地方财政收入结构分析研究

吉林省地方财政收入结构分析研究

目 录

摘 要

关键词

Summary

Keywords

前言

1.研究目的与意义

1.1研究目的1.2研究意义

2.国内外研究现状

2.1国内研究现状

2.2国外研究现状

3.分析吉林省的几种的财政收入的构成3.1吉林省税收收入构成3.2 吉林省非税收收入构成3.3吉林财政收入质量

4.吉林省各种收入对地方财政收入的发展与影响

4.1 税收收入对吉林省地方财政收入的发展

4.2 税收收入对吉林省财政收入的影响

5.吉林省财政收入与三产产值结构分析

5.1 吉林省财政收入结构分析

5.2 三产产值结构分析

参考文献

摘 要

地方财政收入包括税收收入和非税收收入，税收收入是地方财政收入的主要来源。本文通过研读大量文献，说明了研究吉林省地方财政收入结构的目的意义和国内外研究地方财政收入结构的现状，重点实证分析了吉林省地方财政收入结构及影响因素，提出调整产业结构，培育税源，增创第三产业税收，增加地方财政收入的意见，对引导吉林省提高财政支出效率，增加地方财政收入，提升财政自给能力，实现地方收支平衡具有重要意义。

关键词：吉林省 地方财政收入结构 实证 分析

Summary

Local fiscal revenue includes tax revenue and non-tax revenue, and tax revenue is the main source of local fiscal revenue.Through the study of a large number of documents, this paper explains the purpose and significance of studying the local fiscal revenue structure of Jilin Province and the current situation of studying the local fiscal revenue structure at home and abroad, focusing on the empirical analysis of the local fiscal revenue structure and influencing factors in Jilin Province, and proposes to adjust the industrial structure and cultivate tax sources.Opinions on creating additional taxes for the tertiary industry and increasing local fiscal revenues are of great significance for guiding Jilin Province to improve the efficiency of fiscal expenditures, increase local fiscal revenues, improve fiscal self-sufficiency, and achieve local revenue and expenditure balance.Keywords: Jilin Province, local fiscal revenue structure, empirical analysis

前言

自2004年下半年开始,我国在东北地区进行了消费型增值税试点改革,允许对装备制造业、鉴证咨询业、建筑业等八个行业购买机器设备所含的增值税进行抵扣,通过退税的形式返还给企业。当时，东北地区推行的增值税改革试点范围是仅局限于部分地区、部分行业用推行类似消费型增值税为目标的制度变革。经过16年的发展，目前东北老工业基地增值税改革转型己取得较明显的积极作用,但随着时间推移，也出现一些亟待解决的实际问题。增值税改革转型政策牵涉到国家、省、市、县和企业等各方面的利益,需要在调整中不断完善。分析东北地区增值税转型改革试点对经济的影响结果,尤其是对财政收入的影响,将有助于我们认识税收改革中存在的问题,总结经验以便为增值税改革转型在全国推广提供借鉴。

当前对增值税转型改革研究的一个主要热点是增值税转型是否会显著影响政府的税收收人。针对增值税转型对国民经济及财政收入的影响,我国一些财政税收学者做了大量富有成效的研究工作。其中行伟波从税收负担、税收收入等方面入手,通过综合分析国外研究文献，提出了增值税对国民经济的影响情况,其研究发现,引人增值税以及增值税税率的设置都会对政府税收收人产生重要的影响。另外，程瑶、陆新葵从产业结构、行业结构、区域结构、投资与消费比例结构等不同角度，对增值税改革转型对我国经济结构产生的影响程度。做了实证分析,结论表明：增值税转型可能会使本已失调的经济结构进一步恶化。增值税转型推进方案的选择应该慎重考虑。

以上研究取得了很多富有意义的结论,但同时也还存在着不足。第一,大多数文献从整体上研究了增值税转型对整个国民经济的影响效应,很少有细致单独分析增值税转型对财政收入影响的研究成果。第二,较少有文献研究增值税转型对单一省市财政收入的影响,本文认为研究增值税转型对试点省份的财政收入影响针对性更强,反映的问题和取得的结论将更加富有借鉴意义。第三,大多数文献研究仅停留在理论分析层面,较少有具体的实证量化研究,而少数的量化研究方法较为简单,仅停留在简单的统计性描述。为了弥补以上研究的不足,本文以吉林省单一省份为研究对象,建立计量经济模型,专项细致地考察增值税转型对财政收入的影响,以得到更加具有针对性的研究结论,以期为增值税转型的全国推广提供新政策建议。

