超市购物卡税收风险问题探析与思考

第一篇：超市购物卡税收风险问题探析与思考

超市购物卡税收风险问题探析与思考

随着经济发展和生活水平的提高，大型连锁超市作为一种先进的规模经营模式，和我们的生活紧密相联。据调查，目前持“卡”消费相当普遍，主力便是各商家发行的购物卡。各种名目众多的购物卡（或是会员卡、优惠卡等等）已由原来的纸制提货卡逐渐升级为电子购物卡。国家虽多次明令禁止使用，但其在方便购物和结算等方面上存在着较多优势，不仅未能杜绝，反而有愈演愈烈之势。购物卡泛滥将其带来的税收管理风险不容忽视。

一、超市购物卡存在的三类税收风险

（一）增值税方面

企业出售购物卡一般有两种情况：

（一）售卡收款并开具发票。

（二）售卡收款开具预收账款收据，而不开具发票。

根据现行《企业会计准则》，超市在购物卡出售时不确认销售收入符合规定。当购物卡持卡人取走货物时（不一定一次消费完购物卡金额），才确认销售收入。

针对

（一）的情况，《增值税暂行条例》第十九条第一款明文规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，增值税纳税义务为开具发票的当天，企业在售卡开票的同时应确认销售收入提销项税额，待持卡人购物时按实际销售再冲回。

目前大型超市均采取计算机系统管理，统一收银，统一开具发票。商品进入卖场后，由其库房管理人员或电脑部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。顾客购买商品付款时，由收银员操作POS机下货及收款。当收银员下班后将全部现金交超市内部金库。内部金库依据计算机系统反映出的该收银员应收款项数额收取货款。当收银员交给金库货款多时，由金库将多收部分退还收银员。当收银员少收货款时，金库要求收银员必须补齐应收款项金额。目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税，作为税务部门“以票管税”已在超市失去实际意义，导致部分超市未严格执行上述相关规定，售卡收款开票后不作销售处理，而是等持卡人实际购货时才作销售处理，人为延迟了增值税纳税义务发生时间。

针对情况

（二），超市作为预收账款处理，待持卡人实际购物时确认销售，按此种方式操作的超市完全符合《企业会计准则》和《增值税暂行条例实施细则》中规定的“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”关于销售收入和增值税纳税义务确认的时间规定。

（二）企业所得税和个人所得税方面

对售卡单位来说，企业所得税的收入确认原则与《企业会计准则》的相关规定基本一致，仅少了“与交易相关的经济利益很可能流入企业”的相关规定，售卡单位在售卡环节无论是开具发票还是未开具发票，收入确认的条件均不具备，因而也导致发卡开票情况下增值税收入与所得税收入不匹配。

对于购卡单位来说，则存在偷逃企业所得税和个人所得税问题。一般情况下，应购卡者要求，售卡单位将发票开为“劳保”、“办公用品”等各种增值税发票，使得购卡者本应在“业务招待费”、“福利费”中列支的部分，却挤占利润，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税和个人所得税。主要有五种情形：

第一，单位集体购卡发给本单位职工。按正常账务处理，该项支出应记入“应付职工薪酬——职工福利费”，列支职工福利的扣除限额为职工工资总额的14%，如购卡单位要求开具“办公用品”等名目，就可以列入“管理费用”或其他科目，从而少缴企业所得税。另外，由于购卡支出已在账面上作为费用列支，将购物卡发放给职工时，则体现不出职工取得的收入，从而使单位职工逃避缴纳应纳个人所得税。

第二，单位购卡作为礼品赠与他人。按照一般会计处理，此类支出多数列入“业务招待费”，计缴企业所得税时该科目超标部分将不允许税前扣除。而按上述记账方式，购卡方完全可以通过其他没有额度限制的科目列支，存在着少缴企业所得税的风险。同时，以购物卡赠与他人，单位很难为对方代扣代缴个人所得税。

第三，集团购买某些商场的购物卡，往往能够得到按购买金额一定比例返还的“优惠”。至于这种优惠是否以回扣方式取得，是否体现在发票上，最终落入谁的腰包，只有商家和经手人心里清楚。对于这笔收入，从中受益者很少主动缴纳个人所得税。

第四，个人消费购物卡的同时很可能要求发票。一般持购物卡购物后，超市不给开具发票（因为超市在卖卡时已经给开过了）。但是经有些人与超市协商或力争后，超市也可能给持卡购物的消费者开具零售发票，少数人正好钻了这个空子，花了购物卡还能回单位报销。买完东西又收回钱，等于取得了双倍的收入；对单位而言，假设购买购物卡时已在“管理费用”科目列支，给个人报销时又可以重复列支，以零售发票入账，无形中虚增了费用，偷逃了企业所得税。

第五，超市售卡时常规定：本卡售后不记名、不挂失、不退换、不提取现金、不记息、丢失不补，并同时规定了使用期限。而持卡人在消费时不一定一次将卡内金额消费完毕，有时卡里剩下较小金额时持卡人就不处理了，也有人将卡丢失，这一部分无法进行消费的金额便成为发卡人的额外所得。聚少成多，绝大部分发卡人未按《企业所得税法实施条例》将该部分额外所得作为确实无法偿付的应付款项，去申报缴纳企业所得税。

（三）发票管理方面

超市售卡的一般流程是：超市出售购物卡时收款开票，持卡人持购物卡去消费时再开具卷式发票。在这个流程中，实际上是开两次票，一个是超市给购卡单位汇总开具一次发票；再一个是持卡人购物时候再开一次。

在此，一方面，购卡人要求超市开具“劳保用品”“纸张、电脑耗材”等品目的增值税专用发票，可以按17%的进项税额进行抵扣。另一方面，超市针对同一笔销售收入开具了两次发票，涉嫌虚开发票，违反了发票管理的相关规定。

