讨论关于民办学校所得税的问题

第一篇：讨论关于民办学校所得税的问题

文章标题：讨论关于民办学校所得税的问题

近几年来，民办教育作为一个新兴产业，陆续在各地涌现，成为现代教育产业的重要补充，但在税收管理上却一度是一个盲区，随着《财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》财税[2006]3号文的下发，对学校收费营业税问题得到了较为明确的解决，但在所得税的政策上规定的还

不十分明确，各地之间理解也不一致，给税务机关征管带来很大的矛盾。

经调查，现行民办学校由县（市）级教育主管部门批准成立，经民政部门登记发放“民办非企业单位登记证书”，按一定比例向县教育局上缴管理费，收入未纳入财政预算管理。现笔者结合本地实际，就民办学校所得税问题粗浅探讨如下：

一、有关民办学校税收政策的规定

根据《中华人民共和国民办教育促进法》第四十六条：“民办学校享受国家规定的税收优惠政策。”根据《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》第三十八条：“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定。民办学校应当依法办理税务登记，并在终止时依法办理注销税务登记手续。”

目前，国家税务总局对教育劳务所得税的政策主要为：《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）和《财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》（财税[2006]3号）。财税[2004]39号文第一条第五项“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归该学校所有的，免征营业税和企业所得税。”第一条第十项“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税；对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，不征收企业所得税。”。公办学校之所以不缴纳所得税，就在于其成立时是财政拨款，收入全部归该学校所有，收入也纳入财政预算。

在优惠政策适用方面，笔者认为：

1、如办学章程中注明出资人不要求取得合理回报，且帐务上也未进行收入分配的，应按照《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》第三十八条规定执行，不征所得税。

2、如办学章程中注明出资人不要求取得合理回报，但办学者个人实际取得所得或将办学所得用于个人消费的部分，则按照《中华人民共和国个人所得税法》第二条及其《实施条例》第八条第二项第二款规定：对于个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学取得的所得，应按“个体工商户的生产、经营所得”应税项目计征个人所得税。

3、如办学章程中注明出资人要求取得适当合理回报的，但不符合财税[2004]39号文规定，收入未纳入财政预算管理的，则应按国家税务总局关于印发《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》的通知国税发[1999]65号规定对该学校进行所得税管理。如财务核算与税收规定要求差异太大（一般学校都按学期收费核算，未按税收会计年度核算盈亏）或拒不接受税务机关检查，按核定征收有关规定处理。

二、关于民办学校所得税纳税主体资格的理解

根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》（中华人民共和国国务院令第251号）的规定：准予登记的民办非企业单位，根据其依法承担民事责任的不同方式，分别发给《民办非企业单位（法人）登记证书》、《民办非企业单位（合伙）登记证书》、《民办非企业单位（个体）登记证书》。

根据民政部《关于民办学校民事主体资格变更有关问题的通知》（民函[2005]237号），要求合伙、个人性质的民办学校应将依法变更登记为法人主体资格。但实际却有许多学校并未向民政部门办理相关主体变更手续，仍然使用原登记证件。

在所得税纳税主体方面，笔者认为总体应区别两种情况对待。

1、对在民政部门登记为法人的，应作为企业所得税的纳税主体对待。

2、对在民政部门登记为合伙或个体的，应作为个人所得税的纳税主体对待。

3、对于应向民政部门办理民办学校民事主体资格变更手续却未办理的，应视同其仍为原合伙或个体资格，按照《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）实施个人所得税管理。

综上所述，税务机关应积极对民办学校实施所得税管理，并应进一步细化相关征管措施，将应征的国家税收及时足额征收缴入国库。

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第二篇：民办学校税收问题

税收问题：悬在民办学校头顶上的达摩利斯之剑

时代研究

税收问题：悬在民办学校头顶的达摩利斯之剑

时代教育管理公司高级咨询师田光成《民办教育促进法》及其《实施条例》颁布实施之后，民办学校投资者“合理回报”的诉求得以明确。“民办学校要不要收税”、“民办学校如何收税”等等，则成为民办学校投资者最为关注的问题。

从今年年初开始,全国各地的民办学校根据当地教育行政部门的要求,开始更换办学许可证，其中最重要的一个举措是要求投资者在学校办学许可证的副本和学校章程上注明是否要求合理回报。随着换证工作渐入尾声，分析师了解到，全国除个别学校外，绝大多数民办学校均申报的均是不要求取得合理回报，个中原因故然复杂，而关键所在则是悬而未决的税收政策，使申请合理回报的民办学校可能会面临着难以预测的政策风险。

一、民办学校的税收困惑

税收困惑之一：民办学校要不要收税？

《民办教育促进法》第四十六条规定：民办学校享受国家规定的税收优惠政策。《民办教育促进法实施条例》第三十八条规定：捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定。民办学校应当依法办理税务登记，并在终止时依法办理注销税务登记手续。

2004年2月财政部、税务总局颁布了《关于教育税收政策的通知》，对于教育的税收问题作了详尽规定，其中若干规定同样适用于民办学校。

从现行的教育、税收政策规定来看，民办学应当校依法办理税务登记，依法纳税，只是不同类型的学校、学校内不同的纳税项目享受不同的税收优惠政策。

税收困惑之二：民办学校要缴纳什么税？

从实践层面看来，民办学校需要缴纳的税种可分为两个方面考虑。一是民办学校作为一个法人实体，应遵照我国税法及税收政策的相关规定，交纳相应税款。如车船使用税、个人所得税、房屋租赁税、其他经营性税收等，不管你是不是民办学校均应依法纳税，目前这一部分基本不享有优惠政策。

另一方面，针对民办学校特殊的个体，尤其是要求合理回报的学校，我们所强调民办学校应依法纳税一般理解是指民办学校投资者应依照法定税率交纳经营所得税，即合理回报部分的所得税。

税收困惑这三：现行的教育税收优惠政策是否适用民办学校？

财政部、税务总局颁布的《关于教育税收政策的通知》，涉及四大方面十一个税种如营业税、增值税、所得税（经营）、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、农业税和农业特产税、关税等优惠政策。这些是否适用于民办学校呢？

1分析师认为，此规定并没有明确说明适用于公立学校还是民办学校，更没有对不同类型的民办学校进行区分。所以，根据现行的法律精神和原则，我们可以理解其规定同样适用于所有类型的民办学校。

二、民办学校税收现状

民办学校的税收现状可以分为两大类：一是部分地区的税务部门遵照《民办教育促进法》及其实施条例的精神，对于捐赠办学和不要求取得合理回报的学校实行与公立学校同等的税收优惠政策，基本上处于免税状态。具体细分又可分为“免、减、捐、返”几种措施。对于要求取得合理回报的民办学校，由于目前许多政策不明确，仍处于按兵不动的观望状态。

另一类是对民办学校，尤其是要求取得合理回报的学校，进行征税。有些学校在换证之前虽然并没有要求取得合理回报，由于其办学章程上写有“股东分红”的字眼，仍被税务局以营利学校为利进行收税，而且其税率则按企业所得税的标准征收，引起了民办学校强烈不满。如福州平潭县文岚中学因此事与当地税务部门对簿公堂。近期广州市教育局、市财政局、市劳动和社会保障局联合颁发了《广州市民办学校财务会计管理规定》，更是明确规定按照企业标准进行征税。还有一些地方是参照企业所得税的标准，有所降低，按个体经营所得确定税率后进行征税。