1.研究目的与意义

1.1研究目的自新中国成立到上世纪九十年代,在丰富资源不断投入以及有利的计划经济政策等影响下,东北地区开始成为新中国的重工业基地,其不仅在我国建设完整的工业化体系的进程中占据重要的历史地位,还为我国的经济发展承担了巨大成本并贡献出卓越力量。建国初期,东北地区因其历史地位而被作为重工业基地,各种工业生产资源被引入东北地区,以及苏联工业改革经验借鉴及技术援助,多重因素促进下,奠定了新中国的工业基础。计划经济时期,根据政府的计划安排,东北工业基地为全国生产工业产品,提升了中国生产力水平。东北重工业基地的基础性作用,为中国经济从上世纪70年代困境中走出奠定了关键基础。随着东北地区经济的蓬勃发展,带动了大批优质工业企业的创建和运营,在此过程之中,积累并建立起多个经营企业的实用经验和优质的企业管理模式,诸如“鞍钢宪法”、“大庆经验”等都对全国各地的工业企业起到了很好的示范作用和重要的参考意义。另外,东北工业基地为全国各地输送了众多工业技术和企业管理等方面的优秀人才,发挥自身优势的同时为建设国家贡献自己的力量。

1.2研究意义

在改革开放背景下,传统的计划经济体制已然不能很好的同中国实际情况相适应,我国经济体制开始逐渐转变为中国特色的市场经济体制。自经济体制改革以来,作为曾经中国重点重工业基地的东三省而言,更是在实现国有企业改制脱困及国有经济结构布局调整的道路上不断贯彻落实并探索前进。然而,东三省的经济发展情况由于一直受到计划经济体制的严重影响而长期处在不容乐观的落后水平。于此同时,2008年席卷全球的金融危机更使得东北工业基地深深陷入发展困境。2014年中国经济发展进入到一种“增长速度换挡、对前期政策刺激消化和结构调整阵痛相叠加”的特殊时期,东三省经济发展处在新常之中态势必受到巨大阻碍和挑战,同时未能被及时发现并解决的结构性、体制性矛盾等众多隐藏问题也陆续的显露出来。首先,东三省拥有巨大的耕地资源并一直以“中国大粮仓”著称,随着农业现代化进程的加快,仍沿用传统的生产方式的东北农业具有形式粗放、低机械化和低产业化等劣势,面对粮价和产量逐年降低的现状以及受到粮食价格倒挂、各种自然灾害侵袭以及农业生态环境承载力降低等难题愈加严重的困扰,致使东北农业发展形势极为严峻。其次,作为物产极其丰富的东北地区而言,其工业增加值仍然是以众多城市开发出售石油和煤炭等资源为主要来源渠道,而近年来市场上对石油和煤炭的需求及价格都呈明显下降趋势,同时多个地区已经出现资源严重匮乏甚至枯竭的现象,许多企业因此出现亏损甚至倒闭的情况,进一步抑制了东北经济可持续发展的进程。

2.国内外研究现状

2.1国内研究现状

对二者之间关系的研究来看,国内学者要晚于国外,同时,理论分析相对实证研究也十分匮乏。一些国内学者经过研究分析得出二者之间呈现正向关系。贾康和白景明(2000)认为经济增长对财政收入拉动作用具有时变性,而非按稳定比例增长。宋文新和姚绍学(2003)持类似观点,其以OECD国家为对象进行研究,发现大多数国家而言经济增长以非线性方式促进财政收入增加。特非线性观点的类似研究还有王剑锋(2007)。张国华(2004)以上海为对象进行研究,发现二者呈正向关系。李国锋和王乃静(2004)利用回归模型及相关系数对经济增长和财政收入进行实证分析,二者之间呈现出紧密的正向关系。郭庆旺和吕冰洋(2004)以中国整体为对象,通过计算得出税收对经济增长弹性系数为1.54。刘思东和童小娇(2005)对财政收入长短期决定因素进行分析,发现经济增长在长期和短期均对财政收入产生重要影响,而季节性波动只有短期影响。韦邦荣和杨玉生(2006)也对财政收入决定因素进行研究,并得到了与之相似的结果。王华和柳光强(2010)从中央和地方财权两个角度进行分析,得到了“财政收入对经济增长具有显著促进作用”的结论。除正向关系外,部分研究得出相反结论。马拴友(2001)通过回归分析发现税收收入对经济增长的影响为负。马拴友(2003)认为基于不变的平均税率,边际税率的降低将引起经济增长,其还量化了边际税率的经济增长负效应。

