2012年企业运营中的发票处理与节税技巧

第一篇：2012年企业运营中的发票处理与节税技巧

课程大纲】

一、所得税扣除项目的发票处理技巧

1、国务院税务主管部门规定的合法有效凭证。

2、哪些支出必须取得发票才可税前列支？不需要发票就可以税前列支的费用有哪些？

【案例】某企业支付给行政事业单位的咨询服务费能否以资金往来结算票据入帐？

【案例】某公司支付给国外款项，税务要求提供境外公证机构确认证明的处理。

【案例】某公司与军队的事业单位有经营业务往来，应取得何种票据？

3、某企业购买二手设备未取得发票，能否以评估报告入帐提取折旧？

4、没有取得发票的房屋、建筑物可以计提折旧吗？

5、某超市从卖场里领用办公用品，能否自己给自己开发票？购买办公用品入账金额过大，是否需要附清单？

6、某超市供货商支付联营扣点费、场地租赁费，取得食品、办公用品发票问题。

【案例】某企业支付零工装卸费取得加油费、运输发票问题。

【案例】某企业支付业务员提成，以过路过桥费，住宿费等票据报销问题。

7、某公司暂估入库的原材料，在下一年汇算清缴前取得发票是否可以？

8、报销以前年度的发票，如何处理？

9、公司租用他人车辆，支付的过路过桥费、加油费、修理费、保险费能否扣除？

10、支付给个人的集资利息是否需要发票？

11、公司职工食堂买菜、买肉无法取得发票，如何入账？

12、收到投资方的资产，没有发票如何处理？

13、某公司取得抵债货物没有发票，销售时能否扣除货物成本？

14、某公司支付水电费只取得收款收据，能否税前列支？

15、统借统还的利息支出取得集团公司的收据能否列支？

【案例】某公司统借统还的利息支出的陈述。

16、某公司提前终止购销合同支付的违约金、赔偿金是否需要取得发票？

17、母子公司间提供服务支付费用，是否需要开具发票？

18、开具发票后，如发生销货退回、发生销售折让如何处理？

二、增值税发票问题分析及处理技巧

（一）增值税专用发票

1、什么是三方发票？如何规避三方发票违规？

2、黄某在AB两企业之间居间代理联系业务，有时代收货款，代转交发票并收取好处费，1是否构成虚开代开专用发票？

3、某公司取得对方虚开发票是善意还是恶意的争议案例。

4、销售固定资产如何发票开具？

5、买一赠一如何开具发票？

6、销售代销货物如何开具发票？

7、在什么情况下可以使用一批作为计量单位，汇总开具发票？

8、商业企业向供货方收取的返还利润、好处费等各种收入，能否开具增值税专用发票？

9、发生销货退回、销售折让以及开票有误等如何开具红字专用发票？

11、一般纳税人将外购货物做为实物投资入股是否可以开具增值税专用发票？

12、纳税销售货物先开具发票的如何确定纳税义务发生时间？

13、不在同一个县市区的总分支机构之间的货物转移，受货机构不开发票不收款，是否做视同销售处理？

【案例】货物移库一定做视同销售吗？

14、2011年5月B公司虚开专用发票被税务机关查处，协查发现2010年7月A公司善意取得B公司虚开的专用发票并抵扣了进项税，但是A公司已经于2010年3月注销，对此该如何处理？A公司股东是否承担连带责任？

15、善意取得对方虚开的发票是否缴纳税收滞纳金？

16、某公司滞留票补税罚款案例及正确处理。

17、进项留抵税额抵顶查补欠税，应何时取得发票？

【案例】税务稽查截止时间不同，罚款大不相同。

18、库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，当初取得的进项发票是否要做进项转出？

19、确实无法支付的应付款项转作收入，当初取得的进项发票是否要做进项转出？

20、自建房屋购买的照明灯具的发票是否可以抵扣进项税额？

21、哪些进项发票不得从销项税额中抵扣进项税金？

22、取得失控增值税专用发票如何处理？

23、取得对方公司开具出数量与事实不符，税价合计相符的发票如何处理？

24、销售软件及服务安装等发票处理。

25、货物采购中是要低价普通票还是取得高价专用发票，哪个最节税？

（二）增值税其他扣税凭证

1、厂内倒运费能否抵扣？运输发票如何开具？

2、铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费能否抵扣？

3、一般纳税人取得铁路部门开具的运输发票，如果发票托运人或收货人名称与其不一致，如何处理？装卸费、运杂费、保险费能否抵扣？

4、国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、航空货运单能否抵扣？

5、不属于价外费用的代垫运费，在发票管理上有何要求？

6、公路、内河联合货物运输业务如何开具货运发票 ？

7、不属于消费税范围的机动车发票是否可以抵扣？

8、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品能否开具农副产品收购发票？能否抵扣进项税额？ 农副产品收购发票开具的具体要求是什么？

