对高校个人所得税征管的实务与探讨

第一篇：对高校个人所得税征管的实务与探讨

个人所得税是中国现行税制中与普通人关系最为密切的税种，亦是最具发展潜力的税种之一，我国自1980年实施个人所得税（前身为个人收入调节税）以来，税收收入以年均30%以上的比例增长。2002年度个人所得税收入为1211亿元，成为我国仅次于增值税、企业所得税、营业税之后的第四大税种。完善个人所得税法，就是要保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入，防止收入分配差距的过分扩大，保障国家财政收入的稳步增长。

当前高等学校的高收入得益于国家“科技兴教”方针，国家拨付大量资金用于提高教授、教师的工资水平，自1999年以来，随着国家对高等学校投入的加大，国内、国际合作不断扩大，促使部分院校外聘教师数量增加，而且99年全国高校开始扩大招生规模，各院校扩大招生，教师的教学任务增加，课时费也随之提高；此外，这些院校举办的各类培训班增多，也使教师的个人增收途径相应拓宽。，导致高校个人所得税的逐年迅猛增长。

当前高校老师缴纳个人所得税的主要应纳税所得项目有：

一、工资、薪金所得：

1、工资、奖金、津贴、补贴；

2、班主任津贴（教师兼职）；

3、课时酬金、加班费、福利费等。

二、劳务报酬所得：

1、评审费、监考费；

2、科研经费中劳务费提成；

3、外聘人员劳务费、咨询费、设计费、讲学课时酬金等。

三、其他所得：外出办班，讲学等。

从以下几所高校近几年缴纳个人所得税的情况，可以看出高校近年来个人所得税的增长势头：

表一（单位：万元）

中南大学

湖南大学

湖南师范大学

湖南商学院

涉外经济学院

2000年

142.4111.8

236

2.52001年

234

587.3207

41.3

12.8

2002年

711.1484.3

286.2

54.6

以湖南大学为例，可以看出高校近年来工资薪金所得和劳务报酬所得在个人所得税中所占的比重：

表二（单位：万元）

项目

2000年

2001年

2002年

工资薪金所得纳税

894.4

469.8

363.2

劳务报酬所得纳税

223.6

117.5

121.1

合计

1118

587.3

484.3

尽管高校的个人所得税增长很快，但目前对高校的个人所得征管仍旧是代扣代缴，辅之以纳税检查，以查实应税收入，按实征收的征收方式进行征管：

一、加强税法宣传，提高纳税意识。

高校是一个高素质群体，但高素质并不意味着纳税意识就高，因为我国长期以来实行低工资高福利，个人所得税的纳税意识淡薄，普遍认为个人所得税是针对高收入阶层而非工薪阶层，所以税法宣传非常有必要，其次，高校老师相对于其他纳税人来说更加有法律意识，他们所缴纳的每一分钱都要求缴得明明白白，都必须有据可查。所以税法宣传对于高校来说显得尤为重要，另外，在高校开展“诚信纳税，从我做起”活动，使教师、职工纳税意识逐步增强。

二、依托高校财务部门，实行源泉控管。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”的规定，因此在实际工作当中，都是由地方税务机关发给《委托代征证书》，依托高校财务处对个人所得税代扣代缴，实行源泉控管。

三、搞好纳税检查，把好最后关口。

高校财务部门的代扣代缴是法定的征收方法，而纳税检查则仍旧是目前保证税款及时足额入库的唯一手段。学校财务部门对某些收入迫于压力或是对某些政策的理解不够充分，致使一些税款的代扣未能到位，需要税务部门组织力量进行纳税检查，以把好最后关口。目前对高校的纳税检查一般在每年的年初进行，一年一次，在学校代扣代缴的基础上，重点检查学校除财务以外的其他部门，如后勤部门，基建部门，科研部门等。

目前存在的问题：

一、高校引进人才是推进学校师资建设，是学校事业发展和兴旺的重要保障，各高校在此投入较大。如湖南大学2002年度人才引进费785万元，其中科研启动费665万元，安家费120万元，此项开支巨大，而且是到个人，但根据现行《个人所得税法》等四条第七款规定“按国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费等个人所得免纳个人所得税”，此规定法律界定较模糊，实际工作中难以掌握。

二、个人所得税法规定：“代扣代缴2%手续费用于实际工作人员”，但高校个人所得税金额巨大，手续费较多。如中南大学年代扣代缴1000万，手续费20万元，湖南大学年代扣代缴500万元，手续费10万元，高校的财务收支公开透明，学校财务处领回手续费却不敢大方使用，迫切需要给予明确法律定位，以提高财务人员代扣代缴工作积极性。

三、代扣代缴方式仍是税务机关征收个人所得税最主要的方式，但由于各单位都是将全部人员的税款汇总后集中缴纳，因此，税务机关只能针对单位开具一张全额的完税凭证，而个人没有相应的个人所得税完税凭证。但随着社会信用体系的不断发展，完税凭证作为评价个人纳税信誉的证明已越来越多地应用于老百姓的日常生活当中，发挥着重要的作用。应该根据纳税人的需求，在核实个人所在企业的代扣代缴申报表无误后，为个人开具个人所得税的完税凭证。

