超市企业自行发售购物卡券的财税处理（五篇范文）

第一篇：超市企业自行发售购物卡券的财税处理

超市企业自行发售购物卡券的财税处理

超市企业自行发售的购物卡券分为两种：一种是购物卡，或称储值卡，可以充值进行多次消费；一种是购物券，或称提货券，面值定额，仅能一次性消费。一笔购物卡券业务，一般需要经过以下流程：卡券制作--卡券入库与分配--卡券销售--卡券消费。由于“卡券制作”和“卡券入库与分配”主要是内部控制的问题，会计与税务处理比较简单，因此本文主要分析“卡券销售”和“卡券消费”的财税处理。

一、超市企业自营购物卡券的财税处理概况

消费者在超市购买购物卡券时，一般可以享受一定比例的价格优惠。本文假设某超市企业于2月收取了消费者780元，向其出售800元面值的购物卡。3月份，消费者凭该购物卡在该超市企业购买了价值600元的商品，该消费者需要相应地刷掉购物卡上600元的金额。相关的业务处理如表1。

二、财税处理的具体分析

问题一：为什么卡券销售环节不在会计上确认商品销售收入？

超市企业销售购物卡券，实质上是销售未来不确定对象的商品。按企业会计准则，商品销售收入的确认条件有5项，分别为：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转秽给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

按照超市企业的行业惯例，超市企业经营的商品，其所有权相关的主要风险和报酬是伴随商品实物的转移而转移的，在商品未转移之前，其所有权上的主要风险和报酬由超市企业承担和享有。同样，与商品所有权相联系的继续管理权在商品实物未转移之前也是由超市企业掌控的。超市企业在卡券销售环节，具体的商品实物未能确定，商品实物本身、商品所有权上的主要风险和报酬、商品的继续管理权都未转移。因此，不满足商品销售收入确认的条件一和条件二。另外，由于销售购物卡券是销售未来不确定的商品，在卡券销售环节无法确定具体的销售对象，也就无法确认销售成本，因此不满足商品销售收入确认的条件五。鉴于此，在卡券销售环节，会计上不能确认收入，仅能作为一项预收账款确认。

问题二：为什么消费者购买购物卡券时享受的20元价格折扣是在购买当月直接确认，而不是等到刷卡消费、会计上确认商品销售收入时才按照权责发生制摊销确认？

消费者购买购物卡券享受的20元折扣实质上是一种商业折扣。一般来说，商业折扣应和对应的收入在同个会计期间进行确认，以符合权责发生制。但对于超市企业来说，卡券销售折扣按权责发生制在卡券消费环节进行相应的确认，要求超市的POS系统能够从数据库中追溯辨认出消费的卡券在出售环节所享受的折扣，从而才能根据消费金额来计算出应摊销确认的商业折扣，以和实现的商品销售收入匹配。此项要求在超市企业的信息系统上很难实现，需要耗费高额的IT投入，不符合成本效益原则。

另一个角度，卡券销售折扣相对于超市企业的商品销售收入来说所占比例很小，从这一点来看，卡券销售折扣不按照权责发生制确认，对财务报表的影响程度不具有重要性。

问题三：为什么在卡券销售环节，企业所得税上不确认收入，增值税上却确认收入成立？

这个问题，实质上是针对同一项业务，两个税种在确认纳税义务时间时产生了差异。

卡券业务实质上属于商品销售业务。在企业所得税方面，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。显然，卡券销售环节还未满足税务上确认商品销售收入的条件。

增值税方面，购物卡券业务是定性为“通过预收贷款销售货物”，还是定性为“通过直接收款销售货物”，直接影响到增值税纳税义务时间的确定：若为前者，纳税义务时间在卡券消费环节；若是后者，纳税义务时间在卡券销售环节。

对于这一问题，目前税务总局没有明文规定。实务中，超市企业在判断购物卡券的增值税纳税义务时间时应多考虑地方的税收文件、征管习惯，并结合企业的实际情况进行综合分析。笔者查阅了各地对卡券销售业务的相关规定，发现就目前情况看，大部分地方的国税机关对于购物卡券的增值税纳税义务时间在征管上是定在卡券销售环节。另有地方的税务机关曾经向税务总局咨询过此问题，税务总局通过口头传达的方式，说明了购物卡券的纳税义务时间是在卡券销售环节。从企业经营的角度来看，超市企业购物卡券最大的客户群是企业单位。企业单位出于社交公关或内部福利等需要，向超市企业购买购物卡券对外赠送，或派发给员工作为福利奖励。也就是说，购物卡券的购买者和消费者往往不是同一个主体，作为购买者的企业单位因其财务核算的需要，会要求超市企业在卡券销售环节出具发票给企业单位。对此，超市企业为了统一规范管理发票，会规定在卡券销售环节提供发票给购买者，在卡券消费环节不再提供发票（购物卡券背面有类似“使用本提货券／本储值卡购买的等值商品不再提供发票”的字眼），即售卡环节开票，基本是超市行业一贯的做法。而按照新增值税暂行条例第十九条第一款的规定，开具发票即产生了纳税义务。超市企业在售卡环节已收款，具备了支付税款的能力。综合之下，在卡券销售环节确认增值税纳税义务的产生是比较稳妥切实的做法。