三、营业税、土地增值税发票问题分析及处理技巧

1、财税（2003）16号规定：劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。那么该差额征收营业税情况如何开具发票？

2、某单位提供汽车融资租赁业务，应该开增值税发票还是营业税发票？

3、融资租赁售后回租是否可以开具发票？

4、运输企业，运输发票由地税局代开，代开发票时，地税局按照运输费用金额代征公司的企业所得税，但是公司的企业所得税应由国税局征管。该如何处理？

5、某房地产开发公司2010年5月售出一套商品房，已全额开具发票，并另支付给购房者部分折扣，同时开具了红字折扣发票。该房地产开发公司的营业额中是否可以减除折扣金额？

6、房地产企业在土地增值税清算时，未开票的房产应如何确认收入？

7、房地产企业的甲供材料，如何开具发票？

8、建筑安装企业的总分包工程，如何开具发票？

9、纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，如何开具发票？

10、房地产企业因城市规划搬迁收到的补偿款是否需要开具发票，营业税、土地增值税如何处理？

四、发票开具及管理问题处理技巧

1、某公司在纳税评估中因与税务就是否补税问题产生争议，未按照税务人员要求补税，税务机关就收缴其发票并停止向其发售发票，该行为是否正确？如何应对？

2、未开票收入申报纳税后，客户又索取发票。如何处理？

3、某公司5月手工开具的普通发票在8月才进行申报，但在税务机关发现前已将所有发

票完成了申报，应如何定性处理？

4、发出商品未及时开具发票申报收入，应如何定性处理？

5、假发票如何识别？取得假发票如何补救？

【案例】某公司取得虚假发票的应对案例。

6、某公司取得虚假运输发票导致对方少缴税款的税务处罚案例

7、某公司运输保险单据牵出的隐瞒收入案例

8、混合销售行为如何开具发票？

【案例】某培训公司提供培训并销售书籍发票开具案例。

9、向税务机关申请代开发票，注意哪些事项？

10、某公司出租一套闲置房屋，双方合同约定不开发票，是否有效？

11、丢失已经开具的发票存根联，如何处理？发票涉税问题的追溯期限？

12、某公司将自己多余的发票开具给无业务的他人，收取2%的好处费，如何处理？

13、大头小尾开具发票如何处罚？

14、开具发票后，如发生销货退回、发生销售折让如何处理？

15、公司上月提供的劳务，由于服务质量问题，需退款给客户，原开出的发票如何处理？原多交的税款又如何处理？

16、从事超出经营范围内的业务，可否开具相关内容的发票？

五、涉税风险自查及防范

1、发票的涉税风险及自查。

2、税企争议的处理及应对。

3、涉税风险应对策略。

第二篇：企业运营中的发票处理技巧及稽查应对策略

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企业运营中的发票处理技巧及稽查应对策略

新修订的《中华人民共和国发票管理办法》，自2011年2月1日起施行，国税发〔2011〕24号及稽便函【2011】31号)更突出强调了“查税必查票”、“查案必查票”、“查账必查票”的检查要求，加大了对发票违法犯罪的打击力度。为使广大企业财务管理人员能够更好地理解和执行发票管理办法，解决财务人员在发票实际操作中的难点、疑点问题，灵活应对税务稽查，正确处理企业运营中的发票涉税问题，有效防范和控制涉税风险，我单位特举办<企业运营中的发票处理技巧及稽查应对策略>培训。

【授课内容】

第一部分：<发票管理办法>疑难问题解析及处理技巧

发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

1、哪些支出必须取得发票才可税前列支？不需要发票就可以税前列支的费用有哪些？

2、购买旧固定资产未取得发票，能否以评估报告入帐提取折旧？购销双方会有何涉税风险？

3、没有取得发票的房屋、建筑物可以计提折旧吗?

