媒体虚假报道案例分析

第一篇：媒体虚假报道案例分析

虚假新闻分析

王迎雪（1118007159）广播电视编导

媒体报道的应该客观事实，这是新闻界的一个共识。不过，随着市场经济和媒介竞争的加剧，虚假新闻开始作为很多媒体卖点之一，典型案例分析。

一、挟尸要价和直播诺康死刑事件，两件事情同样涉及媒体底线问题，以及它将人的尊严放到了一个怎样的地位。媒体真实报道看起来无可厚非，但要跟人的尊严让位。窥私欲的膨胀不能以对个体的伤害为代价，我们都应该知道底线在哪里。

二、杨丽娟事件和杨武事件。过度报道的事实，在利益的驱使下，媒体成了一个放大镜策划人推动整的事件的紧张，真实是第一个牺牲的东西。媒体抛弃了旁观者的角色，主动参与事件发展甚至大力推动，这样就可以推出更加独特更吸引人的新闻，也意味着更低的成本更多的新闻资源。媒体井喷式的报道，毫不费力的把一件事或者一个由头变成新闻热点，哪怕事实或根本不存在或者本身无关痛痒。媒体只是需要这么一个新闻来刺激观众匮乏的注意力，事实本身没有可读性，策划的新闻，有故事一样发展高潮的新闻，才是媒体最喜欢的原料。本来杨丽娟只是一个狂热的粉丝，微不足道，但是媒体发现了这道菜，相互争抢，循循诱导当事人，才导致了一场媒体的狂欢和一个家庭不可挽回的悲剧。杨武，一个极其普通的强奸事件，但是加上城管贫苦大众之类的帽子以后，肯定会更加耐人寻味，所以我们需要这些兴趣点，媒体做的就是这么一个事情，把新闻做成一个故事，把新闻变成一个商品，炒作包装欺诈一应俱全。

三、藏羚羊走过青藏铁路和bbc报道伊拉克战争照片失实问题，同样还有新闻联播采用虚假资料欺骗大众的问题。政策的需要，和媒体监管制度的缺失这诸如此类的事件中，都是不可缺少的推动力。因为媒体自身固有的政治属性，很多时候为了当时的政治需要，媒体会选择性报道某些所谓事实。虽然这些虚假新闻后来被澄清推翻，但是媒体自身和政府背后的操控力量损失极小，最后被送上审判台的只能是替罪羊。一个民主开放的社会，应该保证新闻的相对自由，这是基本常识。虚假新闻最后得以广泛传播，也是媒体监管失职的表现，信息来源真实性是报道新闻的重中之重，任何情况下都应该遵循。除了政府监管，媒体内部也应该建立完善的自我审查机制。新闻是公众的，责任感是必须的。

四、李天一和碰瓷大妈事件里，不可忽视的媒介审判，失范的媒体暴力。媒体的责任是传递信息，提供交流，它有评判的自由，却没有审判的权力。并且，媒体不可思议的影响力，往往会对法律的公正提出考验，这种压力或多或少以公众舆论的形式出现。我们不拒绝媒体的审判，但是这种评价，应该基于法律的公正。李天一，或者说，李某某，一个几乎被全程直播的媒体审判，公开保证公正，但媒体旗帜鲜明情绪激烈的报道又何尝不是一种偏见。北京碰瓷大妈，事实证明是仅仅一个虚假报道，同样引发一场声势浩大大众讨论，媒体拉开大旗，大众踊跃站队，事实本身却消亡了。

那么，如何预防虚假新闻？

一、资源整合，虚假新闻不是一个可以轻易禁止的东西。新闻每天都在发生，信息时刻传播，事后追究避免不了新闻本身产生的负面作用，显得力不从心。纸媒行业在强大的网络等新媒体的攻击下，面临衰落，而新兴的网络媒体却没剥夺了采访权。因为没有采访权，转载摘录势必会造成一部分侵权问题，为了实时新闻的及时性，网站又不得不自己制造新闻，新闻失实也是不可避免的问题。如果可以在传统媒体和新兴媒体之间实现资源整合，政策松绑，人员流动自由统一对待，给予新媒体采访权和人员支持，实现传统媒体的转型过渡，既整合了资源，又保证了媒体发展的良性需求。

