以抵减应税所得额，从而减少应纳税额。在息税前收益（ＥＢＩＴ）不低于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。

(2)借款费用的避税筹划与会计政策的选择。按现行《企业会计制度》规定，企业的借款费用如果是在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。其中，与购建固定资产有关的，在资产尚未达到预计可使用状态之前，应计入所购建固定资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而长期待摊费用和固定资产、无形资产价值则需分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现避税筹划，企业应尽可能加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

(3)发行债券折价、溢价摊销方法的避税筹划与会计政策的选择。由于债券的溢价和折价是整个债券存续期企业的债务利息费用的一项调整，因此，债券的溢价应逐期在利息支出中扣除，债券折价也应逐期转为利息支出。这样逐期调整利息费用的方法称为“摊销”。而各期摊销额的计算有直线法和实际利率法两种。实际利率法与直线法的主要区别在于：直线法下，每期利息费用固定不变，而债券账面价值，在溢价摊销时逐期减少，在折价摊销时逐期增加，而在实际利率法下，每期实际利息费用和债券账面价值都在不断变化，在溢价发行时二者都逐期减少，在折价发行时二者都逐期增加。正是这种差别，为所得税避税筹划提供了可能性。在溢价发行的前提下，采用直线法进行核算，可减少当期的应纳税所得额，从而进行所得税的避税筹划；而在折价发行的前提下，可采用实际利率法进行所得税避税筹划

（四）三大经济活动方案的避税方法

1.筹资方案避税法

筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择及还本付息方法的选择两部分内容。一般来说，企业筹资渠道有：(1)财政资金；(2)金融机构信贷资金；(3)企业自我积累；(4)企业间拆借；(5)企业内部集资；(6)债券和股票；(7)商业信用、租赁等等形式。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。通常情况下，站在避税的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及到的人员和机构较多，容易使纳税利润规模分散而降低，出现“削山头”现象。同样，金融机构贷款亦可实现部分避税和较轻度避税：一方面，企业归还利息后，企业利润有所降低；另一方面在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低。所以说，利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。企业自我积累资金由于资金所有者和占用者为一体，税收难以分摊和抵销，避税效果最差。而贷款、拆借、集资等形式都涉及到还本付息的问题，因而就涉及到如何计算成本和如何将各有关费用摊入成本的问题。利用利息摊入成本的方法的不同和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现有效避税的关键所在。金融机构贷款计算利息的方法和利率比较稳定、幅度较小，实行避税的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回收余地，从而为避税提供了有利条件。其方法主要是：提高利息支付，减少企业利润，抵销所得税额；同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保等服务，从而达到避税目的。

2.投资方案避税法

投资方案避税法是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税优惠，通过投资方案的选择，以达到减轻其税收负担的目的。

(1)资企业类型选择法 投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。因此，对不同类型的企业来说，其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。

(2)投资方式选择法 投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资、无形资产投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的。例如：假设投资者欲投资办一中外合资经营企业，该企业为生产高科技产品企业，需要从合资外方购进一项专利权，金额为100万美元；如果以该合资企业名义向外方购买这项专利权，该外商应按转让该项专利权的所得缴纳预提所得税20万美元，其计算公式为：100万美元×20%=20万美元。如果改为外商以该项专利权作为投资入股100万美元，则可免缴20万美元的预提所得税。

(3)投资产业选择法 投资产业选择法是指投资者根据国家产业政策和税收优惠规定，通过对投资产业的选择，以达到减轻税负的目的。生产性企业和非生产性企业的税收差别主要体现在外商投资企业所得税方面。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。另外还对从事农、林、牧业、能源、交通、港口、码头、机场以及产品出口和先进技术企业规定了更优惠的税收政策。而对非生产性外商投资企业则没有减免企业所得税的照顾。

3.经营方案避税法

充分研究税收规定，通过对企业的经营方式、财务的合理安排，也可以达到避税目的。

(1)成本费用避税法 成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。

(2)材料计算避税法 材料计算法是指企业在计算材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法。材料是企业产品的重要组成部分，材料价格是生产成本的重要部分，因此，材料价格波动必然影响产品成本变动。但是在材料市场价格处于经常变动的情况下，材料费用如何计入成本，直接影响当期成本值的大小；通过成本影响利润，进而影响所得税的大小。例如：如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。

(3)折旧计算避税法 由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：定资产原值；固定资产残值；固定资产清理费用；资产使用年限。固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：①用年限法。使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计净残值，按预计使用年限平均计算折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。②产量法。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。③工作小时法。这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可。④加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指把固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