二、加强管理、积极防范超市购物卡管理风险的建议

第一，对在售卡环节开具发票的，一律不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票，并且普通发票上注明为购物卡支出，同时规定购物卡在购物环节不得再开具卷式发票。第二，发票开具必须逐栏逐项填写完整，办公用品等品名是一个属概念，并不是一个具体的货物名称，因此一般情况下不应允许填写这些品名。对笼统地开为劳保、办公用品、日用品等的，要求其附列具体明细清单。

第三，加强对超市开具的增值税发票流向进行追踪，对接受相关增值税发票的单位加强审核，从企业的实物流向防止税款流失。

第四，加强普通发票的日常管理和监督。税收管理员业定期对超市POS机的收银数据、上传数据、申报数据和企业的开票数据进行分析、评估，以减少和杜绝因购物卡所导致的税收风险。

第二篇：购物卡的几个税务问题

问题三：为什么在卡券销售环节，企业所得税上不确认收入，增值税上却 确认收入成立? 这个问题，实质上是针对同一项业务，两个税种在确认纳税义务时间时产生了差异。卡券业务实质上属于商品销售业务。在企业所得税方面，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函【20081875号)规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1．商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对巳售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。显然，卡券销售环节还满未足税务上确认商品销售收入的条件。增值税方面，购物卡券业务是定性

坩通过预收货款销售货物’，还是定性为。通过直接牧款销售货物。，直接影响到增值税纳税义务时间的确定：若为前者，纳税义务时间在卡券消费环节；若是后者，纳税义务时间在卡券销售环节。对于这一问题，目前税务总局没有明文规定。实务中，超市企业在判断购物卡券的增值税纳税义务时间时应多考虑地方的税收文件、征管习惯，并结合企业的实际情况进行综合分析。笔者查阅了各地对卡券销售业务的相关规定，发现就目前情况看，大部分地方的国税机关对于购物卡券的增值税纳税义务时间在征管上是定在卡券销售环节。另有地方的税务机关曾经向税务总局咨询过此问题，税务总局通过12头传达的方式，说明了购物卡券的纳税义务时间是在卡券销售环节。从企业经营的角度来看，超市企业购物卡券最大的客户群是企业单位。企业单位出于社交公关或内部福利等需要，向超市企业购买购物卡券对外赠送，或派发给员工作为福利奖励。也就是说，购物卡券的购买者和消费者往往不是同一个主体，作为购买者的企业单位因其财务核算的需要，会要求超市企业在卡券销售环节出具发票给企业单位。对此，超市企业为了统一规范管理发票，会规定在卡券销售环节提供发票给购买者，在卡券消费环节不再提供发票(购物卡券背面有类似。使用本提货券／本储值卡购买的等值商品不再提供发票”的字眼)，即售卡环节开票，基本是超市行业一贯的做法。而按照新增值税暂行条例第十九条第一敖的规定，开具发票即产生了纳税义务。超市企业在售卡环节已收效，具备了支付税款的能力。综合之下，在卡券销售环节确认增值税纳税义务的产生是比较稳妥切实的做法。

问题四：既然将购物卡券的纳税义务时间定在卡券销售环节，而会计上和企业所得税上在卡券销售环节没有确认该项收入的成立，增值税申报方面该如何处理? 由于超市行业大量富余票的存在，目前超市企业申报增值税是以账载数据为准，而不是以金税系统或发票开具金额的数据为准。账载的商品销售收入和销项税额，主要数据来源于POS系统，即POS系统中的货物信息，在销售时传递至财务系统生成相应的收入分录并按照货品预设的销项税率(17％、13％、O％)自动计提销项税额。

1．出于内控的需要，超市企业会将购物卡券视同一种货品按照面值录入POS系统，因此卡券发售信息传递至财务系统，会根据预先定义好的方式，生成(1)的分录。

2．由于购物卡券对应的是未来不确定的商品，在卡券销售环节无法确定具体的适用税率，谨慎出发，超市企业应先按照17％的税率来计提销项税额，生成(2)的分录，此项操作一般是人工干预生成。

3．超市的POS系统可以辨认商品销售是现金结算还是卡券结算。若是卡券结算，传递至财务系统上，会按照预先定义好的方式，生成(4)的分录，但这导致重复确认购物卡券业务的销项税额，此时账上的销项税额数据还不能用于增值税申报。

4．解决办法：由于。预收账款——购物卡券”的借方发生额代表着刷卡消费金额，为避免重复确认销项税额，超市企业会根据。预收账款——购物卡券。的借方发生额，按照原17％的税率冲减销项税额，即(5)的分录。此项操作，一般是人工干预生成。

从以上分析可以看出，由于卡券的增值税纳税义务时间和会计上确认收入的时问不同步，导致超市企业在计提销项税额时不能完全以账载的商品销售收入为准，而应该以。营业收入——商品销售收Ⅳ一“预收账款——购物卡券”的借方发生额+。预收账款——购物卡券”的贷方发生额，作为销项税额的计提基数。问题五：。营业收入——商品销售折扣”既然核算的是给予消费者的一种商业折扣，为什么不作为销项税额计提基数的调减项目? 首先，国家税务总局印发的《增值税若干具体问题的规定》(国税发【1993]154号)规定了销售折扣不计提销项税额的条件是折扣信息在发票中单独列示。其次，从发票管理的角度，发票的开具应有一定的业务信息资料作为支撑，否则，随意开具单列折扣的发票，作为一项不合规的行为，该硬折扣仍然必须计提销项税额。综合以上，实务中超市企业的购物卡折扣不计提销项税额，不仅要求发票中折扣单独列示，还要求发票对应的小票上有折扣信息。要满足这些要求，从理论上讲，超市企业应在POS系统中预先设定好购物卡券的折扣条件，这样才能打印出有折扣信息的小票，从而支持发票开具的合规性。然而，就笔者所接触的超市企业来看，因经营所需，企业通常会给予门店、营运部门一定限额内的折扣决定权，以保证营运部门在卡券推广上的灵活性。

这导致在POS系统中无法设定固定的卡券折扣条件，也就无法打印出有折扣信患的卡券销售小票，只能按照实收金额开具小票。这种情况下，4营业收入——商品销售折扣”作为核算没有在小票上体现的各种销售折扣的科目，从谨慎的角度考虑，不宜作为销项税额计提的调减项目。