二、政府的责任。清者自清，外部环境是滋生传播虚假新闻的重要因素，如果把注意力拓展到虚假新闻之外，情况就会简单得多。而且，很多涉及谣言虚假新闻的刑事案件中，政府处理做法简单粗暴，体现出政府公关的失败和国家的不自信，手段方式问题直接决定成败。对人的尊重，对话语权民主自由的尊重，这是必须坚持的处理原则。

三、相关法律的跟进和大众共识的形成。法律是硬保证，大众共识是软环境。既要有制度规范新闻的生产发布和处罚，又要有对新闻对象——大众，整体认识的提升，才可能实现对虚假新闻的有效治理。

第二篇：虚假广告案例及其分析

虚假广告案例及其分析

【案例1】：2004年8月2日，《上海瞭望东方周刊》一篇题为《北京新兴医院巨额广告打造“包治百病”神话》的文章，对自称是“目前国内规模最大、医疗水平最高”、“专业医治不孕不育症的‘超级航母’”北京新兴医院提出了质疑。该报道指出北京新兴医院其实是用钱炮制了一个“送子”神话，所谓的“高疗效”是亿万元广告吹出来的。而给该医院做广告的唐国强、解晓东两位明星也同时遭到质疑。随后，各大报纸对此进行了进一步的报道，该医院将网站上部分虚假内容做了更正并收购了部分有相关报道的报纸。

北京新兴医院被曝光后，公众及监管部门纷纷质疑该院“铺天盖地的广告有夸大成分”，各媒体也不断接到来自各地患者的投诉，投诉的范围亦超出该院涉嫌“夸大宣传”，刊出不实广告打造“送子”神话，更多的患者、同业专家、医师、药师对北京新兴医院的高额收费、医生资质、检查过程、用药过程、治疗效果等提出全面质疑。一时间，媒体对这家医院的报道，似乎比该医院在全国20多家电视台做的广告更引人注目。

【分析】作为关系公众生命安全的医院，北京新兴医院通过大量虚假广告，赢得了市场，骗取了消费者的信任，其性质是非常恶劣的。就整个案例来看，北京新兴医院的虚假广告主要表现在三个方面：首先是聘请观众熟悉的代言人，提高对新兴医院的信赖感。其次是通过大范围在全国卫视频道的垃圾时段密集播出电视广告，建立了较高的知名度。品牌传播到一定的阶段后，又在央视黄金时段投放公益性广告，进一步提升认知度和权威性。同时新兴医院还采用多种广告形式，如证言广告、电视短片广告、说唱广告、浮标广告、冠名广告、访谈节目形式的广告等多版本广告来增强传播效果。最后是广告语言中的“最高”、“全面”、“所有”、“都能”等无疑为新兴医院戴上了神奇的光环。

我们从危机发生后医院的一些做法可以看出，北京新兴医院在危机处理上严重违反了“诚信”和“系统”处理的原则。事件发生后，新兴医院并没有出来主动承认错误，积极修改，而是采取了“遮、掩、捂、推”的处理手段，试图收购报纸，指责竞争对手操作等，根本没有意识到自身存在的问题。这足以说明新兴医院缺乏对危机性质和危机严重性的认识，更无从谈及危机处理的技巧。

资料来源：卫生法制论坛；叶秉喜、庞亚辉著《考验——危机管理定乾坤》

【案例2】李嘉欣代言黄金叶坠

代言**：香港女星李嘉欣在电视购物节目中代言的黄金叶坠，到了消费者手中突然“金凤凰变成了老母鸡”。从99足金变成了一片黄铜，售价398元的东西被揭成本仅16元。明星带着名人的光环和声誉为商家叫卖，着实令人防不胜防。

【分析】至于有多少消费者这是被骗，我们也无从统计，只是以该种形式出现的又岂止李嘉欣代言的广告和产品，现在存在的虚假广告不仅行业扩大而且其传播方式也不断地进行了改变，生活之中几乎是无处不在。他们在违反法律的同时也将人民的精神文明进行了践踏，让我们的生活充满了低俗和虚假的信息。