(4)差价摊计法 在分期收款销货方式下，商品售价的大部分都是分期支付的，如果各期中有货款不能收回，就要影响到企业的销货毛利。从而影响企业的当期应税所得。此外，分期确认收入不仅可以缩小每期的计税基础而且可以延迟纳税期，这样就可以达到避税的目的。

(5)推迟获利法 如：当某一大宗交易处在两个纳税交叉点时(即年末与年初)，根据权责发生制的会计处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能发生在下一，从而使部分所得税推迟一年缴纳，获得利润方面的好处。若推迟100万元的纳税额一年，按年利息10%计算，可避税10万元左右

(6)利润弥补亏损法 根据我国税法规定，企业发生亏损，可以用下一的所得税弥补。下一的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。某些企业可以采取收购亏损企业的方式，将企业利润转移到亏损企业中，从而避开纳税企业所得税的义务。针对享受“减二免三”的外商投资企业，在开办初期应尽量将其利润转移到关联企业中，尽量延续其开始获利，并可以从第六个或者第七个开始弥补亏损。在公司经营达到经营年限的后五年中，将利润向该企业转移，从而达到最大程度的避税。也可以收购此种类型的企业，已分流利润，进行避税。

不同的纳税对象有不同的避税方式。企业的管理者需要对所有有关征纳活动的经济现象进行研究，或者征询税务专家的意见，以便找出没有法律麻烦的方式和途径。公司管理人员应该研究法律知识，用足税收优惠，掌握各种方法并在实践中参与、运用和提高。通过对企业组织结构及经营方式、结构的调整及合理的财务安排，以求达到最大程度避税的目的，在合法的范围内为企业谋取最大利益。

参考文献

1．周华洋.怎样合理避税.北京：中国经济出版社，2002 2．李成峰.怎样合理避税.北京：企业管理出版社，2004 3．中国民法出版.社税收征收管理法.北京：中国民主法制出版社，2001 4．杨东、李伟毅.企业亏损弥补纳税政策解读.财会通讯，2009；8 5．张英明.新企业所得税法下的纳税筹划研究.会计月刊，2009；2 6．卿固.企业提取盈余公积与弥补亏损的所得税会计核算.财会月刊2009；5 7．李伟毅.新税法下“补亏、捐赠、加扣、投资免抵”的纳税申报.财会月刊，2009；7 8．实施高新技术企业所得税优惠有关问题的规定.财会月刊，2009；8 9．谈公允价值变动损益及其处理.财会月刊，2009；9 10． 武晓华.境外投资企业所得税的缴纳.财会月刊，2009；9 11． 樊文艳.谈中小企业所得税纳税筹划.财会月刊，2009；10

第四篇：基于素质模型的外资企业招聘策略

总第 257 期 dio： 10.3969 / j.issn.1004 － 8146.2012.1.141人力资源

2012 年 1 月下

基于素质模型的外资企业招聘策略

东北财经大学研究生院

汇丰银行大连分行

郑世林高雪

摘要： 外资企业实现可持续发展需要合适人才的驱动，本文通过引入素质模型，结合中国国情，从工作分析、笔试、面试与评价中心几个维度分析了应聘者与企业如何匹配，试图为外资企业提供一种科学合理的招聘思路。

关键词： 外资企业素质模型招聘

本文受国家自然科学基金项目（批准号 71172119）资助

一、引言

外资企业对中国商业环境的不适应，使得对所招聘员工的要求在不

断变化，也导致员工离职和失职现象的频繁发生，这些都对外资企业的招聘工作提出了挑战。基于素质模型且考虑中国国情的招聘能有效适应环境，以企业战略为导向，科学判断应聘者外显的知识和技能，以及内隐的人格与动机等，合理筛选和评价求职者，进而招聘到与职位、组织相匹配的人才。

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二、基于素质模型的招聘策略

（一）素质模型

McCelland（1973）首次提出 “素质 ” 的概念，认为利用传统的智力测试来甄别个人能力，并由此预测员工的业绩是不合理的。人们工作成就的大小，除了取决于必需的知识和技能，更重要的是由深层的价值观和动机等决定。Spencer（1993）指出，素质在个体特质中具有持久的作用，能够预测人体在复杂工作情境及承担重任时的行为，并提出素质模型的构成要素： 1． 知识，指个体在某一领域拥有事实型或经验型的信息； 2． 技能，指个体有效运用知识完成某项工作的能力 ； 3． 社会角色，指个体在公共场合表现出的形象、风格与气质等； 4． 自我认知，指个体对自身状态的感知能力，包括对自己的长处、弱点与思维方式等的认识； 5． 品质，指个性品质，包括性格、兴趣、爱好等； 6． 动机，指推动个体为实现某种目标而采取一系列行动的内驱力。（二）招聘策略

