新政府会计制度下政府财务创新法务会计论文会计论文（最终5篇）

第一篇：新政府会计制度下政府财务创新法务会计论文会计论文

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摘要：新政府会计制度是 背景下产生的新的会计制度，本文首先对新政府会计制度做简单的概述，然后探讨新政府会计制度对政府财务的影响，最后提出政府财务创新策略。

关键词：新政府会计制度；政府财务；影响；创新策略

一、新政府会计制度概述

在政府治理中政府会计是十分重要的组成部分，为能够起到更好的政府治理效果，避免出现较多的腐败现象，建立更加完善的新政府

会计制度显现出较高的必要性。自从新政府会计制度实施以来，政府财务核算工作发生较大改变，向其中引入权责发生制，财务会计功能得到较大的强化。例如：在财务核算内容中要求按照权责发生制来核算收入和费用两项新的核算内容；在核算内容中增加应收款和应付款，并采用权益法对长期股权进行核算，同时对固定资产、无形资产、预计负债、待摊费用等做出确认，并在核算中引入减值概念，以便对实际价值做出核算。在实施政府会计核算的过程中通过强化财务会计功能，不仅有助于提升政府财务报告编制的科学性，而且能够有效反馈各个政府单位的财务状况和运行成本。

二、新政府会计制度对政府财务的影响

(一)核算模式转变大

早在 1997 年我国便开始推行政府会计核算模式，其主要目的在于促进经济体制的转型需要，而此时期主要采用的是预算会计制度。而

在新政府会计制度中，核算模式相较于以前发生了较大的变化，其主要表现为以下几点：第一，核算基础发生转变。在以前的预算会计制度中主要将收付实现制作为基础，而在新政府会计制度中主要是以权责发生制作为基础。这种核算基础上发生的转变，不仅关系到会计分录方面的转变，而且还涉及到财务系统的重新建构。无疑这种转变是十分巨大的，转变的难度自然也较大。第二，会计体系发生转变。在新政府会计制度中提出利用费用来代替支出要素，同时设置预算会计要素、预计负债等新的内容，这些新的制度都为政府财务管理的转变带来较大的阻碍。

(二)财务报告编制难

在以前的财务报告编制中，政府只需依靠较为单一的收付实现来进行，只需要完成一份财务报告编制。但在新的财务报告编制中，采用的是双基础、双体系模式，因此在对财务报告进行编制时需要完成双报告(决算报告和财务报告)。而双报告模式的应用必然会增大财务人员的工作量，尤其是在预核算数据收集、财务能力分析等方面，其对财务人员增加的工作量是十分巨大的。此外，在一些政府机构内部

常包含多个下属单位，而在不同单位间的编报系统、编制基础等都存在一定的差异，如何在编制报告时将决算报告和财务报告有效的关联起来，实现双报告之间的分离和衔接，这对于当前财务工作开展而言有着较大的难度。

(三)新旧制度衔接难

新旧会计职务在衔接上也表现出较大的难度，从具体来看主要分为预算会计衔接和财务会计衔接两方面。其一，预算会计衔接困难。从以往政府在预算管理的实际情况来看，其中许多并没有严格按照收付实现制来进行，使得当前在对预算会计衔接时必须对原账设置的科目做出适当调整。此外，在新的预算会计制度中，拨款结转、拨款结余、资金结存等如何进行确定和推算，都与原有制度存在较大不同，进而影响到新旧制度的衔接。其二，财务会计衔接困难。在两种会计制度下所采用的核算方法存在较大的差异，不仅需要对科目余额做出追溯调整，而且还存在保障体系缺失的问题。为了让新的政府会计制度能够得到更多的理解，还需对其作出大量的解释和说明，如为什么要采用新的政府会计制度，以前的制度存在什么缺陷等，这些都需要

上级主管部门付出更大的努力，但并不是所有的部门都能够切实办到。同时政府在领导观念上也很难从以往传统财务管理观念转变过来；由于以往财务部门中长期缺失审核岗、财务分析岗等岗位，这也将对政府会计制度的转变带来较大的困难；此外其他的业务部门给予的支持力度和配合力度显得不足，这也对新政府会计制度的推行和实施造成较大的阻碍。

(四)综合素质有待提升

在新政府会计制度中，不仅业务内容增加，而且业务处理中具有更多的变化，这些都需要财务人员具备更高的职业素养，在具备较高的业务能力和职业操守之下才能顺利完成相应的工作任务。从具体来看：第一，应当具备较高的专业知识。在新政府会计制度中提出的“平行记账”核算模式、“3+5”要素以及双财务报表等，对政府财务人员的综合能力提出了较高的要求，需要财务人员同时掌握预算会计、财务会计、管理会计以及成本会计等多种会计知识，这样才能够在实际工作中做出更加准确有效的判断，但是从当前政府机构中的财务人员现状来看，这类综合性人才却十分稀少。第二，应当具备较高的计算机

能力。在新时期社会背景下，为提升财务管理的效率，要求财务人员具备较高的计算机能力，能够熟练操作相关的财务办公软件。而在新制度实施过程中，必然会采用新的财务系统，由此将增加许多新的功能和应用，这对于现阶段财务人员形成较大的挑战。第三，应当具备较高的职业操守。在新制度实施之下，要求财务人员学习较多新的知识，适应新的工作模式，但许多财务人员在学习意愿上较低，更希望能够安于现状，在职业操守上还有待进一步提升。

