对目前我国个人所得税主要问题的判断和分析（xiexiebang推荐）

第一篇：对目前我国个人所得税主要问题的判断和分析（xiexiebang推荐）

对目前我国个人所得税主要问题的判断和分析

目前，由于我国的个人所得税是建立在由计划经济体制向市场经济体制转轨基础上的，其特点和作用还处在一种过渡与扭曲的状态之中。因此，我国个人所得税的改革，既不能简单套用西方国家的发展模式，也不能凭空想象去演绎，而必须从我国客观实际出发，着眼于使个人收入分配规范化，同时要使这种制度有利于优化资源配置，促进经济发展，保持社会稳定。

一、个人所得税改革中主要问题的判断

目前个人所得税的主要问题是什么？对此，理论界争论颇多，从现象上看，争论基本上是围绕课征制度是主要矛盾还是征管是主要矛盾而展开的。如何认识和对待这个问题？我认为，应以十五大关于收入分配的思想精神为基本依据，从我国实际出发，进行具体分析。

目前，社会上对个人所得税调节功能抱以较高的期望，之所以这样，其原因主要是目前的个人收入差距过大。实际上，就这种现象形成的原因而言，主要是分配制度不完善、不规范、分配秩序混乱和改革措施不配套的结果，并不是个人所得税改革所能解决的问题。固然，个人所得税可以在一定程度上对收入分配差距起到调节作用。但是，这个作用在我国目前只能是一种示范效应，还起不到对纳税人经济行为的真正调节作用。目前，在理论界有一种错误的认识，认为我国现在个人所得税收入上升得很快，其调节作用越来越明显和重要。应当承认，个人所得税的调节功能作用随着其在工商税收中收入地位的提高而相应明显和突出，但是，这是有前提和基础的，即与一定经济条件和社会条件联系在一起，并以此为基础。抛开这个前提就无法谈个人所得税的调节功能问题。所以，对我国个人所得税的调节功能是否能发挥作用，不能简单地以个人所得税收入的增长为判断尺度，而应在一定制度条件和经济结构条件下，以个人所得税征管能力和水平所能触及到、并能引起纳税人经济行为反映的程度为尺度。

我国的个人所得税是否可以改变纳税人的经济行为，即对劳动供给、储蓄、投资和消费等产生影响。从理论上讲，在市场经济条件下，由于课征个人所得税，能够起到减少个人可支配收入的作用，随着课税的变化会使个人劳动供给、储蓄、投资和消费等行为发生相应的变化。但问题是，在我国社会经济中，由于各成员所具有劳动能力的不同、生产要素的不同、进入市场阶段或时期不同、所处的所有制经济不同以及所处的经济地域不同（因为我国经济体制改革是由南到北、由东到西逐步展开和延伸的，这在时间上是有较大差异的。同时，由于历史上的原因造成我国经济发展呈阶梯状分布，即从经济发达程度看是由东向西递减分布，从受计划体制制约程度看却是由北向南递减分布。此外，各部门和行业进入市场的过程中，由于所占有的市场资源稀缺程度不同和国家产业政策影响程度的不同，这些都使不同的地区、行业、部门、所有制经济的经济利益受到很大的影响和制约），致使其收入分配在标准上和机制上的差异较大，因而所形成的收入差距必然很大。对于我国改革过程中由制度因素和经济结构因素所形成的个人收入差距的现状，如果在进行个人所得税改革时不将这个前提考虑进来，只是从个人所得税应具有的调节功能出发来看待收入差距的解决，其结果必然是事与愿违。1993年新的个人所得税在这几年实施的结果足以说明这一点。

1993年国家将原来三个性质相同的对个人收入课税的税种进行改革合并为新的个人所得税。从规范的角度看，新的个人所得税开始走向按市场经济要求的发展轨道，课税项目覆盖个人收入范围比以前大得多、更具有公平性。同时，由于税基范围的规范和

扩大，使进入纳税的人数增加得很快。据有关部门统计，由1993年的不足1700万人增加到1995年的5100多万人；收入由1993年的47.82亿元增加到1998年的338亿元。但是，在这种由税基扩大所形成的收入上升局面的背后却隐藏着极大的不公平，即个人所得税调节谁的问题在新税制中不但没有与其初衷相适应，反而出现逆向调节。从个人所得税的11个纳税项目看，目前纳税的对象基本上是落在工资和劳务收入两大项上，其他各项微乎其微，有的甚至是空白。

个人收入超过纳税标准（征税起点）就要纳税，无论是工资等劳动收入还是其他非劳动收入，这是无庸置疑的。可问题是，现实的纳税人是否为个人所得税所应调节的高收入者，如果是，其应有的调节目的就相应地体现出来；如果不是，则调节的目的与实际调节的结果出现背离，即调节作用扭曲。而调节作用扭曲的后果，一方面是应调节的对象未调节，更加大了收入分配的差距和不公平；另一方面则是使纳税人产生逆反心理，隐瞒和偷逃税心理增加，并在可行的条件下偷逃税。

为什么会出现个人所得税应调节的对象调节不到位的情况？这本身不仅仅是由于个人所得税课征制度存在缺陷和征管制度不完善等因素所形成的问题，而是一个基础配套条件是否具备、是否健全完善的问题。目前，在税收理论界大谈课征制度和征管制度改革的倾向很突出。课征制度主要是一个公平性问题，因为，针对纳税人而言，实行综合课征，则考虑纳税单位、生计扣除、宽免扣除等方面因素，并实行累进税率，符合纳税能力的原则，所以具有公平性。而征管制度健全完善是一个效率性问题，因为征管制度高效化，既可以解决纳税奉行成本最小化的问题，又可以解决纳税执行成本最小化的问题。但是，一个征管制度是否有效，制度本身的设计固然重要，而其制度能否执行的前提和条件更为重要。我国目前个人所得税能否持续发展，经济增长所形成的收入增长固然是其最基本的前提条件，不过征管制度实施的前提和条件没有解决或解决得不好，再好的制度也都会在现实中执行不了或者是执行变形，必然要出现低效的结果。

目前，我国个人所得税的最大问题不是公平问题，而是征管条件和相关配套条件的问题。因为，征管的基础条件不健全不完善、相关的配套条件不具有或不完备，课税的前提就不明确。在这种情况下，其课征还是否具备调节的功能？如果具备，是否有应调节的目的和作用？否则，其课征或者调节功能没有发挥，或者课征所形成的调节结果是扭曲的。

因此，我国个人所得税改革的基点应放在影响和制约发挥调节功能作用的基础条件和配套条件上，在此基础上由税务部门通过个人所得税本身的做法，去促进所需相关条件的形成和完善，与此同时，也要在其他改革措施中寻找可行的条件和时机，在可能的基础上往更易于发挥个人所得税调节功能的方向努力。

当前，个人所得税基础条件不健全不完善的矛盾主要反映在两个方面：一是由制度变迁所引起的制约个人所得税调节功能是否发挥的有关因素；二是由于经济结构变化所引起的制约个人所得税调节功能是否有效的有关因素。在这里仅对制度方面的因素进行分析，并在此基础上提出相应的对策。

二、影响个人所得税功能发挥的主要制度因素分析

个人所得税是否能发挥其调节功能，制度变迁所形成的相关因素在这方面起着决定作用。我认为，从旧体制向新体制转轨过程中所形成的主要问题之一，就是个人收入隐性化。它是直接影响我国个人所得税功能发挥的制度因素表现，同时也是我国个人所得税深化改革在制度因素基础上存在的主要问题。

我国经济体制改革以来，在制度变迁的过程中，由于各项改革措施不配套，在分配方面出现了初次分配领域不规范和分配秩序混乱的情况，在个人收入上的突出表现就是个人收入隐性化。个人收入隐性化表现为个人收入情况和其本人的消费水准与消费能力

非常不对称。个人收入隐性化目前已经成为我国个人所得税改革所面临的首要难点问题。

由于收入隐性化，个人所得税的调节功能无法体现。目前，我国收入分配中矛盾表现之一，就是收入差距过于悬殊。作为调节收入分配的重要工具的个人所得税，本应向高收入者课征高税收来达到这一目的，可是，对高收入人的判断标准没有办法掌握。因为，用可掌握的收入标准只能对显性收入即工薪收入来衡量，而这种标准衡量的只是个人收入的一部分，对不少人的大部分收入是无法掌握的。然而这种现象的结果则是，对大部分单一靠工薪收入的人们来讲，收入超过纳税标准就一目了然，虽然征税简便易行，但却不公平，不符合个人所得税调节功能的目的和初衷。因为，目前高收入主要表现在工薪外的收入，虽然在工薪收入方面也有所表现。由于个人所得税只能对显性收入课征，就出现了征税前提不公平和税收调节结果不公平的局面。现在对个人收入隐性化的两方面情形进行分析。

1、实际收入相同而收入结构不同。收入结构在这里又分为两种情况：

第一种情况是，假设有A、B、C三个纳税人，如果他们的实际收入相同，但其显性收入和隐性收入所占比重结构不同，就会出现不公平的结果：A的隐性收入多、显性收入少，则出现不纳税的结果；B的显性收入大于隐性收入并超过纳税征收点，则出现一部分显性收入纳税的结果；C的收入几乎都是显性收入，则出现其收入中有相当一部分要纳税的结果。