问题四：既然将购物卡券的纳税义务时间定在卡券销售环节，而会计上和企业所得税上在卡券销售环节没有确认该项收入的成立，增值税申报方面该如何处理？

由于超市行业大量富余票的存在，目前超市企业申报增值税是以账载数据为准，而不是以金税系统或发票开具金额的数据为准。账载的商品销售收入和销项税额，主要数据来源于POS系统，即POS系统中的货物信息，在销售时传递至财务系统生成相应的收入分录并按照货品预设的销项税率（17%、13%、0%）自动计提销项税额。

1.出于内控的需要，超市企业会将购物卡券视同一种货品按照面值录入POS系统，因此卡券发售信息传递至财务系统，会根据预先定义好的方式，生成（1）的分录。

2.由于购物卡券对应的是未来不确定的商品，在卡券销售环节无法确定具体的适用税率，谨慎出发，超市企业应先按照17%的税率来计提销项税额，生成（2）的分录，此项操作一般是人工干预生成。

3.超市的POS系统可以辨认商品销售是现金结算还是卡券结算。若是卡券结算，传递至财务系统上，会按照预先定义好的方式，生成（4）的分录，但这导致重复确认购物卡券业务的销项税额，此时账上的销项税额数据还不能用于增值税申报。

4.解决办法：由于“预收账款--购物卡券”的借方发生额代表着刷卡消费金额，为避免重复确认销项税额，超市企业会根据“预收账款--购物卡券”的借方发生额，按照原17%的税率冲减销项税额，即（5）的分录。此项操作，一般是人工干预生成。

从以上分析可以看出，由于卡券的增值税纳税义务时间和会计上确认收入的时间不同步，导致超市企业在计提销项税额时不能完全以账载的商品销售收入为准，而应该以“营业收入--商品销售收入”－“预收账款--购物卡券”的借方发生额＋“预收账款--购物卡券”的贷方发生额，作为销项税额的计提基数。

问题五：“营业收入--商品销售折扣”既然核算的是给予消费者的一种商业折扣，为什么不作为销项税额计提基数的调减项目？ 首先，国家税务总局印发的《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）规定了销售折扣不计提销项税额的条件是折扣信息在发票中单独列示。其次，从发票管理的角度，发票的开具应有一定的业务信患资料作为支撑，否则，随意开具单列折扣的发票，作为一项不合规的行为，该项折扣仍然必须计提销项税额。综合以上，实务中超市企业的购物卡折扣不计提销项税额，不仅要求发票中折扣单独列示，还要求发票对应的小票上有折扣信息。

要满足这些要求，从理论上讲，超市企业应在POS系统中预先设定好购物卡券的折扣条件，这样才能打印出有折扣信息的小票，从而支持发票开具的合规性。然而，就笔者所接触的超市企业来看，因经营所需，企业通常会给予门店、营运部门一定限额内的折扣决定权，以保证营运部门在卡券推广上的灵活性。这导致在POS系统中无法设定固定的卡券折扣条件，也就无法打印出有折扣信息的卡券销售小票，只能按照实收金额开具小票。这种情况下，“营业收入--商品销售折扣”作为核算没有在小票上体现的各种销售折扣的科目，从谨慎的角度考虑，不宜作为销项税额计提的调减项日。

问题六：集团下属某超市企业的“预收账款--购物卡券”出现借方余额？

“预收账款--购物卡券”出现借方余额，意味着在该超市企业消费的购物卡券金额超出了该超市企业发售的购物卡券余额。这往往是因为超市企业集团出于营销上的需要，允许A超市发售的购物卡券在B超市进行消费，或者是A城市的超市发售的卡券允许在B城市进行消费。若A、B在增值税上不是汇总缴纳，将会导致A预缴的17%的卡券销项税额由于没有消费者来刷卡消费，销项偏高，进项偏低，致使税负率偏高，和实际业务情况不符。而B由于将刷卡消费的“预收账款--购物卡券”的借方发生额作为销项税额基数的抵减项目，将会导致销项偏低，若卡券消费占商品销售收入比例较大的话，还可能因此出现留抵，从而引起税务部门的怀疑。