除上述单方向关系的分析外,还有一部分国内学者通过实证分析,得到了经济增长同财政收入之间相互关系的丰富结论。原崇信(2001)财政收入一方面对经济增长具有依赖性,同时财政收入又能够调节经济增长。戴子钧(2003),林毅夫和刘志强(2000),殷德生(2004)研究结论与之类似。早期研究多数采用线性回归模型、协整等,而近年来随着计量方法的普及,相关研究在实证方法上日益复杂。梁蕾(2009)采用相互预测的Granger因果关系检验,发现二者存在相互促进关系。王乔和汪柱旺(2009)研究非税收入和经济增长关系,得出二者相互促进的结果。得出相似结论的研究还有赵鸿鑫等(2014)。郭鹰(2011)对浙江省11个市的数据进行面板单位根和协整检验。金林和刘洪(2013)采用非参数方法,得出“当经济增长率处于正常范围时,财政收入与经济增长呈线性关系;当超出时则表现出非线性”的结论。吴仕宗(2015)基于偏最小二乘和固定效应模型等研究经济增长、财政收入和产业结构的关系。

2.2国外研究现状

在理论研究方面,早期学者普遍认为税收收入阻碍自由经济发展且大多持轻赋税的观点,政府不应过多干预,强调限制政府规模。威廉配第在其《赋税论》中对财政收入、经济实力和国民财富三者关系进行论述。亚当斯密在其《国富论》中亦探讨了财政收入和经济增长间的关系。类似的研究还有庸俗经济学代表人物萨伊。这些早期经济学家认为市场机制是经济增长重要决定因素并主张限制政府规模,政府财政收入不能对价格机制乃至经济增长进行干预。中不同于威廉配第等学者的观点,19世纪开始部分学者认为应扩张政府规模,主张政府干预市场。阿道夫.瓦格纳认为作为财政收入主来源的税收反过来能对社会经济进行干预。其后出现的凯恩斯学派,同样反对自由放任的市场经济。凯恩斯主张国家干预社会经济,提出财政政策、货币政策等需求管理的宏观经济政策,其中,税收作为重要的财政政策能够通过乘数作用影响总需求。随着70年代滞胀的出现,总需求管理政策失灵,供给学派“供给创造需求,需求会自动适应供给变动”的观点逐步成为主流。其代表学者阿瑟.拉弗专门研究了税收问题,认为政府征税税率必须保持在一定范围内,税率过高时税收收入不升反降,而在限定范围内税率提高会引起税收增长。拉弗的最优税率观点中蕴含了经济增长和财政收入关系的讨论:当税率低于一定水平时,经济呈增长态势,税收随之增长;当税率过高时,企业成本过高,经济不增长,甚至收缩,税收规模下降。

在财政收入与经济增长关系的研究当中,国外学者除了在理论方面贡献力量,更收集整理大量相关数据进行计量分析。其中,一部分学者通过计量分析得到了财政收入能够促进经济增长的结论。RosaCapolupo(2000)基于内生增长模型发现,税收增长并不会反作用于经济增长,而税率降低对增长具有抑制性。peden(1991)在探究美国税收收入同生产率关系时得到这样的结论:当财政支出占GDP比重小于17%的时候,税收对经济增长存在促进作用。4]Kocherlakota&Yi(1994)以英国和美国数据进行回归分析,得出“边际税率提高对经济增长有促进作用”的结论。还有一部分学者通过实证分析却得到相反结果,即财政收入抑制经济增长。Marsden(1983)经过对多个国家上世纪70年代经济情况对比分析得出。