由于国家政策不明确，民办学校的税收工作在具体的执行层面比较混乱，要求取得合理回报的学校按什么标准收税、征收哪些税种、其优惠政策体现在哪些方面，等等，各地理解差异较大。执行的出发点往往不是从民办学校自身出发，而是根据当地的财政收支情况和领导人对民办学校的态度而言。所以，在一定程度上加剧了地方民办教育发展的不均衡性。

三、民办学校面临的税收政策风险

对于捐赠学校和不要求合理回报的学校的税收优惠政策，《促进法实施条例》只是一句话笼统概括：与公立学校享有同等的税收优惠政策。由于目前公立学校基本上处于免征税状况（甚至无须缴纳个人所得税），而在民办学校，即使是其他税可以免征，但个人所得税却是无法回避的，只要有钱从账上出去发给教师，就必须按照税率缴纳个人所得税。由于目前大多数民办学校还是靠高薪吸引教师，高额的个人所得税必然导致教师的实际收入降低，但教师对税收的认识尚未达到一定高度，他们更注重眼前自己的实际收入，所以这种降低又迫使学校不断提高教师的工资待遇总额以保证教师稳定，从而间接地加重了学校人力成本支出。学校工资支出不低，而教师又对工资水平非议较多的现象在不少学校都存在。有些学校没有办法，只好做假帐对付税务部门，有的在账面上降低教师的工资，以其实物充抵，有的故意加大教师工资单中免征税的部分，有的甚至做两套账来应付税务部门查账，等等。所以这种同等优惠政策其实很难完全体现。税收优惠的关键还是掌握在税务部门。

对于要求取得合理回报的民办学校税收优惠政策，依法纳税应在情理之中。但摆在面前的几个问题需要明确：

第一，此类学校除要缴纳所得税外，其他方面是不是同其他学校（不要求取得合理回报的民办学校、捐赠办学、公立学校）享有同等的税收优惠政策？如果不是，税

收的有没有优惠，优惠的比例有多大？否则，上文提到的11种税收的总额将是一笔不小的数字。

第二，所得税的比例有多大？如果按照《促进法实施条例》的规定，民办学校的办学结余，是指民办学校扣除办学成本等形成的净收益，扣除社会捐助、国家资助的资产，并依照本条例的规定预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他必须的费用后的余额。而合理回报又是根据一定比例从办学结余中取得，其总额可想而知有多少，如果再加上扣除超过三分之一的所得税，最后到手的也聊聊无几，而且这聊聊无几的合理回报还要承担着财务公开、社会偏见等风险。其对希图通过投资而获取积累的投资办学者而言，吸引力何在呢？

第三，办学毕竟不同办企业，不管是要求取得合理回报还是不要求取得合理回报，它都不是一个经济体，而是一个社会公益性事业，要求取得合理回报并不能改变它的性质。由于合理回报是在不考虑办学成本的前提下有条件的取得的，其性质更似一种奖励和激励措施，所以合理回报不能等同于营利，我们在税收优惠政策制定方面不要忽视此点，否则可能违背了《促进法》“促进”的初衷。

四、对民办学校处理税收问题的建议

趋利避害是人的本性，无论是什么性质的民办学校，在不违背法律法规、不损害他人利益的前提下，保护好办学者的利益至关重要，这是个人利益和集体利益的统一，也是目前中国民办教育发展的内驱力，无论是立法者，还是政府管理者均要认识并能正确理解这个问题。

民办教育目前发展到一个关键时刻，由于大量国有民办学校冲击，绝大多数民办学校恐怕不再是要不要回报的问题，而是能不能生存和持续发展的问题。不管你要求合理回报还是不要求合理回报，生存永远是第一位。所以关注学校自身发展，把学校办成精品，在市场上立于不败之地，是当前办学者重中之重的任务。俗话说“只要青山在，不愁没柴烧”。唯有如此，才会为学校今后要不要合理回报留下许多伸缩的空间。

其次，虽然近两年从中央到地方出台了大量民办教育的法律法规政策，但政策的偏差现象绝不容忽视，《民办教育促进法》与《实施条例》在原则和精神层面的差异性就足以说明。此外，中国政策的出台受人为因素较大，所以其变化因素也较多，因此在目前状况下，分析师的一直主张，最好不要申请要求合理回报，以保证学校平稳发展。但办学者作为学校董事会的主导者可以在学校董事会决策方面和学校章程上做文章，为学校将来在税收政策明朗化后变更为合理回报的学校留下空间。

最后，对于要求取得合理回报的学校，首要是要加强财务管理，要能“查得起，亮得出”。对于学校的合理回报可借鉴企业的一些做法，在法律许可的范围内实行税收筹划，实行合理避税，最大限度地满足自己的投资回报的诉求。

