会计基础知识培训讲义1

第一篇：会计基础知识培训讲义1

会计基础知识培训讲义

前言

1、一个真实的故事：38岁开始学会计

学习没有先后

2、我就不信干不好会计

一个会计的经历

有恒心 有决心 3、2009年就业市场遇寒流

11月，是大学校园招聘的招聘的高峰月，但金融海啸来袭。据统计，2009年加入求职大军的毕业生人数激增到600万，加上前几年沉积下来未就业高校毕业生约480万人，2009年需要安排的毕业生到达1000万人，人数增加职位减少，就业压力可想而知。日前，某财经大学就业指导中心的网站上首先发布了《重要通知》：接家乐福（中国）的公告，由于全球经济危机的原因，全国范围的招聘活动取消。紧接其后广州一家 著名日化用品企业也取消了招聘通告。苏州、东莞等地区一些企业通知，明年不再要毕业，公司要裁员。受到最大冲击的是财经类、管理类2009年毕业生。――《齐鲁日报》2008年11月4日

★经济危机的到来，首先受到冲击的美国华尔街，大批人员失业。以前餐厅服务生月工资2400美元，还找不到人，现在一个服务生的工资降到2000美元，还有10个排队等候的，这些人大部分是华尔街搞IT的白领。

★沿海城市大批裁员，目前湖北30万农民合同工返乡，重庆保姆市场月工资水平由原来的1100元下降到800元，河南、四川也出现了农民工返乡潮。

4、为什么参加培训

今天大家来到这地方，参加由我主持的这次培训，非常高兴。大家认识到了危机。“充电”充斥当前市场，怎样充电？浑身都是插座，但是没有充电器，不知道该向哪里充，充什么？盲目的学习，看书，不是一个好的办法。充电不是简单的的看几本书，参加几次培训就能解决的，首先要明确自己的目标，目标明确了，就找到了自己努力的方向，就找到了充电器。

我觉得大家首先要感谢的是你们自己，比别人早一点觉醒，其次要感谢的是你们的经理给你们提供提供了这次机会，使你们能够利用上班时间参加培训，提高自己的为社会、为公司、为自己本领；使你们有了别人没有的在职学习知识的机会。

5、公司为什么要组织培训？

★1美元＝50美元 ★授之于鱼，不如授之与渔

授之于鱼，饱食一日；授之与渔，受益终生。

第一章总论

一、会计的相关知识

1、会计的定义

是以货币为主要计量单位,运用一定的方法,连续、系统、综合地对企 业、事业、机关等单位的经济活动进行核算和监督。

2、会计的起源

会计作为一项独立的经济管理活动，有着悠久的历史。原始印度公社时期，就出现了记账员。13—15世纪，在工商业发达的地中海沿岸城市，出现了复式记账法。1494年，意大利人帕乔利出版了《算术、几何、比与比例概要》一书，系统阐释了复式记账法，为会计制度的普及奠定了基础。18—19世纪，随着股份有限公司的出现，诞生了注册会计师行业，以及审计、成本会计、会计报表分析等业务。

3、本世纪三十年代以来，对于我国会计的成因、起源有过各种不同的说法，有人讲在禹夏时代，大禹王曾在江南茅山召开过一次诸侯会议，考评诸侯的功绩。这次计功大会刚刚结束，大 禹王便死了。当时，诸侯们举行了隆重的葬礼，把他的遗体安葬在茅山上。为了纪念大禹和他主持召开的这次会议，经诸侯商定，把茅山更名为“会稽山”。而这个“会稽”便是今天 “会计”的起源。接下来又有人发展了这一传说，他们把大禹王召开的这次会议，说成是“我国历史上第一次主计会议”。

有人不同意这种说法，他们是用两本最早 记载有“会计”二字的古书来否定以上传说的。这两本书一本叫作《周礼》，一本叫作《孟子》。他们认为由于《周礼》和《孟子》都是战国时代的作品，故“会计”二字的起源当在 战国时代。

其实，第一种说法证据不足，其结论未免过于轻率；而第二种说法又过于拘谨，以至忽视了一个的事实，从而使自己的论据处在自相矛盾的状况之中。因 为他们在确认《孟子》成书于战国时代的同时，也确认《孟子》中所记载的孔子关于：“会计，当而已矣”的言论。然而孔夫子出生在春秋，而不是在战国，既然承认孔子的一句名言，那么按道理讲，“会计”命名的起源当在春秋，而不在战国。

事实上“会计”二字的成因及命名的起源发生于西周时代，它的产生经历着一个漫长而又十分有趣的 过程。

在西周以前所应用的文字中，尚未发现开会的“会”字，也无“会计”二字。当时人们表达“开会”、“集会”、“相会”之类的意思用的是“合”字；反映 事物数量的增加或数目字相加也用的是“合”字。由于“合”字的用处较多，在使用过程中人们越来越感到不方便，而且也越来越感到用“合”字来表达“会计”方面的意思很不确切、妥当。这样，大约到西周中后期，人们便根据“开会”及“会计”这两个方面的涵义逐步在摸索创造新的字形，最后终于使这二方面的涵义从“合”字中分离出来。这个被创造出来 的新字形便是金文中的“会”。

会计中的“计”字是由“十”和“言”这两个母体字组合而成的，“计”字的意义包含于“言”和“十”之中。相传在远古时代，人们通常把部落所在地称为 中央，把部落的周围区别为四方，即现在所讲的东西南北四方，而中央与四方组合在一起，便构成了“十”字的形体。那时候，每逢出猎，部落里的首领便按照四方分派猎手。分四路 出去，而后又按这四部返回部落。按照规定，各路出猎归来必须如实报告捕获猎物的数目，最后由部落首领汇总计算，求得一个总数，以便考虑所获猎物在部落范围内的分配问题。这 种零星计算四方收获猎物的举动，便构成了“计”字一方面的涵义。

在远古时代，当文字和书写工具尚未发明的时候，各路出猎者向部落首领报告猎物数目是用口头 语言加以表达的。不同种类的猎物各是多少，总共是多少，都要求正确、真实地表达出来，不容许隐瞒和虚报。这种正确而无隐徇的口头计算与报告便又构成了“计”字的另一方面涵 义。这样，“言”与“十”合成一起便构成了“计”字的形体，而“言”与“十”这两方面的涵义合一，便使“计”字具有正确进行计算的意思。

东汉时，我国古代 著名的文字学家许慎在《说文解字》这部著作中对“会计”二字又从字义上作出详解，其中尤其强调“计”字中含有正确计算之意。清代的文字训诂学家段玉裁，也在他的《说文解字 注》一书中对“会”字的构成作了详细的说明。同时，清代数学家焦循针对西周时人们对于“会计”概念的认识指出：“零星算之为计，总合算之为会。”这是对于西周时代“会计” 概念的正确总结。

3、会计与财务

4、会计人员 与财务人员

会计基础工作

一、会计工作的本质

何谓系统？系统这一概念源自人类长期的社会实践，是人类认识现实世界,对事物的认识不断深化的过程。任何事物都是局部和局部及局部和整体矛盾的对立和统一，由于事物具备这种特性，这就致使人们对事物的认识通常是由各个局部开始的，随着这些分散的局部认识不断丰富和深化，最终才认识到了事物的整体，以及构成整体的各个局部间的联系。换句话说，系统就是人们由局部间的联系认识事物整体的一种科学观。系统化即是将这种意识上的认识以一种有序直观的方式把它表现和实施出来。

会计工作是提供财务信息的系统，是一项以提供财务信息为主要目标的管理活动，在单位的经济管理工作中占有非常重要的地位。

任何一个单位在一定会计期间发生的经济业务，都必须通过会计工作进行专门的处理，将大量的经济信息转化为系统的有用的财务信息。就一个企业来说，每天都发生大量的费用支出、原材料采购、耗用、收入、非费用性支出、投资资产管理、使用，经济业务发生后，经办人员要取得、填制原始凭证，会计人员审核整理后，按照会计核算的要求，设置会计科目，填制凭证、复式记账、登记帐薄、计算成本、结转费用、清产核资，在帐实相符的基础上，根据帐薄资料编制会计报表。

二、会计工作的对象

会计工作的对象是特定主体的资金运动，一般包括资金投入、资金周转、资金退出三个阶段。在资金的运动过程中，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产对应的资金来源渠道，它们是表示财务状况的会计要素；收入、费用、利润是资金的运动成果，使经营成果的会计要素。

三、需要办理的经济业务的事项

《会计法》

第十条 下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：

（一）款项和有价证券的收付；

（二）财物的收发、增减和使用；

（三）债权债务的发生和结算；

（四）资本、基金的增减；

（五）收入、支出、费用、成本的计算；

（六）财务成果的计算和处理；

（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

1．款项和有价证券的收付。款项即是货币资金，主要包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金和各种备用金等。有价证券是指以货币表示的，表明投资者拥有的债权或所有权，如股票、国库券、企业债券、金融债券以及其他票证等。由于款项和有价证券的收付直接影响单位资金的增减变化，因此，必须及时进行核算。对款项和有价证券收付的具体核算方法，应按照国家统一的会计制度进行。

2．财物的收发、增减和使用。广义上讲，单位的财产物资包括所有的资产，它是单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源。如货币资产、材料、固定资产和无形资产等。《会计法》中所说的“财物”有其特定的含义，它区别于款项和有价证券等货币性资产，主要指原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、产成品、固定资产等。这些财产物资大都是单位的重要生产设备、生产资料或生活资料，它们的价值较大，在单位的资产总额中占有非常大的比重。因此，对它们的收发领用、增减和使用情况都必须进行会计记录和会计核算，全面反映单位财物的收、发、结存和使用情况。

3．债权债务的发生和结算。我国《民法通则》第八十四条规定：“债是按照合同的约定或者依照法律的规定，在当事人之间产生的特定的权利和义务关系。享有权利的人是债权人，负有义务的人是债务人。”根据这一定义，债权是指在债的关系中债权人要求债务人为一定的行为或不为一定行为的权利。从会计核算上看，债权主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、短期投资、长期投资等；债务是指单位承担的能以货币计量的，需要以资产或劳务偿付的义务。它需要在将来的一定时日偿还。从会计核算上看，债务主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。债权、债务是单位日常生产经营和业务活动中经常发生的，是会计核算的重要内容。因此，对债权、债务的发生和结算应及时进行会计核算。

4．资本、基金的增减。资本在本义上是投资人为开展生产经营活动而投入的本钱，会计上一般指“实收资本”、“资本公积”等内容。这里所说的资本的涵义，实际上是指企业的“所有者权益”，即指投资者对企业净资产的要求权，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本从数量上来讲，应当等于单位的全部资产数量减去全部负债数量的余额。基金主要是指某些特定用途的资金，如投资基金、社会福利基金（包括职工统筹养老金、职工失业保险金、大病医疗保险金等）、公益性基金（如希望工程基金、中华见义勇为基金等）等。

资本、基金的增减和经费的收支都会引起单位的资金变化。因此，会计上必须及时进行核算。

5．收入、支出、费用、成本的计算。收入是指单位在生产经营和业务活动中由于销售产品、商品或提供劳务等取得的收入，如销售收入、事业收入、其他收入等。支出主要是指机关、事业单位在执行预算或计划过程中的各项实际支出，如工资、职工福利费、业务费等。费用是指因生产经营和业务管理所发生的各项支出，如管理费用、财务费用、事业费用等。成本是指企业生产经营商品产品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出，直接计入生产经营成本。收入、费用、成本是互相联系、密不可分的，产生收入主要发生一定的成本和费用。因此，必须对其按照一定的标准进行会计核算。

6．财务成果的计算和处理。财务成果，主要是指企业单位在一定时期内全部生产经营过程在财务上获得的成果，具体表现为盈利或亏损。由于对财务成果的计算和处理涉及到有关方面的经济利益，因此，会计上必须严格按照规定进行核算。

7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。《会计法》对会计核算的内容采用列举式方法规定的，前六项规定基本上涵盖了会计核算的主要内容。但由于会计业务纷繁复杂，会计改革发展较快，会计核算中仍有可能出现一些新的业务和内容，如企业的股份制改组上市、企业合并、集团合并会计报表、终止清算、破产清算、资产评估等。对这些业务的核算，也是会计核算不可缺少的内容。

四、原始凭证

1、什么是原始凭证？原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用于证明经济业务的发生或者完成情况，并作为记账依据的会计凭证。

2、原始凭证的基本内容：

1凭证名称、填制凭证的日期；

2出具凭证者的单位印章或者个人签名并盖章；

3接受凭证的单位全称；

4经济业务内容、数量、单价和金额；

5经办人员签名；

6接受凭证单位负责人或者其授权人签名；

7法律、法规和会计制度规定的其他内容。

3、原始凭证的种类

1自制原始凭证

工资表、付款单、鲜货商品采购单、入库单、出库单、发货单、计提清单、成本计算单等 2外来原始凭证

发票、收据、提货单、运费单据等

4、自制原始凭证的填制形式 根据实际发生或完成的经济业务，由经办人直接填制，如发货票。根据帐薄记录对有关经济业务加以归类、整理填制，如产品成本计算单等

3根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制，如各种汇总原始凭证。

5、原始凭证填制的基本要求 记录真实

原始凭证上记载的经济业务，必须与实际情况相符，如实反映经济业务发生的日期、内容，绝对不允许有任何的歪曲和弄虚作假，对于实物的数量、单价、金额，都要经过严格的审核，确保凭证的真实可靠。

原始凭证的丢失：单位证明、记摘内容、编号等

确实无法取得原始凭证：车票、飞机票等，当事人写出详细的情况，由经办单位的负责人、会计主管人员、批准后，可代替原始凭证。内容完整、手续完备

A 从外单位取得的原始凭证：公章

从个人取得原始凭证：签名

自制原始凭证：经办单位领导或指定人员签名或盖章

对外开据的原始凭证：加盖本单位公章

B 凡填有大小写的原始凭证、购买实物的原始凭证、支付款项的原始凭证（收款证明）

C 一式几联的原始凭证：各联用途、编号、作废、一联做报销

D 发生销货退回的原始凭证：退货发票、验收入库、收款证明

E 出差借款

F 经上级主管批准的经济业务，批文作为原始凭证，需要归档的应当注明批准机关名称、日期、文件字号 3 书写清楚、规范

A 数字的书写：货币符号、货币简称如人民币

B 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价的除外，到角分

0

－

C 汉字大写金额：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿

整 正

D 阿拉伯数字中间有零的，汉字要写“零”连续有几个零的可以写一个：“零”，阿拉伯数字元位为0.或者连续有几个0，元位也是0，但角位不是0，可以只写一个“零”，或者不写。

E 原始凭证的错误更正：内容错误的：重开或更正、开出单位、单位印章

金额错误的：重开 填制及时

《会计基础工作规范》规定：“各单位对经济业务事项进行会计核算时，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。”这一规定包含两层含义：一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证，如果不及时取得或填制原始凭证，至使会计核算无法正常进行，相关人员应当承担相应的责任；二是填制或取得的原始凭证，必须及时送交会计机构，如果没有及时送达会计机构，相关人员也应承担相应的责任。及时是指最长不超过一个会计核算期。

6、原始凭证的审核

《会计基础工作规范》规定：“会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。”所以对原始凭证的审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的法定职责，只有经过审核无误的原始凭证才能作为记帐的依据。

A 审核原始凭证的合法性、合规性、合理性

B 审核原始凭证的真实性

C 审核原始凭证的完整性

7、原始凭证审核结果的处理

1）对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。2）对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应退还经办人，有其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重新开据后，再办理正式会计手续。

浅谈会计的监督职能默认分类 2009-01-17 08:40:40 阅读795 评论1

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会计监督是指以会计信息资料为依据，以国家法律法规为准绳，对特定主体的经济活动过程及引起的资金运动，进行综合、全面、连续地评价，以此来单位经济行为的合理合法，是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。市场经济是法制经济，各单位的一切经济活动都必须在法律法规允许的范围进行。社会主义市场经济 也是法制经济、有序经济，只有实行有效的监督，才能保证社会主义经济秩序的正常进行。《中华人民共和国会计法》不仅赋予会计机构、会计人员监督的权力，而且规定了监督者的法律责任。放弃监督，听之任之，情节严重的给予行政处分，给社会公共财产造成重大损失，构成犯罪的依法追究刑事责任。

一、会计是否具有监督职能

1、马克思在《资本论》中指出“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”，“簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要”。这里讲的薄记指的就是会计，这里讲的过程指的是再生产过程。马克思的这段论述包括两个意思：一是搞经济离不开会计，经济越发展会计越重要；二是会计的基本职能，是对再生产过程的控制和观念总结，我国会计界把控制理解为监督，把观念总结理解为反映或者说核算。十九世纪中叶的会计是集会计、财务、审计、计划于一身的，会计扮演着多种角色，在这种情况下，认为会计有监督职能是合情合理的。随着社会经济形势的不断发展，社会分工越来越细，各学科之间已经逐渐细分，财务、管理会计、审计、计划等学科已经完全从原来的会计学科中独立出来，形成一门新的学科，我们理解的“控制”已经分离，不应再作为会计的监督职能。

2、职能是事物本身所具有的功能，会计职能就是会计本身所具有的功能。

会计的监督职能是《会计法》以法律的形式赋予会计机构和会计人员的，是法律赋予的，不是本身固有的，但会计机构和会计人员，既不是执法部门，也不执法人，会计人员执法名不正，言不顺，会计人员执法也就没有力度，执法也就有没保障。从另一个角度讲，会计人员作为单位的普通一员，和其他职工比只是分工不同，没有什么特别的地位与权力。如果说对违法乱纪、侵害单位和公众利益的行为有监督的权力，那么哪一个公民没有呢？《会计法》第四章会计监督第三十条规定：任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。可见，这种监督权力，虽然在会计法中规定，但不是针对会计人员特别规定，适用任何单位和个人，这种权利实际是社会公德或者职业道德的范畴，而不应该单独作为会计的职能。

3、“趋利性”淡化了会计监督

韩非子基于他的“自为心”的人性论，肯定自私自利是人性的核心。认为不管什么社会，人皆有趋利性。“利之所在，民归之”<<韩非子.外储说左上>>是人类社会一条铁的原则。古代君臣关系，君之所以用臣，是为了保住自己的江山，巩固自己的统治地位，臣之所以愿意为君卖命，是为了生存，获取更多的名和利，这才有了君用臣，臣为君用。在一个单位也是这样，单位聘用一个会计人员，是为了自己企业发展、管理需要，实现企业价值最大化；会计人员为企业工作，同样是为了生存、发展的需要。从这个角度讲，会计人员的利益适合企业密切相关，当企业、单位利益与社会、其他企业利益发生冲突时，会计人员自然和自己的企业站在一起，当自己的企业利益受到损害时，他们自己的利益也就受到了损害，维护本利益企业的，实际也是在维护自己的利益。同样，在一个单位内部，让会计人员充当执法者的角色，为社会而损害自己企业的利益，监督决定自己命运、饭碗的人，作为一名普通人员，无异于以卵击石、以弱凌强。“趋利性”决定了如果会计人员有监督职能的话，又是该多么薄弱啊。

