现金流量表中的投资活动,筹资活动,经营活动如何区别

第一篇：现金流量表中的投资活动,筹资活动,经营活动如何区别

现金流量表中的投资活动，筹资活动，经营活动如何区分？

现金流量表中的投资活动，筹资活动，经营活动的区分方法：可以用排除法，除了投资和筹资，其他都是经营，投资就是跟购买处置长期资产、固定资产、股权投资有关的活动，筹资就是跟负债（银行借款、发行债券）和所有者权益（发行股票）有关的活动。

现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。比通常的短期投资和长期投资范围要广。

1．“收回投资所收到的现金”，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。

2．“取得投资收益所收到的现金”，反映企业因各种投资所收到的现金股利收入、利息收入。不包括债券投资收回的本金和股票股利。

3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”，反映的是净额，包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

4．“收到的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。

5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”

不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租赁租入固定资产所支付的租金；这些要在“筹资活动产生的现金流量”中反映。另外，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次支付的现金作为投资活动的现金流出；以后各期支付的现金，作为筹资活动的现金流出。

6．“投资所支付的现金”，反映各种性质的非现金等价物投资所支付的全部价款，包括附加费用。

7．“支付的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

1．“吸收投资所收到的现金”，包括发行股票收到的股款净额、发行债券实际收到的现金，即，企业实际收到的款项（发行收入－佣金等发行费用）。注意，由企业直接支付的股票发行审计、咨询费用，以及债券的发行费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。

2．“借款所收到的现金”，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

3．“收到的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。相应地，捐赠现金支出在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。

4．“偿还债务所支付的现金”，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。利息在“偿付利息所支付的现金”反映。

5．“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”，反映企业实际支付的股息、利息，包括支付的现金股利、借款利息，债券利息等。不包括股票股利。

6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

第二篇：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别 答：笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往将损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的“财务费用”一栏中，作为净利润的调节项目。这种直接援引损益表数字的做法，是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在一般情况下，这两种“财务费用”不可能完全相等。那么，它们之间究竞有什么区别和联系呢？本文拟对此作一分析。

一、两种“财务费用”的区别

损益表中的“财务费用”，是指企业为筹集资金而发生的各种耗费，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹资费用等。而现金流量表中的“财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一个项目，仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、手续费等。两者的区别在于：

1、数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务费用是不可能相等的。

2、分类标准不同。损益表中的“财务费用”按费用项目分类，而现金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点，将财务费用分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动三类。

3、外延不同。损益表中的“财务费用”是种概念，它包括财务费用的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，而现金流量表中的“财务费用”是属概念，其数值只包括投资和筹资活动发生的财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损益表中的“财务费用”是这个集合的全集，而现金流量表中的“财务费用”只是其中的一个子集。实际上，如果将后者称为“非经营性财务费用”更为确切，也不会产生误解。

二、两种“财务费用”的联系

如前述，两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费用还是“非经营性财务费用”，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。为了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现金以及经营、非经营三个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中各项目均指应在“财务费用”部分，不在本文讨论之列）中列支的部分，那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种“财务费用”比较表

注①②：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财会字[1998]66号《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答》已将“预提费用的增加（减：减少）”单列一项作为净利润的调节项目。

注③：我国现行各行业会计制度将销货现金折扣作为“折扣与折让”处理，但其性质当属财务费用。

注④：通过经营性应收应付项目的增减来调节净利润。从上表可以看出，只要是非经营性财务费用，不论其是否产生现金流量，均应作为净利润的调节项目列示在现金流量表的补充资料里。至于并未付现或收现的财务费用，则通过经营性应收应付项目余额的增减来调节，而不包括在现金流量表的“财务费用”中。当然，如果企业未严格按照《企业会计准则》和行业会计制度来进行会计处理，就要另外考虑。例如，上表第7项预提短期借款利息，按规定应贷记“预提费用”科目，若企业贷记“短期借款”科目，则这部分财务费用就由经营性变为非经营性，须在补充资料中列示。所以，在严格规范的会计处理前提下，两种财务费用的勾稽关系可以表述为：现金流量表“财务费用”=损益表“财务费用”-“经营性财务费用”。