4、暂估入库的原材料、库存商品，如何在税前扣除？

5、支付给个人的集资利息是否需要发票？

6、收到投资方的资产，没有发票如何处理？

7、取得抵债货物没有发票，销售时能否扣除货物成本？

8、支付水电费只取得收款收据，能否税前列支？合法的扣税凭证应当如何把握？

9、统借统还的利息支出取得集团公司的收据能否列支？【案例】某公司统借统还的利息支出听证案例。

10、提前终止购销合同支付的违约金、赔偿金是否需要取得发票？

11、假发票如何识别？取得假发票如何补救？【案例】某公司取得虚假发票的应对案例。

12、某公司取得虚假运输发票导致对方少缴税款的税务处罚案例

13、某公司将自己多余的发票开具给无业务的他人，收取一定比例的好处费，开受双方有何种涉税风险？ 注意：发票管理办法与征管法的规定。

14、某公司在纳税评估中因与税务就是否补税问题产生争议，未按照税务人员要求补税，税务机关就收缴其发票并停止向其发售发票，该行为是否正确？如何应对？

15、未开票收入申报纳税后，客户又索取发票。如何处理？

16、某单位提供汽车融资租赁业务，应该开增值税发票还是营业税发票？

17、融资租赁售后回租是否可以开具发票？

18、某公司3月份销售货物，5月份才开具发票，税务机关会如何处理？

19、某公司2010年5月手工开具的普通发票在2010年8月才进行申报，但在税务机关发现前已将所有发票完成了申报，应如何定性处理？20、运输企业，运输发票由地税局代开，代开发票时，地税局按照运输费用金额代征我企业所得税，但是公司的企业所得税应由国税局征管。该如何处理？

21、房地产企业在土地增值税清算时，未开票的房产应如何确认收入？

22、房地产企业的甲供材料，如何开具发票？

23、建筑安装企业的总分包工程，如何开具发票？

24、纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，如何开具发票？

25、房地产企业因城市规划搬迁收到的补偿款是否需要开具发票，营业税、土地增值税如何处理？

第二部分：增值税专用发票疑难问题解析及处理技巧

1、什么是三方发票？如何规避三方发票违规？

2、黄某在AB两企业之间居间代理联系业务，有时代收货款，代转交发票并收取好处费，是否构成虚开代开专用发票？

3、某公司取得对方虚开发票是善意还是恶意的争议案例

4、销售固定资产如何开具发票？

5、商业企业向供货方收取的返还利润、好处费等各种收入，能否开具增值税专用发票？

6、虚开和代开增值税专用发票的界定和处罚规定

7、一般纳税人将外购货物做为实物投资入股是否可以开具增值税专用发票？

8、不在同一个县市区的总分支机构之间的货物转移，受货机构不开发票不收款，是否做视同销售处理？【案例】货物移库一定做视同销售吗?

9、对于协查发现已 新疆鑫瑞源财税咨询有限公司TEL：0991-6992665地址：乌鲁木齐昆明路55号

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注销公司取得了虚开的专用发票并抵扣了进项税，该如何处理？公司股东是否承担连带责任？

10、善意取得对方虚开的发票是否缴纳税收滞纳金？

11、某公司滞留票补税罚款案例

12、进项留抵税额抵顶查补欠税，应何时取得发票？【案例】税务稽查截止时间不同，罚款大不相同。

13、库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，当初取得的进项发票是否要做进项转出？

14、确实无法支付的应付款项转作收入，当初取得的进项发票是否要做进项转出？

15、自建厂房购买的电梯、钢结构、照明灯具等是否可以抵扣进项税额？

16、货物采购中是要低价普通票还是取得高价专用发票，哪个最节税？

第三部分： 税务稽查应对

一、熟悉税收政策，筹划应对策略

【案例1】某公司降价销售商品的应对； 【案例2】土地使用税缴纳的应对；【案例3】补贴收入的处理；

二、了解稽查程序，把握应对的重点

（一）稽查流程分析及应对

（二）选案分析；【案例】稽查案件的选取方法、举报案件的处理；

（三）检查实施分析：

1、检查询问的应对技巧

2、检查结束后的沟通

3、涉税协调案例分析

（四）案件审理：

1、少交税款≠偷税税收会计差异的处理。

2、偷税处罚能否低于50%？

3、不能给予处罚的偷税行为；【案例】自由裁量权不能滥用。“过罚相当”原则的运用。

三、稽查证据是定案的关键

（一）关于稽查证据；【案例】银行帐与对账单不一致的取证

（二）关于关于电算化稽查；【案例】某超市分柜组销售月报表与申报表不一致

四、分清稽查与评估，减轻税务处罚

（一）税务稽查与纳税评估的不同及应对；

（二）税收预警指标分析及控制；【案例】增值税低税负预警、预警解除

五、熟悉稽查方法，对照自查，防范风险

1、营业收入检查方法：（1）审查“产成品”帐户(已入库隐瞒销售)【案例】某贸易公司库存商品检查案例（2）审查”原材料”“生产成本”账户（未入库隐瞒销售）【案例】某眼镜制造企业检查案例（3）审查费用单据，发现可能隐瞒收入的线索。【案例】大田化工的检查。（4）审查往来账户