超市企业以“预收账款--购物卡券”借方来计算冲抵销项税额，在税务上是有前提的，即该类消费卡券必须是本店或隶属于同一增值税汇总缴纳系统内的其他超市发行的卡券。若不属于同一系统内的卡券消费而冲减销项税额，则有偷税嫌疑。但这样的前提，面对超市集团全国一盘棋的营运总统筹时，得到营运部门认同有一定的难度。这种情况下出于税务规范起见，B不冲减销项税额，会导致超市集团总体上多缴纳了17%的销项税额，是一种损失。如果A和B是按照《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业增值税纳税地点、问题的通知》（财税字[1997]97号）、《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税[2003]1号）实行增值税汇总缴纳，则此类情况可以避免，因此对于下属的非法人分支机构，超市企业应依照财税字[1997]97号文、财税[2003]1号文的规定，尽量争取增值税汇总缴纳。

问题七：超市企业的购物卡券对其税负有没有其他影响？

超市企业销售购物卡券会集中在节假日前期，而卡券消费一般是日常生活用品，其销售额通常来说比较稳定，即使会在节假日期间出现一定幅度的增长，但增幅和增长的绝对值会远远低于同期卡券发售的增长幅度。这会导致超市企业节假日期间的销项税额急速升高。加上超市企业对供应商一般是严格按照资金计划支付货款的，进项比较平稳。这种情况之下，单凭缴纳的税金来计算税负，而没有剔除卡券发售的销项税额产生的影响，将会导致错误判断超市企业的税负状况。超市企业的财务部门在进行自我纳税评估时需要关注卡券业务带来的影响。

问题八：按照发票管理办法，发票应当在货物销售出去的时候开，售卡时货物未销售就开票不是违反了发票管理办法吗？如果在售卡环节开票，发票内容该如何填列？

前面提到，购物卡券的作用，主要是企业单位的社交公关和内部福利，企业单位往往会要求超市企业在售卡环节开出发票给他们入账。出于经营所需，超市企业会在售卡环节开票给卡券购买者，而在实务工作中，税务检查人员一般也不会关注超市这种提前开票的行为，而是关注发票开具内容、开具发票种类的合规性。

具体的开票内容，卡券购买者的要求大致可分为几种：办公用品、礼品、食品、日用品、劳保用品等。不同的超市，因各自在税务管理上的规范程度不同会有不同的处理，有的超市是按顾客要求开，而有的超市则是只能开食品、商品之类笼统的名称，礼品和办公用品往往是不允许的。个别企业单位要求超市开具增值税专用发票，这基本上是会被拒绝的。因为超市的增值税专用发票是超市税务管理的重点之一，一般都要求提供具体明细商品的小票，并根据小票内容据实开具。

第二篇：财税处理总结-购物卡、加油卡和ETC卡区分

购物卡、加油卡和ETC卡财税处理总结

目前实务中存在有三种财税处理不同的预付卡：加油卡，购物卡和ETC卡，下面进行归纳总结：

第一种

购物卡

一、财税处理：

（一）销售方直接销售购物卡：

1、销售方售卡时，向购卡方开具的编码为601不征税普通发票（以下简称不征税发票），不得开具增值税专用发票：

借：银行存款等 贷：预收账款——购物卡

2、持卡方消费时，不得开具发票： 借：预收账款——购物卡 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）销售方通过售卡方销售购物卡：

1、销售方

（1）收到售卡方的销售款时，向售卡方开具不征税发票，发票备注栏注明“收到预付卡结算款”，作为取得预收资金不计缴增值税的凭证。不得开具增值税专用发票。

借：银行存款

贷：应收帐款——预付卡（2）与售卡方结算手续费时 借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）（3）持卡方消费时，不得开具发票。借：应收帐款——预付卡 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本，分录略。

2、售卡方

（1）售卡时，向购卡方开具的不征税发票，注意不得开具增值税专用发票。贷：其他应付款——预付卡

（2）与销售方结算售卡资金时，取得销售方开具的不征税发票。借：其他应付款——预付卡 贷：银行存款

（3）与销售方结算手续费时，向销售方开具品名“经纪代理服务"的增值税专用发票。贷：其他业务收入

3、持卡方

（1）购卡时，取得售卡方开具的不征税普通发票 借：其他应收款——预付卡（2）持卡消费或者赠送给客户时，不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

借：管理费用等

贷：其他应收款——预付款

总结：购物卡模式下，销售方在持卡方消费时确认收入实现，但不能开具发票；持卡方在购卡时取得售卡方开具的不征税普通发票，实际消费时无法取得发票，以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