第二种情况是，也假设纳税人为A、B、C三人，其总收入相同，但是其劳动收入和资产收入所占比重结构不同，也会出现不同的结果：A的资产收入大于劳动收入，在纳税对象主要落在劳动收入的情况下，则出现其收入不纳税的结果；B的资产收入小于劳动收入、并且劳动收入超过纳税征收点，在纳税对象主要落在劳动收入的情况下，则出现少部分劳动收入纳税的结果；C的收入中绝大部分是劳动收入，其资产收入很少，则出现相当一部分要被征税的结果。

2、收入结构相同而其总收入不同。这里也有两种情况：

第一种情况是显性收入和隐性收入的比重结构相同，但总收入不同，其是否纳税或纳税的结果也不同。

A的显性收入和隐性收入之和没有达到纳税标准，则是不纳税的结果；B的总收入超过了纳税标准，并且显性收入也达到了纳税标准，所以其显性收入的一部分则出现纳税的结果；C的收入按着收入结构看，由于总收入多，出现其显性收入有相当部分被课征的结果。

通过这种结构相同但总收入不同的情况可以看出，在收入结构不变的情况下，显性收入随着总收入的提高而提高，其纳税的收入也随之增加；反之亦然。

第二种情况的结果与第一种情况的结果基本相同，只是表示收入结构的内容不同。因为，资产收入属于难以控制掌握的收入，在我国其收入的大部分未进入纳税范围，课税对象更多的是被集中到劳动收入上，尤其是工薪收入。

个人收入隐性化，使反映个人纳税能力的信息扭曲。政府并不能真正对有较高纳税能力者课征高税，而却对那些能力较低但超量工作的社会成员课征过量税收，从而导致效率损失。

三、个人所得税改革的对策

从我国现有的条件和可能达到的基础出发，改革我国的个人所得税不能就税收论税收。从现象上看，有的因素成为制约个人所得税调节功能发挥的主要因素，但却不是个人所得税通过自身的改革所能解决的，必须看到其背后深层次的制度因素和经济结构因素，是需要通过深化经济体制改革和大力发展生产力以及政治民主建设等社会化的系统

改革与发展来解决的。因此，个人所得税的改革，当前应采取以下对策：

1.个人收入显性化。从目前可行的角度看，应采取如下措施：（1）储蓄存款实名制；

（2）个人财产登记制；（3）个人收入申报制；（4）实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度；（5）高额财产编码实名制；（6）改善金融系统基础设施。

2.加强纳税申报，促进申报规范化。从我国目前的情况看，重点是要抓好代扣代缴义务人的纳税申报。近几年反映在代扣代缴义务人纳税申报方面的问题主要是：纳税申报不真实、申报没有明细表、甚至瞒报和不报等。对此，我认为要从以下几方面来解决这个问题：（1）完善《代扣代缴义务人申报条例》；（2）实行《个人所得税预征预缴制度》和《个人收入年度申报制度》；（3）建立税务机关定期公布个人所得税中关于个人所得支付环节的制度；（4）建立申报评级制度。对纳税申报人（包括自我申报人和代扣代缴申报人）建立纳税申报评级制度，并通过申报人的评级制度与申报人的社会信誉、取得政府的某些优惠措施等挂钩，形成对纳税申报人的相应激励措施。

3.加强征管手段，提高征管水平。为此应从以下几个方面努力：（1）加强征管人员的职业教育和业务能力培养；（2）努力建立和健全个人所得税的现代化征管手段；（3）规范和完善税务代理制，努力发挥社会中介组织的作用。

4.加强个人所得税偷逃处罚的力度，从示范效应上起到优化税制的作用。个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的，而其违章违法行为主要表现在偷逃税问题上。我国个人所得税偷逃问题，早在1987年个人收入调节税出台后不久就暴露出来，当时对“名人”和“权贵”的偷税案件处罚不得力，其负面的示范效应非常大，即逆向效应递增。因为，执法不严、处罚不力，会使纳税人的纳税意识出现逆向化。同时，从80年代末期开始，暴力抗税事件在全国范围内屡屡发生，偷税骗税的大案、要案也经常不断地出现。要维护税法的尊严、加强税法的威慑力，应该做好以几个方面的工作：（1）不断健全和完善个人所得税法规，减少其可能出现的漏洞，增加税法的公平性；（2）建立处罚和激励制度；（3）深入持久地进行税法宣传教育工作，并规范化；（4）加强政府部门的廉政建设，尤其是财政税务部门和其它直接提供公共服务部门的廉政建设。

【责任编辑】潘永强

【参考文献】

1.国务院研究室课题组：《关于城镇居民个人收入差距的分析和建议》，《经济研究》1997年第8期。

2.《中国保险报》1997年11月7日。

3.吴昌福：《加拿大个人所得税征管及对我国的启示》，《税务研究》1996年第1期。

4.徐进：《个体经济负担重在哪里》，载《中国税务报》1997 年6月4日。

5.杨宣勇等：《公平与效率》，今日中国出版社1997年版。

6.北京市司法局编写组：《北京市公民“二五”普法读本》，法律出版社1992年3月版。

7.项坏城等：《个人所得税调节谁》，经济科学出版社1998年版。

8.徐滇庆 李金艳：《中国税制改革》，中国经济出版社1997年版。

第二篇：个人所得税判断

二、判断题

1、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。【答案】√ 【依据】

《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第二条

2、在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，应当全部缴税。【答案】× 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条：中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。

3、居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。【答案】√ 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十一条

4、所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。【答案】√ 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四十三条

5、工资薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。【答案】× 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法》第三条：工资薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。

6、个人所得税法规定，“工资、薪金所得”附加减除费用标准为3200元/月。【答案】× 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十九条：附加减除费用标准为1300元。

7、采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，职工取得的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。【答案】√ 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四十条、第四十一条

8、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得项目计征所得税；不按月发放的，应与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。【答案】× 【依据】

《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条：不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

9、个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。【答案】√ 【依据】

《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）第二条第（二）款

10、自2014年1月1日起，个人根据国家政策规定交付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的5%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。【答案】× 【依据】

《财政部人 力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号）第一条第（二）款：个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

（3）自2014年1月1日起，个人领取年金时，其应纳税款由建立年金计划的单位按照税法规定代扣代缴。【答案】× 【依据】

《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号）第三条第（四）款：个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。

12、个人实际领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金时，免征个人所得税。【答案】√ 【依据】

《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第三条

13、个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，终了后五个月内汇算清缴，多退少补。【答案】× 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法》第九条：终了后三个月内汇算清缴，多退少补。

14、律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。【答案】√ 【依据】

《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局2012年第53号公告）第四条

15、证券经纪人佣金收入应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的30%。【答案】× 【依据】

《关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局2012年第45号公告）第二条：证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。

16、个人取得稿酬收入，适用百分之二十比例税率，并按应纳税额减征百分之七十计算个人所得税。【答案】× 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法》第三条第三款：个人取得稿酬收入，适用百分之二十比例税率，并按应纳税额减征百分之三十计算个人所得税。

17、个人持有的限售股被司法扣划，转让收入以股份过户日的前一交易日该股份收盘价计算。【答案】× 【依据】

《财政部 国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号）：个人持有的限售股被司法扣划，转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算。

18、个人取得转租房屋收入个人所得税前扣除税费的扣除次序是，先扣除税法规定的费用扣除标准，再扣除租赁费、财产租赁过程中缴纳的税费、修缮费用。【答案】× 【依据】

《国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2009]639号）第三条：有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：

（一）财产租赁过程中缴纳的税费；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；

（四）税法规定的费用扣除标准。

19、按照《中华人民共和国个人所得税法》的规定，股息所得以每次收入额减去20％的费用，其余额为应纳税所得额。【答案】× 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法》第六条：利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

20、公民王某2014年取得2012年发行的地方政府债券利息收入5000元，应按“股息、利息、红利所得”项目缴纳个人所得税1000元。【答案】× 【依据】

《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税[2013]5号）：对企业和个人取得的2012年及以后发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。

21、对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。【答案】√ 【依据】 《财政部 国家税务总局 住房和城乡建设部关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知》（财税[2010]94号）第二条

（5）对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。

【答案】√ 【依据】

《财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》（财税[2012]40号）

23、自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。【答案】√ 【依据】

《财政部 国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税[2004]93号）

24、湖南省规定，对残疾、孤老人员的劳动所得暂减按80%征收个人所得税。【答案】× 【依据】 《关于明确残疾孤老人员和烈属个人所得税减征幅度的公告》（湖南省地方税务局公告2013年第5号）：对残疾、孤老人员和烈属的劳动所得暂减征80%的个人所得税。25、12万元以上申报工资、薪金年所得的计算，应按照减除费用（每月3500元）及附加减除费用（每月1300元）的收入额计算确定年所得。【答案】× 【依据】

《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（国税发[2004]162号）第八条：工资薪金所得，按照未减除费用（每月3500元）及附加减除费用（每月1300元）的收入额计算。