4、会计监督的作用与信息不对称相关

会计作为一个信息系统，担负着对企业经济信息的整理、加工、对外提供信息的作用。会计机构、会计人员是企业经济信息的直接接触者，他们自然而然掌握了企业的大量信息和情报。工商、税务、财政、投资者等各种利益集团和个人。要想了解企业的信息，唯一的途径就是企业对外提供的财务报告，以便为他们决策服务，他们希望会计人员能够提供真实、准确、及时、全面、完整的信息，由于受地域、时间、身份、报表理解等多方面因素影响，他们不可能深入到企业。了解到比会计人员更多的信息，处于良好的愿望，他们也希望能够对企业的经济活动进行监督，以便他们能够根据对外公布的信息做出不得决策。

综上所述，会计人员的监督作用是法律赋予和相关利益集团及个人的期望，并非会计本身所固有的。遗憾的是，面对外在的压力，会计人员似乎忘记了自己的职责，义无反顾的想挑起这副重担，很多人提出会计职能向管理职能转变，会计管理应深入到管理的每一个细节，有经济业务发生就应该有会计人员参与。作为一名普通员工，你真有那么的能量？真这样做了，你是否实在“越位”？会计人员有岗位的特殊性，但不应超越自己的岗位，尽职尽责，把自己岗位的职责得到淋漓尽致的发挥，方为一名好的会计。

二、怎样看待《会计法》赋予的监督职能

《会计法》第二十七条：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。并对单位内部控制制度提出了具体的要求。第三十一条、三十二条、三十三条实际是讲了外部对会计监督的问题，与会计职能无关。会计监督按时时间发展的顺序，可以分为：事前监督、事中监督、事后监督。从会计监督的内容看，包括：对原始凭证进行审核和监督、对会计帐薄的监督、对实物、款项的监督、对财务收支的监督、对其他经济活动的监督。会计监督职能应该是指内部会计监督制度的建立、健全和实施，也就是企业内部控制制度的建立、健全和实施。

1、事前监督

按照有定义是这样的，是指会计部门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，就依据有关政策、法律、法规、准则等的规定对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查，它是对未来经济活动的指导。从定义不难看出，上述内容其实并不是或者说不完全是会计工作的内容，说属于财务管理更确切一些。从会计的角度讲，事前监督实质是内部控制制度制定的过程，会计人员根据企业的经济活动内容和性质，利用自身具有的专业技术特长，对企业涉及及可能涉及的经济活动，找出经济业务关键的控制点，针对关键控制点可能出现的问题，做好制度控制的设计，起到防止在这些环节出现问题。会计人员不可能针对每一经济业务，都去亲临监督，但通过内部控制制度的制定，就可以有效的对可能发生的经济业务，通过事先设计好的内控制度起到监督作用。制定内部控制制度的过程实质就是会计事前监督的过程。由于制度的实施要在实践中验证，制度不断完善的过程，也是事前监督发挥作用的过程。

2、事中监督一般指在日常会计工作中，随时审查随时发生的经济业务，一旦发现问题，及时提出建议或改进建议，促使有关部门和人员采取措施予以改正。对经济业务的审查，就是严格按照事先制定的制度去执行。此时，制度怎么制定的已经不重要了，重要的是我们执行了没有。值得深思的是，制度的制定现对容易，关键是执行，是否严格按照事先规定好的程序、方法去做了。大部分发生经济案件的单位，制度建设还是相当完善的，做到了“制度上墙，责任到人。”甚至有些单位如果不是案件暴露，都可以作为制度管理的先进单位，去推广、去演绎。在案件报导中经常看到，个别领导干部犯罪后，归结为自己不懂财务制度，看看这些人过去的讲话、发言，对财务制度的重视程度，对会计知识的了解，都可以称上是一个专家。因此，会计事中监督的过程实质是会计内部控制制度落实的过程。

3、关于事后监督，是指以事先制定的目标、标准和要求为依据，利用会计反映所取得资料对已经完成的经济活动进行考核、分析、评价。可以为制定下期计划、预算提供资料，也可以预测今后经济活动发展趋势。对于预测发展趋势应无异议，但分析本身就是会计核算的职能的一部分，考核与评价根本就与会计监督不搭边。我们认为，事前监督，解决了怎样设计内部控制制度；事中监督，解决了是否执行了内部控制制度；事后监督，应该是通过制度的设计、执行，发现是制度制定缺陷，还是根本没有执行或者没有完全执行，从而完善制度，或者落实制度。事后监督的过程是对内部控制制度反思的过程。如果是制度本身的缺陷，就应该重新考虑关键控制点是否正确，相应的措施能否保证关键控制点不出差错；如果是制度没有执行或没有完全执行，就应该考虑没有执行的原因，是制度不适合，还是例外，或者是责任心不强，甚至是外界压力。通过分析，找出问题的症结，寻求解决的途径。事后监督就是对内部控制制度的设计、执行的反思，是对前面工作的再监督。

从《会计法》对会计核算包括内容到会计监督的内容，我们不难看出，会计监督应该是会计核算职能的延伸，如果说会计具有监督职能的话，它具体体现在对企业内部控制的设计、执行和完善，通过内部控制制度起到对企业经济活动监督的作用。

三、会计核算与监督职能的关系

会计的核算职能是会计的最基本职能，没有会计这一职能，监督职能就不复存在。核算职能是基础，监督职能是保障。没有监督职能做保障，核算就失去了根基。

目前，随着经济的不断发展，会计人员的作用越来越明显，会计人员普遍得到了单位的重视，利用自己的专业技术特长为企业服务，在企业经营和管理中发挥着应有的作用。随着企业相关利益集团和个人对企业信息需求的不断增加，对会计人员的素质和专业技术要求越来越高，有人提出会计职能向管理转变的思路，这种出发点是好的。但我们应该看到，随着社会化分工的不断发展，通过相关的会计信息为管理服务，财务管理人员已经走在了前列，会计人员应该在自己的职能范围内充分发挥自身优势，提供及时、准确、完整的信息。在发挥会计监督作用时，也应当注意到，内部控制系统的建立，应该适应企业发展需要，考虑内部控制成本，当控制成本过高，或者阻碍企业发展时，就要能够重新考虑制度的设计。

第二篇：锅炉基础知识培训讲义 1

锅炉基础知识培训讲义 1 第一章 锅炉基本知识 第一节 概论

一、锅炉定义组成和分类

锅炉是将燃料内蕴藏的能量，经过燃烧释放，把工质加热到规定温度和压力供生产和生活使用的一种热能设备。

锅炉是由“锅”和“炉”以及为保证“锅”和“炉”安全运行所必需的附件、控制仪表、附属设备三大部分组成。

锅──指锅炉中盛水和蒸汽的密封受压部分，其作用是工质吸收“炉”释放出的热量，从而使工质达到一定参数。主要包括：汽包、水冷壁、对流管、集箱（联箱）、过热器和省煤器等。

炉──指锅炉中将燃料进行燃烧产生热源的部分，其作用是将燃料燃烧时放出的热量供“锅”吸收。主要包括：燃烧设备、炉墙、炉拱、隔烟箱、烟囱和钢架等。燃料在“炉”内通过燃烧所产生的高温烟气，经过炉膛和各烟道向锅炉受热面放热，最后从锅炉尾部烟囱排出。锅炉附件仪表——指安装在锅炉受压部件上用来控制锅炉安全和经济运行的一些附件与仪表装置。主要包括：安全阀、压力表、水位表、高低水位警报器、排污装置、给水系统、锅炉的汽水管道、常用阀门和有关仪表等。此外，近年来由于对锅炉的机械化和自动化要求不断提高，工业锅炉上配置机械操作和自动控制的附件及仪表也越来越多，如给水自动调节装置、燃烧自动调节装置、自动点火熄火保护装置以及鼓、引风机联锁装置等。

锅炉附属设备──指燃料的供给与制备系统。主要包括：上煤、磨粉、燃煤、燃油、燃气装置以及鼓、引风机、出渣、清灰、空气预热、除尘等装置。

锅内工质为水，从低温水变成高温水的称之为热水锅炉。锅内工质为水，加热转变为蒸汽的称之为蒸汽锅炉。锅内工质为导热油的，加热有机热载体的称之为有机热载体锅炉。有机热载体锅炉分为液相炉和汽相炉。

锅炉按其用途可分为电站锅炉、工业锅炉、船舶锅炉和机车锅炉等四类。锅炉按燃料分类可分为煤炉、油炉、气炉和电加热锅炉。

二、锅炉的工作过程

锅炉的工作包括三个连续进行的过程，即：燃料的燃烧放热过程、热量向锅水的传热过程和水被加热和汽化的热力过程。

1．燃料的燃烧放热过程 指燃料在炉膛内，在一定的温度下，与空气中的氧气发生化学反应（燃烧）放出热量的过程。燃烧过程是否完善，是锅炉工作正常的根本条件之一。要保证燃料进行良好的燃烧，必须要在一定的高温环境下，有适量的空气与燃料作良好的混合，并且燃料在炉膛中停留足够长的时间。为了使燃烧能稳定、持续地进行下去，还应连续不断地向炉膛供给燃料和空气，同时排出烟气及灰渣，目的是为了产生高温的烟热。锅炉基础知识培训讲义 2 2．热量向锅水的传热过程 指燃料燃烧放出的热量，通过炉膛内布置的水冷壁受热面、烟道内布置的对流受热面，将热量传递给锅水的过程。

传热过程在炉膛内主要以辐射的方式进行；在烟道内由于烟温逐渐降低，烟气向受热面的放热主要以对流的方式进行；而受热面金属内部，主要以传导的方式将热量由高温（烟气侧）传至低温（水侧），由锅水不断地流动循环将热量吸收，目的是为了提高受热面内部工质的热焓。

传热过程能否良好地进行，直接关系到锅炉运行的安全性和经济性。当受热面水侧沉结水垢时，会导致受热面金属壁温升高，甚至会过热损坏且浪费燃料；当受热面烟气侧积存灰垢，将导致热阻增加，使传热发生困难，从而致使锅炉热效率下降而浪费燃料。

3．水被加热或汽化的过程 对于热水锅炉是指锅水从受热面上不断吸收热量，使水温升高至规定的温度范围，并从锅炉出口输出的过程。对于蒸汽锅炉是指锅水从受热面上不断吸收热量后变成饱和水进而转变为汽水混合物，并在锅内使汽水得到分离，以洁净的蒸汽从锅炉出口输出的过程，目的是为了产生规定参数的蒸汽。第二节 锅炉的工作参数

锅炉的主要参数，包括锅炉产生热能的数量和质量两个方面的指标。如蒸汽锅炉的主要参数是生产蒸汽的数量和蒸汽的压力、温度，热水锅炉的主要参数是热水的流量和热水的压力、温度。

一、锅炉出力

蒸汽锅炉的出力是指每小时所产生的蒸汽数量，也称为锅炉的蒸发量，用以表示其产汽的能力。蒸发量又称为容量，用符号D来表示，常用的单位是“t/h”。

新锅炉出厂时，铭牌上标示的蒸发量，指的是这台锅炉的额定蒸发量。所谓额定蒸发量，是指锅炉燃用设计的燃料品种，并在设计参数下运行，即在规定的压力、温度和一定的热效率下，长期连续运行时每小时所产生的蒸发量。

热水锅炉的出力是指锅炉在确保安全的前提下长期连续运行，每小时输出热水的有效供热量，称为锅炉的额定供热量。热水锅炉的额定供热量用热功率表示，符号用Q表示。单位是兆瓦（Mw）。热水锅炉产生0.7兆瓦（60 x 104千卡/时）的热量，大体相当于蒸汽锅炉产生1吨／时蒸汽的热量。

二、锅炉压力

压力是指垂直作用在单位面积上的力，用符号p表示，单位是“MPa”。锅炉的压力是根据所用金属材料在一定温度条件下的强度，受压元件的几何形状以及受压特点等条件，按照国家颁布的有关强度计算标准，对各个受压元件分别进行壁厚计算，然后从中选出一个所能承受的压力最低值，作为这台锅炉的最高允许使用压力。

锅炉基础知识培训讲义 3

蒸汽锅炉内为什么会有压力呢?这是因为锅炉内的水吸收热量后，由液体状态变成气体状态，体积膨胀。由于锅筒是密闭容器，蒸汽不能自由膨胀，而被迫压缩在锅筒内，因此对筒壁就产生压力。热水锅炉压力主要由热水本身的压力造成的。热水锅炉的水是由给水泵送入锅炉的。给水泵的出口压力减去管道阻力就是锅炉的给水压力。大气压力是指空气作用在地球表面上的质量力。由于1m3空气在0℃时的质量为1.29kg，所以地球上部的大气层对地球表面有一定的压力，这个压力叫大气压力。0℃时北纬22.5°的海平面上（即海拔零米处）大气压力是0.1013MPa，工程上常用工程大气压，它是每kg质量的物质作用在1cm2面积上的力，数值是0.0981MPa（工程上常把二者简化为同一数值，约为0.1MPa）。

另外，随着使用的场合不同，度量压力的单位还有水银柱高度（mmHg）、水柱高度（mH2O）等，其换算关系如下：

0.0981MPa = 0.9678物理大气压 = 735.6mmHg = 10mH2O = 1kgf／cm2 表压力是指以大气压力作为测量起点，即压力表指示的压力。表压力不是实际压力，因为当压力表指针为零时，实际上巳受到周围一个大气压力的作用力，所以压力表指的数值，是指超过大气压力的部分。绝对压力是指以压力为零作为测量起点的，即实际压力。其数值就是表压力加0.1013MPa（大气压力）。表压力与绝对压力的关系： p绝 = p表 +（0.1013MPa）p表 = p绝-（0.1013MPa）

负压是指低于大气压力（俗称真空）。通常负压燃烧的锅炉正常燃烧时，打开炉门会感觉到周围空气吸向炉膛，这是炉膛内负压的缘故。一般炉膛出口保持负压2~3mm水柱。

三、温度 温度是指物体冷热的程度（通常用符号t表示）。测量温度常用的单位是摄氏度，用℃表示。在锅炉设计计算中，常用绝对温度单位，用K表示。绝对温度的零度为零下273摄氏度（℃）。如果以T表示绝对温度的值，以t表示摄氏温度的值，其转换公式为：T = t + 273K 温度通常用摄氏温度（用符号℃表示）和华氏温度（用符号°F表示）。目前我国常用的是摄氏温度。

（—）摄氏温度：以水在一个大气压下开始沸腾时的温度（即沸点）为100℃，水开始结冰时的温度（即冰点）为0℃，中间分成100格，每格为1摄氏度。

（二）华氏温度：以水的沸点为212°F，冰点为32°F，中间分成180格，每格为1华氏度。两种温度的换算关系如下： t℃ =(5／9)（°F—32）

蒸汽锅炉的额定蒸汽温度是指锅炉输出蒸汽的最高工作温度。一般锅炉铭牌上载明的蒸汽温度是以摄氏温度表示的。对于小型锅炉，使用的蒸汽绝大多数是从锅筒上部的主汽阀直接引出的，其

锅炉基础知识培训讲义 4 蒸汽温度是指该锅炉工作压力下的饱和蒸汽温度。对于有过热器的锅炉，其蒸汽温度是指过热器后主汽阀出口处的过热蒸汽温度。热水锅炉的额定热水温度是指锅炉输出热水的最高工作温度。锅炉铭牌上载明的热水温度也是以摄氏温度表示的。第三节 锅炉水循环

一、自然循环的原理

锅炉在运行中，只有在炉膛及高温烟道内的受热面所接受的热量不断被受热面内的工质吸收，保证受热面得到可靠的冷却，才能达到安全和经济运行 的目的。这就要求锅炉中的水或汽水混合物，必须在闭 合的回路中持续而有规律地流动，也就是连续不断地进 行水循环。低、中压锅炉的水循环，一般都是由于锅炉 内各部分吸收的热量不相等，而使工质产生了密度差形 成的，这种循环称为自然循环，如图1-1所示。锅炉的锅筒2和下集箱6由左右两根管道连通，其 中下降管5位于炉墙外不受热，因而管中是温度较低的 水，由于密度大而向下流动；上升管1位于炉膛内，吸 收热量，管中的水有一部分汽化成气泡，形成汽水混合 物，由于密度减小而向上流动，上升管中的汽水混合物 进入锅筒后，蒸汽被分离出来，水继续流入下降管进行 再循环。在一台锅炉内，水循环的回路至少是一条，也 可以有几条。自然循环时，水经过一个循环周期是不可 能全部变成蒸汽的，通常汽化的只能是其中的很少部分。进入循环回路的水量，称为“循环流量”，它与该回路 所产生的蒸汽量的比值，称为“循环倍率”，即： 循环流量 循环倍率 = ─────────── 回路所产生的蒸汽量

对于工作压力1.25MPa、蒸发量10t/h以下的小型锅炉，循环倍率约在150~200之间。水循环好的锅炉，各受压部件受热均匀，热应力小，工质的升温和汽化可以加快，从而缩短点火至正常供汽的时间。图1-1 单回路水循环示意图 1—上升管 2—锅筒 3—蒸汽出口管 4—给水管 5—下降管 6—下集箱

锅炉基础知识培训讲义5

二、水循环故障

改善锅炉水循环，是保证锅炉安全、经济运行的关键之一。当锅炉结构不合理或运行不当时，容易出现下列水循环故障：

1．汽水分层：当锅炉的水冷壁管水平设置时，管中流动的汽水混合物因蒸汽比水轻，气泡就要上浮集聚，使蒸汽和水在管子内分层流动。由于蒸汽的导热性能差，管子上部容易过热烧坏。因此，水冷壁管经过炉膛顶部（有的称为“天棚管”）时的倾斜角，一般不应小于15°。2．汽水停滞：由于结构原因造成锅炉局部受热面管子供水不足，或者在同一个水循环回路的上升管群中，如果各水管之间受热情况相差太大，就会使受热弱的管内水流缓慢，循环动力不足，甚至由于受其它管子对循环水的争夺影响，使管内的汽水停止流动，造成过热爆管事故。因此，对锅炉的结构和运行，应保持供水充足并尽量使每排管子均衡吸热，保证水循环畅通。

3．下降管带汽：为了保证锅炉的水循环稳定可靠，下降管中是不允许有蒸汽的。否则，水要向下流，汽要向上浮，两者互相顶撞，既增加了流动阻力，又减少了循环水量，可能造成缺水事故，将管子烧坏。因此，下降管口与锅筒最低水位间的高度不得小于下降管直径的4倍，最好将下降管接在上锅筒的底部，以免由于水进入下降管时产生的抽力，把蒸汽带进管内，或者由于水在下降管人口处的流速加快后压力降低，而自行汽化。

三、强制水循环

有些锅炉中水在受热面管子里的流动，是靠出、入口之间的压力差强制流动的。这种锅炉称为强制循环锅炉。常见的一些热水锅炉，靠循环水泵，将循环水沿固定的流通路线，在锅炉内流动受热升温，就是强制循环锅炉。这种锅炉通常采用“下进上出”水的流向。有些也有上下交替的流程，但都要求在各受热面内有一定流动速度，以防止出现汽化、积垢和腐蚀。蒸汽锅炉中的省煤器也属于强制循环。