二、依据

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）

三、案例

案例1：见例解预付卡业务

案例2：甲企业与乙公司隶属于同一集团公司，均为一般纳税人，两者使用同一品牌，甲企业销售的购物卡在乙公司可消费，反之亦然。2017年10月，丙公司在甲企业购买购物卡1万元，在甲企业用卡购买办公用品3510元，税率为17%。在乙公司用卡购买劳保用品2340元，税率17%；消费餐饮服务1060元，税率6%。月底甲企业根据乙公司购物卡消费明细，与乙公司结算3400元费用。

1、甲企业账务处理： 借：银行存款或现金 10000 贷：预收账款——购物卡 10000 丙公司在甲企业消费时： 借：预收账款——购物卡 3510 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）510（3510÷1.17×17%）主营业务收入 3000 与乙公司结算：

借：预收账款——购物卡 3400 贷：其他应付款——乙公司 3400 借：其他应付款——乙公司 3400 贷：银行存款 3400

2、乙公司账务处理： 丙公司在乙公司消费时： 借：其他应收款——甲企业 3400 贷：主营业务收入——销售货物 2000 主营业务收入——餐饮服务1000 应交税费——应交增值税（销项税额）340 应交税费——应交增值税（销项税额）60 收到甲企业结算款项： 借：银行存款3400 贷：其他应收款—甲企业3400 第二种

加油卡

一、财税处理

（一）售卡方

1、售卡时

按预收账款方法作相关账务处理，开具普通发票，不征收增值税。

2、用户加油时

根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。

（二）持卡方

1、买卡充值时，根据取得的普通发票： 借：预付账款——石油公司 贷：银行存款

2、加油时，根据取得增值税专用发票 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——石油公司

总结：加油卡模式下持卡方在购卡充值时可以取得普通发票，实际消费时可以取得增值税专用发票抵扣税款。

《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）第十二条 第三种 ETC卡

（一）通过政府还贷性收费公路

取得暂由ETC客户服务机构开具的左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票，简称不征税发票。

（二）通过经营性收费公路

1、充值后索取发票 取得ETC客户服务机构全额开具的不征税发票，实际发生通行费用后，ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。

2、实际发生通行费后索取发票

取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票（左上角标识“通行费”字样，税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票），按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

总结：ETC卡模式下，持卡方在充值后索取发票的，取得不征税发票，且实际发生通行费后不能再取得征税发票；在实际发生通行费后可以取得收费公路通行费增值税电子普通发票抵扣税款。

《交通运输部国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号）、《财政部国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第七条第一款。

第三篇：企业公益性捐赠财税处理浅析

最新【精品】范文 参考文献

专业论文

企业公益性捐赠财税处理浅析

企业公益性捐赠财税处理浅析

【摘要】由于现行会计准则对企业捐赠计量没有详细说明，现实务操作中容易出现核算困难。现行税法对企业非货币性捐赠规定应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并在企业所得税前扣除有标准和限定。本文以税法允许所得税前扣除的捐赠为例，举例说明经济业务实质相同的捐赠由于企业采用不同的捐赠方式所承担的税负都不相同，有些行业的捐赠行为所承担的税负甚至超过不捐赠时所承担的税负。建议完善相关捐赠方面的会计制度和扩大税收优惠力度，以规范会计操作和降低企业捐赠成本，促进我国公益事业健康发展。

【关键词】公益性捐赠；会计利润；企业所得税

随着我国公益事业的发展，越来越多的企业注重履行社会责任，企业对外捐赠的行为也日益普遍。捐赠从性质上可分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；从形式上可分为：货币捐赠和非货币性捐赠；捐赠方式有直接捐赠和通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。由于现行税法明确规定直接捐赠和非公益性捐赠在企业所得税前扣除不予确认，此类捐赠对企业利润和所得税的影响是相同的，但对符合规定的公益性捐赠，企业所得税前扣除有限额标准，所以不同的捐赠形式和不同行业性质的企业进行捐赠对企业利润和所得税影响各不相同。本文将对公益性捐赠的财税处理及不同的捐赠形式和不同行业性质企业进行捐赠对企业利润和所得税产生的影响做简要分析。

一、现行财税政策对企业捐赠在会计、税收处理上的相关规定

1.会计准则对企业捐赠的规定

现行企业会计准则基本准则及具体准则均未对企业捐赠进行直接的规定，仅在企业会计准则应用指南的附录部分“会计科目和主要账务处理”中的“营业外支出”里提及，规定“营业外支出”科目核算的内容包括“非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务

最新【精品】范文 参考文献

专业论文

重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”，但对捐赠资产的计量及具体账务处理没有进行详细的说明。

2.税收法规对企业捐赠的规定

税收法规对企业捐赠的规定主要涉及流转税和企业所得税，具体如下：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物”。

