抓紧卖掉非战略性资产!

第一篇：抓紧卖掉非战略性资产!

抓紧卖掉非战略性资产！

文｜杨宝明 鲁班咨询 首席顾问

宏观经济形势和市场竞争趋势开始有了明显变化，野蛮成长期的形成的大量非战略性资产应该较快的方式处置，否则会加快贬值，甚至难以脱手，变成沉没成本。

前20多年，建筑业高速发展，市场充满机会。所有总承包企业都是大而全、小而全。一个建筑企业集团下业务几乎包罗所有板块：土建、安装、装饰、市政、园林、钢结构、打桩、基础工程......不一而足。关系竞争力时代的特点是因人设事，因为这方面有人、有关系，就设了一摊子业务。一开始可赚些小钱，现在很多公司的非主营业务已出现亏损，不及时处理，会进入更糟糕的境地。

现在，随着宏观经济增速减缓，非核心业务的竞争力和赢利都将快速下降。

市场竞争方式会有很大的变化，关系竞争力权重下降，战略竞争力、品牌竞争力和项目精细化管理能力的权重快速增加。今后有赢利能力的业务都是你在行业中领先的业务，企业边缘业务会越来越成为负担，从微利进入亏损区后，人员、设备及其它资源将越来越难处理。聪明的企业家，应该尽快采取措施，处理边缘业务，尽可能的多变现，越早卖越值钱，越晚处理将越麻烦，差一点哪怕贴一点钱及早处理掉都是好事，可以避免亏损得更多，成为更大的负担。

处理方式可以有多种。一是直接将整块业务剥离卖掉，进行资产重组，让行业领先者整合；二是内部MBO，让业务班子成为创业者，公司可占点小股，赢亏自负；三是解散，将资源加入到现有主营业务中。

总之，企业的资产配置，要与行业趋势相匹配，过去多个摊子，多抓机会的市场方式，已失去意义，尽早将核心业务聚焦，将企业资源聚焦，将管理层精力聚焦，就成为一种优势战略。

第二篇：非货币性资产经典案例

非货币性资产交换

典型案例解析

【典型案例1·单项选择题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（）万元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正确答案』A

『答案解析』①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）。

借：固定资产 252.5 银行存款 40 贷：主营业务收入 250 应交税费——应交增值税（销项税额）42.5 借：主营业务成本 120

存货跌价准备 80 贷：库存商品 200 借：营业税金及附加 12.5

贷：应交税费——应交消费税 12.5 乙公司

借：固定资产清理 240

累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项税额）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

【典型案例2·单项选择题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正确答案』B

『答案解析』①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（万元）；

②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（万元）。

乙公司

借：固定资产清理 240 累计折旧 160 贷：固定资产 400

借：固定资产清理 11.5 贷：应交税费——应交营业税 11.5

借：库存商品 227.5 应交税费——应交增值税（进项）42.5 贷：固定资产清理 230 银行存款 40

借：营业外支出 21.5 贷：固定资产清理 21.5

【典型案例3·单项选择题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1 000万元，已经跌价准备200万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）万元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正确答案』A

『答案解析』

①甲公司换入房产的入账成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（万元）；

②乙公司换入库存商品的入账成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（万元）。

甲公司

借：固定资产 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存货跌价准备 200

贷：库存商品 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）255（1500*17%）应交税费——应交消费税 75（1500*5%）

银行存款 30

乙公司

借：固定资产清理 970 累计折旧 600

固定资产减值准备 30

贷：固定资产 1600

借：固定资产清理 100

贷：应交税费——应交营业税 100

（2000*5%）

借：库存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

应交税费——应交增值税（进项税额）255（1500*17%）

银行存款 30

贷：固定资产清理 1070

（970+100）

【典型案例4·单项选择题】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题：

①甲公司换入办公设备的入账价值是（）。

A.20.00万元

B.24.25万元

C.25.00万元

D.29.25万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定资产

29.25

贷：交易性金融资产

投资收益

银行存款

1.25

借：公允价值变动损益 5

贷：投资收益

②下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

『正确答案』B

『答案解析』选项A，2008年尚未实行新的增值税暂行条例，换出办公设备不收销项税额；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确。