锅炉基础知识培训讲义 6 第二章 工业锅炉的结构 第一节 锅炉结构的基本要求

锅炉结构的总要求是要用最少的金属耗量，消耗最少的燃料达到规定参数（压力、温度）的蒸发量，并在运行中符合安全可靠的要求。要保证锅炉安全经济运行就要对受压部件进行强度校核、对燃料燃烧工况实行控制，并要保证安全附件灵敏准确和自动装置的可靠性。但是，先要消除先天性缺陷，也就是要保证结构合理和保证制造质量。在结构方面，具体地说，应符合下列要求：

1．要保证受压部件有足够的强度和稳定性。锅炉受压部件的强度是指该部件在介质压力（包括附加载荷等）作用下在预定使用寿命内不失效的能力。材料的机械性能包括：抗拉强度、屈服强度、蠕变强度、持久强度、延伸率、断面收缩率、冲击韧性等。其中强度部分就是确定强度的基础。确定强度的目的是要保证安全。强度不够会导致受压部件破裂甚至爆炸，但也要从节省钢材考虑，做到两者兼顾。此外，还要考虑其稳定性。因此，强度计算标准中规定受压元件的最小壁厚。2．要保证锅炉结构各部分在运行时能进行自由膨胀。锅炉受压部件是由钢板组成，内部贮存水。钢板系固体，受热后呈线膨胀；水为液体，受热后呈体膨胀。如果锅炉受压部件两端固定，受热后膨胀受阻产生热应力，使部件发生弯曲变形，甚至损坏，特别是在锅炉起动升温过程中容易发生事故。为此除操作时要限制升温或冷却速度外，在锅筒（锅壳）、集箱、水冷壁、钢架、炉墙等设计时要充分考虑热膨胀。

3．要有良好的水循环来保证受热面得到可靠的冷却。锅炉水循环是指锅炉中的水在循环回路中流动。目的是保持受热面得到充分冷却。如果水循环不好，会引起元件超温使强度减弱而导致损坏。在低、中压锅炉中，一般以自然循环为主，自然循环的锅炉是以水汽比重差(压力差)促使水流动而循环的。锅炉水循环对锅壳锅炉来说，一般是安全的，对于水管锅炉应该引起足够的重视。

4．要根据锅炉参数（压力、温度）和燃料的适应性来选用锅炉结构。根据锅炉结构和适用的燃料合理布置燃烧设备和受热面积，以保证燃烧工况稳定，适应负荷变化。

5．要合理配置鼓风机、引风机，使燃料和风量随着燃烧工况的变化保持相应的比例。6．受压部件开孔和焊缝的布置应尽量避免或减少应力集中。如：胀接管孔不要开在焊缝上，焊接管孔尽量避免开在焊缝上，必要时只允许开个别孔。

7．锅炉钢架在承受载荷时，应有足够的强度、刚度和抗腐蚀性。8．锅炉结构要便于安装，便于操作、检修和清洗内部。平台扶梯和门孔（人孔、手孔、清洗孔、检查孔、防爆门等）的布置要便于人员通过和保证安全。

9．要考虑安全附件和自控装置的可靠性。安全附件和自控装置是锅炉中不可缺少的组成部分。其作用是指示运行参数，帮助人们防止在运行中发生异常情况或发生异常情况时及时提出警告，及

锅炉基础知识培训讲义 7

时调整燃烧工况，使工作参数恢复到正常状态，以防止事故的发生。但也必须指出：不能完全依赖安全附件和自动控制装置，要有人监管。10．要保持炉墙结构有良好的耐热性和密封性，减少漏风，减少热损失，保持燃烧稳定。

此外，还有环保等方面的要求。如：消烟除尘；对于水管锅炉水质要求严格；对于空气预热器在燃油锅炉设计方面要考虑防止二次燃烧等。第二节 锅炉结构中的主要受压部件

组成锅炉本体的主要受压部件指承受内部或外部介质压力作用的零件、部件。一般有：锅筒、集箱、防焦箱、对流管束、水冷壁、防渣管以及烟管和炉胆。

1．锅筒（也称“汽包”）和锅壳 锅筒是水管锅炉用以进行蒸汽净化、组成水循环回路和蓄水的筒形压力容器，由筒体和封头组成。主要作用是汇集、贮存、净化蒸汽和补充给水。

工业锅炉的锅筒一般是由12～40毫米厚的锅炉钢板或低合金钢板（20g或16Mng）制成的圆筒形容器。在一台锅炉上，通常有一个或两个锅筒。由于其位置和作用的不同，一般又将上锅筒称为“汽包”或“汽鼓”；下锅筒称为“水鼓”或“泥鼓”。

上锅筒的内部一般装有均匀分配给水用的配水槽、改善蒸汽品质用的汽水分离器和连续排污装置。上锅筒的外部装有主汽阀、副汽阀、安全阀、排空阀、压力表和水位表连接管。为了安装和检修方便，在锅筒的一端或顶部还开有人孔。

下锅筒的一端封头上也要开人孔，底部还装有定期排污装置。上下锅筒之间用许多上升管和下降管连接，整个部件呈弹性结构。2．集箱（又称联箱）用以汇集或分配多根管子中工质（水、汽水混合物、蒸汽）的筒形压力容器，由筒体、端盖组成。其作用是汇集、分配锅水，保证对受热面可靠供水。

3．防焦箱 装设在炉排两侧炉墙内壁的水冷集箱，它除有集箱的功能外，还有防止炉墙粘附熔渣，起到保护炉墙和炉排的作用。4．对流管束 在对流烟道内布置的对流蒸发受热面的管群，起吸收热量的作用。对流管束又称为“对流排管”，置于上下锅筒之间，一般用直径38~51毫米的锅炉钢管组成。它的作用是吸收高温烟气的热量，是中、小型水管锅炉的主要受热面。为了充分地吸收热量，通常在对流管束中间，用隔墙组成几个烟道，引导烟气往返冲刷管束。通常被烟气先冲刷的管束，由于传热较多，管内汽水混合物重度小，成为上升管。被烟气后冲刷的管束，由于传热较少，管内汽水混合物重度大，成为下降管。

烟气冲刷管束一般有如图2-1所示的几种形式。当横向冲刷时，烟气流动方向与管束垂直，传热效果优于纵向冲刷形式，同属横向冲刷时，管子错排(叉排)的传热效果优于顺排形式。

锅炉基础知识培训讲义8 横向冲刷 纵向冲刷 错排(叉排)顺排(a)(b)(c)(d)图2-1 烟气冲刷管束形式 8 5．水冷壁 沿炉膛内壁布置的管子吸收辐射热的受热面，起吸收炉膛高温热、降低炉膛温度、保护炉墙、防止燃烧层结焦的作用。一般水冷壁的上部与上锅筒直接连接，或者先经过上集箱再与上锅筒连接。同样，水冷壁的下部也与下锅筒或下集箱连接，上锅筒内的锅水，经过对流管流入下锅筒及下集箱，然后经过水冷壁被吸收热量，逐渐形成汽水混合物，再回到上锅筒，组成了一个闭合的自然循环系统。在水冷壁下集箱的底部，设有排污管，用来定期排除沉积在集箱底部的泥渣和水垢。集箱一端的封头上开设手孔，便于内部清理。6．防渣管 水管锅炉布置在炉膛出口具有较大管节距的对流蒸发受热面，起防止炉膛出口温度过高而引起结渣的作用。

7．烟管（又称火管）烟气在管内流动冲刷的蒸发受热面，起吸收热量的作用。

8．炉胆 承受外压的筒形炉膛，作为内燃式锅壳锅炉的燃烧空间和辐射受热面起燃烧和吸收热量的作用。9．下降管 下降管的作用是把锅水送到下集箱，使受热面管子有足够的循环水量，保证运行，下降管应绝热。第三节 锅炉的发展过程

蒸汽锅炉被人们开始使用至今，已有二百多年的历史。在结构上从最简单的圆球型锅炉开始，随着社会生产力的不断发展，经过多次的改造、革新、演变成现在使用中的各种型式。现除电站锅炉外，将工业锅炉的一般分类简介如下：

从工业锅炉分类图中可知，工业锅炉的结构演变大体沿着两个方向发展，基本形成了锅壳锅炉与水管锅炉两大类。

锅炉基础知识培训讲义9 锅壳锅炉——指蒸发受热面

布置在锅壳内的锅炉。一般包括立式锅壳锅炉、卧式锅壳锅炉和固定式机车锅炉。

水管锅炉——指烟气在受热面管子外部流动，水或汽水混合物在管子内部流动的锅炉。一般包括横锅筒锅炉和纵锅筒锅炉。

年来，也发展了一些水火管组合式锅炉。如快装锅炉、组装锅炉等。快装锅炉指根据运输条件所允许的范围，在锅炉制造厂完成总装整台发运出厂的锅炉。组装锅炉指在锅炉制造厂内将整台锅炉分成二个或几个装配齐全的大件，运到安装工地后可以将它们方便地组合而成的锅炉。

第四节 锅炉的结构

一、火管锅炉结构

在火管锅炉中，烟气在火筒（俗称炉胆）和烟管中流动，以辐射和对流方式将热量传递给工质，使之受热形成蒸汽。容纳水和蒸汽并兼作锅炉外壳的筒形受压容器称为锅壳。锅炉受热面──火筒和烟管即布置在锅壳之中。燃烧装置布置在火筒之中，并以火筒为炉膛的燃烧方式称为内燃；反之，燃烧装置布置在锅壳之外者则称为外燃。火管锅炉按照其布置方式可分为卧式和立式两种。前者的锅壳纵向中心线平行于地面，后者的锅壳纵向中心线则垂直于地面。卧式火管锅炉又可分为单火筒（炉胆）锅炉（也称康尼许锅炉）、双火筒（炉胆）锅炉（亦称兰开夏锅炉）、烟管锅炉（外燃锅炉）和烟火锅炉（内燃锅炉）。立式火管锅炉可分为立式横烟管锅炉和立式竖烟管锅炉两种。过去曾广泛使用的考克兰锅炉就属于前者。由 锅炉基础知识培训讲义 10 于这种纯火管立式锅炉结构复杂、受热面布置受限制、热效率过低，故我国已不再制造。一种取消此种锅炉中的烟管、增设水管而形成的立式水火管组合锅炉在中国得到了广泛的采用，并获得很大的发展。现在这种立式水火管组合锅炉已有多种型式。包括立式大横水管锅炉、立式小横水管锅炉、立式直水管锅炉和立式弯水管锅炉。

二、水管锅炉结构

水管锅炉的显著特点是汽水在管内流动，烟气在管外冲刷流动。与火管锅炉相比，它在结构上没有大直径的锅壳，并以富有弹性的弯水管取代刚性较大的直烟管，这不仅可节约金属，而且更为增大容量和提高蒸汽参数创造了条件。采用外燃方式可不受锅壳的限制，燃烧的规模和燃料的适应范围可以扩大。从传热学的观点来看，可以采用高效的传热方式，适当增大辐射受热面，组织烟气对水管受热面的横向冲刷，必要时还可将管子交错排列。同时，水管受热面布置简便、清垢除灰容易，可以在最合适的烟温区间布置蒸汽过热器，以及在尾部安置省煤器及空气预热器。当然这种锅炉对水质要求高，但这对大容量、高参数锅炉和现代水处理技术来说，不是什么麻烦。总之，对于大容量、高参数锅炉来说，水管锅炉具有极大的优越性、而且往往是唯一的选择，而对于小容量低压锅炉来说，水火管锅炉乃至火管锅炉则保持很大的优势。

水管锅炉按管子的布置方位可以分为横水管锅炉和竖水管锅炉，按照管子的形状又可分为直水管锅炉和弯水管锅炉。横水管锅炉中水管呈水平或微倾斜布置对水循环很不利，而直水管锅炉中水管挺直，刚性大而缺乏弹性，对缓解热效应力和制造应力不利。但直水管用于横水管锅炉中时，各直水管用整集箱或波形分集箱相连，集箱上各相连管端的对壁的相当位置上开有手孔，可用以清洗管内水垢。不过，因为整集箱尺寸大，形状不利于承压，因而承压能力差，波形分集箱和手孔的制造比较麻烦、维修工作量大、金属耗量也大，故现已为具有少量锅筒的竖弯水管所代替。竖弯水管锅炉按照锅筒的数量可分为单锅筒和双锅筒；按照锅筒的布置方向可分为纵置式和横置式两种。

三、UG-35／3.82-M型锅炉

UG—35／3.82-M型锅炉是由无锡锅炉厂设计制造的（见图2-2），设计参数为p = 3.82MPa（39千克力／厘米2），D = 35吨/时，t = 450℃，配3000千瓦汽轮发电机组的链条炉，固态排渣。该锅炉采用Π形布置，单锅筒，自然循环，装有加煤斗及顺转的鳞片式不漏煤炉排的燃烧设备。炉膛内四周布满水冷壁管，炉膛出口处布置有拉稀的凝渣管。水平烟道内垂直布置对流式过热器，按蒸汽流通方向分为高温段和低温段二级。采用螺旋管式面式减温器来调节蒸汽温度，减温器位于高温和低温段过热器中间。锅炉尾部竖井中单级布置有钢管式省煤器和管式空气预热器。锅炉的出渣设备采用马丁式出渣机。锅筒材料为20g，其内径为φ1500毫米，壁厚为46毫米，筒身长度6.7米，全部采用焊接管接头与水冷壁管、下降管联接。为了便于制造和检修，锅筒两端封头均有人孔门φ320×425毫米。

锅炉基础知识培训讲义 11 图2-2 UG-35/3.82-M型锅炉

锅炉基础知识培训讲义 12 第五节 辅助受热面

锅炉的辅助受热面一般有蒸汽过热器、省煤器和空气预热器三种。

一、过热器

一般锅炉产生的蒸汽是饱和蒸汽，而饱和蒸汽在有些生产部门中尚不能满足要求，需送入专门的设备中进行加热，提高温度，以得到过热蒸汽，这种设备就叫过热器。

（一）过热器的构造 过热器是由直径较小的无缝钢管和集箱组成，见图2-3。常用的管子外径有32、38毫米两种，壁厚一般为2.5~4毫米。管子弯曲成蛇形或盘香形，因而又称为蛇形管或盘香管。管子两端分别与过热器进、出口集箱连接。

（二）过热器分类

l．按放置形式分为立式和卧式。

立式过热器 易吹灰，吊装简单，但不易放存水，见图2-4。卧式过热器 容易放存水，吊装复杂，但不易吹灰，见图2-5。图2-3 蒸汽过热器 图2-4 立式过热器

2．按烟气和蒸汽的相对流向可分为顺 向式（烟气和蒸汽流向相同）、逆向式(烟气 和蒸汽流向相反)和混向式（烟气和蒸汽流 向部分相同、部分相反），见图2-6。

（三）注意事项

1． 过热器出口集箱上应装有安全阀、图2-5 卧式过热器

锅炉基础知识培训讲义13 压力表、温度计和排汽阀。

2． 过热器的进出口集箱上均应装有疏水阀。

二、省煤器

省煤器是装置在给水泵与锅筒之间，利用烟 气余热来加热给水的一种设备。锅炉中加装了省 煤器后可以提高锅炉效率和节省燃料。

（一）省煤器的分类

1．按材料分：有铸铁式和钢管式。图2—6 过热器烟气和蒸汽流向示意图 13 2．按炉烟与给水的相对流向分：有顺向式和逆向式。

3．按加热情况分：有沸腾式(即不可分式)和非沸腾式(即可分式)。4．按装置形式分：有立式和卧式。

（二）非沸腾式省煤器

非沸腾式省煤器（可分式），一般采用鳍片式铸 铁省煤器，见图2-7。这种省煤器体积小，管外带有 肋片，以增加受热面积。肋管是顺序排列。装置为 卧式，有的附有吹灰器。

在非沸腾式省煤器内水温应低于沸腾温度，一般 图2-7 铸铁式省煤器

省煤器出口水温常控制在低于锅水饱和温度40℃左右。所以非沸腾式省煤器在砌烟道时，应该设置旁烟道和严密的烟道闸门，以便在生火时和运行中水温达到限度时，使炉烟暂时不经过省煤器而由旁烟道通过。老式的锅炉中，如果没有旁烟道时，应该另装支水管，使支水管接通到给水箱。这样，可以保障省煤器不被烧坏，见图2-8。1．放空气阀;2、9．.温度计;3、10．压力表； 4、15．安全阀'； 5、7、12、14．给水截止阀； 6、11．给水逆止阀； 8．回水管； 13．旁路水管；装置

16．给水泵；．排污阀 图2-8 非沸腾式省煤器旁烟道

锅炉基础知识培训讲义14

（三）沸腾式省煤器

这种省煤器由许多平行的蛇形管和进、出口集箱组成，见图2-9。它的构造比较简单，造价也低。给水由下部进入省煤器，在蛇形管内自下向上流动，烟气则由上向下流动，这种省煤器不仅将进入锅炉的水加热到饱和温度，而且还产生部分蒸汽，产生的蒸汽量为总给水量的10~15％，是锅炉不可分割的一部分。省煤器与锅炉之间不装设任 何阀门，也不装旁烟道，而在省煤器进口集箱 上装一根再循环水管与下锅筒相连。升火时，锅水由下锅筒经再循环管、省煤器进人上锅筒，形成水循环，以防止省煤器烧坏。

（四）对省煤器的安全要求

1． 非沸腾式省煤器上应装有压力表、温 度表和安全阀。2．进水应尽量均匀。3．应经常清除积灰。

三、空气预热器

空气预热器是利用炉烟余热对进入炉膛的空气进行加热，以达到提高锅炉效率的一种设备。空气预热器装在省煤器之后。它一般分为板式、再生式和管式三种。现将管式空气预热器介绍一下：

管式空气预热器由外径40～53毫米，厚为1.2~2毫米的钢管制成，空气在管外横向流动，烟气在管内垂直流动，见图2-10。其缺点是管子易堵塞，体积大。

图2-10 管式空气预热器 图2-9 省煤器循环管 锅炉基础知识培训讲义 15 第三章 燃烧与加热设备 第一节 燃烧方式

燃烧设备是锅炉整体的重要组成部分，属“炉”的部分，其作用是将燃料燃烧释放的热量供“锅”吸收。燃烧设备是按锅炉燃烧方式进行分类的。燃料在燃烧设备中的燃烧方式，大致可以分为层状燃烧、悬浮燃烧、沸腾燃烧、气化燃烧四种。

一、层状燃烧

层状燃烧又称火床燃烧，仅适用于固体燃料，是小型锅炉的主要燃烧方式。由人工或机械将煤送到固定或活动炉排上形成煤层，空气从炉排下面送入，经炉排的缝隙并穿过燃料层使燃料燃烧。层状燃烧设备型式较多，有手烧炉炉排、双层炉排、链条炉排、往复炉排和抛煤机炉等。