问题六：集团下属某超市企业的。预收账款——购物卡券’出现借方余额? 预收账款——购物卡券。出现借方余额，意味着在该超市企业消费的购物卡券金额超出了该超市企业发售的购物卡券余额。这往往是因为超市企业集团出于营销上的需要，允许A超市发售的购物卡券在B超市进行消费，或者是A城市的超市发售的卡券允许在B城市进行消费。若A、B在增值税上不是汇总缴纳，将会导致A预缴的17％的卡券销项税额由于没有消费者来刷卡消费，销项偏高，进项偏低，致使税负率偏高，和实际业务情况不符。而B由于将俐卡消费的。预收账款——购物卡券”的借方发生额作为销项税额基数的抵减项目，将会导致销项偏低，若卡券消费占商品销售收入比较大的话，还可能因此出现留抵，从而引起税务部门的怀疑。超市企业以。预收账款——购物卡券。借方来计算冲抵销项税额，在税务上是有前提的，即该类消费卡券必须是本店或隶属于同一增值税汇总缴纳系统内的其他超市发行的卡券。若不属于同一系统内的卡券消费而冲减销项税额，则有偷税嫌疑。但这样的前提，面对超市集团全国一盘棋的营运总统筹时，得到营运部门认同有一定的难度。这种情况下出于税务规范起见，B不冲减销项税额，会导致超市集团总体上多缴纳了17％的销项税额，是一种损失。如果A和B是按照《财政部、国家税务总局关于

连锁经营企业增值税纳税地点、问题的通知》(财税字【1997197号)、《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业有关税收问题的通知》(财税【200311号)实行增值税汇总缴纳，则此类情况可以避免，因此对于下属的非法人分支机构，超市企业应依照财税字【1997197号文、财税【200311号文的规定，尽量争取增值税汇总缴纳。

问题七：超市企业的购物卡券对其税负有没有其他影响? 超市企业销售购物卡券会集中在节假日前期，而卡券消费一般是日常生活用品，其销售额通常来说比较稳定，即使会在节假日期问出现一定幅度的增长，但增幅和增长的绝对值会远远低于同期卡券发售的增长幅度。这会导致超市企业节假日期间的销项税额急速升高。加上超市企业对供应商一般是严格按照资金计划支付货款的，进项比较平稳。这种情况之下，单凭缴纳的税金来计算税负，而没有剔除卡券发售的销项税额产生的影响，将会导致错误判断超市企业的税负状况。超市企业的财务部门在进行自我纳税评估时需要关注卡券业务带来的影响。

问题八：按照发票管理办法，发票应当在货物销售出去的时候开，售卡时货物未销售就开票不是违反了发票管理办法吗?如果在售卡环节开票，发票内客该如何填列? 前面提到，购物卡券的作用，主要是企业单位的社交公关和内部福利，企业单位往往会要求超市企业在售卡环节开出发票给他们入账。出于经营所需，超市企业会在售卡环节开票给卡券购买者，而在实务工作中，税务检查人员一般也不会关注超市这种提前开票的行为，而是关注发票开具内客、开具发票种类的合规性。

具体的开票内客，卡券购买者的要求大致可分为几种：办公用品、礼品、食品、日用品、劳保用品等。不同的超市，因各自在税务管理上的规范程度不同会有不同的处理，有的超市是按顾客要求开，而有的超市则是只能开食品、商品之类笼统的名称，礼品和办公用品往往是不允许的。

个别企业单位要求超市开具增值税专用发票，这基本上是会被拒绝的。因为超市的增值税专用发票是超市税务管理的重点之一，一般都要求提供具体明细商品的小票，并根据小票内客据实开具。

第三篇：购物卡送礼问题

求教公款购买购物卡问题

请问各位前辈:

审计中发现某政府部门在召开某次会议时用公款购买了1万多元的购物卡发放给参会人员(发票开的是其他内容)，这个问题是经口头询问被审单位的有关人员了解到的,如果要取证应当怎么取证,结果应当怎么定性和处罚

国务院纠正行业不正之风办公室、国家经贸委、中国人民银行关于严禁发放使用各种代币券（卡）的紧急通知国纠办发电[2001]2号

2001-1-19

各省、自治区、直辖市纠正行业不正之风办公室、经贸厅（局、委）、中国人民银行各分行：

1998年，国务院纠正行业不正之风办公室针对各地擅自发放使用各种代币购物券的问题，发出紧急通知严加制止，一度使发放使用代币购物券之风得到有效遏制。但近一时期，这股不正之风在一些地方有所抬头，个别地区有发展蔓延之势。一些地方变换形式，除继续发放使用代币购物券外，还违规发行，使用各种代币购物磁卡。少数金融单位为争取客户，违反国家金融法规，参与制作和发售代币购物卡；一些商业单位也为招揽生意，利用代卡购物券（卡）搞不正当商业竞争；还有些单位购买各种代币券（卡）作为向有关单位和人员拉关系的手段。这些行为，不仅违反财经纪律，扰乱金融秩序，而且助长奢侈浪费等消极腐败现象。为坚决刹住发放使用代币购物券（卡）的不正之风，待紧急通知如下：

一、各地区、各部门以及各单位要从讲政治、顾大局的高度，从贯彻落实江总书记关于“三个代表”重要思想的高度，充分认识发放和使用代币购物券（卡）问题的严重性、危害性，坚决贯彻执行有关规定，立即停止印制、发售、购买和使用各种代币购物券（卡）。对已经发放使用的代币购物卡，限期在2001年2月28日前由出售和购买单位妥善处理，过期一律作废；对于违规发放使用的代币购物券，一律废止；在规定期限后，仍违规发放使用者，一律追究有关责任人员和主管领导的责任。

二、各金融单位要严格执行国家有关金融法规严禁各商业银行、邮政储蓄机构违法、违规、违纪发行银行卡、各商业银行、邮政储蓄机构要严格执行中国人民银行的有关规定，严禁发行各类储值纪念卡和不记名、不记息、有固定面值的联名卡；未经中国人民银行批准，不得发行任何新的银行卡；银行发行的各种由自然人个人使用的银行卡，要严格执行申办程序，严格监督，防止出现漏洞。