三、新政府会计制度下政府财务的创新对策

(一)深刻解读制度，切实做好转变

面对新的政府会计制度，政府财务工作要想实现创新改革，就必须对会计制度做深刻解读，并做好相关的准备工作。而在实际的解读中，主要可以通过新旧制度对比分析的方式，从中了解新旧制度之间存在的差异，以便做好准备工作，促进两种制度之间的有效衔接。从

政府角度来看，主要可以从会计科目和财务系统的重新设置为关键点。根据新制度提出的要求，结合各政府单位业务开展特点，对会计科目做出对应的调整；与系统软件公司加强沟通交流，对以往会计制度中可以应用的功能进行保留，同时增加新的系统模块和功能进入到系统之中，从而顺利实现新会计模式信息化建设。

(二)夯实数据基础，科学编制报告

新政府会计制度中提出双财务报表财务管理体系，而该体系的顺利开展实施必须依靠众多准确有效的信息数据作为基础，因此还需注重夯实数据基础。一方面，加强对政府单位负债管理，合理估算政府的负债和坏账；对固定资产做出合理统计，加强与其他业务部门之间的沟通联系，对数据做全面收集；加强对编制人员的培训工作，使其专业能力得到提升，科学分析财务数据。另一方面，规范统一编报系统和编制基础，加强财务决算工作的现场指导，保证财务报告与决算报告之间既相互，又有着必然的联系。

(三)做好会计调整，推进制度衔接

政府应当结合会计制度调整会计科目，使新旧会计制度之间能够顺利得到衔接。与此同时，在新政府会计制度实施的过程中上级主管部门应当充分做好宣传推广工作，对政府会计制度作出变革的原因，社会经济发展对会计制度的新需求等作出说明，以促进政府财务人员对新会计制度的理解，使之能够充分认识到新会计科目的重要性。此外，对审核岗、决算岗、财务分析岗等新岗位的职责做出明确，要求其他业务部门积极配合这些岗位开展工作。

(四)加强学习培训，提高综合素质

财务人员作为新政府会计制度下财务创新的主要执行人员，其综合素质高低对新制度的执行和实施有着较大的影响。因此需注重提升财务人员的专业素质，一是聘请专门的培训机构对相关人员进行培训，二是要求财务人员自行对相关知识展开学习，通过将两种方式有机结合起来，在提升财务人员的专业素质方面有着较好的效果。同时，针对新政府会计所建设的新系统，应对财务人员做专门的应用培训，要求其中一些计算机能力较强的财务人员在掌握系统应用后，主动教导和帮助其他计算机能力较弱的同事，从而实现财务部门人员的共同进步。另外，对于学习积极性较低，态度行为消极懒散的财务人员，应当做出批评和严厉惩处，以此来转变这部分人员的思想认知，积极投入到新知识、新技术的学习中。最后，财务管理人员也应当加强自身能力和职业素养的提升，只有当自身具备较高的专业能力之后，才能够在实际的管理工作中做出正确的指导，进而为新政府会计制度的推进和实施产生帮助。

四、结语

政府会计制度改革是一个阶段性的过程，并不是短时间就能够完成和实现的，通过政府会计制度构建出改革的框架之后，还要在后期落实的过程中，结合实际情况对之不断做出改进和优化，才能够确保新政府会计制度得到落实，顺利完成与旧制度之间的衔接与过度。

参考文献：

[1]刘琳，等.权责发生制政府会计准则实施阻力与对策研究[J].商业会计，2017(17):15-18+14.[2]郝伟娜.解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义[J].财会学习，2018(31):142.[3]韩晓竹.新政府会计制度试行中的事业单位会计信息化建设探讨[J].纳税，2018，12(31):107-108.——文章均为 WORD 文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——

第二篇：高级财务会计论文

高级财务会计 — 衍生金融工具会计

—新旧衍生金融工具会计对比

随着经济的迅速发展，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内容日益繁多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则——基本准则》，并于2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。2009年欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会投票决定允许中国证券发行者进入欧洲市场时使用中国《企业会计准则》。同时自2008年金融危机以来，诸如公司重组、兼并、跨国经营、租赁业务以及衍生金融工具的大量出现给会计行为规范带来了更大的挑战，针对对特殊经济现象和经济业务的会计，出现了高级财务会计即处理特殊业务、特殊行业、特殊呈报的会计理论与实务，高级财务会计的主要内容包括：企业合并会计、合并财务报表、外币业务、租赁会计、衍生金融工具会计、股份支付会计、物价变动会计、企业重组与清算会计、生物资产会计、油气开采会计、保险合同会计。

根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，衍生金融工具包括远期合同、期货合同、互换和期权和以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具，嵌入式衍生金融工具使混合工具的全部或部分现金流随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的工具。具有以下特征：（1）、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。（2）、不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）、在未来某一日期结算。