第三篇：企业所得税问题

企业所得税问题

安徽:批发与零售企业所得税纳税评估指标体系发布 日前安徽国税发布了《商品批发与零售企业所得税纳税评估指标体系试行》旨在为规范企业所得税纳税评估工作加强商品批发与零售企业所得税管理。该指标体系将自2008年1月1日起施行。评估指标体系包含范围广泛涉及产品众多 本评估指标体系所述“商品批发与零售业”的范围包括商业、物资供销业、对外贸易业、供销合作社以及从事粮食、医药、图书音像、石油、烟草、通讯等产品批发与零售的商业企业。本评估指标体系所述“商品”的范围包括日用百货、家电、家具、医药、粮油、食品、食盐、烟酒、农林产品、图书音像、文体用品、电子产品、化工产品、轻工产品、纺织服装、机械设备、汽车、石油及天然气、煤炭、建材等。评估指标体系将进行多方位的资料收集 企业基本信息资料的收集 1.企业经营规模、业务范围、经营方式 2.企业分支机构设置情况 3.企业财务核算形式、基本存款账户和其他存款账户 4.其他资质信息。企业经营及管理信息资料的收集 1.企业内部控制制度及执行情况 2.企业营销网络物流环节商品进销的品种、数量、价格及金额等情况 3.企业仓储设施及所在地实物保管制度 4.级差获利水平大类商品社会平均进销差价全员平均销售额等 5.过期失效商品报废及其他待处理资产处理情况 6.经营场所及柜台租赁情况 7.企业经营合同 8.从生产企业取得的“返利”情况 9.企业劳动用工合同。企业财务管理信息资料的收集 企业会计制度财务管理及会计处理办法等商品盘点制度的执行情况资金流动情况包括企业经营活动现金净流量、流动比率、资本结构、周转比率等。企业关联方交易信息资料的收集 1.资金融通情况 2.商品购销和提供劳务价格以及交易的方式、数量、金额等情况 3.对外投资情况 4.资产转让情况。企业历史数据信息资料的收集 包括近几年主营业务收入、投资收益、主营业务成本、期间费用、其他业务净利润增长情况实现税款增减变化情况税负率、销售利润率、成本利润率变动情况等。企业收入方面信息资料的收集 1.主营业务收入的构成及增长情况 2.企业接受捐赠经营设施入账及纳税申报情况 3.会员卡购物卡销售情况 4.向购买者返利、退还销货款以及商品折扣情况 5.收取的价外费用如手续费、展览促销费、条码费、进场费、上架费、摊位费、通道费等及租金收入的确认情况 6.收取合同违约金等收入确认情况 7.其他业务收入的构成及确认包括向用户收取包装物押金销售材料、器具等收入的确认情况。企业成本费用方面信息资料的收集 1.企业库存商品盘存情况 2.仓储、运输、吊装、挑选整理等营业费用变动情况合理损耗的范围、标准变动情况 3.业务招待费用、广告费、赞助费等支出情况 4.商品进销差价的变动情况 5.商品购进及销售发票开具情况 6.银行利息支出情况 7.固定资产分类、原值与折旧增减变化情况长期待摊费用摊销情况 8.其他业务支出的增长情况。企业涉税信息资料的收集 1.企业所得税纳税申报表增值税等纳税申报表及增值税专用发票的滞留情况 2.企业所得税与增值税、营业税收入申报的差异情况 3.以前纳税评估、税务检查处理情况 4.对购买者返利、退还销货款等个人所得税代扣情况 5.会计报表及财务分析报告 6.其他涉税资料。企业其他方面信息资料的收集 1.营业外收入和支出情况 2.内、外往来账项发生额及结余情况 3.企业接受财务、物价检查以及审计等处理情况。行业特殊资料收集 一医药销售企业 1.企业是否为医保指定单位 2.企业GSP认证、银行POS机、医保管理系统医保卡自动刷卡机使用等情况 3.企业社保药品资金的垫付情况 4.企业从社保局、医院等部门货款的结算情况及收款机中的收款信息等情况。二粮食销售企业 1.企业是否为中央储备粮库或贸易粮销售单位 2.企业经营种类是否为中央储备粮、中央储备粮轮换粮、国家临时储备粮脱市价粮、贸易粮等收购价格是否为脱市价、市场价销售价格是否为进入粮食批发中心交易价、市场价等情况 3.企业国家储备粮收购贷款计划使用情况 4.企业取得国家财政补贴分为收购费用补贴、保管费用补贴收入情况。三物资供销业 1.进销合同运输合同 2.运费支出情况 3.银行对账单。四对外贸易业 1.增值税免、抵、退等方面情况 2.报关及结汇方面情况。纳税评估指标体系将由行业指标和特殊指标构成 一利润变动率 1.主营业务收入毛利率变动率 主营业务收入毛利率变动率=（本期主营业务收入-毛利率基期主营业务收入毛利率）÷基期主营业务收入毛利率×100% 主营业务收入毛利率=主营业务收入主营业务成本÷主营业务收入×100% 2.营业利润率变动率 营业利润率变动率=（本期营业利润率基期营业利润率÷基期营业利润率×100 %营业利润率=营业利润÷营业收入×100 %3.其他业务利润变动率 其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100% 提示通过对上述指标的分析发现企业是否存在少计收入、多列或虚列成本费用、瞒报利润以及返券卡销售、售后返款未进行纳税调整等疑点。二收入成本费用弹性变动率 收入成本弹性变动率主营业务收入净额变动率÷主营业务成本变动率×100 或 收入成本弹性变动率主营业务收入净额变动率÷营业费用变动率×100 提示通过收入成本弹性变动率的分析发现企业收入与成本或营业费用的配比是否异常。三主营业务收入成本率 主营业务收入成本率主营业务成本÷主营业务收入×100 提示正常情况下主营业务收入应当大于主营业务成本通过业务收入成本率分析发现如果主营业务收入成本率变动较大可能存在虚假购销行为情况。四折旧额变动率 折旧额变动率本期折旧额基期折旧额÷基期折旧额×100 提示通过固定资产折旧额变动率的分析发现企业是否存在擅自改变折旧办法超额扣除固定资产折旧或不符合政策规定加速折旧的疑点。五往来账款变动率 1.应付款变动率 应付款变动率年末应付款总额÷年初应付款总额×100 提示通过应付款变动率包括应付账款变动率、其他应付款变动率等的分析发现企业是否存在把无法支付的款项直接转入资本公积虚抬进货成本虚列费用或将加盟费和陈列费长期“挂账”等情况。2.应收款变动率 应收款变动率本期应收款余额上期应收款余额÷上期应收款余额×100 提示通过对应收款变动率包括应收账款变动率、其他应收款变动率等的分析发现企业是否存在未及时结转收入转移收入或藏匿收入等疑点。六税负率 1.宏观税负率 宏观税负率应纳所得税额÷商品销售收入×100 宏观税负率变动率本期宏观税负率基期宏观税负率÷基期宏观税负率×100 2.实际税负率 实际税负率应纳所得税额÷利润总额×100 3.主营业务利润税负率 主营业务利润税负率应纳所得税额÷主营业务利润×100 提示通过上述指标的分析发现企业是否存在少报或瞒报收入、多扣除成本费用、未按规定纳税调整等疑点。特殊指标 一库存商品变动率及周转率 1.库存商品变动率 库存商品变动率本期库存商品基期库存商品÷基期库存商品×100 2.库存商品周转率 库存商品周转率变动率本期库存商品周转率基期库存商品周转率÷基期库存商品周转率×100 库存商品周转率本期销售商品的进价成本÷期初库存商品期末库存商品余额÷2×100 3.库存商品销售率 库存商品销售率库存商品累计发生额销售商品成本结转额÷库存商品累计发生额×100 提示通过上述指标的计算分析企业库存商品购进、销售和损耗情况发现企业有无销售不确认收入、推迟计算销售收入或提前扣除商品销售成本、虚假取得商品购买发票以及人为调整库存商品价值等疑点。二商品进销差价率变动率 商品进销差价率变动率本期商品进销差价率基期商品进销差价率÷基期商品进销差价率×100 商品进销差价率期末分摊前商品进销差价余额÷期末库存商品余额期末受托代销商品余额本期商品销售收入×100 提示通过对主营商品进销差价率变动率的分析发现企业是否存在提前结转商品销售成本的疑点。三财政补贴收入变动率 财政补贴收入变动率本期财政补贴收入基期财政补贴收入÷基期财政补贴收入×100 提示通过财政补贴收入变动率的分析发现企业是否存在少报、瞒报财政补贴收入等疑点。四费用变动率 1.营业费用变动率 营业费用变动率=（本期营业费用-基期营业费用）÷基期营业费用×100% 2.收入利息支出变动率 收入利息支出变动率本期利息净支出÷本期主营业务收入×100%基期利息净支出÷基期主营业务收入×100÷基期利息净支出÷基期主营业务收入×100 3.管理费用变动率 管理费用变动率本期管理费用基期管理费用÷基期管理费用×100% 提示通过上述指标的分析发现企业是否存在多计营业费用、资本性支出计入营业费用、在建工程利息支出直接计入当期费用等疑点。五经营面积销售收入测算数 销售收入总额含税月单位面积收入×经营面积×月份数 月单位面积收入同一区域企业月销售收入总额÷同一区域企业经营面积总额 提示同一区域的批发与零售企业单位经营面积产生的销售收入基本相近若取得当期数据有困难也可参照以往期间销售收入和经营面积进行测算。六经营费用销售收入测算数 销售总额成本费用总额÷行业平均利润率 成本费用总额包括利息支出、经营场所租赁费或固定资产折旧费、人员工资、水电费、管理费用、税金等。提示批发与零售企业特别是承包商要保持盈利必定要保持一定的营业规模使利息、租赁费、人员工资、水电费、管理费、税金等支出得到补偿。七库存商品销售收入测算数 销售收入额=（期初产品库存数量+当期购入产品数量-期末产品库存数量）×当期销售均价 提示若销售收入测算额明显大于企业实际申报销售额可能存在少计销售收入、销售未开票等疑点若销售收入测算额小于企业纳税申报销售额可能存在将外购药品直接销售等疑点。八资本公积余额变动率 资本公积余额变动率本期资本公积余额上期资本公积余额÷上期资本公积余额×100% 提示通过对资本公积余额变动率变动分析发现企业是否存在将“其他应付款”、“其他应交款”账户中的应税收入以及接受的捐赠等直接转入资本公积未进行申报纳税等疑点。纳税评估指标分析将各行业重点侧重问题进行了列示 商品批发与零售企业所得税纳税评估将侧重下列问题 一通过对企业“走票”收入测算分析纳税人收入申报情况 提示通过分析企业与商品代理人员的往来科目和了解企业与商品的代理人员之间的“走票”扣点等情况发现企业是否存在隐瞒“走票”收入及扣点收入问题。二通过对零售企业现金收入占全部收入的比例的测算分析纳税人收入申报情况。提示获取企业一段时间真实的现金收入以此确定其现金收入在总收入中的比例然后根据评估期现金收入推算出总收入或者根据企业评估期已确认的总收入发现企业隐瞒现金收入的问题。三通过增值税专用发票滞留票信息发现纳税人是否存在购进不入账、销售不入账等疑点 提示纳税人产生增值税专用发票滞留票信息一般有二种可能一是购入固定资产不需通过“金税工程”防伪税控系统进行认证二是购进商品未入库进行帐外经营。四通过进项税额分析企业库存商品非正常损失处理情况 提示通过“应缴税金/应缴增值税/进项税额转出”和“营业外支出”等科目分析企业是否存在非正常损失未报批税前扣除问题。五通过其他业务收入分析企业租赁收入申报情况 提示通过实地调查和“其他业务收入”或“营业外收入”科目了解企业租赁费收入和承租者销售收入纳税申报等情况。六通过“营业费用”等科目分析企业固定资产修理费用扣除情况 提示通过“营业费用”、“管理费用”等科目分析企业将资本性支出列入修理费用直接在当期税前扣除以及大修理费用未按规定资本化或记入长期待摊费用等疑点。七通过“预收账款”等科目分析纳税人收入确认及时性 提示通过“预收账款”与“库存商品”、“发出商品”等科目进行比对分析纳税人商品发出后收入确认及时性。药品批发与零售企业所得税纳税评估将侧重三大问题 一通过抽取GSP系统中部分药品结存数量与仓库实地盘点数量进行比对发现纳税人是否存在发出药品“体外循环”或推迟入账等问题。提示纳税人通过GSP认证后因其对药品的购、销、存等方面都有较高要求其GSP系统中存货信息的相对比较真实有一定的参考价值。二通过银行对账单中反映的资金往来情况特别是与医院、医保部门之间的资金往来情况分析企业申报收入的真实性。提示通过比对分析企业与医院、医保部门之间的资金往来与企业“商品销售收入”明细科目的对应关系等发现企业是否存在隐瞒销售收入等问题。三通过医保卡、银行卡收入、收款机收款收入分析药品销售企业的收入、库存药品申报情况 1.评估期销售收入测算数含增值税≥医保卡收入银行卡收入 2.评估期药品销售收入≥评估期收款机收款收入 3.评估期账面库存药品的进、销、存评估期GSP系统中库存药品的进、销、存。提示通过医保、金融等部门取得的医保卡、银行卡收入信息、纳税人收款机收款信息、GSP系统中库存药品进、销、存信息与纳税人申报内容进行比对发现纳税人是否存在少计或隐瞒销售收入等疑点。粮食批发与零售企业所得税纳税评估将侧重三大问题 一通过农副产品收购发票开具情况分析粮食收购成本真实情况 提示通过农副产品收购发票开具情况分析粮食批发和零售企业收购价格和收购数量的真实性发现企业虚增粮食收购成本等疑点。二通过基础资料分析粮食企业主营业务收入申报情况 提示通过中央储备粮指令性收购计划、中央储备粮轮换数量、国家临时储备粮脱市价粮进入粮食交易市场的交易价、贸易粮市场价格等分析企业主营业务收入申报纳税情况。三通过应收补贴款分析粮食企业财政补贴收入申报情况 提示通过储备粮储备的数量和时间、财政补贴相关票据、资料核实财政补贴金额分析企业财政补贴收入申报情况。废旧物资、农产品批发与零售企业所得税纳税评估将侧重两大问题 一通过价格与利润率变动情况分析企业购销价格存在问题 提示通过价格与利润率变动情况分析发现企业在收购价格、销售价格变动较大时利润率变动不大或者在收购价格、销售价格变动不大时利润率变动较大可能存在购销价格不实问题。二通过主营业务收入与主营业务成本配比发现企业存在虚假收购行为问题 提示通过主营业务收入与主营业务成本配比发现主营业务成本高于或接近主营业务收入企业可能存在虚假收购行为问题。物资、农资、建筑材料批发与零售企业及对外贸易企业所得税纳税评估将侧重三大问题 一通过存货周转率与主营业务毛利率变动情况分析企业利润纳税申报情况 提示通过存货周转率与主营业务毛利率变动情况分析企业利润纳税申报情况。一般情况下存货周转率与主营业务毛利率变化成反比存货周转次数与主营业务收入额、主营业务利润额成正比。二通过收入利润率与成本费用利润率比对发现企业利润申报真实性问题 提示通过收入利润率与成本费用利润率比对发现企业是否存在现金销售不入账、从销货方取得“返利”不计收入和进货押金直接扣除以及向关联方单位支付非正常费用等疑点。三通过行业收入平均运费比率发现企业隐瞒销售收入问题 提示物资、农资、建筑材料批发与零售企业和对外贸易企业运费比重较大通过行业收入平均运费比率与企业实际发生的运费进行计算发现企业隐瞒销售收入问题。