2、营业外收入的检查

3、成本、费用的审查；【案例】暂估入库材料的处理

4、营业外支出的检查

第四部分：现场答疑交流

【授课专家】高老师

高建华，山东省税务培训中心讲师、中华会计网校、东奥会计网校授课老师、中国注册税务筹划师评审委员。在国家税务总局全国所得税骨干研修班主讲《所得税税务稽查》《涉税争议与协调》等课程，参与税务总局《房地产评税技术》《所得税汇缴审核》《金融业稽查实务》等课程的设计开发。有三年财务总监、四年税务稽查、十多年税务培训的丰富经验，具备丰富的财务会计和税收理论知识。

【培训地点】乌鲁木齐市.宇豪酒店(新医十字路口)

【培训时间】2011年6月21-22日早：10：30开始

【参会对象】高管、总会、财务总监、财务经理、主管、专业税务人士等。

【收费标准】860元/人（含会务费、资料费、答疑费、午餐费）

【付款方式】您可直接到会场缴纳，也可汇款至我帐户。

【联系电话】 0991-69926656992692【传真】 0991-6992665

【联 系 人】 周荣王茜

新疆鑫瑞源财税咨询有限公司TEL：0991-6992665地址：乌鲁木齐昆明路55号

第三篇：建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

(一)建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具营业税建安发票。

《中华人民共和国营业税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第540号)第五条规定：“ 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用.”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)第十三条规定：“ 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”同时，《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)文件还规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具增值税专用发票。

(二)业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)第二条规定：“房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除;未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第52号令)第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

基于以上法律政策分析，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开建安发票给房地产公司开发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分，所以，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司;如果业主是非房地产企业，则必须向非房地产企业开增值税普通发票。

(三)施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具技巧

1、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，则等待到今后收到工程款时，给业主开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款部分开增值税发票给业主。

2、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，则给业主开全额结算款的增值税专用发票。

(四)施工企业接受劳务派遣公司派遣劳务人员的发票开具技巧

劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张增值税发票中分别注明，而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明：支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。

(五)建筑施工企业租用机械设备的发票开具技巧

1、建筑 公司向工程租赁公司(一般纳税人)租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。

2、建筑 公司向工程租赁公司(小规模纳税人)租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开1增值税普通发票。

3、建筑 公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。

(六)营改增后，沙石料的发票开具技巧

营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。

当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。

(七)建筑企业售后回租中的发票开具技巧

根据财税[2013]106号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)第一条规定：”根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。“

(八)项目经理负责制下的发票开具技巧

营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。

营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下：第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了”票款不一致“和”三流统一"的错误，依据国税发「1995」192号)第一条第(三)项规定，不可以抵扣进项税金。

第二，由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。

因此，必须采取以下对策：项目部材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供应商。

(九)给业主是非房地产公司的开具发票技巧

依照增值税法和国税法[2009]113号文件的规定，不动产或建筑物的进项税金不可以抵扣进项税金。基于此规定，如果业主是非房地产公司，例如，是工业企业、城市投资开发公司，政府机关和事业单位，建筑企业为以上业主施工完毕，工程结算，收取工程款时，不可以开具增值税专用发票，只能开具普通增值税发票。如果业主是房地产公司，则可以开具增值税专用发票。

(十)总分包工程中的发票开具技巧

1、四类分包人的发票开具技巧

(1)分包人如果是一般纳税人，则分包人向总包开具建筑业增值专用发票，总包可以抵扣进项税;

(2)如果分包人是小规模纳税人，则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票，总包不可以抵扣进项税。

(3)如果分包人是个人，只能到当地税务部门代开增值税专用发票，总包只能抵扣3%;(4)如果分包人是被挂靠的一般纳税人，则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。

2、总包人向分包人收取配合费或协调费的发票开具技巧

由于总包人向分包人收取配合费或协调费是基于总包向分包人提供服务而收取的，营改增前必须向分包人开具服务业的营业税发票，营改增后必须向分包人开具现代服务业的增值税专用发票(如果分包人是一般纳税人)或现代服务业的增值税专用发票(如果分包人是小规模纳税人)。

3、总分包人间违约金和罚款的发票开具技巧

(1)总包收取分包人的违约金，则向分包人开具零税率的增值税普通发票;

(2)分包收取总包人的违约金，则必须向总包人开具增值税专用发票，总包人可以抵扣进项税金。

(3)总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款，则向分包人开具零税率的增值税普通发票。

文章来源：乐上财税网

第四篇：建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

（一）建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具营业税建安发票。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第五条规定：“ 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用.”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十三条规定：“ 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”同时，《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件还规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具增值税专用发票。

（二）业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）第二条规定：“房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

基于以上法律政策分析，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开建安发票给房地产公司开发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分，所以，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司；如果业主是非房地产企业，则必须向非房地产企业开增值税普通发票。