新旧会计准则下的衍生金融会计主要有以下区别：

一、传统会计体系下我国金融衍生工具会计理论的局限性

(一)会计要素内涵排斥金融衍生工具的资产、负债的确认

在传统会计体系下资产、负债只对过去已经发生的交易活动进行确认，不对未来发生的财务活动进行反映。但是金融衍生工具合约签订与交易发生之间是跨期进行的，即在合约签订后的未来期间才发生交易。这与传统会计体系中“过去发生”的原则不符，因而其产生的权利和义务不能确认为传统定义的资产或负债。

(二)会计计量基础不能满足金融衍生工具会计的需要

传统的财务会计理论中，历史成本是计量基础，以交易中发生的实际现金流量作为入账依据，要求会计主体保持历史成本价值直到相应资产已耗用或负债已经清偿为止，而金融衍生工具在确认时只产生了权利和义务，交易尚未发生，也就无从得到历史成本。另一方面，衍生交易从合约签订到对冲或交割，体现的是一个过程，该过程不再像传统交易那样一次历经一个时点就可以完成。任何一项金融衍生工具，从合约的签订到最终交割或平仓都要经历一段时期，而且其交易市价随时都在变动。因此，金融衍生工具既无历史成本又无稳定价值，无法按照历史成本原则进行计量。

(三)会计报告体系不能在报表中反映金融衍生工具情况

财务报告以财务报表为主体，而财务报表又以反映过去的、确定的交易事项为主要内容，这是由会计确认、会计计量的特征所决定的。金融衍生工具因在会计要素定义、计量确认等方面与之相悖，必然阻碍了对金融衍生工具信息的充分披露，只能以附注的形式反映。这将涉及对传统会计理论在会计要素定义、会计确认标准、会计计量基础以及会计充分揭示原则、财务报表体系和结构等诸多方面进行改革和创新，改革的直接目标是提供金融衍生商品交易决策的有用信息，才能将金融衍生工具按会计要素纳入会计报表体系。反映其风险的大小。

二、新准则体系下我国金融衍生工具的特征

鉴于上述情况，2006年到2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系(以下简称新会计准则体系)。新准则体系框架为我国金融衍生工具会计准则的形成和研究起到了积极作用。主要表现为：

(一)新体系具有财务会计概念框架作用，对具体会计准则的制定起到指导和规范作用

新会计准则体系由基本准则、具体会计准则和具体会计准则的应用指南三个层次构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。基本准则主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等，解决了旧会计体系中行政法规、部门规章之间对会计目标、会计要素的定义、确认、资产减值等不一致、相互抵触等矛盾，类同西方国家的“财务会计概念框架”，指导具体准则的制定工作。新会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，执行该38项具体准则的企业不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，由此统一了会计体系。为具体会计准则中的特殊行业的特定业务准则的金融衍生会计准则制定找到了依据，金融衍生工具会计要素确认、计量和揭示具有自身的定位。

(二)新体系修订后的会计目标为金融衍生会计准则研究奠定了基础，提供了评价标准

会计目标的作用不仅在于它是指导准则制定的基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准。原《企业会计准则——基本准则》中将会计目标表述为“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”但它过于笼统，对我国会计准则的制定没有什么指导意义。新准则规定，“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，”反映我国财务会计目标在“决策有用观”和“受托责任观”之间的权衡与兼顾，为金融衍生工具会计准则起到引导作用，虽然金融资产、负债和权益要素不完全符合基本准则资产、负债和权益认定的条件，但是从会计目标的“决策有用观”角度出发，具有未来性质金融资产、负债和权益要素必须确认，提供确认基础，使得金融工具会计要素才能够在会计报表中反映。(三)新体系修订后的会计信息质量要求为金融衍生工具计量起到支撑作用

新基本准则的会计目标与国际财务会计目标趋同，形成“决策有用观”和“受托责任观”导向目标，与之相协调将原来的一般原则改为会计信息质量要求，强调会计信息的可靠性与内容的完整性原则，保留了相关性原则、明晰性原则、可比性原则、现行企业会计制度中的实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。新基本准则与国际财务报告准则《编报财务报表的框架》趋同。权责发生制原则作为基础假设体现在总则中，历史成本原则体现在会计要素的计量中，取消了原基本准则中的配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则。这种质量体系为金融衍生工具采用公允价值计量起到支撑作用。

(四)会计计量属性空间扩展给金融衍生工具会计监管解决了关键性问题

金融衍生工具按照历史成本属性无法计量，导致金融衍生工具曾经游离于财务报表体系之外，金融衍生工具在国际金融市场上掀起过一系列**，英国的巴林银行、日本的住友商社以及我国上交所的“3·27国债事件”和“中航油事件”，都是因操作衍生工具不当而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。许多投资者强烈呼吁财务会计准则委员会重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。为了解决金融衍生工具的会计问题，FASB从1990年开始先后颁布了一系列有关金融衍生工具会计准则，与此同时，IASC和英国、加拿大、日本、澳大利亚等国也开始研究制定这方面的准则，其中最具代表性的准则包括FA SB发布的第133号财务会计准则(FAS133，1998)以及I－ASC发布的第32号和第39号国际会计准则(IAS32，1995和IAS39，1998)。这些准则提出了与历史成本相对立的公允价值计量会计。金融衍生工具资产、负债初始计量及损益计量上突破历史成本计量属性，在初始计量、后续计量和终止计量应当按其公允价值计量。对于大多数的金融资产来说，公允价值是最适合的计量属性。