第四篇：民办学校有关企业所得税的政策讲解

主题：民办学校有关企业所得税的政策 时间：2011年6月29日上午 主讲：朝阳区国税局所得税科

非营利组织在2008年，新企业所得税法实施以来，跟以前的旧法相比较，有了很大的一个调整和一个突破。然后近期在五月份和六月份，市财政局，市国家税务局和市地方税务局，又联合出台了一个文件，重新对非营利组织的审批做了规定。

在正式讲这个文件之前，我想说咱们在实际工作中出现的三个问题，也就是说咱们各位在实际工作中，三个误区：

第一个，咱们的非营利组织，或者说咱们具体来说，是咱们的学校，不用做税务登记，这是一个误区。咱们的税收是针对生产经营这一块都要纳入到支出管理用来，咱们学校成立之后，也是要经营的。因此，它也是应该依法进行税务登记，这是一点。

第二个，如果在咱们民政部门，或者说编办登记成立之后，也做了税务登记了，咱们有些组织或者单位，就认为，自行就免税了，认为不用交企业所得税，这个可能是在老法下，大家执行这个税法的一个惯性。新法下，2008年个新企业所得税法实施以来，对于咱们非营利组织这一块要先进行认定，为什么？因为咱们虽然说是民政部门或者编办承认咱们是非营利组织，但是有些所谓的非营利组织，它不一定从事的是非营利工作，或者他不一定完全从事的是非营利工作。近期网络上炒的沸沸扬扬的一家基金会，这还是比较大的一家基金会，就是因为某一个人的炫富或者怎么样，暴露出一些问题，这个问题不一定是真实的，但是反应出民众对于咱们现在的非营利组织有一些疑惑或者说疑问，这些疑问肯定不是空穴来风，也是在实际生活中发现咱们一些非营利组织它并没有完全从事非营利工作，或者牙根他就没有从事非营利工作。

因此国家对于这一块，非营利组织从事营利性这一部分工作的时候，要纳入到税收管理来，要正常的交企业所得税。

第三点，即使这一个单位或者这一个组织被审批下来，它具有非营利组织免税资格，也不代表他取得的所有收入，都是免税的。因为咱们在财税2009年112号文件里规定了五条的免税收入，其实是四条，只有说你取得这个收入是符合这个规定的话，他才能列为免税收入，如果不符合这四条，即使是有非营利资格，即使是审批合格了，也要缴纳企业所得税。