（三）施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具技巧

1、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，则等待到今后收到工程款时，给业主开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款部分开增值税发票给业主。

2、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算

未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，则给业主开全额结算款的增值税专用发票。

（四）施工企业接受劳务派遣公司派遣劳务人员的发票开具技巧

劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张增值税发票中分别注明，而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明：支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。

（五）建筑施工企业租用机械设备的发票开具技巧

1、建筑 公司向工程租赁公司（一般纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。

2、建筑 公司向工程租赁公司（小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开1增值税普通发票。

3、建筑 公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。

（六）营改增后，沙石料的发票开具技巧

营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。

当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。

（七）建筑企业售后回租中的发票开具技巧

根据财税[2013]106号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定：”根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。“

（八）项目经理负责制下的发票开具技巧

营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。

营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下：第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了”票款不一致“和”三流统一"的 错误，依据国税发「1995」192号）第一条第（三）项规定，不可以抵扣进项税金。

第二，由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。

因此，必须采取以下对策： 项目部材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供应商。

（九）给业主是非房地产公司的开具发票技巧

依照增值税法和国税法[2009]113号文件的规定，不动产或建筑物的进项税金不可以抵扣进项税金。基于此规定，如果业主是非房地产公司，例如，是工业企业、城市投资开发公司，政府机关和事业单位，建筑企业为以上业主施工完毕，工程结算，收取工程款时，不可以开具增值税专用发票，只能开具普通增值税发票。如果业主是房地产公司，则可以开具增值税专用发票。

（十）总分包工程中的发票开具技巧

1、四类分包人的发票开具技巧

（1）分包人如果是一般纳税人，则分包人向总包开具建筑业增值专用发票，总包可以抵扣进项税；

（2）如果分包人是小规模纳税人，则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票，总包不可以抵扣进项税。

（3）如果分包人是个人，只能到当地税务部门代开增值税专用发票，总包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被挂靠的一般纳税人，则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。

2、总包人向分包人收取配合费或协调费的发票开具技巧

由于总包人向分包人收取配合费或协调费是基于总包向分包人提供服务而收取的，营改增前必须向分包人开具服务业的营业税发票，营改增后必须向分包人开具现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是一般纳税人）或现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是小规模纳税人）。

3、总分包人间违约金和罚款的发票开具技巧

（1）总包收取分包人的违约金，则向分包人开具零税率的增值税普通发票；

（2）分包收取总包人的违约金，则必须向总包人开具增值税专用发票，总包人可以抵扣进项税金。

（3）总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款，则向分包人开具零税率的增值税普通发票。

建筑装修公司“营改增”影响多少

近期中国建设会计学会完成对66家建筑施工企业的调研测算认为，如果3%的营业税税率改为11%的增值税税率，理论上平均减轻税负为83%，但实际税负有可能增加90%以上。该学会认为，之所以产生这样的情况，原因是仅仅理论测算容易脱离实际，建筑企业很多采购难以有增值税发票，这样取不到足以用于抵扣销项税的进项税票，必然造成企业税负的增加。

理论税负与实际税负相差大

该报告按规定进行了理论和实际两种测算，其结果反差较大。其中，根据66户建筑企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。学会又在66户企业中选出更具有代表性的24户企业进行单独汇总，其理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。

理论和实际两种调研测算结果之所以反差较大，主要是理论测算的方法脱离实际。这种理论测算，是以十分理想的税收环境为前提，即：假设向建筑施工企业提供产品与服务的全社会各行业均实行了增值税，且建筑施工企业无一遗漏的均能取得进项税发票;在进项税税率中，只有国家统一规定的17%、13%、11%和6%四挡，不存在小规模纳税人、简易纳税法、进项税比例扣除法、以及诸如节能减排免税等优惠政策和甲方供料等实际问题。症结在于“发票”难寻

根据了解，尽管目前国家实施全行业试点的营业税改增值税出现了三个行业，但是除了铁路运输、邮电通讯外，建筑行业实施的难度最大。中国建设会计学会建议,在建筑业增值税不能完全转移给下游用户和最终消费者、建筑产品计价、结算方式没有彻底改变之前，请求降低11%的增值税率到8%。其提出，如果不能实施降低增值税税率，则对全国建筑施工企业的一般纳税人统一按小规模纳税人征税，先试行3-5年，这样做既可以不减少国家税收，又能在推进增值税改革中不增加企业税负。另外一个办法是，以相应的营业税计证额为计算依据，“营改增”后，实行即征即退的办法。

合肥卓创建筑装饰有限公司，以品牌装饰为平台,恪守诚信经营之本，大力倡导诚信家装。公司坚持品质铸造品牌的经营理念，与优质原材料供应商结为战略联盟，进行定点采购，以此作为优质工程的根本。严格自律、规范经营、以质取胜。本着做“良心工程”“民心工程”的原则，在施工方面，大力倡导环保装修,这使得“绿林工程”成为公司高水准工程施工的代名词。