但是，有下列两个例外的情况：

对于持有至到期投资以及贷款和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资。以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。

对金融负债也有下列几种例外情况：

以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。

与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩，并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。

不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照或有事项确定的金额和收人确定的累计摊销额后的余额的两项金额中的较高者进行后续计量。

可见，金融衍生工具一般采用公允价值计量，但是在特定情况下也采用其他属性计量，是混合计量模式。修订后的基本准则新增了会计计量的规范内容，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概念、含义、应用条件等作出原则性规定。历史成本之外的计量基础被逐步引入到会计准则中，其中公允价值计量为金融衍生工具计量提供标准，将表外披露金融衍生工具纳入表内核算，加强金融衍生工具的会计监管。

综上所述，通过对我国新旧会计准则体系进行比较研究，可为金融衍生工具会计准则建立和理论研究奠定基础，并可提供理论依据，这将会促进我国金融衍生工具使用规范，对降低其风险有着积极意义。

第三篇：中级财务会计论文

企业应如何加强货币资金的管理 40904278 郭健 09金融6班

关键词：货币资金 预算 现金流 内部控制

摘要：企业的生产经营过程中大量业务都需要通过货币资金的收支来实现、完成，所以说对于一个企业来讲货币资金是非常重要的。加强企业货币资金管理关键在于确定货币资金的预算及控制货币资金的收支。

一、引言

对于货币我们都不陌生，它作为一种特殊的商品，在人类社会的发展历史上起了十分重要的作用。货币包括企业的库存现金，存放在银行的各种存款及其他货币资金，如在途款项、本票，汇票等等。它也就是企业在生产经营过程中暂时停留在货币形态的那一部分资金。

那么如何加强对企业货币资金进行管理呢?我认为加强企业货币资金管理关键在于确定货币资金的预算及控制货币资金的收支。

我们都知道在企业的生产经营过程中大量业务都需要通过货币资金的收支来实现、完成。如销售产品、提供服务、购买材料、支付工资、开支费用、交纳税款、分配利润等等。所以说对于一个企业来讲货币资金是非常重要的。货币资金在企业的各项资金中占有很重要的地位。也正是由于货币资金的重要性。企业才应该加强对货币资金的管理。

二、确定货币资金的预算

确定货币资金预算就是根据企业的产品生产、商品销售的计划与预测及其他有关活动的计划，客观合理地进行货币资金的预算。在确定货币资金预算时，一方面要尽可能准确地预测货币资金流量，合理安排存量，另一方面要科学管理货币资金的流量。

(一)预测货币资金流量合理安排存量

货币资金流量，包括货币资金流入量与流出量。在一定时期，企业货币资金流入量与流出量是不可能同时等量发生的，如果货币资金流出量大于流入量货币资金不足时，企业支付能力将很弱，难以保证日常经营业务的需要。如果货币资金流入量大于流出量，货币资金剩余时，企业支付能力将增强，但却会丧失部机会利润，由此而失去潜在的收益形成机会成本的上升。因此，企业应尽可能准确地预测货币资金流入量和流出量，编制货币资金预算，从而确定较为合理的货币资金余额，并及早采取措施合理安排使用多余的货币资金或弥补货币资金的不足。一般而言，货币资金结余时采用有价证券投资的策略，资金短缺时采用短期融资策略，以充分发挥货币资金的使用效益。

一般情况下，企业几乎不可能做到实际货币资金存量总处于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用区域控制法。区域控制法实际上是将背离所定标准的差异分为正常差异与异常差异。对正常差异可不加调控，而对异常的差异则需采取一定措施加以调控。

(二)科学管理货币资金流量

企业尽管可以通过货币预算的编制来预测净流量，但仍然很难确定货币资金流量计划与实际的差别。因此，必须提高货币资金管理的效率，而这又要通过正确的控制货币资金流入与流出的方法来达到。尤其应当强调的是企业管理人员应当消除一种有关货币资金的陈旧观念，即认为一个企业货币资金越充足。企业的生产经营活动所需的资金就越有保障，从而企业的财力就越充沛，按照这种观念指导企业的生产经营活动。虽然能保证所需的资金，但是生产的经济效益并未达到最佳水平。所以，企业在管理收入时在不影响未来销售的情况下，尽量加快收款的速度，从而加速货币资金的周转。

三、控制货币资金的收支

控制货币资金的收支就是在企业的生产经营活动中，执行各项计划与预算时，控制好货币资金的收入与支出。要做好这方面，就要首先做好货币资金的日常控制，其次加强货币资金的内部控制也是十分重要的。

(一)加强货币资全的日常控制

1、做好现金的日常管理

严格遵守现金使用范围，库存现金限额及现金收支的规定

(1)遵守现金使用范围的规定

根据国家的有关规定，企业可以使用现金的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬，包括稿费、授课费及其他专门工作报酬；支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出：确定需要现金支付的其他支出。企业必须严格按照规定的范围使用现金，凡不符合现金使用范围的经济业务收支，都应通过银行办理转帐结算，不能用谎报用途的手段套取现金。