第三篇：固定资产及其它非货币性资产管理制度

资产管理制度

2013年7月

第一章 总则

第一条

第二条

第三条

第四条

第五条

第六条

第七条

第八条 第九条

第十条

第十一条本制度的目的是通过规定合理的资产管理流程，合理保证资产的安全、完整，提高经营活动的效率与效果，保证财务报告的公允性，从而为公司战略目标的实现服务。

本制度所称资产，是指在经营活动中形成的、公司拥有或控制的能够带来未来经济利益流入的各类经济资源。

本制度根据公司经营环境和主要业务活动，按照流动性、用途及其性质，将资产分为现金及现金等价物、应收款、固定资产、无形资产、金融资产等五个主要类别。当公司经营环境或经营活动发生变化导致上述分类不再合适的，应当及时对本制度进行修订。

本制度主要规范资产的取得、保存与管理、处置等管理过程，对资产增减变动的记录和报告由公司会计核算制度相关的规定规范。

第二章 现金及现金等价物

现金，指公司持有的纸币、硬币（通常称为库存现金）以及存放与商业银行的可随时支取的活期存款。

现金及现金等价物的管理、收付程序参考《资金管理制度》的相关规定。

第三章 应收款项

应收款项是因日常经营活动形成的债权，代表将来收取现金、获取商品与劳务的权利。按照应收款项的性质和形成过程可分为应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款。

应收款项按照企业会计准则的相关规定进行会计核算。

财务部根据合同或协议的规定确认应收账款、预付账款及对应的营业收入增加或其它资产负债的变化，并以此为基础对业务部门的业务活动进行监督

财务部每月末编制应收账款、预付账款、其他应收款分析表，对每一债务人的欠款期限、性质进行分析，针对欠款期限超过合同规定的期限的款项，应通知有关业务部门收回款项。

应收账款的收款流程，预付账款、其他应收款形成过程中的付款流程参照《公 司资金管理制度》的规定。核销预付账款和其他应收款的，应符合《采购与招投标管理制度》规定的商品与服务验收流程的规定，不涉及商品与服务采购的，应向债务人开具收据。

第十二条 财务部于编制财务报表前会同业务部门对应收款项的可收回性进行评估，存在导致应收款项不能收回的情形的，应按照《企业会计准则》和公司会计制度的规定计提资产准备。

第十三条 与应收款项相关的资产减值准备符合《集团内部控制办法——资产减值准备财第十四条 第十五条 务核销》规定的条件的，应核销相应的应收款。核销程序参考前述办法之规定。

第四章 固定资产

固定资产指公司持有的为生产产品或提供劳务、或用于出租或经营管理而持有的使用寿命超过一年的非货币性有形资产。价值较小但预期使用寿命超过六个月的低值易耗品，参照本章的规定管理。

第一节

一般规定

固定资产管理的职责划分

直接占有、支配、使用和控制固定资产的部门为资产使用部门。资产使用部门是固定资产管理的第一责任部门，对保证固定资产的安全与完整并处于良好的运行状态负有直接的责任，其主要职责包括：（1）配合资产管理部门做好本部门使用与管理的固定资产台账，确保固定资产台账的各项信息与实物一致；（2）编制固定资产购置、更新改造、处置与报废计划；（3）参与固定资产的购置、更新改造决策过程，对需要处置与报废的固定资产提出处置与报废申请；（4）就长期处于闲置状态的固定资产及时向资产管理部门报告；（5）固定资产发生损毁、灭失的，及时向固定资产管理部门报告并协助调查原因，提出处理意见；（6）配合固定资产管理部门的盘点和其他日常管理工作。

监控中心为监控系统、收费系统、通信系统类固定资产的管理部门，行政部为除此之外的固定资产的管理部门。固定资产管理部门对固定资产进行统一管理。其主要职责包括：（1）建立和维护固定资产台账；（2）审核固定资产购置、报废、处置、调拨申请；（3）参与固定资产购置、更新改造、报废与处置的决策过程，从全局控制固定资产购置、更新改造、报废与处置的经济性、合理性；（4）就长期处于闲置状态的固定资产提出处理意见，提高资产使用效率；（5）追查固定资产发生损毁、灭失的原因，按照管理责任追究相关责任人的责任，并提出处置意见；（6）组织固定资产的盘点工作；（7）履行其它与固定资产管理相关的管理职责。