层状燃烧能适应不同煤种的燃烧特性，煤粒无需特殊加工，在炉膛里都能较好地着火。但空气与煤层混合不良，燃烧反应较慢，有时出现冒黑烟现象。

二、悬浮燃烧

悬浮燃烧又称火室燃烧，适用于固体、液体或气体燃料。是大中型锅炉的主要燃烧方式。煤被磨成细粉（煤粉）由空气携带经燃烧器喷入炉膛，在悬浮状态下燃烧。采用悬浮燃烧方式的锅炉又称室燃炉，如煤粉炉、燃油炉、燃气炉。室燃炉不用炉排，燃料与空气接触面积大，着火迅速，燃尽率高，燃烧效率和锅炉热效率高，容易实现自动控制。但设备多，系统复杂，对锅炉运行要求高。

三、沸腾燃烧

煤被破碎成小于2mm的煤粒后送入炉膛，空气从布风板上的风帽进入，使煤上下翻滚，呈类似液体沸腾状态燃烧。

沸腾燃烧对煤种的适应性强，我国现多用于烧劣质煤。其燃烧特点介于层状燃烧和悬浮燃烧之间。

沸腾燃烧设备的蓄热量大，燃烧反应强烈，特别适用于一般层状和悬浮燃烧所不能燃用的高灰份和低热值的劣质煤，如石煤、煤矸石等。但耗电量大，埋管磨损严重，运行要求高。

这种方式燃烧温度在900℃左右，可大大减少氮氧化物的生成，并可方便地采取脱硫措施，有利于环境保护，故大有发展前途。

四、气化燃烧

气化燃烧是指投入炉膛的煤同时进行气化和直接燃烧，适用于蒸发量1t/h以下的锅炉。

气化燃烧设备简单、管理方便，消烟除尘效果好，但不宜用于烧低挥发份的煤，并且出渣劳动强度大，对运行安全要求严格。以上四种燃烧方式中，在中小型锅炉上最常用的是层状燃烧，且燃烧设备以链条炉排为主。但随着环境保护要求的日益严格，沸腾床燃烧在中小型锅炉上的应用也将不断增多。

锅炉基础知识培训讲义 16 第二节 链条炉排

链条炉排是工业锅炉中历史悠久、结构可靠、运行稳定的一种机械化燃煤设备，获得了广泛的应用。

一、链条炉排的结构 链条炉排的外形好像皮带输送机，其结构如图3-1所示。其运行过程是煤从煤斗内依靠自重落到炉排前端，随炉排自前向后缓慢移动，经煤闸板进入炉膛。煤闸板的高度可以自由调节以控制煤层的厚度。空气从炉排下面分区送风室引入；与煤层运动方向相交。煤在炉膛内受到辐射加热，依次完成预热、干燥、着火、燃烧，直到燃尽。灰渣则随炉排移动到后部，经过挡渣板（俗称老鹰铁）落入后部水冷灰渣斗，由除渣机排出。

链条炉排的结构形式一般可分链带式、横梁式和鳞片式三种。1．链带式炉排

链带式炉排属于轻型炉排适用于蒸发量10t/h下的锅炉，其炉排片连接结构如图3-2所示。炉排片分为主动炉排片和从动炉排片两种，用圆钢拉杆串联在一起。形成一条宽幅的链带，围绕在前链轮和后滚筒上。主动炉排片担负传递整个炉排运动的拉力，因此其厚度比从动炉排片厚，由可锻铸铁制成。一台蒸发量4t/h的锅炉，由主动炉排片组成的主动链条共有三条(两侧和中间)直接与前轴（主动轴）上的三个链轮相啮合，从动炉排

锅炉基础知识培训讲义17 片由于不承受拉力，可由强度低的普通灰口铸铁制成。

链带式炉排的优点是：比其它链条炉排金属耗量低，结构简单，制造、安装和运行都比较方便，缺点是炉排片用圆钢串联，必须保证加工和装配质量。否则容易折断，而且不便于检修和更换，长时间运行后，由于炉排片互相磨损严重，使炉排间隙增大，漏煤损失增多。2．横梁式炉排

横梁式炉排适用于蒸发量20～40t／h甚至更大的锅炉。其结构与链带式炉排的主要区别在于采用了许多刚性较大的横梁，如图3—3所示。炉排片装在横梁的相应槽内，横梁固定在传动链条上、传动链条一般是两条（当炉排很宽时，可装置多条），由装在前轴（主动轴）上的链轮带动。横梁式炉排的优点是结构刚性大，炉排片受热不受力，而横梁和链条受力不受 热，比较安全耐用；炉排面积可以较大，阻力小而风量分布均匀运行中漏煤漏风量少。缺点是：结构笨重，金属耗量多，约是链带式炉排的2.7倍；制造和安装要求高；受热不均时，横梁易出现扭曲、跑偏等故障。3．鳞片式炉排

鳞片式炉排适用于蒸发量10～60t/h的锅炉。其炉排面通常由4～12根互相平行的链条（类似自行车上的链条结构）组成。每根链条用 铆栓将若干个由大环、小环、垫圈、衬管等组件组成的链条串在一起，如图3-4所示，炉排片通过夹板组装在链条上，前后交迭，相互紧贴，呈鱼鳞状，其工作过程如图3-5所示。当炉排片行至尾部向下转入空程以后，便依靠自重依次翻转过来，倒挂在夹板上，能自动清除灰渣，并获得冷却。各相邻链条之间，用拉杆与套管相连，使链条之间的距离保持不变。鳞片式炉排的优点是：煤层与整个炉排面接触，而链条不直接受热，运行安全可靠；炉排间隙甚小，漏煤很少；护排片较薄．冷却条件好，能

图3—5 鳞片式炉排的工作过程 图3—4 鳞排片式炉排的链条结构 1一大环 2一小环 3一垫圈 4一铆栓 5一大孔(穿拉杆)6一小孔（装夹板）7一套管 8一螺栓 9一螺帽 10一开口销

锅炉基础知识培训讲义 18

够不停炉更换；由于链条为柔性结构，当主动轴上链轮的齿形略有参差时，能自行调整其松紧度，保持啮合良好。缺点是：结构复杂、金属耗量多，该炉排比链带式炉排约高30％；当炉排较宽时，炉排片容易脱落或卡住。

在目前的引进技术中采用层状燃烧的燃烧设备，基本上为以上几种形式的链条炉排。由于引进国外先进的炉排生产线，炉排片的铸造精度和整体装配水平都有很大提高，不但减少漏煤而且减少运行故障率。

二、链条炉排的燃烧特点 链条炉排的着火条件较差，煤的着火主要依靠炉膛火焰和拱的辐射热，因而上面的煤先着火，然后逐步向下燃烧，这样的燃烧过程，在炉排上就出现了明显的区域分层，如图3-6所示。煤进入炉膛后，随炉排逐渐由前向后缓慢移动。在炉排的前部，是新煤燃烧准备区，主要进行煤的预热和干燥。紧接着是挥发分析出着火并开始进

入燃烧区。在炉排的中部是焦炭燃烧区，该区温度很高，同时进行着氧化和还原反应过程，放出大量热量。在炉排的后部，是灰渣燃尽区，对灰渣中剩余的焦炭继续燃烧。

在燃烧准备区和燃尽区都不需要很多空气，而在焦炭燃烧区则必须保证有足够的空气，如果不采取分段送风，会出现空气在炉膛前后两端过剩，在中部不足的弊病。

为了改善上述燃烧状况，通常采取以下三种措施 1．炉拱布置

炉墙向炉膛内突出的部分称为炉拱。炉拱的主要作用是储蓄热量，调整燃烧中心，提高炉膛温度，加速新煤着火。其次是延长烟气流程，促进燃料充分燃烧。

炉拱有前拱、中拱和后拱三种。其中经常使用的是前拱和后拱。中拱多用于锅炉改造中，当供应的煤质较差时，作为改善燃烧条件的补充措施。(1)前拱：前拱位于炉排上方的前炉墙下部，一般由引燃拱（又称点火拱）和混合拱（又称大 拱）两部分组成。引燃拱的位置较低，靠近煤闸 门，一般距炉排面约300~400mm，主要作用是吸 收高温烟气中的热量，再反射到炉排前部加速新 煤的着火燃烧。混合拱的位置较高，主要作用是

促进烟气和空气良好混合；延长烟气流程，使其充分燃烧。图3-7所示是常见的几种前拱结构形状。图3—6 链条炉燃烧的区域分层

锅炉基础知识培训讲义 19

图3-7（a）所示的前拱，由小斜型引燃拱和低而长的混合拱组成，起遮盖作用。可减少炉排前部两侧的水冷壁管吸热，保持炉膛前部有较高的温度，以利于新煤烘干和着火。

图3-7（b）所示的前拱，由倾斜型引燃拱和较高的水平混合拱组成，能有效地将热量反射到新煤上，改善燃烧条件。

图3-7（c）所示的前拱，由抛物线型引燃拱和较高的水平混合拱组成，可将热量集中反射到新煤上，即起到“聚焦”的作用，使燃烧条件更好。但这种拱的曲线复杂，砌筑和悬挂困难，表面不可能光洁，不容易收到理想的反射效果，所以实际应用不多。(2)中拱：中拱位于炉排的中上方，如图3-8所示。中拱的作用是将主燃烧区的高温烟气引导到炉膛

前部，促使新煤迅速着火。同时，可以储蓄热量，保证主燃烧区的煤充分燃烧。

中拱通常呈前高后低倾斜布置，倾角为12°左右，倾角越大，从主燃区导入着火区的烟气量越多，越有利于煤的引燃。但倾角过大时，则中拱前部出口端过高，使烟气流速降低，不利于传热。中拱后部出口端的高度应尽可能地低，中拱的长度以能遮盖主燃烧区为宜。(3)后拱：后拱位于炉排上方的后炉墙下部，如

图3-9所示。后拱的作用是将燃尽区的高温烟气和过剩的空气引导到炉瞠中部和前部，以延长烟气流程，保证主燃烧区所需要的热量，以及促进新煤引燃，同时提高炉排后部温度，使灰渣中的固定炭燃尽。

锅炉炉拱的布置是一个相当复杂的问题。炉拱的 图3—9 燃烧无烟煤的炉拱

图3—8 链条炉中公布置示意图

形状和尺寸与燃用的煤种密切相关，必须有针对性地选用，同时各拱之间还需互相配合，才能收到明显的效果。目前常用拱的形状大多是通过运行的实践经验来确定的，上海地区锅炉大部分采用定型拱和弧型拱，有的也采用“现场浇筑”法。2．分段送风

为了适应链条炉排燃烧各区段需要不同风量的特点在炉排下面隔成几个风室进行分段进风（一次风），如图3-10所示，每个风室之间应严密不漏，以防短路而失去调节作用。为使整个炉排宽度的风量分布均匀，宜采用双侧进风。每个风室的风量，均用单独的挡风板分别调节。各挡风板的开度，需根据不同煤种的特性，经过反复

运行试验，找出使煤燃烧最佳的开启位置。当煤种变 图3—10 链条炉风门调整示意图 锅炉基础知识培训讲义20 化时，还需要重新调整，以达到最经济的运行效果。一台锅炉最多采用5～6个风室，送风分段越多，风量越容易符合燃烧需要，见图3-11，但分段过多，将使结构复杂，总的经济效果并不理想。3．二次风 在层燃炉中，从炉排下方送入炉膛的空气称为一次风，从炉排上方高速吹入炉膛的气流称为二次风。在室燃炉中，随燃料进入炉膛的空气称为一次风，为加强扰动、混合和燃尽而喷人炉膛的气流称为二次风。二次风的作用：

（1）搅动烟气使烟气与空气很好混合，减少气体未完全燃烧热损失。图3—11 统仓送风和分段送风比较 20（2）造成烟气旋涡延长烟气流程，使飞灰中可燃物质在炉膛内停留较长时间，得到充分燃尽。

（3）依靠旋涡的分离作用，把未燃尽的炭粒甩回火床复燃，降低飞灰含炭量，减少固体未完全燃烧热损失，降低锅炉初始排尘浓度。（4）当用空气做二次风时，还可补充一次风的不足，促进完全燃烧。合理的布置与使用二次风，一般可提高锅炉热效率5％左右。二次风多数使用空气，有时使用蒸汽、烟气，或者以上两种气体的混合物；如用空气作二次风，最好是热风，以利于提高炉膛温度。风速一般为40～70m/s，但要选用较大风压约2000～4000Pa的风机。二次风量占总风量的百分比：对挥发分含量较少的无烟煤约为5％，对挥发分含量较多的烟煤约为7％～8％，对挥发分和水分含量都较多的褐煤约为10％。二次风量不宜过大，否则对燃烧不利，而且增加排烟热损失，降低锅炉热效率。如用蒸汽作二次风，即使锅炉在低负荷运行时也不会造成炉膛空气过剩系数太高，但其缺点是要耗用蒸汽，影响锅炉净效率。

如混合使用蒸汽和空气作二次风，即利用高速蒸汽的引射作用，将空气带入炉膛，能够综合提高锅炉运行的经济性。

二次风可单独由前墙或后墙一面引入，也可由前、后墙同时引入，主要根据炉膛出口方向与炉膛深度而定。当由前、后墙同时引入时，应将风嘴设在炉膛喉部，而且要将风嘴的方向错开布置，如图3-10所示。也有将二次风嘴布置在炉膛四角，使气流相切于一个“假想圆”，从而促使炉膛烟气形成旋涡，以利强烈混合。二次风嘴设置高度，应在炉排面以上约1.5～2.0m处，水平或向下倾斜10°～25°角，风嘴多用灰口铸铁制成。在锅炉升火前，应先开启二次风，当锅炉停用时，应后关闭二次风，以免炉膛高温辐射热将风嘴烧坏。

炉拱、分段送风、二次风等改善燃烧工况的措施，除用于链条炉外，还可用于其它层燃炉上，尤其是二次风用于抛煤机链条炉上，对于飞灰的燃尽消除锅炉冒黑烟作用较大。锅炉基础知识培训讲义 21 第三节 流化床燃烧 固体粒子经与气体接触而转变为类似流体状态的过程，称为流化过程。流化过程用于燃料燃烧，即为沸腾燃烧，其炉子称为沸腾炉或流化床炉。

由于能源紧缺和环境保护要求的日益提高，流化床炉不仅因具有强化燃烧、传热效果好以及结构简单、钢耗量低等优点，特别是它的燃料适应性广，能燃用包括煤矸石、石煤、油叶岩等劣质煤在内的所有固体燃料，以及可以实现炉内脱硫及降低氮氧化物（NOx），受到人们的普遍重视并得到迅速发展。除了早巳广泛使用的鼓泡床炉外，又发展到更具优势的循环流化床锅炉，其燃烧效率可达99％以上。并且为大型化提供了技术保证。

一、硫化床燃烧原理

流化床燃烧（沸腾燃烧）是一种介于层状燃烧与悬浮燃烧之间的燃烧方式，其燃烧原理如图3-12所示。将煤破碎至一定大小的颗粒送人炉膛，同时由高压风机产生的一次风通过布风板吹入炉膛，炉膛中的煤粒因所受风力不同，可处于三种不同状态：当风速较小，还不足以克服煤粒重量时，煤粒基本

处于静止状态；当风速增大到某—数值时，能够将煤粒吹起，并在一定的高度内呈现翻腾跳跃，煤层表面好像液面沸腾，又称为流化状态，这就是流化床的情况；当风速继续增大，未燃尽的灰粒带出炉膛，而用高温分离器把灰粒分离下来，再送回炉膛燃烧，这就是循环流化床。要获得沸腾燃烧，必须根据煤粒大小将风速控制在一定范围之内。由于沸腾层热容量很大，送入的新煤只占整个热料层重量的5％～20％，而且在炉内停留的时间较长，可达80～100min，煤粒与空气能够很好充分混合，这就强化了传热和燃烧过程。所以，一 般工业锅炉不能燃用的劣质煤，都能够在流化床内稳定燃烧。

二、流化床炉的炉膛结构

流化床炉的炉膛结构主要由布风系统、沸腾段和悬浮段等部分组成，如图3-13所示。1．布风系统

布风系统由风室、布风板和风帽三部分组成。（1）风室

风室位于炉膛底部。主要作用是使高压一次风均 匀通过布风板吹入炉膛。风室必须严密不漏，否则会 降低风压，影响锅炉正常运行。风室还应留有人孔以

图3—13 流化床炉的炉膛结构 1-风室 1-布风板 3-风帽 4-集箱 5-沸腾段 6-溢灰口 7-悬浮段 8-木冷壁管 9-锅筒 锅炉基础知识培训讲义

便清除落入风室内的灰渣等杂物。（2）布风板 22 布风板位于风室上部，其作用相当于炉排，既要承受料层的重量，又要保证布风均匀、阻力不大。一般用15～20mm厚的钢板制成（还有水冷布风板）。（3）风帽

风帽的作用，主要是使风室的高压风均匀吹入炉膛，保证料层良好沸腾（流化），其次是防止煤粒堵塞风孔。风帽的结构形式很多，图3-14是常见的几种形式。2．沸腾段

沸腾段又称沸腾层，是料层和煤粒沸腾所占据的炉膛（从溢灰口的中心线到风帽通风孔的中心线）部分，通常下端呈柱体垂直段，上端呈锥形扩散段，以减少飞灰带出量。沸腾段的高度要适宜，过低时，未完全燃烧的煤粒会从溢灰口排出；过高时，为了维持正常的溢流，就要加大通风量，增加电耗，并加剧了煤屑的吹走量。因此，在砌筑炉体时，沿溢灰口高度方向应留一个活口，以便根据不同煤种的沸腾高度，随时调整溢灰口的高度。3．悬浮段

悬浮段是指沸腾段上面的炉膛部分。其作用主要是使被高压一次风从沸腾段吹出的煤粒自由沉降，落回到沸腾段再燃。其次是延长细煤粒在悬浮段的停留时间，以便悬浮燃尽。悬浮段的烟气流速越小越好。

三、流化床需要改进的问题

流化床炉具备许多其它燃烧设备没有的优点，但也存在一些缺点，如： 1．电耗较高

由于流化床炉运行必须使用高压风机，加之原煤粉碎、筛分、煤屑输送和除尘等都要用电，所以电耗比一般锅炉约高50％~80％。锅炉基础知识培训讲义 2． 埋管磨损严重

如不采取防磨措施，有的埋管运行较短时间就发生爆管。3．锅炉热效率偏低

流化床的飞灰量大，而且含碳量高，所以热损失较多。4．尘粒污染较重 由于飞灰量大，对除尘设备的要求高。但是通常的除尘方法难以满足排放标准要求。23

四、循环流化床

1．循环流化床锅炉工作原理 循环流化床锅炉是在流化床炉（鼓 泡床炉）的基础上发展起来的，因此鼓 泡床炉的一些理论和概念可以用于循环 流化床锅炉。但又有差别，它与鼓泡床 炉的主要区别在于炉内流化速度较高，被烟气大量携带出炉膛的细小颗粒（床 料或末燃尽煤粒等）经炉膛出口高温分 离器分离后重新输回炉内燃烧。可以看 出，循环流化床炉燃烧设备是由燃烧室、点火装置、一次风室、布风板和风帽、给煤机和加脱硫剂装置、分离器等组成。比流化床炉多一套灰料分离循环系统，其结构如图3-15所示。