资料来源：

【案例3】《北京广播节目报》1998年4月10日刊登的一则广告：“肝炎患者与腰腿痛患者的福音。A氏电子治疗器，系本厂专利技术产品，专利保护号：85100782。经国家选送1996年„布鲁塞尔尤里卡‟世界博览会，去年11月新华社向全国发布新闻以来，先后20余家报社记者采访并发布了消息，光明日报、人民日报、工人日报、健康报专题报道了本厂A氏电子治疗器。患者纷纷来寻求购。电子治疗器是现代电子化技术装备起来的医疗器械，用音频电流作治疗源，疏通经络、去邪扶正，调节免疫功能。疗效高、无副作用。治疗时间短，最适应乙型肝炎与腰腿痛，经全国26个省、市医院600多例临床证明，治愈率达95％。对骨质增生、类风湿、关节炎、各种神经痛、支气管炎、支气管扩张、神经衰弱、偏瘫、闭经痛经、痔疮等均有明显疗效，被患者称为„神匣子‟。是家庭必备的治疗工具。男女老少均可使用，附有详细说明书，本部已向用户直接办理邮购业务。需要者可通过各地邮局或银行汇款。一型每台售价25元，二型每台售价30元（包括邮费、包装费），本部按汇款的前后顺序发货，为使用户满意，质量实行三包。这条广告内容是虚假的，令人误解的，也是违反《广告法》有关规定的，因此已被广告管理机关依法查处。【分析】（1）这则广告中所提到的“1996年选送„布鲁塞尔尤里卡‟世界博览会”的说法与客观事实有出入；（2）广告中所称的“经全国26个省、市医院600多例临床证明，治愈率达95％”佐证材料没有调查根据，目的是误导消费者，使消费者对广告中所言信以为真，从而，增强购买的决心。使广告刊户达到促销的目的；（3）广告中“神匣子”的说法有些夸大其词，片面地夸大了产品的性能、功效；（4）《广告法》第十一条规定：“未取得专利权的，不得在广告中谎称取得专利权。”而此广告却编造了“专利保护号：85100782。”已被广告监督管理机关查处。

资料来源：

【案例4】曲美广告被浙江药监局认定为虚假违法广告

浙江省食品药品监督管理局虚假违法广告警示，范冰冰、巩俐和“世界小姐”关琦代言的曲美榜上有名。

省药监局说，曲美其实是处方药，需要标注通用名“盐酸西布曲明胶囊”，凭医生处方购买，针对的是糖尿病引起的肥胖和血脂异常导致肥胖等特殊人群，一般人服用有副作用，危害健康。

范冰冰拍摄了两部广告片。第一部中，她说：“恋爱的季节，曲美，开始我的全新蜕变，3周重现轻盈体态，6周瘦出完美曲线，用曲美，好身材。”第二部比较简短，她带着几位美女一起说：“快来跟我们一起曲美吧。”现在，曲美的平面广告多用她“用曲美，好身材”的广告语。

巩俐在电视广告片中说：“曲美，国际领先，权威认证，科学减肥„„塑造美好形体，有效减少腰、腹、臀、颈部脂肪。一日一粒轻松方便，美好人生从曲美开始。”

关琦在电视广告中说：“曲美引领国际时尚，看得见的美，健康之美。曲美时代，完美身材。”

【分析】明星代言时应清楚产品的具体功效，“但明星可能连曲美是处方药不能随便乱吃都不知道”。另外，《广告法》也规定明星不能以服药者、患者的身份来宣传产品的功效。事实上，曲美已被认定发布虚假违法广告，明星代言这些广告，就是涉嫌代言虚假广告。其对疗效下断言和以药品换购的方式促销都违反了《广告法》和《药品管理法》。

资料来源：

第三篇：媒体关于弱势群体报道分析思考

媒体关于弱势群体报道的现状

1.关于弱势群体

弱势群体，也叫社会脆弱群体、社会弱者群体，社会学认为弱势群体指的是“一般性社会状况下产生的，因缺乏或丧失劳动能力而绝对贫困或物质匮乏、易受伤害和攻击的特定群体”或“社会经济转型的社会结构分化中产生的，处于系统性和结构性不利状况，受到主流社会排挤的社会群体”。全