三、严禁各级党政机关工作人员及其他公务人员，特别是各级领导干部收受任何形式的代币购物券（卡）。凡收受代币购物券（卡）的，要按规定及时上交，逾期不上交者，以收受礼金论处，对赠送者也要严肃处理。

四、各级金融、经贸部门和纠风办要加大对禁止发放使用代币购物券（卡）工作的检查力度。对于继续违反规定印制、发售、购买和使用代币购物券（卡）的，要按照国家有关规定从严查处，对典型案例予以公开曝光。

国务院纠正行业不正之风办公室

国家经济贸易委员会

中国人民银行

二○○一年一月十九日

处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第六条 国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者处分；情节严重的，给予开除处分：

（四）违反规定扩大开支范围，提高开支标准。

口头询问做记录制成审计证据签字

如果购买购物卡是为了送礼，应应用党纪处分条例，82条，违反廉洁自律规定错误。来自《中国纪检监察》2014.23期，P50

第四篇：税收问题思考论文

当前，老龄问题已经是一个不可回避的问题，人口老龄化正在加速，亦已经成为一个不争的事实。据媒体刊登：中国将到来人口老龄化的高峰。“养老”话题已经被国家、社会摆上重要的位置。“养老”一系列体系和措施已经建立和实施。前不久，国务院副总经理回良玉指出：“目前，中国60岁以上的人口有1.43亿，是老年人口最多的国家，已占总人口的11%以上”。许多老龄问题的出现，已引起了国家的重视，引起了社会的关注。如何做好老龄工作，搞好老年事业发展已真正需要社会各方面的高度关注、积极支持。因为，这是关系到构建和谐社会的重要一部分。税收政策是调节经济、社会发展的一项重要手段。国家充分利用税收政策，特别是制订有效的税收优惠政策，可以大大地促进老年事业发展，也有利于解决日趋复杂而严重的人口老龄化问题。下面，笔者就这一问题谈一些粗浅的看法。

一、充分认识解决老龄问题、推动和促进老年事业发展的现实性和必要性

我国人口走向老龄化，有着多方面的原因。一方面，由于社会在不断进步、在不断发展，人们的生活质量不断得到提高，人的生命、寿命在延长，老龄人口自然在增长；另一方面，国家提倡计划生育，并为之制订了一系列的法规、政策，严格控制了人口增长。又因为维持数千年的“养儿防老”传统习俗和思想观念的逐步瓦解和摒弃，使人口的增长率逐渐在下降，这样，相对于总人口而言，新出生的人口比例在下降，老龄的人口继续在加快增加。老龄人口的出现和到来，从某种意义上讲，算是一件益事，人口的素质在提高，人口整体寿命在延长。说明社会正在进步。同时，我们也不能过于乐观，要充分认识到当前因老龄人口的到来，不断出现的一些社会问题、家庭问题、共性问题，必须要引起我们的思考和关注，必须要引起我们的重视和研究。

（一）必须认识到：老龄问题、人口老龄化是一个不能回避的问题，不能忽视的议题

1、人口的确在加速“老龄化”。据统计，1949年前，中国国民平均寿命是39岁，到1996年达到61岁，到2005年这个数字就达到了71.6岁，接近72岁。特别是独生子女制度的推行，进一步加速了中国老龄化的进程。有人预测，今后一段时间，50岁到60岁以上的中老年人口还将会急剧增加。到2030年前后，我国60岁以上的老龄人口总数将预计增加到4亿左右，相当于现在欧盟15个国家的人口总和。可见，我国人口老龄化是客观的事实，是一个不争的事实，是一个亟待需要解决的问题。有人已经喊出了“2020年，谁为我们养老？”的疑问。中国青年报社会调查中心的一项调查显示：九成以上的中国人现在担心养老问题，37%的人认为退休后自己生活水平会“严重下降”。再过十多年，4+2+1式（4位父母、夫妇2人、1个子女）的倒金字塔的家庭结构将成为家庭的主流角色。许多老年人、或正走向“老年人”行列的人担心，让一对小夫妻负担6个老人的生活似乎是空想。所以，他们喊出“谁在未来为我们养老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、问题严重性在出现。人口老龄化，在老年人的生活中出现了许多令人担忧的问题和现象。在不少大中城市中，“空巢”老人的数量在增加，有的加速增加，已占老年人总数的三分之一。有关专家预测，到2025年，我国老人家庭“空巢”率将达到60%左右，到2050年，这一数率将达90%左右。其中，高龄“空巢”老人家庭越来越多，还多于三分之一。如：在江苏连云港市，“空巢”老人家庭中80岁以上的高龄人口有3万多人，占“空巢”老人的33%.有人对南京某社区进行“涉老”问题调查（共发放200份问卷），有68%的中老年人患高血压、骨质疏松等1种以上的常见疾病，为后代带孩子感到吃力。2005年8月4日，长春市81岁的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被发现。大庆市55岁的独居老人卢某被发现死亡，经鉴定已离世半年之久。而江苏南京市近年来就发生20起孤寡老年人死在无人照顾的家中的悲剧。还有一对年轻夫妇，外出打工，竟将自已4岁的男孩留在家中，还叫本来也需要人照顾的七十多岁的爷爷照看。结果有一天，爷爷躺在床上起不来，气断身亡，幼小的孙子也因无人照看，最终也饿死在其爷爷的床边。待年轻夫妇回来后，为时已晚，落个惨痛的悲剧。“空巢”老人现象的出现，说明了一系列的社会问题、家庭问题已经客观出现；说明老年人需要关怀，需要照顾，需要看护，需要救助，需要社会的关爱。