(2)遵守库存现金限额的规定

开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理，必须保留现金的，也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金，也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行，一般不得从本企业收入中直接支付有关支出，也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定，即保证了企业单位日常零星现金支付的需要，又减少了库存现金的数额。此项规定对控制社会货币量的投放，加速企业的资金周转有一定的作用，所以应严格遵守此规定，以加强对货币资金的管理。(3)遵守现金收支的规定

企业单位收入的现金，应在当日工作结束之前送存其开户银，当日送存确有困难的，应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金，可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金，是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道，使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途，不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

2、做好银行存款的日常管理

银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况，确定保证企业经营业务的资金需要，根据不同的交易方式和业务特点，采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定，是银行存款管理的重要工作。经办银行存款收付结算业务。必须严格遵守结算纪律，执行结算各项规定，保证结算业务按正常程序进行。银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测，合理使用资金，既保证经营业务的资金需要，又应极大地提高资金的周转率。其次，加强对银行存款收付业务的日常管理，审核收付的合理合法性，掌握银行存款的结存情况，杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上，要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理，银行信贷和结算制度的规定。

(二)加强货币资金的内部控制

企业应当强化货币资金的内部控制，切实防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生，所以加强对货币资金的内部控制就显得比其他财产物资更为重要。

1、加强以现金的内部控制

对现金的内部控制一般要从对现金收入的内部控制和对现金支出的内部控制两方面着手。

(1)现金收入的内部控制

企业现金收入主要来源于企业的经营业务，如产品销售或劳务提供。因此应当健全的销售收入和应收帐款内部控制制度作为现金收入内部控制的基础。现金收人内部控制的主要关键在于现金结算与库存现金。

(2)现金支出的内部控制

企业现金支出的内部控制关键在于应建立一定的审批手续。只有经过审批的款项才能支出。

2、加强对银行存款的内部控制

对银行存款进行内部控制的关键，在于控制银行存款收付款项的结算凭证与传递手续，四、总结

通过加强对企业货币资金的管理，可以保障企业各项生产经营活动的顺利进行。使企业能维持较好的财务状况，有灵活的应变能力，同时又可使企业能抓住机会获得较高的收益。所以本人认为要实现对企业货币资金的管理一定要确定好货币资金的预算和控制好货币资金的收支。

第四篇：政府与非营利会计论文（最终版）

论行政事业单位集中会计核算研究

摘 要：本文主要论述了行政事业单位在会计集中核算实施过程中是如何规范企业的财务行为和在企业资金利用监管方面起到的作用,阐明了行政事业单位在会计集中核算实施后取得的实效和不足,并提出相应的改进措施。

关键词：行政事业单位，会计集中核算，不足，问题，措施，对策。

随着我国改革开放的深入发展,为完善我国的公共财政体系,在国家相关部门的指导监督下,行政事业单位内部实施了会计集中核算制度。这项制度的建立和实行,规范了财务行为,提高了资金的使用效能,并能够从源头上遏制腐败。它的作用是明显的,是符合我国科学发展观的要求的。当然,任何一种新工作的开展必然会存在相对局限的地方,如果不能及时解决,必将会导致行政事业单位工作上的混乱,以致于会计集中核算制度不能发挥它应有的功效。在实践中发现问题、提出问题、解决问题,是检验真理的唯一方式。

一、行政事业单位实行会计集中核算制度的意义及优点。

1、规范会计工作秩序，提高了会计信息质量。

规范会计行为,保证会计资料真实完整”是《会计法》立法的首要一项。会计集中核算制严格规定了会计人员的职责权限,把目标业绩与奖惩挂钩,从根本上消除了会计人员造假账的动机。鼓励会计人员站在客观公正的立场上进行会计反映和监督,维持会计工作秩序,提高会计信息质量。会计信息质量是会计的生命线,高质量的会计信息,才能发挥其决策作用。也就是说,如果将财务会计的目标定为向使用者提供对决策和评估管理业绩有用信息,“有用”应当由反映信息品质的若干质量要求所构成。一般认为,可靠性,相关性,可理解性,可比性四个特征是最重要的质量标准。而不同会计政策会生成不同的会计信息,进而影响到国家以会计信息为基础制定的经济政策的准确性,同时也能影响到经济杠杆调控经济的力度和效果。实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算,简化各部门单独核算的过程,提高了会计核算工作的质量和会计工作效率。通过会计全过程的系统管理,保证了会计核算资料的真实性、完善性、及时性和统一性。

2、增加了政府宏观调控能力，促进了效益财政建设。

就业务工作的操作上来讲,相对地减少了工作环节,比如年终调整预算款项,核算中心就根据财政部门的要求,由核算中心调整预算收支款项,被服务单位不参与款项的调整工作。实行会计机制集中核算制后,对原始凭证所载经济业务是否合理合法,报销手续是否齐全,对经济业务的经手人、领发人、审批人都有了较高的要求,相应地会计核算中心财会人员、被服务单位主管领导、报账员、经济业务的经手人的责任感也增强了。

3、加强财务监督，从源头上预防和智力腐败。

会计监督作为会计基本职能之一,一直是会计界关注的课题。集中核算制是把会计管理权集中起来,受财政部门的直接领导,消除了对单位的依附关系和顾虑,使他们从“不敢言”、“不愿言”中解脱出来,对违纪违规行为进行抵制和报告,行之有效地维护财经纪律的严肃性。实行会计集中核算制还有利于实现资产所有者对其资产的经营、管理、决策和处置的持久,全面监管、全面改善会计的执法环境,保障会计人员依法行使职权,强化会计监督职能。