典型的循环流化床炉燃烧系统如图 3-16所示。炉膛不分沸腾段和悬浮段，其出口直接与分离器相接，来自炉膛的 高温烟气经分离器净化后进入对流管束，而被分离下来的飞灰则经返料机构送回 炉内，与新添加的煤一起继续燃烧并再 次被烟气携带出炉膛，如此往复不断地” 循环”，即实现循环流化床燃烧。调节循 环灰量、给煤量和风量（一、二次风），即可实现锅炉负荷调节，燃尽的灰渣则 从炉膛下部的排渣口经冷渣器冷却后排 入灰渣收集处理系统。

循环流化床炉的显著特点是可以实 锅炉基础知识培训讲义

第三篇：会计基础知识重点 1

会计基础知识重点 1

第一章：本章主要讲述了六部分内容：

1.会计的概念；2.会计的基本职能；3.会计的对象；4.会计核算的基本前提；5.会计要素；6.会计等式。

一、会计的概念

（一）定义（属于新大纲中修改的内容，重点掌握）：

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

要点：

1.会计是以货币为主要计量单位； 2.会计的主要职能是反映和监督；

3.会计的对象是特定的一个单位的经济活动，而不是多个单位的经济活动；

4.会计是一种经济管理活动，而不是一般的管理活动。

〔例1〕下列关于会计的概念的叙述不正确的是（）。

A.会计是以货币为惟一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作

B.会计是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作

C.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理工作

D.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理工作

答案：ABCD

解析：正确的说法应该是：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。货币是会计计量的主要单位，但并不是惟一单位。例如：对于库存商品的核算，既要反映价值又要反映数

量。

二、会计的基本职能（重点掌握）

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

（一）进行会计核算

1.定义：会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其它会计工作的基础。

具体说明如下：

（1）会计核算的环节：

会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节。其中：

确认：是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。

计量：是指以货币为单位对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。

记录：通过一定会计专业方法按上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。报告：是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息，它是会计工作的最终环节。

（2）会计核算的工作：

会计核算的工作始终离不开账簿，包括记账、算账、报账共计三项工作。

〔例2〕会计的职能指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括进行会计核算和实施会计监督（基本职能）两个方面。

（）

答案：×

解析：会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经济业绩等功能。〔例3〕下列属于会计核算的环节的是（）。

A.记账 B.记录 C.报告 D.报账

答案：BC

解析：会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节，记账和报账属于会计核算的工作。

（二）实施会计监督

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查，会计监督职能也被称为控制职能。

会计基础知识重点

2（三）会计核算与会计监督的关系

会计核算职能和会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

〔例4〕会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。核算是监督的保障，会计监督又是会计核算的基础。（）

答案：×

三、会计的对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容，凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计的对象，企业会计的对象就是企业的资金运动。

对于工业企业而言，资金指的是企业所拥有的各项财产物资的货币表现，在生产经营过程中，资金的存在形态不断地发生变化，构成了企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用（也称为资金的循环与周转）和资金退出三个过程，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。

资金的投入指的是资金的取得，是资金运动的起点，投入企业的资金包括投资者投入的资金和债权人提供资金，前者形成企业的所有者权益，后者属于债权人权益（形成企业的负债）。投入企业的资金在形成企业的所有者权益和负债的同时形成企业的资产，一部分形成流动资产，另一部分构成非流动资产。

资金的循环与周转是资金运动的主要组成部分，企业将资金运用于生产经营过程就形成了资金的循环与周转，分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。供应过程是生产的准备过程，在供应过程中，随着采购活动的进行，企业的资金从货币资金形态转化为储备资金形态。生产过程既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在生产过程中，在产品完工之前，企业的资金从储备资金形态转化为生产资金形态，在产品完工后又由生产资金形态转化为成品资金形态。销售过程是产品价值的实现过程，在销售过程中，销售产品取得收入，企业的资金从成品资金形态又转化为货币资金形态。由此可见，随着生产经营活动的进行，企业的资金从货币资金形态开始，依次经过供应过程、生产过程和销售过程三个阶段，分别表现为储备资金、生产资金、产品资金等不同的存在形态，最后又回到货币资金形态，这种运动过程称为资金的循环。资金周而复始地不断循环，称为资金的周转。资金循环说明：资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与周转，主要包括偿还各项债务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。

上述资金运动的三部分内容是相互支撑、相互制约的统一体，具体而言：没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等；没有这类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会有企业进一步的发展。

〔例5〕会计的对象是指会计核算和监督的内容，包括企业生产经营过程的全部内容。（）答案：×

解析：只有能以货币表现的经济活动才是会计核算的内容，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象。

〔例6〕资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与周转，主要包括提取盈余公积、偿还各项债务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。（）答案：×

解析：提取盈余公积并不会导致资金离开本企业，不属于资金的退出。

〔例7〕下列关于会计的对象的表述正确的是（）。

A.会计的对象是指会计核算和监督的内容

B.凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计的对象

C.企业会计的对象就是企业的资金运动

D.企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程

答案：ABCD

解析：会计的对象是指会计核算和监督的内容，凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象；企业会计的对象就是企业的资金运动；企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

四、会计核算的基本前提（重点掌握）

会计核算的基本前提也称为会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件，一般认为会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

第四篇：信用社会计培训讲义

第一章 信用社会计概述

第一节

信用社会计科目

一、信用社会计科目的分类

信用社会计科目按其与资产负债表的关系划分为表内和表外两大类型。

（一）表内科目

表内科目是反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到信用社的资金实际增减变化情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度，并要求借贷平衡。

表内科目按性质可分为：资产类、负债类、所有者权益类和损益类科目。

1.资产类科目

资产类科目是反映信用社被占用资金以及应收未收资金的科目。包括库存现金、准备金存款、存放中央银行存款、缴存中央银行财政性存款、存放其他同业款项、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、短期农户贷款、短期农业经济组织贷款、短期农村工商业贷款、短期其他贷款科目等等。其共性是：在账户中反映时，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。

2.负债类科目

负债类科目是反映信用社欠人资金以及应付未付资金的科目。包括活期存款、财政性存款、待结算财政款项、地方财政库款、财政预算外存款、财政预算专项存款、银行卡定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、借入银行款、借入中央银行款项、借入支农再贷款等。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

3.所有者权益类科目

所有者权益类科目，是反映信用社的投资者对企业净资产的所有权的科目。它包括实收资本、资本公积、一般准备、盈余公积、利润分配等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

4.损益类科目

损益类科目，是反映信用社在经营过程中收入、成本和费用的科目。包括： 利息收入、手续费及佣金收入、金融企业往来收入、投资收益、汇兑损益、其他营业收入、营业外收入、利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、业务及管理费、折旧费用、资产减值损失、营业税金及附加、其他营业支出、营业外支出、所得税费用等等。在账户中反映时，收入类科目，增加记贷方，减少记借方，期末结转于“本年利润”的贷方；成本和费用类科目，增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”的借方。

5.资产负债共同类科目

资产负债共同类科目是用来反映和核算信用社发生的资金往来业务的科目，适用于联行往来、外汇买卖、同城票据清算等业务。主要包括：特约汇兑往账、特约汇兑来账、上年汇兑往账、上年汇兑来账、汇兑汇差、省辖往账、省辖来账、上年省辖往账、上年省辖来账、省辖汇兑汇差、县辖往账、县辖来账、上年县辖往账、上年县辖来账、县辖汇兑汇差、社内往来等等。其共性是：在账户中反映时，属于负债记贷方，属于资产记借方，余额轧差反映。总之，本类科目经过借贷方轧差后，可根据差额方向归并于资产负债表内科目，参加试算平衡。

（二）表外科目

表外科目是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及信用社资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反映和控制信用社重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。

信用社需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。如重要空白凭证、有价单证、未发行有价证券、兑付有价证券、代保管有价值品、抵押及质押有价物品、逾期贷款应收利息、已核销呆账、低值易耗品、已置换不良资产、待转国库存款利息。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。

第二节

信用社的会计凭证

在信用社内部，会计凭证也被称为“传票”。

一、信用社会计凭证的种类

（一）按照填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证 1.原始凭证 2.记账凭证

记账凭证是财会部门根据审核合格的原始凭证编制的、作为直接登记账簿依据的会计凭证。记账凭证具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、记账复核人员的盖章等内容。

（二）按形式分为单式凭证和复式凭证 1.单式凭证

单式凭证即一张凭证上只填列经济业务所涉及的会计科目中的一个。所以，当一笔经济业务发生时，它必须由两张或两张以上的单式凭证组合成套，才能反映出一笔经济

业务的全貌。

2.复式凭证

复式凭证是将一笔经济业务所涉及的两个或两个以上的会计科目，都填列在一张凭证上(含一借多贷，或一贷多借)，并据以登记有关账户。

（三）按使用范围和格式分为基本凭证和特定凭证 1.基本凭证

基本凭证是信用社根据有关原始凭证或业务事实自行编制的通用记账凭证。信用社通用的基本凭证按格式和用途的区别一般有3大类共10种。

2.特定凭证

特定凭证是根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。这类凭证一般由银行统一印制，它是兼顾客户和信用社的需要一次多联套写的。如各种结算凭证、借款凭证等，一般是由外面寄来，或是客户按规定购买填写，并提交信用社代替记账凭证进行账务核算。因此，它既是原始凭证，又是记账凭证。

二、信用社会计凭证的内容与特征

（一）会计凭证的基本内容

会计凭证的基本内容（基本要素）主要有：

1.填制的日期，即年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期）； 2.本、外币名称、符号及大、小写金额； 3.收、付款单位的户名和账号； 4.收、付款单位开户行的名称和行号；

5.会计科目、会计分录和凭证编号（总号或分号）； 6.款项来源或用途、业务摘要、及附件张数； 7.客户的签章；

8.信用社及有关经办人员的印章。

（二）信用社会计凭证的特征

如前所述，信用社会计凭证主要有两大特征： 1.信用社会计采取单式记账凭证；

2.信用社会计多以客户提交的凭证代为记账凭证。

第三节

信用社账务组织与账务处理

一、账务组织

信用社的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算按账户进行核算，它反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行汇总核算，它反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。

（一）明细核算

明细核算由分户账、登记簿(卡)、余额表和现金收付日记簿四部分内容所组成。1.分户账分别设置甲、乙、丙、丁四种账簿格式。

2.登记簿属备查簿性质，是分户账的补充，主要用来登记账户中未能记载而又需要查考的各种业务事项以及对重要空白凭证、有价单证的控制等，主要反映表外科目的明细情况。登记簿不论用于何种业务，都必须及时销账。

3.现金收付日记簿

4.余额表包括计息余额表和一般余额表两种。计息余额表适用于计息科目，一般单位的存、贷款业务凡用甲种账记载的，均可使用计息余额表计息。一般余额表适用于不计息科目。一般余额表使各账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。

（二）综合核算

综合核算又叫总分类核算，由科目日结单、总账和日计表所组成。1.科目日结单 2.总账 3.日计表

二、账务处理程序

账务处理主要包括记账、结账和对账三个环节。

商业银行的结账工作分为日结、月结和结转三种。其中日结是结账的基础，也是商业银行会计的一个重要特征。

信用社通过对账，达到账账、账款、账据、账实、账表和内外账务六相符。信用社账务核对在时间上分为每日核对和定期核对。

三、信用社错账的处理

（一）划线更正法

这种方法适用于当日发现当日发生差错的情况。

（二）同方向红、蓝字冲正法

这种方法一般适用次日或以后发现本内的差错的情况。

1.传票正确，记账串户，以后发现时应填制同方向“红字传票“，记入原错误账户纠正错误，同时另填制同方向蓝字传票，记入正确账户。并应分别注明“冲销×年×月×日错账”和“补记冲正×年×月×日账”。

2.传票填错科目或账户，并因此登错账时，应填同方向红、蓝字传票，冲销错误账户，补记正确账户或科目。

3.传票正确，科目日结单结错，应填制红、蓝字科目日结单进行冲正。

（三）蓝字反方向冲正法

这种方法一般用于本发现上的差错的情况。

第二章 存款业务核算

第一节 单位存款业务核算

一、单位存款业务会计科目的设置

单位存款是通常设置和使用以下会计科目：（1）“活期存款”，（2）“定期存款”，（3）“利息支出”，（4）“应付利息”。

二、单位存款账户的开户和管理

（一）单位存款账户的种类

信用合作社的单位存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。凡符合开户条件和单位均可规定在当地的一家农村金融机构或一个信用合作社的一个营业机构开立一个基本存款账户。

一般存款账户是存款人在开立一个基本存款户以外，还可开设一般存款账户，存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

三、单位活期存款业务的核算 1．支票户、存折户存入现金 借：库存现金

贷：活期存款——××单位 2．支票户、存折户支取现金 借：活期存款——××单位

贷：库存现金

四、单位定期存款业务的核算

（一）单位定期存款存入的核算 借：活期存款——××单位

贷：定期存款——××单位

（二）单位定期存款支取的核算 借：定期存款一一××单位

利息支出——定期存款利息支出

贷：活期存款——××单位

五、单位存款利息的计算及处理

（一）单位存款利息的范围

按照规定，农村金融机构对于企业存款计付利息，而对于财政性存款不计付利息。

（二）单位存款计息的基本规定

1．单位存款的计息天数，采用“算头不算尾”的方法，即从存入当起计息，算至取款日的前一天止。

3．对于单位存款的利息，不得支付现金，一律转入存款人的活期存款户。

（三）单位存款计息的方法 1．单位活期存款计息方法

单位活期存款一般采取按季结息的方法。为了减轻季末、年末的工作量，规定每季度末月的20日为结息日（未到结息日而清户者，清户日计付利息）。计算利息的方法一般采用余额表计息法或在分户账账页上累计积数计息法。

计息的基本公式为：

利息=本金×期限×利率

采用以上两种计息方法，计息公式应为：

利息=日累计计息积数×月利÷30（1）余额表计息法（2）账页积数计息法

2、单位定期存款计息方法

单位定期存款因本金较为固定，一般采取逐笔计息（利随本清）的方法。存期内如遇利率调整按原定利率计算利息。逾期支取，应分段计算利息，原定期限内的利息按约定利率计算利息，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计算利息。利息只能转账，不能支付现金。

计息期为整年（月）的计息公式为：

利息=本金×年(月)数×年(月)利率

计息期有零头的计息公式为：

利息=本金×年(月)数×年(月)利率+本金×零头天数×日利率

（四）单位存款利息的账务处理

1、活期存款利息的账务处理

借：利息支出——活期存款利息支出户

贷：活期存款——××单位存款户

2、定期存款利息的账务处理 每季度提利息时，会计分录：

借：利息支出——定期存款利息支出户

贷：应付利息——定期存款利息户 定期存款到期单位支取本息时，会计分录： 借：定期存款——××单位定期存款户

利息支出——定期存款利息支出户

应付利息——定期存款利息户

贷：活期存款——××单位

第二节 储蓄存款业务核算

我国现行的储蓄存款种类有活期储蓄存款、定期储蓄存款和定活两便储蓄存款等。

一、活期储蓄存款的核算

（一）开户和续存的核算 借：库存现金

贷：活期储蓄存款——××户

（二）支取与销户的核算

支取时，借：活期储蓄存款——××户

贷：库存现金

销户时，借：活期储蓄存款——××户

利息支出

贷：库存现金

（三）活期储蓄存款利息的计算

活期储蓄存款按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌公告的活期利率

计算利息。不到结息日销户的，按销户日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。

1．个人活期存款利息的计算

个人活期存款也采用积数计息法。包括在分户账上计算积数或用积数查算表加减积数计算两种方法。在分户账页上计算积数的方法与单位活期存款计息方法相同，即以存款余额乘以其实存天数，求出每笔余额的计息积数并加以累计，到结息期或销户时，以累计积数乘以活期存款日利率，得出应付利息。

2．个人活期存款利息的结清

活期储蓄存款在两种情况下需要结息：一是结息日，二是销户日。（1）结息日结息的处理。其会计分录为： 借：利息支出——活期储蓄利息支出户

贷：活期储蓄存款——××户

（2）销户日结息的处理。会计分录如下： 借：利息支出——活期储蓄利息支出户

活期储蓄存款——××户

贷：库存现金

二、定期储蓄存款业务的核算

定期储蓄存款按存取方式的不同分为整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等几种形式。

（一）整存整取定期储蓄存款的核算 1．整存整取开户的处理 借：库存现金

贷：定期储蓄存款——整存整取××户

2、整存整取支付的处理（1）到期和过期的支取。

借：定期储蓄存款——整存整取××户

利息支出——定期储蓄利息支出户

贷：库存现金

（2）提前支取。按提前支取的规定计付利息，其余手续与到期支取相同。3．整存整取存款利息的计算

整存整取存款利息一般采用逐笔计息法计息。

（1）到期支取。整存整取定期储蓄存款在原定存期内，不论利率调高或调低，均

按存单开户日公告的相应定期储蓄存款利率计付利息。

（2）逾期支取。整存整取定期储蓄存款逾期支取的，其原定存期部分，按到期支取计息力法计息，其超过原定存期的部分，除约定自动转存外，按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计付利息。

（3）提前支取。未到期的整存整取定期储蓄存款，全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其未提前支取部分，仍按原存单所定利率计付利息。

（二）零存整取定期储蓄存款的核算 1．零存整取开户与续存的处理 借：库存现金

贷：定期储蓄存款——零存整取××户 2．零存整取支取的处理（1）到期或过期支取。

借：定期储蓄存款——零存整取户

利息支出——定期储蓄利息支出户

贷：库存现金

（2）提前支取。提前支取按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，其余处理手续同到期支取相同。零存整取只能全部提支取，不能部分提前支取。

3．零存整取利息的计算

零存整取储蓄存款利息计算一般采用以下两种方法：

（1）月积数计息法。这种方法根据存款分户账每月余额累加计算出月积数，再用累计月积数乘以月利率，即为应付利息。适用于存期内有漏存的零存整取储蓄存款利息计算。

（2）固定基数计息法。这种方法是以每月存入1元，存满所定期限，到期按规定月利率计算出应支付的利息作为基数，然后再乘以存款余额，即为应付利息。适用于每月存入固定金额，中途无漏存的零存整取储蓄利息计算。其计算公式如下：

固定基数应付利息=l元本金×平均存期×月利率

应付利息=固定基数应付利息×存款金额

平均存期根据等差数列求平均值的方法计算，公式为：

平均存期=(首月+末月)÷2

（三）整存零取定期储蓄存款的核算

整存零取定期储蓄存款是一次存入本金，约定存期及存期内支取本金的次数和金额，期满结清时一次付给利息的一种储蓄存款。1 000元起存，存期分1年、3年、5年三档，支取期限分每月、每季、每半年一次。由储户与金融机构协商确定。