财务部为固定资产的会计核算部门。其主要职责包括：（1）对固定资产的购置、更新改造、报废与处置、调拨进行会计核算；（2）维护固定资产总账与资产管理部门固定资产台账的一致性；（3）负责相关的会计核算；（4）参与审核固定资产购置、更新改造、维修、处置、报废预算及后续预算管理；（5）对与固定资产增减变动相关的经济活动和固定资产盘点实施财务监督。

第十六条 资产使用部门按照全面预算管理制度的要求按年编制固定资产购置、更新改造预算提交资产管理部门审核后列入预算。固定资产的购置、更新改造应按照批准的预算执行。

第十七条 固定资产购置、更新改造预算按项目和金额编制，且购置、更新改造不得随意变更项目，且不得超过单项预算的金额。需要变更项目或单项购置、更新改造超过预算金额的应按照预算调整的流程履行审批手续。

第十八条 资产使用部门根据固定资产的性能、使用状态及其它影响因素编制固定资产维护、处置与报废计划并由资产管理部门审核后列入预算并经批准后作为固定资产维护、处置与报废的预算控制目标。

第十九条 资产使用部门应根据批准的预算，编制固定资产购置、更新改造、维修、处置与报废的详细计划并提交资产管理部门备案。

第二十条 资产使用部门每季度向资产管理部门报告固定资产的性能、使用状态等信息供资产管理部门决策使用。

第二节 固定资产的取得

第二十一条 资产使用部门根据固定资产购置、更新改造计划提出固定资产购置、更新改造申请提交资产管理部门审核。

第二十二条 资产管理部门根据资产使用部门报备的购置与更新改造计划，结合实际情况审核购置与更新改造申请。公司有闲置的同类资产的，资产管理部门应将闲置的资产调拨至资产使用部门；实地测定资产性能和使用状态符合使用要求的，应驳回申请。

第二十三条 财务部审核固定资产购置与更新改造申请是否符合预算的要求。第二十四条 经资产管理部门、财务部审核后，固定资产购置与更新改造申请仍需依次提交分管副总经理、财务总监、总经理审批后方可采购。

第二十五条 价值达到或超过300万元人民币（或等值外币）的投资项目，无论是否已经列入预算，在实际执行时履行完内部审批程序后，还须按照《集团项目投资审批管理条例》的规定，报集团或其它有权管理部门审批。第二十六条 购置九座及以下的小轿车、越野车、面包车、吉普车等车辆的，在实际执行时履行完内部审批程序后，还须逐项报集团或有权管理部门审批。

第二十七条 固定资产采购按照《采购与招投标管理制度》的规定，履行采购、验收程序。固定资产的验收应由采购人员、资产使用部门、资产管理部门、财务部共同参与。

第二十八条 作为固定资产管理的专项工程应按照工程管理的相关规定组织验收。第二十九条 财务部于验收时为每一单项固定资产分配唯一的编码，在资产存续期间该编码保持不变。固定资产编码规则按照集团信息管理的相关规定确定。

第三十条 资产管理部门于验收时制作固定资产标签，登记名称、编码、型号、购置日期、资产原值等基本信息。固定资产标签于资产使用部门领用前粘贴于醒目位置，没有粘贴固定资产标签的，资产使用部门不得领用。

第三十一条 因自然因素影响导致标签脱落、模糊不清的，资产使用部门应及时提请资产管理部门制作新标签替换原有标签。

第三十二条 由多个设备或部件组成的独立发挥功能的系统应当确认为一项固定资产，而不应将组成该系统的各个设备或部件单独确认为一项固定资产。

第三十三条 车辆、确认为固定资产的大型工程可不贴固定资产标签，但应分配固定资产编码并在固定资产台账和固定资产总账中立项管理。

第三节 固定资产维护与维修

第三十四条 固定资产维护与维修费用纳入预算，作为全面预算管理的目标。第三十五条 符合下列条件之一的固定资产维修支出应作为资本性支出纳入预算：（1）使固定资产的使用年限延长，（2）使固定资产的生产能力提高，（3）使生产成本降低，（4）使企业经营环境或条件改善。