三、合理设置明细账户正确观列现金流量表项目

企业财务费用一般按费用项目分设利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等明细账户。为适应间接法编制现金流量表的需要，财务费用明细账应采用多栏式账页，在上述明细项目下再分设经营性、非经营性两栏。年末，根据“利息支出——非经营性”、“汇兑损失——非经营性”、“金融机构手续费——非经营性”发生额的本年累计数合计，填列现金流量表中的“财务费用”项目。如果还要兼顾直接法的需要，财务费用的明细账户设置就更为复杂，可能要涵盖上表中的所有项目。比较切实可行的办法是：

1、以现金流量表的现金概念为基准，将记账凭证分为“收”、“付”、“转”三类，并在凭证编号中予以体现，明确表达现金或非现金、收现或付现的信息；

2、增设“对方科目”栏，以判断财务费用的经营性或非经营性属性；

3、在摘要中用“支付”、“预提”、“摊销”、“定期”、“活期”等关键词明确表述财务费用的性质；

4、将期末调整汇兑损益的分录由多借多贷改为一借一贷，以便在账簿中分别记录外币现金、外币应收应付项目、外币贷款和应付股利产生的汇兑损益。通过以上方法，既可避免增设过多明细科目的麻烦，又可通过分析得到直接法和间接法下现金流量表所需的数字。

“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。

【例题·计算题】C公司2010年发生下列业务：

（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元；

（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；

（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；

（4）支付现金股利200万元。

【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额。

『正确答案』

“偿还债务支付的现金”项目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（万元）

“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋150＋200＝426（万元）

第三篇：财务费用在现金流量表中的列示

浅谈财务费用在现金流量表中的列示

［摘要］利润及利润分配表将财务费用作为一项期间费用单独列示，现金流量表则按照财务费用发生的归属进行分类，将财务费用填列在不同项目中。按照现金流量类别划分，财务费用可以分为为经营活动发生的财务费用、为投资活动发生的财务费用、为筹资活动发生的财务费用和因汇率变动引起的财务费用四类。在进行现金流量表编制时要对财务费用进行充分分析，明确费用性质及其对现金流量和净利润的影响，才能在现金流量表中正确反映财务费用的支出状况。

［关键词］财务费用 现金流量表 经营活动投资活动 筹资活动 汇率变动 间接法

一、财务费用的主要内容及其费用性质

1.为经营活动发生的财务费用

为经营活动发生的财务费用主要有企业流动资金存放在银行取得的利息收入、取得带息应收票据的利息收入、企业将经营活动中收到的应收票据进行贴现支付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、开具带息应付票据支付的利息等，通过票据融资的情况除外。

这些财务费用属于现金流入的项目应填列在经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，属于现金流出的项目应填列在经营活动现金流量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

2.为投资活动发生的财务费用主要有

企业为购建固定资产而专门借入的借款所发生的借款费用，以及因企业购建固定资产借入外币与记账本位币之间产生的汇兑损益等属于为投资活动发生的财务费用。

按照《借款费用》准则的规定，专项借款发生的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前应当予以资本化，即计入相应的固定资产或在建工程的成本中。按照《现金流量表》准则的规定，在编制现金流量表时，应将专项借款的借款费用从固定资产和在建工程成本中分离出来，与其他借款的利息开支一起，列示在筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。企业购建固定资产产生的汇兑损益应列入投资活动现金流量“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。

3.为筹资活动发生的财务费用

企业日常借款所发生的借款利息支出、发行债券所支付的债券利息、企业发行债券过程中支付的相关发行费用等属于企业为筹资活动发生的财务费用。

按照《现金流量表》准则的规定，企业支付的借款利息和债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中；企业发行债券所支付的发行费用应计入筹资活动现金流量“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