《中华人民共和国营业税暂行实施细则》第五条第一款规定“单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”。

《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》第十一条规定“单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外”。

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定“企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

在上述税法规定的情形中，会计准则对企业捐赠认定为与企业生产经营活动没有直接关系，不属于企业生产的经营费用，要求从企业实现的利润总额中直接扣除。而税法对企业捐赠则明确要求分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行流转税和所得税处理，并且捐赠支出在企业所得税前扣除规定有标准和限定。

二、现行财税政策下公益性捐赠的的财税处理及对企业利润和所得税的影响

例1：假定A公司为增值税一般纳人，适用的增值税率为17%，企业所得税税率适用25%。2013年对外捐赠，取得公益事业捐赠统一

最新【精品】范文 参考文献

专业论文

票据117万元，捐赠前利润1000万元。假设A公司无存货提跌价准备，也无其他纳税调整事项。采用不同的捐赠方式对企业利润和所得税的影响如下页表所示。

通过对比，将自产的产品直接捐赠或是销售后以货币捐赠，其经济实质相同，对会计利润产生的影响是一样的，均为903万元。但货物捐赠是将成本、税金及将隐含的利润捐赠出去，货币捐赠是将包含的税金和已实现的利润进行捐赠，因此所造成的应纳税所得额差异20万元，影响企业所得税5万元。

捐赠同等价值的物资，采用捐赠自产产品或是购买产品进行捐赠，虽捐赠物资的价值相同，但商品成本价值不同，影响企业利润20万元，同时按照税法“销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本”的规定，对视同销售成本确认的金额不同，造成应纳税所得额差异40万元，影响企业所得税10万元。

例2：假设B公司为“营改增”纳税人，主营业务为电视媒体广告代理。增值税税率适用现代服务业6%的税率，捐赠前利润1000万元，2013年从承包代理的时段中为某公益性基金组织免费播放公益广告，刊例价100万元，取得公益事业捐赠统一票据100万元。假设无其他纳税调整事项。

按税法规定此项业务属于“以公益活动为目的”，不作为视同销售处理，不具有纳税义务。但在会计核算上，由于核算的对象“时间”是虚拟的，不论捐赠是否发生，所对应的成本都已产生，如果按成本核算此笔业务，捐赠业务对应的成本已经在“主营业务成本”进行核算，“营业外支出”无对应的会计科目，无法进行会计计量。如果按公允价值进行计量，将捐赠业务按公允价计入“营业外支出”，同时记录主营业务收入，虽不符合收入“相关经济利益很可能流入”的规定，但能反映该笔业务，并因此产生相关的纳税义务。

具体会计处理如下：

借：营业外支出100

贷：主营业务收入94.34

应交税费-应交增值税（销项税额）5.66捐赠公益广告后的利润总额为：1000+94.34-100=994.34万元。

最新【精品】范文 参考文献

专业论文

所得税方面：捐赠金额100万元小于本税前可扣除的公益捐赠限额120万元（1000万元*12%），确认税前允许扣除额为100万元。2013年应纳税所得等于利润总额994.34万元，缴纳企业所得税248.59万元。

B公司捐赠与A公司相比，同为捐赠公允价值100万元，由于捐赠物不具有实物形态，并且适用的增值税税率低于A公司，所以缴纳的所得税均高于A公司任何形式下捐赠所缴纳的所得税。

如果B公司不记录此项捐赠，会计利润和应纳税所得额均为1000万元，缴纳企业所得税250万元。虽然比记录捐赠多缴纳所得税1.41万元，但由于未记录不产生增值税的纳税义务，因此少交增值税5.66万元，总体比较，确认捐赠业务比不确认多承担税负4.25万元。

三、公益性捐赠在现行政策下的财税处理中存在的问题及改进建议

建议完善企业捐赠业务的会计制度，尽快对企业捐赠相关资产的确认和计量做出明确规定，方便实务工作，增强会计计量的规范性。

由于企业采用不同的捐赠方式、不同行业性质的企业进行同等数额的捐赠所承担的税负不一致，企业捐赠承担的税负较高，不利于我国捐赠事业的发展。企业进行非货币捐赠，没有经济利益的流入，使企业利润和所有者权益减少，而在这基础上征收流转税和所得税必然加大企业的捐赠成本，相当于国家财政对捐赠资金的一种扣除。建议加大税收优惠力度，放宽所得税税收优惠的范围，如对企业公益性质的直接捐赠允许税前扣除并对企业捐赠超过当年应纳税所得额的，允许递延到以后抵扣，减轻企业捐赠税负，降低捐赠成本，鼓励企业捐赠的积极性，促进我国公益事业的发展。