这个是咱们在正式讲解这个文件之前说的三点，也是咱们在实际工作中有误解的地方。

咱们现在把上个月新出的这个文件咱们一起学习一下。文件名称是《关于规范我市非营利组织免税资格认定管理工作有关问题的通知》，这个文件号是京财税2011（813）号，大家可以记一下，回去上网搜一下，也进行学习一下。

这个文件第一部分说是的是非营利组织免税资格的申请。因为如果说咱们在座的有些民办学校，他符合非营利组织这些条件的话，他有一部分收入是可以免税的，所以我相信还是有一部分咱们学校对这个感兴趣的，所以咱们讲一讲咱们申请非营利组织免税资格。

第一个，申请受理机关。咱们把申请资料交给谁？由谁受理？由谁审批，这个大家首先要清楚。申请受理机关，第一个，经本市市级批准设立或登记的符合条件的非营利组织，企业所得税由国税部门负责征管的，应向北京市国家税务局提出免税资格申请，企业所得税由地税部门负责征管的，应向北京市地方税务局提出免费资格申请。也就是说您在哪儿做了企业所得税的税种认定，或者说您平时在国税或者地税做企业所得税的申报，您就把这个申请资料交到您主管的这个税务机关。经本市区县级管理机关批准设立符合条件的非营利组织，企业所得税由国税局负责征管的，应向所在区县国税局提出申请，由地税负责征管的，应向所在区县地税局提出申请。在写申请报告的时候，这个抬头是不一样的，如果说是市级之上的，这个抬头要写北京市国家税务局，再写正文，如果由区县登记管理机关成立的，比如朝阳区，就写朝阳区国税局，或者是朝阳区地方税务局。咱们在座的学校应该都是属于主要是缴纳营业税的，如果您是2009年以后成立的单位，所得税主管部门就应该是地税，然后这个申请资料就应该交给地税。

申请受理机关第二条，是说非营利组织申请免税资格的申请资料，一律交至本组织企业所得税主管国地税税务机关。无论您是市级以上确认成立的，还是区县级登记管理机关批准成立的，申请资料都应该交给主管税务机关，在朝阳区，咱们是交到朝阳区国税局的所得税科。

这里还有另外一个，如果说之前咱们申请过非营利，2010年申请过2008或者2009非营利资格，但是后来没有批准，后来没有审批完成，今年也是重新可以受理的，再重新按照这个文件准备材料。这个是申请受理的税务机关。

第二个是申请时间。非营利组织应进行自我评价，就是自己评估一下咱们这些单位，符不符合非营利组织相关文件里规定的这些条件，这个条件之后会说到。凡认为符合财税2009年123号文件规定条件的，于申请免税资格的次年4月15日前，提出该免税资格认定申请，4月15日只是一个原则性的时间，如果说现在大家还有想要申请的话，还是依然会受理的。所报送的申请资料所属应该与申请免税资格的相对应。就是说您提供的资料，假设您申请2010年，您提供的资料也应该是2010年的，审计报告也好，财务报告也好，都是2010的。

第三项，应报送的资料及相关要求。这一条是属于这个文件对于以前的文件规范比较细致，也是改变比较大的一部分。非营利组织提出免税资格申请时，应按照财税2009年123号文件第三条的规定报送资料，并保证报送资料的完备性和合规性。

第一，完备，这个材料要齐全。第二，要合规，就是说这些材料里面反应的内容要是真实的，而且是完整的，合乎税法和相关法律的。具体要求是这几点：

第一个，就是申请报告。申请报告该怎么写？纳税人应按照以下要求在申请报告中逐一说明，本组织符合123号文件第一条所规定的九项条件的依据。也就是说这个申请报告的写法，或者说它的体例，就是按照咱们123号文件里规定的九条，逐一对这九条进行说明。

具体来说就是，第一个是基本情况说明，基本情况说明里包括这个单位的名称，组织名称某某某，成立的时间，在民政部门或者编办登记的时间，成立的法律依据，可能咱们每个单位法律依据可能都不一样，有的可能是民办教育法，或者民办教育管理条例。

第三个是非营利组织组织的类型，类型里包括社团、基金会、民办非企业单位，咱们在座的应该大多数都属于民办非企业单位或者是事业单位。非营利组织登记编号，在民政部门颁发的执照，或者说是编办颁发证书的编号。登记管理机关和业务主管部门，登记管理机关就是民政、民政局或者编办。业务主管部门对于咱们来说可能就是教委。这个是基本情况说明。第二个要写的就是从事公益性或者非营利性企业在中国国内的活动，活动的范围的说明。这个说明写明的就是，非营利组织需详细说明所从事活动的内容、地点，以及符合公益性或者非营利性目的的依据，从事活动的内容，对于咱们民办学校来说就是教育，地点就是北京市或者国内，主要是在中国境内。以及符合非营利性和公益性，以及依据是什么？对于这些超出登记管理机关或者章程规定的活动，需要单独说一下，每一个非营利组织可能都不能保证他所从事的工作都是非营利的，或者公益性的，他可能会多多少少从事一些营利性的活动。

第三个，申请免税资格的支出情况说明。这个支出情况说明比较重要，也需要写的比较详细，非营利组织需面临免税资格的总支出，明细支出，以及对应的收款单位和支出内容。在总的支出下要列明每一笔支出是什么，而且对应的是给谁的。另外，这个支出是为什么活动，是为什么工作而进行的。对用于超出管理机关所核定的，或者章程所规定的工作的支出，需单独予以说明。如果说干的这个工作或者干的这个活动，它只是咱们章程里或者登记管理机关所允许的，我们要单独说出来。

第四个，财产孳息及其分配情况说明。非营利组织应详细说明节制申请免税资格末，该组织财产及孳息的实际情况及分配情况。具体包括成立的时候投入人投入的资产，这个单位在成立的时候，投资人都投了哪些资产？是现金的，还是非现金的，如果是非现金的，包括什么资产。申请免税资格购入资产的情况，假设是说2010年申请了2010年的免税资格，你在2010年这个单位购入了哪些资产，要列入。申请免税资格接受捐赠的情况，我们有一些民办学校可能会接受咱们社会各界的一些捐助，在咱们申请的时候，要写明这个都接受了什么单位，哪些方面的捐赠，以及捐赠的资产是什么，捐赠的金额是多少，产生的孳息的明细情况。因为非营利组织的免税收入里有一条是存款的孳息收入是可以免税的，所以要单独说一下孳息的明细情况，是由经营性产生的孳息，还是非经营性收入产生的孳息。

第五项，登记核定或章程对于注销后的剩余财产用途的规定。因为对于非营利组织来说，它的这些资产或者财产，在注销以后，它是要用于符合宗旨的一些部门，而不能用来进行分配的。所以在这条里，就应该结合章程，或者相关的管理制度，说明对于注销后的剩余财产的用途和规定。第六项，投入人对投入该组织的财产不保留，或者享有任何财产权利的说明。对于非营利组织来说，投入人一旦投入了财产到非营利组织之后，他就不能要求，就说对于这个财产已经没有任何的权利了，对于这一条，也应该进行说明。就是说非营利组织应该详细说明本组织财产的来源，这个单位，这些资产是由谁投资的，或者是来源什么？并提供投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利的声明，或列示章程，管理制度中的相关规定。也就是说投入人要有一个声明，对投入到本组织的一些财产，或者说现金，他投入了之后，不享有任何财产权利，不论是支配还是使用。这条投入人是指除人民政府、相关部门以外的法人和其他组织，如果说这个单位是由咱们政府机关或者相关的部门投资成立的，这一条可以不写。