国人大常委会副委员长成思危认为：弱势群体是一个相对概念。在全国，农民是弱势群体；在城市里，进城务工的农民和下岗失业工人是弱势群体；在股市中，中小投资者是弱势群体。弱势群体的状况直接关系到和谐社会的建设，关系到我国社会和经济发展的质量和效益。按笔者个人的理解，邓小平同志提出的社会主义市场经济的理念是：一方面，发挥市场在资源配置方面的基础性作用，追求经济发展的高效率、高速度和高效益；另一方面，通过坚持和完善社会主义制度，保障社会的公平和公正，特别是保障弱势群体的合法权益。

在具体的媒体报道中，女性和进城农民工在现代媒体中的形象相当堪忧，是正义缺失比较严重的地带，是传媒报道中的弱势群体，本文侧重通过分析对农民工的报道，从中窥见一些媒体对弱势群体报道的特点。

2.媒体对农民工的报道现状

一方面是农民工话语权的缺失。媒体之所以被称为“喉舌”的一个很重要的原因，就在于它掌握了强大的话语权，但是不管在资本主义国家还是社会主义国家，只有那些掌握了媒体的组织或者团体才有话语权，才能通过媒体发出自己的声音，表达所代表群体的利益和期望。打开报纸，版面上有很多关于高官、富豪、美女的新闻，要不就是杀人放火之类的社会新闻，表现农民工生存状态的报道少之又少，可以说农民工的话语权正逐渐走向边缘，他们由于自身条件的限制，缺少经济、知识的支撑，很难利用媒体来表达自己的呼声。另一方面是媒体对农民工报道的模式化。基于历史的原因，农民在农村的一些正常生活方式转移到城市中，就成了不好的习惯，再加上城市居民对外来人口尤其是农民工“自我对他者的恐惧”，在城市中普遍产生了对农民工污名化的现象，农民工被贴上肮脏、随地吐痰、偷盗、不礼貌、不文明等标签，似乎这些已经成了农民工的代名词。像《农民工王斌余讨薪未果杀4人》、《七名民工爬塔吊为讨薪?》等等负面新闻屡屡登上媒体的显著位置，也就是预料中的事了。

何谓媒体报道的人文视角

以人文视角做新闻，就是弘扬具有时代精神的人格美、人性美，引导受众建立积极向上的人生价值观和健康的生活观念，为营造和谐舆论、构建和谐社会做出应有的贡献。在具体的新闻实践中，人文视角就是对弱势人群和普通人、小人物生活的关注，也就是平常所说的平民视角和人情味。

用人文视角报道弱势群体，是彰显媒体社会责任感的重要途径

在我国，共有2亿多农民工个体，但不是所有的农民工素质都很差，都表现出低俗的行为；相反，他们中的大多数人都是遵纪守法，有尊严、懂礼貌的公民。作为新闻从业者，应该深入到农民工的生活、工作环境中，真正了解他们的所思所想，反映他们的心声，把话语权交给他们，让他们发出自己的声音。媒体在实际的新闻实践中，如何以人文视角关注弱势群体，坚持以人为本来思考问题？对弱势群体的报道是为了让弱势群体变得更强，而非让他们变得更弱。具体来说，媒体可以从以下几个方面展开报道：

1.为社会弱势群体提供相关政策、科技信息援助

我国广大社会弱者长期处于贫困落后的状态，无法及时获取有关切身利益的市场供求信息、科学技术信息、政策信息及致富信息等。因此，大众传媒作为信息技术的产物和信息传播的主要渠道，在对社会弱势群体展开援助的过程中更要强调信息的支持。新闻从业者应以其特有的社会责任感，始终关注弱势群体的状况，包括为他们提供就业信息、就业机会；播报农业信息、为其科学生产提供依据；报道先进经验，激励其脱贫致富；加大宣传，呼吁全社会都来关注弱势群体。

2.从人格、尊严、身份认同上关注弱势群体

媒体关注弱势群体不仅要从生理、安全上着手，也要从人格尊严和自我实现上给予认同和肯定，这是以社会公正作为价值原则，深层次保障弱势群体利益的根本保证。媒体应该做尊重弱势群体的典范，使他们在困境之中得到社会的尊重，在轻松、愉悦的环境中得到更多的关爱。这样，才能够体现媒体的公正权威，体现媒体的人文关怀和公众凝聚力。