建筑业“营改增”11个问题汇总：建筑服务将包含哪些类型？

来源：中国质检网

时间:2016-03-22 09:12:40

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核心提示: 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

营改增后的十一个建筑业营改增关键问题的相关信息汇总！

一、如何确定建筑工程新老项目？

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

二、哪些建筑服务适用简易计税方法？

1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程。

3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

三、简易计税的销售额如何确定？

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

四、简易计税的税率是多少？

简易计税的税率为增值税征收率，即3%。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额X征收率（征收率为3%）

五、项目部与机构地点不同，如何纳税？

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

试点纳税人中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）跨县（市）提供服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，在建筑劳务地主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

六、进项税额中不动产如何抵扣销项税？

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产企业自行开发的房地产。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

七、什么是建筑业纳税人和扣缴义务人？

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

八、各行业增值税税率和征收率是多少？

1、增值税税率

（1）纳税人发生应税行为除(2)(3)(4)外，税率为6%；

（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，税率11%。

（3）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（4）财政部和国家税务总局规定的应税行为，税率为零。

2、增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

关于征收率，在纳税人因财务会计核算制度不健全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条件下，由税务机关经调查核定，按与课税对象和计税依据相关的其他数据计算应纳税额的比例。我国现行增值税对小规模纳税人一律使用3%的征收率征收，不扣减进项税额。

九、纳税与扣缴义务发生时间如何确定？

1、纳税人应税行为并收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2、纳税人提供建筑服务、租赁服务或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税发生时间为收到预收款的当天。

3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

十、纳税地点如何确定？

1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2、非固定业户应当向应税行为发生主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

3、其他个人提供建筑服务，销售或者出租不动产，应向建筑劳务发生地、不动产所在地税务机关申报纳税。

4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

十一、建筑服务包含哪些类服务？

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

1、工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

2、安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

3、修缮服务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长使用期限的工程作业。

4、装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

5、其他建筑服务

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打进）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务等工程作业。

深度分析：

建筑企业项目经理承包制“营改增”后的涉税风险及控制

建筑企业项目经理承包制是指建筑企业中具有建造师一级资质的项目经理承包建筑企业与业主承包的建筑工程的全过程管理的一项制度。该项制度在营改增前，对于发挥建筑企业内部项目经理的工作积极性，保持或增长建筑企业的产值，充分调动项目经理的资源，发挥建筑企业资质的作用，有着重要的作用。在建筑企业营改增后，项目经理承包制度能否继续进行下去，或者说，存在哪些税收风险，是广大建筑企业不可回避的问题。肖太寿财税工作室，在充分调研的基础上，结合国家的税收政策，对于建筑企业项目经理承包制在营该增后存在的税收风险和应对之策，提出以下具有建设性的可性性的建议，希望对全国建筑企业有所裨益。

（一）营改增前建筑企业项目经理承包制的现状

营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。项目经理主要通过报账的方法将承包项目的利润从施工企业里取出来。

例如，某建筑企业与业主或发包方签订1000万元的投保合同，假设建筑企业规定项目经理承包该建设项目必须向公司上交2%的利润，建筑企业实行统一的财务核算制度，扣除工程实际发生的成本980万元，剩下的80万元利润全归项目经理所有。具体的运作模式可以用如下图所示：

图1

上图所示的项目经理从施工企业拿出80万元的利润常用的手段如下：

第一：通过以下三种方法增加材料成本发票，将材料发票拿回公司财务部进行报销。

首先，项目经理向材料供应商采购材料时，往往向材料供应商给予税点而要求材料供应商多开材料发票，虚增材料成本。其次，项目经理到建材市场与销售建筑材料的个体工商户签订采购建筑辅料的假合同，然后凭假合同到当地税务部门代开发票，自己承担代开发票的税点而拿税务部门代开的发票回施工企业财务部报销。

最后，有些项目经理找一些开票公司开假发票回施工企业财务部报销，从而虚增材料成本。

第二，通过以下两种方法虚增人工费用：一是通过民工工资表的形式，虚增民工人员，增加工资成本，回财务部报销；二是向劳务派遣公司或建筑劳务公司支付税点，多开劳务发票从增加人工成本。

（二）项目经理承包制营改增后的税收风险分析

营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下：

第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了“票款不一致”和“三流不统一”的错误，依据国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定，不可以抵扣进项税金。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致，必须保证票款一致！基于此规定，营该增前的项目经理承包制，存在项目经理购买建筑材料，支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销的现象，是典型的“票款不一致”和“三流不统一”，是不可以抵扣增值税进项税。