第七项，申请免税资格的工作人员平均工资薪金水平，福利情况说明。这个也是咱们在审批过程中比较关注的一项，因为有一条是说这个单位的人均工资是不能超过上一北京市平均工资的两倍，这条怎么来详细地写呢？非营利组织应说明本组织工作人员平均工资薪金水平，就说这个单位人均工资是多少？口径就是说与本组织签订劳动合同，第一条，一定要签订劳动合同，并按照有关规定，为其缴纳社会保险。第二条，要为咱们的职工缴纳社会保险。一个口径两方面，一个是签了劳动合同，第二是缴纳了社会保险，满足了这两条，这个工资就应该算入到咱们非营利免税资格平均工资的范围内。这个工资总额除以同口径的年平均人数得出，这个平均年数就是说你年初的人和年末的人数的平均数，这样就得出一个人均工资水平。如果说这个工资水平超过了咱们北京市申请的北京市人均工资两倍的话，就不能批准通知。像2007年应该是44715，如果说您2008年如果超过了44715两倍的话，就属于不符合条件。

非营利组织还应该详细说明，本组织截止末发放给与本组织建立劳动关系的工作人员福利情况，就说这个福利开支也应该说明。并核算持续发放的各种福利占工资总额的比例，在申请报告里写上，咱们这一年发的福利的总额和咱们工资总额相除，最后的这个比例写明。

第八项，就是申请免税资格的年检情况说明。非营利组织应说明其参加年检的情况及登记管理机关出具的年检结论，如果说申请的当年，登记管理机关年检结论是不合格的话，这条就属于不符合，也不能审批。第九项，应税收入及其有关的成本、费用、损失与免税收入及其有关的成本、费用、损失能够分别核算的说明。非营利组织应详细列明申请免税的各项收入，第一是应税收入，第二是免税收入。对于咱们民办学校来说，学费是很大的一部分，但是学费在财税09112号里并不属于免税收入，捐赠属于免税收入，如果有这两项收入应该分别说明。应该这两项收入的支出也应该分别说明。这以上是对于申请报告的写法的这么一个总体的说明。

第二项就是事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程和管理制度。非营利组织所提交的章程或管理制度，应与经登记管理部门核准相一致。

第三个是税务登记复印件，这个是一定要有的，有可能说咱们的一些非营利组织或者学校，他没在税务机关登记，如果要申请的话，还是应该先去把税务登记做了，才能满足咱们这个要件。

第四个，非营利组织登记证件的复印件。也就是说咱们在民政部门或者编办颁发给咱们的执照的复印件。

第五项，申请前的资金来源及使用情况。公益活动和非营利性活动的明细情况，这个材料要件也是咱们在审批过程中比较关注的一个要件，这里咱们应该写明，应包括非营利性收入，营利性收入的来源，及取得收入的方式。也就是说针对咱们刚才举的例子，咱们既有学费收入，又有捐赠收入，学费收入就属于营利性收入，捐赠收入属于非营利性收入。咱们在申请前的资金来源及使用情况，这个大家也要写明，我学费金额多少，来源于哪儿，捐赠金额多少，来源于哪儿。公益性和非营利性活动的项目、时间地点、支出金额是多少，这个金额里既包括现金，就是货币性，也包括非货币性的。另外一个就是其他合理支出的支出项目以及支出金额，除了咱们项目支出，可能咱们在日常工作中还会有一些费用，这些都属于合理的支出，在咱们第五项要件里面写明白这些支出的金额和项目，当然也包括货币性的和非货币性的。

第六项，是具有资质的中介机构见证的申请前会计的财务报表和审批报告。也就是说要是申请2009年非营利免税资格认定，您提供2009年的财务报表和2009年的审计报告。

第七项，登记机关出具的事业单位，社会团体，民办非企业单独申请前的检查结论。也就是说咱们的登记管理机关给咱们盖的章，或者出具的说明合格，或者是基本合格，或者是不合格。

第八个，就是财政、税务部门要求提供的其他材料。针对咱们朝阳区，来咱们朝阳区国税局申请免税资格的呢，这项资料就是说未受登记管理机关处罚的这么一个声明，这里所说的登记管理机关呢，不仅仅是指税务机关，同时也包括工商、民政、编办等等，只要是说您在哪个部门登记过，是您的主管单位的话，如果受到处罚都是不可以的，不仅仅是指受到过税务机关的处罚。

这是咱们的九项资料，同时非营利组织报送的所有资料，应该加盖本组织的公章，并对所报送资料的真实性做出书面的声明，声明咱们报送的资料是真实和完整的，如果说由于资料的不真实所发生的一切，法律后果是由相关的单位或者相关责任人承担的。

这是这个文件的第一大块，第二大块是关于非营利组织免税资格的认定，这个认定是针对我们税务机关内部的一个流程，一个操作方法，这个先不给大家介绍了。

下面咱们来说一下这个文件的第三部分，第三部分是针对，如果您的单位取得了非营利组织免税资格之后的一个后续管理，大家取得免税资格的非营利组织企业的所得税后续管理。

第一项，享受税收优惠的备案管理。

第一小条，企业所得税由国税部门征管的非营利组织取得免税资格之后，应在取得免税资格的第一个，企业所得税汇算清缴申报时，按照北京市国家税务局企业所得税减免税管理工作的要求，到主管税务机关完成免税资格的备案。也就是说您取得2010的免税资格了，在2010，也就是咱们刚刚获取的汇算清缴期中，要按照47号文的要求，到主管税务机关完成备案，这个主管税务机关指的咱们的主管税务所。免税资格有效期的非营利组织，应随同企业所得税汇算清缴申报，报送咱们下面说的这些资料。为什么说免税资格有效期呢？咱们的非营利组织一旦审批下来，它是一次管五年，如果这五年内，您的单位没有出现相关的要取消资格的这些事件发生的话，都是享受免税资格待遇的，但是每一个汇算的时候，都要到主管的税务机关进行一下免税资格相关材料的报送，同时进行备案，这些材料包括下面这三条：

第一项，加盖非营利组织公章的，关于该纳税是否符合条件，以及是否受到登记机关处罚的说明。第二个，金融主管税务机关确认的该是否受到主管税务机关形式材料的声明。第三项，已完成该年检的，应报送登记管理机关出具的该的检查结论复印件。因为咱们的汇算清缴到5月31号，但是在5月31号之前，有些结论没审批下来，如果审批下来咱们报送复印件没问题，如果因为登记管理机关的原因，也就是说不是咱们自身的原因，是因为民政局或者其他部门的原因，没有完成年检的，这个检查结论没有下来的，咱报送一个加盖非营利组织公章的情况说明，因为什么什么原因，我们的检查结论没有批下来，如果最后没有批下来，有一个相关责任的说明，用于完成年检后五个工作日内报送登记管理机关，假如咱们在6月30号完成年检了，这个年检结论下来了，那么在7月5号之前就应该把这个复印件报送到主管税务机关了。

第二项是说企业所得税由地税部门征管的非营利组织，取得免税资格后，应在每年的企业所得税汇算清缴期内，按照北京市地方税务局关于印发企业所得税减免税备案管理工作的通知，到相关主管机关登记，这个我就不说了。

第三部分的第二项是企业所得税预缴及汇算清缴的有关事项。咱们一旦具有了免税资格了，咱们在预缴的时候，是可以直接享受免税的。第一条说免税资格有效期内的非营利组织，应按期进行预缴申报，前提还是要进行申报的，进行预缴申报时，对取得符合咱们财税2009年122号文件规定条件的免税收入，应免征的税额在预缴期免费所得税额予以填列。