第三十六条 资产使用部门应注重对固定资产进行日常维护，发现影响性能和使用的不利情况应及时排除，保持固定资产处于良好的运行状态，避免不利因素重复叠加对资产造成更大的影响。

第三十七条 资产使用部门应编制固定资产维护与维修计划，规划日常巡检与维护、定期维护、维修等资产维护与维修工作。

第三十八条 固定资产维护与维修计划于编制全面预算期间由资产使用部门根据资产的技术状态、使用性能等运行状况编制，提交资产管理部门审核后列入财务预算。资产使用部门、资产管理部门在编制和审核固定资产维修计划的过程中应按照预算编制的程序开展工作。

第三十九条 固定资产的维护与维修需求由资产使用部门提出，并经资产使用部门审核、资产管理部门复核后，依次经分管副总经理、财务总监、总经理审批后方可实施。预算超过300万元的维修工程项目，在履行内部审批手续后，还需报集团或有权管理部门审批后方可实施。

第四十条 维修与维护涉及外购产品或服务的，应按照《采购与招投标制度》的规定开展采购工作。

第四十一条 固定资产维护与维修工程完成后，由资产使用部门验收确认维护与维修工作，并由资产管理部门复核。

第四节 固定资产报废

第四十二条 固定资产报废，是指对因使用中的有形磨损或因技术进步的无形磨损等原因丧失使用价值的固定资产进行产权注销的过程。

第四十三条 固定资产符合下列条件的可以申请报废：（1）使用年限过长，功能丧失，完全失去使用价值，或不能使用并无修复价值；（2）产品技术落后，质量差，耗能高，效率低，已属淘汰且不适于继续使用，或技术指标已达不到使用要求；（3）严重损坏，无法修复的或虽能修复，但累计修理费已接近或超过市场价值。

第四十四条 主要附件损坏无法修复，而主体尚可使用的，可单独就损坏的部分申请报废。第四十五条 固定资产报废申请由资产使用部门提出，经资产管理部门复核后，依次经财务总监、总经理审批后方可进行核销、处置工作。

第四十六条 资产使用部门应妥善保管经批准报废的固定资产，保护其剩余价值不受损害，不得拆解、私自变卖或以其它方式私自处理报废的固定资产。

第四十七条 财务部根据经批准的固定资产报废申请在财务会计系统中注销报废的固定资产，资产管理部门根据经批准的固定资产报废申请在固定资产台账中登记报废固定资产台账，待报废资产处置完成后再从固定资产台账中注销。

第四十八条 资产管理部门于每个季度最后一个月对当季报废的固定资产进行集中变卖处置。固定资产变卖一般应通过询价获取最为有利的价格条件。

第四十九条 单项固定资产报废净损失超过50万元人民币的，经公司总经理办公会议批准后还需逐项报集团批准后方可报废。

第五节 会计核算

第五十条 固定资产的初始确认、后续计量、终止确认按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定的基本原则处理。固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法的确定参照《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的相应规定。

第六节 抵押与担保

第五十一条 用固定资产为本公司的债务设定抵押或担保，应符合集团关于抵押与担保相关制度规定的审批流程，且抵押与担保额度不应超过集团规定的限额。

第五十二条 除非取得董事会的书面授权，任何部门或个人不得用固定资产为非本公司的债务设定抵押或担保。

第七节 固定资产盘点

第五十三条 资产管理部门应当以季度为周期对固定资产进行抽查盘点，并以年为周期组织全面的固定资产盘点。

第五十四条 财务部对固定资产的抽查盘点和全面盘点实施监督。第五十五条 季度抽查盘点的抽样比率应大于百分之二十五。

第五十六条 资产管理部门应编制固定资产盘点报告，对固定资产的性能、使用状况、资产管理成效与缺陷进行评估，并在盘点过程中收集资产管理与控制活动的信息，评估资产管理制度与流程的合理性及执行的有效性。

第五十七条 固定资产盘点中出现盘亏的，资产管理部门应追查原因，并在盘点报告中对盘亏原因、处理建议进行专项说明。

第五十八条 固定资产盘点报告应提交财务总监、总经理审批后报财务部备案。涉及盘亏处理的，财务部和资产管理部门柑橘经审批的盘点报告进行相关的账务处理。

第五章 无形资产

第五十九条 无形资产是不具有实物形态，但能产生未来经济利益的非货币性资产。土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权应确认为无形资产。