第二，由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。

最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释（法发[1996]30号）具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：

（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；

（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”。

基于以上法律规定，营改增前的项目经理承包制中的项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，是存在真实交易行为的情况下，让他人为自己开具数量或者金额不实的增值税专用发票的现象，构成虚开增值税发票的行为。

（三）营改增后项目经理承包制的应对策略

根据以上分析，营改增后项目经理承包制，如果要继续推行下去，必须采取以下对策：

第一，实行统一的合同签订和采购制度。

建筑企业必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同会签的制度，以便防止虚假采购行为的发生，从而规避虚开增值税发票的行为。

第二，实行集中统一的财务收付结算制度。

建筑企业各项目部的材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同统一付款给供应商。杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施，即建筑企业工地上民工的工资必须由公司统一给民工在银行开设工资卡，由财务部统一通过民工工资卡向工地民工发放工资。

第三，项目经理利润必须依法扣除个人所得税。

包工头或项目经理要把建筑企业账上属于其份额部分的利润提取出来，必须通过三种方式：一是每月给项目预发工资；二是建筑企业账上属于其份额部分的利润扣除为其预发工资的剩余部分，在年终通过年终奖的方式进行发放。该年终奖要依照年终奖的税收政策计算并扣除个人所得税；三是可以通过适量的费用发票，例如业务招待费用、差旅费用、会议费用进行报销。

建筑业“营改增”文件发布：深度解析建筑企业新老项目如何衔接？

来源：中国检测网

时间:2016-02-29 11:53:16

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核心提示:营改增之前没有办理任何的合同，包括工程施工等法律手续，但是工程已经正式动工了，营改增后再补办有关的合同、工程施工规划等一些手续的工程，这还是叫做老项目。

2月22日,关于“营改增”的正式文件发布，住建部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。营改增，对建筑行业、企业将会产生哪些影响；营改增后，新老项目如何衔接？一起看看专业人士的分析。

营改增将推动建筑业生产方式的转变，加快转型升级

相关统计数据显示，建筑业年产值近16万亿元，从业人员达到4500万，建筑业营改增涉及人数众多，利益调整复杂，因此营改增方案设计十分慎重。

普华永道中国流转税主管合伙人胡根荣认为，从现实情况来看，建筑行业因为上游抵扣不健全，税负上升的可能性比较大。而房地产业中，土地作为开发成本中的大项，能否纳入进项被抵扣，将极大影响企业税负。

分析人士表示，从长远看，营改增将推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。而且作为基础行业的建筑业实施营改增也有利于降低整个社会的税负水平。

《通知》要求，各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备。

此外，中国建筑业协会和中国建设会计学会日前联合印发《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》，要求建筑业内部做好营改增准备。《意见》提出，建筑企业应该学习现有其他行业营改增文件，开展增值税模拟运转，制定应对方案。

“营改增”对建筑行业是好事吗？

据知乎的专业人士分析，国家推广“营改增”，利处大大的：

1、减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降;

2、由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力;

3、营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。

世间万物均有两面性，就像磁带有A面和B面，有利有弊才是正常现象。没办法，磁带和两面性，暴露了笔者是一个年代久远的辩证主义者。

拉回话题，这位专业人士认为“营改增”的弊端是：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业将实际上吃亏。

当然，这些利弊放在各行各业皆准，建筑行业同样会受到来自政府的阳光普照和不定性风雨的侵蚀。

如何定义，因为“营改增”而产生的一些新、老项目？

因为建筑行业的特性，“营改增”作为一种改革新产生的税率，必然会牵涉到“营改增”正式公布之前签订的合同，以及公布之后签订的合同，也就是小标题所谓的新、老项目。

根据肖太寿博士个人研究和现有的各类信息，新、老项目划分为四种情况：

营改增之前，签订的建筑施工合同，但是，没有办理工程施工许可证，导致了工程未动工，营改增之后，才办理了工程施工许可证，工程正式动工的项目，叫做新项目。第一个标准是以工程施工许可证为标准的。

营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项目，所以第二个标准是以合同为主。

营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，叫做老项目。

先上车后买票的行为，营改增之前没有办理任何的合同，包括工程施工等法律手续，但是工程已经正式动工了，营改增后再补办有关的合同、工程施工规划等一些手续的工程，这还是叫做老项目。

新、老项目归类完毕之后，必然会涉及到“营改增”过渡期，建筑企业新老项目如何衔接？

营改增之前采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是，拖欠材料款，营改增后，才支付供应商的材料款，而获得了供应商开据的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。

营改增之前，施工企业购买的办公用品，机械设备等固定资产以及其他存量资产，但是一次未获得对方开据的发票，等到营改增以后，才获得以上资产供应商开据的增值税专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。