26、纳税人从两处或两处以上取得的工资薪金收入，应分别在各处收入来源地申报纳税。【答案】× 【依据】

《个人所得税自行纳税申报办法》（国税发[2006]162号）第十一条第（一）款：从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

27、根据现行税法规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。【答案】× 【依据】

《国家税务总局关于取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审核权有关问题的通知》（国税函〔2007〕833号）：此项审核权自2007年8月1日起停止执行。

28、扣缴义务人向个人支付的应税所得未达纳税标准或支付对象为非本单位人员时，不需要向主管税务机关报送全员全额扣缴信息。【答案】× 【依据】

《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》（国税发[2005]205号）：扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。

29、国家税务总局修改后的个人所得税申报表及其填表说明，自2013年8月1日起执行。

【答案】√ 【依据】 《关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局2013年21号公告）

30、生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。【答案】√ 【依据】

《财政部 国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]8号）

31、酒店产权式经营业主（自然人）在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入，应分别按照“财产租赁所得”和“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。【答案】× 【依据】

《关于酒店产权式经营业主税收问题的批复》（国税函[2006]478号）：业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。

32、个人转让住房时，凡纳税人能提供房屋购买合同、发票或建造成本、费用支出的有效凭证，或契税征管档案中有上次交易价格或建造成本、费用支出金额等记录的，均应按照核实征收方式计征个人所得税。【答案】√ 【依据】

《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》（国税发[2007]33号）第四条

33、对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，应征收个人所得税。【答案】× 【依据】

《财政部 国家税务总局关于证券市场个人投资者证券交易结算资金利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕140号）：自2008年10月9日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税。

34、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。【答案】√ 【依据】

《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第41号）

35、获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在计征个人所得税时，可以在扣除20%的费用前扣除该项费用。【答案】× 【依据】

《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》(国税函[1996]602号)：获取劳务报酬所得的纳税义务人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。

36、我国某作家叶某所著一本小说于2014年2月通过美国一出版社出版，获得该出版机构汇来的稿酬3000美元。因叶某为中国居民，则这笔所得应作为来源于中国境内的所得。【答案】× 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四条：该笔所得应属于来源于中国境外的所得。

37、转让土地使用权的财产原值，是为取得土地使用权所支付的金额以及其他有关费用。【答案】× 【依据】

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条第一款：土地使用权财产原值是指，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。

38、在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于个人所得税法规定的应税项目的所得，暂免征收个人所得税。【答案】× 【依据】

《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函[2002]146号）第四条：在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。

39、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过的部分应按有关规定，计算征收个人所得税。【答案】× 【依据】

《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）：企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

70.个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照“特许权使用费所得”项目计算缴纳个人所得税。

【答案】× 【依据】

《关于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2008]818号）：应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

41、离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。【答案】√ 【依据】

《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）

42、高级专家延长离退休期间取得的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。【答案】× 【依据】

《财政部 国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税[2008]7号）：对高级专家延长离退休期间从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；除此之外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。

43、个人举报违法行为而获得的奖金，经批准可以免征个人所得税。【答案】× 【依据】

1、《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条：个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征收个人所得税

2、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）：税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的，且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的，无须经主管税务机关审批，纳税人可自行享受减免税。

44、通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。【答案】√ 【依据】

《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）

45、可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过1次的费用。【答案】× 【依据】

《国家税务总局关于外籍个人取得的探亲费免征个人所得税有关执行标准问题的通知》（国税函[2001]336号）：

可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用。

46、个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。【答案】√ 【依据】

《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发[1998]9号）第二条

47、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，可以据实在所得税前扣除。【答案】× 【依据】

《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函[2005]715号）第三条：个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

48、个人转让住房，能提供房屋购买合同、发票或建造成本、费用支出的有效凭证，或契税征管档案中有上次交易价格或建造成本、费用支出金额等记录的，既可以按照核实征收方式征收个人所得税，也可以在住房转让收入1%～3%的幅度内核定征收个人所得税。【答案】× 【依据】

《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》（国税发[2007]33号）第四条：均应按照核实征收方式计征个人所得税。

（4）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。【答案】√

【依据】《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法（试行）〉的通知》（国税发[1997]43号）第二十三条。

50、税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批，且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的，无须经主管税务机关审批，纳税人可自行享受减免税 【答案】√

【依据】《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第四条。

51、编剧从其任职单位取得的剧本使用费收入，应按照“工资薪金所得”征收个人所得税 【答案】×

【依据】《国家税务总局关于剧本使用费征收个人所得税问题的通知》（国税发〔2002〕52号）：编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。

52、按照现行税法规定，香港同胞从外商投资企业取得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。【答案】×

【依据】《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条第（八）款：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。

53、个人财产拍卖所得，以该项财产最终拍卖成交价格为应纳税所得额，征收个人所得税。【答案】×

【依据】《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号）第二条：对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。

54、投资者兴办两个或两个以上企业的，若企业全部是个人独资企业性质的，应分别向企业实际经营管理所在地的主管税务机关办理纳税申报，企业的经营亏损可以跨企业弥补。【答案】×

【依据】《关于印发＜关于个人独资企业和合伙企业投资音征收个人所得税的规定＞的通知》(财税[2000]91号)第十四条：投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的经营亏损不能跨企业弥补。

55、个人取得应纳税所得，没有扣缴义务人的或者从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。【答案】√

【依据】《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十六条

56、纳税人在股权转让合同履行完毕之后，纳税人收回转让的股权，尽管实现了股权的回归，但不能退还原转让已纳个人所得税 【答案】√

【依据】《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）第二条

57、个体户施某对外投资，从被投资企业分得红利，属投资经营所得，应依法按“个体工商业户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。【答案】×

【依据】《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税[1994]20号)第一条第（三）款：个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。

58、房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金,应按“其他所得”征收个人所得税。【答案】√

【依据】《国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕865号）

59、对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险保户的利息（或以其他名义支付的类似收入），应按“利息、股息、红利”所得项目征收个人所得税 【答案】×

【依据】《国家税务总局关于未分配的投资者收益和个人人寿保险收入征收个人所得税问题的批复》（国税函【1998】546号）第二条：对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险保户的利息（或以其他名义支付的类似收入），按“其他所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付利息的保险公司代扣代缴。

60、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人，适用附加减除费用。【答案】√

【依据】 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十八条第三款

61、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【答案】√

【依据】《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）第五条

62、单位和个人分别在不超过职工本人本月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市本职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。【答案】×

【依据】《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第二条：单位和个人分别在不超过职工本人上一月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

63、种植业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税，终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。【答案】×

【依据】《中华人民共和国个人所得税法》第九条：应该是从事采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。

64、外籍个人以现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。【答案】×

【依据】《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）规定：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。

65、纳税人在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应当在次年3月31日前，向中国主管税务机关申报纳税。【答案】×

【依据】《国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》（国税发[1994]044号）：应当在次年1月1日起30日内，向中国主管税务机关申报纳税。

66、个体工商户的生产、经营发生亏损的，经申报主管税务机关审核后，允许用下一的经营所得弥补，下一所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。【答案】√

【依据】《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》(国税发[1997]43号)第二十八条

67、特许权使用费所得的应纳税所得额计算时，对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。【答案】√

【依据】《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税［1994］020号）第三条

68、对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。【答案】×

【依据】《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2006]108号）规定，对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。

69、财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序为：

（一）向出租方支付的租金；

（二）财产租赁过程中缴纳的税费；

（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；

（四）税法规定的费用扣除标准。【答案】×

【依据】《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2009]639号）：有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：

（一）财产租赁过程中缴纳的税费；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；

（四）税法规定的费用扣除标准。

70、以股票形式向股东个人支付股息、红利时，应以派发红股的票面金额为应纳税所得额，按“利息、股息、红利”所得项目计算征收个人所得税。【答案】√

【依据】《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]089号)第十一条

第三篇：目前我国财税体制改革进展及主要问题分析

目前我国财税体制改革进展及主要问题分析

刘晓萍

改革开放以来特别是1994年分税制改革以来，我国财税体制改革取得了重要进展，但与完善社会主义市场经济体制的目标相比，特别是与形成有利于科学发展的体制机制的要求相比，目前财税体制仍然存在着宏观税负偏高、财力事权不对称、税制结构不健全、支出结构不合理、转移支付制度不规范等重大问题。财税体制改革滞后，既不利于促进经济转型、社会转型和政府转型，不利于推动经济社会发展转入科学发展的良性轨道，甚至会进一步固化经济社会发展中原有的结构性矛盾，产生逆向调节作用。推进科学发展，必须深化财税体制改革，针对突出矛盾和问题，整体设计、分步实施、协调推进。

一、宏观税负偏高，挤压居民收入增长，制约消费需求扩大

税收负担是税收制度的核心，它不仅反映一国政府取得收入的多少，也反映一国企业和居民的负担水平。税负的轻重一般以税收负担率来表示，即纳税人实纳税额占其计税依据的比例。衡量世界各国税负轻重的指标，通常用宏观税收负担来加以比较。宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期政府取得的收入总量占同期GDP的比重来反映。基本上有三种统计口径：一是小口径的宏观税负，即税收收入占GDP的比重；二是中口径的宏观税负，即财政收入占GDP的比重，包括税收在内的纳入财政预算管理的收入；三是大口径的宏观税负，即政府全部收入占GDP的比重，包括税收收入、预算内收费、预算外收入、制度外收入等各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。