第四篇：杜绝虚假报道心得体会

“杜绝虚假报道、增强社会责任、加强新闻职业道德建设”专项教育活动心得体会

增强责任 求真新闻

真实是新闻的生命。但诸多事例在提醒我们，随着社会环境、媒体竞争环境的变化，新闻界虚假新闻，或者说是夸大其辞的报道，并未就此销声匿迹。

因此，必须警钟长鸣！

近期，全国新闻战线大力开展“杜绝虚假报道、增强社会责任、加强新闻职业道德建设”专项教育活动，本报高度重视，进行积极部署，在查找突出问题上下工夫，在加强新闻队伍建设上下工夫，在健全完善业务管理制度上下工夫，切实提高新闻从业人员的职业道德水平和新闻业务素质。

通过学习通知精神、接受案例教育、开展自我查摆，我深刻的认识到，真实是新闻的生命，每一个新闻人，都要始终保持清醒的头脑，脚踏实地，一步一个脚印，抱着真心，带着真情，真实、真诚地去做好每一次采编，贴近实际、贴近生活、贴近群众，真正做到“三贴近”，真正增强社会责任感，才能拥有虚假新闻的绝缘体。

作为一名党报新闻工作者，作为一名编辑，如何恪守新闻真实原则、树立正确的新闻价值观？以日常工作为例，我谈谈自己的体会和思考。

去年7月，我在处理一篇通讯员来稿，内容是关于某县统筹城乡科学发展的成就，其中内文提及到该县上半年工业园区建设呈快速发展势头，园区的产值规模和创税总额在广西县（市）管理的自治区级工业园区中均居前列„„，当我提炼文章小标题的时候，想当然的把“前列”当成了“第一”。这一差错，在值班领导审核大样时被发现，后经核实，该“前列”并非“第一”，而是排名靠前，属于“第一集团”。这一错误，虽然没有见报，但教训深刻。很多时候，并不是我们有意写假新闻、刊登失实新闻，往往是由于我们在采编过程中，对所采访事件的不熟悉、不了解，或知之不多、不全面以及在编辑环节中主观意识太浓烈、太随意而造成的。在实际工作中，浮躁的心态导致对新闻判断不准，把关不严，核实不清，相比故意捏造新闻，这种情况更多一些，这些本可以避免但又经常发生的“假”新闻更应该引起重视。

还有一个例子，在今年初，一位通讯员给我发来了一篇某县去年农业发展回顾的稿件，新闻事实、要素咋一看基本没问题，但里面的一些做法和措施看起来似曾相识，由于担心重稿，于是我“百度”了一下，结果发现此篇稿件和一年前署名也是该通讯员的一篇稿件相似度非常高，文中除了日期、个别例子、数字不一样之外，其他都基本相同，后经询问，这篇稿件是这位作者“复制”自己的稿件，只是打电话询问了几个数字而已，至于里面的做法和措施，他说，有关部门表示和以前差不多，于是不作改动，就整理出这篇稿件。事后，经作者本人了解，该县去年在这方面还是有许多新的措施，也涌现出不少新亮点，幸好稿子没发出来，要不自己的“合理想象”就造成新闻失实了。“合理想象”，可理解为想当然或凭空推断，或说在没有根据或根据不足的情况下，就自以为怎么样或什么样了。其对新闻的真实性而言，是个大敌。“合理想象”十分易于失实，在报道中务必引以为戒。

这样的“失真”新闻，稍有不注意就会出现，作为新闻工作者，任何时候都要真正肩负起责任，工作的过程也是求真的过程，也是一种职业操守。通过对事实的较真、对细节的捕捉、对情境的体悟，来呈现真实、传递真实。如何防止和克服新闻失实现象？

我认为，杜绝虚假报道、增强社会责任、加强新闻职业道德建设首先要从自我做起，加强自身素质修养，在思想上和行为上筑起防范侵蚀新闻真实性和新闻职业道德的“防火墙”。作为编辑，我一直着力提高自己的编辑水平和纠错能力，在工作中，我建立了自己的编辑日记，把自己编辑稿件过程中遇到的一些问题记录在案，时刻提醒自己，对比提高，防止同样问题重复出现。

我认为，杜绝虚假报道、增强社会责任、加强新闻职业道德建设还要从制度上规范新闻工作者得职业行为。每一篇稿件都是由制度作基础，由采编人员的声誉和职业为担保，发生失实的可能性大大降低，同时要建立监督机制，维护新闻的真实性。