实行会计集中核算制,通过制定完善的各种财会管理制度和岗位职责,建新的财务监督约束机制,使会计人员理直气壮的依法行使会计监督职权,规范各项资金收支,从源头上遏制随意挥霍国有资产、滥发钱物、虚报冒领等违纪事件发生。

二、会计集中核算制的不足。

目前会计集中核算存在的弊端和易于产生的问题、原始凭证经济事项内容的真实性问题。会计集中核算管理体制下，原始票据经过逐级审核后，进入核算中心财务账内，从票面本身看，其合法、合规性方面已通过必要监督，符合国家财务管理要求，而对这些票据所反映的经济事项内容的真实和客观性，却缺少有效监督。个别单位虚开票据，套取现金。

行政事业单位财务统一纳入核算中心后，账簿和凭证的管理都规范了，账内违规和作假现象没有了，而虚假票据现象、账外账现象却明显增多了，原始票据的真实性值得关注。借用账户套取现金问题。会计核算中心严格执行国家现金管理条理，控制现金使用，对同城大额付款一般都签发支票，但是，直接使用支票的是各单位业务员或报账员，他们只要改变支票用途，便可套取现金。一是以购物名义借用支票，实际却找关系单位开假发票而不去购物，用假发票和支票存根报账，再借用账户把套出的支票换成现金；二是单位报账员常以转账形式借款挂在其他应付款 报账员个人名下，有的累计金额较大，也容易形成两层皮现象，即在支票存根上写的单位与实际收款单位不一致，借用支票的用途与实际用途不一致，资金去向混乱。

用转账结算方式支付费用的业务检查时很容易漏掉，在目前由核算中心对各单位支出严格控制的情况下t这种支票结算中的套现问题、支票和支票存根不一致问题却时有发生，必须引起会计和检查人员关注。

单位财产账实不符问题。行政事业单位财务纳入核算中心管理后，财产与账簿相分离，核算中心只管账簿不管实物，致使个别单位财产物资增减情况无法掌握，从而导致个别单位固定资产未按程序处置，财产及收益存在流失现象。有单位私自处理固定资产收入不入账，有单位财产亏空严重，出现严重的有账无物现象。

小金库问题。行政事业单位财务纳入核算中心管理以后，个别单位为摆脱核算中心监控，设法保留一部分账外资金，形成小金库。财务账交给核算中心管理，各种有关财务的检查都由核算中心承担，小金库整体转入地下，检查人员与核算中心会计一样，看到的只是账面死数，隐蔽性极大。

目前，小金库的资金来源也有新的变化：用假票据从核算中心套出现金人小金库进行二次分配；处理或出租财产的收入不报账；收费单位少报收入票据，部分收入不交账；私设乱收费项目不交核算中心管理。

小金库顽症在会计集中核算以后不但没有解决，反而更为严重、隐蔽，直接影响财政体制改革，是关系会计集中核算能否顺利进行的严峻问题。

三、完善会计集中核算的措施。

1、提高认识,全面动员,争取全社会的广泛支持。会计集中核算是对财务体制的一种根本性变革,必然会涉及到各方面的利益,特别是制约了单位负责人的财务审批权利,触动了小单位的集体利益。因此,要积极稳妥地推行会计集中核算制,必须首先解决思想问题。因此我们要利用学习实践科学发展观的大好机遇,大力宣传会计集中核算制的作用、意义、目的,争取全社会的广泛支持。

2、会计人员管理体制改革是会计工作改革的基础,要把会计集中制工作当做一件大事来抓,积极争取各级领导的重视和支持。各级财政和有垂直关系的主管部门要多向本部门领导集体和人事主管部门请示,多汇报,争取理解和支持,这是集中核算制成功与否的关键。同时要积争取纪检、监察部门的通力协作和配合,为会计集中核算制健康稳定发展保驾护航。

3、核算中心的财会人员、被服务单位的报账员要处理好服务与监督的关系。明确会计职责权限,强化会计监督,在不影响法人按规定行使职责权限的情况下,要把握好以下两点。一是在经济活动发生和管理上,以行政负责人为主,会计为辅的原则。二是财会人员要在监督中服务,在服务中监督。

4、提高核算中心财会人员及单位报账员的政治素质和业务素质,加强财会人员的职业道德教育。建立财会人员及单位报账员定期岗位培训制度,在财会人员中树立继续教育和终身教育的观念,提高财会人员的综合素质,以适应新时期财会工作的需要。

总之，实行会计集中核算，犹如一道坚固的防线，较好地预防和阻止了各种违法违纪行为，从源头上制止了腐败发生的可能，为建立公开、高效、廉洁、务实的财务管理机制积累了宝贵经验。尽管在实践中会计集中核算还存在许多问题需要完善，但我们既不能急于求成，又不能流于形式，应实事求是、总结经验、不断完善，促使其健康发展。时代在前进，实践在发展，会计集中核算工作也应与时俱进，努力为财政管理制度改革作出贡献。

参考文献：

[1]期刊论文.对行政事业单位会计集中核算若干问题的思考-时代经贸（学术版）2008.6(5).[2]郭成林，财务集中核算之我见［J］.农村财政与财务，2007，(6-7)

[3]王广东，对行政事业单位会计集中核算的思考,时代经贸2008，10.[4]利忠，浅析行政事业单位完善会计集中核算的问题与对策［J］.中国科技信息，2005年23期.[5]刘凤茹.关于会计集中核算问题的探讨[J].商场现代化,2007(36).[6]魏延军.关于进一步完善提高会计集中核算工作的探讨[J].时代金融,2007(10).