采用不同的指标，运用不同的方法，对中国宏观税负高低判断的结论相去甚远。鉴于中国预算制度的不完善性，存在着各式各样庞大的政府预算外收入，且这些数据难以获得，以及各级政府财政收支状况的不透明性，要精确测算中国的宏观税负，并以统一口径与世界各国的宏观税负进行比较，存在着相当大的难度。但从《中国统计年鉴》以及其他可获得的相关资料，还是可以做出大致的测算和比较科学的判断：

1、中国大口径宏观税负高达30%以上，比中小口径的宏观税负高出10个百分点以上。2008年全国税收收入54219.62亿元，国内生产总值300670亿元，小口径宏观税负，即全国税收收入占GDP的比重为18.03%。2008年包括税收在内的纳入财政预算管理的全国财政收入61316.90亿元，中口径宏观税负，即全国财政收入占GDP的比重为20.4%，比小口径宏观税负高出2.36个百分点。2008年全国土地出让收入9600亿元（比2007年13000亿元有较大缩水），占当年GDP的3.19%；全国社保基金总收入13808亿元，占当年GDP的4.59%；中央和地方预算外资金收入7000亿元（该项收入2007年为6820.32亿元，2008年数据尚未公布，暂按与2007年大致相当的数计），占当年GDP的2.33%，包括此三项在内的大口径宏观税负，即政府全部收入占GDP的比重高达30.51%，比中口径宏观税负高10.11个百分点，比小口径宏观税负高12.47个百分点。此外，由于制度外财政收入一般是以费的形式缴纳，如果把各种打着政府名义的乱收费、乱罚款、乱摊派和一些政府部门接受企业和个人“捐赠”以及各级政府部门屡禁不止、名目繁多的“小金库”等收入都计算进入政府收入，则全部政府收入占GDP的比重甚至会高达40%左右。

2、从分税制开始，财政收入增长迅速，宏观税负快速提高。2003—2008年，国内生产总值年均增长10.1%，财政收入年均增长19.6%，财政收入增长速度远快于国内生产总值的增长速度，财政收入占GDP的比重迅速从1994年的10.8%提高到2008年的20.4%，增长了

1.9倍。与此相对应，城镇居民人均实际可支配收入年均增长8.1%，农村居民人均纯收入年均增长5.5%，既慢于GDP增长，更慢于财政收入增长。财政收入增速是城镇居民增速的2.4倍，是农民收入增速的3.6倍。

3、中国宏观税负高于中等发达国家，与发达国家水平相当，与所处的发展阶段极不相称。世界上发达国家的宏观税负平均在30%-35%之间，上中等收入国家的宏观税负平均在20%-30%之间，发展中国家的宏观税负平均在16%-20%之间。尽管中国按中小口径计算的宏观税负刚进入上中等收入国家的门槛，与人均GDP水平大致相当，但反映真实负担的大口径宏观税负则在发达国家的水平，这与所处的发展阶段和经济社会发展水平极不相称。

4、与发达国家实行“高税负、高福利”政策相反，中国是在低福利水平上实行高税负，税负明显偏高。无论从政府在国民收入初次分配中拿走了多少收入的视角去考量，还是政府从纳税人手中拿走税后为纳税人做了什么的视角去考量，即使按中小口径计算的宏观税负进行比较，中国的税负负担也是沉重的。原因在于，高税负国家往往是高福利国家，社会保障在这些国家占有非常突出的地位。OECD国家中，社会保障税收入都是税收收入中的头号税种，如法国社会保障税占总税收收入和GDP的比重分别为43%和19.3%、德国为39%和15.5%、日本为36%10.4%、意大利为32%和13.1%、希腊为31%和12.6%。按照中国目前财政收入中不含社会保障税的税负加以比较，这些国家扣除社会保障税后的宏观税负，法国为24.7%，德国为23%，日本18%，意大利为28.1%，希腊为19.5%。显然，这些高收入国家的宏观税负同中国20.4%的中口径宏观税负水平相比不见得高，有的甚至比中国的税负还要低（如日本和希腊）。从社会保障支出比较视角,更能反映出问题的实质,2008年中国全国财政支出中用于社会保障和就业支出、医疗卫生支出的费用9492.47亿元，仅占当年GDP的3.157%,而发达国家的国家社会保障支出一般要占到GDP的10%左右。

宏观税负过高，政府在国民收入分配中切取的蛋糕过大，必然挤占企业收入和居民收入，加重企业负担和居民负担，不仅不利于提高企业竞争力和发展后劲，更不利于居民收入的提高。这是上世纪90年代以来，居民收入增长速度远低于GDP增长速度，居民收入在国民收入分配中所占比重不断下降的主要根源。消费增长是收入增长的函数，居民收入增长缓慢，必然带来消费增长缓慢，因此，宏观税负过高，政府所得比重过大，必然影响内需特别是居民消费需求的扩大，造成长期以来居民消费率一路下滑，使得扩大内需特别是消费需求的战略方针难以取得成效，导致经济增长由主要依靠投资出口拉动向依靠消费、投资、出口协调拉动转变的战略取向难以取得实质性进展。

二、财力与事权不匹配，迫使地方政府不计代价地扩大财源

我国1994年的分税制改革，在重点规范中央和地方间收入划分的同时，对中央和地方的事权和支出责任并没有进行大的调整，逐渐形成了收入重在中央、支出重在地方的收支格局，或通俗的“财权上移、事权下移”，现象，各级政府事权财权配置存在明显的不匹配。

1、财力快速上移。分税制改革后，中央财政收入占国内生产总值比重和占全部财政收入比重迅速提高。1993年，中央财政占比22%，地方财政占比78%。1994年实行分税制改革，当年中央财政占比迅速提高到55.7%，地方财政占比下降到44.3%。此后的1995年至2006年的12年间，中央财政收入占国家财政总收入的比例平均为52%，地方财政收入占国家财政总收入的比例平均为48%。到2008年，中央财政所占的比重进一步提升到53.3%，地方财政所占的比重进一步降至46.7%。

2、事权下移。由于事权配置重心偏低、各级政府的事权责任与其收入和行政能力不对称。中央政府承担的事权尤其是直接支出责任相对不足，地方政府尤其是基层地方政府承担了过多的实际支出责任。尽管中央政府在收入分配中占54%以上，但在财政支出构成中的比例并不高。1993年，中央财政支出占比28.3%，地方财政支出占比71.1%。1994年分税制改革后，当年中央财政支出占比并没有随着收入占比的明显提高而提高，仅为30.3%，而地方财政支出占比仍高达69.7%。此后的1995年至2006年的12年间，中央财政支出占国家财政总支出的比例平均为29%，地方财政支出占国家财政总支出的比例平均为71%。到2008年，中央财政支出所占的比重进一步降低到21.4%，地方财政支出所占的比重仍高达78.6%。

3、“中央请客、地方埋单”。由于中央与地方政府之间职责范围界定不够明确，含糊不清的支出大多被分配给下级政府，有些事务虽然明确归中央或省级地方，但在实际执行中中央和省级政府的责任部分却下放给了基层。更由于上下级政府之间事权范围配置的随意性很大，在垂直体制下，一些上级的法定事权往往成为下级的当然事权，往往通过所谓的政绩考核、一票否决等将本级责任分解成下级的责任，使“上级请客、下级埋单”的状况十分风行。如，中央政府不断将教育达标、卫生达标等具体指标下达到省一级政府，省级政府再层层向下分解，而且通常是向下各级政府掌握的财源越少，负担也就越重。目前我国县乡两级财政收入占全国财政总收入的比重只占20%左右，却承担了近80%的义务教育支出和55%-60%左右的公共卫生支出。

中央与地方的财政收入明确划定，但提供公共服务方面的事权模糊，地方政府在财力被上收而事权不变的困境下，为履行好事权，必须千方百计地扩大财源。途径之一就是做大蛋糕，尽可能多地分享25%增值税的总量，这必然激发地方政府加大招商引资、加大投资上项目的力度以加速经济发展，片面追求GDP增长以增加财政收入的冲动。途径之二就是扩大地方可独享的收入来源，如城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等，这些收入大部分与土地有关，导致地方政府在工业化城市化和“经营城市”等口号下，大量征用集体土地和进行旧城改造拆迁，不断扩张城市建设用地规模，发展城市建筑业和房地产业，大量违法圈地，以土地生财；与房地产开发商共同推高房价，从建筑业和房地产业发展中开辟高增长税收。许多地方政府的土地收入占财政收入的70%，土地收入成了名符其实的第一财政。

三、税制结构不合理，导致粗放型增长方式难以转变

合理的税制结构是实现税收职能作用的首要前提，既影响到政府收入、企业负担、民生改善，也关系着中央政府和地方政府两个积极性的调动。我国税制结构经过多轮改革，已经有了很大程度的改善，但随着改革开放的不断深化和经济社会发展的加速发展，现行税制结构的不完整性、不适应性和不公平性等问题也越来越明显，突出表现在以下几个方面。