4.因汇率变动引起的财务费用

因汇率变动引起的财务费用在日常核算时计入财务费用科目下的汇兑收益和汇兑损失项目中，在编制现金流量表时，应对企业全年形成的汇兑损益进行分析后填列。

涉及进出口业务的企业在日常经营结算的买汇、结汇时形成汇兑损益应属于经营活动的现金流量，应将这部分汇兑损益分别计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目或“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。年末企业存有外币存款时，应当按照期末汇率将外币折算为记账本位币，期末折算出的本位币金额与日常记账时折算的本位币金额之间的差额应作为汇率变动对现金的影响计入“汇率变动对现金的影响”项目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是为购建一条生产线专门借入的款项，借款利息支出50000元计入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流动资金借款，利息支出25000元计入财务费用的利息支出项目中。A公司年内发行1000000元企业债券，债券发行费用25000元、债券利息60000元分别计入财务费用金融机构手续费项目和利息支出项目中。年内A公司流动资金存放在银行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售价为100000美元，销售实现时汇率为1：8.27，收汇时汇率为1：8.11，形成汇兑损失16000元，计入财务费用汇兑损失项目中；年末汇率为1：8.07，年末汇率折算形成汇兑损失4000元，计入财务费用汇兑损失项目中。在编制现金流量表时，通过对财务费用的分析，将财务费用分别列示在下面各项目中：

收到的其他与经营活动有关的现金：存款利息收入20000元；

支付的其他与经营活动有关的现金：日常汇兑损失16000元；

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：借款利息支出75000元和债券利息支出60000元；

支付的其他与筹资活动有关的现金：债券发行费用25000元；

汇率变动对现金的影响：年末汇率折算形成的汇兑损失4000元。

二、间接法下“财务费用”的填列方法

现金流量表间接法就是以净利润为起点，调整有关投资筹资的损益项目以及不涉及现金的损益项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

因此在间接法下列示的“财务费用”项目应当是为投资活动发生的财务费用、为筹资活动发生的财务费用和因汇率变动引起的财务费用这三类费用。

以上面案例为例，在进行现金流量表间接法编制时，应将利息支出135000元、债券发行费用25000元和年末汇率折算形成的汇兑损失4000元填列在“财务费用”项目中，进行间接法调整。

企业在内发生的全部财务费用中，还有一部分是不付现的，在进行现金流量表间接法编制时应对这些项目进行分析后填列。

1.待摊预提利息企业在内摊销了待摊利息，直接法下应将这部分利息扣除后根据财务费用的性质归属计入相应项目中；在间接法下，在“待摊费用减少”项目中已经包含了待摊利息摊销的因素，在间接法的“财务费用”项目中应将本期摊销的待摊利息剔除后填列。企业内预提了利息，直接法下应将这部分利息扣除后根据财务费用的性质归属计入相应项目中；间接法下，在“预提费用增加”项目中已经包含了预提利息的因素，在间接法的“财务费用”项目中应将本期预提的利息剔除后填列。

案例2：B公司XX未进行经营，年初和年末现金余额均为20元，内摊销了300元利息，本年财务费用为300元，净利润为-300元。

在编制现金流量表时，直接法下内现金流量为0元，经营活动现金流量也为0元；间接法下净利润为-300元，加上待摊费用减少300元，内经营活动现金流量为0元，这时间接法下“财务费用”项目为0元。

2.不影响现金的汇兑损益当企业存在外币债务或有境外子公司时，按照规定应在年末按照年底汇率将外币债务及境外外币资产折算为记账本位币，这样就会产生一部分汇兑损益。这部分汇兑损益对现金流没有影响，但对净利润有影响，企业在编制现金流量表时，直接法下不应反映这部分汇兑损益，间接法下应将这部分汇兑损益计入“财务费用”项目中。

案例3：C公司XX未进行经营，年初和年末现金余额均为20元，年初年末均有美元贷款100000美元，年初汇率为1：8.27，年末汇率为1：8.07，内形成汇兑损失20000元，本年财务费用为20000元，净利润为-20000元。

在编制现金流量表时，直接法下内现金流量为0元，经营活动现金流量也为0元；间接法下净利润为-20000元，加上财务费用20000元，内经营活动现金流量为0元。

总之，在编制现金流量表时要对财务费用进行充分的分析，明确各项财务费用的性质及其对现金流量和净利润的影响，这样才能正确反映出企业内的现金流量状况。（收稿日期：2006-01-20）