第五篇：王婷婷高速公路财务会计论文

关于改进高速公路财务管理的分析

姓名：王婷婷学号：6114080126班级：会计一班

摘要：随着高速公路建设的资产规模不断壮大，高速公路建设行业也在蓬勃发展。如何创新融资渠道，降低资金成本，同时保证建设项目的建设资金，这对于资金推动型的高速公路行业值得研究和探讨。

关键词：高速公路；财务 管理 基建

一． 概论

交通基本建设工程(以下简称“基建工程”)财务管理是指:各级交通部门财务机构按照《会计法》和国家有关方针、政策、法规制度,运用一定的专门方法,对交通基建工程的资金运动,进行程序化、制度化的管理。近年来，我国高速公路建设步伐不断加快，所取得的成绩引人注目，每年建成的高速公路达几千公里。在高速公路建设取得巨大成就的同时，也应当清醒认识到在高速公路建设过程中存在的一些巫待解决的问题，并且应该想出一些有利于发展的建议。

二．存在的问题

实施高速公路工程的财务管理,是高速公路管理的必然要求,但在实践工作中存在一系列问题,主要体现在以下几方面:

(一)融资渠道狭窄

目前虽然我国高速公路建设融资方式已呈现多元化的发展趋势，但政府投资与银行贷款仍旧是目前高速公路企业的主要筹资方式，尤其是银行贷款是最主要的融资方式，因为国内外银行具有对公路建设项目贷款具有数量大、资金成本低的特点。从银行贷款来解决高速公路建设融资问题，普遍导致企业资产负债率过高，财务压力大，进而增加行业的金融风险和财务风险，不利于公路建设和国民经济的发展。

(二)经营成本较高

目前高速公路网采用的是“一路一公司”的管理模式，这会增大了公路的经营成本，也必然造成社会资源的浪费。现行的大部分施工项目的成本管理只是被动地记账、算账，其侧重点是对施工过程中发生的各项支出进行事后归集、分配，很少在事前、事中对成本费用进行有效控制，成本费用开支的随意性很大。对于影响成本高低的因素，往往只注重从结果上找原因，由于公路施工周期长，事后的成本分析对施工的指导和控制不能起到直接作用。

(三)财务监督机制不健全，对高速公路建设资金的控制力度不够

当前高速公路建设过程中缺乏与之相配套的管理控制措施，导致资源浪费、挤占、挪用等违规现象时有发生.对资金控制不力主梦表现在:在建设项目的前期工作中，没有进行可行性分析导致项目选择不当，造成浪费;未能保证资金专款专用，挪用和变相挪用项目建设资金，随意扩大工程规模、变相搞概算外工程;实施外部监督与内部财务约束机制相结合的监督力度不够等。

(四)财务人员素质不高，制约高速公路的高效建设

高速公路建设投资规模大，技术含量高，对财务管理人员素质的要求也高。目前高速公路建设的财会人员从业资质结构比较低，导致大部分财务机构日常工作以资金收支、会计记账、报表为主要任务以财务管理为重点的成本核算、定额管理和盈亏分析等工作涉及的比较少。

三．改善高速公路建设问题的对策与建议

(一)拓展融资渠道，增强公路建设过程的能动性

更新观念,建立合适的“统一领导,集中或分级管理”的高速公路工程财务管理体制新的财务管理体系将加强交通厅对各高速公路工程项目的资金使用情况和财务行为的财务管理和监督,变原来分散式财务管理模式为集中式财务管理模式。在高速公路项目建设过程中，公司可以突破传统融资方式，拓展创新融资渠道，实现融资手段多元化。可以从以下方面来拓展融资渠道:

1、股权融资。通过对现有高速公路进行资产重组、上市融资，既能够开辟长期稳定的筹资渠道，又能通过行使绝对控股权有效地保证公路事业的公益性，促进交通事业健康、快速、可持续发展。

2、产业投资基金。即通过向投资者发行基金份额设立基金，委托 基金管理人管理资产和基金托管人托管基金资产，主要对未上市企业进行股权投资和参与经营管理，从被投资企业资本增值后的股权转让中获得收益，按照投资者出资份额共享投资收益和共担投资风险。不同的筹资方式，所依据的法规和金融限制、资本成本不同。多元化和多方式筹资，能为企业扬长避短、分散风险。

(二)加强基本建设资金管理，降低经营成本

1、企业财务管理，特别是创新融资管理，单纯从公司这一平台是不够的，需要更多信息来源、更多头脑风暴型的“专家小组”。高速公路公司可以派出代表加入建设公司成立的“财务理财创新课题研讨小组”，小组通过定期开会讨论，交流信息，研讨各种理财手段及方法。进行施工成本的全员控制和施工成本的全