1．整存零取开户的处理 借：库存现金

贷：定期储蓄存款——整存零取××户 2．整存零取支取的处理

借：定期储蓄存款——整存零取××户

贷：库存现金 3．整存零取利息的计算

整存零取定期储蓄存款利息计算可采用本金存期等差级数平均值的方法，其计算公式为：

到期应付利息=(全部本金+每次支取本金)÷2×存期×相应利率

（四）存本取息定期储蓄存款的核算

存本取息定期储蓄存款是开户时一次存入本金，约定存期内支取利息的次数及金额，到期一次支取本金的一种定期储蓄存款。5 000元起存，存期分1年、3年、5年等档次，利息可一个月或几个月支取一次，由储户与金融机构协商确定。利息到期未取的，以后可随时支取，但不计算复利。

1．存本取息开户的处理 借：库存现金

贷：定期储蓄存款——存本取息××户 2．存本取息支取利息的处理 借：利息支出——定期储蓄利息支出

贷：库存现金 3．到期支取本息的处理

借：定期储蓄存款——存本取息××户

利息支出——定期储蓄利息支出户

贷：库存现金 4．存本取息利息的计算

存本取息利息计算应先按约定利率计算出应付利息总额，然后再根据取息次数计算出每次支取的利息数，其计算公式为：

每次支取利息数=(本金×存期×利率)÷支取利息的次数

储户如提前支取本金，应按照实际存期及规定的提前支取的利率计算应付利息，并扣除已支付的利息。

第三章 贷款与贴现业务的核算

第一节 贷款业务概述

一、贷款业务的含义和种类

（1）按发放贷款的期限不同，可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。（2）按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）。

（3）按贷款资金来源与贷款风险承担人不同，可划分为自营贷款和委托贷款。（4）按风险程度不同，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。

二、贷款业务的核算原则

（1）商业性贷款与政策性贷款分别核算。

（2）自营贷款与委托贷款分别核算。自营贷款的风险由信用社承担，委托贷款的风险由委托人承担。对于委托贷款，信用社不代垫资金，只收手续费，所以应与自营贷款分别核算。

第二节 信用贷款的核算

一、信用贷款发放的核算

1、通过转账办理，其会计分录为：

借：短期农村工商业贷款——王村农具厂贷款

贷：活期存款——王村农具厂存款户

2、直接给付现金，其会计分录为： 借：短期农户贷款——孙某

贷：库存现金

二、信用贷款收回的核算

（一）借款人主动归还到期贷款

借款人在信用社开立存款账户时，其会计分录为： 借：活期存款——××借款人存款账户

贷：××贷款——××借款人贷款账户

如果借款人没有在信用社开立存款账户(如农户、个体户、承包户等)，其会计分录为：

借：库存现金

贷：××贷款——××借款人贷款户

利息收入

（二）信用社主动扣收到期贷款

对于在信用社开立存款账户的借款人，其会计分录为： 借：活期存款——××借款人存款账户

贷：××贷款——××借款人贷款账户

三、贷款展期的核算

通常，每笔贷款只可申请展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期不得超过三年，国家另有规定的除外。

四、逾期贷款的核算

借：逾期××贷款——××借款人逾期贷款户

贷：××贷款——××借款人贷款户

当借款入账户有足够的款项或有部分款项偿还贷款时，信用社应采取主动扣收贷款本息的方法，从其存款户中全部或部分扣收，直到本息全部扣清为止。其会计分录为：

借：活期存款——××借款人存款户

贷：逾期××贷款——××借款人逾期贷款户

应收利息——××借款人贷款利息户

利息收入——××借款人贷款逾期利息户

第三节 担保贷款的核算

一、保证贷款的核算

如果保证人和借款人在同一信用社开户，会计分录为 借：活期存款——××保证人存款账户

贷：有关贷款——××借款人贷款账户

若保证人和借款人不在同一信用社开户，或保证人不履行代为清偿的责任时，信用社可以通过法律手段向保证人追回贷款。

二、抵押贷款的核算

（一）抵押贷款的有关规定

借款人在申请贷款时，所提供的抵押物必须是借款人所有的、有价值的、可保存的、易变现的财产。借款人可以以其中一种、某几种或全部财产抵押，但土地所有权，集体所有的土地使用权，公益单位的社会公益设施，所有权或使用权不明或有争议以及依法被查封、扣押、监管的财产，不能作为抵押品。

（二）抵押贷款发放的核算 办理贷款转账，其会计分录为： 借：抵押××贷款——××借款入账户

贷：活期存款——××借款人存款账户

属于信用社保管的抵押品，应坚持账证(物)分管的原则，会计部门管账，有关指定部门管物(如房产证等)，互相制约核对。会计部门还应对抵押物品设置表外核算。其会计分录为：

(收)：抵押及质押有价物品——借款人户

（三）抵押贷款的到期收回

抵押贷款到期，如能按时收回本息，其账务处理与信用贷款到期收回基本一致。其会计分录为：

借：活期存款——××借款人存款账户

贷：抵押××贷款——××借款人贷款账户

借款人偿还本息后，向信用社取回抵押物，或收回抵押品代保管清单。会计部门还应对抵押物表外科目进行明细核算。其会计分录为：

(付)：抵押及质押有价物品——××借款人户

第四节 贷款利息的核算

贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。实际工作中，多采用定期结息方法。

一、定期结息

定期结息的贷款，一般一季度结息一次，每个季度末月20日为结息日；也可以按

月结息，每个月20日为结息日。具体结息方式由借贷双方协商确定。其计算公式：

利息=计息积数×月利率÷30 计息积数=贷款金额×贷款天数

利息计算出来后，办理转账，其会计分录为： 借：活期存款——××借款人存款账户

贷：利息收入——××贷款利息收入户

如果借款人直接以现金支付本期贷款利息，则为：

借：库存现金

贷：利息收入——××贷款利息收入户

若存款入账户无款支付，则为：

借：应收利息——××借款人户

贷：利息收入——××利息收入户

定期计息日，如果借款人存款余额不足以支付贷款利息，按照权责发生制原则要求，不足部分转入应收利息账户。会计分录：

借：应收利息

贷：利息收入

对于逾期贷款，应按实际逾期天数计收罚息。

二、利随本清

利随本清，又叫逐笔计息，是指信用社按规定的贷款期限，于收回贷款本金时收取利息。借款人还款时，应计算自放款之日起至还款之日前一日止的贷款天数，会计分录：

借：应收利息——××借款人户

贷：利息收人——××贷款利息收入户

三、逾期贷款的计息方法

逾期贷款或挤占挪用贷款，自逾期或挤占挪用之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止。对贷款逾期或挪用期间不能按期支付的利息，按罚息利率按季计收复利。如同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能并处。

第五节 票据贴现业务的核算

一、票据贴现业务概述

票据贴现，是指商业汇票的持有人在票据到期前为获得票款，将未到期的商业汇票经过背书后，向信用社贴付一定的利息，而把商业汇票的债权转让给信用社的一种票据行为。商业汇票根据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和农村金融机构承兑汇票。

二、票据贴现的核算

贴现利息=汇票金额×贴现天数×月贴现率÷30

实付贴现金额=汇票金额-贴现利息

贴现天数的计算从贴现信用社向贴现申请人支付贴现款之日起至汇票到期前一日止；承兑人在异地的，贴现天数及贴现利息的计算另加三天的划款日期。

其会计分录为： 借：贴现资产——汇票户

贷：吸收存款

贴现资产——贴现——利息调整（差额）

三、汇票到期收回贴现款的处理 1．贴现款到期收回的处理

贴现汇票到期，贴现信用社作为持票人，对于交易双方在同城的，应于汇票到期日(交易双方在异地的，要提前匡算邮程)办理委托收款。当贴现信用社收到付款人开户行(社)划回的票款时，应将贴现科目转销，并销记“发出托收登记簿”。其会计分录为：

借：存放联社款项或准备金存款等

贷：贴现——××贴现申请人户 2．贴现款到期未收回的处理

农村金融机构承兑汇票不会发生退票。但如果是商业承兑汇票，当付款人存款账户资金不足支付票款时，承兑人的开户行(社)应退回凭证及汇票，并对承兑人按规定收取罚金。

贴现信用社收到开户行(社)退回无款支付的托收凭证、汇票及未付票款通知书后，对贴现申请人在信用社开户的，可从其存款账户收取贴现款。其会计分录为：

借：活期存款——贴现申请人户

贷：贴现——××贴现申请人户 ．．

若贴现申请人存款账户余额不足以支付汇票款，则贴现信用社可根据账户余额扣收票款，差额部分转入“逾期贷款”账户。其会计分录为：

借：活期存款一贴现申请人户

逾期××贷款——贴现申请人逾期贷款户

贷：贴现——××贴现申请人户

贴现申请人未在本信用社开立账户的，对到期未收回已贴现汇票金额的收取，应按照《票据法》的规定，向贴现申请人或其他前手追索。

第六节 贷款损失准备

一、贷款损失准备的提取

（一）贷款损失准备的计提范围

信用社贷款损失准备的计提范围为，信用社承担风险和损失的贷款(含抵押、质押和无担保贷款)、贴现、信用卡透支、农村金融机构承兑汇票垫款、进出口押汇、拆放农村金融机构业、调出调剂资金、拆放金融性公司。对于受托贷款，由于信用社不承担相应的贷款风险和还款责任，因此不应计提损失准备。

（二）贷款损失准备提取的会计处理 提取贷款损失准备时，其会计分录为： 借：资产减值损失——计提的贷款损失准备

贷：贷款损失准备

如果贷款损失准备金的账面余额低于当期应提的贷款损寒准备金，应按其差额补提贷款损失准备金。贷款损失准备一经确认，不得转回。

二、呆账贷款的核算 借：贷款损失准备

贷：逾期贷款

以后又收回来的，其分录： 借：逾期贷款

贷：贷款损失准备 借：活期存款

贷：逾期贷款

第四章 支付结算业务的核算

第一节 支付结算概述

支付结算的原则是

（一）恪守信用，履约付款

（二）谁的钱入谁的账，由谁支配

（三）银行不垫款

第二节 票据结算业务的核算

一、支票业务的核算

（一）支票的概念

支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金。支票上印有“转账"字样的为转账支票，只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，而不得支取现金。

（二）支票的基本规定 1．支票的要素

签发支票必须记载的事项有：①表明“支票”的字样；②无条件支付的委托；③确定的金额；④付款人的名称；⑤出票日期；⑥出票人签章。欠缺这六项之一的，支票无效。

2．支票的付款期

支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇节假日顺延，但中国人民银行另有规定的除外。

（三）转账支票的核算

1．持票人、出票人在同一信用社开户的处理（1）信用社受理持票人送交支票的处理手续。借：活期存款——出票人户

贷：活期存款——持票人户

（2）信用社受理出票人送交支票的处理手续。借：活期存款——出票人户

贷：活期存款——收款人户

2．持票人、出票人不在同一信用社开户的处理（1）持票人开户社受理持票人送交支票的处理手续。支票按票据交换规定提出交换，会计分录为： 借：同业存放款项——同城票据交换清算资金

贷：同业存放款项——同城票据交换提出代付资金 待退票时间过后，办理转账，会计分录为： 借：同业存放款项——同城票据交换提出代付资金

贷：活期存款——持票人户

如提出的持票人开户行退票，办理转账，其会计分录为： 借：同业存放款项——同城票据交换提出代付资金

贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金

②出票人开户信用社收到交换提入的支票，审查无误后，不予退票的，支票作借方传票。会计分录为：

借：活期存款——出票人户

贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金 如交换提入的支票审查后需退票，其会计分录为： 借：同业存放款项——同城票据交换退票 贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金 次场退票时，会计分录为：

借：同业存放款项——同城票据交换清算资金

贷：：同业存放款项——同城票据交换退票

（2）出票人开户信用社受理出票人送交支票的处理。会计分录为：

借：活期存款——出票人户

贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金 如提出的进账单被收款行退票，会计分录为： 借：同业存放款项——同城票据交换清算资金

贷：活期存款——出票人户

（四）现金支票的会计核算手续 借：活期存款——出票人户

贷：库存现金

出票人签发空头支票、签章与预留信用社印章不符的支票或支付密码错误的支票，信用社除退票外，还应按规定向出票人收取罚款。其会计分录为：

借：活期存款——出票人户

贷：营业外收入——其他营业外收入

二、银行本票业务的核算

（一）银行本票及基本规定

银行本票又分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票由中央银行发行，委托各商业银行代办签发和兑付（包括信用社）；不定额银行本票由经办银行签发和兑付。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。逾期的银行本票，代理付款人不予受理。

（二）银行本票出票的处理手续 1.申请人申请银行本票的处理 转账交付的，会计分录为： 借：活期存款——申请人户

贷：开出本票

以现金办理本票的，会计分录为： 借：库存现金

贷：开出本票

（三）银行本票付款的处理手续

1．代理付款社受理持票人交来转账本票的处理

代理付款社接到在本社开立账户的持票人直接交来的本票和两联进账单时，会计分录为：

借：同业存放款项——同城票据交换清算资金

贷：活期存款——持票人户

2．出票信用社受理收款人交来注明“现金”字样本票的处理 借：开出本票

贷：库存现金

3．若本票上未划去“现金”字样和“转账”字样的，一律按转账处理。

（四）银行本票结清的处理手续

1．持票人、申请人不在同一信用社开户的处理 出票信用社收到票据交换提入的本票时，会计分录为： 借：开出本票

贷：同业存放款项——同城票据交换清算资金 2．持票人、申请人在同一信用社开户的处理 出票信用社受理本社签发的支票，其会计分录为：

借：开出本票

贷：活期存款——持票人户（或库存现金）

三、汇票业务的核算

（一）汇票的概念与基本规定 1．汇票的概念

汇票按产生的信用条件不同，可分为银行汇票和商业汇票。2．汇票的基本规定

（1）汇票的出票人必须与付款人具有真实的委托付款关系，并具有支付汇票金额的可靠资金来源。出票人不得签发无对价的汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。

（2）汇票上记载付款日期、付款地、出票地等事项的，应当清楚、明确。①汇票上未记载付款日期的，为见票即付汇票；

②汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所、住所或经常居住地为付款地； ③汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或经常居住地为出票地。

（二）银行汇票 1．银行汇票的基本规定

（3）签发银行汇票必须记载的事项有：①表明“银行汇票”字样；②无条件支付的承诺；③出票金额；④付款人名称；⑤收款人名称；⑥出票日期； ⑦出票人签章。欠缺这七项之一的，该银行汇票无效。

（4）银行汇票一律记名，允许背书转让，提示付款期限自出票日起1个月。超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

（6）签发现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。

（10）填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。2.银行汇票出票的处理

（1）申请人提交汇票申请书。转账付款的，会计分录为： 借：活期存款——申请人户

贷：社内往来——通存通兑过渡户 借：社内往来——通存通兑过渡户

贷：存放联社款项 现金交付的，会计分录为：

借：库存现金

贷：应解汇款 借：应解汇款

贷：社内往来——通存通兑过渡户 借：社内往来——通存通兑过渡户

贷：存放联社款项 3.银行汇票付款的处理

（1）代理付款信用社受理在本社开立账户的持票人交来汇票的处理。借：汇兑汇差——农信银汇票业务汇差户

贷：活期存款——持票人户 借：存放联社款项

贷：汇兑汇差——农信银汇票业务汇差户

（2）代理付款信用社受理未在本社开立账户的持票人的处理。借：存放联社款项

贷：应解汇款——持票人户

①原持票人需支取现金的，会计分录为： 借：应解汇款——原持票人户

贷：库存现金

②原持票人需要一次或分次办理转账支付的，会计分录为： 借：应解汇款——原持票人户

贷：活期存款——持票人存款户 4.银行汇票结清的处理

出票信用社接到代理付款信用社寄来的县辖借方报单及解讫通知后，经核对无误后，分别作如下处理：

①汇票全额付款的处理。借：汇出汇款

贷：存放其他同业款项 ②汇票有多余款的处理。借：存放联社款项

贷：活期存款——原申请人户 ③申请人未在信用社开立账户的处理。

借：应解汇款——农信银汇票应解汇款户——原申请人户

贷：库存现金

（2）出票信用社对专夹保管的汇票卡片及多余款收账通知，应当定期检查清理，发现有超过汇票付款期限(加上正常凭证传递期)的，应当主动与申请人联系，查明原因，及时处理。

5.银行汇票退款的处理手续

申请人因汇票超过付款期限或其他原因要求出票信用社退款时，会计分录为： 借：存放联社款项

贷：活期存款——申请人存款户（或库存现金）

（三）商业汇票 1.商业汇票的概念与分类

商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3．商业承兑汇票的处理

（1）持票人开户社受理汇票的处理。（2）付款人开户信用社收到汇票的处理。

①付款人开户信用社接到付款人的付款通知或在付款人接到开户社的付款通知的次日起3日内仍未接到付款人的付款或拒付通知的，应按照支付结算办法规定的划款日期和以下规定处理：

a.付款人存款账户有足够票款支付的，视同付款人承诺付款。会计分录为： 借：活期存款——付款人户

贷：汇兑汇差——农信银汇兑业务汇差户

b.付款人存款账户不足支付的，信用社应填制付款人未付票款通知书，并在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”的字样，按照委托收款无款支付的手续处理。

②付款人开户信用社收到付款人拒绝付款通知的处理。付款人开户社在付款人接到通知的次日起3日内收到付款人拒绝付款的证明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理。

③设立登记簿，逐笔登记汇票的支付和退回情况。（3）持票人开户社收到划回票款或退回凭证的处理。

①持票人开户社接到付款人开户社寄来的联行报单和委托收款凭证或拍来的电报，按照委托收款的款项划回手续进行处理。会计分录为：

借：汇兑汇差——农信银汇兑业务汇差户

贷：活期存款一一持票人户

②持票人开户社接到付款人开户社发来的付款人未付款通知书或付款人拒绝付款证明和汇票及委托收款凭证，按照委托收款人不足支付退回凭证或拒绝支付退回凭证的手续处理，将委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明及汇票退给持票人，并由持票人签收。

如果付款人和收款人在同一个信用社开户，则会计分录为： 借：活期存款——付款人户

贷：活期存款——收款人户 4.银行承兑汇票的处理

（1）承兑信用社办理汇票承兑的处理。收取手续费的会计分录为： 借：活期存款——出票人存款户

贷：手续费收人

承兑信用社根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收人凭证，并登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。表外科目分录为：

收入：银行承兑汇票（票面金额）

（2）持票人开户社受理汇票的处理。持票人凭汇票委托开户社向承兑信用社收取票款时，应填制异地邮划或电划委托收款凭证，并在“委托收款凭据名称”栏上注明“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并交开户社。信用社审查无误后，在委托收款凭证各联加盖“银行承兑汇票”戳记。其余手续按照发出委托收款凭证的手续处理。