第二项，处于免税资格有效期内的非营利组织进行企业所有汇算清缴申报的时候，应随同申报资料、备案资料，同时报送非营利组织公章的作为免税收入的清单，就是说在进行汇算清缴的时候，第一个材料是咱们的申报资料，第二个就是备案资料，咱们之前提到的那三项。第三个就是免税收入的清单，您这一年以来所有的免税收入都有什么，金额是多少，符合免税收入条件的证明。

第三项，对于取得免税资格的非营利组织申报的免税收入，主管税务机关应结合本局实际，严格按照123号文件进行审查。也就是说对于已经审批下来的非营利组织进行日常管理、日常审查的这么一个权利，一旦主管税务机关发现您这单位存在着一些虚假资料，或者说受到过税务机关以及其他的登记管理机关处罚的时候，他是有权利取消这个单位的免税资格的。

剩下的这一部分都是针对咱们税务机关的一些规定，在这里也不跟大家说了。最后一个是这个文件，我们通知自今发之日开始执行，也就是说这个通知现在已经开始执行了。

咱们再补充一下针对这个文件之后的几点注意事项，也就是说咱们在工作中发现的一些问题。第一个，对于取得免税资格的非营利组织，企业所得税优惠采取备案管理，非营利组织免税资格它这种审批，但是这个审批下来，您进行免税收入的时候，它是一项备案的管理，而不是审批。备案管理要求是按照北京市国家税务局关于进一步加强企业所得税减免税管理工作的通知，京国税发2009（47）号，因为这个文件不仅仅是针对咱们非营利的备案，咱们其他减免税的备案都是按照这个走的。以及北京市国家税务局转发国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知，是京国税函2009（37）号。

下面咱们做几点特别提示，第一个，非营利组织不得适用国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法通知，2008（30）号规定。也就是说咱们的非营利组织申请的话，是不允许核定征收的，如果说您这个是核定征收的话，就没有办法审批非营利了。

第二项，享受免税资格的非营利组织，并不意味着取得的全部收入都是免征企业所得税。就像刚才咱们在一开始说到那三个误区里的一条就是，即使说通过了免税资格认定申请，也不是说这一年来取得的所有收入都是免税收入。只有符合条件的非营利组织收入，也就是说财税2009（122）号第一条规定的收入，才能享受免税收入的优惠待遇，这个咱们免税收入这几条咱们在后面会说到。非营利组织从事营利性活动取得的收入，应按照25%的税率交企业所得税。也就是说咱们学校他有一个房产进行对外出租了，取得的房租收入，这个就属于营业性的，或者经营性的收入了，针对这一项收入的所得，有应该按照25%的税率交税。

第三个，对于已认定的享受免税资格的非营利组织，有以下几种情况的，主管税务机关是有权取消他的免税资格。

第一项，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位，逾期未参加年检，或者检查结论为不合格的，这个单位没有按照规定的期限进行年检，或者说年检的结论是不合格，针对这种情况，这个免税资格就取消了。

第二个，在申请认定过程中，提供虚假信息，这个虚假信息既包括申请的要件，也包括您申请报告里写的说明。比如本来这个单位的工资，它超标，超过上的北京市人均工资两倍，但是在申请报告里，他把这工资自己给写低了，如果一旦税务机关发现的话，这个资格是要取消的，而且这是比较严格的，五年以内是不允许再申请的。

第三，有逃避缴纳税款或者帮助他人逃避缴纳税款行为。

第四，通过关连交易或非关连交易和服务活动，变相转移、隐匿、分配该组织财产。这非营利组织本身这个财产是不允许分配的，即使在注销以后，也是应该捐赠给符合相关宗旨的这些部门，但是可能他在私底下给分了，被发现了，也是要取消免税资格的。

第五，因为反税收征管法及其实施细则而受到税务机关处罚的，这一项还是比较严厉的，因为只要违反了征管法和实施细则，税务机关给予处罚了，也是要取消免税资格的，哪怕是因为可能咱们在日常工作中，因为疏忽或者忘记了，这个企业所得税没有申报，这样进行处罚了，其实这个处罚性质可能不是特别严重，但是造成的后果是很严重的，您这个非营利组织五年以内都不允许再申请免税资格了，这一点大家要十分注意，不要因为一小小小过失造成这么大的一个后果。

第六，受到登记管理机关，包括民政、工商等等机关处罚的，因上述第一项规定的情形，也就是说年检结论不合格，这种情况一年以内是不允许申请的，其他情况都是五年内不再受理该组织的免税资格认定。

特别提示第四项，按照财政部，国家税务总局关于非营利组织免税资格管理有关问题通知，财税2009（123）号第四条，非营利组织免税资格有效期为五年，应该在期满前三个月内提出复审申请。不提出复审，或者复审不合格的，这个免税优惠的资格自动失效。

特别提示的第五项就是，非营利组织必须按照征管法和实施细则相关的规定，办理税务登记，这也是咱们在一开始的第一个误区，就是要办理税务登记，纳入到税收管理中来，按期进行税收申报。不在符合免税条件的，应当依法履行纳税义务，未依法纳税的主管税务机关应该予以追缴。

第六项，取得免税资格的非营利组织注销时，应于向社会公报后十个工作日内向所得税主管税务机关书面报送剩余财产的处置情况，并同时附送向社会公告的复印件。

第七个，取得的应税收入有关的成本费用损失，与免税成本费用应该分开核算。

下面说一下122号免税收入的范围，财税2009（122）号文件规定的第一条免税收入包括以下，第一个捐赠收入，前提是获得免税资格。第二项，除企业所得税版第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括应政府购买服务取得的收入，这一条有两个意思，第一个，财政拨款它不是免税收入，财政拨款按照咱们相关文件的规定，它属于不征税收入，不征税收入和免税收入有一个最大的区别，就是免税收入对应的成本费用是可以税前扣除的，但是不征税扣除对应的成本费用在税前是不能扣的。第二个意思就是政府购买服务取得的收入不属于免税收入，也就是说咱们可能有些单位，他是为政府，例如他是为区政府提供一些研究，或者写一些报告，相当于政府买了他这个东西，这样的收入它不属于财政补贴，它属于政府购买，其实实质上可能还是一种交易，只不过有一方是政府部门，对于这种收入来说，他也不是免税的。

第三项，按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，这个会费可能对于咱们来说不存在这个问题，咱们学校一般可能没有会费收入。

第四项，不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息收入。这一点有些咱们在实际工作中有些问题，一个单位，他如果没有取得非营利资格的话，就免税资格的话，他取得的不征税收入滋生的银行存款利息能不能作为免税收入，这个是不行的。因为咱们在企业所得税法里，以及实施细则里，都没有说银行存款利息是免税的，只有在针对非营利组织这一个文件里，有这么一条，第五条，财政部、国家税务总局规定的其他收入。这个是咱们现行税法对于免税收入的，不排除针对咱们学校，包括民办学校，以及一些学历教育机构，咱们国家税务总局出台另外一些，把免税收入范围扩大的这个趋势，有可能说以后出台某些政策，咱们的学费，当然前提是用在咱们非营利性活动中，他可能都会是免税的，当然咱们进一步期待，或者盼望咱们这个文件的出台，但是现在在新文件出台之前，咱们还要按照财水2009（122）号里面对于免税的收入的规定进行执行。