四、对个人所得税的检查缺乏科学、合理、准确、简便的计算方法，如湖南大学2003年有教职员工3918人，如果按照法定方法进行计算，工作量极其巨大，而在实际工作中采取的总额平均、各月平均、不同部门平均、个别计算相结合的方法却又在法律上站不住脚。

五、高校职工收入来源复杂，近年，一些教师通过各种渠道讲学、办班跻身高收入群体，他们本人没有主动申报，学校也无法代扣代缴，这笔税款就这样流失了，高校老师校外讲学、办班日渐成为个人所得税管理的重点和难点。

六、高校不少学历教育和非学历教育机构（包括社会力量办学）在支付外聘老师任课酬金及扣缴个人所得税时，以内部支付证明单入账，按工资薪金所得项目代扣代缴个人所得税。这样做，不仅违反了《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，而且错误地计缴了个人所得税。因为外聘老师的课酬，是个人独立提供劳务取得的报酬，外聘人员未与支付课酬单位办理劳动用工手续，与企业不存在雇佣关系，因此，他们取得的任课酬金属于劳务报酬范畴，不能按工资薪金项目计税。

几点建议：

一、针对高校个人所得税的特点制定相应的政策和操作模式，明确高校引进人才安家费及科研启动经费免予缴纳个人所得税的界限，以实施细则或补充办法的形式进行细化和量化；

二、按区域范围设立个人所得税政策咨询热线，方便广大纳税人了解税收法律法规及最新方针政策；组织对财务人员的培训，提高代扣代缴业务素质；

三、根据《征管法》的要求，尽快完善代扣代缴个人所得税的代扣行为，对每个被代扣代缴个人所得税的纳税人开具完税凭证。

四、改革个人所得税征管模式，立足健全的代扣代缴机制，确立纳税人年度自行结算申报制度。可以先在高校试点，将所有教职员工纳入双向申报范围。建立教师跟踪监控机制，由学校、街道监督教师办班行为，对经常办班的教师建立纳税档案，同时实行定期公示制，对不申报者按《征管法》有关规定予以处罚。在个人所得税新的征管模式和手段出台前，应该探讨如何在现有制度下，以更有效的技术手段让现有的制度发挥作用。

五、改革个人所得税税制，制定一套科学、合理、准确、简便的个人所得税计算方法和测算核定方法。让每个纳税人自己就可以算出应该缴多少税。改变个人收入状况不能得到有效追踪和统计的弊端，目前检查个人所得税的方法很有限，一是不知道他有多少钱；二是想去查他有多少钱也没有法律依据。这种尴尬局面的形成牵扯到财会、金融、法律等一系列制度的或技术的问题，绝非税务机关一家可以解决，需要多方面的密切配合。

第二篇：加强高收入者个人所得税征管

加强高收入者个人所得税征管。

通知要求，不断完善高收入者主要所得项目的个人所得税征管，加强财产转让所得征管，其中包括：完善自然人股东股权（份）转让所得征管、加强房屋转让所得和拍卖所得征管、抓好个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权（份）等其他形式财产转让所得征管；深化利息、股息、红利所得征管；完善生产经营所得征管。

通知还要求，继续加强高收入行业和人群的个人所得税征管，其中包括：加强以非劳动所得为主要收入来源人群的征管，例如从事房地产、矿产资源投资、私募基金、信托投资等活动的高收入人群；做好高收入行业工薪所得征管，尤其是各类奖金、补贴、股票期权和限制性股票等激励所得；对纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得，应通过明细申报数据等信息汇总比对；完善数额较大的劳务报酬所得征管；加强高收入外籍个人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者应税收入监控体系，加强税务机关内部和外部涉税信息的获取与整合应用，通过各类涉税信息的分析、比对，掌握高收入者经济活动和税源分布特点、收入获取规律等情况，有针对性地加强高收入者个人所得税征管。

通知强调，各级税务机关要积极为纳税人提供多渠道、便捷化的申报纳税服务，了解纳税人的涉税诉求，提高咨询回复质量和效率，继续做好为纳税人开具完税证明工作，严格执行为纳税人收入和纳税信息保密的有关规定，维护纳税人合法权益。

第三篇：关于加强个人所得税征管的若干思考

关于加强个人所得税征管的若干思考

[摘 要]：个人所得税是国家调节公民收入的重要经济杠杆。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。现行个人所得税分项计征不合理,按月计征不科学,税前扣除项目不公平,公民纳税意识薄弱以及个人所得税法操作性差等。为此,应完善个人所得税立法,建立统一的个人银行账户加强对个人所得税的监管,完善个人所得税法律机制。

关键词：个人所得税 征管改革 征管机制 税收法制

个人所得税是国家调节公民收入的重要经济杠杆。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。然而，由于我国目前个人所得税在征管上的缺陷，致使个人所得税税源流失现象十分普遍。据国家税务总局最近测算的一项数据表明：我国个人所得税每年的税金流失至少在1000亿元以上。其理由是：世界上发达国家的个人所得税占总收入水平的30%，发展中国家是15%。我国去年税收总收入17000亿元，个人所得税收入1200亿元。如果按照发展中国家15%的比例计算，我国去年应该入库个人所得税2250亿元。