第六十条 公路收费经营权属于特许经营权，单独购买的计算机软件属于著作权，应当作为无形资产管理。随硬件设备出售的软件与硬件设备作为一个整体作为无形资产管理。

第六十一条 除公路收费经营权外的无形资产的管理部门和使用部门参照第四章的规定确定，其购置、升级、报废、维护及管理参照第四章关于固定资产购置、更新、报废、维护的相应流程。

第六十二条 公路收费经营权由工程管理部负责管理。公路维修、改扩建计划由工程部制定并组织实施。

第六十三条 无形资产的初始确认、后续计量、终止确认按照《企业会计准则第6号——无形资产》规定的基本原则处理，其使用年限、摊销方法参照《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的相应规定确定。

第六章 资产减值测试

第六十四条 固定资产和无形资产适用本章规定的资产减值测试。

第六十五条 公司于编制财务报表前对固定资产和无形资产进行减值测试，以保证财务报表的公允性。资产减值测试由财务部组织实施。

第六十六条 在进行资产减值测试时应先将固定资产、无形资产作为一个资产组确定其可回收金额，在通常情况下由于不存在销售协议或活跃市场而无法通过公允价值减处置费用的净额确定该资产组的可回收金额，因此应根据该资产组预计未来现金流量的现值确定其可回收金额。

第六十七条 资产组预计未来现金流量的现值受预计未来现金流量、折现率和使用寿命三个因素的影响。

第六十八条 资产组的使用寿命根据收费公路经营权的剩余年限确定。

第六十九条 预计未来现金流量包括以下各项：（1）剩余收费期间预计产生的通行费收入其它经营性收入构成的现金流入，但不包括融资性现金流入；（2）为实现前述现金流入所必需的预计现金流出，主要包括销售税金、人工费用支出，道路养护支出，大中修费用支出及运营与行政费用支出，以及为维持高速公路正常运营及法律法规的要求而进行的三大系统（通信系统、监控系统、收费系统）设备投资支出，但不包括未来期间除三大系统之外的固定资产或无形资产的购置、更新、改造支出，也不包括融资性现金流出和所得税支出；（3）公路收费经营权期限届满时，处置资产所收到或者支付的净现金流量，一般应根据法律法规的规定将该现金流量设为零。

第七十条 预计未来现金流量以预算为基础，且预测期间不超过五年。公路收费经营权剩余收费年限超过五年的，超过部分的预计现金流量按照合理的增长率预计。

第七十一条 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率通过计算债务资本和权益资本的加权平均资本成本确定，在计算加权平均资本成本时应将权益资本成本用当前所得税税率折算成税前资本成本。

第七十二条 债务资本和股权资本的权重以其账面价值为基础确定。

第七十三条 债务资本成本按照合同规定的利率确定，涉及发行费用的应考虑发行费用对实际利率的影响。股东对公司的贷款应作为权益资本处理。

第七十四条 权益资本成本通过CAPM模型计算确定，其中无风险利率以与剩余收费年限期限最接近的国债收益率为基础确定，风险溢价根据预期经济增长率等因素在3%至5%的范围内判断确定，贝塔系数在同行业与公司业务最接近的上市公司贝塔值的基础上考虑股权流动性等因素确定。

第七十五条 按照资产组预计未来现金流量现值确定的可回收金额小于资产组账面价值的，表明该资产组发生减值，二者之间的差额为应计提资产减值准备的金额。

第七十六条 以资产组为基础估计资产的未来可回收金额未发生减值的，应对单项资产单独进行减值测试。以单项资产为基础进行减值测试时公路收费经营权不再包含在减值测试的范围中。

第七十七条 对单项资产进行减值测试时，应通过下列标准判断是否存在减值迹象：（1）该资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（3）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

第七十八条 对单项资产进行减值测试应以该资产在活跃市场的市场价格减去处置费用的净额为基础确定可回收金额，不存在活跃市场的应以可获取的最佳信息确定其可回收金额。

第七十九条 单项资产的可回收金额低于其账面价值的，应对该项资产计提减值准备，而无论该单项资产所处资产组的其它资产是否发生减值。

第八十条 资产减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》、《公司财务会计制度》、《公司财务会计工作手册》的规定进行会计处理。