（二）要充分认识到：关注老龄问题和重视老年工作已被各级党政摆上了重要位置，已经引起全社会的关注

1、党中央、国各院非常关心全国“老龄”工作、“养老”事业。随着人口老龄化问题的出现，党中央、国务院非常重视，及时加以分析研究，制订了相关的对策，对搞好老龄工作，推动老年事业发展起着重要的指导作用。《党的十六大报告》对“养老”工作提出了具体要求。“报告”中强调要“完善城镇职工基本养老保险制度和基本医疗保险。”“有条件的地方探索农村养老、医疗保险和最低生活保障制度”。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》中对老龄工作，也给予了充分重视和明确。《建议》中指出：要“认真研究制定应对人口老龄化的政策措施。”“推进机关事业单位养老保险制度改革。”胡锦涛总书记在《树立和落实科学发展观》一文中指出：“坚持以人为本，就是要以实现人的全面发展为目标……要促进人与自然的和谐，实现经济发展和人口、资源、环境相协调。……。”这为我们必须要做好老龄工作提供了指导性文件。前不久，国务院副总理回良玉专门主持召开全国老龄委工作会议，专门研究和部署当前和今后一个时期的老龄工作。这些说明，党中央、国各院是非常关心全国“老龄”工作和

“养老”事业的。

2、政府部门十分重视“老龄”“养老”工作。各级政府及其相关部门也都把老龄工作列入了重要的议事日程，摆上了重要位置，2005年10月10日，在北京举办的以主题为“老年学的多学科视野”首届中国老年学家前沿论坛会上。全国人大常委会副委员会、中国人口学会会长彭佩云在会上强调，要求我们各部门必须高度重视和妥善解决老龄问题。国家人口计生委主任张维新在谈到当前人口和计划生育工作的六项主要任务时，将“积极应对人口老龄化”作为重要一项列出。国家民政部、社会劳动保障部等部门也都针对“老龄”、“养老”的问题和现状，制订和出台了一系列的政策和措施，并已经加以在全国实施了。不难看出，我们的政府及其各部门是关注老龄问题的，是高度重视老年工作的，是十分关心老年事业的发展。

3、社会在对“老龄”工作给予关注、关爱。针对不断出现老龄化社会问题，针对“银发浪潮”的到来，已经引起全社会的关注。不少社会组织充分采取措施，为解决老龄问题，推动老年事业发展创造条件，提供支持。如：北京针对“空巢”老年家庭增多的现象，专门制订了对这些家庭“一天一电话，三天一见面”的定期拜访制度。重庆市，发动人力将印有社区24小时值班电话的黄丝带分发到“空巢”老人手中，只要打电话，就有志愿者前来提供救助或服务。江苏省南京市有个叫锁金村社区，先前早些时候，就在邻里之间推出过“平安铃”；以提醒和倡导邻居照顾“空巢”老人家庭。江苏省连云港市新浦区延东社区，对于生活困难的“空巢”老人家庭，采取定期上门询问制度，发现困难及时解决，同时也发动邻里之间相互帮助。不少保险公司也针对因人口老龄化趋势带来“养老”的问题，大力做好“养老保险”这篇大文章，大力发展商业养老保险事业，推出了不同的养老险种。深受广大群众的喜爱。如：新华人寿开设“吉庆有余”分红型两全养老险种，是深受广大“未老的年轻人”喜爱的“补充社保的养老计划”。

（三）必须要充分认识到：税收政策在解决老龄问题，推动和促进老年事业发展中的重要性和必要性

税收政策是国家重要的经济调控手段和措施，对于解决人口老龄化问题，促进老龄工作和推动老年事业的发展会起到一定的有益作用。完整的、科学的、到位的一系列税收政策，特别通过利用国家出台的优惠税收政策将是解决当前人口老龄化问题，助推老年事业发展的一种有效途径和重要举措。

一是要认识到：税收政策是政府应对人口老龄化问题而有必要采取的政策组成部分。老龄化问题，需要国家关注，需要国家重视，需要政府重视，需要政府采取措施。而政府采取的措施可以多种多样，可以是多方面的。其中包括可以使用税收政策，可以出台相应的税收政策，来应对日益出现人口老龄化问题，来调节和促进老龄工作，来推动老年事业的发展。

二是要认识到：税务部门是支持、促进老年事业发展的重要部门。老龄工作、老年事业需要各部门的支持、关注、配合，需要全社会的关注、关爱。而税务部门是落实、执行税收政策的最主要部门。税务部门将相关税收政策落实好，贯彻好，执行好，就能有利于有助于解决人口老龄化问题，促进老龄工作的顺利开展，就能有力地推动老年事业的不断发展。因此，作为税务部门及其工作人员，责任重大，要有高度的责任感和责任心，有义务地认真做好各项涉及“老龄工作、老年事业”的税收政策的解释宣传工作，有义务地全面执行和落实各项税收政策，为促进和推动整体老年事业发展增添后劲，提供动力，提供支持。

三是充分认识到：通过税收政策促进老年事业工作，推助老年事业发展的现实意义和历史意义。我们的政府，我们的税务部门及其工作人员，其他部门及其工作人员，必须要充分认识到，通过运用税收政策促进老龄工作、老年事业发展有着重大的现实意义和历史意义。一方面，要认识到：相关税收政策的出台将会为解决人口老龄化问题创造了条件，将为开创老龄工作新局面带来机遇，将为推动老年事业发展带来活力和生机；另一方面，要认识到：国家通过制订相应的税收政策，可以从机制上确保推动和促进老龄工作，老年事业发展的长期稳定性，可以从法律上为鼓励和促进有利于老龄工作，老年事业发展提供支持和保障。

二、确定和明确有益于解决老龄化问题、推动和促进老年事业发展的需要税收政策支持的方面和项目

人口老龄化的确日益加重，社会保障面临空前压力。解决老龄化问题存在着长期性、艰巨性、复杂性，我们必须要正确对待，认真正视这一问题。要通过税收政策，来解决老龄化问题，推动和促进老年事业发展，必须要对相关的方面和涉及的项目进行分析、研究，从而明确哪些是需要通过享受税收优惠政策且有益于解决老龄化问题，助推老年事业发展的具体方面和项目。归纳起来，主要有以下几个方面和项目。