参考文献：

[1]诸玉.企业捐赠的财务与税务问题探讨.中国市场，2011年第13期（总第624期）

[2]丁昌勇.企业所得税纳税申报中捐赠项目填报改进建议.财务月刊，2011.3.中旬

[3]2013注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.中国财政经济出版社

最新【精品】范文 参考文献

专业论文

------------最新【精品】范文

第四篇：企业捐赠、赞助业务财税处理

企业捐赠、赞助业务财税处理

一、捐赠、赞助资产的价值

捐赠、赞助资产价值是双方基于市场平均价格协商一致的结果。为方便企业对外谈判，财务部门应该向办理捐赠、赞助业务的相关部门和人员提供捐赠、赞助介质的基础价格。

不同捐赠、赞助介质的基础价格来源和计算方法不同：

①货币资金，双方基本无异议，且少有杂项费用发生，捐赠价值往往等于基础价格，即对方收到的货币资金数额。

②存量实物、无形资产的账面价值可能与市价差异很大，比如已提足折旧的固定资产其账面价值非常低，但若还能正常使用，市场转让的价值将大大高于账面价值。此类资产需要相关部门办理资产评估。实物或无形资产的基础价格包括评估价值、相关税费和其他费用。

③自产货物、服务。企业销售部门有完整的销售价格体系。自产货物、服务的基础价格就等于对外销售价格。

④外购实物、无形资产和服务。当需要外购资产来对外捐赠、赞助时，为提高业务效率，可委托企业采购部门执行，其采购价格可认为是市价。外购实物、无形资产和服务的基础价格包括采购成本、相关税费和其他费用。

二、捐赠、赞助业务的财务核算

《企业会计准则——基本准则》规定：损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。捐赠、赞助是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该支出不分公益、救济性与非公益、救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

实物、无形资产和服务等资产捐赠、赞助事项不能同时满足会计准则中销售收人确认的条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此，会计核算时不作为销售处理。

企业对外捐赠、赞助资产原作为固定资产入账的，应通过“固定资产清理”科目核算，对其账面价值、发生的清理费用、相关税费等进行归集，最后将余额转入“营业外支出”科目。其他实物、无形资产和服务按账面成本从“原材料”、“无形资产”、“产成品”、“项目成本”等科目转入“营业外支出”科目。同时，发生的增值税或营业税记入“营业外支出”科目。

如果捐出资产已计提了减值准备，还必须同时结转已计提的相关减值准备。

对于捐赠、赞助业务中经常发生的评估费用、捐赠仪式费用、运输费、保管费等杂费的列支，财政部《关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号）规定，企业为捐赠资产提供运输以及举办捐赠仪式等所发生的费用，应当作为期间费用处理，不得挂账。从会计准则来看，为对外捐赠、赞助业务发生的杂项费用，其实质与对外捐赠、赞助资产本身一样，属于非日常活动产生的经济利益的流出，若捐赠价值统计不能包含杂项费用，将不能完整、正确地反映企业所承担的社会责任。

因此，自产货物的大额运输、保管费等杂项费用应在“营业外支出”科目核算，至于评估费用、捐赠仪式费用等小额费用，不增加捐赠、赞助资产本身的价值，可记入“管理费用”科目。

三、捐赠、赞助业务的税务处理

捐赠、赞助业务尽管在会计上不作为销售收入处理，但按税法规定，很多业务还是需要作为视同销售业务处理的，视同销售时的计价依据按销售价格或当月、最近时期销售同类资产的平均价格或组成计税价格确定。由于捐赠、赞助资产价值是以市场价格或评估价值为基础，双方协商一致产生的，我们认为，将捐赠、赞助资产价值作为视同销售价格（增值税业务为含税价格）比较合理，捐赠或赞助的收据或发票按此金额开具。

1．捐赠、赞助业务的收据

《公益事业捐赠法》第十六条规定“受赠人接受捐赠后，应当向捐赠人出具合法、有效的收据”。财企[2003]95号文件规定：企业实际发生的对外捐赠支出，应当取得受赠方出具的省级以上财政部门统一印（监）制的捐赠收据；救灾、济贫等对困难的社会弱势群体和个人的捐赠，无法索取省级以上财政部门统一印（监）制的捐赠收据的，应当依据城镇街道、农村乡村等基层政府组织出具的证明和企业法定负责人审批的捐赠报告确认。对于赞助业务：非广告性质的赞助支出，应当取得税务机关印（监）制的发票。

2．增值税处理

（1）企业自产或委托加工、外购的货物。

《增值税暂行条例实施细则》规定：企业将自产、委托加工或者购进的货物用于无偿赠送其他单位或者个人应视同销售行为缴纳增值税。并规定，应按同类产品或购进商品的销售价格计算销售额，依适用税率计算缴税。