1、主体税种结构失衡。虽然经过1994年的税制改革，我国建立了流转税（间接税）和所得税（直接税）并重的双主体税制结构模式，但从目前运行情况看，实际上仍是以流转税（间接税）为主体的单主体税制结构。1994年以来,在税收总量中，所得税收入占比虽然有所上升，从1994年的17%提高到2007年的26%；流转税收入占比虽然有所下降，从1994年的74.2%降至2007年的61.8%；但现行税制结构中，流转税（间接税）比重过高，所得税（直接税）比重过低。由于流转税（间接税）是直接对企业经营活动过程征税而非对经营效果（所得）征税，难以起到所得税（直接税）的作用，因此，从向企业生产经营过程征收流转税（直接税）逐步转变为向企业经营所得或个人所得征收所得税（直接税）是一种历史趋势，目前大多数发达国家均采用以直接税为主体的税制，如，OECD国家，是以所得税和社会保障税为主体税种、流转税为辅助税种的税制结构，其所得税占税收收入的比重平均在50%左右，流转税比重往往不到40%。由于我国流转税所占比重过大，所得税比重过小，所谓“双主体”的税制结构模式实际上并未真正形成，既不利于主体税种的相互配合，更不利于发挥所得税在实现公平原则方面的调控作用。

2、税种结构不合理。一是以增值税、营业税为主要税种的 流转税，是直接对企业经营活动过程征税而非对经营效果征税，既缺乏科学性，也是导致政府收入在初次分配中所占比例过高的重要原因。二是在现有税种结构中，缺乏物业税、遗产税和赠与税等针对不动产保有环节的财产性税种，缺乏针对与提供公共服务密切相关的社会保障税、教育税等税种，使得再分配环节难以对收入分配不公进行有效校正。三是个人所得税起征点没有随着人均GDP快速提高而作出同步调整，并且未实行综合计征，而是采用传统的分项计征模式，税率和费用扣除方法不尽合理，难以全面衡量纳税人的真实纳税能力，不能体现“多得多征、公平税

负”的原则，实践中也容易造成所得来源多、综合收入高的人少纳税的情况。四是消费税征收范围没有随居民消费情况的变化而调整，一些高档次的奢侈性消费品及行为没有纳入征税范围，一些与群众生活关系密切的已课征消费税的消费品没有从消费税应税税目中取消，致使消费税调节力度弱化，难以适应快速发展的经济形势。五是现行资源税制度存在着计税依据缺乏收入弹性、资源开采地税收收入偏低、对节约开采和有效利用资源的调节力度不够等问题，特别是长期以来实行从量定额征收，单纯根据销售量依据固定税额征收，这种从量而非从价计征以及以销售量而非开采量为依据的计征模式，无法抑制企业和地方政府伴随资源价格的增长而对资源大量开采，不利于资源节约开采利用。此外，资源有偿使用制度和生态环境补偿机制的建立也没有迈出实质性步伐。

3、地方政府缺乏稳定的主体税种作为财力保障。现行分税制体制下，税收立法权被高度集中于中央，地方政府没有税收立法权，加之主体税种实行向中央集中的“共享税”模式，地方政府特别是基层政府没有稳定、合法的地方税收作为稳定的财力保障和调节手段。特别是在全国范围内彻底取消农业税后，基层财政的主体税种更加缺失，县乡财政本级收入进一步降低，基层政府运行更加困难。

出口退税政策存在结构性缺陷，强化了低成本的出口导向模式，影响了出口结构的升级和外贸增长方式的转变。物业税等财产税收的缺失，使城镇政府缺乏稳定的、能随人口增加而增长的财政资金渠道，使地方政府只关心“土地城镇化”而忽视“人口城镇化”，导致大量进城农民工落户难。

四、财政支出结构不合理，导致经济社会发展严重失衡

我国的财政支出在统计上，一般划分为一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、以及其他支出15个项目。在理论分析上，政府的财政支出一般划分为经济建设费、社会文教费、国防费、行政管理费和其他5大类别，或更具可比性的大口径的经济性支出、社会性支出，以及包括行政管理费和国防费用在内的维持性支出3大类别。世界各国的一般规律是，随着经济发展，政府支出中的经济性支出和维持性支出的比重趋于下降，社会性支出所占比重上升。但从所列表中历年的国家财政支出结构统计数据看，我国的财政支出结构变化，尽管用于经济建设的比重呈下降趋势，但支出结构仍不合理，行政管理费比重不降反升，社会性支出的比重基本没有变化。

1、行政管理费增速太快、所占比重太高。有关统计表明，从改革开放初的1978年至2003年，25年间我国行政管理费用增长了87倍，行政管理支出占国家财政支出的比重从

4.71%上升到2003年的19.03%。其中，行政管理支出从1986年的220亿元增长到2005年的6512亿元，20年间增长30倍，年均增长率19.5%；同期财政支出增长15倍，年均增长率15.4%；行政管理支出占财政支出的比重，从9.98%上升至19.19%，提高了近10个百分点。相应地，我国人均负担的行政管理费用从1986年的20.5元，增加到2005年的498元，增长23倍，而同期GDP增长为14.6倍。

按照国际货币基金组织的标准，一国的行政管理支出占财政总支出的比重不超过15.6%。通常发达国家这一比重更低，日本为2.38%、英国4.19%、韩国5.06%、法国的6.5%、加拿大的7.1%、美国的9.9%。尽管近几年我国行政管理支出占财政总支出的比重有所下降，但2006年仍高达18.73%，这一比重，不仅比国际货币基金组织的标准高出3.13个百分点，更比上述发达国家分别高出16.35、14.54、13.67、12.23、11.63和8.83个百分点。

此外，预算外行政管理费更是大幅度上升。有关统计数据显示，1998年我国行政事业费支出占预算外收入的比重为54.42%，2005年则达72.01%，7年间近增了近18个百分点。庞大的行政管理费支出，消耗了相当大的财政收入，加大了公共财政的负担。

2、社会性支出比重偏低。与OECD国家社会支出占财政总支出40%-60%的比重截然相

反，我国财政支出结构中用于社会性支出的比重一直偏低，尽管社会文教支出比重从1985年的20.38%上升到2006年的26.83%，提高了6个百分点，但这一比重甚至低于1998年至2001年的水平，仅相当于10年前的1997年的水平。

由于社会性支出增长缓慢，使我国财政用于教育支出的水平明显偏低。1995年公共教育经费占GDP的比重世界平均为5.2%，发达国家为5.5%，发展中国家为4.6%，最不发达国家为

3.6%，而我国当年的财政性教育经费占GDP的比重仅为2.41%，此后的10年间，这一比重一直徘徊在3%以下，不仅远远低于发达国家和世界平均水平，甚至还低于最不发达国家的水平。近几年来，财政性教育经费快速增长，2007年其占GDP比重达到了3.32%，无论从国际比较来看，还是从我国教育法规定的财政性教育经费占国内生产总值的比例达到4%的要求来看，财政用于教育支出的水平都明显偏低。

由于社会性支出增长缓慢，使我国财政用于社会保障的支出水平明显偏低。尽管我国财政对社会保障的投入逐年增加，从1999年的1375.53亿元增长到2005年的3600亿左右，2007年用于社会保障和就业的支出更是达到了5447.16亿元，但占当年国家财政总支出的比重仅为10.94%，占当年国内生产总值的比重仅为2.12%，与日本社保总费用占GDP的13.7%，美国的16.81%，瑞典的32.14%，英国的22.8%，德国的29.07%，法国的29.72%相比较，差距高达数倍乃至20来倍，较低的社会保障支出，使我国人民的基本保障受到极大的约束。

3、经济性支出比重仍然偏高。从1985年到2006年，经济建设支出占财政总支出的比重下降了近30个百分点，下降幅度不可谓不大，但在财政支出结构中的比重仍占26%以上，而国际经合组织（OECD）国家经济建设支出占财政总支出的比重为5%-8%，我国用于经济建设的财政支出仍然偏大。

政府的财政收入过多地用于经济建设和行政管理费用增长，必然挤占本应用于支持医疗、教育、社保等民生领域的公共财政开支，造成公共财政的“越位”和“缺位”现象并存，一方面致使政府过多地干预市场主体的活动，另一方面使政府在公共服务和社会管理方面职责严重缺位，阻碍着政府职能向现代服务型政府的转型。更为重要的是，公共服务领域投入的严重不足，是导致社会保障覆盖面窄、统筹层次低、保障水平不高的直接根源，不仅影响着社会和谐稳定，而且越来越成为影响居民消费预期、提高即期消费水平的最重要因素，进而制约着经济发展中需求结构的转型和增长方式的转变。

五、转移支付制度不完善，难以促进区域协调发展

财政转移支付是政府调控区域协调发展的重要手段，近年来中央财政对中西部地区和老少边穷地区的转移支付力度不断加大，对缩小地区财力差距和欠发达地区民生改善起到了重要作用，但仍存在诸多不科学、不规范之处。