其一，对举办、开设“老龄人、老年人”专门服务的商店（场、社），取得的收入，可享受税收优惠政策。这类服务机构和企业主要包括：一些为老年人专门开设的特别商店、服务场所。比如：对这类商店、商场、经营销售部、服务社销售老年人专用的服装、保健商品以及专门为老年人提供的特殊服务取得的收入，可以实行税收优惠政策。这些项目，使大多数的老年人直接感受到国家、社会对他们的关爱。让他们零距离接触到“老年事业”与众不同，真正感受到一定的“优惠”就在身边。

其二，对专门为老年人开设的文化场所、老年人旅游服务公司、文化书店，其取得的收入，可享受税收优惠政策。这类企业主要包括专门为老年人开设的文化场所、娱乐中心、老年人旅游服务公司、文化书店等。对这类方面和项目给予税收优惠政策照顾，能从一定程度上减轻老年人的思想负担，充实老年人的精神境界，丰富和活跃老年人的文化生活。

其三，对专门为老年人建造的公寓、住所取得的收入及其附属收入，可以享受税收政策优惠。这些项目主要包括专门投资兴建的“空巢老人”居住场所，老年人集中生活的公寓，以及经批准开办的民营老人福利院、各类开办的托老所等。这些项目的开办，可以直接为老年人带来益处，减轻社会的负担、压力，有助于推动“老有所养、老有所居”的工程发展。

其四，对专门为老年人开设的咨询服务机构，其取得的收入，可享受税收优惠政策。这类项目和机构主要包括：专门为老年人解释、宣传国家各项法律法规政策的咨询公司，专门为老年人提供其他知识服务的咨询公司以及专门对老龄问题进行研究的咨询机构、专门为老年人提供婚姻介绍、联谊活动服务公司、为老年人专门开设的谈心站等。

其五，对专门为老年人开设的医院，其取得的收入，可享受税收优惠政策。这些机构和项目，具体包括：各类专门为老年人开办的保健医院、医疗救护中心（站）、料理护理中心、生活救助中心等。对这些项目给予税收政策优惠，有利于促进老年人延年益寿，确保他们健康生活、健康发展。

其六，对专门为老年人提供生活方便而生产的老年人专用产品，其取得的收入，可以享受税收优惠政策。这些方面和项目可包括为老年人而生产专用的拐杖、轮椅，老年人专用的老花眼镜、特殊保健品、专用家庭医疗设备等，这些产品通过享受税收政策优惠，成本会较低，使一部分老年人直接受惠得益。

其七，对专门为老年人发展事业而捐助赠的企业及其他纳税人，对其捐赠部分，可享受税收政策优惠。这些方面和项目主要指企业及其他纳税人通过非营利社会团体、国家机关为老年公益事业机构或用于救助老年人生活、支持老年事业发展而捐助捐献的设备、款项等。对这些项目给予享受税收政策优惠，有利于鼓励、激励、刺激纳税人关注、关心、支持老年事业的发展。

其八，对为“老年人”专门开办的商业养老保险，其取得的收入，可以享受税收政策。对这类保险给予税收优惠政策，有利于逐步解决我国社会养老保障问题，有利于发挥商业养老保险在社会保障体系中的功能作用，扩展养老保障范围，为实现“老有所保”、“老有所靠”、“老有所养”，不断拓宽保障性养老覆盖面。

其九，对专门为促进老年事业发展提供信用服务的，其取得的收入，可以享受税收优惠政策。这些方面和项目主要包括：为营建老年服务设施提供的信贷投入，为老年人集中专门开设的信用服务机构，如为老年人办理的信用卡等方面。对这类项目给予税收优惠政策，有利于在金融方面为推动老年事业发展，提供“便利”环境和条件。

三、对运用税收优惠政策解决人口老龄化问题，促进老龄工作，推动老年事业发展的具体建议

以上所述，运用税收优惠政策促进和推动老龄工作、老年事业发展的方面较多，空间较大，涉及面广。但从现实中，从目前情况来看，专门为“养老”投资服务的方面和项目并不多，出台的相关措施也不尽完善，没有从根本上达到解决问题，推动工作的目的。国家应尽快出台相应税收政策，制订相关税收行政措施，以应对当前和今后的日益严重的人口老龄化问题，促进和推动老年事业的不断发展。具体可以从以下一些税种方面加以改革和调整。

（一）在营业税方面，应作相应的调整。对凡专门针对老年人服务的营业收入，如：上述涉及的老人医院、保健护理中心、老年服务社、文化场所、老年人养老院等方面，涉及缴纳营业税的，可进行免征，或者采取先征后退办法，全面实行100%免征营业税。《中国税务报》已经发布“民营文艺团体获税收支持”的相关报道，对民营文艺团体为老年人组织专门演出取得的收入，同样可给予免征营业税的照顾。

（二）在增值税方面，应作相应的改革。对专门生产老年人专用产品的企业，涉及缴纳增值税的，如：生产老年人专用的拐杖、轮椅等，保健衣服、老花眼镜、老年人日常救护用品等，可以实行免征增值税；或者比照同类产品，给予减征50%的减免照顾；或者在进项抵扣方面可允许扩大范围，进一步降低企业生产成本，扩大和提高老年人专用产品范围、档次、质量；对专门为老年人开设的用品修理部（如：为老年人专用的手摇车而开设的修理部等）取得的收入，实行完全免征增值税，或实行先征后退的办法。

（三）在所得税方面，应作较大的改革和调整。对专门从事生产老年人专用产品的生产企业，如专门生产老年人专用拐杖的企业等，取得的应税所得收入，可实行免征所得税，或者比照同行同类产品，同行服务项目、服务标准减半征收所得税，或者按最低所得税率档次征收（即按15%征收所得税）。允许这类生产性企业按当年实际发生技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额；实际发生技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。企业为研究开发老年人专用的新产品发生的技术开发费可在企业所得税前扣除。对专门为老年人服务的经营企业，如对专门为老年人依法开办的老年大学、文化娱乐场所、老年公寓、养老院取得的所得均给予免征所得税照顾。对于各类企业专为老年人公益服务机构捐赠的设备、款项可以允许税前列支，不列入计税依据。对经国家、省有关部门批准设立的从事老龄问题的研究中心，其科研人员实际发放的工资额，经主管税务机关审定后，在计算应纳税所得额时可据实发工资的100%扣除。