重税负国家的经济增速慢于轻税负国家。6lReynolds(1985)通过分类对比发现二者间呈负相关关系。Karras(2003)对11个国家的相关数据进行实证,发现长期中税负和经济增长呈反向变动关系,即当税收提高1%时,GDP相应降低0.6%。还有部分学者认为财政收入对经济增长作用存在两面性。Scully(1996)研究发现税负超过23%时二者呈反向关系,低于19%时则呈正向关系。l9lMiller&Russek(1997)采用回归分析方法对39国家的数据进行研究,发现税收用于政府支出和政府发行债券分别对经济增长影响呈正和负两种反向效应,即财政收入的不同来源用于政府支出时会产生异质性增长效应。Karagianni(2012)通过计量分析得到“调整生产、进口税及企业所得税可实现税收对经济增长的调整,实施个人所得税方面的政策有助于实现经济增长的稳定”的结论。

3.分析吉林省的几种的财政收入的构成地方财政收入由税收收入和非税收收入两部分组成，其中税收收入是最主要的构成，占比70%左右，其余为非税收收入。地方税收收入主要来源于增值税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、契税和城市维护建设税；非税收入主要包括专项收入、国有资源（资产）有偿使用收入、行政事业性收费、罚没收入等。

3.1吉林省税收收入构成吉林省2010-2020年税收收入总体上呈现先增长后下降的态势。“十二五”期间，吉林省的税收收入从2010年的439亿元增长到2014年的884亿元，2015年稍有回落，为867亿元。“十三五”期间，吉林省的税收收入态势较为波动，在2017年下降后又在2018年上升并达到十年以来的最大值，在2019和2020年又逐年下降，2020年的税收收入仅为772亿元。十年间吉林省的税收收入平均增速为8.0%，波动较大，在2011年达到42.1%，为十年以来增速最快的年份，随后增速逐年回落，仅在2016、2018和2020年三年稍有回升，在2015、2017、2019和2020年四年还出现了负增长的情况，这既是受到了新旧动能转换和减税降费政策的影响，也反映出吉林省税收收入的稳定性还有待于进一步提升。[13](见图1）

图1：吉林2010-2020年税收收入和非税收入及增长率

注：图来源于《吉林十年：经济财政发展回顾与展望》

从财政收入来源结构来看，税收收入占一般预算收入在70%以上，行为税、财产税等所占比例呈上涨趋势，流转税所占比例却呈下降趋势。流转税作为我国第一大税类，其增长与经济增长高度正相关，其增长的缓慢，反映出吉林省的经济发展制约了吉林省本级财政收入的增长。同时，在共享税中，中央政府获得了超过一半的分成，且随着共享税基数的增大，中央政府与吉林省在共享税分成上的差值也逐渐增大。因此，中央转移支付的绝对数也在逐年增加，且保持了大于本级财政收入的趋势。

3.2 吉林省非税收收入构成吉林省2010-2020年非税收入总体上也呈现出先增长后下降的态势，从2010年的163亿元增长到了2016年的391亿元，其后逐年下降到2020年的313亿元。十年间吉林省非税收入平均增速为9.6%，历年间的波动幅度较大，呈现出较大的不规律性，在2011年达到最大值38.7%，在2017、2018、2019和2020年四年却出现了负增长，分别为-8.7%、-2.2%、-8.6和-1.9%（见图5）。对比来看，吉林省税收收入增速和非税收入增速的关联度较高，相关系数较高。(见图1）

3.3吉林财政收入质量

税收收入在财政收入中的占比是财政收入质量的重要体现。通常情况下，税收收入占比越高，意味着财政收入质量越好，因为与非税收入比较，税收的法定性、规范性更强；同时，经济增长会在税收上得到更多的体现，也是地区营商环境优劣的重要体现。十年间，吉林省财政收入质量平均为72%，而同期全国财政收入质量平均为85%，吉林省低于全国13个百分点。吉林省的财政收入质量在“十二五”期间有所提升，2013年达到了74.0%，为十年来最高；但在“十三五”期间却有所回落，2016年跌破70%，降至十年以来的最低点。在2017、2018年两年有所回升后，2019年又开始下降，到2020年，吉林省的财政收入质量仅为71.2%。[13]见图2）。