（3）承兑信用社到期收取汇票款的处理。

①承兑信用社应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日向出票人收取票款。会计分录为：

借：活期存款——出票存款人

贷：应解汇款——出票人户

②出票人账户无款或不足支付的处理。出票人账户无款或存款不足支付时，应将汇票款全部转入该出票人的逾期贷款户，并按日计收万分之五的利息。

账户无款支付的，会计分录为： 借：逾期贷款——出票人逾期贷款户

贷：应解汇款——出票人户 账户不足支付的，会计分录为： 借：活期存款——出票人户

或逾期贷款——出票人逾期贷款户

贷：应解汇款——出票人户

（4）承兑信用社支付汇票款项的处理。承兑信用社接到持票人开户社寄来的汇票及委托收款凭证后，应进行认真审查，核对无误后，会计分录为：

借：应解汇款——出票人户

贷：汇兑汇差——农信银汇兑业务汇差户

编制联社贷方报单及委托收款凭证第四联寄持票人开户社。另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。表外科目分录为：

付出：银行承兑汇票（票面金额）

（5）持票人开户社收到汇票款项的处理。持票人开户社接到承兑信用社寄来的联社报单和委托收款凭证或拍来的电报，按照委托收款的款项划回手续处理，会计分录为：

借：汇兑汇差——农信银汇兑业务汇差户

贷：活期存款——持票人户

第五章 现金出纳业务的核算

第一节 现金出纳业务概述

现金出纳工作的基本原则

（1）钱账分管原则。信用社在对外办理业务时，应坚持管钱的不管账，管账的不管钱。收入现金必须坚持“先收款后记账”，付出现金必须坚持“先记账后付款”。

（2）四双原则。在现金出纳工作中，必须坚持双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运的原则。

（3）收付分开原则就是指收款业务与付款业务分开经办，收付两条线，不能由一人既管收款又管付款，避免以收抵支及舞弊现象的发生。

（4）复核原则。一切现金收付都要换人复核，做到收款要复点，付款要复核。（5）交接和查库原则。

第二节 现金收付的核算

现金收付业务要坚持现金收入先收款后记账、现金付出先记账后付款的原则。

一、现金收款的处理

信用社收入现金时，应根据现金收入凭证办理。记账时会计分录为： 借：库存现金

贷：活期存款——××户

或其他有关科目

二、现金付款的处理

信用社向客户付出现金时，应根据现金付出凭证办理。会计分录为： 借：活期存款——××户

贷：库存现金

三、出纳错款的处理

（一）出纳错款的处理原则

出纳错款的基本处理原则是：长款不得寄存，短款不得空库，长短款不能互补。

（二）出纳长款的核算

收付款中发生长款，应及时查明，退还原主。当日未能查明原因时，其会计分录为： 借：库存现金

贷：其他应付款——待处理出纳长款户

经查明长款的原因是客户多交或信用社少付时，应及时退还原主。其会计分录为： 借：其他应付款——待处理出纳长款户

贷：库存现金

如经查找，确实无法归还时，按规定的报批程序批准后，列作信用社的营业外收入处理。其会计分录为：

借：其他应付款——待处理出纳长款户

贷：营业外收入——其他营业外收人

（三）出纳短款的核算

收付款中发生短款时，信用社应及时查找收回，如当日未能查清和找回，会计分录为：

借：其他应收款——待处理出纳短款户

贷：库存现金

经查明原因，发生短款如属信用社多付少收等情形，追回短款时，其会计分录为： 借：库存现金

贷：其他应收款——待处理出纳短款户

对因非责任事故发生的出纳短款，按规定的报批权限报批后，列入营业外支出科目核算。其会计分录为：

借：营业外支出——出纳赔款户

贷：其他应收款——待处理出纳短款户

第三节 库房管理与款项移送业务的核算

款项移送的核算

（一）从县联社提取现金的核算

各信用社向县联社提取现金，其会计分录为： 借：库存现金

贷：存放联社款项

（二）向县联社交存现金的核算

信用社向县联社交存现金时，其会计分录为： 借：存放联社款项

贷：库存现金

（三）信用社之间调剂现金的核算

一般情况下，各信用社直接向县联社领送现金，但考虑到各信用社地理位置的具体情况，在征得县联社的同意后，可按规定手续办理现金调入调出。

调入现金时，其会计分录为： 借：库存现金

贷：调入调剂资金 调出现金时，其会计分录为： 借：调出调剂资金 贷：库存现金

第六章 其他业务的核算

第一节

金融机构往来的核算

（一）联社往来的核算

联行往来的实质，是信用社和联社系统内之间办理资金清算业务、资金划拨而发生的资金往来。包括联社往来和社内往来。

1．联社往来的核算（1）存放联社款项的核算

信用社向联社存入现金时，会计分录为：

借：存放联社款项 贷：库存现金

信用社向联社提取现金时，其会计分录为： 借：库存现金

贷：存放联社款项

信用社收到异地、同城划给在信用社开户的单位的款项，会计分录为： 借：存放联社款项 贷：活期存款

（2）联社存放款项的核算

联社存放款项同样也包括两个方面，即信用社收到联社存入的资金或联社收到信用社存入的资金。对此类业务，不论是信用社或是联社收到对方存入资金，均通过“联社存放款项”科目进行核算。

2．社内往来的核算（1）并表制社内往来的核算

信用社网点向信用社缴存现金时，信用社会计分录： 借：库存现金

贷：社内往来——××网点户

信用网点以收到的现金缴款单回单代现金付出传票进行账务处理，会计分录： 借：社内往来——信用社户

贷：库存现金

信用网点向信用社领取现金，信用社会计分录：

借：社内往来——信用社户

贷：库存现金

信用网点收到现金后，以支票存根作为附件填制现金收入传票进行账务处理。会计分录为：

借：库存现金

贷：社内往来——××网点户（2）并账制社内往来的核算

信用网点的账务一律作现金业务处理，业务凭证只用现金传票，不用转账传票。所有业务，不论现金还是转账，都作为现金业务处理；遇到转账业务，则视同现金收付业务对待，满收满付，分别登记在现金日记账。

（二）同业往来的核算

同业往来，是指农村信用社与其他商业银行之间由于办理跨系统结算、异地汇划款项等业务所引起的资金账务往来。同业往来是经济和金融发展的需要，按业务性质可以分为通过同业往来进行的同业拆借和同城票据交换等。

1．同城票据交换的核算

（1）提出交换票据

当提出票据为借方结算凭证时，会计分录为：

借：单位活期存款——××付款人户

贷：同城票据清算

当提出票据为贷方结算凭证时，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：其他应付款

若无退票并向收款人支付款项时，会计分录为：

借：其他应付款

贷：单位活期存款——××收款人户（2）提入交换票据

当提入票据为借方结算凭证时，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：单位活期存款——××收款人户 当提人票据为贷方结算凭证时，会计分录为：

借：单位活期存款——××付款人户

贷：同城票据清算（3）票据清算差额资金 若为应收差额，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：同城票据清算 若为应付差额，会计分录为：

借：同城票据清算

贷：存放中央银行款项 2．行社资金拆借的核算

同业拆借是指商业银行、农村信用社之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，主要用于解决资金不足等。行社拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，也可以在同城商业银行、信用社之间进行，也可以在异地的商业银行、信用社之间进行，但都必须通过人民银行之间划拨资金。

（1）资金拆出的核算

农村信用社拆出资金时，其会计分录为：

借：拆放银行业——××社户

贷：存放中央银行款项

拆出资金到期，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：拆放银行业——××拆入行户（2）资金拆入的核算

信用社拆入资金时，收到开户人民银行划转拆借资金的收账通知时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：拆放银行业——××社户

拆入农村信用社归还拆借资金时，会计分录为： 借：银行业拆入——××社户 贷：金融机构往来支出

存放中央银行款项

（三）与人民银行往来的核算

1．信用社向人民银行存取现金的核算（1）向中央银行提取现金的处理

信用社向人民银行提取现金，其会计分录为： 借：库存现金

贷：存放中央银行款项

（2）信用社向人民银行存入现金的处理 信用社向人民银行存入现金，其会计分录为： 借：存放中央银行款项

贷：库存现金

2．信用社向人民银行借款

信用社根据资金营运情况向中央银行申请再贷款时，会计分录为： 借：存放中央银行款项

贷：借入中央银行款项

信用社借款到期，应主动办理借款归还手续，信用社会计分录为： 借：借入中央银行款项

金融机构往来支出

贷：存入中央银行款项

3．再贴现

再贴现的核算指信用社以已贴现而尚未到期的商业汇票向中央银行申请再贴现，再贴现一般不超过六个月。

贴现利息 = 汇票金额×(月贴现率÷3 O天)实付再贴现金额 = 汇票金额-再贴现利息（1）受理再贴现的核算

信用社申请再贴现时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

金融机构往来支出 贷：贴现

第二节 代理业务的核算

一、代理业务的概述

当前，信用社可承办的代理业务包括：（1）委托存款业务（2）委托贷款业务

（3）代理发行、兑付、买卖债券业务

（4）代理收付款项、信用签证、提供保管箱服务、代理保险等业务

二、代理业务的核算

（一）委托存款的核算

办理委托存款时，其会计分录为：

借：吸收存款——××委托人户

贷：代理业务负债——××单位委托存款

信用社应按规定的存款利率，计付委托存款利息，其会计分录为：

借：利息支出——××利息支出户

贷：代理业务负债——××单位委托存款

委托人可以按规定随时支取委托存款，支取时，会计分录为：

借：代理业务负债——××单位委托存款

贷：吸收存款——××委托人户

（二）委托贷款的核算

委托人办理委托贷款，作如下会计分录：

借：代理业务资产——××单位委托贷款

贷：吸收存款——××贷款人户

信用社按规定收取委托贷款利息时，会计分录为：

借：吸收存款——××贷款人户

贷：其他应付款—--应付委托贷款利息

信用社按规定收取手续费时，会计分录为：

借：吸收存款——××委托户

贷：手续费收入

到期收回委托贷款本金时，会计分录为：

借：吸收存款——××贷款人户

贷：代理业务资产——××单位委托贷款

委托贷款收回本息并办妥收取手续费后，应按期将委托存款还给委托人。其会计分录为：

借：代理业务资产——××单位委托存款

其他应付款——应付委托贷款利息

贷：吸收存款——××委托单位户

第七章 收入、成本费用与利润的核算

第一节 收入的核算

一、收入的核算

（一）利息收入的核算

（1）当期收到利息的核算，其会计分录为： 借：活期存款——××户

贷：利息收入——××利息收入户（2）计提应收利息的核算，其会计分录为： 借：应收利息

贷：利息收入——××利息收入户 实际收到利息时，其会计分录为： 借：活期存款——××户

贷：应收利息

（3）欠息的核算。收息日，发生单位欠息，应按规定在表外科目反映为：

收：未收贷款利息——××借款人户

实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录为： 借：活期存款——××户

贷：应收利息（已计提的利息）

利息收入（未计息部分）——××利息收入户

同时，消记表外科目：

付：未收贷款利息——××借款人户

（4）应收而收不回的利息的核算。我国现行财务制度规定，对逾期（含展期后）90天以上的贷款不再计提应收利息，但应列表外科目核算。其会计分录为：

借：利息收入——××利息收入户

贷：应收利息

同时，列入表外科目核算：

收：未收贷款利息——××借款人户

（5）收回已核销呆账贷款的利息收入的核算。已核销呆账贷款中的利息收入，以后又收回时，根据有关凭证办理转账。其会计分录为：

借：应收利息

贷：贷款损失准备

同时，借：活期存款——××户

贷：应收利息

（6）利息收入结转利润的核算。期末，利息收入结转利润时，其会计分录为：

借：利息收入——××利息收入户

贷：本年利润

（二）金融机构往来收入的核算

考虑到金融企业往来收入的稳定性和低风险性，对定期计收的金融企业往来收入进行变通处理，发生收入时直接计入当期损益，贷记“金融机构往来”；计提利息时，借“应收利息”，贷记“金融机构往来收入”；期末结转利润时，借“金融机构往来收入”，贷记“本年利润”。

第二节

成本费用的核算

一、信用社成本的内容 1．利息支出 2．金融机构往来支出 3．手续费支出

4．营业及管理费用

5.营业税金及附加

6．其他业务成本的核算

二、成本与费用的核算

（一）营业支出及损失的核算 1．利息支出的核算

发生利息支出时，其会计分录为： 借：利息支出——××利息支出户

贷：应付利息(或卖出回购金融资产款等)期末结转利润时，其会计分录为： 借：本年利润

贷：利息支出——××利息支出户

2.金融机构往来支出的核算

为了核算信用社与金融机构往来而发生的利息支出，在会计核算上设置了“金融机构往来支出”总账账户，在此账户设置了“借银行款利息支出”、“调剂资金利息支出”、“同业存放款利息支出”、“拆入资金利息支出”、“其他利息支出”五个二级账户。结转利润后年末本科目无余额。

3．管理费用的核算

信用社在筹建期间内发生的开办费，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等。行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“研发支出”等科目。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额，借记本科目，贷记“应交税费”科目。按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。

第三节 营业外收支的核算

一、营业外收入的核算

营业外收入是指信用社发生的与其经营业务无直接因果关系但又有一定联系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入(不含加息)、罚没收入、出纳长款及结算长款收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。

1.发生各项营业外收入时的处理

根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。其会计分录为： 借：固定资产清理（其他应付款等科目）

贷：营业外收入——××收入户

2.期末本科目余额结转利润时的处理 期末结转时的会计分录为： 借：营业外收入——××收入户

贷：本年利润

二、营业外支出的核算

营业外支出是指信用社发生的与经营无直接关系的各项支出，包括：资产一般损失、资产非常损失、出纳短款、罚没支出、赔偿金、违约金、固定资产盘亏、固定资产清理

损失、公益救济性捐赠支出、职工子弟学校经费支出，以及技校、干部培训中心经费支出等。

1.发生各项营业外支出时，根据有关凭证，编制借、贷方记账凭证。其会计分录为： 借：营业外支出——××支出户

贷：库存现金（或有关科目）

2.期末本科目余额结转利润时，其会计分录外： 借：本年利润

贷：营业外支出——××支出户

第四节 利润及利润分配的核算

一、利润及构成

综合起来，计算信用社当期实收的净利润分为三个步骤：

（1）计算营业利润

营业利润 = 利息净收入+手续费净收入+其他经营净收益-营业支出及损失

（2）计算利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（3）计算净利润

净利润=利润总额-所得税

二、利润的账务处理

1、所得税费用的计算及账务处理

计算应纳所得税，其会计分录为： 借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

实际上交所得税，其会计分录为： 借：应交税费——应交所得税

贷：存放中央银行款项

2、本年利润的核算与结转

期末将各项损益类科目的余额，转入“本年利润”科目。将收入类科目的余额，转入“本年利润”科目的贷方；将支出类科目的余额，转入“本年利润”科目的借方。最后，结平各项损益类科目。结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，表明收入大于支出，即为本期利润总额；“本年利润”科目如为借方余额，表明收入小于支出，则为本期亏损总额。终了，将“本年利润”科目的余额全数转入“利润分配—未分配利润”账户，结转后，该账户无余额。

2011年考试真题会计内容

一、单选题

24.在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（）。

A.会计主体 B.会计分期 C.货币计量 D.持续经营

25.企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）信息质量要求。A.可比性 B.重要性

C.谨慎性

D.可靠性

26.下列各项中，不属于金融资产的是（）。A.企业持有的股票期权 B.持有的其他单位的权益工具 C.持有的其他单位的债务工具 D.企业发行的认股权证

27.企业计提长期借款的利息费用，不可能涉及的科目是（）。A.在建工程 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用

28.会计人员在审核原始凭证时发现有一张外来原始凭证金额出现错误，其正确的更正方法是（）。

A.由经办人员更正、并报单位负责人批准 B.由出具单位更正、并在更正处加盖公章 C.由审核人员更正、并报会计机构负责人审批 D.由出具单位重新开具

29.下列各项中，不属于账账核对的是（）的核对。A.总账各账户余额之间 C.总账与备查账之间

A.“本年利润”科目余额 B.“盈余公积”科目余额 C.“利润分配”科目余额

D.“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后

三、计算及实务题（35分）

3.（本题7分）资料：大华公司2010年12月份结账后，有关账户的部分资料如下表所示（金额单位：元）

要求：根据下表资料，回答（1）—（7）题：（1）字母A的金额为（）元（2）字母B的金额为（）元

B.总账与明细账之间 D.总账与日记账之间

30.账结法下，月度资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（）填列。

（3）字母C的金额为（）元（4）字母D的金额为（）元（5）字母E的金额为（）元（6）字母F的金额为（）元（7）字母G的金额为（）元

4.（本题8分）资料：2010年1月1日，甲银行向某客户发放一笔贷款1 000 000元，期限为2年，合同利率5%，按季计息和结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。甲银行每年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2010年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息12 500元。

（2）2010年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现，该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失50 000元。要求：（1）编制甲银行2010年1月1日贷款的会计分录；

（2）编制甲银行2010年12月31日确认第四季度利息的会计分录；（3）编制甲银行2010年12月31日确认减值损失的会计分录；（4）计算甲银行2010年12月31日该贷款的摊余成本。

5.（本题7分）资料：某企业2010年12月31日在进行账证核对时，发现下列几笔业务的记录有错误。

要求：请首先指出每笔业务应采用的错账更正方法，然后说明如何更正（需要编制更正分录的请写出更正分录）。

（1）2日，开出现金支票5 000元支付对甲单位的赔偿款。原编制的会计分录如下： 借：其他应收款 5 000

贷：库存现金 5 000

（2）18日，以银行存款15 000元购买一台机器设备。记账凭证正确，过账时误将固定资产金额登为51 000。

（3）22日，办公室领用一般消耗材料390元。原填制的记账凭证如下： 借：管理费用 930 贷：原材料 930

2012年考试真题会计内容

一、选择题

11.账户的开设依据是（）。

A.会计对策 B会计科目 C.会计要素 D.会计方法 12.下了各项中属于资本性支出的是（）。A.广告费支出 B.厂部水电费支出 C.购置固定资产支出 D.管理人员工资支出 13.在会计核算过程中，前后各期的会计处理方法（）。A.应完全一致，不得变更 B.应保持一致，不得随意变更 C.可以按领导要求变更 D.可以任意变更 14.下列属于流动资产的是（）。

A.商标权 B.专利权 C.库存 D.厂房 15.无形资产是指企业长期使用但（）的资产 A.实收资本 B.没有实物形态 C.没用使用期限 D.价值无法确定 16.下列账户中，一般不存在期末余额的是（）。A.实收资本 B.应交税收 C.原材料 D.制造费用

17.某生产企业1月份发生下列之处：支付本报刊费2400元；支付已预提的去年第四季度借款利息6000元；支付本月办公费1000元。则本月费用为（）。A.9400元 B.1200元 C.3000元 D.3400元