第四篇：现金流量表中汇兑损益的处理

把“财务费用－汇兑损益”按照下列类别列示其当期发生额。

1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额

2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益

3、外币货币性资产、货币性负债项目，按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）

4、外币货币性资产、货币性负债项目，结算形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）

5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短期借款等）

第1类计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”，因其影响净利润，但不属于经营活动现金流量，在间接法时需要通过“财务费用”进行调整。

第2类计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”，因其既影响净利润，又属于经营活动现金流量，故间接法时无需要调整。

第3、4类在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时均应予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”来反映，需要注意不能重复反映，只需在一处反映；第4类因其属于已实现汇兑损益，既影响净利润，又属于经营活动现金流量，无需在间接法时进行调整。

第5类在填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益，均影响净利润，同时均又不属于经营活动现金流量，因此间接法时需要进行调整。

综上，对财务费用－汇兑差额的性质进行正确的分类，是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。另外，如果企业将外币结算和外币兑换业务合并一笔会计分录进行处理，此时形成的汇兑差额总括反映了外币结算和外币兑换两项业务形成的汇兑差额，此时应进行拆分。

第五篇：财务费用在现金流量表中的列示

财务费用在现金流量表中的列示

一、财务费用的主要内容及其费用性质1.为经营活动发生的财务费用为经营活动发生的财务费用主要有企业流动资金存放在银行取得的利息收入、取得带息应收票据的利息收入、企业将经营活动中收到的应收票据进行贴现支付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、开具带息应付票据支付的利息等，通过票据融资的情况除外。这些财务费用属于现金流入的项目应填列在经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，属于现金流出的项目应填列在经营活动现金流量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

2.为投资活动发生的财务费用企业为购建固定资产而专门借入的借款所发生的借款费用，以及因企业购建固定资产借入外币与记账本位币之间产生的汇兑损益等属于为投资活动发生的财务费用。按照《借款费用》准则的规定，专项借款发生的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前应当予以资本化，即计入相应的固定资产或在建工程的成本中。按照《现金流量表》准则的规定，在编制现金流量表时，应将专项借款的借款费用从固定资产和在建工程成本中分离出来，与其他借款的利息开支一起，列示在筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。企业购建固定资产产生的汇兑损益应列入投资活动现金流量“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。

3.为筹资活动发生的财务费用企业日常借款所发生的借款利息支出、发行债券所支付的债券利息、企业发行债券过程中支付的相关发行费用等属于企业为筹资活动发生的财务费用。按照《现金流量表》准则的规定，企业支付的借款利息和债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中；企业发行债券所支付的发行费用应计入筹资活动现金流量“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

4.因汇率变动引起的财务费用因汇率变动引起的财务费用在日常核算时计入财务费用科目下的汇兑收益和汇兑损失项目中，在编制现金流量表时，应对企业全年形成的汇兑损益进行分析后填列。涉及进出口业务的企业在日常经营结算的买汇、结汇时形成汇兑损益应属于经营活动的现金流量，应将这部分汇兑损益分别计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目或“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。年末企业存有外币存款时，应当按照期末汇率将外币折算为记账本位币，期末折算出的本位币金额与日常记账时折算的本位币金额之间的差额应作为汇率变动对现金的影响计入“汇率变动对现金的影响”项目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是为购建一条生产线专门借入的款项，借款利息支出50000元计入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流动资金借款，利息支出25000元计入财务费用的利息支出项目中。A公司年内发行1000000元企业债券，债券发行费用25000元、债券利息60000元分别计入财务费用金融机构手续费项目和利息支出项目中。年内A公司流动资金存放在银行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售价为100000美元，销售实现时汇率为1：8.27，收汇时汇率为1：8.11，形成汇兑损失16000元，计入财务费用汇兑损失项目中；年末汇率为1：8.07，年末汇率折算形成汇兑损失4000元，计入财务费用汇兑损失项目中。

在编制现金流量表时，通过对财务费用的分析，将财务费用分别列示在下面各项目中：

收到的其他与经营活动有关的现金：存款利息收入20000元；

支付的其他与经营活动有关的现金：日常汇兑损失16000元；

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：借款利息支出75000元和债券利息支出60000元；

支付的其他与筹资活动有关的现金：债券发行费用25000元；

汇率变动对现金的影响：年末汇率折算形成的汇兑损失4000元。