自产或委托加工、外购货物捐赠、赞助时，应抵扣增值税进项税额并计缴应纳税额。应纳税额记入“营业外支出”科目。同时，可应受助单位要求，开具增值税专用发票。

（2）汶川地震公益性捐赠货物。

《关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》（国发[2008]21号）规定：“对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。”其增值税进项税额不得抵扣，并不计缴应纳税额。

3．营业税处理

按《营业税暂行条例实施细则》的规定，将不动产或土地使用权赠送他人应视同发生营业税应税行为。因此，捐赠、赞助资产是不动产和土地使用权以外的无形资产时，不需视同营业税应税行为缴纳营业税。其价格由税务机关依先后次序按纳税人当月、最近时期销售同类不动产的平均价格或组成计税价格确定。不动产捐赠、赞助缴纳的营业税记入“营业外支出”科目。

4．消费税处理

《消费税暂行条例》和《消费税暂行条例实施细则》规定：纳税人生产的应税消费品用于馈赠、赞助等方面的于移送使用时纳税。并规定应按照自产的同类消费品的销售价格计算纳税，即按纳税人当月同类消费品销售价格加权平均计算纳税。因此，自产或委托加工收回的应税消费品捐赠或赞助时，应视同销售，计缴消费税。应税消费品捐赠、赞助缴纳的消费税记入“营业外支出”科目。

5．企业所得税

（1）货物、财产、劳务的视同销售。

《企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。因此，使用货物、财产、劳务捐赠、赞助的，应视同销售计缴企业所得税。即企业所得税申报时，按照捐赠、赞助资产价值调增收入，按照捐赠、赞助资产账面价值（即计入营业外支出的金额）调增成本。一般说来，货币资金、已使用过的固定资产，外购实物、无形资产和服务等捐赠、赞助资产的账面价值与捐赠、赞助资产价值基本一致，但由于自产产品毛利率的存在，自产货物、服务的账面价值与捐赠、赞助资产价值可能存在差异，由于评估后资产价值可能发生变化，存量实物、无形资产的账面价值与捐赠、赞助资产价值也可能存在差异。

（2）捐赠、赞助支出的扣除。

依照税法的基本原则，企业的捐赠、赞助支出属于与生产经营无关的非经营性支出，原则上应当从净利润中支付，但是，为鼓励社会各界力量积极支持赈灾扶贫、济困助残以及发展科教文卫事业的活动，税法对企业发生的公益、救济性捐赠支出允许在一定标准内税前扣除。税法所指的公益、救济性捐赠指间接捐赠，即通过公益性组织或县级以上人民政府及其部门进行的捐赠，其标志为取得公益性组织或县级以上人民政府及其部门开具的捐赠收据。对企业发生的准予限额扣除的公益、救济性捐赠，企业必须依照法定限率计算出限额（会计利润的12%）后扣除或在规定限额内据实扣除。企业进行所得税申报时，非公益、救济性捐赠和超过标准列支的公益、救济性捐赠部分，应自行作纳税调增处理。

（3）账务处理。

若不能税前扣除的捐赠或赞助支出金额不大，可根据重要性原则不作账务处理，待年末会计决算时一并调整；若金额较大，应确认为递延所得税负债，终了，财务部门在会计决算时确认为应交税金。

第五篇：企业对外捐赠的财税处理

企业对外捐赠的财税处理

今年4月20日，四川省雅安市芦山县发生7.0级地震，造成重大人员伤亡。正所谓一方有难，八方支援，国内各大机构、企业和个人纷纷捐款捐物，支援灾区。针对这一情况，笔者对企业向灾区捐赠的财税处理作简要提示，附带提示地震造成损失的税收处理。

会计处理

1.《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条明确，损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益 的流出。相应地，对外捐赠资产也是企业“非”日常活动所产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，无论货币性资产还是非货币性资产，均在“营业外支 出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

2.对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。

3.涉及捐出固定资产应首先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，最后将其余额转入“营业外支出”的借方。

4.如果企业对捐出资产已计提了减值准备的，捐出资产会计核算还必须同时结转已计提的资产减值准备。

【案例1】 2013年4月，某企业将自产产品2 000件(成本单价100元，单位售价150元)通过减灾委员会向雅安地震灾区捐赠。假设2013不包括以上捐赠业务的会计利润为100万元，企业所 得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。(注：在国家税务总局对雅安尚未出台新的优惠政策之前，捐赠支出暂按12%的规定扣除，按17% 的税率计算增值税。)对外捐赠时的账务处理(单位为万元)：