1、转移支付结构不合理。分税制改革后，我国的财政转移支付形式十分复杂，既保留了原财政包干体制下的一些体制补助、专项补助、结算补助等形式，又在实行分税制后增加了税收返还和过渡期转移支付等形式，形式类别很多。这种形式多样的转移支付制度，很容易导致管理分散和效率降低，对地区间财力的均等化作用不明显。在现行中央转移支付项目和类别中，中央对地方的转移支付包括财力性转移支付、专项转移支付和中央对地方税收返还、原体制补助等多种方式，其中在财力性转移支付下面又划分为一般性转移支付、民族地区转移支付、县乡财政奖补资金、调整工资转移支付、农村义务教育转移支付、年终结算财力补助等细分项。如果将税收返还、财力性转移支付和专项转移支付进行比较，可发现用于均衡地区间财政能力的财力性转移支付所占比重偏低。2007年，财力性转移支付所占比重仅为39.16%，而税收返还和专项转移支付所占比重达60.84%。并且在财力性转移支付中，均等化作用较强的一般性转移支付仅占财力性转移支付的35.3%，在中央财政转移支付中的比重仅仅为13.7%。这种转移支付设计很不科学，很难充分发挥中央财政转移支付调节地区间财力差距的作用。

2、转移支付资金分配方式不合理。作为分税制体制下的一种财力调节机制，转移支付制度要同时处理好“存量调节”和“增量调节”的关系。在分税制改革过程中，我国在处理中央与地方间的财政关系上偏向于“增量调节”，从而延续了原体制下的分配格局，并把原体制中形成的非均衡状况带入了新的体制。具体表现在资金分配上，现行转移支付主要通过“税收返还”和专项转移支付进行，既不合理又不规范。就“税收返还”而言，不仅保留了1993年前经济发达地区和欠发达地区在中央对地方增值税和消费税返还方面的差距，而且对增量返还按1:0.3的系数确定，致使其在中央对地方转移支付总额中所占比较过高（2005年所占比重达36%以上）。由于“税收返还”数额的确定建立在往年基数基础上，不仅不能对地区间财力分配的既定格局作调整，反而会进一步拉大地区间财力的差距，导致“贫者越贫，富者越富”的分配格局。就专项转移支付而言，由于资金分配过程不透明、分配标准和依据不明确、分配方式不规范，主观随意性很大，地方政府与中央的关系密切程度，以及地方政府的讨价还价能力等对中央专项转移支付资金的分配有很大影响。并且专项转移支付项目往往需要地方政府资金作配套，有资金配套能力的经济发达地区往往比缺乏资金配套能力的欠发达地区更容易获得更多的专项转移支付拨款。由此可见，专项转移支付对均衡地区间财力的作用十分有限，甚至还会扩大地区间公共服务发展水平的原有差距。

3、专项转移支付项目设置不合理。目前，中央专项转移支付项目多达几百项，项目设置过多、过滥，覆盖面过宽、重点不突出，难以体现中央对地方财政支出的引导和调控作用。2007年，中央财政安排专项转移支付6891.5亿元，占转移支付总额的49.2%。2005年，中央专项转移支付加上财力性转移支付中属于专项支付的部分，占当年转移支付总额的53.2%。由于专项转移支付的覆盖面过宽，造成许多项目在管理上存在着“多头管理”现象。如灾后补偿和重建转移支付资金的管理涉及民政、水利、交通、教育等部门，很容易造成操作中挤占挪用、监督管理不到位、资金拨付效率低等问题。目前，一般性转移支付作为地方财力补助进入地方预算，进入了地方人大监督的范围，而专项资金在使用上还缺乏有效的约束和监督机制。

区域协调发展的重点是要使生活在不同区域间的人民能够享有均等化的基本公共服务和大体相当的生活水平。实现这一目标，对于欠发达地区和资源生态环境承载能力较差地区而言，财政转移支付是关键。但由于一般性转移支付规模偏小，很难起到均衡全国各地区财力差距、促进区域间公共服务均等化和区域协调发展的功能。而专项转移支付种类过多规模过大，多数项目通常又要求地方政府财政资金相配套，容易产生中央和地方相互“钓鱼”、弄虚作假等问题。现行的“税收返还”以税收来源地为基础，以1993年为基数，在“多缴者多返，少缴者少返”的机制下，发达地区和欠发达地区的税收返还数量和由此带来的财政收入差距不仅不会缩小，反而会在滚动增长中进一步拉大，弱化了税收返还作为支付手段均衡地区财力差距的积极作用。更为重要的是，现行转移支付制度未能体现主体功能区的要求，缺乏针对禁止开发、限制开发区的转移支付制度和利益补偿机制，难以推动主体功能区的形成。（本文作者系国家发改委经济体制与管理研究所 副研究员）

第四篇：个人所得税征管问题分析

目前，我国的个人所得税已成为发展最快、增幅最高、潜力最大的税种之一。个人所得税作为调节再分配的重要工具,其调节个人收入、促进社会公平的功能越来越为人们所关注。但由于我国个人所得税征管起步比较晚，整体质量不高，法规不够健全，造成个税征管难，作用不能得到完全有效的发挥。只有不断完善我国个人所得税的征管水平，才能适应我国加入WTO和建设社会主义市场经济的要求，实现个人所得税调节收入和财政收入职能，逐步将个人所得税建设成为主体税种。1个人所得税的征管现状由于个人所得税的重要作用，长期以来我国都非常重视对个人所得税的征管，于1980年9月颁行了《中华人民共和国个人所得税法》，其后又经几次修订，个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，在全国相当多的省、市，个人所得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种，成为地方财政的重要支柱之一。全国各级税务机关按照党中央和国务院的要求，始终把调节收入分配、缩小收入差距作为个人所得税征收管理的首要任务和政策目标，全面加强征收管理，推进完善税收制度，使个人所得税的征管取得了显著的成效。1.1国家高度重视发挥个人所得税的作用近年来，国家税务总局不断加强对全国个人所得税征管工作的指导，要求各地突出对高收入行业和个人的征收管理：建立个人收入档案制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会部门配合的协税制度；加快个人所得税管理信息化建设；加强对个人收入的全员全额管理、对高收入者的重点管理、对税源的源泉管理。总局先后制定下发了演出市场、广告市场、个人投资者、建筑安装业等数十个针对高收入行业和个人的征收管理制度和办法。各级税务机关在贯彻落实这些制度办法的同时，每年都根据经济情况的变化，确定本地的高收入行业和个人，制定具体的管理办法，实施重点管理。特别是2003年以来，各地税务机关在进一步推行全员全额管理和扣缴明细申报的基础上，普遍对当地高收入人员建立了档案，要求高收入者定期申报收入情况，对其实施跟踪管理。1.2坚持开展专项检查和打击偷逃税行为为了堵塞个人所得税征管漏洞，国家税务总局制定下发了《个人所得税专项检查工作规程》，对个人所得税专项检查的任务、范围、重点、步骤、整改等工作做了明确规定。各级税务机关根据统一要求，每年都组织1-2次个人所得税专项检查，并始终将高收入行业和个人作为专项检查的重点。据不完全统计，1996年至2006年全国税务机关通过专项检查查补的个人所得税收入115亿元，平均每年查补税款10多亿元。同时，依照有关法律法规，对一些偷逃个人所得税的违法犯罪案件进行了严肃处理，震慑了违法犯罪分子。1.3强化代扣代缴制度目前，我国个人所得税收入的80%以上来自代扣代缴，因此，做好个人所得税征管工作，关键是掌握税源情况、依法代扣代缴。1994年以来，国家税收稿日期：2009-11-30作者简介：刘雄飞（1968-），男，安徽桐城人，安徽大学工商管理学院讲师，研究方向为税收。期务总局先后制定下发了《个人所得税代扣代缴暂行办法》等一系列规范和强化代扣代缴工作文件。同时，从1996年1月1日起，在高收入行业和地区进行单位扣缴税款全员全额明细申报试点，并要求各地在试点的基础上逐步推向所有行业和单位。1.4依托信息化手段加强税源监控根据个人所得税的特点和征管工作需要，国家税务总局在规划金税工程三期建设中优先安排个人所得税征管信息系统的建设，重点围绕加强税源监控、实行扣缴义务人全员全额明细申报、开具完税证明、核查高收入者收入、优化纳税服务等方面进行开发建设。各地税务机关努力克服困难，应用个人所得税征管软件，提高税源管理水平，有效提高了个人所得税征管质量和效率，优化了纳税服务，已给一部分纳税人开出了个人所得税完税证明。2个人所得税征管面临的问题我国的个人所得税虽然发展很快，进步很大，但从世界范围上看，我国个人所得税收入占税收收入比重为6.4%，大大低于发达国家，也低于绝大多数发展中国家。并且随着经济的发展、社会的进步，个人收入愈加多元化，收入差距明显扩大化，高收入人群更加分散化，收入来源渐趋隐蔽化，现行个人所得税制中一些与建设和谐社会不相协调的成分日渐凸显，给个人所得税征管带来了很大的阻力。因此，我国个人所得税虽然发展很快，成绩不小，但与国际上相比差距很大，其原因是多方面的，就税收征管的差距而言有以下几个方面：2.1个人所得税征管刚性不强，偷逃税成本仍然较低我国个人所得税偷逃税问题，早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就曝露出来，当时对各种“名人”，“权贵”的偷逃税案件处罚不力，其负面的示范效应非常大。同时，90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生，加之法律对其的制裁也没有及时到位，使违法犯罪者更加气焰嚣张。虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃税行为也遭到了一定打击，但整体上还是富人大都争相偷逃税，征管的主要对象仍然是普通大众的工资薪金。虽然我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。但由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的10％左右。另一方面，在税收执法过程中，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大于法治的现象比较严重。能够交得起较高个人所得税的，一般都是有一定地位和名望的，税务部门对他们偷逃税被查处的最多也是补税罚款，有的甚至任其发展、睁一支眼闭一只眼，一些违法者得到庇护的情况时有发生。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。“要富贵，去偷税”甚至成为一部分人的致富秘诀。2.2税务部门征管信息不畅、技术落后、效率低下由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等），信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总、让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。同时，由于缺乏现代化的资料储备、检索、查询和处理手段，税务人员对纳税人的收入调查、纳税资料的建档立卡、纳税申报表的审核、税务检查等一系列活动大部分采用手工操作，工作效率不高。并且税务部门在机构、人员、经费和征管手段上，还不能适应加强个人所得税管理的要求。征管难度较大，征收成本偏高，在实际征收中存在一定程度执法不严、查管偏松的现象。2.3代扣代缴办法的贯彻不够全面对扣缴义务人的责任缺乏系统的监管机制虽然国家税务总局早在1995年就制定并下发了《个人所得税代扣代缴办法》，对扣缴义务人的权利和义务作了明确而又具体的规定。但实际生活中，还有部分扣代缴单位的领导和办税人员消极应付，甚至有意隐瞒某些人员的收入或者想方设法分散收入逃避纳税。一部分扣缴义务人或迫于领导的压力，或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄，故意纵容、协助纳税人共同偷逃税，还有的干脆将工资薪金所得适用的超额累进税率改为5%的比例税率。究其原因，主要是对扣缴责任人的责任履行缺乏有力的保证和监督机制。部分符合条件的单位并未落实代扣代缴办法只抓重点税源，而忽略了对一些中小企业单位的管理:只重视对企业的管理，忽视了政府机关、事业单位和社会团体。实际上，这些部门的个人所得税同样有较大的征收潜力，因此，切实地把这些薄弱环节抓起来、管理好，是当前进一步完善代扣代缴办法的工作重点。刘雄飞：个人所得税