过程控制。施工成本是一项综合性的指标，它涉及到项目组织中各个部门、单位和班组的工作业绩，也与每个职工的切身利益有关。施工企业成本的高低需要施工人员的群策群力共同关心。工程项目确定以后，自施工准备开始，到工程竣工交付使用后的保修期结束，其中每一项经济业务，都要纳入成本控制的轨道。

2、还有在具体核算中关于公路资产的折旧或摊销，无论是采用车流量法还是直线法（即年限平均法），都是符合企业会计准则要求的（从无形资产准则的规定来看，车流量法应当是首选的摊销方法），企业完全可以根据自身的具体情况自主进行选择。

3、进行标准定量。标准定量指标应较为具体、直观，评价时可以计算出实际数值，而且可以制定明确的评价标准，量化的表述能使评价结果给人以直接、清晰的印象。企业内部会计控制体系是一个多维的复合系统，为使所有反映企业内部控制的因素都能够量化，就需要同时设计定性指标予以反映。这些定性指标所包含信息量的宽度和广度，要远大于定量指标，不但可以弥补定量指标的不足，还可以纠正过于强调定量指标对企业长远利益所带来的负面影响，使设计的成本费用内部会计控制制度更具有综合性和导向性。由于公路施工企业成本费用内部会计控制的有些指标是不能用定量指标来衡量的，因此有效地结合定量和定性指标尤为重要。

4、关于公路资产后续支出的核算方法。公路资产无论是作为固定资产核算还是无形资产核算，其后续支出都必然包括更新改造支出、大修理支出和日常维护的中小修理支出。无形资产准则关于后续计量仅仅规定了摊销的处理，对于后续支出没有规定具体的处理方法，对于经营移交方式（BOT）取得的公路资产的后续支出中属于大修理方面的支出进行了明确：“按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号--或有事项》的规定处理”。

固定资产准则关于后续支出有如下规定：“后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益”。

按照上述规定，采用建设经营移交方式（BOT）取得的公路资产，其后续发生的更新改造支出相当于一个新的BOT项目，按照本文第一部分的论述应资本化计入无形资产或金融资产成本，需要注意的是如果有拆除部分，应同时将被替换部分的账面价值扣除。对于该后续支出的摊销期限，应该并入原资产成本在特许经营权的剩余期限内进行摊销，如果是由于更新改造的原因政府延长了特许经营权的有效期限，也应按同一原则进行处理，也就是将包括原帐面价值和更新改造支出在内的所有资产成本在特许经营权的剩余期限内进行摊销。后续发生的日常中小修理支出按照《企业会计准则——基本准则》的规定应费用化计入当期损益。对于费用化的后续支出，行业中的通行做法是计入主营业务成本，而不是营业费用。

(三)加强公司财务制度建设，推进管理工作的规范

化、制度化对财务管理权限和责任、财会人员岗位职责分工、费用报销审批程序专项工程资金支付办法、应收应付款管理规定、所属二级核算单位资金监管、各种收入基金管理、银行开户及资金流控制、财务部门内部工作流程、会计交叉稽查制度、固定资产保值增值责任，会计报表信息责任等都应根据本单位实际情况制定出相应管理制度和办法。在实际会计业务处理过程中，尽量减少人为因素，逐步提高依法行政，按制办事的规范化、制度化水平。

(四)提高财务人员的素质

建立合理的激励机制,不断提高财会人员的综合素质。建立健全财会机构,配备数量和素质都相当的、具备从业资格和多方面业务知识的会计人员,是做好会计工作,充分发挥会计职能作用的重要保证。在项目部财务人员安排上,由总公司统一派驻,项目部财务人员的工资、福利待遇由总公司统一管理;上岗人员必须持有会计证,对缺乏经验的人员进行岗前培训,要真正赋予财务人员一定的职权,改变项目经理以保证施工进度为借口,在不符合财务制度的情况下强求财务人员付款,避免项目完工后财务账混乱的现象发生;网络化财务管理己成为当前的必然趋势，对会计队伍的素质提出了很高的要求，目前我们系统财务人员的水平尚不能适应网络化的需要，要通过多种手段使其转变角色，尽快适应新型财务管理体制的需要。这就需要有组织地、有针对性的开展对财务人员的专业培训，在加强制度建设的同时，尽快提高财会人员的专业知识和专业素质。

新形势对高速公路工程财务管理工作提出了更新和更高的要求,因此,认清高速公路财务管理的重要性,加强高速公路工程财务管理的针对性,多思考多考

虑，与公路经营会计理论知识相结合，才能保证自己将理论与实践相结合，提升自己。

参考文献:

[1]周朝阳，彭艳.我国高速公路建设财务管理中存在的问题及对策.武汉理工大学学报.2006.09.[2]本金.浅析高速公路建设的财务管理.时代商贸.2008.04.[3] 郭建云.公路养护工程财务管理问题的探讨[J].山西建筑, 2004(4).[4] 姚 亦.高速公路建设的财务管理与成本管理[J].广东交通职业技术学院学报, 2005(2).[5] 曾祥记,吴育谦.高速公路建设资金的管理[J].公路交通技术, 2005(2)