借：营业外支出 25.1

贷：库存商品 20

应交税费——应交增值税(销项税额)5.1(30×17%)

本年利润=100-25.1=74.9(万元)，税前扣除的捐赠支出

=74.9×12%=8.99(万元)，捐赠支出纳税调增 额=25.1-8.99=16.11(万元)，对外

捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=30-20=10(万元)。考虑以上两个调整因素，该企业2013 年应纳企业所得税=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(万元)。

如果企业以库存现金或银行存款捐赠，也直接作为营 业外支出处理。这里需要说明的是，不论企业是直接捐赠给慈善总会、红十字会等非盈利组织或县级以上政府部门，还是捐赠给其他有关单位或个人，其会计处理都 是一样的。所不同的是，对于符合《企业所得税法》有关捐赠资产的扣除，即在利润的12%以内的，可以税前列支。

【案例2】2013，某企业通过慈善总会向雅安捐款15万元。假如2013会计利润为100万元，企业所得税税率25%。有关分录如下：

借：营业外支出 15

贷：银行存款 15

税前扣除的捐赠支出=100×12%=12(万元)，捐赠支出纳税调增额

=15-12=3(万元)，该企业当年应纳企业所得税=(100+3)×25%= 25.75(万元)。税务处理

(一)企业所得税方面

1.根据《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局《关于 公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)还规定：利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。根据 《企业会计准则》，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投 资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。

按照税法的规定，企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，但要同时具备三个条件，一是公益性，二是企业有实现的利润，三是要在一定的比例内。如果企业发生了经营亏损，其捐赠的支出，是不能扣除的。

企业经营中通常会出现两种情况：一是盈利，一是亏损。因此，企业捐赠支出税前扣除存在3种情况：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允许扣除。接案例1，分析捐赠支出税前扣除情况：该不包括以上捐赠业务的会计利润为100万元时，由上文计算可知，税前扣除的捐赠支出为8.99万元，捐赠支出纳税调增额为16.11万元。

假如该不包括以上捐赠业务的会计利润为300万元，税前扣除的捐赠支出=(300-25.1)×12%=32.99(万元)，大于捐赠支出 25.1万元，因此，捐赠支出允许税前全部扣除。

假如该不包括以上捐赠业务的会计利润为-30万元。捐赠支出的25.1万元不允许税前扣除，应作调增应纳税所得额处理。

2.财政部、海关总署、国家税务总局关于《支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2008]104号，以下简称财税 [2008]104号)规定，对向“汶川”和“玉树”灾区的捐赠可以全额扣除。目前还没有关于向“雅安”灾区捐赠可以全额扣除的规定。

3.《企业所得税实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利 润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币 形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

4.国家税务总局《关于企业处置资产 所得税处理问题的通知》(国税函

[2008]828号，以下简称国税函[2008]828号)第二条规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属 已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息 分配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途。

第三条规定：企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期 对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

即国税函[2008]828号将对外捐赠视同销售处理，对于自制的资产，收入按照公允价处理，对于外购的，视同销售收入按购买价处理。而会计准则对外捐赠不作为收入处理。

(二)增值税方面

1.《增值税暂行条例实施细则》第四条分八款对八种不同的视同销售货物行为作了明确的规定。其中第八款规定的是“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。按此规定，实物捐赠应视同销售货物行为征收增值税。

2.财政部《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则问题解答》(财会

[2003]29号)文件规定，企业发生对外捐赠经济事项，对捐赠的 资产应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。

3.财税[2008]104号规定： 自2008年5月12日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

地震造成损失的增值税处理

地震造成的损失的增值税处理主要应关注以下两个方面：

1.不属于“非正常损失”。对自然灾害造成损失的认定，原《增值税暂行条例》第二十一条明确：条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗 外的损失，包括：(一)自然灾害损失;(二)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失：(三)其它非正常损失。

现行《增值税条例暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

通过新旧细则对照，可以得知地震造成的损失等“自然灾害损失”已不属于“非正常损失”，应在正常损失范围内。

2.进项税额不做转出。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。

即税法上所说的非正常损失，只是指因管理不善所造成的，自然灾害不是人为所能控制的，地震等自然灾害造成的损失不属于非正常损失，不需要做进项税额转 出，这是考虑到受灾企业的负担，自然灾害造成的税额减少，不是企业管理不善等主观行为，这是国家税收政策公平、公正、人性化的表现。

【案例3】某企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2013年4月20日因地震库存原材料毁损80万元。

按照《增值税暂行条例》规定，因地震等自然灾害造成的损失，原材料进项税额不进行转出。账务处理如下(单位：万元)：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 80

贷：原材料80

经董事会研究审批后：

借：营业外支出——非正常损失80

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 80