一、目前我国个人所得税征管中存在的主要问题

1、税收调节贫富差距的作用在缩小

按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要是工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%（国家税务总局2003年年报公布的数据）；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层（包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体），缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。有关税务机关对美国《亚洲华尔街日报》评出的“2001年中国内地十大富豪”的税收缴纳情况进行了调查，发现几乎没有一位富豪缴纳个人所得税。

2、全社会依法纳税的意识依然淡薄

与过去社会公众不知税法、不懂税法相反，通过近年来税务部门持

得适用的超额累进税率改为5%的比例税率。据笔者对苏北某市供电系统个人所得税代扣代缴情况调查发现，公司职工年终分配的奖金不论金额大小，均按5%的税率扣缴个人所得税。据扣缴义务人反映，这种做法在许多地区许多行业都很普遍。

6、个人所得税的处罚远远不能到位

个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的，而其违章违法行为主要表现在偷逃税问题上。我国个人所得税所得税偷逃税问题，早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就暴露出来，当时对各种“名人”、“权贵” 的偷逃税案件处罚不力，其负面的示范效应非常大。同时，90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生，加之法律对其的制裁也没有及时到位，使违法犯罪者更加气焰嚣张。虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃税行为也遭到了一定打击，但整体个人所得税征管还是“富人争相偷逃税、工资薪金万万税”。再加之能够缴得起较高个人所得税的，一般都是有一定地位和名望的，税务部门对他们偷逃税被查住的最多也是补税罚款，有的甚至任其发展、睁一只眼闭一只眼了事。目前在我省还没有一位因为偷逃个人所得税而被判刑的先例。

二、造成我国个人所得税难以征管的原因

1、我国缺乏缴税的传统和文化：历史原因

在我国，长期以来政府的财政主要来源不是税收，而是国营企业上交的利润，它占财政总收入的80%～90%。税收在财政中所占的比重仅在10%左右，个人所得税所占比重则更是微乎其微，因此，公民的纳税意识比较淡薄。而在国外，“纳税与死亡，是人生不可避免的两件事”的观念早已深入人心，税制规范及要求人人皆知。无论贫贱，只要够上条件，均需纳税。最近，中国经济景气监测中心对北京、上海、广州700位居民就个人所得税问题进行调查，其中有13.8%的人表示不知道个人所得税是怎么回事，一些人甚至不知道还有一部《税收征管法》。

2、没有人愿意把已经进入自己口袋里的钱再掏出来：自然原因

人天然具有经济人本性，作为理性人，为追求自身利益最大化，只要纳税成本大于逃税成本，其理性行为必然促使其在交易活动中钻空子，投机取巧，以竭力偷逃税款。就像有人说的：人有破坏制度而为自身牟利的天然冲动。世界上没有谁能想出更好的法子让政府不征税，同时也

民众收税的合法性都有问题。公民有交税的义务，同时也有监督政府如何使用这些钱的权力；国家有收税的特权，但也有为纳税人服务并接受监督的义务。只有当这两方面都“依法办事”的时候，社会机制才能正常运转。

6、税法界定模糊和有欠合理：关键原因

税法界定模糊导致的避税。就民营企业家而言，目前中国的税法漏洞并不足以说明他们在逃税。中国税法规定有11项所得应缴个人所得税，而民营企业家的收入在个人所得税的11项所得中哪种都不是。另外，就民营企业家而言，法律没有规定民营企业家必须在自己的企业中为自己开工资。在这种情况下，谁有权来谴责他们为什么不缴工资税目的个人所得税？因为从某种角度上说他们可能就没有法律意义上的个人所得税。另外，我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报相结合，但并没有规定个人收入有申报的义务，这就必然导致税基削减式避税。

法律欠缺导致的逃税。例如由于个人所得税采用分项纳税，由于大多计税项目都存在费用扣除，故实行分项计税就必然发生多次、重复的费用扣除，致使个人收入难以综合计量及有效监督，最终导致税收不完全。又如个人所得税的费用扣除没有充分考虑医疗、教育、住房、赡养等实际支出及下岗、失业等现实情况，因此，有可能造成部分低收入家庭税负过重而使个人所得税难以如实征收。再如费用扣除标准过低，致使工薪阶层成为纳税主体，造成与调节贫富差距的愿望相背，这从客观上促使逃税情绪的产生。

三、加强我国个人所得税征管的现实措施

1、完善现行个人所得税税制。（1）正确选择税制模式，实行混合税制。突破分类税制对收入项目划定的局限性，选择实行混合税制，覆盖个人全部或大部收入。将性质相同的工资薪金、劳务报酬、经营收入等劳动性所得进行归并，避免了因收入性质界定不准而造成的征纳分歧，对易于控管的收入实行代扣代缴等，既能充分发挥分类税制的长处，又能弥补分类税制的不足。（2）调整税率级距，提高边际税率。就税率水平而言，应避免过高的税率对生产、经营、投资产生抑制、扭曲作用和诱发纳税人的偷税动机。按照混合所得税制模式，我国目前仍可实现累进制和比例制两种税率。对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累进程度的超额累进税率，税率档次以不超过六级为好。可降低前几档税率，而提高后几档税率，比如可设5％、10％、15％、30％、45％、60％六档。对分类所得项目原则上统一适用20％的比例税率，但对彩票中奖的“偶然所得”应引入累进税制，使其实际税收负担不低于综合所得部分，以充分体现个人所得税法调节收入分配的立法原则及鼓励劳动