图2：吉林和全国2010-2020年财政收入质量

注：图来源于《吉林十年：经济财政发展回顾与展望》

4.吉林省各种收入对地方财政收入的发展与影响

吉林省地方财政收入包括税收收入和非税收收入，税收收入是地方财政主要收入。经以上分析，近10年来，吉林省的税收收入都占地方财政收入的70%左右。其中2013年占比最高，达74%，2016年占比最低，仅69.1%。其它年份都在70%以上。税收收入主要包括增值税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、契税和城市维护建设税等。

4.1 税收收入对吉林省地方财政收入的发展

从上面分析可以看出，税收收入是吉林省地方财政收入的主要来源，吉林省要增加地方财政收入，就必须扩大税源，增加税收收入。纵观吉林省历年税收收入情况，吉林省是老工业基地，制造业税收贡献最大。但制造业税收已经达到顶峰，很难再增加。吉林省的第三产业税收贡献较小与经济发达地区（如广东、浙江）第三产业税收贡献超过其总税收的50%相比，吉林省第三产业税收体量还很小，增长空间较大。吉林省一直以制造业为主体、忽视了第三产业，导致吉林省产业结果不合理，税收结构畸形，近年来，随着其它地方先进制造业的崛起，吉林省的制造业正面临挑战，其制造业税收贡献短期内存在波动，会限制其税收的增长速度。因此，吉林省要增加地方财政收入就必须增加税收收入，而增加税收收入应提高第三产业税收比重。通过调整产业结构，提高第三产业在经济总量中的比重，进而提高第三产业的税收贡献，实现地方财政收入总量提升。

4.2 税收收入对吉林省财政收入的影响

财政支出的投入会影响生产性资本和非生产性资本的形成，而生产性资本和非生产性资本的构成会影响经济社会发展的方向和速度。吉林省在社会保障和就业、城乡社区事务等方面的支出较大，而经济发达地区（如广东、浙江)在一般公共服务支出、公共安全、教育等方面的投入比例相对较大。公共服务支出、公共安全、教育等非生产性资本支出，具有长期性，更有利于为生产性资本的积累提供外在动力，从而为经济发展提供更有利条件。而社会保障和就业、城乡社区事务等支出，更侧重于短期的、民生建设的性质，不具有成长的功能。财政支出结构差异的存在，一方面反映了吉林省经济发展水平较低，另一方面反映了吉林省的经济发展又受到这种差异的约束。只有通过改善财政支出的结构，创造有利于经济发展的财政条件，才能促进经济总量的增大，从而提升财政自给能力。

1994年分税制改革以来，中央财政自给能力大幅提高，地方政府财政自给能力却趋向薄弱，尤其是吉林省，过度依赖中央转移支付来弥补财政收支缺口。原因在于分税制存在较多缺陷：一是共享税划分比例不合理。共享税在总税收收入中占据了大约50%，而中央政府的分成比例比地方政府大，导致地方政府财政资金不足、财力与事权不匹配的局面。二是弥补地方政府财政资金的方式不合理。中央政府通过税收返还、一般转移支付和专项转移支付三种转移支付方式来调节上下级政府之间的财政资金。但是，这三种方式对地方政府的财政影响却不相同，分税制设计中适当提高地方财政收入留成比例对地方政府的财政努力具有正向激励作用，而一般转移支付和专项转移支付对地方政府努力程度具有负向激励作用。因此，必须改进现行的分税制和中央转移支付制度，为吉林省等地方政府提升财政自给能力提供制度安排。