我认为，杜绝虚假报道、增强社会责任、加强新闻职业道德建设还要进一步提高新闻采编人员的职业素质。随着社会发展，媒体生态和格局都和以前大不相同，新闻来源呈多样化、新闻记者呈年轻化、采编人员呈专业多元化，必须要通过多种形式、多种途径，加强采编人员职业培训和再教育，全面提高新闻采编人员素质；同时重视内部文化建设，增强编辑、记者的职业荣誉感和团队协作精神；多为编辑、记者提供展示能力、施展才华的机会和平台，充分发挥他们的积极性、主动性和创造性；培养采编人员的正义感、使命感、职业良知，让每一个从业者把使命、责任、公正、正义当作自己的职业追求，通过提高职业素质，筑牢思想防线，从而主动“打假”，形成人人“打假”的氛围。

第五篇：虚假财务报告审计案例分析培训班

（3）故意隐瞒重大关联交易事项；（4）虚假发行股票；（5）或有事项不披露；

（6）将经营不善的子公司投资采用成本法，合并会计报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚拟“投资”。（7）投资收益魔术；

（8）混淆收益性支出与资本性支出；（9）低估负债、费用挂帐；（10）不符合收入确认条件等。

4、非法手段

制造虚假交易、伪造原始凭证，如

（1）伪造虚假交易，如银广夏2000年报。（2）货币资金或固定资产造假，如东方电子。

（二）技术性分类 职能 分类 计量

含义

确定经济业务的会计要素归属 确定会计要素计量基础，计 算损益

粉饰手段 混淆分类界限

随意变更会计要素计量属性

不遵循确认标准，利用确认时间的弹性 披露不充分，该披露不披露 确认 确定会计要素的入帐时间

在报表附注中对报表项目进行详细的说明，对披露 报表中没有的内容，但对投资者利益有影响的事件进行披露。

三、粉饰报表动机

1、奖金动机；

2、保全官职及升迁动机；

3、上市动机；

4、高价发行股票动机；

5、配股动机；

6、炒作股票动机；

7、规避处罚动机；

8、借款动机；

9、避税动机；

10、甩包袱动机（新任领导）；

11、平滑利润动机等。

四、财务报表质量分析框架和五大步骤

1、辨认关键会计政策

如公路企业的折旧方法、零售业公司的存货计价，房地产企业的收入确认政策等

2、评估会计弹性

（a）会计弹性指企业管理当局对会计政策的选择余地（b）会计弹性大小受制于会计制度和会计准则的规定（c）会计弹性越大，会计信息的分析价值越大

（d）弹性领域较大的会计政策包括：八项准备、折旧政策、存货计价、无形资产摊销、收入确认、或有事项、关联交易等。

3、评价会计策略

（1）企业选择的关键会计政策与行业惯例是否一致？若不一致，是因为企业的经营战略与众不同，还是其他原因？

（2）企业管理当局是否存在利用会计弹性进行盈余管理的强烈动机？（3）企业是否改变会计政策和估计？理由是否充分？影响如何？（4）企业过去所采用的会计政策和估计是否合乎实际情况？

（5）企业是否为了特定会计目的而进行交易设计或从事缺乏商业理由的交易？

4、评价信息披露质量

（1）企业是否披露足够的信息以评估企业的战略及其经济后果？（2）报表附注是否充分解释关键的会计政策及相关假设？是否合乎逻辑？（3）企业是否对其当期经营业绩进行充分解释？

（4）如果因会计制度或准则的限制导致企业无法对其关键成功要素进行计量，企业是否提供额外的信息，以帮助报告使用者了解企业对这些成功要素的管理方法？（5）如果企业实施多元化经营，拥有多个营业分部，企业是否编制分部信息，分部报告的质量如何？

（6）管理当局如何对待即将来临的不利消息？

（7）企业与投资者、财务分析师的关系如何？是否向投资者提供企业详尽的业务和经营信息？

5、辨认危险信号，包括

（1）未加解释的会计政策和会计估计变动，经营恶化时尤其应当注意；（2）未加解释的旨在“提升”利润的异常交易；（3）与销售有关的应收账款的非正常增长；（4）与销售有关的存货的非正常增长；