会各界的协税护税作用，形成治税合力，才能收到调节收入分配的良好效果。地税部门一方面要和工商、银行、海关、司法、房地产、证券部门以及街道办事处等单位建立经常联系制度，互通信息，以全面掌握个人有关收入、财产的资料信息。如向金融部门了解个人储蓄存款及利息收入和资金往来情况；向工商部门了解工商登记和变更登记有关资料；向证券部门了解各类有价证券的转让及股息、红利支付情况；向海关了解居民特别是外籍个人的通关情况；向保险机构了解个人购买保险、领取保费及赔付的有关情况；向房地产部门了解房产的转让和租赁情况；向财产登记机关了解个人财产登记情况等。另一方面地税部门内部也要在制度上确定协调与沟通的具体办法，真正实现信息共享，避免各自为战的不良倾向。

4、尽快建立并积极推行个人信用制度。首先，切实实施储蓄存款实名制，建立个人帐户体制，这项举措在2000年实行，但只是初步，还很不完善。每个人建立一个实名帐户，将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该帐户，这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的计算机网络支持。其次，实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度，做到“全国统一、一人一号”。第三，国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规，用法律的形式对个人帐户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。

5、规范发展税务代理中介机构。税务代理以中介的立场，按照税法规定，客观公正地计算应纳税所得，确保纳税人诚实纳税，保护国家利益不受侵害，同时还可在法律许可的范围内帮助纳税人尽可能少纳税款。因此作为独立的社会服务机构，税务代理受到征纳双方的欢迎，能够发挥沟通信息和协调双方关系的作用。今后要规范税务中介机构的业务范围、服务标准和收费标准，真正实现税务中介机构社会化，成为独立的专业化社会服务机构，更好地服务于双方的信息交流。

6、切实加强居民境外收入的税收管理。随着我国加入WTO，中外经济往来及人员交往会大量增加，税务机关应主动利用与协定缔约国情报交换的有利条件，核查中国居民在境外取得的收入，督促其在国内缴纳个人所得税，以维护国家税收权益。

[参考资料] [1]李光龙《个人所得税制应强调公平功能》（《税务研究》2002年

第四篇：国外个人所得税征管经验及借鉴

国外个人所得税征管经验及借鉴

刘 军

内容提要：2010 年《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》中明确提出，要在我国“逐步建立健全的综合与分类相结合的个人所得税制度”。但是这种新的个人所得税模式对征管水平提出了更高的要求，本文介绍了国外个人所得税征管的经验，并对我国个人所得税征管制度改革提出了相关建议。

关键词: 个人所得税 征管 借鉴

一、国外个人所得税征管经验

（一）完善的税源监控体系对税源的监控能力是一国个人所得税征管的基础，只有清楚了哪些人该缴税，应该缴多少税，才能最大程度地防止税源流失。国外在税源监控方面有着较为完善的体系。

1.重点加强对高收入者的监控。

德国的个人所得税征管实行的是重点监控、普遍抽查的方式。对于普通百姓进行随机抽查，而对高收入者进行重点跟踪监控，一旦怀疑某位高收入者虚假申报，便会对其真实收入和银行账户进行审核。如果发现偷逃税款的证据，轻则罚款，重则坐牢，惩罚非常严厉，而且追诉期非常长，并适时在媒体上予以曝光，因此德国的个人所得税征管极具威慑力。在惩罚的同时对于那些依法按时纳税的人，德国税务部门则以奖励纳税信用等级的形式提高纳税人的消费信誉和工作机会。这种奖惩分明的个人所得税征管机制，为德国的个人所得税的征管扫清了障碍。

2.强化税源扣缴制度。

英国是实行个人所得税源泉扣缴制度的典型国家，通过由雇主按月 从所支付的工资薪金中代扣相应的税款，保证了税款及时、准确地入库。就连纳税人所获得的福利收入（如现金购物券、非现 金代币券）也要视同货币收入代扣代缴个人所得税。一旦雇主没有履行其法定的代扣代缴义务，其须承担应扣缴而未扣缴的税 款，并且还有支付拖欠税款的相应利息，同时将面临税务机关的处罚。对于利息所得由银行代为直接扣缴。其他许多国家也采用了这种扣缴制度，如日本的个人所得税法规定，凡是工资薪金、利息、股息都必须通过支付者进行源泉预扣缴所得税，并在次月的10日内向政府缴纳税款。美国的个人所得税也实行预扣缴制 度，其每年预扣缴收入占全部税款收入的70%。而且政府并不需要向预扣者支付报酬，原因是税法明确规定预扣缴是收入支付者的义务，必须依法有效地履行。这种源泉扣缴制度提高了个人所得税征管的效率，同时降低 了税务机关的征管费用。