妆品等，国家可以比照相应产品，减半50%征收消费税，以扩大老年人消费向健康、保健方面发展。

（五）在其他税收方面，也应作相应的改革和调整。关于这方面，涉及的税收主要有车辆购置税、房产税、城建税、“利息税”等较小税种。对60岁以上老年人购自用轿车，凭个人身份证、单位证明、健康证明，可享受购1辆免缴车辆购置税的照顾；对于专门出租给老年公益专用的房屋取得的收入，可享受免征房产税或减半征收房产税的照顾；对于已经享受免征或减征营业税、增值税、消费税的专门为老年人服务性企业、生产性企业，同样给予减免征收城建税照顾；对于专门用于养老保险的存款取得的利息所得，可免征“利息税”；对经国家批准的专门从事老龄问题和老年工作的研究机构，从开办之日起或注册之日起5年内免征科研开发自用土地、房产的城镇土使用税、房产税。

（六）加强督查，严格检查，确保各项涉及“养老”、“惠老”的税收政策落实到位，执行不变“味”、不走样。国家在出台鼓励和支持老龄工作、推动老年事业发展的税收优惠政策后，税务机关和税务人员在落实过程中，一定要严格执行、从严按政策办事，确保政策真正落实到位、执行到位；并要做到在执行过程中不变“味”、不走样、不变通。同时，要加强督查，认真检查，定期开展检查，防止打着支持“养老”、“惠老”、“关老”的牌子，骗取享受税收优惠政策，达到偷税、漏税、逃税、骗税的目的。对这种行为和现象，要从严处罚，决不手软。坚持发现一起，查处一起，必要时给予公开曝光，以净化税收法制环境，维护国家税法的尊严。

我国的人口老龄化问题是一个复杂性问题，老龄人口基数大，发展速度快，地区又不平衡，社会负担重，算是典型的“未富先老”的国家。我们必须要尽快关注和分析这一问题，必须要高度重视和认真研究运用税收政策来解决人口老龄化问题、促进老年事业发展这一重要课题，并使之取得良好的社会效益。

（四）在消费税方面，也要作必要的调整。国家对消费税是从严控管的。但，对于专门为老年人生产的应税消费品，如：老年人专用的汽车轮胎、老年人专用达到国家标准的保健性酒、老年人专用的香烟、老年人专用化

第五篇：税收风险管理的实践与优化思考

（一）风险管理及税收风险管理的概念

风险管理是指如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程。当中包括了对风险的量度、评估和应变策略。税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资源，通过风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法。税收风险管理理念是近年来各地都在研究探讨的新的税收管理模式，其含义是：将现代风险管理理念引入税收征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度地防范税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境，是提升税收征收管理质量和效率的有益探索过程。

（二）税源监管风险

近年来，税务违法违章案件越来越多，金额越查越大，究其原因，与很多因素有关。如：国、地税机构分设所带来的信息不畅和差异、税制结构是否合理、税种设置是否科学、征管环节的多少、纳税手续的繁简以及税率是否适当、是否超出了纳税人的心理及经济承受能力、逃避税收得到的利益与被处罚应付出的预期代价之间的权衡等等。这些因素都影响着纳税人决定是否采取逃避税收的行为，是税收征管中产生漏洞的潜在危机。为弥补这些漏洞，就需要税务机关、税务人员花费较多的时间和精力，进行研究并寻找对策，强化税源管理，遏制偷税行为的发生。这种对税款实现潜在的影响实际上就是一种税源监管风险。

（三）税收执法风险

税收执法风险是指税务机关在执法过程中，违反税收法律法规的行为所引起的不利的法律后果。包括对税法及相关法律法规理解偏差产生执法过错，带来的执法风险。以及执法程序不严谨、执法随意性大、法律适用过当带来的执法风险和滥用职权、玩忽职守，徇私舞弊造成执法风险。同时随着整个社会法制建设不断完善，纳税人法制观念不断增强，对于税务机关执法手段、征管方式等要求越来越高，如果执法方式简单，容易诱使征纳双方矛盾激化，也会相应使执法人员执法风险加大。

二、税收管理在税收工作中存在的问题

（一）税源提供的确定性与税收管理不确定性是税收执法风险的主要成因

目前大部分管理分局以属地分片、分责任区管理为主，仍采取传统的以人海战术为主要特征的拉网式、粗放型的管理方式，对所有的纳税人实施均衡管理，缺少完整的风险管理机制，缺乏管理的层次性和针对性，陷入什么都想管，但什么也管不好的怪圈，所谓管理只停留在催报催缴、日常巡查、纳税评估等表面工作上，很难适应新形势下税源管理的需要。随着市场主体日趋多元化，市场分工越来越细，必然要求税务部门按照风险管理理念科学划分管理对象，日常管理有的放矢，突出税源管理重点，增强管理的实效性。从统计数据可以看出，一个地区的税收收入主要来源于少数重点纳税人和征税对象，税收风险管理的重点也应放在这些重点税源上。通过风险识别分析和应对，集中优势力量，加强对重点税源企业和重点行业的管理，堵塞其税收管理漏洞，可有效提高税源管理的效能，提高税源管理的整体水平。

（二）实践税收风险管理是有效降低税收执法风险，提高税收征管质效的需要

纳税人故意偷逃税款，税务人员的执法能力和水平不高，是导致税款流失，出现税收执法风险的两个重要因素。借鉴风险管理理念，通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对纳税人不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对不同风险程度的企业实施不同的管理措施，有效引导税务干部正确执法，最大限度减少执法风险。另外，在实施属地管理的基础上，针对管理对象不同特点，分行业、分规模，分别制定管理办法，有效配置管理资源，提高税源管理针对性和实效性，促进行业税负的公平，全面提高税收征管质量和效率。