中国实行的是社会主义市场经济体制，儒家文化、集体主义等思想深入人心。外资企业在招聘时，要考虑中国国情，在素质模型的基础上制定人力资源规划，根据组织、岗位、环境对任职者的素质要求，甄选应聘者，使个人素质尽可能适合工作要求，具体如图 1 所示。的中国环境，如公有制的主体地位、特殊的市场经济等，招聘时要关注人员、职位、组织三者间的匹配。与传统工作分析相比，基于素质模型，的工作分析注重绩优员工的关键特征，强调任务 “怎么完成 ” 而不仅。仅是 “完成什么” 从绩优员工的关键行为出发明确工作胜任要求及其描述，并根据这些特征制定招聘人才的标准，如可以选择行为事件访谈法（BEI）收集工作分析涉及的信息。2.笔试与面试

笔试即要求应聘者根据题目写出答案，以了解应聘者的知识水平或心理状态。外资企业招聘试题的设置很重要，要考虑中国求职者的思维方式、心理资本等。若预期了解应聘者以往的成就，可将试题设成： 描述自己最突出的一项成就及如何达到的，通过实际成就行为的举例性问题来收集可靠的信息，这类信息相对容易评价，便于招聘人员对应聘者的素质做出定性分析。面试内容应覆盖不同层面，既有针对职位和组织的，也有面向行业的。应围绕外资企业特定文化所需的条件，考查应聘者在具体工作环境中实现高绩效所需的素质。明确获取这些素质所必需的相关经历，从应聘者的经历中判断其具有的知识、技能与心理等。面试程序应严密，具有适当的结构化水平，将提问与演讲相结合。3.评价中心

评价中心是根据应聘者在相对隔离环境中做出的一系列活动，以团队作业的方式，测评其技术或管理能力，其突出特点是模拟工作情境，设计出典型、逼真的情境，综合运用多种方式测评。外资企业在应用评价中心时，要关注中国传统的人治倾向、中庸之道等对应聘者的影响，可采用与素质模型建构相逆的方式，根据原先从关键行为事件到胜任特征的思路找出原始关键事件，把关键行为事件当作情境模拟设计的蓝本，由此修订组合，设计出适合中国环境的工作情境，并根据行为事件访谈中被访者提到的有效行为和问题解决策略，设计观察要素，比如无领导小组讨论和团队协作练习等。

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三、结语

图1

1.工作分析

工作分析是对组织中某个职务的设置目的、职责、权力等信息进行

收集和分析，确定完成该工作所需的行为、条件、人员等的过程。外资企业工作分析的对象不能仅局限于职位上，还应包括组织本身及其所处

基于素质模型的招聘框架

招聘的准确性不是绝对的，没有哪种测评方法可以做到完全准确，只能达到相对满意而已。另外，招聘到的人能否实现高绩效，还取决于外资企业的管理制度和文化环境，即选聘的预测效度不佳，并不一定是方法本身有问题，可能是外资企业不适合中国环境造成的。在外资企业人力资源管理实践中，要把招聘、激励和培训等结合起来考虑，系统打造高绩效的人才队伍，实现组织的可持续发展。参考文献：

［ 唐鑛，史珍珍． 企业招聘效果评估研究 ［J］ 中国人力资源开1］发，2011（3）

［ 林忠，王慧． 财政干部胜任力与绩效关系的实证研究 ［J］ 财2］（责任编辑： 郭 伟）政研究，2008（3）

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第五篇：高效课堂策略研讨

高效课堂策略研讨

（一）《中国教师报》记者李炳亭把高效课堂概括为：“知识的超市，生命的狂欢”，可以这样朴素的理解为；课堂要呈现丰富性和多样性，不可否认琳琅满目，让不同层次的学生各取所需。同时强调课堂是学生成就人生梦想的舞台，是展演、激扬青春的芳草地，是放逐人生的跑马场。

其实质内涵是以导学案为统领，以小组建设为保障，以自主、合作、探究为本质，以三维目标为依托，以发学生发展为终结目标，最终接近于理想课堂的教学形式。

其要求人人参与，个个展示，体验成功，享受快乐！

任何改革都必须有其理论依据，课改的理论依据就是课标，高效课堂教学真正实现了课标中的两个转变：教师教学方式的转变，由“灌入式”向以探究式教学的转变；学生学习方式的转变，由“被动接受式”向小组合作探究性学习为主的转变。

山东杜郎口模式：“10+35”，“三三六”教学模式

10+35（时间分配；师讲少于10 分钟，学生活动多于35分钟），三三六（前一个三是指大容量、快节奏、立体式，（教所谓立体式就是：将学习任务分配给每个同学、每个小组来完成，充分调动每个学生的主体性；所谓大容量就是：以教材为基础，通过各种课堂活动形式拓展、演绎、提升；所谓快节奏就是：紧扣学习目标和任务、通过周密安排和师生互动、生生互动，达到预期的效果。）后一个三是预习、展示、反馈，六是指六环节：预习交流、明确目标、分组合作、展示提升、穿插巩固、达标测试）