3.推行税收等级申报制度。

税收等级申报制度在国外非常盛行，比较典型的当属日本的 “蓝色申报”制度。日本现行的纳税申报制度分为“蓝色申报”和“白色申报”两种，其中“蓝色申报”是指纳税义务人在得到税务机关的资格认证后，采用蓝色申报表向税务机关缴纳税款的一项制度。采用蓝色申报表的纳税义务人可以享受比普通纳税人更多的税收优惠。税务机关会减少对个人所得税蓝色申报者的检查次数。因此，“蓝色申报”比“白色申报”（普通申报）更具吸引力。一旦“蓝色申报”的纳税人存在申报不实或者偷 逃税行为，税务机关将立即取消其“蓝色申报”资格。这种申报等级制度增强了纳税人守法的自觉性和积极性。

（二）发达的信息管理体系

信息化管理提高了个人所得税征管的效率和成本。在国外，由于个人所得税开征较早，其征管的信息化水平也相对较高。主要是通过以下几点措施实现：

1.加大信息化管理力度。早在20 世纪60 年代，美国便使用计算机对税收实施信息化管理。美国的个人所得税通过网络、电话和金融机构等已经基本上实现了支付的电子化。美国的纳税 人可以选择每日、每周或每季自行通过美国联邦税款电子支付系统（The Electronic Federal Tax Payment System）缴纳税款，也可以委托金融机构通过该系统缴纳，目前美国个人所得税的征收率达到90%左右。加拿大税务机关实行全国联网，在税收预测、税务登记、纳税申报、审计等环节都实现了信息化处理，并通过代理商进行电子报税和纳税人自行电子报税，目前电子报税率已达95%。德国通过为纳税人提供免费的、统一的申报软件，加快了申报的速度和质量，纳税人还可以通过电子邮件或委托税务代理机构进行申报，其电子申报率超过90%。2007 年，澳大利亚的电子申报率也达到 了80% 左右，① 信息化建设极大地提高了这些国家的个人所得税征管效率。

2.实行税收代码制度。瑞典是实行税收代码制度比较典型的国家，瑞典公民一出生就拥有 一个10位数字的终身税务号码，这个号码用于税务申报、银行开户、社会保险缴费等其他一切经济活动，管理十分严格。通过税务号码，税务部门可以随时查阅纳税人的缴税情况以及个人的不良信息。因此税务部门可以通过这个税务号码掌控纳税人的一切收入来源、经济活动情况和财产状况。纳税人去世时，税务部门还要根据该纳税人的资产负债情况，征收遗产与赠予税后，再核销该号码。如此严格的税收代码制度完善了瑞典的税源监控体系，也为个人所得税的 征收提供了信息控制基础。美国也实行税务编码制度，公民的会保障号码与税务代码合二为一。美国人一出生就可以获得这一代码，即使外国人到美国工作也要申请这样一个代码，代码终生不变。德国采用的是税卡制度，税卡是一种纳税凭证，工资收入者的税收都是从税卡中提取的。税卡制度的应用提高了税务机关的征管和检查效率。3.大力推行第三方信息报告制度。西方国家普遍实行税收协同管理，充分利用第三方信 息。美国、英国、德国等国家的税法都明确规定哪些单位和个人负有向税务机关报告信息的 义务、报告何种信息以及对不提 供信息者给予何种处罚。这种第 三方信息制度加大了税务机关的信息来源，减少了因为信息不对称所带来的偷逃税。凡是个人所得税征管工作做得比较好的国家，基本上实现了税务机关与其他部门（如银行、海关、工商、公安等）的联网。

（三）良好的税收服务体系 良好的纳税服务是个人所得税征管的强大后盾，既包括税务机关为纳税人提供的纳税服务，也包括社会中介机构提供的税收代理服务。国外在纳税服务方面做得非常到位。

1.提供良好的纳税服务。随着经济的迅速发展，传统的纳税服务已经不能满足纳税人的需求，因此对纳税服务提出了新的要求。如美国的纳税服务分为税务机关为纳税人提供的服务和服务监督机构为纳税人提供的服务。其中税务机关从税务登记 到纳税申报、税款缴纳再到行政复议，都需要为纳税人提供快捷、方便的服务。而服务监督机 构的服务主要是对纳税人的权益进行保护监督。美国国内收入局网站上有纳税人援助管理系统（SAMS），任何人都可以提交问题、意见和建议。也有纳税人申述信息系统,帮助纳税人实现申述权利，包括申述表格及下载，税收检查申述和征管申述。而法国税务机关通过提供免费电话咨询服务以及电子邮件咨询服务，加快了税务机关与纳税人交流的速度。同时税务机关还对公众进行开放，接待并处理纳税人提出的问题，并及时提醒纳税人申报，为纳税人申报纳税提供有效的帮助。这些纳税服务的实施提高了税务机关在公众心中的形象，为个人所得税的征收提供了良好的环境。

2.大力发展税务代理制度。税务代理制度最早出现在日本。目前日本有税理士5万人，雇员 22万人，这也大大提高了日本税 收的征管效率，使其成为世界上税务人均征收额最高的国家之一。澳大利亚也充分发挥社会中 介组织的作用，目前全国有2.4 万家税务代理机构，80%的个人 都是通过税务代理完成纳税申 报和退税，① 这大大减轻了税务 机关的工作量。韩国也十分重视税收代理制度的发展，早在1961 年，韩国便开始实行税收代理制 度，现在韩国的税务代理业已十 分成熟，有95%的企业委托税务士事务所代理纳税事务，税务士事务所遍布全国，极大地促进了税收征纳工作的发展。