第四篇：浅议如何做好非信贷资产风险分类工作

在农村信用社实际经营活动中，由于非信贷资产占用额度大，账龄时间长，责任人员变动频繁，管理弱化、效益低下、潜在损失没有得到较好地控制。因此，开展非信贷资产风险五级分类工作，是规范非信贷资产管理、控制非信贷资产风险、提高整体资产质量和效益的客观需要。本文拟就做好非信贷资产风险分类工作浅谈几点建议。

一、明确分类目的和原则。实施非信贷资产风险分类，真实、全面、动态地反映非信贷资产质量，充分揭示非信贷资产的实际价值和风险程度，发现和分析非信贷资产使用、管理、监控、催收、处置等各环节存在的问题，加强对非信贷资产的风险管理，提高非信贷资产质量，为下步建立科学合理的非信贷资产减值准备计提制度打下基础。工作中，应善握四个原则，即：风险原则、真实原则、审慎原则、动态原则。所谓风险原则，就是以非信贷资产的内在风险为主要依据，以预计损失程度为主要分类标准。所谓真实原则，就是广泛搜集非信贷资产的各类信息，严格按照分类标准、方法和程序进行分类，充分估计现实与潜在的风险状况，全面、真实反映非信贷资产的风险程度。所谓审慎原则，就是对非信贷资产的风险分类进行定性定量相结合地分析、评估，科学合理地划分风险类别，对减值迹象判断困难或计量精确性受到影响的，应运用审慎的专业判断和稳妥的分类方法。所谓动态原则，就是当出现有可能影响非信贷资产风险的因素时，应适时、动态地对相关资产进行重新认定与分类。

二、掌握分类的核心定义。非信贷资产是指农村信用社资产负债表中除信贷资产以外的各类资产。根据风险和损失程度的不同，划分为安全性和风险性两类。安全性非信贷资产是指无风险或风险很低的非信贷资产，主要包括现金及周转金、存放中央银行款项、存放联行款项等非信贷资产项目。风险性非信贷资产是指有风险或风险程度较高的非信贷资产，主要包括专项央行票据、同业债权、待处理抵债资产、应收账款、其他应收款、投资类资产、委托及代理资产、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、待处理财产损溢、固定资产清理、历年亏损挂账等非信贷资产项目。风险性非信贷资产按照风险和预计损失程度,划分为正常、关注、次级、可疑和损失五个类别，其中后三类合称为不良非信贷资产。分类标准的核心定义是：正常类：资产未出现减值迹象，资金能够正常回收，没有足够理由怀疑资产及收益会发生损失。其基本特征为“一切正常”。关注类：资产未发生减值，但存在一些可能造成资产及收益损失的不利因素。其基本特征为“潜在缺陷”。次级类：资产已出现显著减值迹象，即使采取各种可能措施，资产仍可能形成一定损失，但损失较小。其基本特征为“缺陷明显，损失较小”。可疑类：资产已显著减值，即使采取措施，也肯定要形成较大损失。其基本特征为“肯定损失，损失较大”。损失类：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，资产仍然全部损失或只能收回极少部分。其基本特征为“基本损失”。

三、把握分类的方式方法。在对信用风险、市场风险和操作风险等进行分析的基础上，结合非信贷资产的形态、对象、权属、账龄等因素，对不同的非信贷资产相应使用风险分类法、账面价值法、可变现净值法、成本与市价孰低法和专家判定法等分类方法进行质量分类。所谓风险分类法，就是根据资产账龄、交易对手履行合同和债务偿还能力等进行质量分类的方法。主要适用于专项央行票据、同业债权、投资类资产、应收账款、其他应收款项等。所谓账面价值法，就是根据资产的特性、合同及账面的价值,能直接确认有无损失或损失程度，将资产直接按照账面价值和损失程度进行质量分类的方法。主要适用于安全性非信贷资产和风险性非信贷资产中的待处理财产损溢、历年亏损挂账等。所谓可变现净值法，就是以风险性非信贷资产账面余额，扣除其可变现净值或可收回金额后的差额部分，作为预计损失的质量分类方法。可变现净值是指以资产预计售价减去预计相关处置税费后的金额。预计损失计算：预计损失额=资产账面价值–可(已)变现净值；预计损失率=(预计损失额/资产账面价值)×100%。主要适用于待处理抵债资产、固定资产、固定资产清理、无形资产等。所谓成本与市价孰低法，就是根据投资成本与市价孰低的原则，估算投资损失的质量分类方法。预计损失计算：预计损失额=资产账面价值–公允价值；预计损失率=(预计损失额/资产账面价值)×100%。主要适用于投资类资产等。所谓专家判定法，就是以风险性非信贷资产实际情况为基础，经专家组综合判研确定预计损失的质量分类方法。主要适用于资产情况复杂、资料不全、信息有限，不能使用上述分类方法确认损失的资产。专家组由各级农村信用社风险管理委员会成员组成，也可聘请社会中介机构和有关专家组成。