（5）报告利润与经营性现金流量之间的差距日益扩大；（6）报告利润与应税所得之间的差距日益扩大；

（7）过分热衷于融资机制，如与关联方合作从事研发，带有追索权的应收账款转让；（8）出人意料的大额资产冲销；（9）

2、会计责任

（1）会计应做的事。

a、《会计法》 b、签字注册会计师；

c、直接责任人，如现场一级复核的非签字经理。（4）责任承担的概率和后果

a、行政责任，发生频率高，后果较轻；

b、民事责任，发生频率相对低，后果无法预料，如 “四大” 每年都有数以亿计的民事赔偿；

d、事责任，发生频率最低，后果是致命的，如安达信、中天勤。

4、会计责任与审计责任关系 a、两者完全独立的两种责任； b、两者没有必然的因果关系；

c、企业财务报告无问题，依然可以引出审计责任； d、程序的真实性不等于报告的真实性。e、坚持过错推定原则

（a）注册会计师应承担民事责任中，应坚持过错责任中过错推定原则；

（b）若要在民事诉讼中摆脱不利地位，唯一出路是用工作底稿证明自己无过错。

（3）安排实际交易，如特指为了进行利润操纵而特别安排或者特别改变了交易方式的交易行为。

（4）安排会计交易，如债务重组、资产重组等。

前两类手段不影响公司交易行为，后两类手段利用一定的交易行为实现利润操纵。

3、动机与手段关系

不同公司操纵的动机不同，从而资产负债表结构、利润表结构变化也不相同：（1）亏损公司

主要通过改变会计方法和应计项操纵利润：

a、成本费用占收入百分比在亏损当年出现大幅度上升； b、非营业利润未发生大幅度变化。

C、经营性流动负债有显著的上升，特别是预收账款、其他应付款和预提费用。（2）扭亏公司

a、各项利润占收入百分比在扭亏当年出现大幅度上升。

b、营业利润及其成本和费用项目的改变，可能与亏损的改变有关；

c、非营业利润的增加，与该类公司主要通过安排交易进行利润操纵的预期一致。（3）保配公司

a、非主营业务利润显著增加；

b、该类公司主要通过安排交易进行利润操纵。

4、具体方法

（1）利用资产重组来调节利润，如并购、债务重组等。

（2）利用关联交易调节利润，如关联方销售、采购业务，资产转让，资金往来，费用分摊等；

（3）利用虚拟资产（不良资产）来调节利润，如通过递延资产、递延税款、待摊费用、待处理流动资产损失、待处理固定资产损失、3年以上的应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失来调节利润。

（4）、利用会计政策、会计估计方法的变更来调节利润，如坏帐准备计提方法变更，存货计价方法变更，长期股权投资核算方法变更，固定资产折旧方法变更，固定资产折旧年限变更，递延收益摊销方法变更等。

（5）选择不适当的会计政策、会计估计方法来调节利润，如提前确认收入，推迟确认本期费用、成本，潜亏挂帐，在建工程不及时结转固定资产，利用会计报表的合并范围来调节利润等。

（6）地方政府补贴，如税收优惠、财政补贴、资产优惠等。

二、资产负债表的审计程序设计

资产负债表、利润表的审计程序设计，应该从管理层对报表的认定出发，相应的审计程序应该为搜集能够证实管理层认定的审计证据服务。

1、“存在性”的证实

不同类型的资产负债表项目，证实“存在”的取证方法不同（1）监督盘点

对于实物类资产，如现金、存货、固定资产、在建工程、库存或寄存的有价证券，监督盘点几乎是必不可少的取证方法。（2）函证

对于银行存款、银行借款、应收应付款项、股权投资等项目等往来账项，最好的取证方法莫过于函证。

原因是函证所搜集到的外部证据的可靠性较高。

但函证对于发现公司是否少计负债并无帮助，这属于“完整性”的证实。（3）检查

对于无形资产，“存在”的证实，只能依赖于相关的法律文件的证明，所以，只能通过检查（相关证明文件）这一取证方式进行。（4）间接证实（分析期初余额与发生额）

对于其他类型的资产、负债项目，如待摊费用、长期待摊费用、预提费用，以及所有的所有者权益项目，期末余额的存在无法通过上述方式证实，这时只能通过“期初余额＋本期借方（贷方）发生额－本期贷方（借方）发生额＝期末余额”这一会计公式来证实。