二、完善我国个人所得 税征管制度的对策建议通过借鉴国外个人所得税征管的经验，结合当前我国个人所得税征管存在的问题，笔者认为可以从以下几个方面来完善我国个人所得税征管制度，为下一步个人所得税改革奠定基础：

（一）加大对税源的监控力度，贯彻落实代扣代缴制度

建立个人所得税纳税人识别号制度。我国可以借鉴国外的税务号码制度，将第二代居民身份证号码作为纳税人识别号码，凡年满 16 岁的公民均需到当地税务机关登记并领取税务编码卡，并用这个号码办理一切涉税事宜。目前,我国纳税人依法纳税意识淡薄,因此,推行纳税人自行申报的方式, 收效不一定理想。在这种纳税环境下,通过加强代扣代缴方式来监控纳税人缴纳个人所得税是比较现实的,效果也会相对较好。我国要提高个人所得税代扣代缴的质量，应进一步落实代扣代缴办法，明确代扣代缴义务人的责任，加强对扣缴责任人的业务培训。要求支付款项给纳税人的单位要定期向税务机关报送有关信息。

（二）加快税收信息化建设，构建社会综合治税体系

建立个人所得税征管信息系统。对各省、市，甚至全国的地税、国税系统实行联网，并适时与相关部门如银行、海关、工商 行政管理等单位实行计算机联网，进行个人信息的交换。对个人的重要收入如工资、奖金、劳务报酬以及从其他渠道取得的收入进行计算机网络监控和稽核，形成一个有效的个人收入监管体系。个人所得税的个人登记、代扣代缴、申报征收、稽查、补退税等全部业务流程都通过 这个全国联网的数据库系统进行处理。

我国税收征管法明确规定，各级政府和有关部门应当如实向税务部门提供有关涉税信息。但目前法律没有具体规定哪些单位具有向税务机关提供涉税信息的义务，应该提供哪些信 息，怎样提供，等等。从国外第三方信息报告制度的经验来看，法律必须明确哪些单位和个人负有向税务机关报告信息的义务、报告何种信息以及对不提供信息者给予何种处罚。在个人所得税的征管中，税务机关要加强与银行、工商管理、海关、土地 房产管理等部门的配合，形成健全协税护税网络，减少漏征漏管的数量。

（三）提高税务人员素质，打造以纳税人为中心的纳税服务体系

对税收征管人员进行定期培训，提高税务人员的业务技能。通过引入竞争机制和激励机制来激发税务干部工作的积极性。对工作表现突出的税务干部进行奖励，对于那些因为税务干部的过失而导致的征管不力，严格执行过错责任追究制度，进行惩罚，提高税务干部的职业道德和文化水平。

树立纳税服务理念，提高纳税服务质量。开展纳税咨询热线和网络咨询专区，及时为纳税人给予指导和服务。为自行申报人提供快捷、良好的服务，以进一步推进个人所得税的自行申报方式，实行电话申报、电子申报、网络申报等，减少纳税人的申报成本。

（四）完善税收法制环境，提高公民纳税意识

完善税收征管法、个人所得税法和相关法律救济保障制度。出台一些保护纳税人权益的法律救济、保障条例。保障条例主要涉及税收行政复议制度的完善，税收优先权司法救济制度和纳税人破产保护制度的建立健全等。还要提高立法透明度，给予纳税人参与和表达意见的机会。通过加大税法的宣传，以群众喜闻乐见的方式让纳税意识深入人心，提高公民的纳税意识。

【参考文献】（1）解学智《国外税制概览——个人所得税》，中国财政经济出版社2003年版。

（2）朱建文《发达国家个人所得税征管模式的经验及其借鉴》《,税务研究》2008年第10期。

（3）周虹、谢波峰《从发达国家税收征管经验看我国税收征管机制的改革》，《税务研究》2006 年第6期。（4）靳东升《法国个人所得税制度及征管》《,涉外税务》2007 年第12期。

（5）夏宏伟、王京华《OECD成员国征管制度比较研究》，《涉外税务》2009 年第10 期。

【作者简介】

刘 军，中南财经政法大学财税学院。

【文章出处】

《涉外税务》2011年第3期。

（编辑：王丹）

第五篇：中美个人所得税征管与税收流失现状比较

中美个人所得税征管与税收流失现状比较

摘 要

2011年4月，全国人大常委会首次审议的个人所得税法修正案草案公开征求意见，刚过1天，就收到10万多条意见。至此，我国个人所得税的调整问题再次被推倒风口浪尖上。但是，目前我国的个人所得税占中国总税收的比重依然很低，税收征管难度较大，税收流失严重，并不能完全发挥所得税调节个人收入分配、促进社会公平的作用。本文针对个人所得税征管及税收流失问题，分析了我国和美国的个人所得税的特征及征管现状，为完善我国个人所得税征管提出了相应的建议。

关键字： 个人所得税中美比较税收征管税收流失

1我国个人所得税征管特征及税收流失状况

1.1我国个人所得税征管特征

我国个人所得税采取的是分类所得税制，即将个人取得的各项应税所得划分为11类，并对不同的应税项目实行不同的税率和不同的费用扣除标准。课征简便，节省征收费用，而且有利于实现特定的政策目标。但是，我国的个人所得税在税制设计上、征收管理环节上存在一系列问题。