下面一个，对于不征税收入和免税收入的一个区分，因为咱们在实际工作中，可能对于不征税收入和免税收入容易比较混，有些单位就把财政拨款填到免税收入里。不征税收入的确认，应该按照财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费，政府性资金有关企业所得税问题的通知，也就是财税2008（151）号，这个文件的执行期是2008年1月1号，到2010年12月31号，只能在这两个内，相应的税款是可以按照151号执行的。普遍意义上来说，应该是按照财税2009年（87）号执行，这个文件名是财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知，这个文件到目前为止，对于不征税收入是按照这个文件执行的。但是这个文件有比较大的一点，它对于不征税收入的规定级别比较高，为什么后来又补了一个2008（151）呢，这个2009（87）号是2008年1月1号到2010年12月31号，因为之前的文件对于不征税收入要求级次比较高，必须是省级以上才可以作为不征税收入。但是在87号里，把范围拓宽了，但是拓宽之后，也仅仅是针对2008到2010这三个。

不征税收入对应的成本费用是不允许扣除的，这里有一个小案例，某民办学校，税务登记类型是民办非企业单位，取得了免税资格认定的这么一个资格，在2010所得税汇算清缴的时候，申报的收入是525万，其中接受其他单位捐赠收入是125万，为区政府提供服务收入是400万，提供服务有可能就是这个学校利用自己的师资力量，为区政府，针对某一项，假如说环境，或者说建设，或者经济性，或者可行性出的这么一个报告，政府给他400万，对于525万的总收入，这个学校全部作为免税收入进行申报，这样就是错误的，因为这400万的政府购买服务收入，不在咱们财税2009（122）号文件免税收入规定之列，所以对于这400万收入，应该是作为应税收入在咱们的申报表里进行体现的。

以上就是咱们针对非营利组织的，从咱们非营利组织免税资格申请到咱们非营利组织汇算清缴，以及预缴时候的税收管理，日常管理，以及咱们免税收入范围，免税收入和不征税收入的区别，这几个角度跟大家一起学习了相关的文件。如果大家有什么问题，或者在咱们日常工作中出现了其他的问题，关于所得税方面的，都可以打64640524，这是朝阳区国税局所得税科咨询电话。

第五篇：讨论问题初稿

一、做好理赔管理

从公司目前状况来看，我们应重点抓理赔队伍建设、品质管理、理赔服务满意度提升，而其中理赔队伍建设是理赔管理中的重中之重。

（一）建立一支高素质的理赔队伍

1、让所有理赔人员找准自己的定位；

2、提升理赔队伍的正气和士气；

3、提升理赔队伍的专业技能；

4、加强理赔队伍的考核、培训和激励。

（二）理赔管理精细化

1、准确预估，保证理赔数据真实性，从而为核保政策和业务政策制定提供重要依据；

2、保证理赔时效，对查勘时效、定损时效和赔付时效明确标准，坚决落实；

3、做好投诉管理

理赔投诉主要集中在服务态度、理赔时效、案件拒赔、价格异议、解释不详等方面，我们必须有效避免：

1）对全体理赔人员进行针对投诉的培训，从思想上引起理赔人员对投诉的重视； 2）对投诉集中的环节制定针对性的化解话术，不是坚持原则就一定会引起投诉； 3）要求理赔人员掌握一定的规避客户投诉的技巧； 4）安排资深理赔人员负责投诉处理，防止投诉升级；

5）重大投诉或可能导致升级的投诉，机构分管总要亲自参与；

6）建立回访制度，了解客户对处理结果的意见，以便更好地留住客户。

（三）理赔减损

我们要从第一现场查勘、关键点管控、机制堵漏、重大案件处理、人伤减损、第三方合作建设、打假减损等方面进行理赔减损。

1、确保第一现场查勘；

2、理赔关键点管控；例如：配件管控、残值管控、可疑案件调查等；

3、内部完善管理机制实现堵漏

建立完善的车损大案复勘流程；加大追偿力度；提高内部调查人员技能等。

4、建立重大案件处理机制

5、人伤减损

通过人伤查勘、伤残跟踪、人伤一次性协议赔付、人伤案件复勘和调查等手段，实现人伤减损。

6、第三方合作减损

与当地具有一定实力的调查公司建立紧密的合作关系；利用三级机构在当地的人脉关系与公安交警部门、公安经侦部门建立密切的合作关系；在法院判决弹性比较大的地区，要与法院建立良好的合作关系。

（四）理赔支持业务发展

1、梳理优质服务品牌，提升客户理赔满意度；

3、提供专业支持，从理赔层面反馈核保一些风险点，修正核保政策；

3、建立客户、销售、理赔三方的有效沟通机制，提升客户感受度。

二、做好客户服务，提升客户黏度

客户对服务是否满意，主要取决于客户所实际感知的服务和期望的服务之间的差距。

（一）检视服务现状，优化服务标准

通过服务资源、服务能力、服务效果等方面进行检视，进而完善我们现行的服务标准；

（二）做好每一项服务，从销售环节、承保环节、理赔环节做好我们每一项服务；

（三）根据不同渠道，不同客户，制定相应的增值服务方案，关注服务感受度和服务细节，从而提升客户黏度；

（四）树立正确的服务理念，建立长期的服务评估机制。

三、销售上的几点认识

（一）力推系统性销售，做大自有客户规模，降低销售费用；

（二）业务渠道推动

1、网电销渠道

在此渠道我们应当做好：后援保障、地面营销、广告宣传、优质客户续保。1）后援保障

（1）上门客户接待（重点关注接待场地布置、接待流程改进、接待人员礼仪着装、服务态度、工作时效、疑难客户应对技巧等）；（2）保单配送服务；（3）理赔客户回访；

（4）渠道冲突和续保保单流动（重点关注其他渠道和网电销渠道之间的续保业务处理，协调解决矛盾）；

（5）与总部网电销支持部门的沟通。2）地面营销（1）职团开拓

重点关注职团业务方向（金融、通讯、学校、医院、政府机关等单位）的电销宣传、线索开发、拓展维护、跟踪服务等；（2）战略联盟

与金融行业、通讯行业、加油站等建立战略联盟，向其客户提供网销或电销车险，可与合作公司联合向客户提供增值服务；（3）续保跟进

在续保未到期前2个月，将其他渠道不认领的续保清单提供总部电销呼叫中心，进行续保呼出； 3）广告宣传

广告是网电销渠道推动策略的必要组成部分，有助于提高客户认知度，我们可以根据各地客户消费习惯，进行不同的广告宣传。（1）投入较高的宣传方式

广播电台、报刊报纸、互联网络（2）投入较小的宣传方式

车管所、洗车店、高档住宅小区、加油站等地进行广告宣传；印刷宣传卡、宣传折页，邮政邮寄到家附赠小礼品等方式宣传。4）优质客户续保 可通过售前关怀、售中差异对待、售后区别对待，以提升优质客户感知度，提升续保率。2、4S车行渠道

应走专业化、精细化的经营之路，车行渠道经营中，应当关注： 1）机构当地车行盘点，摸清市场（1）对所在地市的车行进行全面摸查盘点，掌握各车系、各车行销售数量及保费规模估算；（2）对于已合作的车行渠道，深度分析合作现状，优化合作模式；

（3）对于未合作的车行筛选并列出行事历，逐一进行拜访，对于我司鼓励承保车型，努力拓展。2）引导合作车行转变合作理念

围绕客户做文章，例如：驻点人员现场规范化工作，建立专业化的信任度；理赔案件的及时协调跟踪，重点合作车行派驻理赔人员到店处理赔案；我司重点销售险种的推介，从车行角度出发制作宣传材料。3）抓好业务品质管控 4）做好过程管理

5）加大培训，提高技能

通过培训，提高渠道经理及专员的专业化程度、销售技巧。

四、车险分级分类差异化预算

根据机构市场特点，在保证保费平台的基础上，对业务结构、业务品质进行有效调控，确保综合成本可控。