5.吉林省财政收入与三产产值结构分析

5.1 吉林省财政收入结构分析

表1吉林省10年地方财政收入与税收收入和非税收收入的关系

年度

地财收入（亿）

财政支出（亿）

税收收入（亿）

非税收收入（亿）

地财支出

（亿）

占比（%）

缺口（亿）

2010

602.4

1942.77

439

163.4

1787.25

72.9

1340.37

2011

850.1

2385.60

624.2

225.9

2201.74

73.4

1535.5

2012

1041.3

2804.72

760.57

280.73

2471.2

73.0

1763.42

2013

1157.0

3042.41

856.41

300.59

2744.81

1885.41

2014

1203.4

3217.20

884

319.4

2906.9

73.5

2013.8

2015

1229.3

4032.99

867.1

362.2

3217.1

70.5

2803.69

2016

1263.8

4359.87

872.95

390.85

3586.09

69.1

3096.07

2017

1210.9

4693.89

853.95

356.95

3725.72

70.5

3482.99

2018

1240.9

4500.67

891.71

349.19

3789.59

71.9

3259.77

2019

1116.9

4514.32

797.9

319

3933.4

71.4

3397.42

2020

1085

5055.10

772

313

4127.2

71.2

3970.1

备注：表中数据来源于吉林省各年度国民经济和社会发展统计公报。其中“地财收入”指地方财政收入；“地财支出”指地方财政支出；“占比”特指税收收入占地方财政收入的比例；缺口特指财政支出与地方财政收入差值。

从上表1可以看出，吉林省财政支出缺口逐年扩大，从2010年缺口资金1340.37亿，到2020年缺口资金3970.1亿，10年增加缺口资金3成。就地方财政支出与地方财政收入来分析，缺口虽然较小，但要实现本级财政收支平衡，还是要提高本级财政收入能力来实现，不能一直靠中央转移支付弥补。中央转移支付只是暂时权宜之策，不是长久之计。可以通过中央转移支付这个外在动力来为增强财政自给这个内在动力提供更好的发展环境，进而促进内在动力形成，不能长期靠中央转移支付弥补。

因此，要实现吉林省本级财政收支平衡，首先要解决吉林省自身内在动力问题。其主要途径在于增加税收收入，合理调整财政支出，将财政支出向科技、教育等有利于未来增大经济总量的方面调整。因为财政支出和财政收入是相互相成的。财政支出的最终结果会影响经济总量，而经济总量大小将决定财政收入的大小。而要增加经济总量，必须通过调整产业结构，改变财政收支结构来实现。根据上面的分析，吉林省的财政收入主要来自制造业税收，已达到顶峰，要再提升的难度大；而第三产业税收占比小，提升空间大。所以，要增加吉林省地方财政收入应重点挖掘第三产业税收收入，才能实现本级财政收支与当地的经济良性循环。其次，才是解决解决吉林省自身外在动力问题，就是要改进现行分税制和中央转移支付制度存在的不合理部分。这个外在动力问题比较难解决，将随着我国财政体制改革而不断完善。

5.2 三产产值结构分析

据调查，吉林省的三类产业产值结构图形呈现枣核形，即第一产业占19.4%，第二产业占45.2%，第三产业占35.4%；而美国三类的产业产值结构呈现倒三角形，即第产业占2%，第二产业占23%，第三产业占75%；我国沿海经济发达的广东、江苏、上海等省市的第三产业产值也占70%以上。通过三类产业的产值结构的比较可以看到美国的产业结构为一元化结构，产业产值由高到低的顺序是三、二、一。吉林省的产业结构为二元化结构，第二产业明显占大部分，优势凸显，而第一产业和第三产业呈扁平状，三类产业分布呈橄榄型。特别是占就业劳动人口最多的第一产业，其产值反而最少，第三产业明显滞后，跟不上第二产业发展。

吉林省产业结构的不合理性主要体现在落后的手工农业、基础雄厚的机械工业和缓慢发展的第三产业。为了增加地方财政收入，必须积极推进吉林省产业结构调整。可以充分利用吉林省第二产业优势，扶持第三产业发展，促进形成吉林省独特的产业结合优势，实现经济结构转型升级。同时，吉林省还可以利用本地的自然资源优势、地缘优势，发展旅游服务业和国际贸易，促进第三产业快速发展，最终形成第三产业占比大于一、二产业的倒三角形三产结构。

培育税源是增加财政收入的主要途径。吉林省可以灵活运用国家的税收政策，制订有利于扶持壮大本地企业的税收优惠政策，暂时减轻本地企业负担，扶持本地企业壮大转型，最终达到培育税源，增加税收的长远目标。

合理安排财政支出，提高财政支出效率，是壮大经济总量的重要手段。吉林省要学习外国和我国经济发达省市的财政支出比例，调整既有利于壮大地方经济总量，又能保持社会稳定发展的财政支出结构，提高财政支出效率，实现地方财政收支平衡，良性循环。

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