税制设计不合理。我国的个人所得税制在税率和档次设计上过于复杂，不能按纳税人全面的、真正的纳税能力征税，不太符合税收公平原则和效率原则。在实际执行中，加重了纳税人、扣缴义务人计税和申报的难度，也不利于税务人员的掌握和操作。

采用分类征收模式弊端较多。现行个人所得税制规定将征收项目分为工资薪金所得、劳动报酬所得等11类，采取分类课税的个人所得税制模式。同时区别不同的征税项目，采用不同的费用扣除标准、不同的税率，分别采取按年、月、次的计税办法，计算麻烦。由于实行分类申报课税，对分次征税的所得在两处和两处以上取得所得的，扣缴义务人未履行扣缴义务的，纳税人又不主动申报的，在实际征管中就缺乏有效的监控，同时按次征税容易导致纳税人将一次取得的所得收入分次申报，达到少交税或不交税的目的。

税收征管手段落后。目前，我国尚未建立现代化的综合信息网络，没有畅通的信息渠道，信息往往仅来源于税务内部，没有与外部建立广泛、密切的联系，致使个人所得税的税源监控困难。而且我国存在大量的现金支付，使个人收入透

明化低，税务征管人员无账可查。

1.2我国个人所得税税收流失现状

我国的个人所得税流失数据目前仍无帐可查。针对我国目前的个人所得税征管办法以及现状，我国的个税流失水平应该处在一个较高的位置。2008年我国个人所得税收入达3722.19亿元，超过了消费税成为第4大税种，也是1994年税改以后增长最快的税种，但是，个人所得税占中国总税收的比重仍然是很低的，仅为6.86%。如果按照15％的国际标准计算的话，个人所得税应是8138.8亿，也就是说2008年我国税金流失至少在4000亿元以上。

据一项统计报告称：个人所得税的流失不仅体现在公开经济，也包括“地下经济”（是指未向政府申报和纳税，政府无法实施控制和税收征管，其产值未纳入政府统计的GDP的所有经济活动）。报告中以山东省为例，对近年来的税收流失做出估算，得到了山东省公开经济个人所得税流失规模年均百亿之上，地下经济流失规模年均十亿以上，综合流失比率在70%左右的结论。

2美国个人所得税征管现状及特点

2.1美国个人所得税简介

美国作为世界上最发达的国家之一，2008年，美国个人所得税占联邦税收收入的52.7%。个人所得税制度十分发达和完善，个人所得税作为美国第一大税种，为取得财政收入，调节经济起到了非常巨大的作用。而美国个人所得税的发展与美国个人所得税实体法制度的完善密不可分。

美国实行的是综合所得税制，即将纳税人全年各种所得不分性质、来源、形式等统一加总求和、统一扣除的综合所得税制，按统一的超额累进税率表计算应纳税额。此种制度可避免收入来源分散的纳税人逃税漏税及将各种不同类型所得按月、按次计算的麻烦，而且更好地体现了纳税人的实际负担水平。综合所得税制被世界各国广泛采用。

2.2美国个人所得税征管制度的特点

美国有严密的个人所得税征管制度，纳税人能自觉申报纳税，偷逃税现象很少。美国个人所得税的征收率达到90%左右，且主要来源于占人口少数的富人，而不是占纳税总人数绝大多数的普通工薪阶层。年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款占全部个人所得税收入总额的60%以上。

美国个人所得税纳税人数量如此庞大，并不是美国人自觉纳税意识强，而是与美国严密的个人收入监控体系密切相关。美国发达的银行系统和银行信用制度保证了对个人收入的有效监管。个人在银行开设账户都要凭合法的身份证，并实行实名制，个人的身份证号码、社会保障号码、税务代码三者是统一的，个人的所有收入项目都可以通过这样的号码进行汇总和查询。在美国，除了零星的小额交易外，其他交易都要通过银行转账，否则被视为违法，个人不受银行监控的收入项目十分有限。

实行严密的交叉稽核措施。美国税务机关首先通过强大的计算机系统，将从银行、海关、卫生等部门搜集的纳税人信息集中在纳税人的税务代码之下，再与纳税人自行申报的信息、雇主预扣申报的信息进行比对和交叉稽核。稽核软件可以实现自动比对，并对异常情况进行报告。比对没有问题，稽核软件还要对纳税人的各项数据进行测算，并与设定的各项指标进行对比，对申报表进一步进行分类和选择。对于申报异常的，进行重点稽核。美国对个人所得税申报表的稽核占申报表总数的1%～2%左右，而且高收入者居多。

美国对偷逃税行为的惩罚较为严厉，并且执法的刚性很强，增加了纳税人的违法成本。对于纳税人的错误申报，如果是因为计算错误或者税法发生变化，一般不予以处罚，只要求纳税人改正；对于故意偷税的纳税人，则予以严惩。对于偷税数额小的案件，一般只是罚款；对于偷税数额大的案件，则要提起诉讼。偷税罪名一旦成立，偷税者除要缴纳数倍于应纳税款的巨额罚款外，还可能被判刑入狱。除了经济上的惩罚和诉讼外，美国还将偷税行为记录在个人的信誉档案中，以备信息相关者查询。信誉的污点将使纳税人在向银行贷款、就业、与他人进行交易时困难重重。