营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的工程款，建筑企业继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。

营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。

营改增之前已经完工以及营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，可能有两种方法处理，第一，继续按照老政策执行，就是按3%上建安税，第二，执行3%的税率简易增值税。这两种到底是哪一种?以相关文件出来为准。

营改增之后，新老项目交替出现，共同经营，共同生产的情况下，必须要分开采购，分开核算，分开决算，也就是说，营改增后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。

第五篇：建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

建筑企业营改增后的10种节税发票开具技巧

在建筑企业营改增即将拉开帷幕之际,许多建筑企业的增值税负的多少,取决于其能否抵扣进项税金,而抵口进项税金跟增值税专用发票有重要的关系。为了帮助中国广大的建筑企业精通掌握增值税发票抵扣的问题，本文在实践调研的基础上，总结了10种业务流程中的开票技巧，献给我的忠实读者。

(一)建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具营业税建安发票。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第五条规定：“ 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十三条规定：“ 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”同时，《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件还规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”

根据以上规定，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，是一种价外费用，必须向房地产公司开具建安发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具增值税专用发票。

（二）业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧

1、营改增之前的开票技巧

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）第二条规定：“房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

基于以上法律政策分析，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开建安发票给房地产公司开发票。

2、营改增之后的开票技巧

营改增之后，由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分，所以，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司；如果业主是非房地产企业，则必须向非房地产企业开增值税普通发票。

（三）施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具技巧

1、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，则等待到今后收到工程款时，给业主开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款部分开增值税发票给业主。

2、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，则给业主开全额结算款的增值税专用发票。

（四）施工企业接受劳务派遣公司派遣劳务人员的发票开具技巧

劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张增值税发票中分别注明，而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明：支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金

（五）建筑施工企业租用机械设备的发票开具技巧

1、建筑 公司向工程租赁公司（一般纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。

2、建筑 公司向工程租赁公司（小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开1增值税普通发票。

3、建筑 公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。

（六）营改增后，沙石料的发票开具技巧

营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。

（七）建筑企业售后回租中的发票开具技巧

根据财税[2013]106号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定:“根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”

（八）项目经理负责制下的发票开具技巧 营改增之前，不少建筑施工企业实行项目经理负责制，其发票开具往往是由项目经理自己采购建筑材料，材料款由项目经理支付给材料供应商，然后项目经理凭材料供应商开具以施工企业为抬头的普通材料发票回施工企业财务部门进行报销。营改增后，如果还是按照以上方法开具增值税发票，则会存在很大的税收风险，具体如下： 第一，项目经理支付材料采购款，索取增值税专用发票来财务报销，犯了“票款不一致”和“三流统一”的 错误，依据国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定，不可以抵扣进项税金。

第二，由于采购、货款支付和索取供应商发票缺乏制衡机制，很容易出现项目经理用钱购买发票或向供应支付税点多索取发票回财务部套现，从而犯虚开增值税专用发票罪。

因此，必须采取以下对策： 项目部材料采购与货款支付相分离，项目部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供应商。

（九）给业主是非房地产公司的开具发票技巧

依照增值税法和国税法[2009]113号文件的规定，不动产或建筑物的进项税金不可以抵扣进项税金。基于此规定，如果业主是非房地产公司，例如，是工业企业、城市投资开发公司，政府机关和事业单位，建筑企业为以上业主施工完毕，工程结算，收取工程款时，不可以开具增值税专用发票，只能开具普通增值税发票。如果业主是房地产公司，则可以开具增值税专用发票。

（十）总分包工程中的发票开具技巧

1、四类分包人的发票开具技巧

（1）分包人如果是一般纳税人，则分包人向总包开具建筑业增值专用发票，总包可以抵扣进项税；

（2）如果分包人是小规模纳税人，则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票，总包不可以抵扣进项税。

（3）如果分包人是个人，只能到当地税务部门代开增值税专用发票，总包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被挂靠的一般纳税人，则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。

2、总包人向分包人收取配合费或协调费的发票开具技巧

由于总包人向分包人收取配合费或协调费是基于总包向分包人提供服务而收取的，营改增前必须向分包人开具服务业的营业税发票，营改增后必须向分包人开具现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是一般纳税人）或现代服务业的增值税专用发票（如果分包人是小规模纳税人）。

3、总分包人间违约金和罚款的发票开具技巧

（1）总包收取分包人的违约金，则向分包人开具零税率的增值税普通发票；

（2）分包收取总包人的违约金，则必须向总包人开具增值税专用发票，总包人可以抵扣进项税金。

（3）总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款，则向分包人开具零税率的增值税普通发票。