18某企业会计期初资产总额为1000万元，所有者权益总额为600万元，现向金融机

构借款100万元，并用该借款购买设备一台，该业务发生后企业的负债总额为（）。A.700万元 B.500万元 C.400万元 D.100万元

19.企业举借的长期借款用于在建工程时，在“固定资产”达到预定可使用状态前的长期借款利息应记入（）账户进行核算。

A.财务费用 B.管理费用 C.在建工程 D.固定资产

20.2011年1月1日某企业所有者全体如下：实收资本100万元，资本公积500万元，盈余公积150万元，未分配利润400万元。2011年1月1日该企业留存收益为（）。A.550万元 B.650万元 C.1050万元 D.2050万元

21.商业承兑汇票到期无力偿还时，企业应将“应付票据”（）。A.转入应付账款 B.转入短期借款 C.转入其他应付款 D.转入呆坏账

22.在编制资产负债表时，下列不应列入“存款”项目的是（）。A.生产设备 B.库存商品 C.原材料 D.低值易耗品

23.采购人员预借差旅费，以库存现金支付，应借记（）账户核算。A.库存现金 B.管理费用 C.其他应收款 D.其他应付款

24.企业接受外单位捐赠的一笔货币资金，其编制的会计 贷方应记（）科目。A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.营业外收入

25.某企业销售商品一笔，增值税发票注明的价款为100万元，适合的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费3万元，款项尚未收回，该企业却仍的应收款为（）A.100万元 B.117万元 C.103万元 D.120万元 26.下列各项中可以计入产品成本的是（）。

A.厂部管理人员的工资 B.车间管理人员的工资 C.董事会人员的工资 D.专设销售部门人员的工资 27.下列各项中不能计入管理费用账户的是（）。A.工会经费 B.印花税

C.咨询费 D.无法支付的应付账款 28.与企业净利润计算无关的税金是（）。A.所得税 B.印花税

C.消费税 D.增值税

29.在下列固定资产中，不属于企业的资产，不需计提折旧的是（）。A.暂停使用的房屋 B.经营方式租入的固定资产 C.融资租入的设备 D.经营方式租出的设备

30.在几张正确无误的情况下，银行存款日记账与银行对账单余额不符的原因是（）。

A.漏帐 B.坏账损失 C.未达账项 D.记账方式

31.企业在进行现金清查中，发现先进溢余，在未经必准前，应借记库存现金科目，贷记（）科目。

A.营业外收入 B.待处理财产损益 C.管理费用 D.其他应付款

32.收回A公司前欠贷款10万元存入银行，会计人员编制的记账凭证为“借：应收账款100000元，贷：银行存款100000元”，凭证审核并已登记入账，该记帐凭证（）。A.没有错误 B.有错误，使用划线更正法更正 C.有错误，使用红字更正法更正 D.有错误，使用补充登记法更正

33.企业某年主营业收入2000万元，主营业务成本1200万元，营业税金及附加100万元，其他业务收入260万元，其他业务成本160万元，期间费用150万元，投资收益250万元，营业外收入230万元，营业外支出180万元。该企业的营业利润为（）。A.700万元 B.800万元 C.900万元 D.950万元 34.资产负债表是反映企业（）财务状况的静态会计报表。A.某一会计期间 B.某一特定日期 C.某一时间 D.每年12月31日 35.下列属于对内报送的会计报表是（）。

A.期间费用明细表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.利润表

二、简述题

3、就其主要工作程序或工作过程来说，会计核算包括哪几个环节？（5分）

第五篇：新员工信贷基础知识培训讲义(2010版)

农村信用社信贷培训讲义 第一部分：信贷基础理论知识

第二部分：学习信贷业务应了解的法律规章制度 第三部分：农村信用社信贷管理特点及基本知识 第四部分：做好信贷工作应具备的十种基本能力

二〇一〇年十月·呼和浩特 第一部分信贷基础理论知识

一、信贷与信贷业务

（一）信贷的概念：

信贷是指以偿还和付息为条件的借贷行为，它是价值运动的特殊形式。从本质上说，信贷是在不改变商品和货币的所有权的基础，以取得利息收入为目的，暂时让渡商品或货币使用权的一种信用活动。

广义的信贷是指以银行为中介、以存贷为主体的信用活动的总称，包括存款、贷款和结算业务。

狭义的信贷通常专指银行的贷款，即以银行为主体的货币资金贷放行为。

（二）信贷的基本特征

1、价值单方面转移性。

2、偿还性。

3、收益性。

4、融通性。

（三）信贷资金的构成

1、信贷资金的来源：自有资金（股本金）、各项存款、各项借款、结算中资金。

2、信贷资金的运用：库存现金、中央银行存款（一般准备金、法定准备金）、同业存款、结算备付金、各项贷款、投资、其他资金运用（贴现、租赁、不动产等）。

3、信贷资金来源与运用的关系：信贷资金来源决定信贷资金运用；信贷资金运用能创造新的信贷资金来源。

（四）信贷业务的概念

1、概念：指金融机构利用自身实力或信誉为客户提供资金融通，并以客户支付融通资金的利息、费用和偿还本金或最终承担债务为条件，对客户提供的各类信用的总称，包括本外币贷款、商业汇票的承兑、贴现、信用证、担保等资产和或有资产业务。

2、按照核算的归属分类：（1）表内业务（资产业务）：本外币贷款、贴现等。贷款是金融机构的主体业务。商业汇票贴现：是指商业汇票的持票人将未到期的商业汇票转让给金融机构，金融机构按票面金额扣除贴现利息后，将余额支付给持票人的一种融资行为。（2）表外业务(中间业务)：

商业汇票承兑：是指金融机构做为付款人，根据出票人的申请，承诺在汇票到期日对收款人或持票人无条件支付汇票金额的票据行为。信用证：是指金融机构应申请人的要求向受益人开立的，凭规定的单据支付一定金额的书面保证，是银行有条件的付款承诺。担保：是金融机构根据申请人的请求，以出具保函、备用信用证等方式向申请人的债权人（受益人）承诺，当申请人不履行其债务时，由银行按照约定履行债务或承担责任。

二、信贷管理的基本原则和要素

（一）信贷管理的基本原则

1、安全性原则

2、流动性原则

3、效益性原则

（二）贷款的五个要素

1、金额:

2、贷款方式：

（1）信用贷款：指凭借款人的信誉发放的贷款。（2）担保贷款：

A:保证贷款：指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。B:抵押贷款：指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押发放的贷款。C:质押贷款：指按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或财产权利作为质物发放的贷款。

（3）票据贴现：指贷款人以购买借款人未到期的商业票据的方式发放的贷款。

3、贷款用途：

4、贷款期限：指贷款发放日起到贷款到期日止的时间期间。（1）短期贷款：指期限在一年以内（含一年）的贷款。

（2）中期贷款：指期限在一年以上（不含一年）五年以下（含五年）的贷款。（3）长期贷款：指期限在五年以上（不含五年）的贷款。

5、贷款利率：

第二部分：学习信贷业务必须了解的法律规章制度

一、学习信贷业务应了解的法律规章制度 法律－行政法规－规章－规范性文件

（一）与信贷业务相关的国家法律和行政法规；

（二）中国人民银行和中国银行业监督管理委员会制定的各项规章和规范性制度、文件；

（三）自治区联社结合全区农村信用社信贷管理实际，制定的各项制度、流程及单项业务品种管理办法；

（四）各旗县联社（农合行、农商行）结合本机构实际，制定的各项制度和实施细则等。

二、与信贷业务相关的国家法律和行政法规

（一）法律层面：中华人民共和国人民银行法、银行业监督管理法、商业银行法、担保法、物权法、票据法、合同法、公司法和专业合作社法等。

（二）行政法规层面：

1、《金融违法行为处罚办法》

2、《贷款通则》：

备注：修订－废止－再修订；规则突破与遗留问题。

3、征信管理条例（目前正在征求意见中）

三、应掌握的人民银行和监管部门出台的规章和规范性制度文件

（一）规章层面

人民银行制定出台的：

1、人民币利率管理规定 中国银监会制定出台的：

1、固定资产贷款管理暂行办法

2、流动资金贷款管理暂行办法

3、个人贷款管理暂行办法

4、项目融资业务指引

5、贷款授信管理类：《商业银行集团客户授信业务风险管理指引》。

6、贷款业务品种管理类：《汽车贷款管理办法》、《金融机构信贷资产证券化试点监督管理办法》、《单位定期存单质押贷款管理规定》、《个人定期存单质押贷款办法》、《证券公司股票质押贷款管理办法》。

（二）规范性制度文件 中国银监会制定出台的：

1、贷款授信管理类：《商业银行授信工作尽职指引》、《商业银行小企业授信工作尽职指引（试行）》、《银行开展小企业授信工作指导意见》。

2、贷款业务品种类：《银团贷款业务指引》、《农村合作金融机构社团贷款指引》、《农村信用合作社农户联保贷款指引》、《农村信用社小企业信用贷款和联保贷款指引》、《商业银行并购贷款风险管理指引》、《商业助学贷款管理办法》、《关于进一步加强信贷资产证券化业务管理工作的通知》等。

3、房地产贷款类：《商业银行房地产风险管理指引》、《经济适用住房开发贷款管理办法》、《廉租住房建设贷款管理办法》等。贷款风险的分类：《关于非银行金融机构全面推行资产质量五级分类管理的通知》、《贷款风险分类指引》、《小企业贷款风险分类办法（试行）》《农村合作金融机构信贷资产风险分类指引》。

4、不良贷款管理类：《关于加强银行已核销贷款管理工作的通知》、《关于加强大额不良贷款监管工作的通知》、《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》。

5、贷款合作发展类：与担保机构、典当机构、房地产评估机构、中介机构等机构贷款合作。

6、其他贷款监管文件：贷款统计等。

四、自治区联社制定出台的信贷制度办法

（一）我区农村信用社的信贷管理制度体系框架 我区农村信用社的信贷管理制度体系，是以信贷管理基本制度为准则和制度构架，在此基础上，制定具体的、单项的管理制度、管理办法和实施细则，从而形成信贷管理制度体系。全区农村信用社信贷管理制度体系由信贷管理基本制度、综合管理办法、单项业务品种管理办法组成。

其中，信贷管理基本制度是根据《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国担保法》、《贷款通则》等有关法律、规章，结合农村信用社实际，确立我区农村信用社信贷管理的基本原则、基本概念、基本标准等主要内容。具体包括对贷款种类、期限与利率的基本规定，客户对象和基本条件，客户统一授信管理、客户信用等级管理，信用社信贷管理组织体系，贷前、贷时和贷后管理必须遵循的信贷管理各项制度等等。

（二）已经制定出台的制度办法

内蒙古自治区农村信用社贷款管理基本制度 信贷综合类管理办法

1、内蒙古自治区农村信用社贷款业务审贷分离管理办法

2、内蒙古农村信用社信贷业务授权授信管理暂行办法

3、内蒙古农村信用社法人客户统一授信管理暂行办法

4、内蒙古自治区农村信用社社团贷款管理办法

5、内蒙古自治区农村信用社信贷业务咨询备案管理办法

6、内蒙古自治区农村信用社阳光信贷管理办法

7、内蒙古自治区农村信用社信贷业务责任追究制度

8、内蒙古自治区农村信用社不良贷款管理办法

9、内蒙古自治区农村信用社抵债资产管理办法

10、内蒙古自治区农村信用社信贷档案管理办法 单项业务品种管理办法

1、内蒙古自治区农村信用社农户小额信用贷款管理办法

2、内蒙古自治区农村信用社农户联保贷款管理办法

3、内蒙古农村信用社银行承兑汇票管理办法 贷款业务操作规程

1、内蒙古农村信用社固定资产贷款管理实施细则

2、内蒙古农村信用社企事业单位流动资金贷款操作规程

3、内蒙古自治区农村信用社贷款业务操作规程

4、内蒙古自治区农村信用社农户小额信用贷款操作规程

5、内蒙古自治区农村信用社农户联保贷款操作规程

6、内蒙古农村信用社生源地财政贴现助学贷款操作规程

7、内蒙古农村信用社个人住房贷款操作规程

8、内蒙古农村信用社个人汽车贷款操作规程 初步建立了上述由信贷管理基本制度，10项信贷综合类办法，3项单项品种办法和8项业务操作流程组成的信贷管理制度体系。

第三部分：农村信用社信贷管理特点及基本知识

一、农村信用社的信贷业务特点和定位

（一）信贷业务特点：

1、信贷业务的区域性相对较强，以服务当地为主；

2、贷款面向千家万户，以零售业务为主；

3、信贷服务于“三农三牧”和社区居民；

4、贷款种类以短期贷款为主；

5、信贷服务比较灵活。

（二）信贷业务定位：

农村信用社自身的特点决定了信贷业务定位和客户群体

1、立足县域

2、服务“三农三牧”：农牧业、农牧民和农村牧区

3、服务社区 主要客户群体：

农牧民、城镇居民、个体工商户和中小企业

（三）目前全区农村信用社信贷业务基本情况： 92家旗县联社（农商行、农合行）2349个营业网点，1690个可放贷网点

二、农村信用社信贷管理基本知识 信贷业务审贷分离

（一）审贷分离的概念 审贷分离是按照“横向平行制约”原则，将信贷业务办理过程中的调查、审查、审议、审批、审批后发放和管理等环节的工作职责科学分解，由不同层次和不同部门（岗位）承担，实现相互制约和支持。除了农户小额信用贷款、足额存单质押小额贷款以外的所有贷款业务，必须执行审贷分离制度。

（二）审贷分离的机构设置及其职责

1、机构（岗位）设置

旗县联社实行审贷部门分离，设立客户部门和信贷管理部门，成立信贷业务审查委员会（简称贷审会）；旗县联社的分支机构实行审贷岗位分离，设立客户岗、信贷管理岗，成立信贷业务审查小组（简称贷审组）。

具备条件的分支机构和单一法人信用社，也可实行审贷部门分离。

2、机构（岗位）职责

客户部门承担信贷业务的开发、受理、调查、评估和审批后的经营管理，信贷管理部门承担信贷业务的审查和整体风险的控制。客户部门（岗）、信贷管理部门（岗）各司其职、相互制约，直接向农信社法人机构的主任（行长）负责。客户部门（岗）主要职责有： 负责辖区内优良客户的业务营销；

对已经受理的客户申请，开展贷前调查； 对客户信用等级开展初评；

对通过审批的信贷业务，与客户签订信贷合同； 对客户进行贷后管理。

审查部门（岗）主要职责有：

对调查岗提供的客户资料和调查材料的真实性、完整性、合法合规性进行审查，提出贷与不贷等审查意见；

对调查岗提供的客户信用等级初评材料进行审查； 提供信贷政策、信贷管理制度等的咨询和法律援助。审查岗原则上不与客户直接接触。贷款审查委员会主要职责：

贷款审查委员会是信贷业务的审议机构。直接对农信社法人机构的理（董）事长负责。贷审会的主要职责有：

对信贷审查部门提交的信贷业务进行审议，提出审议意见，报有权审批人审批； 对报送的企业客户评级材料进行审议和审定； 研究、审议辖内信贷业务的其他重大事项。贷款业务基本操作规程

与客户建立信贷关系客户信用等级评定客户申请受理与调查审查审议审批咨询备案与客户签订合同发放贷款贷款发放后的管理贷款收回。

权限(授权)范围内的贷款业务，从受理客户申请到贷款收回各环节全部在农信社完成。自治区联社要求备案的，按有关信贷业务咨询备案办法执行。

超权限(授信)范围的贷款业务，在完成审议程序后，分支机构的上报法人机构审批后实施；法人机构的向自治区联社信贷管理委员会咨询备案无异议后审批实施。

1、贷款业务申请与受理

2、贷款业务调查

3、贷款的审查

4、贷款的审议与审批

5、签订贷款合同

6、贷款的发放与支付

7、贷款发放后的管理

8、贷款到期后的管理

9、贷款的展期 贷款的风险分类

（一）贷款分类的主要目的：

1、促进树立审慎经营、风险管理理念；

2、揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映信贷资产质量；

3、发现贷款发放、管理、监控、回收以及不良贷款管理中存在的问题，加强信贷管理;

4、为提取充足的贷款损失准备金提供依据。

（二）贷款风险分类的核心定义和基本特征

1、贷款风险分类的概念：

贷款风险分类是指信贷经营管理人员按规定标准、方法和程序等对信贷资产质量进行全面、及时和准确的评价，并将信贷资产按风险程度划分为不同档次的过程，分类必须坚持过程与结果并重。强调过程，注重结果。

根据贷款按时、足额收回的可能性，将其分为正常、关注、次级、可疑和损失五个类别；后三类合称为不良贷款。

2、五类贷款的核心定义和基本特征：(1)正常贷款

核心定义：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。

基本特征：借款人一直能正常还本付息；无论从借款人本身还是从外部环境看，都不会影响贷款按时足额偿还。(2)关注贷款 核心定义：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。

基本特征：借款人目前能正常偿还贷款本息，但存在潜在的缺陷可能影响贷款的偿还。

(3)次级贷款 核心定义：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。

基本特征：是不良贷款的分界线；贷款的缺陷已经明显，借款人必须依靠正常经营收入以外的其他来源(如需要通过出售、变卖资产或对外融资、乃至执行担保等)偿还贷款本息，可能会造成一定损失。

(4)可疑贷款

核心定义：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。基本特征：可疑类贷款具有次级类贷款所有表现，并且程度更加严重，肯定要造成较大损失。

(5)损失贷款

核心定义：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，贷款本息仍无法收回，或只能收回极少部分。基本特征：无论采取什么措施和履行什么程序，贷款都注定要全部损失或回收价值微乎其微；已经没有意义将其作为农信社信贷资产在账面上保留(贷款实际价值几乎为零)。信贷业务的责任追究

（一）基本概念

是指对未按有关法律、法规及信贷管理内控制度的有关规定办理信贷业务的信贷人员(指从事信贷业务操作、经营和管理的人员)进行的责任认定与处罚。

（二）信贷业务的责任落实及分担

1、各农信社法人机构是信贷业务经营管理责任主体。主任(行长)对所经营的信贷业务负全面责任，分支机构负责人在授权范围内对经营的信贷业务负全面责任。信贷业务各环节都要落实明确的责任人。

2、建立主责任人、经办责任人制度。贷款调查、审查、审批、贷后经营管理等各环节的有权决定人为主责任人；具体承办调查、审查、贷后经营管理的信贷人员为经办责任人。备注：实行审贷岗位分离的，贷款调查、审查、贷后经营管理环节的主责任人、经办责任人可以是一人；未实行审贷岗位分离的，贷款调查、审查、审批、贷后经营管理环节的责任人可以是一人。

3、贷款调查、审查、审批、审批后经营管理各个环节的责任分担比例及每个环节中主责任人、经办责任人的责任分担比例由农信社根据自身实际自行确定。

4、对于工作岗位变动的，贷款调查、审查、审批环节责任人不变。经营管理环节实行工作责任移交制度。接管责任人对接手后的信贷业务经营管理负总责。第四部分：做好信贷工作应具备的基本能力和素质

一、综合知识的能力

二、领悟政策的能力

三、分析市场的能力

四、控制风险的能力

五、良好的语言表达和文字能力

六、组织协调的能力

七、营销创新的能力

八、自我学习的能力

九、踏实肯干的能力

十、较强的自律能力