3借鉴美国经验，改进我国个人所得税征管，减少税收流失

3.1建立符合我国国情的个人所得税征管模式

虽然美国政治体制、收入结构、税种设置等方面与我国不尽相同，但是其具体做法和经验仍然有很多地方值得我们借鉴。实行分类综合所得税制，对各种劳务收入实行分类预扣、综合课征，适用累进税率，对资本收入仍实行分类课征，适用比例税率。待各项条件成熟时，逐步向综合所得税制过渡，根据纳税人的家庭和婚姻状况设计不同的超额累进税率，鼓励纳税人以家庭为单位计算申报纳税。例如将工资薪金、生产经营、劳务报酬、财产租赁这些经常性的所得合并到一起，成为一个综合性的项目征收个人所得税。纳税结束后，由税务部门核定其应税毛所得额、调整后所得额和应税净所得额，对内已纳税额做出调整结算，多退少补。

这样的税收征管模式，既保证了个人所得税税源，又更加体现出个人所得税的公平性，从而发挥其调节收入分配的作用。

3.2建立个人收入银行监控系统，推广使用计算机网络以及数据资料共享

比照美国的个人所得税征管制度，分析我国税收征管中出现的问题，我们可以发现，无论是个人收入监控、纳税申报稽核，还是个人信誉约束机制的建立，都离不开强大发达的信息网络。

推广计算机在税务征收管理中的应用，大量开发税收管理的应用软件，做好与有关部门计算机联网的工作，切实加强计算机应用的安全性、保密性。

建立个人收入银行监控系统。从2000年4月1日起，我国正式推行个人存款账户实名制。经过几年的完善，个人存款账户实名制已经初步建立。2002年3月，中国银联在上海成立，标志着我国银行卡跨行信息交换系统的建立。但该网络并没有起到监控个人收入的作用，还需要在全国范围内实现数据的集中与共享。同时，国家应出台相应的政策和相关法律，规定各部门有向中心提供相关数据的义务，同时，各部门根据权限可以从中心获得相关数据。

建立代扣代缴申报管理系统，充分发挥代扣代缴义务人的作用。根据我国税法：企业或个人在支付相关报酬时代扣代缴的个人所得税，需要及时足额向税务机关申报缴纳。但目前各地税务机关还没有对其加以有效利用。建立代扣代缴申报管理系统可为收入支付方和收入获得方进行信息比对提供数据，使税务机关不仅可以监控代扣代缴义务人，还可以通过比对有效地监控收入获得方。纳税人在进行年终汇算清缴时也可以准确地算出其应退补的税款，不需要纳税人到处去索取完税凭证，从而降低纳税人的纳税成本。

此外，还要采取措施，减少现金交易，规定工资发放以及超过一定限额的收支划转只能通过银行转账，否则视为违法，给予相应的处罚。

建立个人所得税交叉稽核系统。个人所得税交叉稽核系统是建立在覆盖全国的个人收入、缴税系统之上，利用相关的程序进行比对、分析，检查纳税人申报资料的准确性和完整性，及时发现代扣代缴义务人和纳税人的偷逃税行为。

3.3加大违法的处罚力度，严厉打击偷逃税款行为

我国对偷漏处罚不严不重、纳税人偷漏税成本不高。如《中华人民共和国税收征收管理法》对欠税的处罚，只是每天按万分之五的比例征收滞纳金，即使纳税人滞纳税款一年，实际罚款数额还远不到1倍。而美国每年对10％的纳税人进行抽查审计，一旦查出有偷税行为即使数额较少，也会被罚得倾家荡产，同时还要将偷税行为公布于众，使违法者声名狼藉。

从经济和法律两方面加大打击力度，加重税收罚则，对一些情节严重、数额巨大的偷税漏税行为除经济处罚外，还应给予较重的刑事制裁。除进行罚款等相应的处罚之外，还应记入个人的税收档案中，并向社会公布、供社会公众查询。同时，要在全社会大力提倡诚信纳税，银行在进行贷款、雇主在雇佣员工、客户在选择交易对象时都要养成查询其工作对象依法纳税情况的习惯，使依法诚信纳税与人们的生活息息相关，提高国民的税法遵从度。只有这样才能净化社会环境，使广大公民在法律的严格监督下，养成自觉纳税的习惯，提高纳税意识。参考文献：

[1] 汪昊、许军，《美国个人所得税征管制度的特点》，《涉外税务》，2007年第12期。

[2] 董旸、隋大鹏，《个人所得税流失规模的实证——以山东省为例》，《统计与决策》，2008年第24期。

[3] 马海涛，《中国税制》，北京：中国人民大学出版社，2009年。

[4] 赵永超，《浅析美国个人所得税实体法律制度》，《经济研究导刊》，2010年第10期。

[5] 白晶，《浅谈个人所得税流失的原因》，《现代商业》，2010年第14期。

[6] 国家税务总局税收科学研究所，《外国税制概览》，中国税务出版社，2009年。