征管问题研究23池州学院学报第24卷税务机关对扣缴义务人的税收政策宣传缺乏系统性，扣缴责任人总体素质不高很多扣缴责任人在实际工作中常常出现税率不清、税目混用等错误。同时，因为对应扣缴人员需逐个造册，计算扣缴税款，工作量大且非常集中，扣缴单位因繁琐感到难以承受。再加上税法宣传还没有完全深入人心，以致有些纳税人和代扣代缴义务人对个人所得税的内涵和操作规程理解不透，对不依法纳税受到的法律处罚知之甚少，给实际操作带来一定困难，在执行中也易发生偏差。2.4个人收入清晰化问题随着市场经济的发展，个人收入结构日趋复杂。现实经济生活中，我国工资外收入占个人收入的比重逐年上升，个人储蓄存款虽已实行真名制，但其他金融资产尚未实名化，个人存量资产的申报制度尚未建立，分配体制仍然混乱„„个人收入隐蔽化，导致税务机关无法有效监控税源。从收入形式看，有现金收入、有价证券收入及实物收入等；从收入来源看，有来自本单位的收入，也有来自外单位的收入；这些收入大部分透明度低，税务部门难以掌控。又由于我国经济正处于转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，现实生活中个人收入现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入[1]。目前很多自称有钱的人实际上并不是很有钱；很多实际很有钱的人却从来不敢说自己有钱。这使得税务部门重点监控的纳税人监控的不在重点上。导致越是有钱人纳税越少，造成税收大量流失。2.5依法纳税意识淡薄，社会评价体系有待进步在我国，由于受计划经济的影响，税收在财政中所占的比重很低，仅在10%左右，个税所占比重则更是微乎其微，公民的纳税意识淡薄。虽然通过近年来税务部门持续、广泛的宣传和培训，大部分纳税人和扣缴义务人已经了解或主动学习税法，但在主观上仍存在偷逃税意识。各级地方政府对征收个人所得税的意义和作用认识不够，一些党政领导在缴纳个人所得税上起的带头作用不够，仍未改变“税不入衙门”的旧观念，个人涉税不愿带头交，单位涉税不能按期交，更不要说动员群众积极交，督促别人按章交了。同时我国的社会评价体系也有欠缺，社会不觉得偷税可耻，别人也不因此视你的诚信记录不好，不与你交往，或与你断绝交易。而在国外偷税就是天塌下来的大事，只要你有偷逃税行为，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公众的鄙视。不管你是蓝领还是白领，也不管你是球星歌星还是政治人物一旦查出有故意偷税的行为，不管是谁，轻则罚款补税，重则入狱，身败名裂。另外，现行个人所得税制自身存在的不足，也限制了个人所得税调节作用的有效发挥[2]。首先现行税制模式难以体现公平合理：现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制，即将个人的全部所得按应税项目分类，对各项所得分别课征所得税；这种模式虽然简单、透明，但在公平性方面存在明显缺陷，不能很好地发挥税收的调节作用。其次税率结构不合理，费用扣除方式不科学：税率大体有三种，一是对工薪所得实行5%~45％的9级超额累进税制,二是对个体经营、承包租赁经营所得则实行5%~35％的5级超额累进税制；三是对其他所得项目适用20%的比例税率，其中对稿酬所得在使用20%的比例税率后减征30%，对一次收入畸高者的劳务报酬所得适用加成征税。这种税率结构设计得非常繁琐、复杂，既不利于纳税人纳税，也不便于税务机关征收管理。3进一步强化个人所得税征管3.1简化和完善税制，公平税负根据我国的实际情况，考虑适应国际经济发展的趋势，确立以综合征收为主，适当分类征收的混合税制模式。我国目前实行的分项税制模式虽然计算简便，但不利于税负公平而综合课征有利于体现量能纳税的原则，可实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。应简化费用扣除标准和种类，适当提高低税率的档位，扩大税基，减轻征纳双方的报、查和计算的工作量,实行综合与分类征收,调整费用扣除标准和扣除率,适时开征赠予税、遗产税。将个人所得全部或大部分收入纳入个人所得税征管范围,扩大税基,改变目前税基偏窄的状况。同时减少级次，扩大级距，实行5%~35%的5级累进税率（即5%、10%、15%、25%、35%），调整税率级距。可参考美国、德国税率结构设计中的“累进消失结构”安排，对于应税所得超过一定数额后，不再按累进税率计算而实行特殊税率计算，以增强所得税的再分配功能。将民营企业主经营所得中用于个人与家庭消费纳入个人所得税征税范围,纳税人不能如实申报,税务机关有权核定其经营所得中的消费数额,将工资薪金、劳务报酬、个体劳动者经营收入等合并征收,避免因收入性质难以界定而造成征纳分歧。对个体工商户生产经营所得，要强制其建立健全账证，采取建账与核定相结合，严把发票关。3.2加大税务部门的执法刚性并与社会各部门协作良好的纳税意识不是天生的，是经过严格的管理后形成的社会风范。主管税务机关内部要设立个人收入评估机构，专门对纳税人的纳税申报进行严24期格审查，对于隐瞒收入和不主动进行纳税申报的，依法严肃惩处，增大偷逃者的预期风险和机会成本，增加偷逃税的罚款比例，增加偷逃税的心理成本和精神代价，以儆效尤，形成强大的威慑力；制定惩罚的实施细则，对逃税者的惩罚制度化、规范化，减少人为因素和随意性，其中简便易行而卓有成效的惩罚手段是建立记录并予以公告。还可以通过立法，赋予税务机关一些特殊的权力，增强执法的力度；对查处的偷漏税行为，加大对纳税人罚款的数额，参照一些国家的做法———不管纳税人偷多少税，都罚其个倾家荡产，并将其偷税行为公之于众，以做到“罚一儆百”，促使其他纳税人依法纳税。特别是对那些社会公众人物偷逃税的行为应鼓励舆论界予以揭露，增加其名誉受损的心理代价，有可能罚得偷逃税者倾家荡产，名誉扫地，使其不敢以身试法。对一些偷税构成犯罪的纳税人，不能以罚代法，必须依法追究其刑事责任。同时，还要提高纳税人被稽查的概率，尤其要重点检查那些纳税不良记录者，对数额巨大，情节严重的偷逃税案件，按照有关法律规定移交司法机关立案审查。榜样的力量是无穷的。任何社会，既有遵纪守法者，也会有偷税分子。在治理税收秩序方面，政府要出面规范、引导，而且身教重于言教，各级领导要带头纳税。同时要树立纳税模范，定期把积极纳税的个人公之于众，成为全社会学习的榜样。并且给与纳税积极分子一些政策性的奖励，激励社会各界积极纳税。税收的征管不能只局限于税务部门，要加强与有关部门的合作。个人收入来源众多，单靠地税部门自身的力量，难以归集、控管个人收入，因此，加强与有关部门的合作显得非常必要。通过与个人所得税工作密切相关的工商、银行、海关、民政、政府综合部门、新闻媒体建立稳定的合作关系，以掌握纳税对象的注册、收入数额、出入境、民众的纳税反映等情况，构建固定的信息传递系统，形成良好的协税护税网络。3.3加强对税务执法人员的法制意识、业务知识教育税务机关目前的当务之急是提高税务人员的业务水平，提高税务人员依法行政水平。首先要加大教育投入，对征管一线的税务人员进行系统的业务培训，通过定期、分批组织举办专门的个人所得税税法培训班，进行全面、系统的政策辅导和业务训练，改善工作作风，建立良好的职业修养和业务素质以及为纳税人服务的意识，增强税务人员的使命感与责任感；二要大力推行能力等级考试制度，拉开业务能力强和业务能力差的人在待遇上的差别，激励税务人员自觉提高业务水平；三是充分利用现代网络技术信息，通过税务部门建立专门的个人所得税税法宣传及咨询网页，及时向税务执法人员传递最新的政策信息及解答各种疑问，以帮助税务执法人员提高征收质量。四要严格执行执法过错责任追究制，真正做到鞭策后进。同时要提高部队伍素质。注重干部业务培训和思想教育，加强廉政，敢于碰硬，严格执法，秉公办事。只要作风过硬，素质够高，踏实肯干，个人所得税的征收管理必将取得更大的成绩。3.4完善代扣代缴明细账制度并与自行申报相结合代扣代缴便于实现从源头上对税款的计征，是个