第五篇：浅议如何做好非信贷资产风险分类工作

在农村信用社实际经营活动中，由于非信贷资产占用额度大，账龄时间长，责任人员变动频繁，管理弱化、效益低下、潜在损失没有得到较好地控制。因此，开展非信贷资产风险五级分类工作，是规范非信贷资产管理、控制非信贷资产风险、提高整体资产质量和效益的客观需要。本文拟就做好非信贷资产风险分类工作浅谈几点建议。

一、明确分类目的和原

则。实施非信贷资产风险分类，真实、全面、动态地反映非信贷资产质量，充分揭示非信贷资产的实际价值和风险程度，发现和分析非信贷资产使用、管理、监控、催收、处置等各环节存在的问题，加强对非信贷资产的风险管理，提高非信贷资产质量，为下步建立科学合理的非信贷资产减值准备计提制度打下基础。工作中，应善握四个原则，即：风险原则、真实原则、审慎原则、动态原则。所谓风险原则，就是以非信贷资产的内在风险为主要依据，以预计损失程度为主要分类标准。所谓真实原则，就是广泛搜集非信贷资产的各类信息，严格按照分类标准、方法和程序进行分类，充分估计现实与潜在的风险状况，全面、真实反映非信贷资产的风险程度。所谓审慎原则，就是对非信贷资产的风险分类进行定性定量相结合地分析、评估，科学合理地划分风险类别，对减值迹象判断困难或计量精确性受到影响的，应运用审慎的专业判断和稳妥的分类方法。所谓动态原则，就是当出现有可能影响非信贷资产风险的因素时，应适时、动态地对相关资产进行重新认定与分类。

二、掌握分类的核心定义。非信贷资产是指农村信用社资产负债表中除信贷资产以外的各类资产。根据风险和损失程度的不同，划分为安全性和风险性两类。安全性非信贷资产是指无风险或风险很低的非信贷资产，主要包括现金及周转金、存放中央银行款项、存放联行款项等非信贷资产项目。风险性非信贷资产是指有风险或风险程度较高的非信贷资产，主要包括专项央行票据、同业债权、待处理抵债资产、应收账款、其他应收款、投资类资产、委托及代理资产、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、待处理财产损溢、固定资产清理、历年亏损挂账等非信贷资产项目。风险性非信贷资产按照风险和预计损失程度,划分为正常、关注、次级、可疑和损失五个类别，其中后三类合称为不良非信贷资产。分类标准的核心定义是：正常类：资产未出现减值迹象，资金能够正常回收，没有足够理由怀疑资产及收益会发生损失。其基本特征为“一切正常”。关注类：资产未发生减值，但存在一些可能造成资产及收益损失的不利因素。其基本特征为“潜在缺陷”。次级类：资产已出现显著减值迹象，即使采取各种可能措施，资产仍可能形成一定损失，但损失较小。其基本特征为“缺陷明显，损失较小”。可疑类：资产已显著减值，即使采取措施，也肯定要形成较大损失。其基本特征为“肯定损失，损失较大”。损失类：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，资产仍然全部损失或只能收回极少部分。其基本特征为“基本损失”。