期初余额一般会在上期审计中确认，所以本期审计需要对相关账户的借方、贷方发生额进行审计，以间接证实期末余额。

2、“完整性”的证实

“完整性”认定的证实所要解决的是资产、负债项目是否少计或漏记。主要的取证方法是进行截止性检查，即检查下一期会计记录中是否包括应该属于资产负债表截止日的资产、负债项目。

监督盘点、函证也可以起到一定作用，因为盘点有可能发现未记录的资产项目，函证也可能发现未记录的债权。但是，函证可能无助于发现未记录的负债。要发现未记录的负债，还需要运用分析性复核等其他取证程序。

3、对“所有权”和“义务”的证实（1）对资产所有权的证实

一般需要检查产权证明文件，如房产证、机器设备的发票、土地使用权的证明文件、存货的采购发票等，此时，检查是一种主要的取证方法。（2）对负债是否符合定义的证实

对资产负债表上所列负债是否是法律意义上的负债的检查。此时，检查相关的证明文件也是一种主要的取证方法。

4、对“计价”的证实

除货币资金外，几乎所有的资产、负债项目都涉及到计价问题（1）负债项目

负债的计价问题比较简单，基本是按照现值计价；（2）资产项目

资产中计价问题最复杂的就是存货项目了。资产计价需要关注的是资产是否多计，从而导致利润多计，因此，需要重点关注“八项减值准备”。

5、对“报表列示与披露”的证实。（1）资产项目

资产项目主要涉及资产的使用是否受到限制，如资产的抵押、质押；（2）负债项目

负债则涉及是否有特定的偿债条款，如当公司财务状况较差时，可能需要提前偿还债务等。同时，也涉及到或有负债项目。对该认定，也主要通过检查来证实。

三、利润表的审计程序设计

1、对“发生”的证实

对收入、成本、费用项目“发生”的证实，只能通过检查这些项目发生的原始单据来进行，因此，检查是一种重要的取证方法。当然，有效的分析性复核方法也必不可少。

2、对“完整性”的证实

除了分析性复核方法之外，最有效的证实“完整性”的方法就是截止性检查。

3、对“确认”的证实

与对“发生”认定的取证方法相同。

4、对“报表列示与披露”的证实

主要是检查收入、费用、成本项目的列示是否符合会计准则、会计制度及其他披露规定的要求。

四、现金流量表的审计程序设计

1、现金流量表审计的特殊性

由于以下原因，现金流量表的审计具有一些特殊性：

（1）管理层对会计报表的认定并不包括对现金流量表的认定，难以从管理层认定直接导出现金流量表项目的具体审计目标；

（2）现有会计制度下的会计科目与现金流量表项目之间不存在直接对应关系；（3）现金流量表采用收入实现值编制，不容易受到操纵。

2、现金流量表项目的具体审计目标

（1）现金流量表编制基础的合理性，即企业采用的现金或现金等价物基础是否合理。（2）现金流量表各项目与资产负债表、利润表相应项目勾稽关系的正确性。（3）现金流量表各项目分类的合理性。如果项目分类存在严重问题，同样会误导会计报表使用者。

（4）现金流量表各项目的披露的适当性。

3、现金流量表项目审计程序的审计要点

（1）对现金流量表编制基础，即现金、现金等价物的合理性进行检查。（2）对主要项目与资产负债表、利润表项目的勾稽关系进行检查。（3）对主要项目分类的合理性进行检查。

（4）对现金流量表项目披露的适当性进行检查。应保证按照会计准则、会计制度及相关的披露要求进行披露。

五、当合法性与公允性发生冲突怎么办

1、情形

会计报表审计总体目标中的合法性和公允性经常会发生冲突。

2、对策

在此情况下，一些审计师可能会把公允性放在首位，而把合法性放在（3）实际数与计划、预算等比较；（4）考察关联帐户间的关系；

（5）将各项资金、生产比率、效率和变动趋势与同业平均值相比；（6）会计信息与经济信息的关系；

（7）与其他同类部门比较各项比率、效率和变动趋势；（8）与被审单位自行编制的资料比较；（9）详细检查异常项目的会计与非会计信息

2003