人所得税征收的有效方法，即使是在公民纳税意识较强的美国，雇主代扣代缴仍是个人所得税征收的主要形式。我国要提高个人所得税代扣代缴的质量，各级政府机关必须高度重视并带头代扣代缴，足额、及时代扣代缴，做全社会依法纳税的模范；实行代扣代缴单位登记制度，各单位要全面登记，依法扣缴，税务部门与之签订“代扣代缴责任书”，加强代扣代缴工作的责任，同时还必须建立一整套系统的管理机制，对扣缴责任人的扣缴行为实施有效的跟踪管理和监控;重点税源扣缴跟踪，税务部门要对业务较集中、税源较大的单位进行跟踪分析，定期分析每期扣缴是否正常;要提高个人所得税代扣代缴的质量，应进一步落实代扣代缴办法，明确代扣代缴义务人的责任，加强对扣缴责任人的业务培训。同时要进一步加强同自行申报制度的结合[3]。扣代缴与自行申报相结合的制度，是由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况，在两者之间建立交叉稽核体系。自1997年试点以来，已被实践证明是实现税源控管，预防税款流失的有效措施，而且可以提高个人的纳税意识，起到对纳税人和扣缴义务人的双向控管。3.5对个人的主要收入实行有效监控第一，国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规用法律的形式对个人帐户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。第二，尽快建立起完整、准确的纳税人档案体系依托个人身份证件号码，为每个由正常收入的公民设立专用的税务号码，以此为基础，按照“一户式”储存的要求，建立完整、准确的纳税人档案，对纳税人的收入和与其纳税事项有关的各种信息进行归集和整理，并实施动态管理。使个人的一切收入支出都在税务专号下进行[4]。与此相联系，针对长期以来储蓄存款的非实名制使公民个人的收入不刘雄飞：个人所得税征管问题研究25池州学院学报第24卷公开、不透明，以致严重妨碍税务机关对个人所得税税源控制的现状，改个人储蓄存款的非实名制为税务、银行联合且微机联网前提下的实名制，增加个人收入的透明度，使公民的每项收入都处于税务机关的有效监控之下，使每个公民的收入纳税情况都一目了然，进而可堵塞税收漏洞，防止税款流失。第三，建立并积极推行个人帐户体制首先，切实实施储蓄存款实名制，建立个人帐户体制，这项举措在2000年实行，但只是初步，还很不完善。每个人建立一个实名帐户，将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该帐户，这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的计算机网络支持。3.6全方位持久地开展纳税宣传教育，提高社会纳税意识税法宣传是系统工程，是一项长期工作，必须从娃娃抓起，必须持之以恒地常抓不懈。搞突击、搞应付，往往使税法宣传流于形式，缺乏系统性和全面性，难以保证纳税人对税法的掌握程度。此外，形式单

一、说教枯燥，也是过去税法宣传的一大误区。必须采取多种形式，广泛深入持久地宣传税收政策法规，增强税收法制观念，辅导正确扣缴和自行申报缴纳个人所得税。个人所得税的纳税对象是个人，涉及面广、对象复杂。因此，日常宣传要常抓不懈，针对不同的征税主体，要采取不同的方法，有目的性地开展各种形式的宣传、教育、辅导；开展正反典型的宣传教育活动；开展各种内容的个人所得税政策培训，不断提高纳税人的纳税意识，自行申报的意识，不申报受处罚的意识。近几年，税务机关直属征收单位以《地税通讯》为基础，以多媒体电子视屏技术为依托，结合税收知识咨询热线和定期举办的税法宣传辅导班，形成一个全方位、立体化的税法宣传辅导体系，并且计划运用网络技术，设立包括个人所得税在内的系统的税收知识网页，以全新的方式进一步开展税法宣传工作。要始终把纳税宣传放在税收征管的重要位置，对提高社会纳税意识，加强税收征管有重要的现实意义。4结束语总之，我国个人所得税征管取得了巨大成效的同时也存在着很大的不足。让高收入者多纳税，少收入者少纳税，使个人所得税真正起到调节社会贫富的作用，同时又兼顾公平合理和可操作性，保证国家稳定的税源收入，应该是个人所得税改革的大方向。我国在研究和完善个人所得税制度时，必须十分重视个人所得税征管方法和手段。各部门和税务部门应加强配合，采取切实可行的措施，要纠正在个人所得税计算过程中错误做法，有效规范个人所得税征管。欲使个人所得税调整归位，规范完善此种税收制度，减少贫富差距，就应该废止旧的、不适合民意和不利经济发展的税费制度，重新建立一个合理的、公平的、公正的新税制，既充分体现税法的强制性和规范性，又能确保征管和代扣代缴的顺利进行，形成良性激励机制。同时注重对执法人员技能和素质的培训，满足征管的需要和人民的期望，真正体现个人所得税的作用，从而可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济健康发展。参考文献[1]杨志勇.完善我国个人所得税的几点思考[J].中国税务，2009（12）：20-21.[2]梁阜，亓凤珍，王伟红.我国个人所得税制存在的问题与对策[J].税务研究，2009（3）：53-55.[3]田爱国.加强我国个人所得税征管的现实措施研究[J].科技广场，2007（2）：52-53.[4]何钦龙.加强对个人所得税征管的几点思考[J].希望月报：上半月，2007(4)：49-51.[责任编辑：李荣富]26

第五篇：个人所得税问题

一、什么是个人所得税完税证明

答：个人所得税完税证明是税务机关为纳税人提供其个人所得税完税情况的证明，属于个人所得税完税凭证的一种。除完税证明外，个人所得税完税凭证还包括完税证、缴款书、代扣代收税款凭证。完税证和缴款书是纳税人在直接缴纳税款时好取得的，代扣代收税款凭证是扣缴义务人为纳税人开具的。完税证、缴款书、代代收税款凭证以及完税证明对反映纳税人个人所得税缴纳情况具有等证明效力。

二、完税证明开具方式有哪 些改进措施？

答：改进后，广东省地税局提供人网络、自助办税终端查询打印、短信订制等多种服务方芪，使纳税人能够方便、快捷、完全地获知个人所得税的纳税信息，获取个人所得税完税证明。

1.提供多种渠道，方便纳税人获取个人所得税纳税信息

纳税人可以通过登录广东省地方税务局门户网站或自助办税终端百询及订手机短信告知服务，了解个人的纳税信息。

2.采取多种方式，方便纳税人获取个人所得税完税证明

自2013年3月15日起，广东地税启用《文苑消息 地方税务局个人所得税完税证明》（以下科称“电子版完税证明”），与《中华人民共和国个人所得税完税证明》（以下简称“纸质版 完税证明”）同时使用。纳税人可以根据自己的需要，通过广东地税门户网站或自助办税终商自助打印电子版 完税证明；需要向境外机构提供纳税证明的纳税人，还可以通过主管地税机关的办税服务厅申请开具纸质版完税证。

3.提供个人纳税清单，方便纳税人详细了解个人纳税明细信息

纳税人可以通过广东地税门户网丫或各地自助办税终商，打《广东省地方税务局个人所得税纳税清单》（以下简称“纳税清单”）。纳税清单作为记录纳税人个人纳税情的补充，增加了电子版 完税证明和纸质版 完税证明所没有记载的明细数据，包括纳税人的申报收入额、征收机关名称和税款的入库时间等数据信息。

4.提供网上查验，方便验证电子版完税证明和纳税清单的真伪

广东地税提供电子版 完税证明和纳税甭单的真伪查验服务。纳税人或第三方机构可以通过广东地税门户网上的“个人所得税专区”。