山东乐昌中学271模式:

获取的知识：20%的知识—自学能学会；70%的知识—合作探究学会；10%的知识—教师教会

时间：20%（约束10分钟，教师诠释目标，组织课堂教学）；70%（约束30分钟—学生分组合作，展示点评，质疑拓展）；10%（约5分钟—学生总结反刍，当堂检测）

课堂形式多种多样，甚至五花八门，“台上”学生或表演、或辩论、或讲解、或朗诵；“台下”学生或蹲、或站、或坐、或跪聚精会神、津津有味。课堂的气氛热烈而不失和谐，杜郎口的课堂发言几乎不用举手，学生站起来就说，说完自己坐下另一个接着说，但是由于学生的参与热情很高，常常会遇到两个人甚至几个人同时站起来发言的时候，这时老师也不调解，学生同时说上一句半句的，就会有人让出来。这样的课堂：没有老师的呵斥，没有老师的“谆谆教导”，这里的课堂完全是学生的舞台，老师“混”于学生中间，常常很难辨认。这里的课堂完全是学生自觉的激情投入，他们爱课堂、爱知识、爱学习！从以上两个学校的模式中，我们可以看到，他们都强调教师少讲，那么教师少讲了教师做什么，少讲了学生怎么学。这就要求我们教师要把自己的岗位作个调整，由“讲师”变为“编导”，“编”就是编制学生活动的导学案，“导”就是学生活动时教师要注意观察学生的学习状况，通过分析，及时进行点拨、指导。

教师少讲了，学生就要自主合作探究去掌握知识，在此过程中，学生的预习环节就是整个课堂的基础和关键，这环节搞不好，后面的工作就难以开展，这就要求注重对学生学习习惯，学习能力的培养。预习模块主要任务是：明确学习目标并初步达成学习目标。学生根据自学后对文本的把握，通过师生共同讨论，预设学习目标。然后，学生通过自学、生生互动、师生互动等形式初步达成预设的目标，并对自己找出的重点、难点问题进行深入的探究，并在此基础上不断生成新的学习目标，为展示课做准备。有了这样充分的预习课，展示课上学生的优秀表现就不足为奇了。

展示模块的主要任务是展示、交流预习模块的学习成果，并进行知识的迁移运用和对感悟进行提炼提升。本阶段的基本形式一般为：以个人或小组为单位回顾预习情况，进行组内、全班的展示和交流。其课堂教学预习、展示反馈模块都是占用正式课时的，有时是一节课，有时是两节，也可能是十几分钟，具体时间根据学生的学习进展情况而定，但这些环节是必不可少的。而且这些模块的教学组织形式都主要以小组活动和学生自学为主，都是学生为主体的课堂分组合作，即教师口述将本节学习任务平均分到小组内，一般情况下每组只完成其中一项即可；教师以试卷或纸条的形式检查学生对学习任务的掌握情况。通过形式多种多样的师生、生生的互动学习、感受交流，根据学习进程，不断生成新问题和学习目标。

一、分组：一般六人为一大组，二人为一小组。分组时注意成绩好的与差的搭配，男女生的搭配，性格

开朗与内向的搭配。并将组内人员编号，成绩好的为小号，差的为大号，回答问题时大号优于小号。这一环节中，小组长的选拔很生要，他是个关键人物，其作用至关重要，小组长的性格一定要外向，如果一个小组长都不愿意参与讨论和展示，那么其他组员就不肖讲了。没有选好素质好，责任心强的小组长，那么那种课是很难搞成功的。

搞好这个环节，可以做到兵教兵，兵练兵的作用，同时也培养了学生团队合作的精神。

教师方面：除了上面讲到的教师观念的转变“讲师”变“编导”之外，教师还必须加强自身业务素养的提高，要有广博的知识，同时要熟悉课程标准，全国只有一个课标，而使用的教材不同，作为教师必须了解教材的编排意图和体例，写出教材分析。无论任何模式，都必须遵循学生的年龄特点，把握课标，不能降低，也不能拔高。

学习实践杜郎口模式，切莫死搬硬套，一层不变，需结合本校实际情况加以推行，更不能搞花样式的改革，不要认为把几条桌摆成圆桌，四周涂黑板，搬掉讲桌就成杜郎口了，我们要深刻领会其实质内涵，结合实际精心设计三三六的每一个环节，做好充分的准备，我相信我们的课改一定能够成功！