三、把握分类的方式方法。在对信用风险、市场风险和操作风险等进行分析的基础上，结合非信贷资产的形态、对象、权属、账龄等因素，对不同的非信贷资产相应使用风险分类法、账面价值法、可变现净值法、成本与市价孰低法和专家判定法等分类方法进行质量分类。所谓风险分类法，就是根据资产账龄、交易对手履行合同和债务偿还能力等进行质量分类的方法。主要适用于专项央行票据、同业债权、投资类资产、应收账款、其他应收款项等。所谓账面价值法，就是根据资产的特性、合同及账面的价值,能直接确认有无损失或损失程度，将资产直接按照账面价值和损失程度进行质量分类的方法。主要适用于安全性非信贷资产和风险性非信贷资产中的待处理财产损溢、历年亏损挂账等。所谓可变现净值法，就是以风险性非信贷资产账面余额，扣除其可变现净值或可收回金额后的差额部分，作为预计损失的质量分类方法。可变现净值是指以资产预计售价减去预计相关处置税费后的金额。预计损失计算：预计损失额=资产账面价值–可(已)变现净值；预计损失率=(预计损失额/资产账面价值)×100%。主要适用于待处理抵债资产、固定资产、固定资产清理、无形资产等。所谓成本与市价孰低法，就是根据投资成本与市价孰低的原则，估算投资损失的质量分类方法。预计损失计算：预计损失额=资产账面价值–公允价值；预计损失率=(预计损失额/资产账面价值)×100%。主要适用于投资类资产等。所谓专家判定法，就是以风险性非信贷资产实际情况为基础，经专家组综合判研确定预计损失的质量分类方法。主要适用于资产情况复杂、资料不全、信息有限，不能使用上述分类方法确认损失的资产。专家组由各级农村信用社风险管理委员会成员组成，也可聘请社会中介机构和有关专家组成。具体工作中，应根据实际，决定采用的分类方法，省联社制定的《山东省农村信用社非信贷资产风险分类工作方案》及《山东省农村信用社非信贷资产风险分类实施细则》已经进行了明

确。

四、严格分类的操作程序。非信贷资产风险分类的过程包括初分、初审、认定三个程序。一般操作流程为：初分人员核对会计核算科目，各类非信贷资产的账账、账表、账款、账实、账据、内外账务均要相符；归集整理档案资料，由初分人员按风险分类要求，收集完善分类信息资料，做好档案资料的整理和分类准备工作；填写分类工作底稿，对风险分类做

出初步判断，提出初分理由和初步分类意见，并按要求制作工作底稿和《非信贷资产风险分类认定表》，并呈交风险分类工作小组进行初审；填写《风险分类认定表》初分意见及初分结论；联社风险分类工作小组确定初分结果，在《非信贷资产风险分类认定表》上签署初审意见，将初审结果及相关资料连同核查报告提交联社非信贷资产归口管理部门审核，由非信贷资产归口管理部门审核后，在《非信贷资产风险分类认定表》上签署审核意见，连同相关资料一并上报风险管理委员会认定；联社非信贷资产归口管理部门审查，将分类调整情况反馈风险分类工作小组，风险分类工作小组对需要调整的内容逐笔进行现场核查；联社风险管理委员会审批，在分类认定表上签署分类认定意见，确定认定结果；确定或调整分类结果，初分人员登记台账。

五、建立健全风险分类管理机制。农村信用社应从改革发展的大局出发，充分认识非信贷资产风险五级分类工作的重要意义，增强紧迫感和责任感，从严掌握分类标准，真实、准确、全面地反映非信贷资产的实际情况和风险状况，不断加强非信贷资产管理，逐步建立健全非信贷资产管理制度，进一步落实降低不良非信贷资产的责任人。要通过对每笔非信贷资产的调查、分析、分类和动态监测，发现并解决管理中存在的问题，制定控制、防范和化解存量资产风险的有效措施，通过定期分析不良非信贷资产余额、占比、预计损失率、拨备覆盖率等指标，建立健全非信贷资产风险的识别、预警和处置机制，保障信用社资金安全。应定期开展非信贷资产的清理工作，做好相关资料的收集整理，认真核对账务，理顺债权债务关系，保证账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符，为分类工作做好充分的准备。应根据非信贷资产风险分类的要求，合理确定各项考核监测指标,重点考核分类结果的准确性和非信贷资产风险的化解情况等，对责任人进行严格考核，并向监管部门和上级管理部门报告有关情况。监测指标包括：非信贷不良资产余额、非信贷不良资产预计损失额、非信贷不良资产率、非信贷不良资产拨备覆盖率等。