（三）实践税收风险管理是合理有效配置征管资源，形成税源管理合力的需要

目前基层税务部门普遍存在一高一低，一多一少的矛盾，即上级税务机关对工作的要求和标准高，而干部队伍的管理水平却相对较低；纳税人的数量逐渐增多，而管理人员相对较少。随着经济的快速发展，有限的征管资源与纳税人数量日益增加的矛盾越来越突出，靠增加人力资源来加强税源管理已无可能性。通过引入税收风险管理，按照纳税人风险度，实施差别化管理，集中优势力量应对高风险，能够使有限的征管资源发挥最大的效益。

(四)税收管理机制建设存在一些亟待解决的问题

1、系统上下对风险管理的认识还不到位，缺乏把风险管理贯穿税收工作的主动精神、整体观念和系统意识。现行税制体系结构不完善、不够科学，法律级次低、变动频繁，征管体系自身的风险防御能力不足。内部各部门之间缺乏协调配合，信息资源的共享度不高，税务部门同相关部门在信息共享、沟通反馈机制方面亟待进一步改善，税收信息化建设未能推动税收管理方式发生根本性转变；

2、风险识别的方法有待改进，目前主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。信息缺乏指导性或针对性不强，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，揭示问题信息少；提问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少；落实责任与监督制约难以协调统一；有限的征管资源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征纳成本居高不下。

3、税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。风险评估缺乏科学方法论指导，基本停留在经验判断和简单比对阶段，没有一整套科学的模型作为评估依据。风险应对措施单一，未能根据风险等级的大小细分应对策略。对税收管理风险防范和控制的成本和收益分析不够。

4、受人力资源相对不足和税收任务快速增长的影响，税收机关内部征、管、查、审等环节的职责分离存在设计的科学性不足和执行难以到位问题。内部各环节之间的互动机制尚未建立或者不够顺畅，导致信息不对称和协调配合不够，降低了管理风险的防控能力。税务系统内部风险管理的绩效考核体系尚未建立。社会监督的力度需要加大，方式方法需要继续完善

三、税收风险管理理论在税收工作中的深化和探索

（一）完善税源信息共享沟通机制

夯实税收风险管理的信息化基础。税收征纳系统的信息化既包括纳税人税务登记、发票管理、纳税申报等所有办税事项的信息化，也包括税务部门征收管理、税务稽查等所有征收管理事项的信息化，以及日常行政管理和社会各相关部门的信息化。从税收风险管理的角度看，应充分运用数据集中的优势，建立纳税人情报信息管理库，重点提高内部信息的共享度，努力挖掘税收管理过程中税收风险信息情报资源；大力拓展外部信息的采集渠道，推进完善财税库银联网和政府公共信息平台，及时采集上市公司报表、工商、统计、行业管理部门和管理协会等部门的第三方信息；探索建立跨地区信息情报采集、交换管理机制，提升跨地区税源信息交换、查询功能，形成税源控管的信息化优势。不断提升征管数据的真实性和有效性，为税收征管工作夯实数据基础，推进“信息管税”目标不断向纵深发展。

（二）关注企业重大事项监控税务风险

企业重大事项包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动、企业高管变更等。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等；企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订；重要经营活动指关联交易价格的制定，跨国经营业务的策略制定和执行；企业高管包括董事会和监事会组成人员以及行政、运营、人事、财务、市场、销售、信息、技术、质量、公关等部门的主要负责人。

企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动、企业高管的变更等关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。

（三）建立与税收征管业务流程相融合的税收风险管理体系

实施税收风险管理应注重将风险管理的关键步骤与税收征管业务流程相融合，强化税收风险识别和衡量排序。目前以省为单位的统一征管系统的建立，已实现全省范围的数据集中，也为加强对税收数据的集中分析、评估和利用提供了少量而准确的基础信息。但是，税务机关的信息量还远不能适应税收风险管理的要求，内部信息虽集中但共享性不够，外部因获取途径不足而大量流失有价值的涉税信息，因此必须拓宽信息，特别是外部信息收集渠道，县局级可利用社会综合治税平台收集其他各部门占有的纳税人信息，基层管理分局、专业评估分局和稽查局可以结合日常工作收集纳税人信息，同时利用基层管理平台中疑点库实现分类整合和共享，可建立行业数据模型，加强信息比对分析，对风险点进行风险识别。利用估算技术，预测风险的概率和预测风险的强度，衡量排序风险度，针对不同级别风险度选择相应的风险应对策略。

（四）建立内部质量控制体系以减少税收执法风险

以风险管理步骤设置运行节点，形成互控机制。税收风险管理事项从整个过程上看，表

现为风险管理目标规划、风险分析识别；风险排序、拟定计划和分配任务；风险应对调查和复核；风险处理跟踪反馈和复核，风险成效评价。就县级税务机关而言，可按照控制原理，将上述事项分为事前、事中、事后三部分，分别设置运行节点。事前控制包括：风险管理目标规划、风险分析识别、风险排序、拟定计划和分配任务，由县级局机关业务部门负责；事中控制包括：风险应对调查和处理，由管理分局、专业评估分局和稽查局分别承担；事后控制为风险处理跟踪反馈和复核，由业务科室和监察室负责。风险成效评价由机关业务部门负责，这样风险确定、处理、跟踪、反馈和复核，分别由不同部门实施，形成有效的内部税源监控机制。

（五）建立完善各环节操作规范强化执法监察

健全的岗位职责体系是实施税收风险管理的基础，要通过合理分权、规范工作流程，形成一个管理严密、相互制约、相互补充的税收管理体系，确保对税源的有效监控，对偏离执法责任制及岗责权限的内部人员亮出“红灯”，实施内外环节的“双重监控”。当前，要重新思考修改和完善国家税务总局出台的《税收管理员制度》，按照风险管理目标体系要求对管理员的税收执法权进行合理分解和有力监督，变“淡化责任、疏于管理”为“责任明确，监控到位”，最大限度地堵塞税收流失漏洞。